BAZELE CONTABILITII

Anul universiatr 2011 2012

INTRODUCERE...................................................................................................................................5
Unitatea de nvare 1. CONTABILITATEA - OBIECTIVE I PERSPECTIVE...............................7
1.1
Definirea contabilitii - noiuni de baz..............................................................................7
1.2 Obiectul contabilitii.................................................................................................................8
1.2.1. Definirea obiectului contabilitii.......................................................................................8
1.2.2.
Specificul obiectului contabilitii................................................................................9
1.2.3.
Sfera de aciune a obiectului contabilitii.................................................................11
1.2.4.
Structura obiectului contabilitii...............................................................................12
REZUMAT:........................................................................................................................................19
EVALUARE.......................................................................................................................................20
Unitatea de nvare 2. METODA CONTABILITII.................................................................22
2.1 Noiunea i coninutul metodei contabilitii......................................................................22
2.2
Procedeele metodei contabilitii...................................................................................24
2.3
Principiile normative ale metodei contabilitii.............................................................26
REZUMAT:........................................................................................................................................29
EVALUARE.......................................................................................................................................30
Unitatea de nvare 3. MODELE DE BAZ PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI I
REZULTATUL OBINUT.................................................................................................................32
3.1
BILANUL MODEL PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI..................................32
3.1.1.
Definirea, coninutul i structura bilanului................................................................32
3.1.2.
Modele privind bilanul contabil................................................................................34
3.2
TIPURI DE MODIFICRI BILANIERE.......................................................................35
3.3
CONTUL DE REZULTATE...............................................................................................39
REZUMAT:........................................................................................................................................43
EVALUARE.......................................................................................................................................44
Unitatea de nvare 4. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE......................................................47
4.1
DEFINIREA I NECESITATEA CONTULUI..................................................................47
4.2
FORMA I STRUCTURA CONTULUI...........................................................................48
4.3
FUNDAMENTAREA REGULILOR DE FUNCIONARE A CONTURILOR...............52
REZUMAT:........................................................................................................................................57
EVALUARE.......................................................................................................................................58
Unitatea de nvare 5. CONTUL SI DUBLA INREGISTRARE..................................................59
5.1 DUBLA NREGISTRARE I CORESPONDENA CONTURILOR....................................59
5.2
ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICE I FINANCIARE.
FORMULA I ARTICOLUL CONTABIL....................................................................................60
REZUMAT:........................................................................................................................................69
EVALUARE.......................................................................................................................................70
BIBLIOGRAFIE SELECTIV.........................................................................................................71
Unitatea de nvare 6. DOCUMENTAIA - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII.
DOCUMENTELE DE EVIDEN..................................................................................................72
6.1
DOCUMENTAIA - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII..........................72
6.2
DOCUMENTELE DE EVIDEN..................................................................................73
6.2.1
Noiunea, importana, coninutul i ntocmirea documentelor...................................73
6.2.2.
Clasificarea, raionalizarea i tipizarea documentelor................................................74
6.2.3.
Verificarea i corectarea documentelor......................................................................78
6.2.4.
Circuitul i pstrarea documentelor............................................................................79
REZUMAT:........................................................................................................................................80
EVALUARE.......................................................................................................................................81
BIBLIOGRAFIE SELECTIV.........................................................................................................81
Unitatea de nvare 7 EVALUAREA CA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII..........82
7.1
DEFINIREA, IMPORTANA I PRINCIPIILE EVALURII.........................................82
2

7.2
CRITERIILE DE EVALUARE..........................................................................................82
7.3
FORMELE DE EVALUARE FOLOSITE N CONTABILITATE....................................84
REZUMAT:........................................................................................................................................85
EVALUARE.......................................................................................................................................86
Unitatea de nvare 8. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR......................................88
8.1
CLASIFICAREA CONTURILOR.....................................................................................88
8.1.1.
Importana i criteriile de clasificare a conturilor......................................................88
8.1.2.
Planul de conturi general (PCG)................................................................................93
REZUMAT:......................................................................................................................................102
EVALUARE.....................................................................................................................................103
BIBLIOGRAFIE SELECTIV.......................................................................................................103
Unitatea de nvare 9. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR....................................104
9.1
CONTURILE DE CAPITALURI PROPRII................................................................104
9.2
CONTURILE DE DATORII PE TERMEN LUNG.....................................................113
REZUMAT:......................................................................................................................................114
EVALUARE.....................................................................................................................................115
Unitatea de nvare 10. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR..................................117
10.1 CONTURILE DE IMOBILIZRI...................................................................................117
10.1.1. Conturile de imobilizri corporale................................................................................117
10.1.2. Conturile de imobilizri necorporale............................................................................122
10.1.3. Conturile de imobilizri financiare...............................................................................124
10.2 CONTURILE DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE...............127
10.2.1. Coninutul i structura stocurilor i a produciei n curs de execuie...........................127
10.2.1.1. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie............................................128
10.2.2. Conturile de stocuri......................................................................................................129
REZUMAT:......................................................................................................................................135
EVALUARE.....................................................................................................................................136
Unitatea de nvare 11. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR..................................139
11.1 CONTURILE DE TERI.................................................................................................139
11.2 CONTURI DE REGULARIZARE (DELIMITATIVE)...............................................148
11.3 CONTURILE DE TREZORERIE................................................................................152
REZUMAT.......................................................................................................................................160
EVALUARE.....................................................................................................................................161
BIBLIOGRAFIE SELECTIV.......................................................................................................163
Unitatea de nvare 12. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR..............................164
12. 1 CLASA CONTURILOR DE REZULTATE (PROCESE)...............................................164
12.1.1 CONTURILE DE CHELTUIELI..................................................................................164
12.1.2
CONTURILE DE VENITURI.................................................................................165
REZUMAT:......................................................................................................................................169
EVALUARE.....................................................................................................................................170
Unitatea de nvare 13. BALANA DE VERIFICARE - PROCEDEU DE BAZ AL METODEI
CONTABILITII......................................................................................................................172
13.1 NOIUNEA, IMPORTANA I FUNCIILE BALANEI DE VERIFICARE............172
13.2 CLASIFICAREA I NTOCMIREA BALANELOR DE VERIFICARE.....................173
13.2.1
Balanele de verificare ale conturilor sintetice.........................................................174
13.2.2
Balanele de verificare ale conturilor analitice.........................................................177
13.3 IDENTIFICAREA ERORILOR DE NREGISTRARE CU AJUTORUL BALANELOR
DE VERIFICARE........................................................................................................................178
13.4 MODUL DE NTOCMIRE A BALANEI DE VERIFICARE.......................................179
EVALUARE.....................................................................................................................................187
Unitatea de nvare 14. LUCRRI DE NCHIDERE A EXERCIIULUI................................188
14.1 DELIMITRI PRIVIND LUCRRILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI.............188
3

14.2 CONINUTUL I STRUCTURA BILANULUI..........................................................189

14.3 NTOCMIREA BILANULUI CONTABIL...................................................................190
14.3.1
Principii de ntocmire...............................................................................................190
14.3.2
Lucrri premergtoare nchiderii exerciiului...........................................................191
REZUMAT:......................................................................................................................................198
EVALUARE.....................................................................................................................................199
BIBLIOGRAFIE SELECTIV.......................................................................................................200

INTRODUCERE

Obiectivul
modulului

Competenele
generale

Competene
specifice
disciplinei

Structura
modulului

Acest modul se adreseaz studenilor Facultii de

tiine Economice, forma de nvmnt la distan,
anul 1.
Modulul are ca obiectiv familiarizarea studenilor de la
nvmntul la distan cu conceptele, principiile i
normele financiar contabile din reglementrile
naionale
Prin nsuirea coninutului modulului, studenii vor
dobndi urmtoarele competene generale i specifice:
Competente instrumentale :
Capacitate de analiza si sinteza
Cunotine generale de baz
Cunotine de baz necesare unei profesii
Voina de a asigura promovarea i respectarea legalitii
Capacitatea de a soluiona probleme
2.Competente interpersonale :
Abiliti interpersonale
Abilitatea de a colabora cu specialiti/experi din alte domenii
Abilitatea de a lucra intr-un context internaional
Capacitatea de a avea un comportament etic i de
respectare a regulilor deontologiei profesionale
3.Competente sistemice :
Capacitatea de a transpune in practica cunotinele dobndite
Abiliti de conductor
Capacitatea de a se adapta procesului de integrare european i de
armonizare a legislaiei
1. Cunoatere i nelegere (cunoaterea i utilizarea adecvat a noiunilor
specifice disciplinei)
Cunoaterea conceptelor, principiilor i normelor financiar contabile din
standardele internaionale i din reglementrile europene i naionale
2. Explicare i interpretare (explicarea i interpretarea unor idei, proiecte,
procese, precum i a coninuturilor teoretice i practice ale disciplinei)

Explicarea principalelor registre, documente de raportare contabil,

nelegerea i interepretarea informatiilor continute de acestea.
3. Instrumental
folosirea unor metode i indicatori din informaia contabil pentru
nelegerea situaiei financiare a unitilor patrimoniale
capacitatea de administrare a expertizei contabile n practica judiciar
4. Atitudinale
Contribuie la formarea i dezvoltare gndirii economice i a unei atitudini
active pozitive i responsabile n respectarea legalitii.
Contribuie la valorificarea optim i creativ a potenialului tiinific propriu
Acest modul este structurat n 14 uniti de nvare pentru care recomandm
a fi studiate n ordinea n care sunt numerotate deoarece este o legtur logic
ntre informaiile furnizate n aceast ordine:
- Unitatea de nvare 1. CONTABILITATEA OBIECTIVE I
PERSPECTIVE dup parcurgerea creia vei fi familiarizai cu obiectul de
5

Evaluare

studiu, cu structura i cu noiunile de baz ale contabilitii.

- Unitatea de nvare 2. METODA CONTABILITII
- Unitatea de nvare 3. MODELE DE BAZ PRIVIND SITUAIA
PATRIMONIULUI I REZULTATUL OBINUT studiaz procedeul specific
metodei contabilitii: bilanul contabil.
- Unitatea de nvare 4. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE pe parcursul
creia v vei familiariza cu un alt procedeu specific metodei contabilitii:
contul contabil.
- Unitatea de nvare 5. CONTUL SI DUBLA INREGISTRARE n care vei
studia dubla nregistrare i corespondena conturilor, analiza contabil a
operaiilor economice i financiare n vedere reprezentrii formulei contabile
specifice oricrei operaii.
- Unitatea de nvare 6. DOCUMENTAIA PROCEDEU AL METODEI
CONTABILITII. DOCUMENTELE DE EVIDEN
Recomandm studierea unitilor n ordinea n care sunt numerotate. Astfel,
putei s facei corelaie ntre analiza operaiilor economico-financiare i
implicit formula contabil, i nregistrarea cronologic i sistematic pe care o
vei studia n aceast unitate.
- Unitatea de nvare 7 EVALUAREA CA PROCEDEU AL METODEI
CONTABILITII
- Unitatea de nvare 8. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR,.
- Unitile de nvare 9 12. ANALIZA I FUNCIONAREA
CONTURILOR. Analizeaz funcionarea conturilor dup coninutul lor
economic
- Unitatea de nvare 13. BALANA DE VERIFICARE PROCEDEU DE
BAZ AL METODEI CONTABILITII Ca urmare a parcurgerii unitilor
1-12 vei putea s nelegei balana ca procedeu specific metodei
contabilitii, vei putea s ntocmii o balan de verificare.
- Unitatea de nvare 14. LUCRRI DE NCHIDERE A EXERCIIULUI
Dup ce ai ntocmit balana de verificare, o s v nsuii lucrrile de
nchidere a exerciiului financiar, ntocmirea situaiilor financiare
Pentru nvmntul la Distan de la Facultatea de tiine Economice
Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti, evaluarea studenilor la
cursurile de Bazele contabilitii se realizeaz prin lucrri de control
programate n cursul semestrului, realizarea unor proiecte i evaluarea prin
examen scris la sfritul semestrului. Notarea se face de la 10 la 1. n
evaluarea final examenul scris va avea o pondere de 70%, iar 30% reprezint
activitatea din timpul semestrului (notri, lucrri de control, referate).
Examenul scris conine att subiecte teoretice, dar i lucrri aplicative.

Unitatea de nvare 1. CONTABILITATEA - OBIECTIVE I PERSPECTIVE

Timp necesar: 180 minute
Dup parcurgerea acestei uniti vei fi familiarizai cu obiectul de
studiu, cu structura i cu noiunile de baz ale contabilitii, vei nelege
rolul contabilitii n cadrul sistemului informaional, vei recunoate
locul, n cadrul patrimoniului, al oricrui element patrimonial.
Studiind unitatea vei fi capabili:

s definii obiectul contabilitii;

s explicai specificul obiectului contabilitii;
s artai importana contabilitii n sistemul informaional;
s identificai etaloanele (unitile de msur) n general, i pe cele specifice
contabilitii, n special;
s recunoatei felurile contabilitii;
s recunoatei structura obiectului contabilitii (activul i pasivul patrimonial).

1.1 Definirea contabilitii - noiuni de baz

Conceptul de contabilitate are valene multiple care au sorgintea n derularea continu a
istoriei omenirii, marcat n mod constant de necesitatea cunoaterii i urmririi modului de
utilizare a resurselor economice.
Lucrarea aprut n 1494 la Veneia intitulat Summa de aritmetica, geometria, proporzioni
et proporzionalita avnd ca autor pe Luca Paciolo, un reputat matematician, fundamenteaz
metoda nregistrrii n partid dubl (scriitura doppia) n cartea a IX-a a acestei lucrri, intitulat
Tractatus de computis et scripturis. n etapa urmtoare a procesului de formare a contabilitii, au
aprut numeroase lucrri n Vestul Europei Frana, Germania, Anglia, Belgia, Olanda bazate pe
metoda fundamentat de Luca Paciolo.
tiina contabilitii are un obiect i o metod proprie, pe baza unei teorii contabile universale.
Ca limbaj economic specific, contabilitatea presupune o sintax, o semantic i o practic a
utilizrii sistemului de semne.
Dup sfera de aciune a obiectului contabilitii sunt delimitate:
contabilitatea ntreprinderii organizat i condus la nivelul ntreprinderii;
contabilitatea trezoreriei organizat la nivelul bugetelor i operaiile privind mijloacele
extrabugetare, a fondurilor speciale, cele privind gestiunea datoriei publice;
contabilitatea public organizat n instituiile publice;
contabilitatea naional, ca sistem de nregistrare i analiz a ansamblului economic al
rii privind fluxurile de operaii economice i financiare la nivel macroeconomic.
Unitile economice organizeaz contabilitatea n funcie de obiective. Se pot distinge diferite
feluri.
a) Dup momentul, locul i modul de realizare a lucrrilor:
- Contabilitate curent avnd caracteristica nregistrrii zilnice, pe baza documentelor
justificative a existenei elementelor patrimoniale, a micrilor lor prin efectul operaiilor

* Dicionar de Economie; Editura Economic, Bucureti, 2001

7

00:00

00:05

economice i financiare derulate n cadrul activitii economice, precum i a rezultatelor financiare

a activitilor desfurate;
- Contabilitatea periodic realizeaz la sfritul perioadelor de gestiune, centralizarea i
sinteza informaiilor furnizate de contabilitatea curent n scopul cunoaterii situaiei patrimoniale, a
evoluiei situaiei financiare i a rezultatului activitii.
b) Dup modul de execuie a etapelor de culegere i prelucrare a informaiilor contabilitatea
curent poate fi organizat sub forma:
- Contabilitate centralizat care se caracterizeaz prin concentrarea i executarea tuturor
lucrrilor contabile de ctre compartimentul de contabilitate al unitii;
- Contabilitatea descentralizat se caracterizeaz prin executarea unei pri a lucrrilor de
contabilitate n cadrul structurilor organizatorice interne ale unitii (ateliere, secii, fabrici, etc.), iar
compartimentul de contabilitate al unitii realizeaz etapa final de prelucrare a informaiilor
furnizate de contabilitatea curent, culese i nregistrate n momentul i la locul producerii
operaiilor economice i financiare.
c) Dup modul (de organizare a circuitului informaional i destinaia informaiilor
contabilitatea ntreprinderii poate fi: contabilitate financiar i contabilitate de gestiune.
Contabilitatea financiar (general) are rolul de nregistrare a operaiilor economice i
financiare n cadrul raporturilor ntreprinderii cu mediul economico-social, pentru determinarea
periodic i sintetic a situaiei patrimoniale i financiare i a rezultatului.
Aceasta furnizeaz informaii cu caracter retrospectiv publicate prin documentele de sintez
contabil, pentru a fi cunoscute de utilizatorii externi (organe fiscale, bancare, parteneri-furnizori i
clieni, virtuali investitori, etc.). Destinaia informaiilor contabilitii financiare justific denumirea
acesteia drept faa extern a ntreprinderii
Fiind reglementat prin norme generale unitare, contabilitatea financiar constituie obiect al
normalizrii att pe plan naional ct i internaional.
Contabilitatea de gestiune, numit i analitic sau de exploatare, are rolul de instrument n
luarea deciziilor de ctre managerii unitii economice. n acest scop urmrete cu mijloace
specifice contabilitii, totalitatea transformrilor interne produse n masa patrimonial.
ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune exist o legtur n sensul c
ambele se bazeaz pe aceleai date din documente, contabilitatea de gestiune preia numeroase
informaii colectate de contabilitatea financiar, iar elaborarea documentelor contabile de sintez se
sprijin i pe aportul contabilitii de gestiune.
1.2 Obiectul contabilitii
1.2.1. Definirea obiectului contabilitii
Contabilitatea n calitatea ei de disciplin tiinific independent are un obiect propriu de
cercetare. Pentru definirea obiectului contabilitii s-au adus numeroase contribuii teoretice de-a
lungul istoriei.
Prima definiie inclus n lucrarea lui Luca Pacioli este: tot ceea ce, dup prerea
negustorului (comerciantului) i aparine ca avere i ca datorii, precum i toate afacerile mari i
mrunte, n ordinea n care ele au avut loc.
Suita de definiii ale obiectului contabilitii folosete diverse categorii economice: avere,
capital, fonduri, resurse, patrimoniu.
Teoria contabilitii abordeaz patrimoniul ntr-o concepie integrat economico-juridic:
patrimoniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i
obligaii, evaluabile n bani.
Din aceast definiie a patrimoniului rezult c acesta este format din dou elemente
interdependente: persoana fizic sau juridic care poart denumirea de subiect, titular de

patrimoniu sau proprietar, i relaiile de drepturi i obligaii n cadrul crora au fost procurate
aceste bunuri.
Bunurile economice formeaz averea adic acea parte a patrimoniului cu coninut concret,
material, determinate fizic i economic. Fizic, n structura bunurilor economice se cuprind, n mare,
urmtoarele:
a) bunurile materiale sub forma mainilor, utilajelor, instalaiilor, cldirilor, construciilor,
mijloacelor de transport etc.;
b) serviciile de diverse categorii;
c) avuia spiritual disponibil i refolosibil cum este: stocul de tiin i tehnologie, cultur
i civilizaie, stocul de informaii;
d) alte bunuri atrase n circuitul economic, cum sunt: solul, zcmintele, bogiile naturale,
etc.
Determinarea economic a bunurilor rezult din cele dou componente ale lor: valoarea de
utilitate, dat de faptul c ele sunt create ntr-un anumit scop de a satisface anumite nevoi ale
oamenilor, i valoarea, fiind evaluate, exprimate n bani, ceea ce creeaz posibilitatea de a fi
schimbate n cadrul circuitului marf-bani.
Dai exemple
de bunuri
pe care le
deine
entitatedeine
economica.
Dai
exemple
de bunuri
pepoate
care
le opoate
o entitate

economica.
..

Prezentai elemente ce aparin patrimoniului propriu si patrimoniului strin ?

................................................
....................
Din punct de vedere contabil, patrimoniul trebuie considerat a fi o entitate cuprinznd
elementele materiale i nemateriale care pot fi exprimate valoric i care i pierd individualitatea
atunci cnd alctuiesc o unitate indivizibil.
Din punct de vedere juridic, prin noiunea de persoan se nelege oricine poate fi capabil s
aib drepturi i obligaii, i astfel, persoanele se mpart n persoane fizice i persoane juridice.
ntreg patrimoniul rii se afl n posesia diverselor persoane fizice sau juridice, atras asupra
lor n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii, fiecare aducndu-i contribuia la utilizarea n bune
condiii, asigurnd reproducia acestuia, i totodat integritatea lui.
1.2.2. Specificul obiectului contabilitii
Specificul obiectului de studiu al contabilitii fa de alte discipline tiinifice, const n
faptul c, contabilitatea studiaz echilibrul global, extern i echilibrul intern al patrimoniului.
Ambele trsturi se caracterizeaz prin aceea c patrimoniul este studiat n expresie valoric, ceea
ce d posibilitatea cunoaterii cantitative i calitative, static i dinamic al acestuia, precum i modul
de gestionare al su. coala romneasc de contabilitate a precizat cu claritate principalele trsturi
ale obiectului contabilitii, acestea sunt: contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric;
contabilitatea studiaz modul de gestionare al patrimoniului; contabilitatea studiaz echilibrul
patrimoniului.
a) Contabilitatea ca tiin a evidenei, calculului, analizei i controlului.
Contabilitatea nregistreaz n condiiile concrete de loc i de timp circuitul elementelor
patrimoniale, msoar i calculeaz n expresie valoric mrimea elementelor patrimoniale i
dezvluie prin analiz i control n ce msur se asigur integritatea material i gestionarea
eficient a acestor valori. Starea patrimoniului este reflectat de contabilitate prin stocurile i
soldurile valorilor componente, prin intermediul unor procedee specifice de lucru.
9

00:25

00:30

Micarea patrimoniului este reflectat de contabilitate prin operaiile de intrri i ieiri, n i

din patrimoniu, precum i prin procesele economice interne prin care se transform intrrile n
ieiri, modificnd n acelai timp i starea lor iniial.
Ca tiin a calculului economic, contabilitatea determin costurile ocazionate de activitatea
economic i rezultatele obinute ca efect al consumului de resurse economice.
Ca tiin a analizei, contabilitatea reflect i interpreteaz n mod analitic raporturile de
schimb dintre elementele patrimoniului.
Valorificarea informaiilor se realizeaz prin controlul integritii patrimoniului i gestionarea
rentabil a valorilor economice.
b) Contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului. Aa cum s-a artat,
patrimoniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i
obligaii exprimabile n bani. n cadrul acestui tot se creeaz un echilibru ntre bunurile economice,
pe de o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care poate fi scris
sub forma unei egaliti, cunoscut sub denumirea de ecuaia de echilibru a patrimoniului, astfel:
Bunuri Economice = Drepturi + Obligaii
Pornind de la ecuaia echilibrului patrimonial global se pot face diverse combinaii, se
determin patrimoniul net i patrimoniul strin.
Patrimoniul Net (Drepturi) = Bunuri Economice Obligaii (Patrimoniul Strin)
Patrimoniul Strin = Bunuri Economice Drepturi (Patrimoniul Net)
Pentru determinarea gradului de autonomie sau independen financiar a titularului de
patrimoniu, ecuaia de echilibru patrimonial trebuie s ia forma unei inecuaii, astfel:
Drepturi (Patrimoniul Net)

>

Obligaii

Numai n aceast situaie, un titular de patrimoniu este independent din punct de vedere
economic i financiar. n aceste condiii el are posibilitatea s-i onoreze din bunurile disponibile
toate datoriile fa de teri.
Echilibrul global al patrimoniului este expresie a dublei determinri a patrimoniului, de bunuri
economice ca purttori materiali ai proprietii i de drepturi i obligaii ca expresie a raporturilor de
proprietate cu privire la aceste bunuri. Bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii
formeaz substana economic a patrimoniului, iar drepturile i obligaiile, indic modul de
apropiere ca posesiune sau cauza stpnirii acestei substane.
Contabilitatea are menirea s nregistreze starea, n clipa n care se nate, i apoi s
nregistreze evenimentele economice care au loc i care produc schimbri n coninutul
patrimoniului.
n mod distinct n obiectul contabilitii este studiat i echilibrul specific proceselor sau
activitilor economice interne care produc transformri cantitative i calitative n volumul i
structura patrimoniului. Efortul efectuat este msurat de contabilitate prin noiunea de cheltuieli, iar
efectul obinut prin noiunea de venituri. Echilibrul specific proceselor economice este oglindit la
nivelul obiectului contabilitii ca o relaie ntre cheltuieli i venituri, i implicit a unui rezultat
obinut din compararea veniturilor cu cheltuielile. Rezultatul net obinut poate fi profit (beneficiu)
cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau pierdere cnd veniturile simt mai mici dect
cheltuielile.
Astfel, dac se noteaz:
R = rezultatul net
B = beneficiu (profit)
10

P = pierdere
V = veniturile
Ch = cheltuielile,
se obin relaiile: I. R = B sau P
a) B = V > Ch
b) P = V < Ch
II. V = Ch +/-R
Relaia II este cunoscut n contabilitate sub denumirea de ecuaia echilibrului intern al
patrimoniului.
n baza analizei de mai sus se poate defini obiectul de studiu al contabilitii, astfel: obiectul
contabilitii const n evidena, calculul, analiza i controlul n expresie valoric a patrimoniului n
mod static i dinamic, cu evidenierea raporturilor de proprietate i financiare n care se afl acesta,
precum i a rezultatelor obinute prin utilizarea sa.
Ecuaia de echilibru a patrimoniului este:

.......................................................
.........................................................................................................
...............................................................
1.2.3. Sfera de aciune a obiectului contabilitii

Contabilitatea reprezint un sistem informaional unitar, organizat la nivelul unei uniti

patrimoniale, al crui obiectiv este furnizarea de informaii privind modul de gestionare a
mijloacelor materiale i bneti, rezultatele obinute pe o anumit perioad, asigurnd un control
sistematic al tuturor operaiilor economice i financiare derulate n cadrul activitii economice, cu
scopul eficientizrii acestei activiti.
Unitile patrimoniale se identific, potrivit Regulamentului privind aplicarea Legii
Contabilitii nr. 82/1991, cu: regii autonome, societi comerciale, societi bancare, instituii
publice de subordonare central sau local, uniti cooperatiste, uniti de asigurri sociale,
asociaii, fundaii, uniti de cult i alte organizaii obteti.
Societile comerciale sunt reprezentate de persoana juridic constituit printr-un contract
ntre dou sau mai multe persoane fizice sau juridice care convin s pun n comun diferite valori,
bunuri sau activiti, n scop lucrativ.
Exist trei feluri de organizare a societilor comerciale:
a) Societate de persoane, caracterizat prin faptul c aportul participanilor nu este liber
transferabil. Funcioneaz sub dou forme: societate n nume colectiv i societate n comandit
simpl.
Societatea n nume colectiv are minimum doi participani cu calitatea de asociai, care
angajeaz n aceast afacere ntregul lor patrimoniu i se fac responsabili cu totalul bunurilor lor.
Profitul obinut din activitatea economic a societii se mparte n baza prevederilor contractului de
asociere.
Societatea n comandit simpl are minimum doi participani: comanditar - deintorul de
capital, are rspunderea limitat la mrimea aportului su la capital; comanditat - ntreprinztorul
contra unei pri din profit, rspunde nelimitat i solidar pentru toate obligaiile societii comerciale
fa de creditori.
b) Societate de capitaluri, care se organizeaz n urmtoarele variante:
Societatea n comandit pe aciuni la care particip un numr minim de acionari i unul sau
mai muli comanditai.

11

00:50

00:55

Societatea pe aciuni are capitalul divizat pe aciuni - titluri de proprietate liber transferabile,
iar asociaii (deintori de aciuni) sunt responsabili pentru obligaiile societii comerciale n limita
aportului lor la capital.
Societatea pentru plasament de capital de investiii.
c) Societatea comercial cu rspundere limitat la care capitalul se constituie din prile
sociale ale asociailor, n numr maxim de 50, rspunderea fiind limitat la nivelul aportului la
capital al fiecrui asociat, dar asociatul nu poate ceda, transfera liber prile sale sociale, ci numai
pe baza unui acord al asociaiilor. Aceast form de organizare este specific ntreprinderilor mici.
Dup forma de proprietate asupra capitalului societile comerciale pot fi: societi comerciale
cu capital privat, societi comerciale cu capital de stat, sau publice; societi comerciale cu capital
mixt.
Dup mrime unitile economice se pot clasifica n: ntreprinderi mici, mijlocii, mari i
grupuri de ntreprinderi (holding-uri).

01: 30

1.2.4. Structura obiectului contabilitii

Definirea obiectului pe baza dublei reprezentri a patrimoniului determin cele dou structuri
calitative ale obiectului activul i pasivul.
1.2.4.1. Structuri de activ
Coninutul activului unitii patrimoniale este stabilit n baza a dou criterii: modul de
valorificare i gradul de lichiditate ale bunurilor economice.
Modul de valorificare a bunurilor economice se refer la felul n care ele particip la
procesul de producie, n care se consum i i transmit valoarea asupra produselor obinute,
inclusiv la felul cum se asigur reproducia lor. Astfel, bunurile economice utilizate ntr-o unitate
patrimonial pot fi de dou categorii: unele care au o durat mare de funcionare i care se consum
i se valorific n mod treptat pe parcursul mai multor ciclul de exploatare, i altele care se consum
dintr-o dat i care trebuie rennoite cu exemplare noi n fiecare ciclu de exploatare.
Prin lichiditate se are n vedere, capacitatea fiecrui mijloc economic de a parcurge calea
normal a ciclului de exploatare pn la transformarea lui n bani. Timpul necesar sau gradul de
lichiditate este termenul n care un bun economic sau un drept poate fi transformat n bani lichizi n
cursul circuitului lor.
Din punctul de vedere al criteriilor menionate: valorificarea i lichiditatea, se pot delimita
urmtoarele structuri de activ: active fixe i active circulante.
Activele fixe, numite i imobilizri sau active imobilizate, cuprind acele categorii de bunuri
care au o existen durabil n ntreprindere i care nu se consum la prima utilizare. n cadrul
acestora se cuprind urmtoarele mari mase patrimoniale: imobilizri corporale, imobilizri
necorporale i imobilizri financiare.
Imobilizri corporaIe cuprind acele bunuri materiale (corporale, tangibile) care particip la
procesul muncii cu ntreaga lor valoare de utilitate dar care se consum i i transmit n mod treptat
valoarea asupra costurilor noilor produse. Ele particip la mai multe cicluri de exploatare
ndeplinindu-i funcia continuu i repetat fr a se integra n coninutul material al noilor bunuri
obinute. Ceea ce se transmite este numai valoarea lor. n aceste condiii valorificarea, implicit
reproducia imobilizrilor corporale se realizeaz pe calea amortizrii, adic prin includerea n
cheltuieli a unor cote-pri din valoarea lor.
Ca valori de utilitate (ntrebuinare) imobilizrile corporale se mpart n dou mari grupe:
terenuri i mijloace fixe.
Terenurile sunt o categorie aparte de imobilizri corporale i cuprind: terenurile agricole i
silvice, terenurile pentru construcii, amenajrile de terenuri i alte categorii.
Mijloacele fixe
12

01: 30

Conform legislaiei romneti sunt considerate mijloace fixe obiectul singular sau complexul
de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are o valoare mai
mare dect limita prevzut de lege i o durat normat de utilizare mai mare de un an.
Din grupa mijloacelor fixe fac parte urmtoarele categorii mai importante: cldiri, construcii
speciale, maini, utilaje, instalaii, aparate de msur, control i reglare, mijloace de transport,
animale, plantaii, unelte, accesorii de producie i inventar gospodresc.
Acele bunuri materiale create de ntreprindere care nu sunt terminate, constituie o categorie
distinct: imobilizri n curs sau investiii n curs.
Imobilizri necorporale sau intangibile, sunt imobilizri care nu se concretizeaz n bunuri,
ci ntr-un document juridic sau comercial care atest drepturi al ntreprinderii. n mod concret n
imobilizrile necorporale se cuprind: cheltuielile de constituire a societii, cheltuielile de cercetare
aplicat i dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric, alte drepturi i valori
similare, programele informatice i fondul comercial.
Cheltuielile de dezvoltare cuprind resursele economice alocate pentru tehnologiile noi,
produsele noi i investiiile, eficiente n raport cu activitatea viitoare a unitii patrimoniale.
Cheltuielile de constituire cuprind acele valori economice de investiie reprezentate de
cheltuieli cu nfiinarea, dezvoltarea i fuziunea unitilor patrimoniale: taxe i alte cheltuieli de
nregistrare i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de
prospectare a pieei i de publicitate.
Concesiunea, este o convenie prin care o persoan fizic sau juridic dobndete dreptul de a
exploata anumite servicii sau bunuri ale statului.
Marca de fabric, reprezint sume investite de ctre ntreprindere pentru a face ca produsele
ei s se deosebeasc de produsele similare ale altora.
Brevetul, este actul prin care se recunoate unei persoane dreptul de a exploata exclusiv un
anumit produs (al crui autor este).
Licena, este dreptul ctigat de o alt persoan de a exploata un brevet de invenie prin
cumprarea acestuia.
Fondul comercial, este denumirea dat dreptului suplimentar, peste valoarea bunurilor,
cuvenit proprietarului pentru existena unor condiii deosebite, care i pot aduce un avantaj material.
De asemenea reprezint cheltuielile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de
activitate al ntreprinderii; ex: vadul comercial, clientela, segmentul de pia, concurena i alte
legturi comerciale, emblema.
Amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale se realizeaz prin ncorporarea anual n
cheltuieli a unei pri din valoarea acestora.
Imobilizrile financiare denumite i investiii financiare pe termen lung, cuprind valorile
patrimoniale sub forma de participaie la capitalul permanent al altor societi. precum i titlurile de
credit pe termen lung.
Titlurile de participare, sunt hrtii de valoare sub form de aciuni, pri sociale i alte valori
investite de titularul de patrimoniu n capitalul altor societi.
Deinerea acestor titluri de valoare permite exercitarea unei anumite influene notabile sau a
unui control n managementul societilor emitoare de titluri.
Titlurile de valoare dobndite cu scopul realizrii la o scaden (pe termen lung sau scurt) a
unui beneficiu (fr a se interveni n gestiunea unitii patrimoniale emitente) reprezint o structur
denumit titluri sub form de interese de participare.
Creane legate de interesele de participare reprezint drepturi ale ntreprinderii nscute
din relaiile de acordarea de mprumuturi ntreprinderilor la care deinem titluri de participare.
Titlurile de credit pe termen lung sunt credite pe termen lung plasate de titularul de
patrimoniu n capitalul altor societi comerciale. Aceste credite sunt rambursate la termen fix, iar
amortizarea acestora se realizeaz sub forma dobnzilor.
01: 45

13

Activele circulante, sunt acele bunuri care se caracterizeaz prin faptul c particip la
procesul de producie cu ntreaga lor valoare de utilitate i care se consum i i transmit dintr-o
dat valoarea de utilitate i valoarea asupra noului produs.
Sunt denumite i active curente.
Din punct de vedere economic i financiar, activele (mijloacele) circulante se caracterizeaz
prin aceea c se afl ntr-o continu fluen valoric, ele i schimb forma natural i funcional
(marf, bani, creane) n cadrul stadiilor circuitelor economice (aprovizionare, producie, desfacere).
Cu ocazia finalizrii fiecrui ciclu de exploatare, diferitele forme concrete de mijloace circulante
sunt nlocuite continuu cu exemplare noi de acelai fel.
Sub aspectul lichiditii, caracteristica de baz a activelor circulante este aceea c durata
ciclului de exploatare este mai mic de un an: ele intr i ies, n i din unitate de mai multe ori sau
cel puin o dat n cursul unui exerciiu financiar.
n funcie de forma concret pe care o mbrac i de funcia pe care o ndeplinesc n cadrul
ciclurilor de exploatare, activele curente se mpart n: mijloace circulante materiale, mijloace
circulante n decontare i mijloace circulante bneti.
a) Stocuri i producie n curs de execuie (mijloace circulante materiale) reprezint
acele valori economice care mbrac forma sau ndeplinesc funcia de materii prime i materiale,
producie n curs de execuie, produse finite, mrfuri i ambalaje. Ele intervin n ciclul de
exploatare al ntreprinderii pentru a fi consumate n primele faze de fabricaie ca materii prime i
materiale, sau pentru a fi vndute n situaia n care au starea de mrfuri, produse finite, sau
produse n curs de execuie.
n sfera mijloacelor circulante materialele se mai includ i obiectele de inventar (care nu pot
fi considerate mijloace fixe, deoarece nu ndeplinesc cumulativ cele dou condiii necesare:
valoare peste limita legal i durat mai mare de un an), echipamentul de protecie (protejeaz
sntatea), echipamentul de lucru (protejeaz mbrcmintea), mbrcmintea special, accesoriile
de pat, sculele, instrumentele, mecanismele, i verificatoarele cu destinaie special.
b) Creane sau valori n curs de decontare (mijloace circulante n decontare) reprezint
valori economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i
pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric.
Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea
echivalentul corespunztor sunt denumite generic prin noiunea de debitori.
Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri sunt delimitate n contabilitate prin
structurile de clieni i efecte comerciale de primit.
Efectele comerciale de primit sunt titluri de valoare sub form de trat, bilete de ordin, cec i
warant, negociabile care fac dovada unei creane ntr-o sum determinat i pltibil imediat sau
ntr-un termen scurt. De exemplu, dac ntreprinderea a cumprat materiale de la un furnizor,
acestea pot fi pltite ntr-un timp relativ scurt fa de termenul prevzut n contract, astfel: fie
furnizorul trimite odat cu factura, o trat, care dac este acceptat (semnat), poate fi depus la
banc i furnizorul i ncaseaz imediat contravaloarea materialelor, fie clientul din proprie
iniiativ emite un bilet la ordin pe numele furnizorului, care, de asemenea, este depus la banc,
furnizorul i ncaseaz imediat contravaloarea materialelor.
Creanele care nu aparin propriu-zis ciclului de exploatare sunt delimitate prin structurile:
decontrile cu asociaii privind aportul n natur sau bani la capitalul social,
subscris i nedepus;
creanele reprezentate de relaiile de decontare cu personalul, bugetul statului,
asigurrile i protecia social;
creanele din decontrile n cadrul grupului de societi sau n cadrul relaiilor de
participare;
ali debitori pentru creanele din vnzarea titlurilor de plasament, vnzarea
imobilizrilor, debitori din reclamaii i litigioi, debitori din pagube aduse patrimoniului.

14

n sfera creanelor se pot include valorile i dobnzile de ncasat, deoarece gradul lor de
lichiditate este diferit fa de lichiditi, dei exist preri potrivit crora pot fi considerate
disponibiliti bneti.
c) Valori de trezorerie sau plasamente de trezorerie i disponibiliti bneti (mijloace
circulante bneti) sunt acele valori economice care mbrac forma sau ndeplinesc funcia de bani.
Structural ele se pot gsi sub forma de titluri de pIasament, disponibiliti bneti i alte valori
financiare sau de trezorerie.
Titlurile de plasament sau investiii financiare pe termen scurt, sunt titluri de valoare
achiziionate cu scopul realizrii unui ctig pe termen scurt. Sunt compuse din aciuni i obligaiuni
dobndite pe termen scurt cu scopul revnzrii lor la un pre mai mare, realiznd un ctig
reprezentat de diferena dintre preul de vnzare (cesiune) mai mare i preul de achiziie. Se
deosebesc de titlurile de participare avnd o perioad de rotaie mai mic de un an.
Disponibilitile bneti n lei i devize sunt mijloace care mbrac efectiv forma de bani,
fiind delimitate n: numerar n casierie, disponibil n conturi curente i de disponibil, disponibil
bnesc n devize liber convertibile, acreditive.
Categoria de disponibiliti bneti include i avansurile de trezorerie, care reprezint
disponibilitile bneti repartizate spre a fi girate de ctre administratori sau angajai subordonai
din cadrul subunitilor ntreprinderii.
Alte valori delimiteaz acele active existente n casieria ntreprinderii care mbrac forma
concret de timbre potale i fiscale, tichete de cltorie, bilete de tratament i odihn etc.

02: 10

Activele circulante se caracterizeaz prin:

......................................................
..................................................................................................
i cuprind: ..............................................................................................
.......................................................................................
.................................................................................................

02: 20

1.2.4.2.

Structuri de pasiv

Pasivul prin componena sa reflect modul de finanare a bunurilor economice i gradul de

exigibilitate al surselor de finanare.
Finanarea bunurilor economice se refer la modul de dobndire economic i susinere
financiar a activului titularului de patrimoniu. Pentru procurarea bunurilor economice, o
ntreprindere folosete finanarea proprie i finanarea strin.
Finanarea proprie a activului este fcut direct de proprietarul ei, care aduce contribuia sa
material sub form de capital personal - n cazul ntreprinderilor individuale, sau capital social - n
cazul societilor, la care se mai adaug autofinanarea (capitalizarea profitului).
Finanarea strin este asigurat de tere persoane n raport cu titularul de patrimoniu,
realizat prin credite bancare, cumprri de obligaiuni, credite comerciale etc.
Corespunztor celor (dou categorii de finanri, sursele de finanare se mpart n surse proprii
(capitaluri proprii) i surse strine (datorii).
Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de decontare. Acest termen, n
cazul capitalului propriu opereaz n momentul lichidrii patrimoniului, iar n cazul datoriilor,
termenul de scaden poate fi mai mare sau mai mic dect exerciiul financiar, dup cum datoriile
sunt pe termen lung sau pe termen scurt.
n funcie de gradul de exigibilitate sursele de finanare se mpart n surse permanente (capital
permanent) i n surse curente. Sursele permanente sunt formate din sursele proprii i sursele strine
pe termen lung, iar sursele curente sunt corespunztoare datoriilor pe termen scurt.

15

02:20

a) Sursele proprii sunt denumite i capital propriu i corespund finanrii proprii a bunurilor
aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii. Din structura acestora fac parte: capitalul propriu,
subveniile pentru investiii, primele legate de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, profitul,
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli.
Capitalul propriu este sursa proprie permanent. Aceasta are un caracter avansabil. El se
constituie la nfiinarea ntreprinderii, fiind condiia de existen i funcionare a acesteia. La
ntreprinderile private individuale formarea capitalului propriu capital individual are loc pe calea
aportului personal; la ntreprinderile asociative capitalul social se formeaz prin aportul n bani i
sub form de bunuri aduse de asociai.
Capitalul social se difereniaz n capital subscris nevrsat (nedepus) i n capital subscris
vrsat (depus).
Capitalul subscris nevrsat este cel pe care proprietarii s-au angajat s-l aporteze, n momentul
nfiinrii societii. Capitalul subscris vrsat este partea din capitalul subscris care a fost efectiv
aportat de ctre proprietari i se afl la dispoziia societii.
n timpul funcionrii societii, capitalul propriu se poate majora prin emisiunea de aciuni
noi reprezentative de aporturi noi n bani i n natur, precum i printr-o serie de operaiuni interne,
cum sunt: ncorporarea rezervelor, primelor n capital, precum i cotele-pri din profit repartizate la
capital, conversia obligaiunilor n aciuni.
Reducerea capitalului unei societi se efectueaz prin rambursarea ctre acionari a unei pri
din capital atunci cnd societatea consider capitalul supradimensionat n raport cu activitatea sa.
De asemenea, reducerea capitalului poate avea loc prin acoperirea pierderilor nregistrate anterior.
O alt operaie specific capitalului este cea de amortizare. Amortizarea capitalului const n a
rambursa acionarilor depunerile fr ca prin aceasta s se diminueze capitalul. Rambursarea se
realizeaz prin afectarea unei pri din profit, sau prin utilizarea rezervelor constituite anterior din
profit n acest scop.
ntreprinderea mai constituie n mod curent, n funcie de nevoi, o serie de fonduri proprii cu
scop determinat i caracter consumabil. Crearea acestor fonduri are loc la fiecare an prin
autofinanare, adic prin repartizarea unor cote-pri din profit, iar utilizarea lor se face n scopul
susinerii financiare a investiiilor i creterii activelor circulante ale entitii patrimoniale.
Rezervele se constituie n scopul conservrii capitalului n anii n care exerciiul financiar se
ncheie cu pierderi. Acestea se constituie tot pe calea autofinanrii, prin capitalizarea durabil a
profitului i a altor surse destinate prin lege.
Rezervele se structureaz n: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i
alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual ntr-o anumit cot din profitul brut sau din primele
legate de capital. Destinaia rezervelor legale este protejarea capitalului, n exerciiile financiare
ncheiate cu pierderi.
Rezervele statutare se constituie din profitul net, conform statutului societii sau prin clauze
contractuale, cu scopul asigurrii unor dividende n exerciiile financiare cu rezultate slabe sau chiar
cu pierderi.
Rezervele pentru aciuni proprii se constituie din profitul net i alte resurse, ca echivalent al
valorii aciunilor proprii dobndite de societatea comercial din propriul su capital social. Ele se
formeaz din beneficiile distribuite, din rezervele disponibile (cu excepia rezervelor legale) i din
alte surse stabilite prin lege. Aceast structur de pasiv figureaz n bilan pn n momentul
vnzrii sau anulrii aciunilor dobndite din capitalul social propriu.
Alte rezerve este structura constituit din profitul net, n baza hotrrii A.G.A., avnd
destinaia finanrii pariale sau totale a noilor investiii n imobilizri corporale, rscumprarea
aciunilor proprii n scopul reducerii capitalului social prin anularea lor, acordarea de dividende n
exerciiile cu pierderi.
Provizioanele se constituie n scopul acoperirii pierderilor pentru riscuri i cheltuieli.
i provizioanele se constituie tot pe calea autofinanrii, prin includerea unor cote n
cheltuieli.
16

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru acele elemente de patrimoniu a

cror realizare sau plat este probabil, ori pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele
urmtoare. Exemple de provizioane pentru riscuri i cheltuieli: litigiile, amenzile i penalitile,
despgubirile, daunele i alte datorii incerte, cheltuielile legate de activitatea de service n perioada
de garanie, cheltuielile cu reparaiile capitale ealonate pe mai multe exerciii etc.
Primele legate de capital se constituie n scopul completrii capitalului propriu. Ele se
constituie prin autofinanare fiind determinate de operaiuni de cretere a capitalului prin aporturi
noi, prin includere n preul de vnzare al aciunilor cnd valoarea de emisie este superioar valorii
nominale a acestora, sau prin fuziune n cazul diferenei dintre valoarea contabil i valoarea
nominal a aciunilor la fuziunea a dou sau mai multor societi. Primele constituite sunt utilizate
n scopul majorrii capitalului i a rezervelor.
Rezervele din reevaluare se constituie ca diferen ntre valoarea de nregistrare i valoarea
actual stabilit cu ocazia reevalurii.
Plusul de valoare al activelor (valoarea actual just mai mare dect valoarea contabil de
nregistrare) reprezint n pasiv o structur distinct ct timp activele respective exist n patrimoniu
(nu au fost amortizate sau vndute). Micorarea parial sau total a valorii activelor prin amortizare
sau vnzare antreneaz transferul (parial sau total) al rezervelor din reevaluare la rezerve.
Prin asimilare, reprezint surse proprii profiturile nete obinute n exerciiul financiar curent,
sau cele obinute n anul precedent, dar nerepartizate. Aceast surs are un caracter provizoriu. n
momentul repartizrii profiturilor, sursa provizorie se transform, dup caz, n fonduri cu scop
determinat, sau n rezerve.

02: 40

Exigibilitatea se refer
la: ...................................................................... ...................................................
.......................................... .................
Capitalul propriu
reprezint:................................................................... .................................

i cuprinde: ..
.........................................................................................................................
02: 45

b) Sursele strine denumite i datorii, obligaii sau capital strin, exprim fondurile sau
capitalurile fumizate de teri pentru care unitatea patrimonial trebuie s restituie echivalentul
valoric sau s acorde o prestaie. Acestea cuprind mprumuturile acordate de bnci sau alte instituii
de creditare, precum i datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii cu alte persoane
fizice i juridice. Sursele strine sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa
de teri i pn n momentul rambursrii (n cazul creditelor) i a plii (n cazul datoriilor generate
de relaiile de decontare), dup caz.
Toate obligaiile cu termen de scaden mai mare de un an sunt purttoare de dobnd, iar
creditele primite sunt purttoare de dobnd, indiferent dac sunt pe termen lung, mijlociu sau scurt.
Persoanele fizice sau juridice fa de care unitatea are obligaii sunt denumite generic
creditori.
Din structura surselor strine fac parte: creditele bancare, mprumuturile pe baz de titluri,
datoriile comerciale, datoriile fiscale, datoriile salariale i sociale i datoriile fa de asociai i
acionari.
Creditele bancare i mprumuturile de titluri care sunt denumite i datorii financiare
exprim creditele primite de la instituiile de creditare i mprumuturile primite pe baz de
obligaiuni emise de titularul de patrimoniu.
Obligaiunile reprezint titluri de credit sau de valoare emise de unitate, prin plasarea crora
se obine un mprumut. Titularul de patrimoniu care emite un astfel de mprumut se angajeaz s
ramburseze titlurile la termen i s plteasc o dobnd pe baz de cupon.

17

Datoriile comerciale sunt angajamente n curs de decontare fa de furnizori pentru

aprovizionri de materiale, mrfuri, lucrri executate i servicii prestate. Aceste obligaii sunt
delimitate prin structurile de furnizori dac angajamentele se deconteaz n termen normal prevzut
n contracte i prin structura de efecte comerciale de plat dac plata se face imediat sau ntr-un
timp scurt. n categoria datoriilor comerciale se includ i avansurile primite de la clieni n contul
bunurilor de livrat, lucrrilor de executat, serviciilor de prestat.
Efectele de plat reprezint obligaii de plat fa de furnizori stabilite pe baz de efecte
comerciale.
Datoriile fiscale, salariale i sociale exprim n ordine: obligaiile din impozite i taxe fa de
bugetul statului, din salarii i stimulente fa de personalul unitii, precum i obligaiile sociale
pentru pensia suplimentar pentru asigurri de sntate i asigurare n caz de omaj.
Datoriile fa de asociai reprezint obligaiile fa de acionari sau asociai pentru capitalul
de rambursat, dividendele de plat, datoriile n cadrul grupului privind fondurile puse la dispoziia
societii comerciale de ctre ntreprinderile asociate sau de ctre cele cu care are relaii de
participare.
Creditorii diveri reprezint obligaiile care nu sunt incluse n categoriile prezentate mai sus.
Exemplu: datorii din sume ncasate i necuvenite etc.

02: 50

Datoriile reprezint:................................................................................

Tipuri de datorii:.................................................................................... ............

Un rol deosebit n reprezentarea patrimoniului revine valorilor rectificative i valorilor de

regularizare, care asigur corectarea prin majorare sau diminuare a valorii unor elemente de activ
sau pasiv, stabilindu-se valoarea lor real.
Valori (poziii) rectificative
Sunt valori care corecteaz valoarea unor structuri patrimoniale pentru a asigura stabilirea
valorii lor reale care trebuie reflectat n bilan. Valorile rectificative includ amortizrile i ajustrile
pentru deprecierea valorii activelor, iar n unele cazuri ajustrile pentru creterea valorii datoriilor.
Amortizrile reprezint deprecieri de valoare a activelor imobilizate cu caracter ireversibil,
datorit uzurii fizice sau morale. Amortizrile reprezint o structur de pasiv, constituit prin
includerea n cheltuieli.
Ajustrile pentru deprecierea valorii activelor sunt structuri de pasiv corespunztoare
reducerii reversibile a valorii activelor, datorat unor cauze conjuncturale, cum sunt: reducerea
cursului bursier al titlurilor de participare, apariia stocurilor cu micare lent sau fr micare etc.
Ajustrile pentru creterea valorii datoriilor sunt structuri de pasiv determinate ca
diferene dintre valoarea actual a datoriilor (mai mare) i valoarea contabil de nregistrare a lor.
Ajustrile, ca structuri de pasiv, se constituie prin includerea n cheltuieli, determinnd
influenarea rezultatului. Mrimea valoric a ajustrilor se recalculeaz la sfritul exerciiului
financiar n funcie de valoarea activelor care constituie obiectul deprecierii, recalcularea
determinnd fie diminuarea ajustrilor prin transferul diferenei la venituri, fie suplimentarea
ajustrilor prin majorarea corespunztoare a cheltuielilor.

02: 55

03: 00

18

REZUMAT:
Contabilitatea n calitatea ei de disciplin tiinific independent are un obiect propriu de
cercetare i folosete diverse categorii economice: avere, capital, fonduri, resurse, patrimoniu..
Specificul obiectului de studiu al contabilitii fa de alte discipline tiinifice, const n faptul c,
contabilitatea studiaz echilibrul global, extern i echilibrul intern al patrimoniului.
Patrimoniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de
drepturi i obligaii exprimabile n bani. n cadrul acestui tot se creeaz un echilibru ntre bunurile
economice, pe de o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care
poate fi scris sub forma unei egaliti, cunoscut sub denumirea de ecuaia de echilibru a
patrimoniului, astfel:
Bunuri Economice = Drepturi + Obligaii
Contabilitatea reprezint un sistem informaional unitar, organizat la nivelul unei uniti
patrimoniale, al crui obiectiv este furnizarea de informaii privind modul de gestionare a
mijloacelor materiale i bneti, rezultatele obinute pe o anumit perioad, asigurnd un control
sistematic al tuturor operaiilor economice i financiare derulate n cadrul activitii economice, cu
scopul eficientizrii acestei activiti.
Definirea obiectului pe baza dublei reprezentri a patrimoniului determin cele dou structuri
calitative ale obiectului activul i pasivul.
Coninutul activului unitii patrimoniale este stabilit n baza a dou criterii: modul de
valorificare i gradul de lichiditate ale bunurilor economice.
Pasivul prin componena sa reflect modul de finanare a bunurilor economice i gradul de
exigibilitate al surselor de finanare.
Structura activului

Active imobilizate imobilizri necorporale

imobilizri corporale
imobilizri financiare
Active circulante stocuri
creane
valori de trezorerie i plasamente de trezorerie
Structura pasivului Capital propriu
Datorii

19

EVALUARE
Timp necesar: 20 min

1. Care sunt cele trei dimensiuni privind descrierea patrimoniului n contabilitate?

2. Poate fi pus semnul egal ntre capital i bunuri economice sub form de cldiri, construcii,
maini utilaje, stocuri, disponibiliti bneti, creane asupra terilor pentru bunurile
economice avansate acestora i pentru care urmeaz s se primeasc un echivalent?
3. Potrivit reglementrilor contabile elementele calitative descrise n bilan sunt:
a) activul, pasivul i capitalul propriu;
b) activul, pasivul i rezultatul;
c) activul, capitalurile proprii, provizioane i posturi de regularizare;
d) activul, datoriile i capitalul propriu;
e) nici un rspuns nu este corect.
4. Care din definiiile de mai jos este valabil pentru patrimoniu n sens economic:
a) bunuri economice plus drepturi i obligaii cu valoare economic;
b) resurse economice contabile privite prin prisma utilizatorilor i constituirii;
c) bunuri economice i surse de finanare;
d) bunuri economice, creane i capitaluri;
e) nici o definiie nu este corect.
5. Un activ reprezint:
a) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente prezente i de la
care se ateapt s genereze n prezent beneficii economice pentru ntreprindere;
b) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la
care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere;
c) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente prezente i de la
care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere;
d) o resurs controlat de ntreprindere ca urmare a unor tranzacii economice.
6. Conform reglementrilor contabile o datorie reprezint:
a) obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente viitoare si prin decontarea
crora se ateapt sa rezulte ieiri de resurse care incorporeaz beneficii economice;
b) obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente viitoare si prin decontarea
crora se ateapt sa rezulte intrri de resurse care incorporeaz beneficii economice;
c) obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute si prin decontarea
crora se ateapt sa rezulte ieiri de resurse care incorporeaz beneficii economice;
d) obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute si de la care se
ateapt sa genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere,
e) toate variantele de mai sus sunt incorecte
7. Conform reglementrilor contabile capitalul propriu reprezint:
a. interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor
datoriilor sale;
b. interesul rezidual al acionarilor n capitalul unei entiti dup deducerea tuturor
datoriilor sale;
c. valoarea aciunilor deinute de proprietarii unei entiti dup deducerea tuturor
datoriilor sale;
d. interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti.
20

8. Pasivele sunt grupate n bilan dup:

a ) natur, lichiditate;
b ) lichiditate, exigibilitate;
c ) natur, provenien;
d ) natur, exigibilitate;
e ) natur, destinaie, lichiditate.
Rspunsuri: 1 bunuri economice, drepturi si obligaii; 2 NU; 3 -d; 4-c; 5 b; 6 c; 7 a; 8 -d
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Dumitru Mati i
colectiv
Elena Ciucur, Anca
Bratu, Octavian Bojian
Emil Horomnea i
colectiv
Oprea Clin, Mihai
Ristea
Oprea Clin, Mihai
Ristea, Ilie Vduva,
Horia Neamu
Dumitru Rusu
C. G. Demetrescu
Niculae Feleag,
Ion Ionacu
Ladislau Possler,
Gheorghe Lambru,
Bogdan Lambru
Kerwit D. Larson,
William W. Pyle
Mihai Ristea coord.
Mihai Ristea, Corina
Graziela Dumitru
Iacob Petru Pntea,
Gheorghe Bodea
XXX
XXX
XXX

Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma

Mater, Cluj-Napoca, 2005
Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2005
Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007
Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2004
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 2000
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980
Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1998
Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998
Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practic actualizat i
completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele
Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP nr.1752/2005
modificat i completat prin OMFP nr.2001/2006, OMFP
nr.2374/2007, Ediia a IX-a, Editura fundaiei Andrei aguna,
Constana, 2008
Fundamental Accounting Principles Statement of Cash Flows
Edition, Eleventh Edition 1988, IRWIN Homewood, Illinois
Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2008
Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2005
Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele
Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008
Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat
Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat
OMFP 3055/2009 Reglementari contabile conforme cu directivele
europene
Unitatea de nvare 2. METODA CONTABILITII

Dup parcurgerea unitii nr. 1 suntei familiarizai cu obiectul de studiu, cu structura i cu

noiunile de baz ale contabilitii, ai neles rolul contabilitii n cadrul sistemului informaional,
putei s recunoatei locul, n cadrul patrimoniului, al oricrui element patrimonial. Suntei capabili
acum, s definii obiectul contabilitii, s explicai specificul obiectului contabilitii, s artai
21

importana contabilitii n sistemul informaional, s identificai etaloanele (unitile de msur) n

general, i pe cele specifice contabilitii, n special, s recunoatei felurile contabilitii, s
recunoatei structura obiectului contabilitii (activul i pasivul patrimonial). Suntei pregtii acum
pentru a continua studiul contabilitii cu urmtoarele noiuni:

Timp necesar: 60 minute

Dup parcurgerea acestei uniti vei fi familiarizai cu noiunea i
coninutul metodei contabilitii, cu trsturile metodei contabilitii i
importana acestora, cu procedeele folosite de metoda contabilitii i cu
principiile pe baza crora se elibereaz normele contabile. i care se
subordoneaz obiectivului fundamental: imaginea fidel a activelor,
capitalurilor proprii, datoriilor, poziiei financiare i a rezultatului unitii.
Studiind unitatea vei fi capabili:

s folosii limbajul i terminologia specific;

s definii metoda contabilitii;
s explicai coninutul metodei contabilitii;
s enumerai i s explicai procedeele specifice metodei contabilitii;
s identificai principiile metodei contabilitii.
2.1 Noiunea i coninutul metodei contabilitii

Complexitatea obiectului de studiu al contabilitii, impune o complexitate a procesului

cunoaterii acestuia. n aceste condiii, analiza elementelor componente ale obiectului contabilitii,
trecerea de la fapte la concluzii generale, de la fenomene la sesizarea esenei lor, necesit folosirea
judicioas a unor tehnici de lucru, procedee i metodologii de cercetare.
Deci, metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee aflate ntr-o strns
intercondiionare ca un tot unitar, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe
care se fundamenteaz contabilitatea ca disciplin tiinific i cu ajutorul crora cerceteaz starea i
micarea elementelor patrimoniale ale unitilor patrimoniale, pentru a sesiza legturile dintre ele i
a analiza i controla activitatea desfurat de unitile respective.
Utilizarea ca un tot unitar a procedeelor metodei contabilitii n interdependena i
condiionarea lor reciproc este determinat de interdependena i legturile reciproce dintre
componentele patrimoniului ca obiect al contabilitii, lucru care rezult din urmtoarele
caracteristici:
1) Metoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei de cercetare a tuturor elementelor
patrimoniale privite sub dublu aspect, a cror existen i micare se circumscrie n expresie
valoric la nivelul unei uniti gestionare, titular de patrimoniu.
2) ntre bunurile economice pe de o parte i procesele interne pe de alt parte, reflectate de
metoda contabilitii, exist o interdependen i condiionare reciproc, n sensul c fr existena
bunurilor economice n-ar fi posibil desfurarea proceselor economice, iar fr desfurarea
proceselor economice, n-ar fi posibil reproducerea bunurilor economice.
3) Aceeai interdependen i condiionare reciproc exist ntre procesele economice pe de o
parte i sursele de finanare a acestora, pe de alt parte, reflectate de procedeele contabilitii, n
sensul c orice modificare n volumul i structura bunurilor i proceselor transformatoare, determin
direct sau indirect, o modificare n volumul i structura surselor de finanare.
De ce este necesara o metoda proprie pentru rezolvarea obiectului
contabilitatii? ..............................................................................................
....... .............................................................................................................
22
...............
Ce reprezinta metoda contabilitatii?
.....................................................

00:00

00:08

..............

Pentru elucidarea particularitilor obiectului ei de studiu metoda contabilitii prezint o serie

de trsturi caracteristice, astfel:
1) Trstura principal a obiectului de studiu al contabilitii const n reflectarea
patrimoniului unitii patrimoniale, att sub aspectul utilitii i funcionalitii bunurilor
economice, ct i sub aspectul relaiilor de proprietate asupra bunurilor economice ca obiecte de
drepturi i obligaii, adic al surselor de finanare.
Cu alte cuvinte, este vorba de acelai patrimoniu al ntreprinderii privit ca un tot unitar, care n
contabilitate este reflectat sub dublu aspect. Aceast dubl reprezentare a strii i micrii
patrimoniului ntreprinderii a constituit din totdeauna, trstura esenial, care determin coninutul
metodei contabilitii. Aceasta poate fi redat sintetic sub forma unei ecuaii, prin egalitatea dintre
cele dou aspecte ale patrimoniului:
Bunurile economice = Drepturi + Obligaii
respectiv:

A=P

cunoscut sub denumirea de ecuaia dublei reprezentri.

Relaiile derivate din ecuaia dublei reprezentri sunt:
A=D+O
AO=D
n care: A = activ patrimonial
P = pasiv patrimonial
D = drepturi
O = obligaii
2) Ecuaia dublei reprezentri a strii patrimoniului semnific un echilibru sub aspect static,
ce st la baza echilibrului dinamic realizat continuu, n condiiile micrii i transformrii
elementelor patrimoniale n fazele circuitului economic.
Aceast trstur a metodei contabilitii poart denumirea de dubla nregistrare.
Dubla nregistrare este determinat n primul rnd de dubla reprezentare a elementelor
patrimoniului att static, ct i n timpul micrii i transformrii lor, care determin concomitent
creterea bunurilor i surselor, sau micorarea lor.
n al doilea rnd, micarea i transformarea bunurilor n cadrul circuitului economic se
realizeaz prin operaii de ieire dintr-o faz i de intrare n alta; de transformare dintr-o form n
alta, dintr-o stare n alta; de trecere dintr-un loc de gestiune n altul.
Dubla nregistrare a fiecrei operaiuni economice sau financiare reprezint evidenierea sub
dublu aspect a elementelor modificate, n raport de dublul efect produs de operaiunea respectiv.
Ecuaia dublei nregistrri:
Creterea bunurilor economice +
Micorarea surselor economice

Creterea surselor economice

Micorarea bunurilor economice

Dubla nregistrare pune n eviden meninerea raportului de echivalen generat de dubla

reprezentare i de posibilitatea efecturii unui control permanent asupra nregistrrilor efectuate cu
privire la operaiile economice.
Pentru elucidarea i altor particulariti ale obiectului de studiu al contabilitii, metoda
acesteia se mai bazeaz i pe alte trsturi.
23

00:12

3) O alt trstur a metodei contabilitii este studierea acelor elemente care se pot exprima
n expresie bneasc. Acest lucru permite oglindirea concomitent att a laturii cantitative, ct i a
celei calitative a obiectului ei de studiu, cunoaterea analitic a strii i micrii tuturor elementelor
patrimoniale, iar prin gruparea i sistematizarea datelor contabile, ofer o privire de ansamblu
asupra patrimoniului ntreprinderii.
4) Alt trstur a metodei contabilitii se refer la nregistrarea operaiilor economice sau
financiare consemnate n documente care atest realitatea acestor micri i transformri
patrimoniale, asigurnd obinerea de informaii privind controlul patrimoniului.
Se poate conchide c metoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor interdependente
pe care le folosete n scopul realizrii obiectului ei de studiu. Dac prin obiectul su de studiu,
contabilitatea urmrete cutarea rspunsurilor la probleme privind ce fenomene i procese trebuie
nregistrate, cnd i unde au avut loc, metoda, prin procedeele ei de lucru, rspunde la ntrebrile:
cum trebuie nregistrate acestea i de ce s-au produs, care este cauza i geneza lor.
Trasaturile metodei contabilitatii sunt:
1. ........................................................

2. .................................................................................................................
.......
3. .................................................................................................................
.......
4. .................................................................................................................
.......
2.2 Procedeele metodei contabilitii
n scopul realizrii obiectului contabilitii, metoda acesteia folosete o serie de procedee care
permit fumizarea de informaii cu privire la fenomenele i procesele economice care au loc n
cadrul unitilor patrimoniale.
Aceste procedee se mpart n trei grupe:
- procedee comune tuturor tiinelor;
- procedee specifice metodei contabilitii;
- procedee ale metodei contabilitii, utilizate i de alte discipline economice.
a) Procedeele comune tuturor tiinelor. Dintre procedeele tuturor tiinelor metoda
contabilitii utilizeaz observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza etc.
Observaia, este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine. Contabilitatea
folosete procedeul observaiei pentru cunoaterea fenomenelor i proceselor economice care se pot
exprima valoric i care au fost consemnate n documente.
Raionamentul const n efectuarea unor judeci logice, privind fenomenele i procesele
economice care au fost observate cu scopul stabilirii modului de reflectare a acestora cu ajutorul
diferitelor sale procedee.
Comparaia const n stabilirea unor concluzii privind anumii indicatori economici, pornind
de la asemnrile i deosebirile anumitor fenomene economice exprimate valoric. Exemplu:
determinarea rezultatului (profit sau pierdere) are la baz comparaia cheltuielilor cu veniturile.
Clasificarea const n sistematizarea pe clase, grupe i subgrupe a obiectelor i fenomenelor
n funcie de asemnrile i deosebirile dintre ele.
Analiza reprezint procedeul de cercetare a unui fenomen pe baza elementelor sale
componente.
Sinteza ca procedeu tiinific de cercetare a fenomenelor, se bazeaz pe trecerea de la
particular la general, de la simplu la compus, pentru a se ajunge la generalizare.
b) Procedeele specifice metodei contabilitii.
Procedeele specifice metodei contabiliti, utilizate pentru cercetarea i studierea obiectului
su, sunt: bilanul, contul i balana de verificare.
24

00:20

00:25

Bilanul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilitii, prin care se nfptuiete
dubla reprezentare a patrimoniului ntreprinderii. Cu ajutorul bilanului se prezint la un moment
dat n expresie valoric, patrimoniul ntreprinderii sub dublu su aspect i anume: pe de o parte sub
aspectul destinaiei economice pentru care contabilitatea utilizeaz noiunea de ACTIV i pe de alt
parte, sub aspectul surselor de procurare, pentru care contabilitatea utilizeaz noiunea de PASIV.
n acelai timp bilanul include i rezultatele finale ale unitii la un moment dat, sub form de
profit sau pierdere.
Prin acest procedeu, metoda contabilitii asigur sintetizarea i generalizarea datelor pe
verigi distincte ale economiei naionale pornind de la nivelul unitilor patrimoniale, ministere, alte
organe centrale i pn la nivelul economiei naionale. Aceste verigi fiind nzestrate nc de la
nfiinarea lor de ctre proprietar cu patrimoniul necesar desfurrii activiti lor, vor reflecta n
datele contabilitii situaia existent, att sub aspectul utilitii, funcionalitii i a valorificrii
bunurilor economice care l compun, ct i sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora
se dobndesc bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, adic al surselor de finanare a
bunurilor respective. Pentru a obine acest lucru este necesar generalizarea tuturor datelor
referitoare la situaia unitii la un moment dat, cu ajutorul procedeului specific metodei
contabilitii, bilanul.
Deoarece bilanul cuprinde situaia patrimoniului ntreprinderii la un moment dat, el exprim
n acelai timp rezultatul utilizrii i valorificrii acestui patrimoniu n perioada dat, deci
fumizeaz informaii generale privitoare la situaia economic i financiar a ntreprinderii i la
relaiile ei economice cu alte uniti, furniznd numai informaii generale, sintetice, obinute din
centralizarea datelor contabilitii, curente. Bilanul este completat de o serie de situaii anexe, prin
care se explic i se detaliaz anumite laturi ale activitii economice i financiare a unitii.
Contul se deschide n contabilitatea curent pentru reflectarea fiecrui element patrimonial,
de activ i de pasiv precum i a fiecrei poziii noi pe care o ocup fiecare element n micarea i
transformarea sa de-a lungul fazelor circuitului economic. Aceste conturi au legturi reciproce, att
ntre ele, ct i cu bilanul, legturi determinante de unitatea obiectului contabilitii. Totalitatea
conturilor utilizate de contabilitate n scopul realizrii obiectului su, formeaz sistemul conturilor.
Sistemul de conturi asigur cuprinderea tuturor elementelor patrimoniale i reflectarea
modificrii acestora folosind dubla nregistrare a operaiunilor economice i financiare.
Balana de verificare asigur respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a elementelor
patrimoniale din cadrul ntreprinderii. Datele balanei de verificare stau la baza ntocmirii bilanului.
Cu ajutorul ei se centralizeaz ntreaga activitate economic a ntreprinderii, reflectat distinct n
conturi pe parcursul perioadei de gestiune. Astfel, se obin informaiile de ansamblu asupra
ntregului patrimoniu aflat n administrarea ntreprinderii i asupra activitii dintr-o anumit
perioad de gestiune. Centralizarea datelor cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii
fiecrei ntreprinderi posibilitatea de a cunoate volumul modificrilor survenite n structura
patrimoniului, att pe perioada curent, ct i cumulat din perioadele precedente de gestiune, n
vederea adoptrii deciziilor ce se impun n scopul conducerii activitii ntreprinderii n perioadele
viitoare.
Operaia de centralizare a datelor contabilitii cu ajutorul balanei de verificare, este posibil
datorit oglindirii acestora n expresie bneasc, la toate nivelurile organizatorice.
Balana de verificare ndeplinete att o funcie de control, ct i o funcie economic, prin
realizarea legturii dintre cont i bilan.
c) Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice.
Dintre procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice, mai
importante sunt: documentaia, evaluarea, calculaia, inventarierea.
a) Documentaia const n faptul c orice operaie economic i financiar referitoare la
existena i micarea elementelor patrimoniale trebuie s fie consemnat n documente care fac
dovada nfptuirii lor. Acest lucru este necesar pentru realizarea cerinei principale a contabilitii de
fundamentare i justificare a tuturor datelor sale pe baz de acte scrise.

25

ntocmirea documentelor pentru fiecare operaie economic i financiar, constituie o cerin

necesar pentru cunoaterea i conducerea n cunotin de cauz a activitii ntreprinderii,
deoarece aceasta reclam un control sever asupra integritii i modului de gestionare a
patrimoniului n ntregul su i a prilor lui componente, precum i a fiecrei operaii n parte.
b) Evaluarea este procedeul prin care datele contabilitii sunt reprezentate printr-o singur
unitate de msur, crend posibilitatea centralizrii lor cu ajutorul balanelor de verificare i
generalizare cu ajutorul bilanului. Astfel, datele consemnate n documente, referitoare la existena
i micarea elementelor patrimoniale, exprimate n diferite uniti de msur (kg., m 2, m3 etc.)
pentru a putea fi nregistrate n conturi trebuie evaluate unitar prin intermediul etalonului valoric,
singurul etalon generalizator.
Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti monetare cu ajutorul preurilor.
c) Calculaia este strns legat de evaluare ca procedeu al metodei contabilitii, deoarece
pentru a reflecta n conturi ct mai exact existena i micarea patrimoniului n toate fazele
circuitului economic, precum i rezultatele finale ale activitii este necesar s se determine cu cea
mai mare exactitate valoarea acestora. Acest procedeu i gsete aplicarea cea mai larg n
domeniul calculaiei costurilor de producie. Noiunea de calculaie are ns o accepiune mult mai
cuprinztoare n contabilitate: ea include toate formele de calcul, ncepnd cu simpla calculare a
datelor consemnate n documentele primare, continund cu calculul rulajelor, sumelor i soldurilor
conturilor, cu calculul valorilor elementelor patrimoniale inventariate, a diferenelor de inventar, i
terminnd cu stabilirea costului produciei i calculul rezultatelor finale, precum i a tuturor
indicatorilor economico-financiari prin care se apreciaz activitatea desfurat de ntreprindere.
d) Inventarierea
n cursul perioadei de gestiune, se poate ntmpla ca o serie de operaii economice s nu poat
fi consemnate n documente n momentul producerii lor, i ca atare, s nu poat fi nregistrate n
conturi. Astfel, ca rezultat al influenei unor ageni naturali, unele bunuri se degradeaz, i pierd din
greutatea i calitatea lor; neglijena sau chiar reaua credin a gestionarilor poate duce la dispariia
unor bunuri, fr ca toate acestea s poat fi nregistrate n documente i n conturi. Totodat, datele
nregistrate n conturi pot s nu concorde cu realitatea i ca urmare a unor greeli de calcul i
nregistrare, situaii care nu se pot descoperi cu ajutorul balanei de verificare.
n aceste condiii, pentru a se cunoate situaia real a patrimoniului reflectat n contabilitate,
trebuie s se verifice existena faptic, direct a tuturor elementelor sale n scopul descoperirii
neconcordanelor dintre datele nregistrate n conturi i realitile de pe teren. n acest scop,
contabilitatea se folosete de un alt procedeu: inventarierea.
Pe baza constatrilor la care s-a ajuns n urma inventarierii se fac rectificrile necesare n
conturi, stabilindu-se concordana dintre datele din conturi i cele constatate la faa locului prin
operaia de inventariere.
Identificati se explicati procedeele specifice metodei contabilitatii:
.................................................................................................
.....................................................................................................................
..............
Identificati se explicati procedeele comune i altor discipline
.............................................................................................
.....................................................................................................................
......................................
2.3 Principiile normative ale metodei contabilitii
Principiile contabile sunt elemente de natur conceptual pe baza crora se elaboreaz
normele contabile privind producerea informaiilor referitoare la situaia patrimonial, evoluia
situaiei financiare i stabilirea rezultatului. Normele contabile sunt reguli de evaluare, nregistrare,
clasificare i prezentare a informaiilor.
26

00:30

00:35

Principiile metodei contabilitii se subordoneaz obiectivului fundamental - imaginea fidel a activelor, capitalurilor proprii, datoriilor, situaiei financiare i a rezultatului unitii patrimoniale.
Necesitatea asigurrii comparabilitii informaiilor contabile i facilizrii controlului acestora
a impus iniierea unei aciuni complexe de modernizare a contabilitii pe plan mondial n ultimele
dou decenii.
Armonizarea i uniformitatea informaiei contabile impun normalizarea contabilitii.
Normalizarea contabilitii reprezint procesul prin care se armonizeaz documentele de
sintez, metodele contabile i terminologia.
Principiile contabile definite de reglementarile contabile sunt urmtoarele:
(1) Principiul continuitatii activitatii. Trebuie sa se prezume ca entitatea isi desfasoara
activitatea pe baza principiului continuitatii activitatii.
Acest principiu presupune ca entitatea isi continua in mod normal functionarea, fara a intra in
stare de lichidare sau reducere semnificativa a activitatii.
(2) Principiul permanentei metodelor. Metodele de evaluare si politicile contabile, in general,
trebuie aplicate in mod consecvent de la un exercitiu financiar la altul.
Modificarile de politici contabile pot fi determinate de:
a) initiativa entitatii, caz in care modificarea trebuie justificata in notele explicative la situatiile
financiare anuale;
b) o decizie a unei autoritati competente si care se impune entitatii (modificare de reglementare),
caz in care modificarea nu trebuie justificata in notele explicative, ci doar mentionata in acestea.
(3) Principiul prudentei. La intocmirea situatiilor financiare anuale, evaluarea trebuie facuta pe o
baza prudenta si, in special:
a) in contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilantului;
b) trebuie sa se tina cont de toate datoriile aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al
unui exercitiu precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data
intocmirii acestuia;
c) trebuie sa se tina cont de toate datoriile previzibile si pierderile potentiale aparute in cursul
exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu financiar precedent, chiar daca acestea devin
evidente numai intre data bilantului si data intocmirii acestuia. In acest scop sunt avute in vedere si
eventualele provizioane, precum si datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie sa se tina cont de toate deprecierile, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este
pierdere sau profit. Inregistrarea ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaza
pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit si
pierdere.
(4) Principiul independentei exercitiului. Trebuie sa se tina cont de veniturile si cheltuielile
aferente exercitiului financiar, indiferent de data incasarii veniturilor sau data platii cheltuielilor.
(5) Principiul evaluarii separate a elementelor de active si de datorii. Conform acestui
principiu, componentele elementelor de active si de datorii trebuie evaluate separat.
(6) Principiul intangibilitatii. Bilantul de deschidere pentru fiecare exercitiu financiar trebuie sa
corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului financiar precedent.
(7) Principiul necompensarii. Orice compensare intre elementele de active si datorii sau intre
elementele de venituri si cheltuieli este interzisa.
Toate creantele si datoriile trebuie inregistrate distinct in contabilitate, pe baza de documente
justificative. Eventualele compensari intre creante si datorii fata de aceeasi entitate efectuate cu
respectarea prevederilor legale pot fi inregistrate numai dupa contabilizarea veniturilor si
cheltuielilor corespunzatoare.
(8) Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul
elementelor din bilant si contul de profit si pierdere se face tinand seama de fondul economic al
tranzactiei sau al operatiunii raportate, si nu numai de forma juridica a acestora.
Respectarea acestui principiu are drept scop inregistrarea in contabilitate si prezentarea fidela a
operatiunilor economico-financiare, in conformitate cu realitatea economica, punand in evidenta
drepturile si obligatiile, precum si riscurile asociate acestor operatiuni.
27

(9) Principiul pragului de semnificatie. Valoarea elementelor de bilant si de cont de profit si

pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinata daca:
(a) acestea reprezinta o suma nesemnificativa sau
(b) o astfel de combinare ofera un nivel mai mare de claritate, cu conditia ca elementele astfel
combinate sa fie prezentate separat in notele explicative.
Dubla reprezentare are o importan prioritar n fundamentarea metodei contabilitii.
Raportul de echivalen ntre cei doi termeni:
Destinaia/ alocarea/ utilizarea valorilor = Proveniena/ finanarea/ resursa valorilor
are semnificaie diferit.
Dac obiectul dublei reprezentri este ntreg patrimoniul, ecuaia se prezint astfel:
A=P
Dac obiectul dublei reprezentri l constituie procesele economice interne, transformatoare,
ecuaia se prezint astfel:
Cheltuieli Rezultat = Venituri
n aceast ecuaie termenul cheltuieli semnific utilizarea/ consumul de bogie, iar
termenul venituri semnific obinerea/ producerea de bogie.
Dubla nregistrare a operaiunilor economice sau financiare determin raportul de schimb
reprezentat de ecuaia:
Debit = Credit
Termenul Debit semnific destinaia/alocarea/utilizarea unei valori economice i iar
termenul Credit semnific proveniena/finanarea valorii economice i.
Care sunt principiile metodei contabilitatii?
.....................................................................................................................
.....................................................................................................................
.....................................................................................................................
.....................................................................................................................
.....................................................................................................................
..............................
Ce semnifica principiul intangibilitatii bilantului de deschidere?
.....................................................................................................................
.....
Conceptul de imagine fidel - concept dominant n contabilitate, introdus n dispoziiile
generale ale Directivei a IV-a, poate fi abordat din diverse puncte de vedere.
n rile cu sistem de contabilitate anglo-saxon, unde s-a realizat deconectarea contabilitii
de fiscalitate, contabilitatea trebuie s ofere o imagine fidel a realitii economice.
Sistemul de contabilitate continental, avnd un impact puternic al fiscalitii, atribuie
imaginii fidele n special semnificaia de obiectiv al conturilor anuale, dar, n baza directivei a IV-a,
tinde s fie considerat un principiu federator.

28

00:50

00:55

REZUMAT:
Ca orice disciplina tiinific, contabilitatea are o metod specific de lucru pentru realizarea
sarcinilor care decurg din obiectul su.
Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee aflate ntr-o strns
intercondiionare ca un tot unitar, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe
care se fundamenteaz contabilitatea ca disciplin tiinific i cu ajutorul crora cerceteaz starea i
micarea elementelor patrimoniale ale unitilor patrimoniale, pentru a sesiza legturile dintre ele i
a analiza i controla activitatea desfurat de unitile respective.
Metoda contabilitii prezint o serie de trsturi caracteristice:
1. Trstura principal a obiectului de studiu al contabilitii const n reflectarea patrimoniului
unitii patrimoniale, att sub aspectul utilitii i funcionalitii bunurilor economice, ct i sub
aspectul relaiilor de proprietate asupra bunurilor economice ca obiecte de drepturi i obligaii, adic
al surselor de finanare
Bunurile economice = Drepturi + Obligaii
2. Dubla nregistrare este determinat n primul rnd de dubla reprezentare a elementelor
patrimoniului att static, ct i n timpul micrii i transformrii lor, care determin concomitent
creterea bunurilor i surselor, sau micorarea lor.
3. Studierea acelor elemente care se pot exprima n expresie bneasc.
4. nregistrarea operaiilor economice sau financiare consemnate n documente care atest realitatea
acestor micri i transformri patrimoniale, asigurnd obinerea de informaii privind controlul
patrimoniului.
Metoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor interdependente pe care le folosete
n scopul realizrii obiectului ei de studiu:
Procedeele comune tuturor tiinelor. Dintre procedeele comune tuturor tiinelor metoda
contabilitii utilizeaz observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza etc
Procedeele specifice metodei contabilitii: bilanul, contul i balana de verificare.
Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice: documentaia,
evaluarea, calculaia, inventarierea.
Principiile contabile sunt urmtoarele
1. Principiul continuitii activitii
2. Principiul permanenei metodelor
3. Principiul prudenei
4. Principiul necompensrii
5. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere.
6. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
7. Principiul evalurii separate a activelor i datoriilor
8. Principiul independenei exerciiului
9. Principiul pragului de semnificaie

29

EVALUARE
Timp necesar: 20 min

NTREBRI:
1. Prezentai ecuaia fundamental a contabilitii.
2. n contabilitate, decuparea n timp pe exerciii financiare se bazeaz pe urmtoarele
postulate contabile:
a) principiul continuitii exploatrii i principiul permanenei metodelor;
b) principiul permanenei metodelor i principiul independenei exerciiilor;
c) principiul periodicitii i principiul permanenei metodelor;
d) principiul continuitii exploatrii, principiul periodicitii i principiul independenei
exerciiilor.
3. Pe 5 mai N, societatea X recepioneaz 5 calculatoare. Datoria fa de furnizor este
achitat pe 20 mai N. Calculatoarele sunt livrate unui client pe 25 iunie N. Creana fa de
client este ncasat pe 20 iulie N. Cheltuiala va trebui recunoscut:
a) La data de 5 mai N;
b) La data de 20 mai N;
c) La data de 25 iunie N;
d) La data de 20 iulie N;
e) La nici una din aceste date.
Pe baza principiilor contabile studiate argumentai rspunsul ales.
4.

La sfritul exerciiului N, preurile curente ale produselor aflate n depozitul societii

comerciale X sunt inferioare costului de achiziie al acestora. n urma studiilor de pia
efectuate, se constat c motivul este scderea cererii. Directorul societii susine c este o
situaie conjunctural. Soluia contabil adecvat se bazeaz pe aplicarea unuia din
urmtoarele principii contabile:
a) Principiul permanenei metodelor;
b) Principiul costului istoric;
c) Principiul prudenei;
d) Principiul necompensrii;
e) Principiul independenei exerciiilor.
n calitate de contabil, identificai principiul ce justific soluia aleas. Precizai aceast soluie.

5. La sfritul exerciiului N, preurile curente ale produselor aflate n depozitul societii

comerciale X sunt superioare costului de achiziie al acestora. n urma studiilor de pia
efectuate, se constat c motivul este cererea n cretere pe pieele internaionale. Directorul
societii propune creterea valorii stocurilor. Soluia contabil adecvat se bazeaz pe
aplicarea unuia din urmtoarele principii contabile:
a) Principiul permanenei metodelor;
b) Principiul costului istoric;
c) Principiul prudenei;
d) Principiul necompensrii;
30

e) Principiul independenei exerciiilor.

n calitatea dumneavoastr de contabil, identificai principiul contabil ce justific soluia aleas.
Precizai aceast soluie.
6. Exist propunerea de evaluare a stocurilor prin metoda LIFO. Managerul este de prere c
aceast metod duce la costuri exagerate cu stocurile i propune modificarea ei cu FIFO.
Alegei principiul contabil ce reglementeaz aceast situaie:
a) Principiul intangibilitii bilanului de deschidere;
b) Principiul permanenei metodelor;
c) principiul costului istoric;
d) Principiul prudenei;
e) Principiul necompensrii.
Pe baza principiului contabil ales formulai o recomandare ctre managerul societii.
7. Societatea comercial X are constituit un depozit bancar la BCR n valoare de 200.000 lei
i un credit pe termen lung n valoare de 135.000 lei. La sfritul exerciiului, conturile de
disponibiliti, respectiv credite pe termen lung, se prezint astfel:
a) Disponibiliti 200.000 lei; credite pe termen lung 135.000 lei;
b) Disponibiliti 65.000 lei; credite pe termen lung 0 lei;
c) Disponibiliti 335.000 lei; credite pe termen lung 0 lei;
d) Disponibiliti 0 lei; credite pe termen lung 65.000 lei;
e) Disponibiliti 0 lei; credite pe termen lung 335.000 lei;
Avnd n vedere principiile contabile cunoscute, argumentai rspunsul ales.
8. La data de 1 decembrie anul N, societatea X nchiriaz un imobil pentru o perioad de 5
luni. Chiria, n valoare de 200.000 lei, este pltit anticipat. Alegei valoarea chiriei care
trebuie inclus pe cheltuieli n anul N i cea aferent anului N+1, din urmtoarele variante:
a) 100.000 lei n anul N i 100.000 lei n anul N+1;
b) 200.000 lei n anul N i 0 lei n anul N+1;
c) 40.000 n anul N i 160.000 lei n anul N+1;
d) 0 lei n anul N i 200.000 lei n anul N+1;
e) 160.000 lei n anul N i 40.000 lei n anul N+1.

Raspunsuri: 2 d; 3 c; 4 b; 5 c; 6 b; 7 a; 8 c.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Elena Ciucur, Anca
Bratu, Octavian Bojian
Emil Horomnea i
colectiv
Oprea Clin, Mihai
Ristea
Dumitru Rusu
Mihai Ristea coord.
Iacob Petru Pntea,
Gheorghe Bodea
XXX
XXX

Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2008

Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007
Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2004
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980
Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2008
Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele
Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008
Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat
OMFP 3055/2009 Reglementari contabile conforme cu directivele
europene
31

Unitatea de nvare 3. MODELE DE BAZ PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI I

REZULTATUL OBINUT
Dup parcurgerea unitii de nvare nr. 2 suntei familiarizai cu noiunea i coninutul metodei
contabilitii, cu trsturile metodei contabilitii i importana acestora, cu procedeele folosite de
metoda contabilitii i cu principiile pe baza crora se elibereaz normele contabile. i care se
subordoneaz obiectivului fundamental: imaginea fidel a activelor, capitalurilor proprii, datoriilor,
poziiei financiare i a rezultatului unitii. Suntei capabili s folosii limbajul i terminologia
specific, s definii metoda contabilitii, s explicai coninutul metodei contabilitii, s
enumerai i s explicai procedeele specifice metodei contabilitii, s identificai principiile
metodei contabilitii.
Timp necesar: 150 minute
Dup ce v-ai nsuit procedeele i principiile metodei contabilitii, n aceast
unitate v vei familiariza cu un procedeu specific metodei contabilitii: bilanul
contabil, studiind modele de bilan i funciile acestuia. Vei studia i efectele
operaiilor economice i financiare asupra bilanului contabil, tipuri de
modificri produse de acestea, precum i structura contului de rezultate.
Studiind unitatea, vei fi capabili:

s definii bilanul contabil;

s prezentai structura bilanului;
s delimitai modelele de bilan;
s interpretai tiinific funciile bilanului contabil;
s exemplificai tipurile de modificri bilaniere;
s definii contul de rezultate.
3.1 BILANUL MODEL PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI
3.1.1. Definirea, coninutul i structura bilanului
Bilanul este procedeul specific al metodei contabilitii, prin care se prezint simultan,
patrimoniul n expresie valoric i situaia financiar a nterprinderii. Bilanul realizeaz dubla
reprezentare a patrimoniului n form sintetic i n expresie bneasc.
Etimologic termenul de bilan deriv din latin bi lanx semnificnd cntar cu dou talere,
simboliznd echilibrul (valoric) ntre dou mrimi egale: activul i pasivul patrimonial. Activul
reprezint, n expresie bneasc, bunurile economice privite din punctul de vedere al formelor de
existen i al destinaiei lor, avnd drept caracteristic micarea i transformarea lor continu n
cadrul activitii ntreprinderii. Pasivul reprezint, n expresie bneasc, sursele de provenien a
mijloacelor (bunurilor), avnd caracter static, fiind determinate ca volum i structur, de mijloacele
a cror provenien o exprim.
Fiind ntocmit la sfritul perioadei de gestiune bilanul reflect att mijloacele i sursele existente
la momentul respectiv (final), ct i rezultatele economico-financiare ale perioadei raportate.
Rezultatele favorabile beneficiile (profitul) semnific sursa asimilat celor proprii, aferent
surplusului de mijloace din activ obinute din activitatea proprie (rentabil) din perioada raportat.
Pierderile (rezultate nefavorabile) semnific mijloace consumate n cursul perioadei i nerecuperate
din venituri proprii la sfritul perioadei cu activitate nerentabil; valoarea pierderii aparine deci,
32

00:00

activului.
n varianta reprezentrii rezultatului n pasivul bilanului, ca o component a surselor
proprii de finanare, rezultatul pozitiv profit se nscrie cu semnul (+) iar rezultatul negativ
pierdere, se nscrie cu semnul (-).
Structurile calitative din bilan - activul i pasivul se definesc n accepie juridic,
economic i financiar astfel:
Din punct de vedere juridic activul exprim mijloacele materiale i bneti ca obiect de
drepturi i obligaii, precum i drepturile de crean asupra persoanelor, iar pasivul exprim
drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu, structurate n capitaluri proprii i datorii.
Din punct de vedere economic activul exprim formele funcionale n care apar bunurile n
cadrul circuitului economic, iar pasivul exprim dependena social-economic a mijloacelor.
ntr-o optic financiar activele se grupeaz n funcie de lichiditate (durata de transformare n
bani) n: active durabile, active realizabile i active disponibile (lichiditi); pasivele se grupeaz n
funcie de exigibilitate (durata de plat) n: capitaluri permanente (pe termen lung) i datorii pe
termen scurt.
Definirea structurilor calitative ale bilanului n optici paralele economic, juridic,
financiar, se reunete n contabilitate ntr-o optic integrativ, n componena activului fiind
incluse bunurile economice structurate dup destinaie i lichiditate, iar n componena pasivului
fiind incluse sursele de provenien a bunurilor economice, structurate dup modul de finanare i
exigibilitate.
Modelul de principiu al bilanului asigur reprezentarea patrimoniului n ansamblu, structurat
n activ i pasiv, care realizeaz gruparea elementelor componente dup criteriile menionate. Astfel,
bilanul se constituie ntr-un model structural i global, care grupeaz, sistematizeaz i sintetizeaz
elementele patrimoniale, n expresie valoric, la un moment dat.
ACTIV

BILAN CONTABIL ncheiat la data de .. PASIV

Exerciiul
Indicatori
Indicatori
N N-1
1. CAPITALURI PROPRII
1. ACTIVE IMOBILIZATE
a) Capital social sau individual
Imobilizri necorporale
b) Rezerve
Imobilizri corporale
c) Rezultat (profit (+) sau pierdere (-))
Imobilizri financiare
d) Alte capitaluri proprii
2. ACTIVE CIRCULANTE
2.
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I
Stocuri i producie n curs de execuie
CHELTUIELI
Creane
3. DATORII
Disponibiliti
a) mprumuturi i datorii financiare
3. ACTIVE DE REGULARIZARE I
b) Alte datorii
ASIMILATE
4.
PASIVE DE REGULARIZARE I
ASIMILATE

Exerciiul
N N-1

Valori de regularizare
Aceste structuri de activ sau pasiv sunt create prin activarea cheltuielilor, respectiv
pasivizarea veniturilor. Formele valorilor de regularizare sunt:
Cheltuieli constatate n avans, reprezentate de cheltuieli efectuate n cursul exerciiului
financiar dar de repartizat pe mai multe exerciii viitoare, cum sunt: chirii pltite n avans,
abonamente, taxe de locaie, prime de asigurare, dobnzi pltite n exerciiul curent pentru exerciii
viitoare.
Cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii, incluznd: cheltuieli pentru reparaii capitale
neprevizibile, cheltuieli pentru reparaii curente i revizii periodice etc.

33

Veniturile nregistrate n avans, reprezentate de venituri nregistrate n cursul exerciiului

financiar viznd exerciii viitoare, includ veniturile ncasate anticipat pentru lucrri i servicii
taxe, chirii, dobnzi etc. care se reporteaz la exerciiile urmtoare.
Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i pasiv poart
denumirea de POSTURI de bilan. Fiecare element de activ i de pasiv constituie, dup caz, un post
de activ sau de pasiv. Posturile sunt grupate i sistematizate n CAPITOLE i GRUPE de activ,
respectiv de pasiv.
Ordonarea posturilor de activ se face1 n sensul invers al gradului de lichiditate al elementelor
de activ; n pasiv ordinea de dispunere a posturilor este invers exigibilitii surselor de finanare
(elementelor de pasiv).
Remarc: dei bilanul este model static, includerea a dou serii de valori succesive (exerciiul
N i N-1) permite o cunoatere a dinamicii nregistrate la indicatorii de activ i pasiv, prin
prezentarea datelor privind mrimea fiecrui element patrimonial la nceputul i la sfritul
exerciiului financiar.

00:15

Care sunt elementele structurale de activ?

Care sunt elementele de capital propriu?

Care sunt elementele structurale de datorii?

....

00:25

3.1.2. Modele privind bilanul contabil

Modelul de principiu prezentat mai sus reprezint bilanul cu seciuni separate numit i
bilan cont, avnd la baz ecuaia fundamental:
ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII
Bilanul poate fi prezentat i sub form de list sau diferen, ca expresie a urmtoarei
variante a ecuaiei fundamentale:
ACTIV DATORII = CAPITAL PROPRIU
Modelul de principiu al bilanului list se prezint n tabelul:
BILAN CONTABIL
ncheiat la data de ...
- simplificat Exerciiul
N N-1

Indicatori
1

n modelul de bilan contabil din Romnia. n sistemul de contabilitate anglo-saxon ordinea de dispunere a posturilor bilaniere este
invers: n activ, ordinea descresctoare a lichiditii lor, n pasiv, ordinea descresctoare a exigibilitii lor.
34

- Active imobilizate
+ Active circulante
+ Active de regularizare i asimilate
(=) Total Activ
- Datorii pe termen scurt sau pasive curente
(=) Total active minus pasive curente
- Datorii pe termen lung
- Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
- Pasive de regularizare i asimilate
(=) Capitaluri proprii
Utilizarea modelului de bilan cu seciuni separate a fost nlocuit n Europa continental cu
utilizarea modelului list n ultimele decenii; similar s-a realizat n cadrul reformei contabilitii
n Romnia, ncepnd din 1994.
Bilanul sub form de list conform Directivei a IV-a UE, articolul 10, se prezint astfel:
A. Capital subscris nevrsat
B. Cheltuieli de constituire
C. Active imobilizate
D. Active circulante
E. Conturi de regularizare activ
F. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an
G. Active circulante, respectiv datorii curente nete
H. Total activ minus datorii curente
I. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
J. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
K. Conturi de regularizare pasiv
L. Capital i rezerve
Remarc 1: acest model cuprinde indicatori economico-financiari care permit analiza direct a
situaiei ntreprinderii de tip lichiditate-solvabilitate
Remarc 2: modelul actual de bilan adoptat n Romnia este o form dezvoltat a modelului de
bilan conform Directivei a IV-a UE.
3.2 TIPURI DE MODIFICRI BILANIERE
Operaiile economice i financiare care au loc n legtur cu elementele patrimoniale,
modific echilibrul static dintre bunurile economice i sursele lor de finanare reflectate cu ajutorul
bilanului. Ca exemple de operaii economice i financiare care au loc n activitatea unitii
patrimoniale pot fi enumerate: aprovizionarea cu materii de la furnizori; darea n consum a
materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar; plata salariilor cuvenite
angajailor; plata lucrrilor i serviciilor prestate de teri; obinerea de produse finite din procesul de
producie; livrarea produselor finite; ncasarea contravalorii produselor vndute la clieni; primirea
de credite de la bnci; plata diferitelor obligaii fa de teri, etc. Asemenea operaii economice i
financiare produc continuu modificri n volumul i structura elementelor patrimoniale ale
ntreprinderii, modificnd mrimea posturilor de bilan corespunztoare elementelor respective.
Indiferent cum se numesc elementele patrimoniale, modificrile se prezint sub form de creteri
sau micorri, dar se menine n permanen egalitatea bilanier TOTAL ACTIV = TOTAL PASIV.
Aceste modificri se pot sistematiza n dou tipuri fundamentale: modificri de volum i
modificri de structur, sistematizate fiecare pe dou categorii, dup cum urmeaz.
35

00:35

Exist operaii economice i financiare care produc modificri numai n structura elementelor
de activ, adic n structura bunurilor economice, n sensul creterii unui element i concomitent i
cu aceeai sum se micoreaz alt element, totalul activului rmnnd nemodificat. Alte operaii
economice i financiare produc modificri numai n structura elementelor de pasiv, adic n
structura surselor de finanare n sensul creterii unui element i concomitent i cu aceeai sum se
micoreaz un alt element, totalul pasivului rmnnd nemodificat.
Unele operaii economice i financiare produc modificri concomitent i cu aceeai sum, att
n structura ct i n volumul elementelor patrimoniale din activul i pasivul bilanului, n sensul
creterii unui element de activ i a unui element de pasiv, totalul bilanului modificndu-se i el n
acelai sens, dar meninndu-se egalitatea bilanier.

00:60

Exemple:
Pentru evidenierea tipurilor de modificri privind activul i pasivul unitii patrimoniale se
pornete de la un bilan iniial simplificat, cu un numr redus de posturi.
ACTIV
BILAN INIIAL
PASIV
POSTURI
SOLDURI INIIALE
POSTURI
SOLDURI INIIALE
Instalaii
- Capital social
10.000
14.000
tehnice
- Materii prime
2.000
- Rezerve
3.000
- Clieni
3.000
- Furnizori
8.000
Disponibil
- Impozit pe
15.000
5.000
banc
profit
TOTAL
30.000
TOTAL
30.000
Din acest bilan iniial se constat c totalul activului este egal cu totalul pasivului, adic se
respect ecuaia dublei reprezentri a patrimoniului (A=P).
n continuare, se presupune c n perioada de gestiune care urmeaz dup ntocmirea
bilanului iniial au loc urmtoarele operaii economice i financiare:
Operaia I. Se ncaseaz de la clieni prin contul de disponibil al ntreprinderii de la banc,
suma de 2.000 lei. n urma acestei operaii se produce o cretere n activul bilanului la postul
Disponibil la banc" cu suma de 2.000 lei i anume de la 15.000 lei la 17.000 lei, reprezentnd
creterea disponibilitilor n contul ntreprinderii de la banc i concomitent i cu aceeai sum, o
micorare tot n activul bilanului, la postul Clieni" i anume, de la 3.000 lei la 1.000 lei, care
reprezint micorarea dreptului de crean a unitii asupra clienilor.
Bilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea acestei operaii economice se prezint astfel:
BILAN
ntocmit dup nregistrarea operaiei I
ACTIV
PASIV
Posturi
Solduri Modificri Solduri Posturi
Solduri Modificri Solduri
iniiale
()
finale iniiale
Iniiale
()
finale
Instalaii tehnice
Capital
10.000
10.000
14.000
14.000
social
Materii prime
2.000
2.000 Rezerve
3.000
3.000
Clieni
3.000
- 2.000 1.000 Furnizori
8.000
8.000
Disponibil
Impozit
15.000
+ 2.000 17.000
5.000
5.000
la banc
pe profit
TOTAL
30.000
0 30.000 TOTAL
30.000
30.000
36

00:60

Din noul bilan se observ c fa de bilanul precedent, operaia economic a produs

modificri numai n activ, adic n structura bunurilor economice, pasivul, respectiv sursele de
finanare, rmnnd neschimbate. ntruct s-a mrit un post i concomitent i cu aceeai sum s-a
micorat alt post, totalul activului i deci i al bilanului au rmas nemodificate.
Dac n ecuaia dublei reprezentri, se introduc modificrile determinate de influena operaiei
I, pe care o notm x, se constat c egalitatea bilanier se menine, aa cum rezult din
urmtoarea ecuaie:
A+x-x = P
nlocuind n aceast ecuaie datele care au stat la baza operaiei I, egalitatea bilanier se
prezint astfel:
30.000 -2.000 +2.000 = 30.000,
deci: 30.000 = 30.000
Operaia II. Se nregistreaz majorarea capitalului ntreprinderii cu 3.000 lei pe seama
rezervelor existente.
n urma acestei operaii economice se produce o cretere n pasivul bilanului la postul
Capital social cu suma de 3.000 lei i anume, de la 14.000 lei la 17.000 lei, reprezentnd creterea
capitalului social i concomitent i cu aceeai sum, a avut loc o scdere la postul de Rezerve de
la 3.000 lei la 0 lei, care reprezint utilizarea n ntregime a rezervelor.
Bilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea acestei operaii se prezint astfel:
BILAN
ntocmit dup nregistrarea operaiei II
ACTIV
PASIV
Posturi
Solduri Modificri Solduri Posturi
Solduri Modificri Solduri
iniiale
()
finale iniiale
Iniiale ()
finale
Instalaii
Capital
10.000
10.000
14.000 + 3.000 17.000
tehnice
social
Materii prime
2.000
2.000 Rezerve
3.000
-3.000
0
Clieni
1.000
1.000 Furnizori
8.000
8.000
Disponibil
Impozit
17.000
17.000
5.000
5.000
la banc
pe profit
TOTAL
30.000
30.000 TOTAL
30.000
0 30.000
Rezult c fa de bilanul ntocmit anterior, operaia II a produs modificri numai n pasiv,
adic n structura surselor de finanare, activul, respectiv bunurile economice, rmnnd
neschimbate. Deoarece, s-a mrit un post i concomitent i cu aceeai sum s-a micorat alt post tot
din pasiv, totalul pasivului i deci al bilanului au rmas nemodificate.
Dac la ecuaia dublei reprezentri, se introduc modificrile produse de operaia II, pe care le
notm cu y, se constat c egalitatea bilanier se menine:
A = P+y-y
de unde, reducnd +y cu ,,-y rezult c
A=P
nlocuind n ecuaia dublei reprezentri modificrile produse de operaia II, rezult:
30.000 = 30.000+3.000-3.000,
deci: 30.000 = 30.000
Operaia III. Se primesc materii prime aprovizionate de la un furnizor cu factur pentru suma
de 1.500 lei. Operaia produce o cretere n activul bilanului la postul Materii prime" i anume de
37

la 2.000 lei la 3.500 lei i, concomitent i cu aceeai sum, o cretere n pasivul bilanului la postul
Furnizori i anume de la 8.000 lei la 9.500 lei.
Bilanul ntocmit dup efectuarea operaiei III se prezint astfel:
BILAN
ntocmit dup nregistrarea operaiei III
ACTIV
PASIV
Posturi
Solduri Modificri Solduri Posturi
Solduri Modificri Solduri
iniiale
()
finale iniiale
Iniiale
()
finale
Instalaii
Capital
10.000
10.000
14.000
17.000
tehnice
social
Materii prime
2.000
+1.500
3.500
Clieni
1.000
1.000 Furnizori
8.000 +1.500 9.500
Disponibil
Impozit
17.000
17.000
5.000
5.000
la banc
pe profit
TOTAL
30.000 +1.500 31.500 TOTAL
30.000
+1.500 31.500
Se constat c fa de bilanul precedent, operaia III a produs modificri n ambele pri ale
bilanului, adic att n activul acestuia, respectiv n structura surselor de finanare, n sensul
creterii concomitente i cu aceeai sum a unui post de activ i a altui post de pasiv. n aceste
condiii, totalul bilanului, respectiv al activului i pasivului a crescut cu aceeai sum, deci s-a
modificat i volumul elementelor patrimoniale, dar egalitatea bilanier se menine.
Dac n ecuaia dublei reprezentri stabilit dup operaia anterioar se introduc modificrile
determinate de operaia III, pe care le notm cu z, aceasta ia forma:
A+z=P+z
nlocuind n aceast ecuaie datele din operaia III, egalitatea bilanier se menine, astfel:
30.000+1.500 = 30.000+1.500
deci: 31.500 = 31.500
Operaia IV: Se pltete din disponibilul existent n contul de la banc, o obligaie fa de stat
privind impozitul pe profit.
n urma acestei operaii se produce o micorare n activul bilanului la postul Disponibil la
banc cu suma de 5.000 lei i anume de la 17.000 lei la 12.000 lei, reprezentnd micorarea
disponibilitilor bneti ale unitii de la banc i, concomitent i cu aceeai sum o micorare n
pasivul bilanului la postul Impozit pe profit i anume de la 5.000 lei la 0, reprezentnd scderea
obligaiei ntreprinderii fa de stat. Bilanul ntocmit dup operaia IV se prezint astfel:
BILAN
ntocmit dup nregistrarea operaiei IV
ACTIV
PASIV
Posturi
Solduri Modificri Solduri Posturi
Solduri Modificri Solduri
iniiale
()
finale iniiale
Iniiale ()
finale
Instalaii
Capital
10.000
10.000
14.000
17.000
tehnice
social
Materii prime
2.000
3.500
Clieni
1.000
1.000 Furnizori
8.000
9.500
Disponibil
Impozit
17.000
-5.000 17.000
5.000
-5.000
5.000
la banc
pe profit
TOTAL
31.500
-5.000 26.500 TOTAL
31.500
-5.000 26.500
38

Din acest bilan reiese c operaia IV a produs modificri tot n ambele pri ale acestuia ca i
operaia precedent, adic att n activ n structura bunurilor economice, ct i n pasiv n structura
surselor de finanare, dar n sensul scderii concomitente i cu aceeai sum a unui post de activ i a
altuia de pasiv. n aceste condiii, totalul bilanului, adic al activului i pasivului a sczut cu aceeai
sum, modificndu-se astfel i volumul elementelor patrimoniale, dar meninndu-se egalitatea
bilanier.
Dac n ecuaia dublei reprezentri stabilit dup nregistrarea operaiei III se introduc
modificrile determinate de influena operaiei IV, pe care le notm cu v, se constat c egalitatea
bilanier se menine, astfel:
A-v=P-v
nlocuind n aceast ecuaie datele din operaia IV, egalitatea bilanier se prezint astfel:
31.500-5.000 = 31.500-5.000
deci: 26.500 = 26.500

01:30

Ce tipuri de modificri bilaniere produc urmtoarele operaii?

1. Se ncaseaz numerar, de la clieni suma de 500 lei
..
2. Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea rezervelor (200
lei) ...............................................................................................................
3. Se pltesc salarii n avans 800
lei ...............................................................................................................

Exemplificarea tipurilor de modificri s-a fcut cu ajutorul unor operaii economice i

financiare simple, care au produs modificri, de fiecare dat, concomitent i cu aceeai sum, numai
la dou posturi din bilan, fie numai n activ, fie numai n pasiv, fie unul n activ i cellalt n pasiv.
n activitatea curent a unitilor patrimoniale exist ns i operaii economice i financiare,
cu un coninut complex, care determin modificarea concomitent i cu aceeai sum a mai mult de
dou posturi din bilan. ns, indiferent de complexitatea operaiilor economice, acestea se pot
descompune n mai multe operaii simple, iar modificrile pe care le produc n activul i pasivul
unitii, indiferent de natura lor, se vor ncadra n unul din cele patru tipuri exemplificate anterior.
Din punctul de vedere al modului cum influeneaz posturile i totalurile bilanului, cele patru
tipuri de operaii economice se pot grupa n dou categorii i anume:
- operaii economice care produc modificri numai n structura activului sau pasivului, fr a
influena volumul (totalul) bilanului; n aceast grup ncadrndu-se primele dou tipuri de
operaii. Acestea se pot numi modificri de structur, i;
- operaii economice care produc modificri att n structura activului i pasivului, ct i n
volumul (totalul) bilanului; n aceast grup ncadrndu-se tipurile III i IV. Acestea se pot numi
modificri de volum.
Dup cum rezult din cele prezentate, indiferent de tipurile de modificri produse asupra
activului i pasivului unitii patrimoniale, egalitatea bilanier se menine permanent Aceasta,
ntruct n cazul fiecrei operaii economice s-a produs de fiecare dat, concomitent i cu aceeai
sum, o dubl modificare; de sens contrar, atunci cnd au fost influenate posturile din aceeai parte
a bilanului i s-au adunat, respectiv sczut din totalul bilanului.
3.3 CONTUL DE REZULTATE
Alturi de bilan, model al situaiei patrimonial-financiare a unei uniti patrimoniale la un
moment dat, incluznd mrimea rezultatului obinut sub forma unui indicator sintetic profit sau
pierdere se elaboreaz un alt document financiar de sintez: contul de rezultate.

39

01:45

01:50

Contul de rezultate este modelul de calcul analitic al rezultatului, care evideniaz cauzele
obinerii valorii rezultatului n perioada analizat, prin compararea efortului, msurat de
contabilitate prin cheltuieli, cu efectul obinut, msurat de contabilitate prin venituri.
Ecuaia general este de forma:
CHELTUIELI REZULTATE = VENITURI
Structurile de cheltuieli i venituri
Pentru descrierea i analiza proceselor interne care produc transformri cantitative i calitative
n masa patrimoniului, n obiectul contabilitii se folosesc structurile de cheltuieli i venituri.
Din punct de vedere economic i financiar cheltuielile desemneaz n expresie valoric
raporturi cu privire la alocarea i utilizarea valorilor economice n cadrul proceselor interne
transformatoare. Definite astfel, cheltuielile acoper angajarea, consumul i plile privind factorii
de producie natura, munca i capitalul. Angajarea factorilor de producie are loc n momentul n
care se contracteaz o obligaie bneasc generatoare de pli sau consumatoare de resurse,
Consumul este specific utilizrii factorilor de producie n scopul satisfacerii unor nevoi productive
sau neproductive. Plile constau n achitarea ca echivalent a unei sume de bani n cadrul relaiilor
de decontare cu alte persoane. De exemplu, n cazul unei aprovizionri cu materiale de la furnizor,
angajarea cheltuielilor intervine n momentul n care se creeaz obligaia bneasc fa de furnizor
de a plti materialele primite de la acesta, consumul este prezent n momentul utilizrii materialelor
n procesul de producie, iar plile n momentul achitrii obligaiei fa de furnizor.
De regul n obiectul contabilitii sunt delimitate i evideniate ca o structur distinct numai
cheltuielile sub forma consumului. n aceast calitate ele reprezint consumuri efectuate pentru a
produce i vinde bunuri materiale lucrri i servicii.
Orice cheltuial efectuat de ctre un titular de patrimoniu are o surs de finanare sau este
productoare de rezultat. n plan economic i financiar pentru definirea sursei de finanare a
cheltuielilor i a rezultatului obinut se utilizeaz noiunea de venit. n felul acesta, veniturile
reprezint consumuri efectuate pentru a produce i vinde bunuri materiale lucrri i servicii.
Veniturile pot fi delimitate i evideniate n contabilitate n trei momente: obinerea
rezultatului, avansarea rezultatului i ncasarea rezultatului. De exemplu, la o ntreprindere
productoare, venitul este nregistrat n momentul n care s-a obinut ca rezultat produsul finit,
lucrarea sau serviciul. Momentul angajrii intervine n situaia n care s-a creat creana asupra
acestuia. ncasarea are loc n momentul n care creana s-a transformat n bani.
Ca structuri patrimoniale distincte sunt reprezentate, de regul, veniturile create ca rezultat
aflate n ipostaza de facturare sau ncasare.
n funcie de destinaia lor, cheltuielile unei ntreprinderi se mpart n:
cheltuieli de exploatare,
cheltuieli financiare,
cheltuieli excepionale.
Cheltuielile de exploatare sunt ocazionate de activitatea curent de producie i comercial a
ntreprinderii. n structura acestora se cuprind: cheltuielile privind consumurile de materii prime, i
obiecte de inventar, cheltuieli privind amortizrile i provizioanele, cheltuielile cu salariile,
cheltuieli cu plata lucrrilor i serviciilor prestate de teri i alte cheltuieli de exploatare.
Cheltuielile financiare cuprind: pierderile din creane legate de participaii, pierderi din
vnzarea titlurilor de plasament, diferene nefavorabile de curs valutar din operaii curente cu
disponibiliti n devize, dobnzile pltite la mprumuturile primite, sconturile acordate clienilor
(diferena ntre valoarea nominal i cea real a efectelor comerciale), alte cheltuieli financiare.
40

Cheltuielile extraordinare cuprind acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal,
curent a ntreprinderii. n grupa cheltuielilor extraordinare se cuprind: calamiti i alte evenimente
extraordinare, exproprieri de active. O categorie distinct de cheltuieli o reprezint amortizrile i
provizioanele de toate categoriile (pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecierea activelor etc.)
n funcie de activitile care le genereaz, veniturile se mpart n:
venituri din activitatea de exploatare,
venituri financiare
venituri extraordinare.
Veniturile realizate din activitatea de exploatare sunt grupate astfel: venituri din vnzarea
produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate; venituri din producia de
imobilizri; venituri din subvenii de exploatare; venituri realizate n avans.
Veniturile financiare cuprind: venituri din participaii, venituri din creane imobilizate,
venituri din titluri de plasament, venituri din diferene de curs valutar, venituri din dobnzi, venituri
din sconturi obinute i alte venituri financiare.
Veniturile extraordinare sunt formate din subveniile pentru evenimente extraordinare i
altele similare. Venituri din diminuarea amortizrilor i provizioanelor sunt determinate de reluarea
amortizrilor i provizioanelor.
n cadrul structurilor de cheltuieli i venituri este reprezentat ca structur distinct i rezultatul
exerciiului sub form de profit (beneficiu) sau pierdere.
Cu toate c profitul reprezint acele venituri care au depit cheltuielile, iar pierderile,
cheltuielile care nu au fost acoperite din venituri, ele au totui un circuit distinct, separat n timp de
cel al cheltuielilor i veniturilor.
n funcie de cele dou structuri de baz cheltuielile, i veniturile, rezultatele se mpart i ele
n:
rezultate din activitatea de exploatare,
rezultate financiare
rezultate extraordinare.
Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul curent, rezultatul
excepional i impozitul pe profit.
Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiile curente, respectiv
veniturile din exploatare plus veniturile financiare i cheltuielile perioadei curente, respectiv
cheltuielile de exploatare plus cheltuielile financiare.
Rezultatul extraordinar reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile extraordinare, ca
urmare a unor operaii efectuate de unitatea patrimonial, care nu sunt legate de activitatea normal,
curent a acesteia.
Rezultatul brut este format din rezultatul curent plus rezultatul extraordinare.
Dac din rezultatul brut se scade impozitul pe profit se obine rezultatul net.
Pentru modelarea structurilor de cheltuieli i venituri se pot folosi scheme avnd la baz fie
criteriul diferenierii cheltuielilor i veniturilor n funcie de natura lor, fie criteriul diferenierii
cheltuielilor i veniturilor dup destinaie.

02:10

Elementul care face legtura ntre bilanul contabil i contul de profit i pierdere
este .............
explicai ................................................................................................................
................................................................................................................

41

02:15

Modelul de principiu al contului de rezultate adoptat de sistemul romnesc de contabilitate

sub forma de schem list avnd la baz criteriul naturii cheltuielilor i veniturilor este urmtorul:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
ntocmit la ...
simplificat
Exerciiul
Indicatori
N-1
N
Venituri din exploatare (I)
() Cheltuieli de exploatare (II)
= Rezultatul din exploatare (I-II)
*Profit
*Pierdere
Venituri financiare (III)
() Cheltuieli financiare (IV)
= Rezultatul financiar (III-IV)
*Profit
*Pierdere
Rezultatul curent al exerciiului (I-II+III-IV)
*Profit
*Pierdere
Venituri extraordinare (V)
() Cheltuieli extraordinare (VI)
= Rezultatul extraordinar al exerciiului (V-VI)
Impozitul pe profit (VII)
A. Total venituri (I+III+V)
B. Total cheltuieli (II+IV+VI)
= Rezultatul exerciiului (A-B)
*Profit
*Pierdere
Modelul de principiu al contului de rezultate sub forma de schem list avnd la baz
criteriul destinaiei cheltuielilor i veniturilor este urmtorul:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
ntocmit la ...
simplificat
Exerciiul
N-1 N

Indicatori

Cifra de afaceri
() Costul de cumprare (n cazul vnzrilor de mrfuri) sau costul de producie (n
cazul produciei vndute) al bunurilor vndute
= Marja brut (comercial sau de producie)
sau contribuia la rezultat
() Alte cheltuieli de exploatare din care:
*Cheltuieli de distribuie
*Cheltuieli generale de administraie
*Amortizri i provizioane pentru deprecieri (n msura n care nu sunt
incluse n costul de producie)

42

= Profitul sau pierderea din exploatare

() Venituri i cheltuieli financiare, din care:
*Dividende i dobnzi ncasate
*Cheltuieli financiare
= Profitul sau pierderea naintea elementelor extraordinare (rezultatul curent)
() Venituri i cheltuieli extraordinare
() Impozitul pe profit privind rezultatul extraordinar
= Profitul net sau pierderea
* Numrul de aciuni
* Dividendul aciunii (profit net/numr de aciuni)

43

02:30

REZUMAT:
Bilanul este procedeul specific metodei contabilitii, prin care se prezint simultan,
patrimoniul n expresie valoric i situaia financiar a nterprinderii Fiind ntocmit la sfritul
perioadei de gestiune bilanul reflect att mijloacele i sursele existente la momentul respectiv
(final), ct i rezultatele economico-financiare ale perioadei raportate. Din punct de vedere juridic
activul exprim mijloacele materiale i bneti ca obiect de drepturi i obligaii, precum i drepturile
de crean asupra persoanelor, iar pasivul exprim drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu,
structurate n capitaluri proprii i datorii. ntr-o optic financiar activele se grupeaz n funcie de
lichiditate (durata de transformare n bani) n: active durabile, active realizabile i active disponibile
(lichiditi); pasivele se grupeaz n funcie de exigibilitate (durata de plat) n: capitaluri
permanente (pe termen lung) i datorii pe termen scurt.
Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i pasiv poart
denumirea de POSTURI de bilan. Fiecare element de activ i de pasiv constituie, dup caz, un post
de activ sau de pasiv.
Modelul actual de bilan adoptat n Romnia este o form dezvoltat a modelului de bilan conform
Directivei a IV-a UE.
Funciile bilanului: pentru teoria contabilitii, o importan deosebit o prezint funcia de
generalizare, n timp ce pentru practica contabil o importan mai mare are funcia de informare,
dei i celelalte funcii sunt larg utilizate.
Operaiile economice i financiare care au loc n legtur cu elementele patrimoniale,
modific echilibrul static dintre bunurile economice i sursele lor de finanare reflectate cu ajutorul
bilanului. Aceste modificri se pot sistematiza n dou tipuri fundamentale: modificri de volum i
modificri de structur. Indiferent de tipurile de modificri produse asupra activului i pasivului
unitii patrimoniale, egalitatea bilanier se menine permanent.
Alturi de bilan, model al situaiei patrimonial-financiare a unei uniti patrimoniale la un
moment dat, incluznd mrimea rezultatului obinut sub forma unui indicator sintetic profit sau
pierdere se elaboreaz un alt document financiar de sintez: contul de rezultate.
Contul de rezultate este modelul de calcul analitic al rezultatului, care evideniaz cauzele
obinerii valorii rezultatului n perioada analizat, prin compararea efortului, msurat de
contabilitate prin cheltuieli, cu efectul obinut, msurat de contabilitate prin venituri.
n funcie de activitile care le genereaz, veniturile se mpart n:
venituri din activitatea de exploatare,
venituri financiare
venituri extraordinare.
n funcie de destinaia lor, cheltuielile unei ntreprinderi se mpart n:
cheltuieli de exploatare,
cheltuieli financiare,
cheltuieli excepionale.
n funcie de cele dou structuri de baz rezultatele se mpart i ele n:
rezultate din activitatea de exploatare,
rezultate financiare
rezultate extraordinare.

44

EVALUARE
Timp necesar: 30 min

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Definii bilanul contabil.

Care sunt funciile bilanului contabil?
Care sunt tipurile de modificri bilaniere?
Definii modificrile bilaniere de structur i ecuaiile acestor modificri. Exemplificai.
Definii modificrile bilaniere de volum i ecuaiile acestor modificri. Exemplificai.
Ce este contul de rezultate?
Care dintre urmtoarele structuri nu fac parte din pasiv:
a) Prime legate de capital;
b) Cheltuieli de dezvoltare;
c) Rezerve;
d) Rezerve din reevaluare;
e) Rezultatul reportat.

8. Ecuaia fundamental a bilanului diferen este:

a) Activ Datorii = Capital propriu;
b) Activ Datorii = Obligaii;
c) Activ = Situaia net + Datorii;
d) Activ Rezultat = Pasiv;
e) Pasiv Drepturi = Bunuri economice.
9. Ajustrile pentru deprecierea activelor figureaz ca poziie distinct:
a) n activul bilanului n componena activelor circulante;
b) n pasivul bilanului n componena posturilor de regularizare;
c) n activul bilanului n componena posturilor rectificative;
d) n activul bilanului ca poziie distinct n grupa posturilor de regularizare;
e) Nu figureaz ca poziie distinct n activul sau pasivul bilanului, conform criteriului
de evaluare a elementelor bilaniere.

Teme propuse:
1. Se consider urmtorul inventar al societii comerciale X:
Cheltuieli constatate n avans
Creditori diveri
Capital social
Cheltuieli de nregistrare i nmatriculare
Disponibil n cont la BCR
Furnizori
Strunguri

- lei200.000
40.000
8.000.000
300.000
400.000
70.000
4.000.000
45

Furnizori-debitori
50.000
Tabl zincat
100.000
Clieni
60.000
Titluri de participare F
900.000
Concesiuni, brevete, licene, mrci
150.000
Autocamioane
3.000.000
Prime de capital
600.000
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
1.000.000
Terenuri
7.000.000
Provizioane pentru reparaii capitale
200.000
Obligaiuni emise i rscumprate
50.000
Diferene din reevaluare
2.000.000
Avansuri de trezorerie acordate
100.000
Rezerva legal
1.200.000
Rezultate pozitive reportate din anii precedeni
Cldiri
4.240.000
Venituri nregistrate n avans
100.000
Datorii privind contribuia la
asigurrile sociale i la fondul de omaj
70.000
Timbre fiscale i potale
30.000
Dividende de plat
100.000
Impozite i taxe datorate bugetului statului
200.000

1.000.000

Se cere:
f) Clasificai n funcie de gradul de lichiditate, respectiv exigibilitate structurile enumerate
mai sus.
g) Pe baza informaiilor prezentate, ntocmii bilanul contabil.
h) Pe baza acelorai informaii, calculai capitalul propriu i capitalul permanent.
2. Se dau urmtoarele elemente ale societii comerciale X:
- lei Cheltuieli cu materiile prime
5.000.000
Cheltuieli privind mrfurile
1.000.000
Cheltuieli privind diferenele de curs valutar 200.000
Venituri din vnzarea produselor finite
7.000.000
Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti
Cheltuieli nregistrate n avans
2.000.000
Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
Cheltuieli cu materialele consumabile
100.000
Venituri din prestri de servicii
2.000.000
Pierderi din creane
100.000
Cheltuieli cu salariile
1.500.000
Venituri din producia stocat
3.000.000
Cheltuieli privind cedarea activelor imobilizate
Venituri din diferene de curs valutar
500.000
Cheltuieli de ntreinere i reparaii
200.000
Subvenii pentru investiii virate la venituri
300.000
Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe
200.000
Venituri din vnzarea mrfurilor
1.600.000
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
46

500.000
2.500.000

1.000.000

1.000.000

Venituri din participaii

Venituri din cedarea activelor imobilizate
Cheltuieli cu impozitul pe salarii
Cheltuieli privind dobnzile

500.000
2.000.000
500.000
600.000

Alegei elementele corespunztoare i ntocmii contul de profit i pierdere dup modelul

urmtor:
1. Venituri din exploatare
2. Cheltuieli din exploatare
A. Rezultat din exploatare (1 2)
3. Venituri financiare
4. Cheltuieli financiare
B. Rezultat financiar (3 - 4)
C. Rezultat curent(A+B)
5. Venituri extraordinare
6. Cheltuieli extraordinare
D. Rezultat extraordinar (5 6)
E. Rezultat nainte de impozitare (B + C)
F. Impozit pe profit
G. Rezultatul exerciiului (E F)
3. Care dintre urmtoarele structuri nu fac parte din activ:
i.
Rezultatul exerciiului;
ii.
Stocuri;
iii.
Cheltuieli n avans;
iv.
Investiii financiare pe termen scurt;
v.
Casa.

Raspunsuri: 7-b; 8 a; 9 e;
BIBLIOGRAFIE SELECTIV

Dumitru Mati i colectiv

Elena Ciucur, Anca Bratu,
Octavian Bojian
Emil Horomnea i colectiv
Oprea Clin, Mihai Ristea
Dumitru Rusu
Kerwit D. Larson, William W.
Pyle
Mihai Ristea coord.
Mihai Ristea, Corina
Graziela Dumitru
Iacob Petru Pntea, Gheorghe
Bodea
XXX
XXX
XXX

Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma

Mater, Cluj-Napoca, 2005
Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2005
Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007
Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2004
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980
Fundamental Accounting Principles Statement of Cash Flows
Edition, Eleventh Edition 1988, IRWIN Homewood, Illinois
Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2008
Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2005
Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele
Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008
Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat
Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat
OMFP 3055/2009 Reglementari contabile conforme cu directivele
47

europene

48

Unitatea de nvare 4. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

Dup ce v-ai nsuit procedeele i principiile metodei contabilitii, n unitatea anterioar vai familiarizat cu un procedeu specific metodei contabilitii: bilanul contabil, studiind modele de
bilan i funciile acestuia. Ai fcut conotin i cu efectele operaiilor economice i financiare
asupra bilanului contabil, cu tipurile de modificri produse de acestea, precum i structura contului
de rezultate. Ai deprins capacitatea de a defini bilanul contabil, de a prezenta structura
bilanului, de a delimita modelele de bilan, de a interpreta tiinific funciile bilanului
contabil, de a exemplifica tipurile de modificri bilaniere, precum i de a defini contul de
rezultate.
Suntei pregii acum pentru unitatea nr. 4:

Timp necesar: 100 minute

Dup ce v-ai nsuit procedeele i principiile metodei contabilitii (unitatea 2), n
aceast unitate v vei familiariza cu un alt procedeu specific metodei contabilitii:
contul contabil, unde vor fi prezentate funciile, forma i structura contului precum
i regulile de funcionare a contului.. Pentru a dezvolta capacitile specifice acestei
unitai, sunt indispensabile i cunoinele dobndite n unitatea 1 referitoare la
structura obiectului contabilitii.
Studiind unitatea, vei fi capabili:

s definii contul;
s prezentai necesitatea i importana contului;
s explicai funciile contului;
s descriei forma i structura contului;
4.1 DEFINIREA I NECESITATEA CONTULUI

Contul este un procedeu specific al metodei contabilitii care reflect existena i micarea
fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc
ntr-o perioad de gestiune (exerciiu financiar).
Contul este un instrument folosit de ctre metoda contabilitii pentru evidenierea i
urmrirea grupat, ordonat i sistematizat a informaiilor generate de diversitatea operaiilor
economice.
n noiunea de cont se reunesc cele dou laturi ale procesului cunoaterii contabile: activitatea
de ordonare i sistematizare a informaiilor contabile ca sistem logic i activitatea practic de
nscriere, de nregistrare a datelor respective, pe baza principiilor impuse de cerinele de grupare i
ordonare, specifice contabilitii.
Spre deosebire de bilan care prezint la un moment dat situaia tuturor elementelor de activ i
de pasiv ale unitii, avnd ca sfer de cuprindere ansamblul patrimoniului, contul are ca sfer de
cuprindere numai un element patrimonial, reflectnd att situaia acestui element la un moment dat
ct i toate modificrile acestuia datorit operaiunilor economice sau financiare derulate n cursul
perioadei de gestiune.
Utilizarea conturilor confer contabilitii capacitatea s analizeze funciile de observare i
descriere analitic, operaiilor economice i financiare pe baza unui sistem coordonat de principii
i reguli, dndu-i posibilitatea s explice dependena faptelor (operaiilor) economice, furniznd
49

00:00

astfel date asupra cauzelor i consecinelor relaiilor juridice i economice rezultnd din
activitatea ce o desfoar o ntreprindere. n acest scop, pentru fiecare fel sau grup de bunuri
economice, surse de finanare, procese economice sau rezultate financiare se deschide cte un
cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz pe baz de documente i
n etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune a elementului pentru care s-a
deschis contul, a modificrilor acestora, determinate de operaiile economice i financiare din
timpul unei perioade de gestiune, n final determinndu-se i existentul elementului respectiv. Prin
urmare, orice cont deschis n contabilitatea curent are i un anumit coninut economic,
determinat de nsi coninutul elementului care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv i
care poate s reprezinte:
- bun economic cu o anumit destinaie i utilizare ca de exemplu: terenuri, cldiri,
construcii speciale, mijloace de transport, materii prime, produse finite, mrfuri etc.;
- surs sau grup de surse de finanare, n funcie de modul de procurare a mijloacelor
economice, ca de exemplu: capital social, rezerve, credite bancare, furnizori etc.;
- proces economic sau faz a acestuia care antreneaz cheltuieli i venituri, ca de exemplu:
aprovizionarea cu materii prime, materiale consumabile, mrfuri; fabricarea de produse,
executarea de lucrri, prestarea de servicii; desfacerea de produse, semifabricate, mrfuri;
- rezultat financiar, care se prezint sub form de profit i uneori de pierderi, evideniate pe
genurile de activiti care le genereaz (de exploatare, financiar, excepional).
Contul are un coninut restrns comparativ cu bilanul, referindu-se numai la un singur
element patrimonial din bilan, evideniindu-se situaia lui, att la un moment dat, ct i
modificrile succesive care s-au produs n timpul exerciiului financiar asupra elementului
respectiv. Totodat, pentru asigurarea controlului integritii elementelor patrimoniale la
nregistrarea n conturi a operaiilor economice se utilizeaz alturi de etalonul valoric i etalonul
natural.
Contul se definete ca

Pentru ce este necesar contul?

00:10

4.2 FORMA I STRUCTURA CONTULUI

Modificrile determinate de operaiile economice care sunt evideniate cu ajutorul conturilor
n mod distinct pentru fiecare element de activ i pasiv, nu pot avea loc dect n dou sensuri:
creteri i micorri. Ca urmare, contul a trebuit s mbrace o form care s permit nregistrarea
separat a celor dou feluri de modificri pentru a putea cunoate i explica numrul de modificri,
mrimea lor, ct i totalul pe fiecare sens de modificare.
Conceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral, de
cntar cu dou talere. Schematic, ea poate fi imaginat sub forma literei T 2 care indic posibilitatea
practic de separare i nregistrare ntr-o parte a creterilor, succesiv pe msur ce au loc, i n
partea opus micorrile, care de asemenea, se adun pe msur ce au loc n cursul exerciiului
financiar. Forma bilateral, sau forma clasic de prezentare a contului asigur urmrirea sistematic
a modificrilor care pot avea loc cu privire la un anumit element patrimonial, permite ca n una din
cele dou pri s se nregistreze existentul iniial i creterile privind elementul pentru care s-a
deschis contul respectiv, iar n cealalt parte s se nregistreze micorrile referitoare la acelai
element de activ sau de pasiv.
2

n sistemul contabil anglo-saxon, aceast form este indicat de nsi denumirea contului T-account.
50

00:25

Forma bilateral sau clasic a contului face posibil cunoaterea separat a creterilor i a
totalului acestora, ct i a micorrilor - i totalului acestora, permind calcularea cu uurin a
existentului final al elementului de activ sau de pasiv pentru care s-a deschis contul respectiv,
conform relaiei:
Existentul iniial i + Creteri i Micorri i = Existent final i
De exemplu, situaia stocului de materii prime din ntreprindere se prezint astfel:
SITUAIA STOCULUI DE MATERII PRIME
+ (Existent i creteri)
(Micorri)
Nr. op Data
Explicaia
Suma
Nr.op. Data
Explicaia
0
2. V
Existent
100.000
iniial
1
4. V
Intrri
300.000 3
10. V
Ieiri
2
9. V
Intrri
400.000 5
12. V
Ieiri
4 11. V
Intrri
500.000 6
15. V
Ieiri
7 20. V
Intrri
300.000 8
25. V
Ieiri
Total Creteri
1.500.000 Total Micorri
Total Creteri Plus
1.600.000
Existent Iniial
Existent final
200.000

Suma
650.000
450.000
100.000
200.000
1.400.000

Forma clasic a contului

n acest exemplu de prezentare bilateral a contului, care se refer la modificri privind un
element de mijloace economice (anume de active circulante materiale) s-a procedat prin adugarea
succesiv a intrrilor ca majorri la existentul iniial, i separat n partea dreapt ieirile ca
micorri.
O alt variant este forma unilateral a contului, care conine o singur serie de coloane
pentru numrul curent, data i explicaia operaiunii economice sau financiare, iar coloanele de
sume debitoare sunt alturate, permind stabilirea soldului dup fiecare operaiune.
CONTUL MATERII PRIME
Nr.
crt.
0
1
2
3
4
5
6
7
8

Data
2. V
4. V
9. V
10. V
11. V
12. V
15. V
20. V
25. V

Explicaia
Sold iniial
Furnizori
Furnizori
Cheltuieli cu materii prime
Furnizori
Cheltuieli cu materii prime
Cheltuieli cu materii prime
Furnizori
Cheltuieli cu materii prime

51

Sume
Debitoare Creditoare
100.000
300.000
400.000
500.00
650.000
0
450.000
100.000
300.00
0
200.000
-

Sold
100.000
400.000
800.000
150.000
650.000
200.000
100.000
400.000
200.000

Forma contului cu duble valori conine pentru fiecare serie de sume debitoare i creditoare
cte dou coloane pentru nscrierea sumelor n moneda romneasc i moneda strin respectiv.
Este folosit n unitile patrimoniale care au relaii cu parteneri externi i efectueaz operaii n
valut.
Ca instrument curent de lucru folosit de contabilitate pentru a reflecta varietatea elementelor
obiectului contabilitii, contul are o structur proprie care i permite individualizarea elementelor
respective i totodat fumizarea tuturor datelor cu privire la existenele i micrile (modificrile) ce
au loc n legtur cu elementul reflectat prin cont. Elementele care formeaz structura contului sunt:
titlul sau denumirea contului;
debitul i creditul contului;
rulajul contului;
totalul sumelor;
soldul contului;
explicaia operaiilor nregistrate n cont.
Titlul sau denumirea contului, precizeaz sau definete elementul de activ sau de pasiv
pentru care s-a deschis contul respectiv i a crei eviden o ine. De exemplu: Terenuri, Cldiri,
Titluri de participare, Materii prime, Produse finite, Debitori, Casa, Capital social, Efecte de plat,
etc. Fiecare cont pentru a putea fi folosit i identificat, trebuie s aib un titlu care s exprime clar
coninutul economic al elementului evideniat. Prin urmare, nu poate exista un cont fr titlu
ntruct nu se poate stabili elementul patrimonial a crui eviden o ine i totodat, nu ar putea
ndeplini funcia contabil corespunztoare.
Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile corespunztoare stabilite prin cadrul general al
planurilor de conturi, care se dezvolt i se aplic n funcie de specificul activitii i de nevoile
concrete ale unitilor economice sau sociale.
Debitul i creditul contului sunt denumirile celor dou pri opuse ale acestuia care permit
separarea celor dou sensuri de modificare (cretere i micorare) pe care le determin operaiile
economice care se nregistreaz cu ajutorul conturilor.
A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul unui cont. Suma nscris n debit este
sum debitoare.
A credita un cont nseamn a nscrie o sum n creditul unui cont. Suma nscris n credit este
sum creditoare.
n mod convenional s-a stabilit ca partea stng a contului s poarte denumirea de debit, iar
partea dreapt de credit. nregistrarea n debit sau n credit este determinat de coninutul economic
al contului i de funcia contabil. Prin urmare, semnificaia debitului i creditului unui cont difer
dup elementul de activ sau de pasiv pe care-l reprezint i anume: la conturile de mijloace
economice se nregistreaz n debit existentul i creterile i n credit micorrile, iar la conturile de
surse de finanare, n credit se nregistreaz existentul iniial i creterile i n debit micorrile.
n literatura american, ca urmare a folosirii n contabilitate, pe scar larg, a calculatoarelor
electronice cele dou pri ale contului mai sunt indicate cu Input" (intrrile) i Output" (ieirile),
fr a se mai referi la poziie.
Rulajul contului reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de
gestiune n debitul i creditul unui cont corespunztor creterilor i micorrilor determinate de
operaiile economice referitoare la contul respectiv.
Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debitor i rulaj creditor. Rulajul debitor reprezint
totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont: ntr-o perioad de gestiune. Rulajul
creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit a unui cont ntr-o perioad de
gestiune.
Totalul sumelor. Orice nregistrare de sume n debitul unui cont reprezint debitarea contului,
iar sumele nregistrate se numesc sume debitoare i orice nregistrare de sume n creditul unui cont
reprezint creditarea contului, iar sumele nregistrate se numesc sume creditoare.
Prin nsumarea sumelor debitoare se obine totalul sumelor debitoare, iar prin nsumarea
sumelor creditoare se obine totalul sumelor creditoare, La conturile care prezint i existent
52

iniial, acesta este cuprins n totalul sumelor debitoare i respectiv, creditoare. Deci, totalul sumelor
se obine prin nsumarea existentului iniial cu rulajul.
Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial care
se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se determin ca diferen ntre totalul sumelor
debitoare i totalul sumelor creditoare. Dac totalul sumelor debitoare este mai mare, contul
prezint sold debitor, dac totalul sumelor creditoare este mai mare, contul prezint sold creditor,
iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold i se
numete cont soldat sau balansat.
Relaiile de stabilire a soldului pot fi urmtoarele:
SD = TSD TSC, n care TSD>TSC
SC = TSC TSD, n care TSC>TSD
SO
n cazul n care TSC=TSD
Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadelor de gestiune (exerciiilor contabile),
reprezentnd solduri finale care, la nceputul perioadelor urmtoare de gestiune, apar ca solduri
iniiale.
Toate conturile care prezint sold la sfritul perioadelor de gestiune sunt supuse operaiei de
nchidere care const n trecerea soldului lor final n partea opus aceleia din care a provenit,
asigurnd astfel o egalitate valoric (formal). Aceste conturi, la nceputul perioadelor de gestiune
urmtoare se redeschid prin trecerea soldurilor stabilite la nchidere n acea parte din care au
provenit, reprezentnd solduri iniiale pentru noua perioad.
Explicaia operaiei nregistrate n cont se face cu scopul cunoaterii unor aspecte i date
referitoare la operaiile nregistrate n cont. Explicaia poate fi de dou feluri: explicaie descriptiv
i explicaie contabil.
Explicaia descriptiv se prezint detaliat, printr-o descriere a operaiilor nregistrate,
respectiv a naturii operaiei economice, a documentului justificativ i a datei cnd acesta a avut loc.
Explicaia contabil se prezint n mod sintetic prin indicarea contului corespondent.
Pentru exemplificarea structurii contului i folosind explicaia contabil, se reia situaia
stocului de materii prime, prezentat anterior.
DEBIT
Contul MATERII PRIME
CREDIT
Nr. op
Data Explicaia
Suma Nr.op. Data Explicaia
Suma
0
2. V Sold iniial
100.000
1
4. V Furnizori
300.000
3
6. II Cheltuieli cu materii prime 650.000
3
9. V Furnizori
400.000
5 12. II Cheltuieli cu materii prime 450.000
6 15. II Cheltuieli cu materii prime 100.000
6
11. V Furnizori
500.000
8 24. II Cheltuieli cu materii prime 200.000
8
20. V Furnizori
300.000
I RULAJ DEBITOR
1.500.000 I RULAJ CREDITOR
1.400.000
II TOTAL SUME DEBITOARE 1.600.000 II TOTAL SUME CREDITOARE
1.400.000
III
III SOLD FINAL DEBITOR
200.000
IV
IV TOTAL
1.600.000

Elementele care formeaz structura contului sunt:

53

00:55

00:60

4.3 FUNDAMENTAREA REGULILOR DE FUNCIONARE A CONTURILOR

Prin regulile de funcionare a conturilor se stabilete precis modul de debitare i creditare a
acestora, cu soldul iniial i cu modificrile determinate de operaiile economice i financiare asupra
elementelor pentru care se deschid conturile.
Respectarea regulilor de funcionare a conturilor este condiia de baz pentru nregistrarea
corect a operaiilor economice n conturi.
Regulile de funcionare a conturilor au ca punct de plecare bilanul care constituie modelul
dublei reprezentri a patrimoniului ca trstur caracteristic fundamental a metodei contabilitii,
i din care deriv aplicarea unei alte trsturi de baz i anume dubla nregistrare, potrivit creia are
loc nregistrarea tuturor operaiilor economice i financiare n conturi.
De asemenea, ntre cont i bilan exist o strns legtur, care acioneaz n sens dublu: de la
bilan se pornete la deschiderea conturilor la nceputul perioadelor de gestiune pe baza posturilor
din bilan, iar la sfritul perioadei de gestiune apare legtura de la conturi la bilan, cnd datele din
conturi servesc la completarea posturilor de bilan, deci la ntocmirea bilanului. n cadrul acestei
legturi de interdependen, valorile circul n sens unic i anume: din stnga sau activul bilanului
datele merg la nceputul perioadei de gestiune tot n stnga, adic la debitul contului, iar din dreapta
bilanului, din pasiv merg tot n dreapta, adic n creditul contului. La sfritul perioadelor de
gestiune informaia circul tot n sens unic, ns de la cont la bilan: adic din stnga contului din
debit la stnga bilanului adic n activ i din dreapta conturilor, din credit tot n dreapta bilanului
adic n pasiv, cnd pe baza soldurilor finale ale conturilor se completeaz posturile noului bilan.
Pentru demonstrarea regulilor de funcionare a conturilor se pornete de la un model
simplificat de bilan la nceputul anului, pe baza cruia, potrivit celor artate anterior. pentru fiecare
post din bilan se deschide cte un cont n contabilitatea curent. n schema combinat care urmeaz
se prezint att deschiderea conturilor, ct i nregistrarea operaiilor economice, nchiderea
conturilor i ntocmirea bilanului la sfritul anului, adic ntregul flux informaional contabil.
Bilan iniial (la nceputul anului)
ACTIV
Mijloace economice
- Terenuri
- Mijloace fixe
- Materii prime

Sume
20.000
10.000
3.000

- Conturi curente la bnci

TOTAL

7.000
40.000

PASIV
Surse de finanare
- Capital social
- Rezerve
- Credite bancare pe termen scurt
- Furnizori
- Dividende de plat
TOTAL

Deschiderea conturilor

De Activ

CONTABILITATEA CURENTA De Pasiv

54

Sume
32.000
1.000
2.000
3.000
2.000
40.000

D
Existent iniial
RULAJ
TOTAL SUME

TERENURI"
C
D
CAPITAL SOCIAL"
C
20.000
32.000 Existent iniial
0
0
RULAJ RULAJ
0
0
RULAJ
20.000
0 TOTAL SUME TOTAL SUME 0
32.000 TOTAL SUME
20.000. SOLD D SOLD C 32.000

D
MIJLOACE FIXE
C
D
REZERVE
C
Existent iniial
10.000
1.000 Existent iniial
RULAJ
0
0
RULAJ RULAJ
0
0
RULAJ
TOTAL SUME
10.000
0 TOTAL SUME TOTAL SUME
0
1.000 TOTAL SUME
10.000 SOLD D SOLD C.
1.000
D
MATERII PRIME
Existent iniial
3.000
RULAJ
TOTAL SUME

0
3.000

CREDITE PE TERMEN SCURT

C
2.000 Existent iniial
4.000 Maj. obligaiuni
0
RULAJ RULAJ
0
4.000
RULAJ
0 TOTAL SUME TOTAL SUME 0
6.000 TOTAL SUME
3.000
SOLD D SOLD C
6.000
D
FURNIZORI"
C
Scdere obligaii 1.800
3.000 Existent iniial
RULAJ
1.800
0
RULAJ
TOTAL SUME 1.800
3.000 TOTAL SUME
SOLD C
1.200

D
CONTURI CURENTE LA BNCI"
C D
DIVIDENDE DE PLAT"
C
Existent iniial
7.000
2.000 Existent iniial
Primit sume
4.000
1.800 Pli furnizori RULAJ
0
0
RULAJ
RULAJ
4.000
1.800
RULAJ TOTAL SUME
0
2.000 TOTAL SUME
TOTAL SUME
11.000
1.800 TOTAL SUME
9.200

Conturi
de activ

SOLD D SOLD C
B.F.

2.000

NTOCMREA BILANULUI FINAL

Conturi
de pasiv

ACTIV
BILAN LA SFRITUL LUNII
PASIV
Mijloace economice
Sume Surse de finanare Sume
- Terenuri
20.000 - Capital social
32.000
- Mijloace fixe
10.000 - Rezerve
1.000
- Materii prime
3.000 - Credite bancare pe 6.000
termen scurt
- Furnizori
1.200
- Conturi curente la bnci 9.200 - Dividende de plat 2.000
55

TOTAL

42.200 TOTAL

42.200

Schema combinat a fluxului informaional contabil

Din schema prezentat rezult c toate conturile deschise pe baza elementelor sau posturilor
din activ sunt conturi de activ, iar cele care se deschid pe baza posturilor de pasiv sunt conturi de
pasiv. De asemenea potrivit circulaiei valorilor n sens unic, existenele iniiale de activ s-au nscris
n stnga (debitul) conturilor de activ, iar existenele iniiale de pasiv s-au nscris n dreapta
(creditul) conturilor de pasiv.
Aceasta constituie prima regul de funcionare a conturilor i anume: Conturile de activ ncep
s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele iniiale de activ, iar conturile de pasiv
ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz existenele iniiale de pasiv.
Operaiile economice i financiare care au loc n timpul exerciiului financiar produc
modificri, att asupra mijloacelor economice ct i asupra surselor de finanare. De fiecare dat
aceste modificri se produc numai n dou sensuri: creteri i micorri.
Pentru a demonstra cum se nregistreaz creterile elementelor de activ i de pasiv, se ia
urmtorul exemplu de operaie economic: ntreprinderea primete un credit bancar pe termen scurt
n sum de 4.000 lei. Aceast operaie determin pe de o parte, o cretere n activ la elementul
Conturi curente la bnci care reprezint creterea disponibilitilor n contul de disponibil al
ntreprinderii de la banc cu 4.000 lei, de la 7.000 lei la 11.000 lei, iar pe de alt parte concomitent
i cu aceeai sum, se produce o cretere n pasiv la elementul Credite bancare pe termen scurt
care reprezint creterea obligaiei ntreprinderii fa de banc de la 2.000 lei la 6.000 lei.
Pentru nregistrarea acestei operaii economice se utilizeaz conturile Conturi curente la
bnci i Credite bancare pe termen scurt". nregistrarea creterii de activ lei se va face n debitul
contului Conturi curente la bnci adic n aceeai parte a contului n care s-a nregistrat i
existentul iniial, iar nregistrarea creterii de pasiv se va face n creditul lui Credite bancare pe
termen scurt", adic n aceeai parte a contului n care s-a nregistrat i existentul iniial. Debitarea
i creditarea conturilor respective se opereaz n conturile deschise anterior.
Din aceste exemplu rezult cea de a doua regul de funcionare a conturilor i anume:
conturile de activ se mai debiteaz cu intrrile, creterile elementelor de activ, iar conturile de
pasiv se mai crediteaz cu intrrile, creterile elementelor de pasiv.
Pentru a demonstra modul cum se nregistreaz micorrile (diminurile) elementelor de activ
i de pasiv se ia urmtorul exemplu: se pltesc din disponibilul existent n cont la banc obligaiile
fa de furnizori n sum de 1.800 lei. Aceast operaie determin, pe de o parte, o scdere de activ
la elementul Disponibil la banc n lei" care reprezint micorarea disponibilitilor existente n
cont la banc cu 1.800 lei, iar pe de alt parte, concomitent i cu aceeai sum, o scdere de pasiv la
elementul Furnizori" care reprezint micorarea obligaiilor ntreprinderii fa de furnizorii si.
Pentru nregistrarea acestei operaii economice se utilizeaz conturile Disponibil la banc n
lei i Furnizori. nregistrarea scderii de activ de 1.800 lei se face n creditul contului de activ
Disponibil la banc n lei, adic n partea opus celei n care s-au nregistrat existentul iniial i
creterile (debit), iar nregistrarea diminurii de pasiv tot n valoare de 1.800 lei se va face n debitul
contului de pasiv Furnizori, adic n partea opus celei n care s-au nregistrat existentul iniial i
creterile (credit). Debitarea i creditarea conturilor respective se opereaz n conturile deschise
anterior.
Aceasta este i cea de a treia regul de funcionare a conturilor, care se va enuna astfel:
conturile de activ se crediteaz cu micorrile sau ieirile elementelor de activ, iar conturile de
pasiv se debiteaz cu micorrile sau ieirile elementelor de pasiv.
Dup nregistrarea exemplelor de operaii economice de mai sus, precum i a altor operaii
care ar mai putea avea loc n cursul lunii, se poate stabili soldul final ca diferena ntre totalul
sumelor debitoare i creditoare. Acest sold va fi debitor pentru contul de activ Conturi curente la
bnci i creditor pentru conturile de pasiv Credite bancare pe termen scurt i Furnizori. n
56

01:15

activitatea practic, totalurile debitoare i creditoare pot fi i egale ceea ce nseamn c acele conturi
nu prezint sold final. De asemenea, totalul ieirilor (micorrile) nu poate fi mai mare dect
existentul iniial i creterile (intrrile) ntruct, n mod logic, nu se poate diminua mai mult dect
exist.
Pe baza celor artate se poate deduce cea de a patra regul de funcionare a conturilor:
conturile de activ au sold final debitor, sau nu prezint sold (sunt soldate), iar conturile de
pasiv au sold final creditor sau nu prezint sold (sunt soldate).
Dac se grupeaz prin separarea regulilor de funcionare menionate pentru conturile de activ
i pasiv, rezult dou reguli: regula de funcionare a conturilor de activ i regula de funcionare a
conturilor de pasiv, astfel:
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existentul iniial i
creterile (majorrile, intrrile) de activ i se crediteaz cu micorrile (diminurile, ieirile) de
activ, i n final prezint sold debitor sau nu prezint sold.
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existentul iniial i
creterile (majorrile) de pasiv, se debiteaz cu micorrile (diminurile) de pasiv, iar n final au
sold creditor sau nu prezint sold.
Aa cum se poate vedea, coninutul economic diametral opus al conturilor de activ i de pasiv
determin i caracterul opus al regulilor de funcionare.
Regulile de funcionare a conturilor se pot prezenta grafic sub forma urmtoare:
Schema regulilor de funcionare a conturilor
Debit

Conturile de activ
Credit

Conturile de pasiv
Debit
Credit

Existent (sold) iniial

(prima nregistrare)

x x x

x x x

Existent (sold) iniial

(prima nregistrare)

Majorri (intrri)
de activ

Micorri (ieiri)
de activ
Sold final debitor

Micorri
de pasiv
Sold final
creditor

Majorri de pasiv

Remarc1: funcia conturilor de activ este exact invers funciei conturilor de pasiv,
consecin a opoziiei categorice a coninutului economic al celor dou tipuri de conturi.
Remarc 2: studiul celor dou procedee specifice ale metodei contabilitii bilanul i
contul, caracterizate prin structuri calitative bipolare relev deosebirile dintre activ i debit (partea
stng a celor dou procedee), respectiv pasiv i credit (partea dreapt a acestora). Aceste deosebiri
constau n urmtoarele:
- activul bilanului reflect totalitatea bunurilor economice existente la un moment dat n
unitatea patrimonial, respectiv suma soldurilor finale debitoare ale conturilor de activ; debitul
contului reflect existentul i creterile unui singur element de activ n cazul conturilor de activ,
respectiv micorrile unui singur element de pasiv, n cazul conturilor de pasiv;
- pasivul bilanului reflect totalitatea surselor de finanare existente la un moment dat n
unitatea patrimonial, respectiv suma soldurilor finale creditoare ale conturilor de pasiv; creditul
contului reflect existentul i creterile unui singur element de pasiv n cazul conturilor de pasiv,
respectiv micorrile unui singur element de activ, n cazul conturilor de activ.
n activitatea practic exist i conturi care au un comportament variabil n ceea ce privete
soldul final. Dup soldul pe care l prezint la sfritul perioadelor de gestiune conturile pot fi de
dou feluri: conturi monofuncionale i conturi bifuncionale.

57

Conturile monofuncionale sunt acelea care la sfritul perioadelor de gestiune prezint un

singur fel de sold, debitor sau creditor, ceea ce nseamn c funcioneaz numai dup regula de
funcionare a conturilor de activ, sau numai dup regula de funcionare a conturilor de pasiv.
Conturile bifuncionale sunt cele care la sfritul perioadelor de gestiune prezint fie sold debitor,
fie sold creditor, ceea nseamn c aceste conturi de activ, iar n anumite cazuri dup regula
conturilor de pasiv, ncadrndu-se n categoria conturilor de activ, sau de pasiv, n funcie de natura
soldului pe care l au n momentul respectiv.

58

01:30
01:40

REZUMAT:
Contul este un procedeu specific al metodei contabilitii care reflect existena i micarea
fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc
ntr-o perioad de gestiune (exerciiu financiar).
Spre deosebire de bilan care prezint la un moment dat situaia tuturor elementelor de activ i
de pasiv ale unitii, avnd ca sfer de cuprindere ansamblul patrimoniului, contul are ca sfer de
cuprindere numai un element patrimonial, reflectnd att situaia acestui element la un moment dat
ct i toate modificrile acestuia datorit operaiunilor economice sau financiare derulate n cursul
perioadei de gestiune.
Conturile ndeplinesc un complex de funcii integrate, ntre care, mai importante sunt: funcia
economic, funcia statistic, funcia de nregistrare grupare, ordonare i sistematizare a
informaiilor privind coninutul lor economic, funcia de control i funcia contabil.
Modificrile determinate de operaiile economice care sunt evideniate cu ajutorul conturilor n mod
distinct pentru fiecare element de activ i pasiv, nu pot avea loc dect n dou sensuri: creteri i
micorri. Contul a trebuit s mbrace o form care s permit nregistrarea separat a celor dou
feluri de modificri pentru a putea cunoate i explica numrul de modificri, mrimea lor, ct i
totalul pe fiecare sens de modificare. Forma bilateral sau clasic a contului face posibil
cunoaterea separat a creterilor ct i a micorrilor
Elementele care formeaz structura contului sunt: titlul sau denumirea contului; debitul i
creditul contului; rulajul contului; totalul sumelor; soldul contului; explicaia operaiilor nregistrate
n cont.
Prin regulile de funcionare a conturilor se stabilete precis modul de debitare i creditare a
acestora, cu soldul iniial i cu modificrile determinate de operaiile economice i financiare asupra
elementelor pentru care se deschid conturile.
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existentul iniial i
creterile (majorrile, intrrile) de activ i se crediteaz cu micorrile (diminurile, ieirile) de
activ, i n final prezint sold debitor sau nu prezint sold.
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existentul iniial i
creterile (majorrile) de pasiv, se debiteaz cu micorrile (diminurile) de pasiv, iar n final au
sold creditor sau nu prezint sold.
Aa cum se poate vedea, coninutul economic diametral opus al conturilor de activ i de pasiv
determin i caracterul opus al regulilor de funcionare.

59

EVALUARE
Timp necesar: 40 min

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Definii contul contabil.

Care este necesitatea i importana contului?
Care sunt elementele care formeaz structura contului?
Care sunt funciile contului si n ce constau ele?.
Cum argumentai regulile de funcionare a conturilor?
Ce se nregistreaz cu ajutorul contului?
Care este deosebirea dintre cont i bilan?
Ce este sistemul conturilor?
Ce se nelege prin debitarea i creditarea contului i care este diferena dintre totalul
sumelor debitoare, respectiv creditoare i rulajul debitor, respectiv creditor?
10. De ce se fundamenteaz explicarea regulilor de funcionare a conturilor pornind de la bilan?
11. Care sunt deosebirile dintre cele dou pri ale bilanului (A i P) i cele dou pri ale
contului (D i C)?
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Elena Ciucur,
Anca Bratu,
Octavian Bojian
Oprea Clin,
Mihai Ristea
Dumitru Rusu
Niculae Feleag,
Ion Ionacu
Ladislau Possler,
Gheorghe
Lambru, Bogdan
Lambru
Kerwit D. Larson,
William W. Pyle
Mihai Ristea
coord.
Mihai Ristea,
Corina Graziela
Dumitru
Iacob Petru
Pntea, Gheorghe
Bodea
XXX
XXX
XXX

Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2008

Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980
Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998
Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practic actualizat i completat prin
Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a
aprobate de OMFP nr.1752/2005 modificat i completat prin OMFP
nr.2001/2006, OMFP nr.2374/2007, Ediia a IX-a, Editura fundaiei Andrei
aguna, Constana, 2008
Fundamental Accounting Principles Statement of Cash Flows Edition,
Eleventh Edition 1988, IRWIN Homewood, Illinois
Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2008
Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2005
Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ediia
a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008
Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat
Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat
OMFP 3055/2009 Reglementari contabile conforme cu directivele europene
60

Unitatea de nvare 5. CONTUL SI DUBLA INREGISTRARE

Dup ce v-ai nsuit procedeele i principiile metodei contabilitii (unitatea 2), ai fcut
conotin cu bilanul, ca procedeu al metodei contabilitii, n unitatea anterioar v-ai familiarizat
cu un alt procedeu specific metodei contabilitii: contul contabil, unde au fost prezentate funciile,
forma i structura contului precum i regulile de funcionare a contului.. Pentru a dezvolta
capacitile specifice acestei unitai, sunt indispensabile i cunoinele dobndite n unitatea 1
referitoare la structura obiectului contabilitii. Astfel, trebuie s putei s definii contul, s
prezentai necesitatea i importana contului, s explicai funciile contului, s descriei forma
i structura contului.

Timp necesar: 80 minute

Dup ce ai atins obiectivele recomandate la unitatea 4, vei putea s folosii
cunotinele acumulate pentru a nelege dubla nregistrare i corespondena
conturilor, analiza contabil a operaiilor economice i financiare n vedere
reprezentrii formulei contabile specifice oricrei operaii.
Studiind unitatea, vei fi capabili:

s definii dubla nregistrare;

s exemplificai corespondena conturilor;
s realizai analiza contabil;
s deducei, pe baza analizei, formula contabil.
5.1 DUBLA NREGISTRARE I CORESPONDENA CONTURILOR
Din studiul modificrilor bilaniere a rezultat c o operaiune economic sau financiar
influeneaz cel puin dou posturi: fie ambele de activ, fie ambele de pasiv, fie unul de activ i altul
de pasiv, concomitent i cu aceeai sum. Deoarece unui post de bilan i corespunde un cont,
nseamn c o operaiune economic sau financiar este reflectat n contabilitatea curent n cel
puin dou conturi, fie ambele de activ, fie ambele de pasiv, fie unul de activ i altul de pasiv.
Rezult c orice operaiune economic sau financiar, producnd o dubl modificare n bilan,
trebuie s se reflecte printr-o dubl nregistrare n conturi, simultan i cu aceeai sum.
Dubla nregistrare reprezint nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaiuni
economice sau financiare n dou conturi, respectiv n debitul unui cont i n creditul celuilalt cont.
Dubla nregistrare a operaiunilor economice sau financiare n contabilitatea curent determin
legturi ntre conturile existente ntr-un sistem coerent, realiznd reflectarea integral a
transformrilor obiectului contabilitii patrimoniul unitii.
Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul unui al doilea cont realizat prin dubla
nregistrare a operaiunilor economice i financiare poart denumirea de corespondena conturilor,
iar conturile ntre care se stabilete aceast legtur poart denumirea de conturi corespondente.
n virtutea caracterului normativ al tiinei contabilitii, corespondena conturilor este stabilit
n mod unitar prin instruciunile de aplicare a planului de conturi.

00:00

00:02

Dubla nregistrare reprezint:

....................................................................
61

00:05

5.2 ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICE I FINANCIARE.

FORMULA I ARTICOLUL CONTABIL
Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii economice
i financiare n parte, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii
conturilor corespondente i a prii acestora - debit sau credit n care urmeaz a se nregistra
operaia economic, concomitent i cu aceeai sum.
Analiza contabil prezint o importan deosebit pentru munca practic de contabilitate,
ntruct asigur nregistrarea operaiilor economice i financiare numai cu ajutorul acelor conturi
care corespund coninutului lor economic. De aceea, orice operaie economic sau financiar
consemnat ntr-un document, nainte de nregistrarea ei n contabilitate, trebuie s fie supus
analizei contabile.
Efectuarea analizei contabile a operaiilor economice i financiare n vederea nregistrrii lor
n conturi, parcurg urmtoarele etape:
a) stabilirea naturii i coninutului operaiei supus analizei, adic ce se nelege prin operaia
n cauz, la ce se refer (ncasare, plat, aprovizionare cu valori materiale, consum de valori
materiale, obinere de produse finite, vnzare de produse finite, etc.);
b) precizarea modificrilor pe care le produce operaia economica sau financiar n bilan
referitoare la: elementul de activ i de pasiv care se modific; sensul modificrilor n cauz (creteri
sau micorri de pasiv) la posturile modificate: coninutul economic al acestora (cresc
disponibilitile bneti ale ntreprinderii la banc, se micoreaz numerarul din casieria
ntreprinderii, scade valoarea stocului de materiale existente n magazia ntreprinderii, scad
obligaiile ntreprinderii fa de furnizori etc.);
c) stabilirea pe baza elementelor din bilan modificate a conturilor corespondente n care
urmeaz s se nregistreze operaia economic sau financiar analizat;
d) aplicarea regulilor de funcionare a conturilor n vederea stabilirii prii conturilor
corespondente - debit sau credit - n care urmeaz s se nregistreze operaia analizat, adic
stabilirea formulei contabile.
Pentru a exemplifica modul cum se efectueaz analiza contabil a unei operaii economice sau
financiare, s presupunem c ntreprinderea restituie un credit pe termen scurt primit de la banc n
sum de 500.000 lei, din disponibilul existent n cont la banc.
Parcurgnd etapele analizei contabile a acestei operaii economice rezult urmtoarele:
a) natura operaiei economice este restituirea unui credit pe termen scurt primit de la banc;
b) aceast operaie economic produce modificri n ambele pri ale bilanului i anume: o
scdere n activ la elementul Conturi curente la bnci care reprezint o micorare a disponibilului
existent n contul ntreprinderii la banc n sum de 500.000 lei, i concomitent i cu aceeai sum,
o micorare n pasiv la elementul Credite bancare pe termen scurt care reprezint o micorare a
obligaiilor ntreprinderii fa de banc privind creditele pe termen scurt acordate;
c) conturile corespondente n care urmeaz a se nregistra operaia economic analizat, vor fi
deci, pentru micorarea de activ, de la elementul disponibil la banc, contul de activ Conturi
curente la bnci, iar pentru micorarea de pasiv de la elementul obligaiilor fa de banc", contul
Credite bancare pe termen scurt. Astfel se stabilete corespondena ntre contul de activ Conturi
curente la bnci i contul de pasiv Credite bancare pe termen scurt";
d) potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul Conturi curente la bnci fiind de
activ i avnd de nregistrat o scdere de activ, se va credita cu 500.000 lei, iar contul Credite
bancare pe termen scurt fiind de pasiv i avnd de nregistrat o scdere de pasiv, se va debita cu
500.000 lei.

62

De unde rezult c, potrivit particularitilor dublei nregistrri, se stabilete corespondena

ntre debitul contului Credite bancare pe termen scurt i creditul contului Conturi curente la
bnci care se concretizeaz n urmtoarea formul contabil:
Credite bancare pe termen scurt"

Conturi curente la bnci

500.000 lei

Rezult deci c obiectivul analizei contabile a fiecrei operaii economice sau financiare l
constituie stabilirea corect, raional, exact, n mod tiinific a formulei contabile cu ajutorul
creia se reflect operaia respectiv n conturi.
Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice sau
financiare n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric.
Formula contabil este compus din urmtoarele pri: denumirea contului corespondent
debitor, denumirea contului corespondent creditor i suma care face obiectul nregistrrii. Legtura
dintre primele dou pri ale formulei contabile, respectiv dintre conturile corespondente care
intervin, se face prin punerea semnului egalitii (=), care arat interdependena i corelaia
reciproc dintre ele, creat de nregistrarea n ambele conturi ale aceleiai operaii economicofinanciare; deci, stabilete o egalitate valoric ntre conturile corespondente, care permite aezarea
fa n fa a acestora, unite prin semnul egalitii (=).
n formula contabil, contul care se debiteaz se aeaz n stnga semnului egalitii, deoarece
debitul este partea stng a unui cont, iar contul care se crediteaz se aeaz n partea dreapt a
semnului egalitii, deoarece creditul este partea dreapt a unui cont.
Pentru reflectarea cronologic a operaiilor economico-financiare n conturi pe baza dublei
nregistrri se utilizeaz articolul contabil. Articolul contabil se formeaz prin adugarea la
elementele formulei contabile a explicaiei descriptive a operaiei n cauz, adic a documentului
justificativ care atest nfptuirea ei, precum i a datei.
De exemplu, articolul contabil pentru formula contabil menionat se prezint astfel:
30 iunie 2008

00:15

Credite bancare pe termen scurt"

= Conturi curente la bnci 500.000 lei
Restituit creditul bancar pe termen scurt conform Extrasului de cont Nr. ..........
Ce reprezint formula contabil?

....................................................................Care sunt prile

componente ale formulei
contabile? .............................................................................................................
..............................................
00:20

nregistrarea operaiilor economico-financiare consemnate n documente n ordinea n care

acestea au avut loc, sub form de articole contabile poart denumirea de nregistrare cronologic. n
practic aceast nregistrare se realizeaz cu ajutorul documentului de contabilitate denumit
Registrul-Jurnal, care se prezint sub form de fie sau foi volante.
Operaiunea de trecere a formulei contabile pe documentele primare, poart denumirea de
contarea documentelor.
Operaiile economico-financiare, dup ce au fost nregistrate n ordine cronologic n
Registrul-Jurnal, sunt grupate pe conturi distincte dup natura lor, i se nregistreaz sistematic n
documentul de contabilitate denumit registrul Cartea-Mare, care se prezint sub form de fie
deschise separat pentru fiecare cont al contabilitii curente. La nregistrarea operaiilor, economicofinanciare n acest registru se folosete explicaia contabil.

63

De exemplu, pe baza nregistrrii n ordine cronologic de mai sus, nregistrarea n ordine

sistematic este urmtoarea:
D Credite bancare pe termen scurt C
1 IV Sold iniial
30 VI Conturi curente
la bnci 500.000

D Conturi curente la bnci

C
1 IV Sold iniial
30 VI Credite bancare pe
termen scurt 500.000

nregistrrile operaiilor economico-financiare, dup sfera de cuprindere a informaiilor sunt

de dou feluri: sintetice i analitice.
nregistrrile contabile sintetice sunt acelea care se fac n conturile sintetice i se
caracterizeaz prin aceea c se exprim numai n etalon valoric.
nregistrrile contabile analitice sunt acelea care se fac n conturile analitice i se
caracterizeaz prin aceea c alturi de etalonul valoric se utilizeaz i etalonul natural.
Formulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se impune clasificarea acestora
dup mai multe criterii, astfel:
1. n funcie de numrul conturilor corespondente din care este format formula contabil,
aceasta poate fi: formul contabil simpl i formul contabil compus.
Formula contabil simpl este aceea n care corespondena conturilor se stabilete ntre un
singur cont debitor i un singur cont creditor i este specific acelor operaii economice i financiare
care modific concomitent numai dou elemente patrimoniale din bilan.
Un astfel de exemplu este formula contabil prezentat anterior.
Formula contabil compus este aceea n care corespondena se stabilete ntre un singur
cont debitor i mai multe conturi creditoare, sau ntre un singur cont creditor i mai multe conturi
debitoare, i este specific acelor operaii economice i financiare care modific concomitent mai
mult de dou elemente patrimoniale din bilan.
Pentru a exemplifica modul n care se stabilete corespondena ntre mai mult de dou conturi
s presupunem c ntreprinderea efectueaz urmtoarele pli din contul su disponibil de la banc:
furnizori pentru suma de 200.000 lei, impozit pe salarii pentru suma de 300.000 lei, Impozit pe
profit 500.000 lei.
Efectund analiza contabil a acestei operaii economice care modific concomitent un
element activ i trei elemente de pasiv se stabilete urmtoarea formul contabil compus:
%
Furnizori"
Impozit pe salarii"
Impozit pe profit"

Conturi curente la bnci

1.000.000 lei
200.000 lei
300.000 lei
500.000 lei

Semnul % reprezint urmtoarele, adic se debiteaz conturile: Furnizori, Impozit pe

salarii, Impozit pe profit.
Remarc 1: sumele pot fi nscrise ntr-o singur coloan n dreapta (ca n exemplul de mai
sus) sau n dou coloane, astfel:
1.000.000 lei
200.000 lei
300.000 lei
500.000 lei

%
Furnizori"
Impozit pe salarii"
Impozit pe profit"

= Conturi curente
la bnci

1.000.000 lei
200.000 lei
300.000 lei
500.000 lei

Remarc 2: formula contabil poate fi scris n alt modalitate, eliminnd semnul = i

meninnd pentru fiecare cont n parte operaia de debitare sau creditare.
64

D
D
D
C

Furnizori"
200.000 lei
Impozit pe salarii"
300.000 lei
Impozit pe profit"
500.000 lei
Conturi curente la bnci 1.000.000 lei

Sunt admise formulele contabile compuse n care corespondena se stabilete ntre mai multe
conturi debitoare i mai multe conturi creditoare.
Exemplu: ntreprinderea se aprovizioneaz de la furnizori cu materii prime n valoare de
200.000 lei i semifabricate n valoare de 300.000 lei, pentru care decontarea se face parial prin
efecte de comer, n valoare de 180.000 lei.
Operaia economic este intrare de stocuri prin aprovizionare, care majoreaz elementele de
activ stocuri de materii prime i stocuri de semifabricate, i majoreaz elementele de pasiv
datorii comerciale fa de furnizori (pe baz de factur) i datorii comerciale pe baz de efecte de
comer. Conturile corespondente sunt: conturi de activ: Materii prime i Semifabricate care se
debiteaz cu creterile de activ i conturile de pasiv Furnizori i Efecte de pltit care e
crediteaz cu creterile de pasiv. Formula contabil compus este urmtoarea:
500.000 lei
200.000 lei
300.000 lei

%
=
Materii prime"
Semifabricate"

%
Furnizori
Efecte de pltit

500.000 lei
320.000 lei
180.000 lei

Dezavantajul unui asemenea tip de formul compus const n dificultatea recunoaterii

directe a corespondenei punctuale ntre conturi pentru fiecare sum.
Se majoreaz capitalul social prin incorporarea rezervelor n suma de 1.000 lei.
Care este formula contabil?

..................................................................................................
..................................................................................

00:40

00:45

2. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, formulele contabile sunt de dou feluri: de
nregistrare curent i stornare, dup modul de nscriere a sumelor n conturile corespondente pot fi:
n negru sau n rou.
Formulele contabile de nregistrare curent sunt acelea care se ntocmesc pentru
nregistrarea operaiilor economice care au loc n mod obinuit, curent, i care au cea mai mare
frecven n practica de contabilitate. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor
se face n negru; sumele respective se adun ntre ele, att n debitul, ct i n creditul contului.
La formulele contabile rectificative, nscrierea sumelor se face n rou (sau n negru, dar
ncadrate n chenar, ceea ce echivaleaz cu nscrierea n rou), i au semnificaia unor sume cu
semnul (-), care se scad din sumele nscrise n negru, att n debit ct i n credit. Astfel de formule
contabile servesc la nregistrarea unor operaii economice curente cu caracter special, care au ca
scop rectificarea prin scdere a valorii unor mijloace economice nregistrate anterior la preuri sau la
costuri mai mari dect cele efective, n scopul aducerii lor la nivelul preurilor sau costurilor
efective, motiv pentru care se mai numesc i formule contabile de rectificare. Aceast situaie se
ntlnete la majoritatea categoriilor de stocuri cnd acestea sunt nregistrate n momentul intrrii la
pre standard sau prestabilit.
Pentru nregistrarea preului efectiv (la materii i materiale) sau costului efectiv (la stocuri
obinute din producie proprie) se compar preul standard cu preul efectiv, iar diferena constatat
se nregistreaz prin formul rectificativ, utiliznd conturile rectificative Diferene de pre la
materiale i Diferene de pre la produse. Aceste conturi pot fi considerate conturi cu funcie de
activ, n care caz, pentru diferenele de pre nefavorabile (preul efectiv > preul standard), se

65

debiteaz cu suma n negru, iar pentru diferenele favorabile (preul efectiv < preul standard), se
debiteaz cu suma n rou (sau n chenar).
Exemplu: materiale aprovizionate nregistrate la pre standard 100.000 lei,
a) pre efectiv din factur 115.000 lei.
Materii prime

Furnizori"

Diferene de pre la materiale

100.000 lei

= Furnizori"

15.000 lei

Furnizori"

100.000 lei

b) pre efectiv din factur 90.000 lei.

Materii prime

Diferene de pre la materiale

= Furnizori"

10.000 lei

n cazul folosirii conturilor cu funcie de A/P se elimin sumele nscrise n rou, astfel:
a)
Diferene de pre la materiale = Furnizori"
15.000 lei
b)
Furnizori

Diferene de pre la materiale "

10.000 lei

Sau:
a)
%
Materii prime
Diferene de pre la materiale

= Furnizori"

115.000 lei
100.000 lei
15.000 lei

b)
Materii prime

%
Furnizori"
Diferene de pre la materiale

100.000 lei
90.000 lei
10.000 lei

Formulele contabile de stornare reprezint o modalitate specific a contabilitii de

corectare a unor erori svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaii
economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderii. Necesitatea efecturii unor
asemenea formule contabile decurge din faptul c n conturi nu se admit corectri de sume
nregistrate greit prin tergerea sau tierea lor i nscrierea apoi a sumelor corecte.
Dup modul de nscriere a sumei n formulele contabile de stornare, acestea pot fi de dou
feluri, i anume: formule contabile de stornare n negru i formule contabile de stornare n rou.
Stornarea n negru const n anularea unei formule contabile efectuate anterior greit prin
inversarea ei, nscriind suma tot n negru, i apoi se ntocmete formula contabil corect.
De exemplu: s presupunem c ntreprinderea se aprovizioneaz cu materii prime de la
furnizori n valoare de 450.000 lei. Formula contabil de nregistrare a acestei operaii s-a stabilit
greit astfel:
a)

Materii prime

Creditori diveri"
66

100.000 lei

n form sistematic aceast nregistrare se reflect astfel:

D
MATERII PRIME
C
a)
10.000 10.000
(b)
RULAJ 10.000 10.000 RULAJ
TOTAL SUME
10.000
10.000
TOTAL SUME

CREDITORI DIVERI C
10.000 a)
10.000
RULAJ 10.000 10.000
RULAJ
TOTAL SUME
10.000
10.000
TOTAL SUME

Deoarece se observ c formula contabil ntocmit este greit, din care cauz se procedeaz
la stornarea n negru, astfel:
b) Creditori diveri

Materii prime

10.000 lei

Se prezint i aceast nregistrare n form sistematic n conturile de mai sus, apoi se

calculeaz soldurile conturilor din care rezult c sumele nregistrate anterior au fost anulate.
Dup anularea nregistrrii efectuate greit, se procedeaz la ntocmirea formulei contabile
corecte, astfel:
c)

Materii prime

= Furnizori"

10.000 lei

n form sistematic aceast nregistrare se prezint astfel:

D
MATERII
PRIME
C

c)
10.000

FURNIZORI
C
10.000
c)

nregistrare corect
Stornarea n rou const n anularea unei formule contabile efectuate greit, prin repetarea
ei, dar cu suma nscris n rou (sau n negru dar ncadrat n chenar) i apoi ntocmirea formulei
contabile corecte n negru.
Pentru exemplificare se pornete de la aceeai formul contabil efectuat anterior greit, la
stornarea n rou (punctul a), care se prezint n form sistematic, astfel:
D

CREDITORI DIVERI
D
MATERII PRIME
C
C
a)
10.000
nregistrare greit
10.000
a)
d)
10.000
nregistrare n stornare
10.000
d)
RULAJ
0
0
RULAJ
0
SOLD SOLD
0
S-a corectat nregistrarea a), dar cu suma nscris n rou (sau n negru dar ncadrat n
chenar), astfel:
d) Materii prime

Creditori diveri"

10.000 lei

Aceast formul contabil de stornare n rou se reprezint n form sistematic n conturile

deschise mai sus, iar pentru a constata dac nregistrarea efectuat anterior greit a fost anulat, se
stabilete soldul conturilor care trebuie s fie zero.
n continuare, se procedeaz la ntocmirea formulei contabile corecte, astfel:
67

e)

Materii prime

Furnizori"

10.000 lei

Reprezentarea acestei formule contabile n form sistematic se prezint astfel:

D MATERII PRIME
e)
10.000

FURNIZORI
10.000

C
e)

nregistrare corect
Se remarc faptul c prin ambele tipuri de formul de stornare se ajunge la acelai sold final
n conturi i deci se atinge scopul propus, de corectare a nregistrrilor contabile eronate. Stornarea
n negru are ns dezavantajul fa de stornarea n rou c duce, pe de o parte la denaturarea
rulajelor conturilor folosite pe care le mrete artificial cu sume care n realitate nu corespund unor
operaii economice, ci a unor operaii de corectare, aa cum este cazul conturilor Materii prime i
Creditori diveri", care prezint att rulaj debitor, ct i rulaj creditor de 300.000 lei, dei n
realitate rulajul lor este zero (se prezint situaia la stornarea n rou), i pe de alt parte la stabilirea
n anumite cazuri, a unor corespondene ireale ntre conturi. Pentru aceste motive se recomand
folosirea stornrii n rou.
Tehnicile de nregistrare n conturi a operaiunilor derulate n activitatea unitii patrimoniale
difer n funcie de modificrile patrimoniale i de cerinele informaionale i gestionare. Aceste
tehnici de nregistrare pot fi urmtoarele:
a.
Tehnica nregistrrii directe const n realizarea unei concordane ntre micarea
economic/financiar de nregistrat i evidenierea ei n conturi. Cele dou conturi corespondente
reflect cele dou elemente patrimoniale afectate de operaiunea economic/financiar.
Exemplu: operaiunea de plat prin banc a facturii scadente ctre un furnizor, n valoare de
10.000 lei, este o micare real ntre datoria comercial ctre furnizor element de pasiv, i
disponibilitile bneti din contul bancar element de activ. Efectul asupra celor dou elemente
patrimoniale este: micorarea datoriei comerciale ( P) i micorarea lichiditilor ( A), elemente
reflectate de conturile: Furnizori se debiteaz cu ( P) i Conturi curente la bnci se
crediteaz cu ( A)
Formula contabil este:
Furnizori

Conturi curente la bnci

10.000 lei

b.
Tehnica nregistrrii indirecte const n utilizarea unor conturi intermediare ntre
conturile care evideniaz direct elementele patrimoniale modificate de operaiunea respectiv,
urmnd ca acestea s nregistreze ulterior modificrile.
Asemenea conturi intermediare au fost exemplificate la prezentarea formulelor rectificative.
n cazul stocurilor obinute din producie proprie, presupunem obinerea n cursul lunii de
produse finite la cost standard (prestabilit) de 500.000 lei. La sfritul lunii se calculeaz costul
efectiv:
a) 520.000 lei,
b) 490.000 lei.
a)
Produse finite

Variaia stocurilor

68

500.000 lei

00:60
01:05

Diferene de pre la produse

D Produse finite C
500.000

Variaia stocurilor

20.000 lei

D Variaia stocurilor C
500.000
20.000

D Diferene de pre la produse C

20.000

b)
Produse finite
Variaia stocurilor

Variaia stocurilor
Diferene de pre la
produse

D Produse finite
500.000

500.000 lei
10.000 lei

D Variaia stocurilor C
10.000
500.000

D Diferene de pre la produse C

10.000

Valoarea real (costul efectiv de producie) a stocului de produse finite obinut este evideniat
n activ prin soldul debitor al contului Produse finite + soldul debitor al contului Diferene de
pre la produse, iar n pasiv prin soldul creditor al contului variaia stocurilor.
c.
Tehnica nregistrrii desfurate const n folosirea unui numr mai mare de conturi
corespondente dect cel implicat n micarea patrimonial respectiv.
Exemplu aprovizionarea cu materiale de la furnizori n valoare de 200.000 lei pre de
cumprare, cheltuieli cu transportul nscrise n factur 15.000 lei are ca efect majorarea valorii
stocului de materii prime (+A) i majorarea sursei de procurare (+P). n tehnica direct de
nregistrare, contul Materii prime se debiteaz cu 215.000 lei, reprezentnd costul de achiziie al
materiilor prime, iar contul Furnizori se crediteaz.
n ipoteza folosirii preului de cumprare ca pre de nregistrare n contul Materii prime,
cheltuielile cu transportul se nregistreaz ntr-un cont distinct, de activ, Cheltuieli cu transportul
de bunuri i persoane.
d.
Tehnica nregistrrii n dou circuite rspunde cerinelor informaionale ale
circuitului contabilitii financiare i ale circuitului intern de gestiune. n acest scop, planul de
conturi general cuprinde primele opt clase de conturi destinate evidenei circuitului patrimonial luat
69

n totalitatea i structuralitatea sa, iar clasa 9 de conturi destinate circuitului patrimonial intern,
furniznd informaia de reflectare i control privind activitatea intern transformatoare.
Modelul de analiz difer ns de cel general i el are n vedere i particularitile fiecrei
operaii economice n parte. Deci n afara transpunerii n modelul general al analizei contabile,
trebuie s se in seama de particularitile i coninutul lor economic precum i de scopul urmrit.
O astfel de analiz contabil bazat pe numeroase elemente specifice ale operaiilor economicofinanciare n cauz, ale crei model se particularizeaz de la caz la caz pentru a fi efectuat n mod
tiinific, necesit cunoaterea coninutului economic, a funciei economice i a funciei contabile a
fiecrui cont n parte.

70

01:20

REZUMAT:
O operaiune economic sau financiar influeneaz cel puin dou posturi: fie ambele de
activ, fie ambele de pasiv, fie unul de activ i altul de pasiv, concomitent i cu aceeai sum. Orice
operaiune economic sau financiar, produce o dubl modificare n bilan i trebuie s se reflecte
printr-o dubl nregistrare n conturi, simultan i cu aceeai sum.
Dubla nregistrare reprezint nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei
operaiuni economice sau financiare n dou conturi, respectiv n debitul unui cont i n creditul
celuilalt cont.
Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul unui al doilea cont realizat prin dubla
nregistrare a operaiunilor economice i financiare poart denumirea de corespondena conturilor,
iar conturile ntre care se stabilete aceast legtur poart denumirea de conturi corespondente.
Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii economice
i financiare n parte, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii
conturilor corespondente i a prii acestora - debit sau credit n care urmeaz a se nregistra
operaia economic, concomitent i cu aceeai sum.
Efectuarea analizei contabile a operaiilor economice i financiare n vederea nregistrrii lor
n conturi, parcurg urmtoarele etape: stabilirea naturii i coninutului operaiei supus analizei;
precizarea modificrilor pe care le produce operaia economica sau financiar n bilan; stabilirea pe
baza elementelor din bilan modificate a conturilor corespondente n care urmeaz s se nregistreze
operaia economic sau financiar analizat; aplicarea regulilor de funcionare a conturilor i
stabilirea formulei contabile.
Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice sau
financiare n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric
Operaiunea de trecere a formulei contabile pe documentele primare, poart denumirea de contarea
documentelor.
Operaiile economico-financiare, dup ce au fost nregistrate n ordine cronologic n
Registrul-Jurnal, sunt grupate pe conturi distincte dup natura lor, i se nregistreaz sistematic n
documentul de contabilitate denumit registrul Cartea-Mare.
n funcie de numrul conturilor corespondente din care este format formula contabil,
aceasta poate fi: formul contabil simpl i formul contabil compus.
n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, formulele contabile sunt de dou feluri: de
nregistrare curent i stornare, dup modul de nscriere a sumelor n conturile corespondente pot fi:
n negru sau n rou.

71

EVALUARE
Timp necesar: 40 min

1. Ce este nregistrarea n ordine cronologic i n ce document de contabilitate se efectueaz

aceasta?
2. Ce este contarea?
3. Ce este nregistrarea n ordine sistematic i n ce document de contabilitate se efectueaz
aceasta?
4. Care sunt criteriile de clasificare a formulelor contabile?
5. Enumerai cteva exemple de conturi sintetice cu analiticele corespunztoare lor.
6. Ce este contul i ce legtur are acesta cu Cartea Mare?
7. De ce sistemul de nregistrare a tranzaciilor este numit al dublei nregistrri (al partidei
duble)? Care este specificul su?
8. De ce regulile de funcionare a conturilor sunt identice pentru datorii i capitaluri proprii?
9. Care sunt etapele analizei contabile a unei tranzacii?
10. Care este relaia dintre Registrul Jurnal i Cartea Mare?
11. Explicai urmtoarele noiuni:
a) cont;
b) Registru Jurnal,
c) Cartea Mare;
d) jurnalizare;
e) sistematizare;
f) articol contabil.
12. Se poate renuna la Registrul Jurnal i s se nregistreze tranzaciile direct n Cartea Mare?
Argumentai rspunsul.
13. S se demonstreze dubla nregistrare i corespondena conturilor pe baza urmtoarelor
operaii economico-financiare:
a) achiziionarea de la un furnizor a unui utilaj al crui pre este de 200.000 lei;
b) plata, unei facturi scadente n sum de 500.000 lei din disponibilul unitii de la
banc;
c) ncasarea sumei de 25.000 lei n numerar de la un debitor.
14. S se analizeze i s se nregistreze n ordine cronologic i sistematic, preciznd felul
formulei contabile ntocmite, urmtoarele operaii economico-financiare:
a) aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, la pre de facturare este de 700.000
lei;
b) ncasarea prin banc a sumei de 500.000 lei de la un client i a sumei de 200.000 lei
de la un debitor;
c) plata facturii RENEL n valoare de 1.000.000 lei;
d) rambursarea unui credit bancar pe termen scurt de 3.000.000 lei;
e) plata cu numerar a obligaiilor fa de un creditor de 150.000 lei.

72

Raspunsuri:
13 a) 213 = 404 200.000 lei; b) 401 = 512 500.000 lei; c) 531 = 461 25.000 lei.
14 a) 301 = 401 700.000 lei; b) 512 = % 411 (500.000) si 461 (200.000) 700.000; c) 401 = 512
1.000.000 lei; 519 = 512 3.000.000 lei; e) 462 = 531 150.000 lei.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV

Bernard Colasse
Dumitru Mati i colectiv
Elena Ciucur, Anca Bratu,
Octavian Bojian
Emil Horomnea i
colectiv
Oprea Clin, Mihai Ristea
Oprea Clin, Mihai
Ristea, Ilie Vduva, Horia
Neamu
Dumitru Rusu
C. G. Demetrescu
Niculae Feleag,
Ion Ionacu
Ladislau Possler,
Gheorghe Lambru,
Bogdan Lambru
Mihai Ristea coord.
Mihai Ristea, Corina
Graziela Dumitru
Iacob Petru Pntea,
Gheorghe Bodea
XXX
XXX
XXX
XXX

Contabilitate General, Ediia a IV-a, traducere n limba romn,

Editura Moldova, Iai, 1995
Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater,
Cluj-Napoca, 2005
Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2008
Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007
Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 2000
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980
Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1998
Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998
Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practic actualizat i completat
prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IVa i a VII-a aprobate de OMFP nr.1752/2005 modificat i completat
prin OMFP nr.2001/2006, OMFP nr.2374/2007, Ediia a IX-a, Editura
fundaiei Andrei aguna, Constana, 2008
Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2005
Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2002
Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele
Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008
IASB Traducere din limba englez, Editura Economic, Bucureti,
2004
Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat
Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat
OMFP 3055/2009 Reglementari contabile conforme cu directivele
europene

73

Unitatea de nvare 6. DOCUMENTAIA - PROCEDEU AL METODEI

CONTABILITII. DOCUMENTELE DE EVIDEN
Dup ce ai atins obiectivele recomandate la unitatea 4, i ai folosit cunotinele acumulate
pentru a nelege dubla nregistrare i corespondena conturilor, analiza contabil a operaiilor
economice i financiare n vedere reprezentrii formulei contabile specifice oricrei operaii. Suntei
capabili, dup parcurgerea unitii nr. 5 s definii dubla nregistrare, s exemplificai
corespondena conturilor, s realizai analiza contabil, s deducei, pe baza analizei, formula
contabil.
Timp necesar: 110 minute
Recomandm studierea unitilor n ordinea n care sunt numerotate.
Astfel, putei s facei corelaie ntre analiza operaiilor economicofinanciare i implicit formula contabil, i nregistrarea cronologic i
sistematic pe care o vei studia n aceast unitate.
Studiind unitatea, vei fi capabili:
s interpretai noiunea de documente;
s explicai importana documentelor contabile;
s clasificai documentele;
s verificai i s stabilii eventualele erori de ntocmire a documentelor i modul de
corectare a acestora;
s explicai circuitul i modul de pastrare a documentelor;
s definii tiinific formele de contabilitate.

6.1 DOCUMENTAIA - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII

Orice operaie economic i financiar referitoare la existena i micarea elementelor
patrimoniale ale ntreprinderii, pentru a putea fi nregistrate n conturi, trebuie consemnate mai nti
n documente care s ateste nfptuirea ei. Este necesar acest lucru, deoarece nregistrarea
operaiilor economice i financiare n conturi se face numai dup ce acestea au avut loc, iar una din
cerinele contabilitii o constituie fundamentarea i justificarea tuturor datelor sale pe baz de
documente. Documentaia este strns legat i precedat de observare. Observarea direct a
fenomenelor i proceselor economice i consemnarea lor n documente este o condiie fr de care
celelalte procedee ale metodei contabilitii nu-i gsesc cmp de aplicare. Tocmai pe baza
informaiilor culese prin observarea i consemnarea n documente, se pot face ulterior evaluri,
grupri, sistematizri, generalizri, analize, sinteze, etc., adic se poate opera n ntregul arsenal de
procedee i instrumente ale metodei pentru cunoaterea precis a obiectului contabilitii, dinamicii
i evalurii sale viitoare.
Culegerea i consemnarea informaiilor despre aceste fenomene i procese, sunt organizate
dup criterii precise, bine stabilite pe baze tiinifice i n funcie de necesitile practice, ele
constituind baza ntregului sistem de eviden din unitile patrimoniale.
Informaiile generate de obiectul contabilitii, pentru a fi utilizate n procesul de conducere
trebuie deci, consemnate n documente, numai aa primesc forma care s le permit vehicularea,
prelucrarea, prezentarea, valorificarea i pstrarea lor ulterioar.
Culegerea i consemnarea n documente a informaiei contabile se poate face manual sau cu
mijloace tehnice moderne. Culegerea i consemnarea manual presupune completarea documentelor
ntr-o form numeric sau alfanumeric, n funcie de structura lor, utiliznd instrumente de scris
74

00:00

obinuite. Cu tot progresul realizat n utilizarea tehnicilor moderne de consemnare, a informaiilor

primare, metoda manual ocup nc un loc preponderent, avnd i unele avantaje, cum sunt:
autenticitatea lor, ele asigurnd caracterul real al informaiilor i posibilitatea tragerii la rspundere
a celor care au cules i consemnat informaiile. Aceast rspundere este ntrit i prin semntura pe
documente a persoanelor sau organelor care au efectuat operaiile respective.
n orice unitate patrimonial, ntocmirea documentelor pentru fiecare operaie economic i
financiar constituie o cerin major pentru cunoaterea i conducerea real a activitii, nct
aceasta reclam un control sever, nu numai asupra integritii i modului de gestionare a
patrimoniului n totalitatea sa, sau a prilor lor componente, dar i a fiecrei operaii n parte.
Documentele prezint o importan deosebit pentru mersul normal al lucrrilor de
contabilitate deoarece, cu ajutorul lor se asigur verificarea prealabil a justeei i legalitii
operaiilor economice, controlul gestionar asupra mijloacelor materiale i bneti, respectarea
disciplinei contractuale, contribuind prin acesta la ntrirea responsabilitii asupra administraiei
patrimoniului fiecrei ntreprinderi. Totalitatea documentelor ca purttori materiali de informaii
constituie documentaia unitii patrimoniale.
Practic noiunea de documentaie cuprinde toate documentele care intervin de-a lungul
ntregului ciclu contabil, att documentele primare ct i cele care constituie instrumente specifice
metodei contabilitii: jurnalul, contul, balana de verificare, bilanul.

00:10

Documentele justificative reprezint

00:15

6.2 DOCUMENTELE DE EVIDEN

6.2.1 Noiunea, importana, coninutul i ntocmirea documentelor
n efectuarea lucrrilor ei, contabilitatea respect n mod obligatoriu dou principii: nici o
operaie economic sau financiar fr document i nici o nregistrare contabil fr document.
Documentele sunt acte scrise cuprinznd informaii letrice i numerice, n etalon valoric,
natural, sau de munc, care se ntocmesc la locul i n momentul nfptuirii operaiilor economice,
precum i a unor evenimente izvorte din necesiti organizatorice i administrative, aa cum ar fi
de exemplu actele necesare pentru angajarea i ncadrarea personalului, contractele economice i
altele.
Din structura sistemului de documente, documentele de eviden reprezint unul din
elementele componente ale metodei contabilitii, n sensul c nregistrarea operaiilor economice i
financiare n conturi se face numai dup ce acestea au fost consemnate n documente adecvate.
Documentele de eviden reflect toate operaiile legate de existena i micarea mijloacelor,
proceselor i surselor economice n cadrul ciclului de exploatare din ntreprinderi, relaiile de
drepturi i obligaii generate de aceste operaii, precum i rezultatele obinute din activitatea
desfurat.
Coninutul documentelor de eviden este diferit n funcie de caracterul operaiilor economice
nregistrate.
n orice caz, documentele de eviden conin dou feluri de elemente: elemente comune i
elemente specifice. Elementele comune sunt, de regul, imprimate. Acestea sunt: denumirea
unitii eminente i adresa sau compartimentul care l-a ntocmit; data ntocmirii documentului i
efecturii operaiei; explicaia operaiei; baza legal, dac este cazul; datele cantitative i valorice;
semnturile persoanelor responsabile de ntocmirea documentului. Elementele specifice sunt cele
care difer i care, se completeaz n funcie de natura operaiei economice sau financiare. Ele
asigur explicarea, detalierea operaiilor consemnate.
75

ntocmirea i prelucrarea documentelor se poate face manual sau cu mijloace tehnice.

ntocmirea documentelor i prelucrarea datelor cu mijloace tehnice prezint avantaje fa de
prelucrarea manual n ceea ce privete exactitatea i operativitatea datelor, precum i reducerea
considerabil a volumului muncii de rutin.
6.2.2.

Clasificarea, raionalizarea i tipizarea documentelor

n practica unitilor patrimoniale sunt utilizate documente numeroase i variate n raport cu

operaiile economice pe care le consemneaz. n funcie de trsturile caracteristice ale acestora,
documentele de eviden se clasific dup mai multe criterii, astfel:
a. n funcie de natura operaiilor pe care le reflect, documentele se mpart n:
- documente privind imobilizrile corporale i necorporale: Bonul de micare a mijloacelor
fixe, Proces-verbal de predare-primire, Proces-verbal de scoatere din funciune etc.;
- documente privind activele circulante materiale: Nota de recepie i constatare de diferene,
Bonul de predare-transfer, restituire, Bonul de consum, Fia limit de consum etc.;
- documente privind disponibilitile bneti: Chitana, Dispoziia de plat-ncasare, Procesverbal de pli etc.;
- documente privind salariile i alte drepturi cuvenite angajailor: Statul de salarii, Lista de
avans chenzinal, Decontul de cheltuieli, Ordinul de deplasare etc.;
- documente privind vnzrile: Factura, Dispoziia de livrare, Avizul de nsoire a mrfii.
b. Dup locul de ntocmire, documentele se mpart n documente interne i documente
externe.
Documentele interne sunt acelea care se ntocmesc n cadrul ntreprinderii pentru operaiile
economice i financiare referitoare la activitatea ei. Unele dintre aceste documente rmn n cadrul
ntreprinderii, ca de exemplu: Bonul de consum, Bonul de lucru etc. Alte documente interne circul
n afara ntreprinderii, ca de exemplu: Facturile ntocmite pentru produsele livrate, lucrrile
executate i serviciile prestate, Dispoziiile de plat, Cecurile.
Documentele externe sunt cele care s-au ntocmit n alte ntreprinderi sau instituii, dar care
circul n cadrul ntreprinderii. Aceste documente reflect relaiile ntreprinderii cu tere persoane
fizice sau juridice, ca de exemplu: Factura primit de la furnizori, Extrasul de cont primit de la
banc etc.
c. Dup modul de ntocmire, documentele de eviden pot fi documente primare i documente
centralizatoare.
Documentele primare sunt cele care consemneaz pentru prima dat operaiile economice
sau financiare, de exemplu: Bonul de consum, Procesul-verbal de predare-primire etc.
Documentele centralizatoare cumuleaz i grupeaz datele din documentele primare, care
cuprind operaii de acelai fel, de exemplu: Centralizatorul consumurilor de materiale,
Centralizatorul vnzrilor etc.
d. Dup caracterul i funcia pe care o ndeplinesc, documentele de eviden se mpart n:
documente de dispoziie, documente de execuie sau justificative i documente mixte.
Documentele de dispoziie sunt acelea prin care se transmite ordinul de a se executa o
operaie economic, precum i indicaiile necesare efecturii ei. Asemenea documente pot fi:
Comanda, Dispoziia de plat etc.
Documente de execuie sau justificative sunt acelea prin care se face dovada executrii
operaiei consemnate. Spre deosebire de precedentele, acestea stau la baza nregistrrii operaiilor n
conturi. Asemenea documente pot fi: Chitan, Bonul de consum, Procesul-verbal de recepie etc.
Documentele mixte sunt acele documente care reunesc nsuirile documentelor de dispoziie
i a celor de execuie. De exemplu: Fia limit de consum, Dispoziia de livrare-aviz de expediere
etc.

76

00: 25

e. Dup regimul de tiprire i utilizare, documentele de eviden se mpart n: documente cu

regim special i documente fr regim special.
Documentele cu regim special sunt acelea pentru care exist dispoziii legale cu precizri
exprese privind modul de completare, circulaie i pstrare. n cadrul acestor documente se pot da
exemple documentele de banc i cas: Cecul de numerar, Cecurile de virament, Chitan etc. n
legtur cu aceste documente se impun cerine deosebite privind evidena i utilizarea lor. Pentru
documentele care se prezint sub forma foilor volante este necesar numerotarea i parafarea lor, iar
pentru cele sub form de camete se impune nuruirea, sigilarea i certificarea numrului de
exemplare. n cadrul unitilor, pentru aceste documente se organizeaz o eviden operativ
special.
Documentele fr regim special sunt documentele care se folosesc cu respectarea normelor
generale de ntocmire, circulaie i pstrare.
f. Dup sfera de aplicare, documentele de eviden se grupeaz n: documente de uz general i
documente specifice.
Documentele de uz general se utilizeaz n toate ramurile de activitate, ca de exemplu:
Chitana, Factura, Statul de salarii etc.
Documentele specifice sunt acelea care se utilizeaz numai n anumite ramuri, ca de
exemplu: Actul de ftare, Fia consumului de furaje, n agricultur, sau Contractul de antrepriz, n
construcii.
g. Documentele contabile n funcie de modul de ntocmire i de rolul pe care l au n cadrul
sistemului informaional contabil se mpart n: documente justificative, registre contabile i
documente de sintez i raportare.
Documentele justificative sau documentele primare sunt acelea care se ntocmesc la locul i
n momentul producerii operaiilor. Ele constituie piesele de baz ale contabilitii. Prin semnarea
lor de ctre persoanele care le-au ntocmit, verificat i nregistrat, ele asigur certitudinea, realitatea
nfptuirii operaiilor consemnate.
Registrele contabile sau documentele de eviden contabil sunt acelea n care se
nregistreaz i pstreaz datele n structura proprie contului. Registrele contabile reprezint
documente prin care se realizeaz nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor economice i
financiare derulate n activitatea unitii patrimoniale.
Principalele registre prevzute de Legea contabilitii sunt: registrul-jurnal, registrul carteamare i registrul inventar.
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu, n cadrul cruia se realizeaz
nregistrarea operaiilor economico-financiare n ordinea efecturii lor n timp, asigurnd
cunoaterea micrii valorice (rulajului) a operaiunilor din perioada analizat. nregistrrile din
registrul-jurnal reprezint justificarea transpunerii lor n contabilitatea sistematic.

nreg.Nr.

Forma registrului-jurnal este urmtoarea:

1
2
.
.
.

Simbol
cont
Explicaia
Fel
Nr. Data
D
C
5 I Factur
213 3 I Furnizorul Dorobanul 301* 401*
6 I Extras cont 815 5 I
512* 162*
mprumut BCR
.
.
.
.
.
.

Data
nreg.

Documentul

* 301 Materii prime

401 Furnizori
512 Conturi curente la bnci
77

Sume
D
C
200.000 200.000
700.000 700.000

162 Credite bancare pe termen lung i mediu

Se utilizeaz dou categorii de registre-jurnal: registrul general i registre auxiliare. Formele
registrelor auxiliare sunt: jurnalul aprovizionrilor, jurnalul vnzrilor, jurnalul pentru ncasri i
pli i jurnalul pentru operaiuni diverse. Registrul general caracterizeaz nregistrrile din
registrele auxiliare.
Registrele pentru eviden sistematic servesc la nregistrarea i gruparea operaiilor
economice i financiare h raport cu natura lor, iar n cadrul fiecrei grupri, n ordinea succesiunii
lor n timp i n sensul modificrii contului. Formularele folosite n acest scop sunt denumite cartea
mare i au mai multe forme.
Mai des utilizate sunt:
a) Sub form de fi de cont fr dezvoltarea pe conturi corespondente a rulajului debitor sau
creditor.
FI DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSE
Contul
Simbol cont Pag.
Data Documentul EXPLICAIA Simbol cont corespondent Debit Credit Sold
Felul Nr.
b) Sub form de fie sintetice ah sau pe conturi corespondente:
FI SINTETIC AH
Credit
Contul
Pag.
Debit
Conturi corespondente
Nr. din jurnal Data operaiei SUMA

c) n msura n care documentele justificative se nscriu n ordinea cronologic, fia sintetic

ah poate avea forma unui jurnal care este destinat numai pentru creditul conturilor. Din aceast
cauz, la sfritul fiecrei luni, pe baza centralizrii i gruprii datelor din jurnal se completeaz
pentru rulajele i soldul conturilor sintetice la nivelul unui an de gestiune n Cartea-Mare.
CARTEA-MARE
Contul
Luna

Conturi
corespondente

Total
rulaj
SOLD
creditor
la 1 I 200...
Debitor Creditor

Total rulaj
debitor

lan
feb
dec
d) Registrele pentru eviden contabil, n care operaiile sunt nregistrate simultan att n
ordine cronologic ct i sistematizat pe genuri de operaii de aceeai natur, acestea sunt folosite n
unitile economice sau bugetare cu un volum mic de operaii ce folosesc forma de Jurnal-Carte
mare.
78

JURNAL
Nr.
Articol contabil
rnd

JURNAL-CARTE MARE
CARTEA MARE
Materii prime
D

1 1.01.2000 SOLD INIIAL

2 15.01.2000
% = 401 - 119.000
301
- 100.000
4426
- 19.000

Furnizori
D

TVA deduc.
D

119.000
100.000
119.000

e) Registrul inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz grupat,

toate elementele patrimoniale inventariate de unitate potrivit reglementrilor n vigoare, precum i a
coninutului bilanului acesteia.
La sfritul fiecrui an, dup aprobarea bilanului contabil, n prima parte a acestui registru se
nscriu elementele de inventar dup natura lor, pentru a putea justifica coninutul fiecrui post din
bilanul contabil. Partea a doua a registrului-inventar conine bilanul contabil anual i contul d
profit i pierdere obinut prin fotocopiere.
REGISTRUL-INVENTAR
Nr. Obiectul
Data
Crt. inventarierii inventarierii

Valoarea
Scriptic

Faptic

Diferene
necompensate
+
-

Dup sfera de cuprindere a datelor, registrele contabile se mpart n: registre de eviden

sintetic, registre de eviden analitic i registre combinate.
Tipurile de registre prezentate mai sus se folosesc n cadrul tuturor tehnicilor de prelucrare i
nregistrare a datelor. Ceea ce deosebete registrele, unul de altul, este forma de prezentare,
coninutul rmnnd acelai.
Documentele contabile de sintez sau situaiile financiare realizeaz centralizarea i
sintetizarea datelor contabile ntr-un sistem de indicatori economico-financiari care caracterizeaz
situaia patrimoniului i rezultatele obinute.
n sistemul de contabilitate romnesc ele se compun din: bilanul contabil, contul de rezultate,
situaia modificrii capitalului, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative .
Documentele de eviden sunt proiectate n strns concordan cu coninutul operaiilor
pentru care sunt concepute, urmrindu-se n acelai timp s fie clare, s redea n form simpl
fenomenele complexe care se produc n cadrul ntreprinderii, cu cheltuieli i volum de munc
minime.
n ara noastr a fost elaborat un sistem raional de organizare a documentelor
corespunztoare. Acesta cuprinde Nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelor
tipizate comune pentru activitatea financiar i contabil".
Documentele coninute sunt nsoite de instruciuni precise privind forma, coninutul,
structura, ntocmirea i folosirea obligatorie a documentelor.
Raionalizarea i tipizarea documentelor este aciunea prin care se urmrete stabilirea unor
tipuri unitare de documente (ca mrime, coninut, format i destinaie) pentru operaii de acelai fel,
obligatorii pentru toate ntreprinderile de acelai tip.
Prin aceast aciune se urmrete: reducerea cheltuielilor de imprimare i a volumului de
munc necesar pentru completarea lor, eliminarea paralelismelor, ntocmirea i circulaia acestora,
79

00:50

cuprinderea n coninutul lor a indicatorilor strict necesari pentru informare, proiectarea unor
documente care s corespund necesitilor de prelucrare cu echipamente tehnice, satisfacerea
cerinelor de informare a tuturor formelor de existen.
Documentele contabile obligatorii sunt:

...........................................................................................nregistrarea
cronologic reprezint inregistrarea
n
............................................................................................................................nregistrar
6.2.3. Verificarea i corectarea documentelor
ea sistematic reprezint nregistrarea n ...........................................

Verificarea documentelor de eviden este operaia premergtoare nregistrrii operaiilor

economice i financiare n conturi i const n controlul respectrii condiiilor de form i de fond
pe care acestea trebuie s le ndeplineasc. Aceasta se face n scopul evitrii neregulilor i
abuzurilor i totodat pentru reflectarea n contabilitate a realitii.
Verificarea documentelor este de dou feluri: verificare de form i verificare de fond.
Verificarea din punctul de vedere al formei se refer la folosirea modelului de document
corespunztor naturii operaiei consemnate; completarea tuturor elementelor cerute de documente;
existena semnturilor persoanelor responsabile de ntocmirea documentelor i de efectuare a
calculelor, iar pentru cele ntocmite n mai multe exemplare, existena aceluiai numr de ordine pe
fiecare exemplar.
Documentele de eviden sunt supuse apoi unei verificri a exactitii datelor cifrice nscrise,
preluarea exact a cantitilor i preurilor, precum i corectitudinea calculelor efectuate.
Verificarea de fond a documentelor, implic o rspundere deosebit i ea vizeaz: legalitatea,
necesitatea, realitatea, oportunitatea i economicitatea operaiilor consemnate.
Legalitatea operaiei se apreciaz prin raportarea ei la actele normative care reglementeaz
genul respectiv de operaii (legi, decrete, instruciuni etc.).
Necesitatea operaiei presupune raportarea operaiei la cerinele activitii ntreprinderii,
deoarece, nu orice operaie care este legal este i necesar ntreprinderii.
Realitatea datelor nregistrate se face prin controlul reciproc al acestora, pentru a se stabili cu
certitudine executarea operaiei (de exemplu: bonul de predare-produse se confrunt cu bonurile de
lucru, pentru cantitile de produse obinute).
Economicitatea operaiei are n vedere faptul c ea trebuie s se realizeze cu cheltuieli
minime. De exemplu, pentru efectuarea unei reparaii la cldiri presupune efectuarea acestora n
sezonul cald, care influeneaz att calitatea lucrrilor ct i costul acestora.
n general, verificarea documentelor se efectueaz de alte persoane dect cele care le-au
ntocmit sau prelucrat. Dup verificare, pe documentele corect ntocmite se nscriu conturile n care
urmeaz a se nregistra operaiile economice sau financiare. Documentele care n urma verificrii se
constat c nu corespund cerinelor, se napoiaz compartimentelor de unde provin pentru a fi
corectate sau completate.
Corectarea erorilor din documente se efectueaz cu respectarea unor reguli care s permit
recunoaterea momentului cnd s-a produs greeala (la ntocmire sau la prelucrare), s se aduc la
cunotina celor care au ntocmit documentul; corectarea s se fac prin tierea cu o linie a textului
sau a sumei greite i apoi nscrierea corect; datele corecte s fie certificate prin semnturile
persoanelor care au ntocmit documentul sau a corectorului cnd eroarea s-a constatat la prelucrare.
Documentele referitoare la mijloacele bneti (chitana, cecul etc.), greit ntocmite, nu se
pot corecta; ele se anuleaz i rmn n carnetele respective, fr a fi detaate.
n factura completat la vnzarea mrfurilor s-a greit denumirea
produsului. Cum se corecteaz?
..

Un angajat al unei entiti a pierdut o chitan. Cum trebuie s

80
procedeze? .................................................................................................
....................................................................................................................
..................................

00:60

01:05

01:15

6.2.4. Circuitul i pstrarea documentelor

Pentru a-i ndeplini funciile de sursa de date pentru nregistrarea operaiilor economice i
financiare n conturi, de exercitare a controlului economico-financiar i de informare operativ a
organelor de conducere, documentele de eviden, din momentul ntocmirii sau primirii i pn n
momentul arhivrii lor, trebuie s parcurg un drum ct mai scurt. n acest sens documentele trebuie
s parcurg un traseu bine stabilit, ntr-o anumit ordine de succesiune, cu opriri i staionri la un
numr redus de verigi, respectiv numai acolo unde este necesar completarea, semnarea, verificarea,
corectarea i nregistrarea lor.
n cadrul unitilor patrimoniale, pentru raionalizarea circulaiei documentelor se ntocmete
un grafic care cuprinde: documentele care trebuie ntocmite n cadrul fiecrui compartiment,
persoanele care le ntocmesc, termenele de executare i compartimentele la care se trimit.
Drumul parcurs de documentele de eviden variaz de la o ntreprindere la alta, n funcie de
dimensiunea i structura organizatoric, de natura operaiilor consemnate, de mijloacele folosite
pentru executarea lucrrilor de contabilitate i calculaie.
Dup nregistrarea lor n conturi, documentele de eviden ajung la punctul final al circulaiei
- clasarea i arhivarea.
Clasarea este operaia de aezare a documentelor ntr-o ordine stabilit n scopul pstrrii i
al gsirii lor cu uurin atunci cnd este necesar.
n practic, pentru clasarea documentelor se folosesc mai multe criterii:
- criteriul privind natura operaiilor economice, dup care documentele se grupeaz n
dosare separate pentru imobilizri, active circulante materiale, operaii bneti etc.;
- criteriul cronologic, dup care documentele se grupeaz n ordinea datei ntocmirii sau
nregistrrii lor;
- criteriul alfabetic potrivit cruia documentele se aeaz dup denumirea unitilor la care se
refer;
- criteriul geografic, conform cruia documentele se claseaz dup localitatea n care se
gsesc corespondenii.
Pstrarea documentelor n cursul exerciiului financiar se realizeaz n arhiva curent care
se organizeaz n cadrul principalelor sectoare i servicii din cadrul ntreprinderii. Documentele de
cas i unele documente contabile, cum sunt fiele de cont, balanele de verificare, bilanul, se
pstreaz n spaii special amenajate. Dup expirarea exerciiului financiar i aprobarea bilanului
contabil, documentele se predau la arhiva general a ntreprinderii. Din arhiva general,
documentele nu se scot dect cu aprobarea persoanelor competente, la cererea instanelor
judectoreti i a organelor de control.
Termenele de pstrare a documentelor sunt diferite n funcie de natura, destinaia i categoria
din care fac parte. Documentele specifice unor ramuri au termeni de pstrare stabilite prin
instruciuni departamentale, de ramur, iar cele comune tuturor ramurilor economice au termene
stabilite de Direcia general a arhivelor statului. n mod concret, documentele justificative i
registrele de contabilitate se pstreaz n arhiva ntreprinderii timp de 10 ani de la data nchiderii
exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii care se pstreaz timp
de 50 de ani.
Mai menionm c, n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile,
se vor lua msuri de reconstruire a acestora n termen maxim de 30 de zile de la constatare.

81

01:25

REZUMAT:
Orice operaie economic i financiar referitoare la existena i micarea elementelor
patrimoniale ale ntreprinderii, pentru a putea fi nregistrate n conturi, trebuie consemnate mai nti
n documente care s ateste nfptuirea ei. Informaiile generate de obiectul contabilitii, pentru a fi
utilizate n procesul de conducere trebuie consemnate n documente, numai aa primesc forma care
s le permit vehicularea, prelucrarea, prezentarea, valorificarea i pstrarea lor ulterioar.
n efectuarea lucrrilor ei, contabilitatea respect n mod obligatoriu dou principii: nici o
operaie economic sau financiar fr document i nici o nregistrare contabil fr document.
Documentele sunt acte scrise cuprinznd informaii letrice i numerice, n etalon valoric,
natural, sau de munc, care se ntocmesc la locul i n momentul nfptuirii operaiilor economice,
precum i a unor evenimente izvorte din necesiti organizatorice i administrative, aa cum ar fi
de exemplu actele necesare pentru angajarea i ncadrarea personalului, contractele economice i
altele.
Registrele contabile sau documentele de eviden contabil sunt acelea n care se
nregistreaz i pstreaz datele n structura proprie contului. Registrele contabile reprezint
documente prin care se realizeaz nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor economice i
financiare derulate n activitatea unitii patrimoniale.
Principalele registre prevzute de Legea contabilitii sunt: registrul-jurnal, registrul carteamare i registrul inventar.
Verificarea documentelor de eviden se face n scopul evitrii neregulilor i abuzurilor i totodat
pentru reflectarea n contabilitate a realitii.
Dup nregistrarea lor n conturi, documentele de eviden ajung la punctul final al circulaiei
- clasarea i arhivarea. De la apariia datelor contabile pn la prezentarea lor final ca indicatori
economici, acestea parcurg mai multe etape de prelucrare.
Esena etapelor de prelucrare const n: deschiderea conturilor, ntocmirea documentelor
justificative; prelucrarea documentelor i nregistrarea lor n conturi; calculaia costurilor,
veniturilor i rezultatelor; verificarea exactitii datelor nregistrate; ntocmirea bilanului contabil.
Toate aceste etape operaionale, formeaz ciclul contabil de prelucrare a datelor.

82

EVALUARE
Timp necesar: 30 min

Ce nelegei prin documentaie?

Care este importana documentelor de eviden?
Care este coninutul documentelor?
Cum se clasific documentele?
Cum se corecteaz erorile din documentele contabile?
Cum se pastreaz documentele? Pentru ct timp trebuie pstrate?
Care sunt documentele contabile obligatorii?
nregistrarea cronologic se face cu ajutorul:
a)
Registrului jurnal;
b)
Registrului inventar;
c)
Registrului Cartea mare.
o nregistrarea sistematic se face cu ajutorul :
a)
Registrului jurnal;
b)
Registrului inventar;
c)
Registrului de cas;
d)
Registrului Cartea mare.
o
o
o
o
o
o
o
o

Raspunsuri: 8 a; 9 d.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Dumitru Mati i
colectiv
Elena Ciucur,
Anca Bratu,
Octavian Bojian
Emil Horomnea i
colectiv
Oprea Clin,
Mihai Ristea
Ladislau Possler,
Gheorghe Lambru,
Bogdan Lambru
Mihai Ristea
coord.
Iacob Petru
Pntea, Gheorghe
Bodea
XXX
XXX
XXX

Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, ClujNapoca, 2005
Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2008
Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007
Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004
Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practic actualizat i completat prin
Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a
aprobate de OMFP nr.1752/2005 modificat i completat prin OMFP
nr.2001/2006, OMFP nr.2374/2007, Ediia a IX-a, Editura fundaiei Andrei
aguna, Constana, 2008
Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005
Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene,
Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008
Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat
Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat
OMFP 3055/2009 Reglementari contabile conforme cu directivele europene
83

Unitatea de nvare 7 EVALUAREA CA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII

Respectnd recomandarea de a studia unitile n ordinea n care sunt numerotate, putei s facei
corelaie ntre analiza operaiilor economico-financiare i implicit formula contabil, i nregistrarea
cronologic i sistematic pe care ai studiat-o ntr-una dintre unitile precedente, i documentele
care stau la baza operaiilor economico-financiare. Putei s nelegei noiunea de documente, s
explicai importana documentelor contabile, s clasificai documentele, s verificai i s
stabilii eventualele erori de ntocmire a documentelor i modul de corectare a acestora, s
explicai circuitul i modul de pastrare a documentelor, s definii tiinific formele de
contabilitate.
Unitatea curent are ca obiectiv prezentarea regulilor generale de evaluare, tiut fiind faptul c
evaluarea, alturi de recunoatere reprezint etape foarte importante n contabilitate, crora trebuie
s le acordm o maxim atenie.

Timp necesar: 60minute

Studiind unitatea, vei fi capabili:

s definii principiile evalurii;

s enumerai criteriile de evaluare;
s stabilii baza de evaluare a elementelor patrimoniale;
s explicai formele de evaluare folosite n contabilitate;
s definii reevaluarea.
7.1 DEFINIREA, IMPORTANA I PRINCIPIILE EVALURII

Evaluarea este procedeul metodei contabilitii care asigur exprimarea valoric a

componentelor patrimoniului.
Ca procedeu al metodei contabilitii, evaluarea reprezint cuantificarea i msurarea, n
expresie bneasc, a mrimii elementelor patrimoniale: active, pasive, cheltuieli, venituri i
rezultate financiare, precum i a operaiilor economice i financiare care produc modificri n
activul i pasivul patrimonial.
Evaluarea este condiia procesului ascendent de cunoatere a obiectului contabilitii prin
intervenia, i cu utilizarea i a celorlalte instrumente i procedee ale metodei contabilitii. Toate
procedeele metodei contabilitii se bazeaz i se mpletesc cu evaluarea. Calcularea indicatorilor
economici i financiari ca expresie concentrat i rezultat al funciei de informare a contabilitii
presupune exprimarea bneasc, deci evaluarea.
De asemenea, evaluarea este prezent n aplicarea unor procedee moderne de calculaie a
costurilor, n aplicarea procedeelor verificrii i controlului prin intermediul balanelor de verificare,
a inventarierilor, la generalizarea informaiilor contabile prin bilan i verificarea echilibrului dintre
activ i pasiv.
7.2 CRITERIILE DE EVALUARE

84

00:00

Pe baza acumulrilor n practica de contabilitate, n prezent teoria contabilitii recunoate

urmtoarele criterii privind evaluarea existenelor i micrilor de active i pasive 3: valoarea de
utilitate, valoarea real, valoarea de pia i timpul.
Valoarea de utilitate (real) reprezint costul sau sacrificiul consimit pentru a aduce
bunul respectiv n patrimoniu, sau ceea ce s-ar obine prin utilizarea bunului respectiv n unitate sau
vnzarea la pia. Alte interpretri ale valorii de utilitate: valoarea pe care un cumprtor potenial
accept s-o plteasc pentru cumprarea lui n starea n care se afl; valoarea recunoscut de pri n
cadrul tranzaciilor directe.
Pentru datorii valoarea de utilitate semnific sumele acceptate a fi pltite n schimbul
obligaiei create sau pentru satisfacerea obligaiilor fiscale.
Reglementrile contabile actuale din Romnia, n corelare cu Standardele Internaionale de
Contabilitate definesc valoarea real ca valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat
o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, n care
preul este determinat n mod obiectiv, respectiv valoarea recunoscut de pia n cadrul tranzaciilor
directe.
Valoarea de pia reprezint preul care poate fi realizat pe o pia activ, n cadrul relaiilor
directe. Piaa activ se caracterizeaz prin urmtoarele:
activele de pe pia sunt relativ omogene;
sunt tranzacionate cantiti suficiente de asemenea active astfel nct pot fi gsii oricnd
poteniali cumprtori i vnztori;
preurile pot fi cunoscute de public.
n procesul actual de implementare a Standardelor Internaionale de Contabilitate este
important cunoaterea tuturor categoriilor de valori menionate de acestea pentru nelegerea
incidenei lor cu diverse metode utilizate. Menionm asemenea categorii de valori:
valoarea actualizat care semnific valoarea estimat a viitoarelor fluxuri nete de
numerar n desfurarea normal a activitii;
valoarea actualizat a unei datorii form echivalent plilor ateptate n viitor pentru a
stinge obligaia rezultat dintr-o prestaie sau bun primit;
valoarea de nregistrare sau contabil reprezint valoarea la care un activ este reflectat n
bilan dup deducerea amortizrii acumulate i a pierderilor acumulate din depreciere;
valoarea realizabil sau de decontare a unei datorii reprezint valoarea n numerar sau
echivalente de numerar ateptate a fi pltite pentru a achita datoria, potrivit cursului normal al
afacerilor;
valoarea realizabil reprezint valoarea n numerar sau echivalente de numerar care poate
fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor;
valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe
parcursul desfurrii normale a activitii, dup ce se scad costurile estimate pentru producerea
i vnzarea bunului;
valoarea recuperabil reprezint suma estimat a fi recuperat din utilizarea viitoare a
unui activ, inclusiv valoarea sa rezidual n momentul nstrinrii;
valoarea rezidual reprezint valoarea net estimat a fi obinut pentru un activ la
sfritul duratei de via util a acestuia, dup scderea costurilor estimate pentru vnzarea sau
pentru scoaterea din funciune;
valoarea reevaluat a unui activ reprezint valoarea real a unui activ la data reevalurii;
valoarea ajustat reprezint valoarea diminuat a activelor care s-au depreciat.

00:10

Cum definii evaluarea?

..
Ce reprezint valoarea recuperabil? .............................................................
.........................................................................................................................
Valoarea de utilitate reprezint: ......................................................................
........................................................................................................................
3

O. Clin, M. Ristea: Bazele contabilitii; Ed. Naional, 2001

00:15
85

Timpul definete momentul plasrii evalurii efectuat n prezent, dar determinat de cauze
generate de activitatea din trecut i de premise conturate n activitatea viitoare. Semnificaia
diferitelor categorii de valori definit de Standardele Internaionale de Contabilitate evideniaz
importana criteriului timp sub incidena principiului continuitii activitii ntreprinderii.
7.3 FORMELE DE EVALUARE FOLOSITE N CONTABILITATE
Formele de evaluare se difereniaz fie n funcie de momentul cnd se efectueaz, fie n
funcie de natura elementelor patrimoniale.
Corespunztor momentului efecturii evalurii conform O.M.F. nr. 1752/2005, evaluarea
trebuie s se efectueze n urmtoarele momente, prin intermediul opiunilor corespunztoare
caracterului economic al tranzaciilor:
5.1 Evaluarea la intrarea n patrimoniu are la baz costul istoric, difereniat n forme
corespunztoare naturii elementelor ce constituie obiect al evalurii:
5.1.1 Costul de achiziie, pentru bunurile materiale procurate cu titlu oneros, cuprinde suma
urmtoarelor elemente valorice: preul de cumprare, cheltuielile de transport-aprovizionare, taxe
nerecuperabile (taxe vamale, prime de asigurare, etc.), alte cheltuieli accesorii necesare pentru
punerea n stare de funcionare a bunului material respectiv. Eventualele reduceri comerciale
acordate de furnizor se scad din suma rezultat.
5.1.2 Costul de producie pentru bunurile materiale obinute din producie proprie, cuprinde
suma urmtoarelor elemente valorice: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor direct
consumate, alte cheltuieli directe (salarii directe, etc.), cota cheltuielilor indirecte de producie
(amortizarea utilajelor, reparaiile utilajelor, energia i combustibilul consumate pentru scopuri
tehnologice, etc.) repartizate raional.
5.1.3 Valoarea de utilitate pentru bunuri materiale intrate n patrimoniu ca aport n natur la
capitalul social, sau obinute cu titlu gratuit.
5.1.4 Preul de achiziie pentru titlurile de valoare cumprate (nu include cheltuielile accesorii
efectuate pentru achiziionarea lor).
5.1.5 Valoarea nominal pentru creanele de ncasat i datoriile de pltit. n cazul creanelor
i datoriilor n devize se consider valoarea n lei la cursul de schimb din momentul consemnrii
creanelor i datoriilor n devize.
5.1.6 Veniturile atunci cnd sunt realizate, sunt cuantificate la nivelul valorilor de intrare ale
activelor care s-au majorat, sau la nivelul valorilor de ieire ale datoriilor, care s-au diminuat;
5.1.7 Cheltuielile sunt cuantificate n momentul n care sunt recunoscute, la nivelul valorilor
de ieire ale activelor, care au sczut, sau al valorilor de intrare al datoriilor care s-au majorat.
5.2 Evaluarea la ieirea din patrimoniu sau la darea n consum se efectueaz n principiu, la
valoarea de intrare a bunurilor respective.
n cazul elementelor similare (bunuri materiale de natura stocurilor sau titluri de valoare) care
au valori de intrare diferite, se pot folosi diferite formule de calcul pentru identificarea valorii de
intrare: costul mediu ponderat de intrare (CPM), preul primului lot intrat (FIFO), preul ultimului
lot intrat (LIFO).
5.3 Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se efectueaz la nchiderea
exerciiului financiar pentru activele patrimoniale i datorii. Valoarea de inventar se stabilete ca
valoare actual, n funcie de utilitatea bunului, starea n care se afl bunul i preul pieei.

86

5.4 Evaluarea la ntocmirea situaiilor financiare const n stabilirea valorii nete bilaniere.
Pentru active se compar valoarea de intrare i valoarea de inventar, alegnd valoarea cea mai mic;
dac valoarea de inventar este mai mic, diferena reprezint o depreciere a activului respectiv, fiind
nregistrat ca o cheltuial. Pentru datorii evaluarea se efectueaz la valoarea nominal la data
intrrii n patrimoniu, valoarea istoric, corectat cu eventuale provizioane. Pentru capitalurile
proprii se utilizeaz valoarea de intrare. Pentru venituri i cheltuieli se utilizeaz fie valoarea
istoric, fie o valoare actualizat la inflaie.
Care sunt momentele la care se efectueaz evaluarea?

..........................................................................................Care este valoarea la

care se face evaluarea la intrarea n gestiune a bunurilor
achiziionate? ......................................................................................................................
................................................................
Dar a celor produse in unitate? .
............................................................................................................................

REZUMAT:
Evaluarea este procedeul metodei contabilitii care asigur exprimarea valoric a
componentelor patrimoniului.
Ca procedeu al metodei contabilitii, evaluarea reprezint cuantificarea i msurarea, n
expresie bneasc, a mrimii elementelor patrimoniale: active, pasive, cheltuieli, venituri i
rezultate financiare, precum i a operaiilor economice i financiare care produc modificri n
activul i pasivul patrimonial.
Principiile contabile general admise includ patru principii: principiul costului istoric,
principiul prudenei, principiul stabilitii unitii monetare, principiul
continuitii activitii.
Evaluarea trebuie s se efectueze n urmtoarele momente:
- evaluarea la intrarea n patrimoniu la: costul de achiziie, pentru bunurile materiale procurate
cu titlu oneros, costul de producie pentru bunurile materiale obinute din producie proprie,
valoarea de utilitate pentru bunuri materiale intrate n patrimoniu ca aport n natur la capitalul
social, sau obinute cu titlu gratuit.
- evaluarea la ieirea din patrimoniu sau la darea n consum se efectueaz n principiu, la
valoarea de intrare a bunurilor respective.
- evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se efectueaz la nchiderea
exerciiului financiar pentru activele patrimoniale i datorii
- evaluarea la ntocmirea situaiilor financiare const n stabilirea valorii nete bilaniere.

87

00:55

EVALUARE
Timp necesar: 30 min

1. Potrivit principiului costului istoric, costul de producie al unui stoc obinut din producie
proprie cu ciclu lung de fabricaie cuprinde obligatoriu:
a) costurile directe de producie, cheltuielile indirecte de producie angajate, cheltuielile
generale de administraie;
b) costurile directe de producie, costurile indirecte de producie, costurile de distribuie;
c) costurile directe de producie, costurile indirecte de producie angajate, costurile cu
dobnzile.
2. n evaluarea bunurilor procurate cu titlu oneros costul de achiziie este egal cu:
a)
preul de cumprare plus taxe nerecuperabile plus cheltuieli de transport minus
aprovizionare plus alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate
sau intrare a bunului;
b)
preul de cumprare plus cheltuielile de transport minus aprovizionare plus cheltuieli
generale de administraie;
c)
preul de cumprare plus cheltuieli de ncrcare-descrcare plus taxe nedeductibile;
d)
preul de cumprare plus taxe nedeductibile plus cheltuieli de transport plus
cheltuieli generale de administraie.
3. Baza de evaluare aleas n elaborarea situaiilor financiare este costul istoric. ntr-o
economie inflaionist cresctoare aceast baz de evaluare determin supraevaluarea rezultatului.
Alternativele prevzute de Directiva a IV-a a U.E. sunt:
a) evaluarea posturilor care figureaz n conturile anuale inclusiv pentru capitalurile
proprii, pe baza altor metode dect valoarea de nlocuire, pentru a ine seama de inflaie;
b) evaluarea pe baza valorii de nlocuire pentru imobilizrile corporale cu durat de
utilizare redus i pentru stocuri;
c) reevaluarea imobilizrilor corporale i necorporale;
d) reevaluarea imobilizrilor necorporale i financiare;
e) folosirea conturilor curente n evaluarea creanelor i datoriilor.
4. Cnd ntreprinderea nu poate s continue activitatea, fiind abandonat convenia de
continuitate, situaiile financiare sunt prezentate n:
a) costuri istorice;
b) valori actuale;
c) valori lichidative;
d) valori realizabile;
e) la valoarea nominal a creanelor i datoriilor.
5. Potrivit principiului costului istoric, costul de producie al unui bun cuprinde:
a) costul de achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, celelalte
cheltuieli directe de producie, cota cheltuielilor indirecte de producie determinate
raional ca fiind legate de fabricaia bunului;
88

b)

costurile directe de producie, costurile indirecte de producie angajate, cheltuielile

generale de administraie;
c) costurile directe de producie, cheltuielile indirecte de producie angajate, dobnzile la
creditele bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie;
d) costurile directe de producie, costurile indirecte de producie, costurile de distribuie;
e) costurile directe de producie, cota cheltuielilor indirecte de producie determinate
raional ca fiind legate de fabricaia acestuia.

Raspunsuri: 1 b; 2 a; 4 c; 5 a.BIBLIOGRAFIE SELECTIV

Bernard Colasse
Dumitru Mati i
colectiv
Elena Ciucur, Anca
Bratu, Octavian Bojian
Emil Horomnea i
colectiv
Oprea Clin, Mihai
Ristea
Oprea Clin, Mihai
Ristea, Ilie Vduva,
Horia Neamu
Dumitru Rusu
C. G. Demetrescu
Niculae Feleag,
Ion Ionacu
Ladislau Possler,
Gheorghe Lambru,
Bogdan Lambru
Mihai Ristea coord.
Mihai Ristea, Corina
Graziela Dumitru
XXX
XXX
XXX

Contabilitate General, Ediia a IV-a, traducere n limba romn,

Editura Moldova, Iai, 1995
Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma
Mater, Cluj-Napoca, 2005
Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2008
Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007
Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2004
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 2000
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980
Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1998
Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998
Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practic actualizat i
completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele
Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP nr.1752/2005
modificat i completat prin OMFP nr.2001/2006, OMFP
nr.2374/2007, Ediia a IX-a, Editura fundaiei Andrei aguna,
Constana, 2008
Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2005
Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2002
Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat
Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat
OMFP 3055/2009 Reglementari contabile conforme cu directivele
europene

89

Unitatea de nvare 8. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

n unitatea anterioar v-am prezentat regulile generale de evaluare, tiut fiind faptul c evaluarea,
alturi de recunoatere reprezint etape foarte importante n contabilitate, crora trebuie s le
acordm o maxim atenie. Este important de reinut c evaluarea se efectueaz la intrarea
elementelor n entitatea economic, la inventar cu prezentare n bilan, i la ieirea din unitate.
Regulile generale de evaluare se completeaz cu reguli specifice pentru fiecare grup de elemente
componente ale bilanului i ale contului de profit i pierdere.
n continuare, n unitile ce urmeaz, v vom prezenta analiza i funcionarea conturilor pe
grupe de elemente componente ale bilanului i contului de profit i pierdere.

Timp necesar: 90 minute

Acum, cnd cunoatei structura activului, capitalului propriu i a
datoriilor, avei solide cunotine despre cont i regulile de funcionare
pentru acesta, v vei familiariza cu criteriile de clasificare a conturilor i
cu planul de conturi general.
Studiind unitatea, vei fi capabili:
s definii criteriile de clasificare a conturilor;
s interpretai schema de clasificare a conturilor;
s delimitai, din planul de conturi general, tipurile de conturi;
s explicai simbolistica conturilor.
8.1 CLASIFICAREA CONTURILOR
8.1.1. Importana i criteriile de clasificare a conturilor
Clasificarea conturilor const n sistematizarea conturilor potrivit caracteristicilor comune i
specifice ale acestora prin ncadrarea lor n clase, grupe i subgrupe de conturi, dup anumite
criterii, cu scopul de a realiza o ordine n mulimea conturilor folosite de contabilitatea curent.
Clasificarea conturilor are o importan deosebit din urmtoarele puncte de vedere:
- d posibilitatea studierii sistematice i generalizate a conturilor, asigurnd cunoaterea
legturilor reciproce dintre ele;
- permite asimilarea cu uurin a coninutului economic i a funciei contabile a conturilor;
- constituie un mijloc eficient de cunoatere a obiectului contabilitii.
Clasificarea conturilor poate fi realizat dup mai multe criterii, fiecare dintre ele
caracteriznd sistemul conturilor dintr-un anumit punct de vedere.
Principalele criterii dup care se clasific conturile sunt urmtoarele: coninutul economic
financiar al conturilor, funcia contabil, sfera de cuprindere i finalitatea informaiilor pe care le
furnizeaz.
Principalul criteriu de clasificare a conturilor este coninutul economico-financiar, care se
difereniaz n raport cu modul de rotaie a elementelor patrimoniale de activ, modul de finanare i
exigibilitate a elementelor patrimoniale de pasiv.
Celelalte criterii de clasificare sunt derivate, secundare. Astfel, funcia contabil a conturilor,
fiind determinat de coninutul economic, reprezint un criteriu secundar, n funcie de care
conturile se clasific n conturi de activ, de pasiv i bifuncionale.

90

00:00

Criteriul de clasificare dup sfera de cuprindere deriv din funcia de grupare a bunurilor
economice, a proceselor economice, a surselor de finanare i a rezultatelor finale.
Criteriul sferei de cuprindere sistematizeaz conturile n dou clase: clasa conturilor sintetice
i clasa conturilor analitice.
Conturile sintetice sunt conturile de baz ale contabilitii, care reflect mijloacele
economice, procesele economice i sursele de finanare ale acestora, grupate dup caracteristicile
lor generale.
Conturile analitice reflect prile componente ale mijloacelor, proceselor i surselor, dup
nsuirile lor specifice. Ele realizeaz detalierea, dezvoltarea pe feluri, pe elemente componente a
coninutului economic al conturilor sintetice, fiind interpretate drept conturi dezvolttoare ale
conturilor sintetice.
Numrul conturilor analitice desfurtoare ale unui cont sintetic este determinat att de
natura mijloacelor economice, proceselor economice, surselor de finanare i rezultatelor, ct i de
necesitile de detaliere a cunoaterii elementului evideniat.
Remarc: regulile de funcionare ale conturilor sunt valabile i pentru conturile analitice
dezvolttoare, deoarece ambele tipuri de conturi nregistreaz elemente patrimoniale identice din
punct de vedere al coninutului economic. n conturile analitice informaiile prezint un grad sporit
de semnificaie, prin utilizarea alturi de etalonul valoric i a etalonului cantitativ.
Conturile analitice sunt importante din urmtoarele puncte de vedere:
- asigur gospodrirea i integritatea mijloacelor materiale i bneti care formeaz
patrimoniul ntreprinderii;
- creeaz condiii optime pentru controlul gestionar, reflectnd intrrile, ieirile i stocurile
existente, pe feluri;
- permit stabilirea drepturilor i obligaiilor ntreprinderii fa de tere persoane;
- furnizeaz datele necesare calculrii costurilor de producie separat pe fiecare atelier, faz de
fabricaie, fel de produs finit, lucrarea sau serviciu.
nregistrarea fiecrei operaiuni economice sau financiare se efectueaz att n contul sintetic,
ct i n contul analitic corespunztor, realiznd existena n paralel a contabilitii sintetice i a
contabilitii analitice a unitii. Legtura dintre aceste dou forme are la baz corelaiile valorice
dintre contul sintetic i analiticele dezvolttoare:
1. Soldul iniial al contului sintetic este egal i de acelai sens (natur) cu suma soldurilor
iniiale ale conturilor analitice dezvolttoare.
2. Rulajul debitor al contului sintetic este egal cu suma rulajelor debitoare ale conturilor
analitice dezvolttoare.
3. Rulajul creditor al contului sintetic este egal cu suma rulajelor creditoare ale conturilor
analitice dezvolttoare.
4. Soldul final al contului sintetic este egal i de acelai sens (natur) cu suma soldurilor
conturilor analitice dezvolttoare.
Aceste corelaii valorice se verific prin intermediul balanelor de verificare analitice.
Remarc: n cazul conturilor monofuncionale, prin balanele analitice se verific toate cele
patru corelaii valorice; n cazul conturilor bifuncionale se verific numai corelaiile privind
rulajele debitoare i creditoare.
Corelaiile privind soldurile (iniial i final) se verific astfel: suma algebric a soldurilor
conturilor analitice ale unui cont sintetic trebuie s fie egal i de acelai sens (natur) cu soldul
contului sintetic.
Corelaiile dintre conturile analitice i contul sintetic asigur posibilitatea unui autocontrol
asupra exactitii informaiilor nregistrate n contabilitate, att n varianta organizrii n paralel a
contabilitii sintetice i analitice, ct i n varianta integrat a celor dou fluxuri informaionale.
Cel mai important criteriu de clasificare este cel al coninutului economic al conturilor, avnd
un caracter tiinific care izvorte din interdependena elementelor care alctuiesc coninutul
economic al conturilor: mijloace, sursele, procesele inclusiv rezultatele.

91

Din punctul de vedere al coninutului economic, sistemul de conturi este structurat n patru
clase: conturi de bilan, conturi de procese, conturi n afara bilanului i conturi de gestiune.
Criteriul coninutului economic este determinant pentru funcia contabil. Din punctul de vedere al
funciei contabile, conturile se mpart n dou clase: clasa conturilor de activ i clasa conturilor de
pasiv. Aceasta este cea mai general clasificare care permite ncadrarea tuturor conturilor n clase,
decurgnd din cele dou pri ale bilanului (cu excepia conturilor n afara bilanului).
Ce sunt conturile sintetice? ...

Ce sunt conturile analitice? ...

Care este legtura ntre cele dou tipuri de conturi? Exemplificai:

Clasa
conturilor de bilan reflect elemente patrimoniale de activ i pasiv

reprezentate n
bilan, asigurnd informaia de eviden i control a existenei i micrilor activelor fixe, activelor
circulante, capitalurilor i datoriilor.
Dup funcia lor contabil, conturile de bilan sunt: conturi de activ, conturi de pasiv i conturi
bifuncionale. n bilan sunt reflectate prin soldul final, fiind plasate n activul sau pasivul bilanului
corespunztor naturii soldului: n activ se includ soldurile finale debitoare iar n pasiv soldurile
finale creditoare.
Gruparea lor n activul i pasivul bilanului corespunde structurilor analitice studiate, astfel:
Grupa conturilor de capitaluri include conturi care au coninut economic surse de finanare
cu caracter permanent. Se subdivide pe subgrupe astfel:
Conturi de capitaluri proprii, care evideniaz surse proprii de finanare permanent
reprezentnd aportul proprietarilor la capitalul societii, rezultatul obinut sub form de profit ca
efect al activitii eficiente, precum i alte elemente structurale ale capitalurilor proprii.
Aceste conturi au funcie contabil de pasiv: se crediteaz la constituirea capitalurilor proprii
prin aportul proprietarilor, prin capitalizarea profitului, prin subvenii de la buget, prin operaiuni
interne de transformare a unor structuri de capitaluri proprii n alte structuri, prin conversia
obligaiunilor (datorii pe termen lung) n aciuni, prin autofinanare pe seama cheltuielilor; se
debiteaz cu diminuarea capitalurilor proprii, prin rambursarea capitalului social ctre asociai, prin
acoperirea pierderilor din capitalurile proprii, prin operaiunile interne de transformare a
capitalurilor proprii n alte structuri. Prezint sold creditor care reflect capitalurile proprii
existente pentru finanarea activelor.
Conturi de provizioane pentru riscuri i cheltuieli reflect provizioanele constituite la
sfritul exerciiului pentru finanarea pierderilor i a cheltuielilor incerte sau care devin realizabile
n exerciiile viitoare. Ele reprezint n momentul constituirii datorii poteniale. Dup funcia
contabil sunt conturi de pasiv: se crediteaz cu constituirea provizioanelor prin includerea n
cheltuieli; se debiteaz cu anularea provizioanelor rmase fr obiect sau diminuarea lor n
concordan cu mrimea real a riscului sau cheltuielii efective, prin reluarea lor la venituri. Soldul
creditor reprezint provizioanele existente ca surs de finanare a riscurilor sau cheltuielilor
probabile.
Aceste conturi se dezvolt pe feluri, n funcie de natura (obiectul) pentru care au fost
constituite.
Conturi de datorii pe termen lung reflect surse de finanare strine, puse la dispoziia
societii de ctre teri pe termen mediu sau lung. Aceste conturi se dezvolt pe feluri de datorii n
funcie de natura lor: mprumuturi bancare din emisiunea de obligaiuni, datorii legate de
participarea n cadrul societilor n participaie, datorii privind concesiunile i locaiile de gestiune,
credite bancare pe termen mediu i lung, etc.
Au funcie contabil de pasiv: se crediteaz cu crearea (angajarea) datoriilor fa de teri; se
debiteaz cu decontarea datoriilor; soldul creditor reflect datorii neachitabile.

92

00:20

00:25

Grupa conturilor de active imobilizate include conturi care reflect active fixe, destinate
utilizrii n activitatea unitii o perioad mare, fr a fi consumate dup prima folosire. Aceste
conturi se grupeaz corespunztor structurilor de imobilizri.
Au funcie contabil de activ: se debiteaz cu intrrile de imobilizri corporale prin achiziie,
construcie, aport n natur, intrri de imobilizri financiare prin achiziionarea de titluri financiare,
depozite de disponibil pe termen lung, prin activare cheltuielilor n cazul imobilizrilor
necorporale; se crediteaz cu ieirile de imobilizri corporale prin scoaterea din funciune sau
vnzare, cu ieirile de imobilizri financiare prin vnzare, cu amortizarea integral a cheltuielilor n
cazul imobilizrilor necorporale. Soldul debitor reflect existentul de imobilizri (la valoarea de
intrare).
Grupa conturilor de stocuri i producie n curs de execuie: au coninut economic
elemente de mijloace circulante materiale. Sunt conturi de bilan i de inventar. Au funcie contabil
de activ. Se debiteaz cu intrrile n gestiune a bunurilor i serviciilor; se crediteaz cu ieirea lor
din gestiune. Soldul debitor reflect existentul de mijloace circulante materiale la valoarea de
intrare.
Aceste conturi se dezvolt n analitice deschise pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe
de bunuri.
Grupa conturilor de teri cuprinde conturi cu coninut economic eterogen, separate n dou
subgrupe: conturi de creane i conturi de datorii pe termen scurt.
Conturile de creane reflect active circulante reprezentnd creane generate de relaiile de
decontare ale unitii cu terii.
Au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu creanele create asupra terilor. Se crediteaz
cu ncasarea (decontarea) creanelor. Soldul debitor reflect creane de ncasat la valoarea de
intrare (valoare nominal).
Conturile se difereniaz pe categorii de creane, iar n analitic se dezvolt pe fiecare persoan
fizic sau juridic. n conturi separate sunt evideniate creanele incerte i cele n litigii.
Conturile de datorii pe termen scurt reflect obligaiile unitii pentru fondurile cu caracter
rambursabil furnizate de teri.
Concretizate n credite primite de la bnci i de la alte instituii financiare, datorii din
concesiuni i locaii de gestiune, datorii create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii cu terii
(persoane fizice sau juridice).
Conturile de datorii se difereniaz dup natura datoriilor.
Au funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu crearea datoriilor. Se debiteaz cu plata
datoriilor. Soldul creditor reflect datorii nedecontate, la valoarea nominal.
Grupa conturilor de trezorerie cuprinde conturile care evideniaz valori mobiliare de
plasament, disponibiliti n cas i n conturi la bnci, alte valori financiare, valori de ncasat
(cecuri bancare, efecte comerciale remise bncii spre ncasare, depuse la bnci), credite bancare pe
termen scurt.
Sunt conturi cu funcie contabil de activ; se debiteaz cu intrrile de titluri de plasament i
alte valori financiare, cu depunerea la banc a valorilor de ncasat, cu dobnzile de ncasat i cu
disponibiliti bneti ncasate; se crediteaz cu ieirile de titluri de plasament i alte valori
financiare, decontarea valorilor de ncasat i dobnzilor de ncasat, plile de disponibiliti bneti.
Soldul debitor reflect existentul de titluri de plasament, valori de ncasat, dobnzi de ncasat
i disponibiliti bneti.
Grupa conturilor de regularizare cuprinde conturi folosite la delimitarea n timp a
cheltuielilor i veniturilor nregistrate pe parcursul exerciiului financiar N, dar care sunt afectate
exerciiilor viitoare N+i, i=1, .., n.
Conturile cu coninut economic de cheltuieli au funcie de activ, nregistreaz cheltuieli cu
reparaiile imobilizrilor corporale, chiriile, taxele de locaie, primele de asigurare i dobnzile
nregistrate n exerciiul N, dar privind exerciiile viitoare. Au sold debitor, preluat n grupa distinct
din activul bilanului.

93

Conturile care au coninut economic de venituri au funcie de pasiv reflect venituri realizate
anticipat, cum sunt ncasri din chirii, asigurri, dobnzi i vnzri cu plata n rate, contabilizate n
exerciiul N, dar urmnd a fi decontate exerciiilor viitoare. Soldul creditor este preluat n grupa
distinct din pasivul bilanului.
Grupa conturilor rectificative cuprinde conturi utilizate cu scopul corectrii valorii
contabile de intrare a activelor i pasivelor, n cazul n care aceast valoare difer de valoarea net
contabil sau actual determinat la inventarierea patrimoniului. Au funcie contabil de pasiv.
Soldul lor creditor corecteaz prin diminuare soldul debitor al conturilor de activ corespunztoare,
cu scopul reflectrii n bilan a elementelor de activ respective la valoarea actual.
Clasa conturilor de procese furnizeaz informaia privind evidena, calculul i analiza
procesului de formare a rezultatului activitii.
Grupa conturilor de cheltuieli reflect resursele utilizate n cadrul activitilor de
exploatare, financiare i excepionale. Au funcie de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efectuate n
cursul exerciiului financiar. Se crediteaz la sfritul exerciiului cu repartizarea (decontarea)
cheltuielilor asupra rezultatului. Dup repartizare nu mai prezint sold, nu apar n bilan.
Grupa conturilor de venituri reflect veniturile brute obinute ca rezultat al activitilor de
exploatare, financiare i extraordinare. Au funcie de pasiv. Se crediteaz cu veniturile realizate n
cursul exerciiului financiar. Se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n rezultat. Nu prezint sold,
nu apar n bilan.
Conturile de cheltuieli i venituri se nchid la sfritul exerciiului financiar prin contul de
rezultate 121 Profit i pierdere, cont de bilan, ncadrat n grupa conturilor de capitaluri proprii.
Soldul creditor reflect rezultat favorabil, reprezentnd profit net, respectiv o cretere a capitalurilor
proprii, fiind nscris n grupa de pasiv capitaluri proprii.
Soldul debitor reflect rezultat nefavorabil, reprezentnd pierdere net, respectiv o reducere a
capitalurilor proprii, fiind nscris n grupa de pasiv capitaluri proprii cu valoare negativ.
Clasa conturilor de ordine i eviden (n afara bilanului) cuprinde conturi al cror coninut
economic reflect elemente care nu fac parte din activul i pasivul patrimonial. Clasa cuprinde dou
grupe de conturi dup natura elementelor reflectate.
Grupa conturilor de ordine include conturile care reflect valori materiale sau bneti aflate
temporar n posesia unitii, cum sunt: mijloace fixe luate n chirie, valori materiale primite spre
prelucrare sau reparare, valori materiale primite n pstrare sau n custodie, etc.
Grupa conturilor de eviden include conturile care reflect drepturi i angajamente incerte
(latente) care pot deveni certe sau pot fi anulate n urma producerii unui anumit eveniment sau a
ndeplinirii unei clauze contractuale.
Aceste conturi nu au funcie contabil, deoarece coninutul lor economic nu reflect elemente
din componena bilanului (patrimoniului) Modul lor de funcionare poate fi organizat
corespunztor nregistrrii n partid simpl (1) sau n partid dubl (2). Indiferent de variant,
aceste conturi se debiteaz cu intrri de valori materiale i bneti (la conturile de ordine) sau cu
crearea de drepturi latente (la conturile de eviden) i se crediteaz cu restituirea sau decontarea
valorilor materiale i bneti (la conturile de ordine) i respectiv cu decontarea drepturilor latente
prin activare sau desfiinare (la conturile de eviden).
Pot avea sold debitor care reflect existentul de valori materiale i bneti sau de drepturi
latente.
n cazul funcionrii n partid dubl, se creeaz conturi pereche, care funcioneaz paralel i
sincronistic cu conturile de baz (variant realizat n planul de conturi al societilor bancare).
Exemplu: Unitatea patrimonial primete cu chirie mijloace fixe n valoare de 15.000.000 lei,
pentru un an.
Varianta 1:
La primire se face nregistrarea:
a) D.8031 Mijloace fixe luate cu chirie 15.000.000 lei
La restituire, dup un an:
b) C.8031 Mijloace fixe luate cu chirie 15.000.000 lei
94

00:50

8031 Mijloace fixe luate cu chirie C

a) 15.000.000
b) 15.000.000

Varianta 2:
La primire se nregistreaz:
a)
Mijloace fixe
15.000.000
luate cu chirie
La restituire, dup un an:
b)
nchirietori de
15.000.000
mijloace fixe

nchirietori de
mijloace fixe

15.000.000

Mijloace fixe
luate cu chirie

D Mijloace fixe luate cu chirie C

a) 15.000.000
b)
15.000.000

15.000.000

D nchirietori de mijloace fixe C

b)
a) 15.000.000
15.000.000

Clasa conturilor de gestiune cuprinde conturi care sunt utilizate n contabilitatea managerial
(analitic de gestiune), asigurnd informaia de eviden i control necesar managementului firmei.
Cheltuielile sunt grupate dup criteriul destinaiei economice. Informaia contabil este modificat
prin calculul indicatorilor costul produciei obinute i costul produciei n curs de execuie4.
8.1.2. Planul de conturi general (PCG)
Normalizarea i reglementarea contabilitii n Romnia este asigurat prin elaborarea unui
model normativ care asigur respectarea principiilor fundamentale cu privire la organizarea i
funcionarea contabilitii n unitile patrimoniale. Acest model elaborat pe baza schemei de
clasificare a conturilor este Planul de Conturi General (PCG).
PCG se prezint sub forma unu tablou care cuprinde toate conturile sintetice, fiecare cont fiind
identificat printr-o denumire i un simbol cifric, ncadrat ntr-o clas i grup de conturi omogene
dup un anumit criteriu de clasificare. Structurile planului de conturi (grupe i subgrupe) sunt
ordonate de regul n funcie de parcursul normal al valorilor n cadrul fazelor circuitului economic
(constituirea capitalului, aprovizionarea, producia, desfacerea, repartiia).
Criteriile de clasificare a conturilor i de sistematizare a structurilor planului de conturi pot fi:
criteriul bilanier i criteriul funcional sau procesual.
Criteriul bilanier realizeaz sistematizarea structurilor de conturi n funcie de clasificarea
structurilor de activ i de pasiv, cheltuieli i venituri n cadrul situaiilor financiare (bilan contabil,
cont de profit i pierdere).
Criteriul funcional sistematizeaz structurile planului de conturi n funcie de fluxul normal al
valorilor n cadrul fazelor circuitului economic.
Organizarea contabilitii n dou circuite, aplicat n Romnia, determin diferenierea
conturilor n dou categorii n cadrul PCG: conturi destinate evidenei circuitului general al
patrimoniului, care furnizeaz informaia necesar ntocmirii bilanului contabil i conturi destinate
evidenei circuitului intern realizat n cadrul proceselor interne transformatoare.
Criteriul de simbolizare adoptat n PCG din Romnia este criteriul zecimal caracterizat prin
urmtoarele:
- planul de conturi cuprinde cel mult 10 clase de conturi simbolizate cu o cifr;
4

Studiul clasei conturilor de gestiune se realizeaz n cursul Contabilitate de gestiune

95

00:60

- fiecare clas este divizat n cel mult 10 grupe de conturi, simbolizate cu 2 cifre, prima cifr
indicnd clasa creia i aparine;
- fiecare grup este divizat n cel mult 10 sintetice de gradul I, simbolizate cu 3 cifre;
- conturile sintetice de gradul I pot fi divizate n cel mult 10 conturi sintetice de gradul II
simbolizate cu 4 cifre;
- conturile sintetice de gradul II pot fi dezvoltate pe conturi analitice, potrivit necesitilor
proprii ale unitilor patrimoniale.
Acest tip de simbolizare asigur recunoaterea apartenenei unui cont la clasa i grupa din plan
astfel: prima cifr reprezint clasa, a doua cifr indic grupa. Ex: contul sintetic de gradul II 1621
Credite bancare pe termen lung i mediu este ncadrat n prima clas a planului de conturi, n
grupa 6 din aceast clas, avnd prima poziie n grup.
Panul de conturi general din Romnia asigur unitatea i uniformitatea de coninut, funcie,
denumire i simbolizare a conturilor prin diferenierea planului general pe dou structuri: plan de
conturi de baz i plan de conturi simplificat. Aceast soluie este n concordan cu Directiva a IV-a
a Uniunii Europene.
Varianta planului contabil general conform Ordinului nr. 2374 din 12 decembrie 2007 pentru
aprobarea reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene este urmtoarea:
Planul de conturi general
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI

1095. Actiuni proprii reprezentand titluri

detinute de societatea absorbita la societatea
absorbanta

10. CAPITAL SI REZERVE

101. Capital3
1011. Capital subscris nevarsat
1012. Capital subscris varsat
1015. Patrimoniul regiei
1016. Patrimoniul public4
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune
1042. Prime de fuziune/divizare
1043. Prime de aport
1044. Prime de conversie a obligatiunilor in
actiuni
105. Rezerve din reevaluare
106. Rezerve
1061. Rezerve legale
1063. Rezerve statutare sau contractuale
1064. Rezerve de valoare justa5
1065. Rezerve reprezentand surplusul realizat
din rezerve din reevaluare
1067. Rezerve din diferente de curs valutar in
relatie cu investitia neta intr-o entitate straina6
1068. Alte rezerve
107. Rezerve din conversie7
108. Interese care nu controleaza8
1081. Interese care nu controleaza - rezultatul
exercitiului financiar
1082. Interese care nu controleaza - alte
capitaluri proprii
109. Actiuni proprii
1091. Actiuni proprii detinute pe termen scurt
1092. Actiuni proprii detinute pe termen lung

11. REZULTATUL REPORTAT

117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentand profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperita
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea
pentru prima data a IAS, mai putin IAS 299
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor contabile
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea Reglementarilor contabile conforme cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice
Europene
12. REZULTATUL EXERCITIULUI
FINANCIAR
121. Profit sau pierdere
129. Repartizarea profitului
14. CASTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE
EMITEREA, RASCUMPARAREA,
VANZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT
SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE
CAPITALURI PROPRII
141. Castiguri legate de vanzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
149. Pierderi legate de emiterea, rascumpararea,
vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii
96

01:10

1512. Provizioane pentru garantii acordate

clientilor
1513. Provizioane pentru dezafectare
imobilizari corporale si alte actiuni similare legate
de acestea
1514. Provizioane pentru restructurare
1515. Provizioane pentru pensii si obligatii
similare
1516. Provizioane pentru impozite
1518. Alte provizioane
16. IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
161. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
1614. Imprumuturi externe din emisiuni de
obligatiuni garantate de stat
1615. Imprumuturi externe din emisiuni de
obligatiuni garantate de banci
1617. Imprumuturi interne din emisiuni de
obligatiuni garantate de stat
1618. Alte imprumuturi din emisiuni de
obligatiuni
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung
1622. Credite bancare pe termen lung
nerambursate la scadenta
1623. Credite externe guvernamentale
1624. Credite bancare externe garantate de stat
1625. Credite bancare externe garantate de
banci
1626. Credite de la trezoreria statului
1627. Credite bancare interne garantate de stat
166. Datorii care privesc imobilizarile financiare
1661. Datorii fata de entitatile afiliate
1663. Datorii fata de entitatile de care compania
este legata prin interese de participare
167. Alte imprumuturi si datorii asimilate
168. Dobanzi aferente imprumuturilor si
datoriilor asimilate
1681. Dobanzi aferente imprumuturilor din
emisiuni de obligatiuni
1682. Dobanzi aferente creditelor bancare pe
termen lung
1685. Dobanzi aferente datoriilor fata de
entitatile afiliate
1686. Dobanzi aferente datoriilor fata de
entitatile de care compania este legata prin
interese de participare
1687. Dobanzi aferente altor imprumuturi si
datorii asimilate
169. Prime privind rambursarea obligatiunilor

207. Fond comercial

2071. Fond comercial pozitiv10
2075. Fond comercial negativ11
208. Alte imobilizari necorporale
21. IMOBILIZARI CORPORALE
211. Terenuri si amenajari de terenuri
2111. Terenuri
2112. Amenajari de terenuri
212. Constructii
213. Instalatii tehnice, mijloace de transport,
animale si plantatii
2131. Echipamente tehnologice (masini, utilaje
si instalatii de lucru)
2132. Aparate si instalatii de masurare, control
si reglare
2133. Mijloace de transport
2134. Animale si plantatii
214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente
de protectie a valorilor umane si materiale si alte
active corporale
22. IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS
DE APROVIZIONARE
223. Instalatii tehnice, mijloace de transport,
animale si plantatii in curs de aprovizionare
224. Mobilier, aparatura birotica, echipamente
de protectie a valorilor umane si materiale si alte
active corporale in curs de aprovizionare
23. IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI
PENTRU IMOBILIZARI
231. Imobilizari corporale in curs de executie
232. Avansuri acordate pentru imobilizari
corporale
233. Imobilizari necorporale in curs de executie
234. Avansuri acordate pentru imobilizari
necorporale
26. IMOBILIZARI FINANCIARE
261. Actiuni detinute la entitatile afiliate
263. Interese de participare
264. Titluri puse in echivalenta12
265. Alte titluri imobilizate
267. Creante imobilizate
2671. Sume datorate de entitatile afiliate
2672. Dobanda aferenta sumelor datorate de
entitatile afiliate
2673. Creante legate de interesele de participare
2674. Dobanda aferenta creantelor legate de
interesele de participare
2675. Imprumuturi acordate pe termen lung
2676. Dobanda aferenta imprumuturilor
acordate pe termen lung
2677. Obligatiuni achizitionate cu ocazia
emisiunilor efectuate de terti (A).
2678. Alte creante imobilizate
2679. Dobanzi aferente altor creante imobilizate
269. Varsaminte de efectuat pentru imobilizari
financiare

CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI

20. IMOBILIZARI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire
203. Cheltuieli de dezvoltare
205. Concesiuni, brevete, licente, marci
comerciale, drepturi si active similare
97

2691. Varsaminte de efectuat privind actiunile

detinute la entitatile afiliate
2692. Varsaminte de efectuat privind interesele
de participare
2693. Varsaminte de efectuat pentru alte
imobilizari financiare
28. AMORTIZARI PRIVIND
IMOBILIZARILE
280. Amortizari privind imobilizarile
necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si
activelor similare
2807. Amortizarea fondului comercial13
2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale
281. Amortizari privind imobilizarile corporale
2811. Amortizarea amenajarilor de terenuri
2812. Amortizarea constructiilor
2813. Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de
transport, animalelor si plantatiilor
2814. Amortizarea altor imobilizari corporale
29. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU
PIERDEREA DE VALOARE A
IMOBILIZARILOR
290. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale
2903. Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor
de dezvoltare
2905. Ajustari pentru deprecierea concesiunilor,
brevetelor, licentelor, marcilor comerciale,
drepturilor si activelor similare
2907. Ajustari pentru deprecierea fondului
comercial14
2908. Ajustari pentru deprecierea altor
imobilizari necorporale
291. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
corporale
2911. Ajustari pentru deprecierea terenurilor si
amenajarilor de terenuri
2912. Ajustari pentru deprecierea constructiilor
2913. Ajustari pentru deprecierea instalatiilor,
mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor
2914. Ajustari pentru deprecierea altor
imobilizari corporale
293. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
in curs de executie
2931. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
corporale in curs de executie
2933. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale in curs de executie
296. Ajustari pentru pierderea de valoare a
imobilizarilor financiare
2961. Ajustari pentru pierderea de valoare a
actiunilor detinute la entitatile afiliate

2962. Ajustari pentru pierderea de valoare a

intereselor de participare
2963. Ajustari pentru pierderea de valoare a
altor titluri imobilizate
2964. Ajustari pentru pierderea de valoare a
sumelor datorate de entitatile afiliate
2965. Ajustari pentru pierderea de valoare a
creantelor legate de interesele de participare
2966. Ajustari pentru pierderea de valoare a
imprumuturilor acordate pe termen lung
2968. Ajustari pentru pierderea de valoare a
altor creante imobilizate
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI
PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE
30. STOCURI DE MATERII PRIME SI
MATERIALE
301. Materii prime
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare
3022. Combustibili
3023. Materiale pentru ambalat
3024. Piese de schimb
3025. Seminte si materiale de plantat
3026. Furaje
3028. Alte materiale consumabile
303. Materiale de natura obiectelor de inventar
308. Diferente de pret la materii prime si
materiale
32. STOCURI IN CURS DE
APROVIZIONARE
321. Materii prime in curs de aprovizionare
322. Materiale consumabile in curs de
aprovizionare
323. Materiale de natura obiectelor de inventar
in curs de aprovizionare
326. Animale in curs de aprovizionare
327. Marfuri in curs de aprovizionare
328. Ambalaje in curs de aprovizionare
33. PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE
331. Produse in curs de executie
332. Servicii in curs de executie
34. PRODUSE
341. Semifabricate
345. Produse finite
346. Produse reziduale
348. Diferente de pret la produse
35. STOCURI AFLATE LA TERTI
351. Materii si materiale aflate la terti
354. Produse aflate la terti
356. Animale aflate la terti
357. Marfuri aflate la terti
358. Ambalaje aflate la terti
36. ANIMALE
361. Animale si pasari
368. Diferente de pret la animale si pasari
98

37. MARFURI
371. Marfuri
378. Diferente de pret la marfuri
38. AMBALAJE
381. Ambalaje
388. Diferente de pret la ambalaje
39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA
STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE
EXECUTIE
391. Ajustari pentru deprecierea materiilor
prime
392. Ajustari pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustari pentru deprecierea materialelor
consumabile
3922. Ajustari pentru deprecierea materialelor
de natura obiectelor de inventar
393. Ajustari pentru deprecierea productiei in
curs de executie
394. Ajustari pentru deprecierea produselor
3941. Ajustari pentru deprecierea
semifabricatelor
3945. Ajustari pentru deprecierea produselor
finite
3946. Ajustari pentru deprecierea produselor
reziduale
395. Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate
la terti
3951. Ajustari pentru deprecierea materiilor si
materialelor aflate la terti
3952. Ajustari pentru deprecierea
semifabricatelor aflate la terti
3953. Ajustari pentru deprecierea produselor
finite aflate la terti
3954. Ajustari pentru deprecierea produselor
reziduale aflate la terti
3956. Ajustari pentru deprecierea animalelor
aflate la terti
3957. Ajustari pentru deprecierea marfurilor
aflate la terti
3958. Ajustari pentru deprecierea ambalajelor
aflate la terti
396. Ajustari pentru deprecierea animalelor
397. Ajustari pentru deprecierea marfurilor
398. Ajustari pentru deprecierea ambalajelor

4092. Furnizori - debitori pentru prestari de

servicii
41. CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE
411. Clienti
4111. Clienti
4118. Clienti incerti sau in litigiu
413. Efecte de primit de la clienti
418. Clienti - facturi de intocmit
419. Clienti - creditori
42. PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate
423. Personal - ajutoare materiale datorate
424. Prime reprezentand participarea
personalului la profit15
425. Avansuri acordate personalului
426. Drepturi de personal neridicate
427. Retineri din salarii datorate tertilor
428. Alte datorii si creante in legatura cu
personalul
4281. Alte datorii in legatura cu personalul
4282. Alte creante in legatura cu personalul
43. ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA
SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE
431. Asigurari sociale
4311. Contributia unitatii la asigurarile sociale
4312. Contributia personalului la asigurarile
sociale
4313. Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate
4314. Contributia angajatilor pentru asigurarile
sociale de sanatate
437. Ajutor de somaj
4371. Contributia unitatii la fondul de somaj
4372. Contributia personalului la fondul de
somaj
438. Alte datorii si creante sociale
4381. Alte datorii sociale
4382. Alte creante sociale
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI
SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit
4418. Impozitul pe venit16
442. Taxa pe valoarea adaugata
4423. TVA de plata
4424. TVA de recuperat
4426. TVA deductibila
4427. TVA colectata
4428. TVA neexigibila
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor
445. Subventii
4451. Subventii guvernamentale
4452. Imprumuturi nerambursabile cu caracter
de subventii
4458. Alte sume primite cu caracter de subventii
446. Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

CLASA 4 - CONTURI DE TERTI

40. FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori
403. Efecte de platit
404. Furnizori de imobilizari
405. Efecte de platit pentru imobilizari
408. Furnizori - facturi nesosite
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori - debitori pentru cumparari de
bunuri de natura stocurilor

99

447. Fonduri speciale - taxe si varsaminte

asimilate
448. Alte datorii si creante cu bugetul statului
4481. Alte datorii fata de bugetul statului
4482. Alte creante privind bugetul statului
45. GRUP SI ACTIONARI/ASOCIATI
451. Decontari intre entitatile afiliate
4511. Decontari intre entitatile afiliate
4518. Dobanzi aferente decontarilor intre
entitatile afiliate
453. Decontari privind interesele de participare
4531. Decontari privind interesele de participare
4538. Dobanzi aferente decontarilor privind
interesele de participare
455. Sume datorate actionarilor/asociatilor
4551. Actionari/asociati - conturi curente
4558. Actionari/asociati - dobanzi la conturi
curente
456. Decontari cu actionarii/asociatii privind
capitalul
457. Dividende de plata
458. Decontari din operatii in participatie
4581. Decontari din operatii in participatie pasiv
4582. Decontari din operatii in participatie activ
46. DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
461. Debitori diversi
462. Creditori diversi
47. CONTURI DE SUBVENTII,
REGULARIZARE SI ASIMILATE
471. Cheltuieli inregistrate in avans
472. Venituri inregistrate in avans
473. Decontari din operatii in curs de clarificare
475. SUBVENTII PENTRU INVESTITII
4751. Subventii guvernamentale pentru
investitii
4752. Imprumuturi nerambursabile cu caracter
de subventii pentru investitii
4753. Donatii pentru investitii
4754. Plusuri de inventar de natura
imobilizarilor
4758. Alte sume primite cu caracter de subventii
pentru investitii
48. DECONTARI IN CADRUL UNITATII
481. Decontari intre unitate si subunitati
482. Decontari intre subunitati
49. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA
CREANTELOR
491. Ajustari pentru deprecierea creantelor clienti
495. Ajustari pentru deprecierea creantelor decontari in cadrul grupului si cu
actionarii/asociatii
496. Ajustari pentru deprecierea creantelor debitori diversi

CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE

50. INVESTITII PE TERMEN SCURT
501. Actiuni detinute la entitatile afiliate
505. Obligatiuni emise si rascumparate
506. Obligatiuni
508. Alte investitii pe termen scurt si creante
asimilate
5081. Alte titluri de plasament
5088. Dobanzi la obligatiuni si titluri de
plasament
509. Varsaminte de efectuat pentru investitiile
pe termen scurt
5091. Varsaminte de efectuat pentru actiunile
detinute la entitatile afiliate
5092. Varsaminte de efectuat pentru alte
investitii pe termen scurt
51. CONTURI LA BANCI
511. Valori de incasat
5112. Cecuri de incasat
5113. Efecte de incasat
5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la banci
5121. Conturi la banci in lei
5124. Conturi la banci in valuta
5125. Sume in curs de decontare
518. Dobanzi
5186. Dobanzi de platit
5187. Dobanzi de incasat
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scadenta
5193. Credite externe guvernamentale
5194. Credite externe garantate de stat
5195. Credite externe garantate de banci
5196. Credite de la trezoreria statului
5197. Credite interne garantate de stat
5198. Dobanzi aferente creditelor bancare pe
termen scurt
53. CASA
531. Casa
5311. Casa in lei
5314. Casa in valuta
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale si postale
5322. Bilete de tratament si odihna
5323. Tichete si bilete de calatorie
5328. Alte valori
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive in lei
5412. Acreditive in valuta
542. Avansuri de trezorerie17
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne

100

59. AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE

VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
591. Ajustari pentru pierderea de valoare a
actiunilor detinute la entitatile afiliate
595. Ajustari pentru pierderea de valoare a
obligatiunilor emise si rascumparate
596. Ajustari pentru pierderea de valoare a
obligatiunilor
598. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor
investitii pe termen scurt si creante asimilate

63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE

SI VARSAMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de masa acordate
salariatilor
643. Cheltuieli cu primele reprezentand
participarea personalului la profit
644. Cheltuieli cu remunerarea in instrumente
de capitaluri proprii
645. Cheltuieli privind asigurarile si protectia
sociala
6451. Contributia unitatii la asigurarile sociale
6452. Contributia unitatii pentru ajutorul de
somaj
6453. Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate
6456. Contributia unitatii la schemele de pensii
facultative
6457. Contributia unitatii la primele de
asigurare voluntara de sanatate
6458. Alte cheltuieli privind asigurarile si
protectia sociala
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
652. Cheltuieli cu protectia mediului
inconjurator
654. Pierderi din creante si debitori diversi
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despagubiri, amenzi si penalitati
6582. Donatii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate si alte
operatii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creante legate de participatii
664. Cheltuieli privind investitiile financiare
cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare
cedate
6642. Pierderi din investitiile pe termen scurt
cedate
665. Cheltuieli din diferente de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobanzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitatile si alte
evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE,
PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind
amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru
depreciere

CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI

60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilii
6023. Cheltuieli privind materialele pentru
ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind semintele si materialele
de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale
consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia si apa
606. Cheltuieli privind animalele si pasarile
607. Cheltuieli privind marfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite
61. CHELTUIELI CU SERVICIILE
EXECUTATE DE TERTI
611. Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile
612. Cheltuieli cu redeventele, locatiile de
gestiune si chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile si cercetarile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII
EXECUTATE DE TERTI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele si
onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclama si
publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri si
personal
625. Cheltuieli cu deplasari, detasari si
transferari
626. Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de
terti

101

6811. Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizarilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile
pentru deprecierea imobilizarilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile
pentru deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizarile si
ajustarile pentru pierdere de valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile
pentru pierderea de valoare a imobilizarilor
financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile
pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea
primelor de rambursare a obligatiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE
PROFIT SI ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit si cu alte
impozite care nu apar in elementele de mai sus 18
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI

7414. Venituri din subventii de exploatare

pentru plata personalului
7415. Venituri din subventii de exploatare
pentru asigurari si protectie sociala
7416. Venituri din subventii de exploatare
pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subventii de exploatare
aferente altor venituri
7418. Venituri din subventii de exploatare
pentru dobanda datorata
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creante reactivate si debitori
diversi
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despagubiri, amenzi si
penalitati
7582. Venituri din donatii primite
7583. Venituri din vanzarea activelor si alte
operatii de capital
7584. Venituri din subventii pentru investitii
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizari financiare
7611. Venituri din actiuni detinute la entitatile
afiliate
7613. Venituri din interese de participare
762. Venituri din investitii financiare pe termen
scurt
763. Venituri din creante imobilizate
764. Venituri din investitii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizari financiare cedate
7642. Castiguri din investitii pe termen scurt
cedate
765. Venituri din diferente de curs valutar
766. Venituri din dobanzi
767. Venituri din sconturi obtinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subventii pentru evenimente
extraordinare si altele similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE SI
AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU
PIERDERE DE VALOARE
781. Venituri din provizioane si ajustari pentru
depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustari pentru deprecierea
imobilizarilor
7814. Venituri din ajustari pentru deprecierea
activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ20
786. Venituri financiare din ajustari pentru
pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustari pentru
pierderea de valoare a imobilizarilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustari pentru
pierderea de valoare a activelor circulante

70. CIFRA DE AFACERI NETA

701. Venituri din vanzarea produselor finite
702. Venituri din vanzarea semifabricatelor
703. Venituri din vanzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii si cercetari
706. Venituri din redevente, locatii de gestiune
si chirii
707. Venituri din vanzarea marfurilor
708. Venituri din activitati diverse
709. Reduceri comerciale acordate
71. VENITURI AFERENTE COSTULUI
PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse
712. Venituri aferente costurilor serviciilor in
curs de executie
72. VENITURI DIN PRODUCTIA DE
IMOBILIZARI
721. Venituri din productia de imobilizari
necorporale
722. Venituri din productia de imobilizari
corporale
74. VENITURI DIN SUBVENTII DE
EXPLOATARE
741. Venituri din subventii de exploatare
7411. Venituri din subventii de exploatare
aferente cifrei de afaceri19
7412. Venituri din subventii de exploatare
pentru materii prime si materiale consumabile
7413. Venituri din subventii de exploatare
pentru alte cheltuieli externe

102

CLASA 8 - CONTURI SPECIALE

80. CONTURI IN AFARA BILANTULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri si garantii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri si garantii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi in afara bilantului
8031. Imobilizari corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare
sau reparare
8033. Valori materiale primite in pastrare sau
custodie
8034. Debitori scoti din activ, urmariti in
continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar
date in folosinta
8036. Redevente, locatii de gestiune, chirii si
alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scadenta
8038. Bunuri publice primite in administrare,
concesiune si cu chirie
8039. Alte valori in afara bilantului
804. Amortizarea aferenta gradului de
neutilizare a mijloacelor fixe
8045. Amortizarea aferenta gradului de
neutilizare a mijloacelor fixe
805. Dobanzi aferente contractelor de leasing si
altor contracte asimilate, neajunse la scadenta
8051. Dobanzi de platit
8052. Dobanzi de incasat21
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de
sera
807. Active contingente
808. Datorii contingente
89. BILANT
891. Bilant de deschidere
892. Bilant de inchidere

103

REZUMAT:
Clasificarea conturilor const n sistematizarea conturilor potrivit caracteristicilor comune i
specifice ale acestora prin ncadrarea lor n clase, grupe i subgrupe de conturi, dup anumite
criterii, cu scopul de a realiza o ordine n mulimea conturilor folosite de contabilitatea curent.
Cel mai important criteriu de clasificare este cel al coninutului economic al conturilor, avnd
un caracter tiinific care izvorte din interdependena elementelor care alctuiesc coninutul
economic al conturilor: mijloace, sursele, procesele inclusiv rezultatele. Din acestpunct de vedere,
sistemul de conturi este structurat n patru clase: conturi de bilan, conturi de procese, conturi n
afara bilanului i conturi de gestiune. Criteriul coninutului economic este determinant pentru
funcia contabil.
Din punctul de vedere al funciei contabile, conturile se mpart n dou clase: clasa conturilor
de activ i clasa conturilor de pasiv. Gruparea lor n activul i pasivul bilanului corespunde
structurilor analitice studiate, astfel:
Grupa conturilor de capitaluri include conturi care au coninut economic surse de finanare
cu caracter permanent.
Grupa conturilor de active imobilizate include conturi care reflect active fixe, destinate
utilizrii n activitatea unitii o perioad mare, fr a fi consumate dup prima folosire.
Grupa conturilor de stocuri i producie n curs de execuie: au coninut economic
elemente de mijloace circulante materiale.
Grupa conturilor de teri cuprinde conturi cu coninut economic eterogen, separate n dou
subgrupe: conturi de creane i conturi de datorii pe termen scurt.
Grupa conturilor de trezorerie cuprinde conturile care evideniaz valori mobiliare de
plasament, disponibiliti n cas i n conturi la bnci, alte valori financiare, valori de ncasat
credite bancare pe termen scurt.
Grupa conturilor de regularizare cuprinde conturi folosite la delimitarea n timp a
cheltuielilor i veniturilor nregistrate pe parcursul exerciiului financiar N, dar care sunt afectate
exerciiilor viitoare.
Grupa conturilor rectificative cuprinde conturi utilizate cu scopul corectrii valorii
contabile de intrare a activelor i pasivelor, n cazul n care aceast valoare difer de valoarea net
contabil sau actual determinat la inventarierea patrimoniului.
Grupa conturilor de cheltuieli reflect resursele utilizate n cadrul activitilor de
exploatare, financiare i excepionale.
Grupa conturilor de venituri reflect veniturile brute obinute ca rezultat al activitilor de
exploatare, financiare i extraordinare.

EVALUARE
Timp necesar: 20 min

o
o
o
o
o
o

Care sunt criteriile de clasificare a conturilor?

Ce putei spune despre simbolizarea conturilor?
Ce semnific fiecare clas de conturi?
Ce nelegei prin conturi bilaniere?
Care sunt conturile bilaniere?
Ce sunt conturile de procese? Care este funcia lor contabil?

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Dumitru Mati i
colectiv
Elena Ciucur, Anca
Bratu, Octavian Bojian
Emil Horomnea i
colectiv
Oprea Clin, Mihai
Ristea
Oprea Clin, Mihai
Ristea, Ilie Vduva,
Horia Neamu
Dumitru Rusu
C. G. Demetrescu
Niculae Feleag,
Ion Ionacu
Ladislau Possler,
Gheorghe Lambru,
Bogdan Lambru
Kerwit D. Larson,
William W. Pyle
Mihai Ristea coord.
Mihai Ristea, Corina
Graziela Dumitru
Iacob Petru Pntea,
Gheorghe Bodea
XXX
XXX

Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma

Mater, Cluj-Napoca, 2005
Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2005
Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007
Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2004
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 2000
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980
Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1998
Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998
Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practic actualizat i
completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele
Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP nr.1752/2005
modificat i completat prin OMFP nr.2001/2006, OMFP
nr.2374/2007, Ediia a IX-a, Editura fundaiei Andrei aguna,
Constana, 2008
Fundamental Accounting Principles Statement of Cash Flows
Edition, Eleventh Edition 1988, IRWIN Homewood, Illinois
Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2008
Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2005
Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele
Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008
Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat
OMFP 3055/2009 Reglementari contabile conforme cu directivele
europene

Unitatea de nvare 9. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

Timp necesar: 150 minute

Considernd c v-ai nsuit cunotinele din unitile anterioare, vei putea s analizai
conturile din punctul de vedere al coninutului lor economic precum i al funciei
contabile. ncepnd cu aceast unitate de nvare i continund cu urmtoarele 3, va fi
analizat funcionarea conturilor dup coninutul lor economic. Analiza va fi ntregit
de aplicaii pe operaii economico-financiare specifice grupei de conturi analizat.
Studiind unitatea, vei fi capabili:

s recunoatei conturile de capitaluri i de datorii pe termen lung;

s identificai coninutul economic al conturilor prezentate;
s identificai funcia contabil a acestora;
s aplicai regulile de funcionare a conturilor n analiza contabil a operaiilor cu
elemente de capital propiu i de datorii pe termen lung.
9.1 CONTURILE DE CAPITALURI PROPRII

Capitalul propriu reprezint sursa proprie permanent a activelor de patrimoniu.

Capitalul propriu este partea de capital pus la dispoziia ntreprinderii de ctre proprietari:
ntreprinztori individuali, asociai sau acionari i aparine de drept proprietarilor, deci, nu este
exigibil (rambursabil). Capitalul propriu este completat de capitalul strin care provine de la teri i
care este rambursabil, adic devine exigibil la un anumit termen, care poate fi termen lung sau
termen scurt. Capitalul propriu mpreun cu capitalul exigibil pe termen lung formeaz capitalul
permanent al ntreprinderii.
n capitalul propriu se mai cuprind i unele resurse neexigibile, create de ntreprindere pe
parcurs, din rezultatele obinute, cum sunt: primele legate de capital, rezervele, rezultatul reportat,
subveniile, profitul nerepartizat i provizioanele.
Pentru constituirea i formarea capitalului unei societi comerciale sunt necesare mijloace
materiale i bneti care sunt aduse de ctre asociai i acionari sub form de aport la societate.
Aportul este valoarea pe care acetia se angajeaz s-o aduc la societate. Aportul la societate poate
fi de dou feluri: n natur, sub forma diferitelor categorii de bunuri de natura imobilizrilor i
activelor circulante materiale i n bani, n numerar sau n cont la banc, conform statutului i
contractului de societate.
Persoanele care se angajeaz s contribuie la constituirea unei societi comerciale i s
cumpere aciunile acesteia se numesc acionari.
Aciunile ca titluri de valoare care reprezint fraciuni din capitalul unei societi, sunt
stabilite la valori egale, suma respectiv poart denumirea de valoarea nominal a aciunilor. Dup
emisiunea lor, aciunile pot fi vndute-cumprate, astfel putnd avea dou feluri de operaiuni
economice: operaiuni de plasament i operaiuni de speculaii.
Operaiunile de plasament au loc atunci cnd proprietarul avnd o sum de bani disponibil,
o investete, o plaseaz n aciuni pe care le pstreaz o perioad mai mare de timp n scopul
obinerii anual a unui avantaj sub form de dividend. Operaiunile de speculaii au loc atunci cnd
deintorul unei sume de bani cumpr aciuni pentru a le vinde cu scopul de a obine un avantaj

00:00

imediat din diferena ntre preul de vnzare i cel de cumprare. Vnzarea-cumprarea aciunilor se
face prin intermediul unei instituii specializate bursa de valori.
n afar de valoarea nominal, aciunile au i o valoare real.
Valoarea real a aciunilor este valoarea care se stabilete pe piaa hrtiilor de valoare n
funcie de cerere i ofert, i care poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea nominal. Astfel,
suma care se ncaseaz n plus peste valoarea nominal se numete prim de emisiune, iar suma
care nu se poate ncasa din valoarea nominal (diferena n minus), se numete diferen de
emisiune.
Cu ocazia nfiinrii unei societi comerciale au loc o serie de operaii economice, cum sunt:
efectuarea cheltuielilor de constituire, subscrierea capitalului i vrsarea capitalului.
Subscrierea capitalului este operaia prin care subscriptorul declar i semneaz pentru
valoarea (numrul de aciuni X valoarea unitar) cu care se angajeaz s participe la constituirea
societii comerciale. O societate se poate constitui numai dac ntregul ei capital a fost subscris.
Aportul n natur trebuie adus integral la constituirea societii, iar cel n bani poate fi adus parial la
constituire i n mai multe trane ulterioare, fr a depi cinci ani.
Vrsarea capitalului este operaia de punere la dispoziia societii a aporturilor n bani i n
natur subscrise.
Conturile de capitaluri proprii evideniaz resurse stabile, permanente, constituite prin aportul
acionarilor / asociailor, rezultatul favorabil (profit) i alte elemente de capitaluri proprii.
Pentru evidenierea aciunilor subscrise i a aportului n bani i n natur precum i a altor
operaii economice legate de formarea capitalului se utilizeaz conturile: 456 Decontri cu
asociaii privind capitalul, 101 Capitalul social i conturile de avere (mijloace materiale i
bneti).
Contul 101 Capitalul social este utilizat pentru evidenierea capitalului social subscris i
vrsat, n natur i bani de ctre acionarii sau asociaii societii, precum i majorrile i reducerile
capitalului societii. Este cont de surse proprii permanente i ndeplinete funcia contabil de
pasiv. Creditul acestui cont reflect: capitalul social subscris de acionari sau asociai, n bani i/sau
n natur; sursele proprii destinate creterii capitalului social. Debitul acestui cont, reflect:
capitalul retras de ctre acionari sau asociai; pierderile realizate n exerciiile precedente care
diminueaz capitalul social; valoarea aciunilor proprii anulate. Prezint sold creditor care reflect
capitalul social subscris, vrsat i nevrsat.
Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai. Contul sintetic 101
Capital social se desfoar pe dou subconturi astfel: 1011 Capital subscris nevrsat i 1012
Capital subscris vrsat.

00:05

Capitalul propriu reprezint ..

i
cuprinde .............................................................................................
...................................................................................
.................................................................................................Conturile de
capital propriu au funcie contabil de .................................

00:09

Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul este cont cu funcie contabil de
activ/pasiv. Debitul acestui cont reflect: capitalul subscris de acionari i asociai, n bani i n
natur; valoarea primelor legate de capital; plata ctre asociai a obligaiei privind capitalul de
rambursat. Creditul acestui cont reflect aporturile n bani i n natur aduse la societate; obligaia
privind rambursarea capitalului. Soldul debitor reflect aportul subscris la constituirea capitalului,
dar nevrsat nc; soldul creditor reflect capital de rambursat.

00:10

Exemple:
1. Pentru formarea capitalului unei societi noi n sum de 4.000.000 lei, sunt subscrise
2.000 de aciuni emise, cu valoarea nominal de 2.000 lei.
Operaia de subscriere a capitalului social produce o cretere a dreptului de crean a
ntreprinderii asupra subscriptorilor i concomitent cu aceasta, o cretere a capitalului subscris, dar
nevrsat. Deci, o cretere de activ i o cretere de pasiv. Cretere de activ se reflect n debitul
contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, iar creterea de pasiv n creditul contului
1011 Capital subscris nevrsat. Formula contabil va fi urmtoarea:
456
=
1011
4.000.000 lei
Decontri cu asociaii
Capital subscris nevrsat
privind capitalul
Capitalul subscris de 4.000.000 lei este format din valoarea a 900 de aciuni pentru aport n
natur i valoarea a 1.100 de aciuni pentru aport n bani. Aportul n natur const n urmtoarele
bunuri economice: un teren evaluat la 600.000 lei ;i un utilaj evaluat la 1.200.000 lei.
Teren:
Utilaj
TOTAL

600.000 lei: 2.000 lei/aciune = 300 aciuni

1.200.000 lei: 2.000 lei/aciune = 600 aciuni
1.800.000 lei: 2.000 lei/aciune = 900 aciuni

2. Se nregistreaz aducerea aportului n natur, operaie care modific prin majorare dou
elementele de imobilizri evideniate n debitul conturilor de activ 211 Terenuri i 213 Instalaii
tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii i micorarea elementului de creane, evideniat
n creditul contului de activ 456 Decontri cu asociaii privind capitalul. Formula contabil pentru
aceast operaie este urmtoarea:
%
=
456
1.800.000 lei
211
Decontri cu asociaii 600.000 lei
Terenuri
privind capitalul
213
1.200.000 lei
Instalaii tehnice, mijloace de transport
Operaia de aducere a aportului modific starea capitalului, nregistrat ca operaie contabil
de actualizare a capitalului prin transferul sumei de 1.200.000 lei de la contul de pasiv 1011
Capital subscris nevrsat la contul de pasiv 1012 Capital subscris vrsat.
1011
Capital subscris nevrsat

1012
Capital subscris vrsat

1.800.000 lei

Remarc: nregistrarea efectuat n subconturile (analiticele) contului sintetic 101 Capital

social nu modific valoarea capitalului.
3. Se fac vrsminte ce reprezint contravaloarea celor 1.100 aciuni pentru aport n numerar.
Aceast operaie economic produce, pe de o parte, creterea numerarului din casieria
ntreprinderii, iar pe de alt parte micorarea dreptului de crean asupra subscriptorilor. Deci, o
cretere de activ i o micorare tot de activ. Creterea de activ se va reflecta n debitul contului
Casa", iar micorarea de activ n creditul contului Decontri cu asociaii privind capitalul.
Aceast operaie economic se nregistreaz prin urmtoarea formul:

531
=
456
2.200.000 lei
Casa
Decontri cu asociaii privind capitalul
5. Se nregistreaz trecerea capitalului din categoria capital subscris nevrsat n categoria
capital subscris vrsat. Operaia economic produce, pe de o parte diminuarea capitalului subscris
nevrsat elementul de pasiv, i pe de alt parte, majorarea capitalului subscris vrsat element tot
de pasiv. Diminuarea de pasiv se va reflecta n debitul contului Capital subscris nevrsat, iar
majorarea de pasiv se va reflecta n creditul contului Capital subscris vrsat. Deci, formula
contabil este:
00:20

1011
Capital subscris nevrsat

1012
Capital subscris vrsat

2.200.000 lei

Principalele operaiuni care au loc i care se nregistreaz n contabilitate n legtur cu

majorarea capitalului, sunt urmtoarele: subscrierea i emisiunea de aciuni noi, ncorporarea
rezervelor ce depesc limitele stabilite, cotele-pri din profit repartizate la capital i alte
operaiuni. Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la diminuarea capitalului
social sunt: retragerea aciunilor sau prilor sociale, diminuarea valorii nominale a aciunilor,
rscumprarea aciunilor i anularea lor, acoperirea unor pierderi din anii precedeni, precum i alte
operaiuni.
Pentru reflectarea contabil a acestor operaiuni, n afara conturilor 456 Decontri cu
asociaii privind capitalul i 101 Capital social, mai sunt utilizate urmtoarele conturi sintetice:
104 Prime legate de capital, 105 Rezerve din reevaluare, 106 Rezerve, 117 Rezultatul
reportat, 131 Subvenii pentru investiii, 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli.
Contul 104 Prime legate de capital este utilizat pentru evidenierea primelor de emisiune,
de aport i de fuziune. Acestea reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea
nominal a aciunilor i prilor sociale. Contul 104 Prime legate de capital are funcie contabil
de pasiv. Creditul acestui cont reflect primele stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii i aportului la
capital. Debitul acestui cont reflect primele legate de capital ncorporate n capitalul social, precum
i cele transferate la rezerve. Soldul este creditor i reflect primele constituite i netransferate.
Una din cile de majorare a capitalului societilor comerciale este i aceea de emisiune de
aciuni noi. Preul de emisiune al noilor aciuni poate fi superior valorii nominale a vechilor aciuni.

Exemple: o ntreprindere deine capital social de 10.000.000 lei constituit din 1.000
aciuni cu valoarea nominal unitar de 10.000 lei.
1. Se nregistreaz majorarea capitalului social printr-o nou emisiune de 300 aciuni,
valoarea de emisiune 12.000 lei/aciune. Se subscriu aciunile cu aport n numerar.
- creterea de capital:
300 aciuni x 12.000 lei (valoarea de emisiune) = 3.600.000 lei
300 aciuni x 10.000 lei (valoarea nominal)
= 3.000.000 lei
- prima de emisiune = 600.000 lei
Aceast operaie economic de subscriere a unor aciuni noi cu prim de emisiune, determin
o cretere a dreptului de crean element de activ, i o majorare a capitalului cu valoarea nominal a
noilor aciuni la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat precum i o alt majorare tot n
pasiv a surselor proprii la elementul Prime de emisiune.
Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Decontri cu asociaii privind
capitalul, care fiind cont de activ se va debita cu creterea de activ, Capital subscris nevrsat,
cont de pasiv care se va credita cu majorarea capitalului i Prime legate de capital, cont de pasiv

00:22

care, de asemenea, se va credita cu majorarea primelor de emisiune. Formula contabil este

urmtoarea:
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul

%
1011
Capital subscris nevrsat
104
Prime legate de capital

3.600.000 lei
3.000.000 lei
600.000 lei

2. Se aporteaz n numerar suma de 3.600.000 lei.

Operaia produce creterea numerarului din casieria unitii, concomitent cu scderea
creanelor. Creterea elementului de activ a numerarului se nregistreaz n debitul contului de activ
531 Casa, iar scderea elementului de activ creane se nregistreaz n creditul contului de activ
456 Decontri cu asociaii privind capitalul.
Deci, formula contabil este urmtoare:
531
=
Casa

456
Decontri cu asociaii
privind capitalul

3.600.000 lei

3. Concomitent cu efectuarea vrsmintelor se nregistreaz trecerea capitalului din categoria

capital subscris nevrsat la categoria capital subscris vrsat.
Aceast operaie contabil determin o modificare n sensul scderii la elementul de pasiv
Capital subscris nevrsat i concomitent i cu aceeai sum o majorare tot n pasiv la elementul
Capital subscris vrsat. Formula contabil este deci:
1011
Capital subscris nevrsat

1012
Capital subscris vrsat

3.000.000 lei

4. Din primele constituite sunt utilizate 200.000 lei pentru majorarea capitalului i 100.000 lei
pentru majorarea rezervelor.
Aceast operaie economic produce o micorare de surse proprii la elementul de pasiv
Prime legate de capital, i totodat, majorarea a dou elemente de surse proprii.
Micorarea de pasiv se va nregistra n debitul contului Prime legate de capital, iar creterile
de pasiv se vor nregistra n creditul conturilor Capital social i Rezerve. Formula contabil este
urmtoare:
104
Prime legate de capital

%
101 Capital social
106 Rezerve

300.000 lei
200.000 lei
100.000 lei

5. Societatea comercial constat pe baza analizei bilanului c are un capital social

supradimensionat. Conform hotrrii AGA se diminueaz capitalul social prin rambursarea ctre
acionari a unei pri din acesta, n sum de 250.000 lei.
Operaia produce o reducere a sursei proprii capital social (-P) care se nregistreaz n debitul
contului 101 Capital social i o angajare a obligaiei fa de acionari (+P) nregistrat n creditul
contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, astfel:
101
Capital
social

456
Decontri cu asociaii
privind capitalul

250.000 lei

6. Societatea comercial achit obligaia de rambursare, conform extrasului de cont.

Operaia produce o micorare a datoriei (-P) care se nregistreaz n debitul contului 456
Decontri cu asociaii privind capitalul i o micorare a disponibilitilor bneti (-A) care se
nregistreaz n debitul contului 512 Conturi curente la bnci.
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul

512 Conturi curente

la bnci

250.000 lei
00:40

Remarc: operaii de repartizri, viramente sau transformri5 interne ntre diferite structuri de
capitaluri proprii care produc majorarea unei structuri prin ncorporarea altei structuri se
concretizeaz prin corespondene directe ntre conturile de capitaluri proprii.
Contul 105 Rezerve din reevaluare este utilizat pentru evidenierea diferenelor din
reevaluarea elementelor de imobilizri corporale, potrivit normelor legale.
Acestea se determin ca diferen ntre valoarea just stabilit prin reevaluare i valoarea de
intrare n patrimoniu (contabil).
Exemplu: Se nregistreaz diferena pozitiv n sum de 1.250.000 lei rezultat n urma
reevalurii unui teren.
Operaia produce o cretere la elementul de activ fix i concomitent o cretere la elementul de
surse, de pasiv Rezerve din reevaluare. Conturile corespondente sunt: Terenuri, care fiind cont
de activ i avnd de nregistrat o cretere, se va debita, i contul Rezerve din reevaluare, care fiind
cont de pasiv i avnd de nregistrat o cretere, se va credita. Deci, formula contabil este
urmtoarea:
211
Terenuri

105
Rezerve din reevaluare

1.250.000
lei

Contul 106 Rezerve este utilizat pentru evidenierea rezervelor constituite i repartizate pe
destinaii.
Rezervele sunt surse create n cadrul ntreprinderii n scopul conservrii i majorrii
capitalului.
Se pot constitui urmtoarele categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve de
valoare just, rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul brut n conformitate cu prevederile legale, iar
n caz de diminuare se completeaz conform prevederilor legale. Aceste rezerve sunt utilizate pentru
acoperirea pierderilor nregistrate n exerciiul financiar.
Rezervele statutare se constituie anual din profitul net obinut conform prevederilor din
statutul societii, si sunt utilizate, n special, pentru a fi ncorporate n capital.
Rezervele de valoare just se creeaz prin capitalizarea surplusului din reevaluare transferat
direct n capitalul propriu, cnd acest surplus reprezint ctig realizat.
Alte rezerve sunt alte rezerve neprevzute de lege sau de statut i se constituie facultativ din
profitul net obinut. Acestea sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor, creterea capitalului sau n
alte scopuri, n conformitate cu hotrrile adunrilor generale ale acionarilor sau asociailor.
Contul 106 Rezerve are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect rezervele
constituite. Debitul acestui cont reflect rezervele utilizate. Soldul creditor reflect rezervele
constituite i neutilizate.

Astfel de operaii sunt numite operaiuni interne

00:50

Exemple de utilizare a contului de rezerve.

1. Se constituie o rezerv din profitul obinut n sum de 600.000 lei.
Aceast operaie economic produce o majorare la elementul de activ Repartizarea
profitului i concomitent o majorare la elementul de pasiv Rezerve.
Majorarea de activ se va nregistra n debitul contului de activ Repartizarea profitului, iar
majorarea de pasiv se va nregistra n creditul contului de pasiv Rezerve. Deci, formula
contabil este:
129
Repartizarea profitului

106
Rezerve

600.000 lei

2. Se acoper pierderea reportat din exerciiul precedent de 250.000 lei din rezerva
constituit.
Operaia produce o scdere la elementul de activ pierdere i concomitent o scdere la
elementul de pasiv surse proprii. Scderea de activ se va reflecta n creditul contului Rezultatul
reportat, iar scderea de pasiv, n debitul contului de pasiv Rezerve. Formula contabil este
urmtoarea:
106
=
Rezerve

117
Rezultatul reportat

250.000 lei

Contul 117 Rezultatul reportat este utilizat pentru evidenierea rezultatului exerciiului
precedent a crui repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor.
Rezultatul nerepartizat poate fi pierdere sau profit, iar contul menionat are funcie contabil de cont
bifuncional. Debitul acestui cont reflect pierderea realizat n exerciiul precedent care nu a fost
acoperit, precum i profitul realizat n exerciiul precedent repartizat pentru creterea capitalului
sau constituirea rezervelor. Creditul acestui cont reflect profitul din exerciiul precedent
nerepartizat, pierderea reportat din exerciiul anterior, acoperit din profitul perioadei curente,
precum i pierderea realizat n exerciiile anterioare care se acoper din capitalul social. Soldul
debitor reflect pierderea neacoperit, iar soldul creditor reflect profitul nerepartizat.

Exemple de utilizare a acestui cont

1. Se nregistreaz pierderea din anul precedent de 500.000 lei reportat anului curent.
Aceast operaie produce o diminuare la elementul de activ pierdere (pentru exerciiul
precedent) i o majorare a elementului de activ pierdere, pentru exerciiul curent.
innd seama de regulile de funcionare a conturilor de activ, creterea de activ se va
nregistra n debitul contului Rezultatul reportat, iar diminuarea de activ se va nregistra n
creditul contului Profit i pierdere. Formula contabil este urmtoarea:
117
Rezultatul reportat

121
Profit i pierdere

500.000 lei

2. Pentru acoperirea pierderii reportat din anul precedent adunarea general hotrte
utilizarea rezervei existente (constituit n acest scop) de 100.000 lei i diminuarea capitalului social
cu 400.000 lei.

00:60

Aceast operaie economic are ca efect reducerea pierderii reportate din anul precedent,
element de activ, i concomitent diminuarea elementelor de pasiv de surse proprii. Diminuarea de
activ se va nregistra n creditul contului Rezultatul reportat, iar diminurile de pasiv se vor
nregistra n debitul conturilor de pasiv Rezerve i Capital social.
nregistrarea contabil necesit urmtoarea formul contabil:
%
106 Rezerve
101 Capital social

117 Rezultatul reportat 500.000 lei

100.000 lei
400.000 lei

3. Se nregistreaz profitul obinut n exerciiul precedent i nerepartizat, reportat anului

curent, n sum de 600.000 lei.
Operaia produce o diminuare a unui element de pasiv, surse proprii profit din exerciiul
precedent i o majorare a unui element de pasiv profit, din exerciiul curent.
Diminuarea de pasiv se va nregistra n debitul contului Profit i pierdere, iar creterea de
pasiv se va nregistra n creditul contului Rezultatul reportat". Formula contabil va fi urmtoarea:
121
Profit i pierdere

117
Rezultatul reportat

600.000 lei

4. n anul curent, adunarea general a acionarilor hotrte utilizarea profitului reportat de

600.000 lei pentru majorarea rezervelor.
Aceast operaie economic va produce o modificare n sensul scderii la elementul de pasiv,
surse proprii profit i modificarea n sensul creterii elementului de pasiv surse proprii, rezerve.
Scderea de pasiv se va nregistra n debitul contului Rezultatul reportat, iar creterea de pasiv se
va nregistra n creditul contului Rezerve. Formula contabil este urmtoarea:
117
Rezultatul reportat

106
Rezerve

600.000 lei

Conturile de provizioane
Provizioanele reprezint o rezerv care se constituie pe seama cheltuielilor i este destinat
acoperirii riscurilor latente, posibile ca urmare a deprecierii elementelor patrimoniale. Acestea se
constituie ntr-un exerciiu financiar, urmnd a fi utilizate n exerciiile viitoare.
n contabilitate se delimiteaz dou categorii de provizioane: pentru riscuri i cheltuieli i
ajustri pentru depreciere.
n sens economic, provizioanele reprezint o cheltuial cnd se constituie i un venit cnd
sunt utilizate, diminuate sau cnd rmn fr obiect anulate.
Conturile de provizioane evideniaz provizioanele constituite la sfritul exerciiului
financiar pentru finanarea pierderilor i a cheltuielilor probabile (incerte), care pot deveni exigibile
n exerciiile viitoare. Aceste provizioane au semnificaia de datorii poteniale. Conturile de
provizioane au funcie contabil de pasiv. Reflect felurile provizioanelor n funcie de natura sau
obiectul pentru care au fost constituite.
Contul sintetic de gradul I 151 Provizioane se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de
gradul II:1511 Provizioane pentru litigii, 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor,
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de
acestea, 1514 Provizioane pentru restructurare, 1515 Provizioane pentru pensii i obligaii
similare 1516 Provizioane pentru impozite, 1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli.

Toate sunt conturi de pasiv; se crediteaz cu valoarea provizioanelor constituite privind

activitatea de exploatare, financiar i excepional, la sfritul exerciiului financiar, n
coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli; se debiteaz cu diminuarea sau anularea
provizioanelor privind activitatea de exploatare, financiar excepional n care provizionul devine
parial sau total fr obiect, sau cnd are loc realizarea riscului sau cnd cheltuiala devine exigibil,
n coresponden cu conturile de venituri. Soldul creditor reflect provizioanele constituite ca surs
de finanare cu caracter permanent sau mai mare de un an.

01:40

Exemple:
1. Societatea X are un litigiu cu un furnizor de servicii de transport privind amenzi probabile
de pltit n valoare de 500.000 lei. La sfritul exerciiului N se constituie provizionul. Operaiunea
determin creterea cheltuielilor privind provizioanele i crearea sursei de finanare corespunztoare
provizionul pentru riscuri i cheltuieli. Creterea elementului de activ cheltuieli, se nregistreaz
n debitul contului de activ 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele, iar creterea
elementului de pasiv provizion, se nregistreaz n creditul contului de pasiv 151 Provizioane.
Formula contabil este urmtoarea:
6812
Cheltuieli privind provizioanele

151
Provizioane

500.000 lei

La sfritul exerciiului N contul 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele se

nchide prin contul 121 Profit i pierdere, efectul acestor cheltuieli fiind preluat de rezultatul
exerciiului N cnd s-a produs angajarea lor.
2. n exerciiului N+1 se pltesc efectiv amenzile. Operaiunea afecteaz disponibilitile din
contul bancar ( A) i cheltuielile curente (+A). Conturile corespondente sunt: 512 Conturi curente
la bnci care se crediteaz cu (- A) i 658 Alte cheltuieli de exploatare, care se debiteaz cu (+
A).
Formula contabil este urmtoarea:
658
Alte cheltuieli de exploatare

512
Conturi curente
la bnci

500.000 lei

3. Concomitent cu nregistrarea cheltuielilor cu amenzile pltite efectiv, provizionul devenind

fr obiect se anuleaz (- P) prin virare la venituri (+ P).
Conturile corespondente care nregistreaz efectul acestei operaiuni sunt: 151 Provizioane
pentru riscuri i cheltuieli care se debiteaz cu micorarea elementului de pasiv, i contul 7812
Venituri din provizioane creditat cu creterea elementului de pasiv.
Formula contabil este urmtoarea:
151 Provizioane

7812 Venituri din

provizioane

500.000
lei

n exerciiul N+1 rezultatul este influenat de cheltuieli i venituri n valoare egal, anulnduse.
Remarc: n situaia ctigrii litigiului ntreprinderea nu nregistreaz cheltuieli curente n
exerciiul N+1; anularea provizionului rmas fr obiect are efect de majorare a rezultatului n
exerciiul N+1, compensnd micorarea rezultatului exerciiului N.

01:50

9.2 CONTURILE DE DATORII PE TERMEN LUNG

n capitalul permanent al ntreprinderii, alturi de capitalurile proprii, se inclui mprumuturile
i datoriile pe termen lung. Acestea reprezint capitalurile primite de la teri pe care ntreprinderea
trebuie s le restituie la termen i s plteasc i o dobnd.
Din structura capitalului strin fac parte urmtoarele elemente: mprumuturile din emisiunea
de obligaiuni; creditele bancare pe termen lung i mediu; datorii legate de participaii; dobnzi
aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.
Creditele bancare pe termen lung i mediu sunt primite de la bnci i alte instituii de creditare
i cuprind creditele de peste un an. Acestea sunt acordate de ctre bnci i sunt garantate de
ntreprinderi.
Obligaiunile sunt titluri de valoare care confer posesorului calitatea de creditor al unei
societi i dreptul de a primi pentru suma mprumutat un venit fix sub form de dobnd.
Conturile sintetice privind evidena mprumuturilor i datoriilor asimilate, sunt urmtoarele:
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, 162 Credite bancare pe termen lung i mediu, 168
Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate, 169 Prime privind rambursarea
obligaiunilor i altele.
Contul 162 Credite bancare pe termen lung i mediu este utilizat pentru evidenierea
creditelor pe termen lung i mijlociu primite de la bnci. Este cont de surse strine i are funcie
contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect suma creditelor primite. Debitul acestui cont
reflect suma creditelor restituite. Soldul este creditor i reflect creditele primite i nerambursate.

01:55

Exemple:
1. Societatea comercial obine un mprumut pe termen lung de la banc n sum de 6.000.000
lei.
Operaia produce creterea disponibilului din contul de la banc (+A) nregistrat n debitul
contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent, creterea datoriei financiare fa de banc
(+P) nregistrat n creditul contului 162 Credite bancare pe termen lung i mediu, astfel:
512
Conturi curente la
bnci

162
Credite bancare pe termen
lung i mediu

6.000.000
lei

Dobnda aferent creditului se nregistreaz n contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor

i datoriilor asimilate, similar cu cea aferent mprumutului din emisiunea de obligaiuni.
2. Rambursarea creditului bancar, operaie care produce micorarea disponibilitilor bneti
din cont (-A) nregistrat n creditul contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent
micorarea (achitarea) datoriei fa de banc (-P), nregistrat n debitul contului 162 Credite
bancare pe termen lung i mediu, astfel:
162
Credite bancare pe termen
lung i mediu

512
Conturi curente la
bnci

6.000.000
lei

02:30

REZUMAT:
Capitalul propriu este partea de capital pus la dispoziia ntreprinderii de ctre proprietari:
ntreprinztori individuali, asociai sau acionari i aparine de drept proprietarilor, deci, nu este
exigibil (rambursabil). n capitalul propriu se mai cuprind i unele resurse neexigibile, create de
ntreprindere pe parcurs, din rezultatele obinute, cum sunt: primele legate de capital, rezervele,
rezultatul reportat, subveniile, profitul nerepartizat i provizioanele. Reprezint srse proprii de
finanare.
Subscrierea capitalului este operaia prin care subscriptorul declar i semneaz pentru
valoarea (numrul de aciuni X valoarea unitar) cu care se angajeaz s participe la constituirea
societii comerciale.
Conturile de capital propriu au funcie contabil de pasiv.
Principalele operaiuni care au loc i care se nregistreaz n contabilitate n legtur cu
majorarea capitalului, sunt urmtoarele: subscrierea i emisiunea de aciuni noi, ncorporarea
rezervelor ce depesc limitele stabilite, cotele-pri din profit repartizate la capital i alte
operaiuni. Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la diminuarea capitalului
social sunt: retragerea aciunilor sau prilor sociale, diminuarea valorii nominale a aciunilor,
rscumprarea aciunilor i anularea lor, acoperirea unor pierderi din anii precedeni, precum i alte
operaiuni.
Provizioanele reprezint o rezerv care se constituie pe seama cheltuielilor i este destinat
acoperirii riscurilor latente, posibile ca urmare a deprecierii elementelor patrimoniale. Acestea se
constituie ntr-un exerciiu financiar, urmnd a fi utilizate n exerciiile viitoare.
n capitalul permanent al ntreprinderii, alturi de capitalurile proprii, se includ i
mprumuturile i datoriile pe termen lung. Acestea reprezint capitalurile primite de la teri pe care
ntreprinderea trebuie s le restituie la termen i s plteasc i o dobnd.
Conturile care in evidena mprumuturilor pe termen lung au funcie contabil de pasiv.
Din structura capitalului strin fac parte urmtoarele elemente: mprumuturile din emisiunea
de obligaiuni; creditele bancare pe termen lung i mediu; datorii legate de participaii; dobnzi
aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.
Obligaiunile sunt titluri de valoare care confer posesorului calitatea de creditor al unei
societi i dreptul de a primi pentru suma mprumutat un venit fix sub form de dobnd.

EVALUARE
Timp necesar: 40 min

2. Care este formula contabil corect de nregistrare a subscrierii capitalului social?

a ) 1011 Capital subscris nevrsat = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
b ) 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1012 Capital subscris vrsat
c ) 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevrsat
d) 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 117 Rezultatul reportat
e ) 117 Rezultatul reportat = 1011 Capital subscris nevrsat
3 . Care este formula contabil corect de nregistrare a depunerii aporturilor n bani la
societate?
a ) 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevrsat
b ) 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1012 Capital subscris vrsat
c) 5121 Conturi la bnci n lei = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
d) 5121 Conturi la bnci n lei = 1012 Capital subscris vrsat
4. Care este formula contabil corect de depunere ca aport n natur la societate a unui teren?
a. 2111 Terenuri = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
b. 212 Construcii = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
c. 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevrsat
d. 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat
e. 211 Terenuri = 1012 Capital subscris vrsat
5 . Stabilii valoarea capitalului propriu cunoscnd soldurile conturilor:
Ct 1011..4.000 lei
Ct 1012 .1.500 lei
Ct 104...500 lei
Ct 161....2.000 lei
Ct 162....1.500 lei
Ct 211....1.000 lei
Ct 212... 6.000 lei
Ct 3711.000 lei
Ct 5121..1.000 lei
a)
4.000 lei;
a)
2.500 lei;
b)
3.500 lei;
c)
4.500 lei;
d)
6.000 lei.
6 . Ce explicaie putei asocia formulei contabile: 129 = 1068
a) repartizarea profitului la Alte rezerve nainte de nchiderea exerciiului
financiar;
b) acoperirea pierderii din Alte rezerve;
c) majorarea capitalului social din Alte rezerve;
d) reportarea pierderii pentru alte exerciii financiare viitoare;
e) repartizarea profitului la Alte rezerve dup nchiderea exerciiului financiar.
7 . Se rscumpr i se anuleaz 1.000 de aciuni in condiiile: valoare nominal 2 lei/aciune,
valoare de rscumprare 1,5 lei/aciune. Care este formula contabil privind anularea

aciunilor?
a) 109 = 5311 1.500 lei
b) 101 = 109 1.500 lei
c) 101 = %
2.000 lei
109 1.500 lei
141
500 lei
d) 101 = %
2.000 lei
109 1.500 lei
149
500 lei
e) 101 = 109 2.000 lei
1 . Alegei formula contabil corect, pentru constituirea unor rezerve legale, n valoare de 720
lei, din profitul net realizat la nchiderea exerciiului curent:
a) 129 = 1061
720
b) 117 = 1061
720
c) 121 = 1068
720
d) 1061 = 117
720
e) 1061 = 129
720
2 . Ce explicaie putei asocia formulei contabile: 117 = 457
a ) repartizare profit la rezerve;
b ) acoperirea pierderilor din anii precedeni din dividende;
c ) achitarea dividendelor datorate n anii precedeni;
d ) repartizare profit la dividende;
e ) constituire dividende la sfritul exerciiului financiar.
3 . Care este formula contabil corect de nregistrare a utilizrii primelor de emisiune n scopul
majorrii capitalului?
a. 104 = 1011
b. 1011 = 104
c. 1011 = 1012
d. 104 = 1012
e. 456 = 104
4 . Ce explicaie putei asocia urmtoarei formule contabile: 1 0 1 2 = 1 1 7
a) majorarea capitalului social pe seama rezultatelor i a primelor obinute;
b) transformarea capitalului social n profit i n prime;
c) diminuarea capitalului social concomitent cu obinerea unui profit;
d) diminuarea capitalului social pe seama primelor;
e) acoperirea pierderilor pe seama capitalului social.
12. Majorarea capitalului social prin ncorporarea rezervelor statutare va fi nregistrat prin
formula:
a)
1063
= 1012
b) 1061
= 1012
c)
1063
= 1011
d) 1011
= 1063
e)
1012
= 1063
Rspunsuri: 1- c; 2 c; 3 a; 4 e; 5 a; 6 c; 7 b; 8 a; 9-d; 10 d; 11 e; 12 a.

Unitatea de nvare 10. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

Timp necesar: 180 minute

Considernd c v-ai nsuit cunotinele din unitile anterioare, vei putea s analizai
conturile din punctul de vedere al coninutului lor economic precum i al funciei
contabile. n aceast unitate va fi analizat funcionarea conturilor de imobilizri i cele
de stocuri i producie n curs de execuie. Analiza va fi ntregit de aplicaii pe operaii
economico-financiare specifice grupei de conturi analizat.
Studiind unitatea, vei fi capabili:

s recunoatei conturile de imobilizri;

s recunoatei conturile de stocuri i producie n curs de execuie;
s identificai coninutul economic al conturilor prezentate;
s identificai funcia contabil a acestora;
s aplicai regulile de funcionare a conturilor n analiza contabil a operaiilor cu elemente de
imobilizri i de producie n curs de execuie.
10.1 CONTURILE DE IMOBILIZRI
Conturile de imobilizri evideniaz fluxurile i valorile economice destinate s serveasc o
perioad ndelungat n activitatea unitii patrimoniale. Grupa conturilor de imobilizri include trei
subgrupe corespunztoare celor trei categorii de imobilizri: corporale, necorporale i financiare.
Conturile de imobilizri au o funcie contabil de activ. n debitul acestor conturi se
nregistreaz cheltuielile activate n cazul imobilizrilor necorporale; intrrile de bunuri imobile
prin achiziie, construcie sau producie proprie i aport n natur n cazul imobilizrilor corporale;
valoarea titlurilor financiare achiziionate sau investite n capitalul altor ntreprinderi, depozitele de
disponibil pe termen lung, creanele imobilizate n cazul imobilizrilor financiare.
n creditul conturilor se reflect cheltuielile amortizate integral n cazul imobilizrilor
corporale; ieirile de imobilizri prin scoatere din funciune sau cedare (vnzare, cesionare) n
cazul imobilizrilor necorporale i financiare.
Soldul debitor evideniaz valoarea contabil de intrare a activelor imobilizate aflate n
inventarul unitii patrimoniale.
10.1.1. Conturile de imobilizri corporale
10.1.1.1. Coninutul, evaluarea i amortizarea imobilizrilor corporale
Imobilizrile corporale reprezint acele bunuri cu valoare mare care sunt destinate s
serveasc o perioad ndelungat n activitatea unitii patrimoniale, i care nu se consum la prima
utilizare. Deci, sunt acele bunuri care particip la mai multe cicluri de exploatare i i transmit
treptat valoarea asupra noilor produse obinute.
n structura imobilizrilor corporale se cuprind dou mari grupe: terenurile i mijloacele fixe.
Terenurile pot fi evideniate n contabilitate ca: terenuri agricole, terenuri silvice; terenuri cu
zcminte; terenuri cu amenajri; alte terenuri.
La intrarea n patrimoniu, terenurile se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie dac
sunt cumprate, i la valoarea de utilitate estimat dac sunt aduse ca aport la societate.
Terenurile nu sunt supuse amortizrii; sunt supuse amortizrii investiiile efectuate pentru
amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, i alte lucrri similare.

00:00

Imobilizrile corporale denumite mijloace fixe6 sunt definite ca obiectul singular sau
complexul de obiecte care se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ dou condiii: au o durat
normat de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit de lege. Cele
care ndeplinesc numai una din aceste dou condiii sunt considerate active circulante sub
denumirea de obiecte de inventar, asimilate activelor circulante materiale.
La intrarea n patrimoniu, mijloacele fixe se nregistreaz la costul de achiziie pentru
mijloacele fixe cumprate; costul de producie pentru mijloacele fixe produse n unitatea
patrimonial sau construite, valoarea de utilitate estimat pentru activele imobilizate obinute cu
titlu gratuit i cele dobndite ca aport n natur al asociailor, valoarea just, rezultat n urma
reevalurii unor mijloace fixe conform legii.
Valoarea de intrare se mai numete i valoare contabil sau valoare de inventar, deoarece la
aceast valoare mijloacele fixe rmn nregistrate n patrimoniul ntreprinderii. Aceasta se schimb
numai cu ocazia reevalurilor.
Evidena analitic se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege obiectul singular
sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile lui, destinat s ndeplineasc n mod
independent, n totalitatea lui, o funcie distinct.
Recuperarea valorii mijloacelor fixe se face n mod treptat pe calea amortizrii. Amortizarea
se determin prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe.
Amortizarea se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii n funciune a
mijloacelor fixe pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare.
Amortizarea mijloacelor fixe se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii i pe obiecte
de eviden. Prin scderea amortizrii din valoarea contabil (de intrare) se obine valoarea net
contabil (rmas sau real).
Reevaluarea mijloacelor fixe este operaiunea de stabilire a valorii juste a fiecrui mijloc fix
existent n patrimoniu.

00:07

10.1.1.2. Contabilitatea operaiilor economice privind imobilizrile corporale

Principalele operaii economice ce au loc n legtur cu imobilizrile corporale sunt: intrarea
n patrimoniu, utilizarea imobilizrilor corporale n activitatea ntreprinderii i ieirea din
patrimoniu.
Pentru evidenierea imobilizrilor corporale se utilizeaz conturile sintetice 211 Terenuri,
212 Construcii i 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, 7 care
dup coninutul economic sunt conturi de mijloace economice, iar dup funcia contabil sunt
conturi de activ. Se debiteaz cu intrrile n patrimoniu a terenurilor i respectiv, a mijloacelor fixe
pe diferite ci (cumprri, investiii-construcii, aport n natur la societate, donaii cu titlu gratuit,
plusuri constatate la inventariere). Se crediteaz cu ieirile din patrimoniu a terenurilor i respectiv,
a mijloacelor fixe pe diverse ci (casare, vnzare, lipsuri constatate la inventariere, donaii,
participaii, distruse datorit calamitilor naturale). Soldurile debitoare reflect existentul de
imobilizri corporale, respectiv terenuri i mijloace fixe.

00:08

Imobilizrile corporale cuprind: .

La intrare, imobilizrile corporale se evalueaz la ..........

........................................................................Conturile de imobilizri
corporale au funcie contabil
de ..................................................................................................................................
.....................
00:10

De exemplu:
1. ntreprinderea achiziioneaz un utilaj n valoare de 200.000 lei. Aceast operaie
6
7

Sintagma mijloace fixe este specific sistemului de contabilitate romnesc.

Conturile sintetice 212 i 213 au coninut economic mijloace fixe

economic produce ca efect majorarea elementului de activ fix i totodat, majorarea elementului de
pasiv datorii comerciale. Operaia va fi nregistrat n contul de activ Echipamente tehnologice i
n contul de pasiv Furnizori de imobilizri. Conform regulilor de funcionare a conturilor, contul
Echipamente tehnologice se va debita cu creterea de activ, iar contul Furnizori de imobilizri
se va credita cu creterea de pasiv. Formula contabil este urmtoarea:
2131
=
404
200.000
Echipamente tehnologice
Furnizori de imobilizri
lei
Mijloacele fixe existente sunt utilizate n diferite sectoare de activitate ale ntreprinderii, cu
care ocazie i pierd treptat o parte din valoarea de utilitate i corespunztor o parte din valoare.
Aceast pierdere este cunoscut sub denumirea de uzur a crei expresie valoric se include n
cheltuieli sub form de amortizare.
Amortizarea se calculeaz pe toat durata de folosire a mijlocului fix, pn la recuperarea
integral a valorii, n metoda liniar, astfel:
Aa

V .I .
T

Aa = amortizarea anual (anuitatea)

V.I. = valoarea de nregistrare (contabil)
T. = timpul de funcionare (n ani)
De exemplu, dac mijlocul fix achiziionat, cu valoarea de 200.000 lei are o durat normal de
utilizare de 5 ani, atunci anuitatea se calculeaz astfel:
Aa

200.000 lei
5

40.000 lei

Pentru evidenierea amortizrii imobilizrilor corporale se utilizeaz contul sintetic 281

Amortizri privind imobilizrile corporale, care ndeplinete o funcie de cont rectificativ a
valorii de intrare a imobilizrilor corporale i are funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu
amortizarea imobilizrilor corporale calculat i inclus n cheltuieli. Se debiteaz cu amortizarea
imobilizrilor corporale scoase din patrimoniu. Soldul este creditor i reflect amortizarea
mijloacelor fixe.
Durata de
folosire
(ani)
1
2
3
4
5
TOTAL

Valoarea de Amortiza Valoarea rmas

nregistrare
rea
(net contabil)
(contabil)
calculat
200.000
40.000
160.000
200.000
40.000
120.000
200.000
40.000
80.000
200.000
40.000
40.000
200.000
40.000
0
x
200.000
x

Amortizare
cumulat
40.000
80.000
120.000
160.000
200.000

Din tabel se observ c acest mijloc fix rmne evideniat n contabilitate la valoarea de
nregistrare de 200.000 lei, toat perioada de existen i funcionare a lui, deoarece, din punct de
vedere fizic el este i trebuie s fie ntreg ca s poat funciona. Pe msura utilizrii lui, el i pierde
din valoare care se recupereaz prin amortizarea calculat i nregistrat anual.
2. Se calculeaz i se nregistreaz amortizarea utilajului n anul I.
Anuitatea

200.000 lei
5 ani

40.000 lei/an

Aceast operaie produce o cretere a cheltuielilor cu amortizarea (+A) nregistrat n debitul

contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele i, concomitent, o
diminuare a valorii utilajului, care nu se nregistreaz direct n contul de activ 2131 Echipamente
tehnologice, care menine nemodificat valoarea de intrare a mijlocului fix, ci, n creditul contului
rectificativ 281 Amortizri privind imobilizrile corporale. Acest cont suplinete creditul contului
de imobilizri, fiindu-i atribuit o funcie contabil de pasiv; astfel se poatre considera creterea de
pasiv din creditul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale ca surs de finanare a
valorii mijlocului fix depreciat.
Formula contabil este urmtoarea:
681
=
Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile i provizioanele

281
Amortizri privind
imobilizrile corporale

40.000 lei

n urmtorii ani de folosire se repet nregistrrile, astfel c dup cinci ani de utilizare a
mijlocului fix situaia n conturi se prezint astfel:
2131
Echipamente
tehnologice
D
1

200.000

C
200.000

281 Amortizarea
imobilizrilor corporale

D
200.000 40.000
40.000
40.000
40.000
40.000

C
1
2
3
4
5
2

681
Cheltuieli de exploatare
pv. amortizrile i
provizioanele
D
C
1
40.000
2
40.000
3
40.000
4
40.000
5
40.000
2

Datele din contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele au n

acest moment numai o valoare informaional. n realitate acest cont s-a nchis la sfritul fiecrui
an. Soldurile celorlalte dou conturi reflect urmtoarele: Contul 213 Echipamente tehnologice
are un sold de 200.000 lei, care reflect valoarea de nregistrare a mijlocului fix, care n realitate nu
mai exist ntruct ea a fost recuperat anual i se gsete ca sold al contului 281 Amortizri
privind imobilizrile corporale.
n aceste condiii se pune problema scoaterii din eviden a mijlocului fix complet uzat i
amortizat, deci ieirea din patrimoniu a mijlocului fix precum i a amortizrii nregistrate sau
nchiderea celor dou conturi.
Ieirea imobilizrilor corporale din patrimoniu poate avea loc n urmtoarele situaii:
- au ajuns la limita duratei lor de utilizare i sunt scoase din funciune (casate);
- vnzare (cedare);

00:30

- lipsuri constatate n gestiune;

- donaii cu titlu gratuit;
- retrageri de pri sociale de ctre asociai.
Scoaterea din funciune a mijloacelor fixe are loc atunci cnd mijloacele fixe ajung la limita
fizic a uzurii i nu mai pot satisface cerinele impuse de parametrii tehnico-economici ai procesului
de producie.
Exist situaii n care se decide casarea mijlocului fix nainte de a fi amortizat integral, dac
meninerea n funciune nu mai corespunde criteriilor economice.
De exemplu:
3. Se nregistreaz scoaterea din eviden a mijlocului fix care are valoarea de nregistrare de
200.000 lei i este amortizat integral.
Aceast operaie economic are ca efect modificarea unui element de activ n sensul scderii
imobilizrilor corporale; totodat modificarea unui element de pasiv rectificativ, tot n sensul
scderii. Cele dou conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Echipamente
tehnologice i Amortizri privind imobilizrile corporale.
Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, scderea de activ se va nregistra n contul
Echipamente tehnologice pe credit, iar scderea de pasiv se va nregistra n contul Amortizri
privind imobilizrile corporale pe debit.
Astfel, s-a ajuns la urmtoarea formul contabil:
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale

2131
Echipamente
tehnologice

200.000 lei

Dac se face nregistrarea n ordine sistematic n conturile deschise anterior, acestea se

nchid, deci nu mai prezint sold.
Ieirea mijloacelor fixe din patrimoniul ntreprinderii pe celelalte ci (vnzare, donaie, lipsuri
etc.), se face la valoarea pe care o au n momentul respectiv, n general, incomplet amortizate.
De exemplu:
4. Se nregistreaz vnzarea mijlocului fix dup trei ani de folosire. Situaia n conturi este,
deci, urmtoarea:
281
Amortizarea
imobilizrilor
corporale

2131
Echipamente
tehnologice
D
200.000

C
200.000

D
120.000
120.000

658
Alte cheltuieli de
exploatare
D
C
80.000

C
40.000
40.000
40.000
120.000

Aceast operaie economic are ca efect modificarea a trei elemente patrimoniale, astfel:
Echipamente tehnologice, element din activul bilanului care se va micora cu ntreaga valoare de
intrare n patrimoniu: Amortizri privind imobilizrile corporale, element de pasiv care se va
micora cu ntreaga amortizare nregistrat n cei trei ani de utilizare; Alte cheltuieli de
exploatare, element de activ care se va majora prin includerea n cheltuieli a valorii neamortizate a
mijlocului fix. Operaia se va nregistra n trei conturi care poart denumirea elementelor
modificate, astfel: contul Echipamente tehnologice fiind cont de activ i avnd de nregistrat o
micorare se va credita cu valoarea mijlocului fix; contul Amortizri privind imobilizrile
corporale, fiind cont de pasiv i avnd de nregistrat o micorare, se va debita cu amortizarea
nregistrat; contul Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele fiind cont de
activ i avnd de nregistrat o majorare a cheltuielilor prin includerea diferenei neamortizate, se va
debita.
Formula contabil de nregistrare a acestei operaii este, deci:
%
281 Amortizri privind
imobilizrile corporale
658
Alte cheltuieli de
exploatare

2131
Echipamente
tehnologice

200.000 lei
120.000 lei
80.000 lei

nregistrarea n ordine sistematic se va face n conturile deschise anterior (ca situaie

existent).
10.1.2. Conturile de imobilizri necorporale
Imobilizrile necorporale constau n drepturi ale ntreprinderii asupra unor imobilizri care nu
se concretizeaz n bunuri fizice cu coninut material, ci ntr-un document juridic sau comercial.
n structura acestora se cuprind o serie de componente, cum sunt: cheltuieli de constituire a
societilor comerciale, programele informatice, fondul comercial, cheltuielile de dezvoltare,
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric sau de comer i alte drepturi i valori similare.
Aceste componente ale imobilizrilor necorporale sunt procurate de ntreprindere prin
cumprare de la alte ntreprinderi, aduse ca aport la societate, donaii cu titlu gratuit sau sunt
produse n propriul proces de producie al ntreprinderii. Recuperarea valorii se face tot pe calea
amortizrii, adic prin includerea anual n cheltuieli a unei pri din valoarea acestora, iar n cazul
cedrii (vnzri), prin sumele ncasate de la teri.
Pentru evidenierea existenei i micrii imobilizrilor necorporale se utilizeaz urmtoarele
conturi sintetice: 201 Cheltuieli de constituire"; 203 Cheltuieli de dezvoltare; 205 Concesiuni,
brevete i alte drepturi i valori similare; 207 Fond comercial; 208 Alte imobilizri
necorporale; 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale.
Contul 201 Cheltuieli de constituire este utilizat pentru evidenierea cheltuielilor
ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea ntreprinderii, cum sunt: cheltuielile de nscriere i
nmatriculare, cheltuielile cu emisiunea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de publicitate i de
prospectare a pieei i altele. Are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect cheltuielile
ocazionate de nfiinarea i dezvoltarea societii de natura celor menionate. Creditul acestui cont
reflect cheltuielile de constituire amortizate integral. Soldul este debitor i reflect cheltuielile de
constituire neamortizate.
Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare este utilizat pentru evidenierea cheltuielilor de
cercetare dezvoltare efectuate n scopul obinerii de imobilizri necorporale.

00:45

Dezvoltarea cuprinde ansamblul de lucrri sistematice, bazate pe cunotine obinute prin

cercetare sau experiene practice, efectuate n vederea obinerii produciei de materiale, dispozitive,
procedee, sisteme sau servicii noi, sau ameliorarea celor existente.
Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont
reflect lucrrile i proiectele de cercetare i dezvoltare efectuate pe cont propriu.
Creditul acestui cont reflect cheltuielile de dezvoltare amortizate integral. Soldul este
debitor i reflect cheltuielile de cercetare i dezvoltare nregistrate.
Contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare, evideniaz cheltuielile
fcute pentru a obine avantajul pe care l constituie protecia acordat n anumite condiii
inventatorului, autorului sau beneficiarului dreptului de exploatare a unui brevet, a unei licene, a
unei mrci de fabric, a unui procedeu, a unui drept de proprietate literar sau artistic, sau
titularului unei concesiuni. Totodat, evideniaz concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de
fabric i de comer aduse ca aport la societate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, imobilizate
pe o perioad determinat.
Contul menionat are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect concesiunile,
brevetele i alte drepturi i valori similare achiziionate, realizate pe cont propriu, aduse ca aport la
nfiinarea societii.
Creditul acestui cont reflect aceleai elemente amortizate integral, precum i valoarea
neamortizat la cedarea (vnzarea) elementului de imobilizare. Soldul este debitor i reflect
concesiunile, brevetele, licenele i alte valori similare existente.
Contul 207 Fond comercial este utilizat pentru evidenierea unei imobilizri care nu a
putut face obiectul unei evaluri i a unei contabilizri n bilan, care se determin ca diferen ntre
valoarea de aport sau costul de achiziie i valoarea activului net al acestuia. El concur la
meninerea i dezvoltarea potenialului activitii ntreprinderii, i cuprinde: clientela, vadul
comercial, debueele, reputaia, poziia, etc.
Contul 207 Fond comercial are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect
valoarea fondului comercial achiziionat precum i cel adus ca aport la capitalul societii. Creditul
acestui cont reflect valoarea fondului comercial cedat. Soldul este debitor i reflect fondul
comercial existent.
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale. Acest cont evideniaz
amortizarea calculat asupra imobilizrilor necorporale. Pentru cunoaterea amortizrii pe fiecare
fel de imobilizare necorporal, contul sintetic, se desfoar n urmtoarele subconturi: 2801
Amortizarea cheltuielilor de constituire"; 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare; 2805
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor drepturi i valori
similare; 2807 Amortizarea fondului comercial; 2808 Amortizarea altor imobilizri
necorporale.
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale are funcie contabil de pasiv.
Creditul acestui cont reflect valoarea cheltuielilor aferente amortizrii imobilizrilor necorporale.
Debitul acestui cont reflect amortizarea cumulat, aferent imobilizrilor necorporale cedate, sau
scoase din activ. Soldul creditor, reflect amortizarea aferent imobilizrilor necorporale la
sfritul exerciiului.
Exemple de utilizare a conturilor menionate:
1. ntreprinderile achiziioneaz un program informatic n valoare de 500.000 lei; se estimeaz
o durat de utilizare de doi ani. Aceast operaie va avea ca efect modificarea elementului de
imobilizri necorporale n sensul creterii, ceea ce semnific majorarea activului prin intrarea n
patrimoniu a unui bun economic, i totodat, majorarea unui element din pasiv datorii comerciale,
ceea ce semnific creterea obligaiei fa de furnizorul de imobilizri de a-i plti contravaloarea
bunului primit. Creterea de activ se va nregistra n debitul contului Alte imobilizri necorporale,
iar creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului Furnizori de imobilizri. Astfel, s-a
ajuns la urmtoarea formul contabil:
208
=
404
500.000

01:10

Alte imobilizri
necorporale

Furnizori de
imobilizri

lei

2. Se nregistreaz amortizarea programului informatic pentru primul an de utilizare n sum

de 250.000 lei. Aceast operaie economic are ca efect majorarea elementului de activ Cheltuielile
de exploatare privind amortizrile i provizioanele, prin includerea n cheltuieli a amortizrii i
concomitent, majorarea elementului de pasiv Amortizri privind imobilizrile necorporale, prin
majorarea amortizrii nregistrate. Creterea de activ se nregistreaz n debitul contului Cheltuieli
de exploatare privind amortizrile i provizioanele, iar creterea de pasiv, se nregistreaz n
creditul contului Amortizri privind imobilizrile necorporale. Formula contabil este
urmtoarea:
681
=
280
250.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizri privind
amortizrile i provizioanele
imobilizrile necorporale
n anul al doilea de folosire a programului informatic se nregistreaz amortizarea prin aceeai
formul contabil, astfel n anul doi de folosire s-a recuperat ntreaga valoare.
3. Se nregistreaz scoaterea din eviden a programului informatic complet amortizat.
Aceast operaie produce diminuarea elementului de activ fix necorporal Alte imobilizri
necorporale, prin ieirea din patrimoniu a acestui bun i totodat, diminuarea elementului de pasiv
Amortizri privind imobilizrile necorporale, prin micorarea amortizrii acumulate. Diminuarea
de activ se nregistreaz n creditul contului Alte imobilizri necorporale, iar diminuarea de pasiv
se nregistreaz n debitul contului Amortizri privind imobilizrile necorporale. Formula
contabil este urmtoarea:
280
=
208
500.000
Amortizri privind
Alte imobilizri
lei
imobilizrile necorporale
necorporale
nregistrarea n ordine sistematic a operaiilor menionate se prezint astfel:
404
Furnizori de
imobilizri

208
Alte
imobilizri
necorporale

280
Amortizri pv.
imobilizrile
corporale

C D
C D
3
1
500.000 500.00 500.00 500.000
0
0

681
Chelt. de
expl.
pv. amortiz.
i
provizioanel
e
C D
C
2
250.000
250.000
250.000
250.000

01:20

Efectuai analiza urmtoarelor operaii:

1. Cheltuielile ocazionate de nfiinarea unei societai este n valoare de 500 lei.
2. Administratorul hotrte amortizarea cheltuielilor de constiruire n 2 ani. S se
calculeze i s se nregistreze amortizarea pentru prima lun.
3. Dup 2 ani, cheltuielile de constituire se scot din evidena contabil.
.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
...........................

01:25

10.1.3. Conturile de imobilizri financiare

Regiile autonome, i, n special, societile comerciale pot participa cu capital la formarea
capitalului altor societi comerciale, sau la dezvoltarea acestora, prin: cumprarea de aciuni i
obligaiuni; prin pri sociale; prin mprumuturi acordate pe termen lung.
O ntreprindere poate cumpra aciunile altei societi pe o perioad mare de timp, fapt pentru
care aciunile respective fac parte, i sunt nregistrate n patrimoniul ntreprinderii. Dac numrul
aciunilor cumprate este relativ mare, posesia lor permite exercitarea unei influene asupra
ntreprinderii de la care le-a cumprat. Totodat, ntreprinderile care au sume disponibile pot acorda
altor ntreprinderi mprumuturi pe termen lung.
Pentru titlurile de participare deinute ntreprinderile ncaseaz anual cote-pri din profit sub
form de dividende, iar pentru mprumuturile acordate ncaseaz dobnzi.
Principalele conturi sintetice n care se nregistreaz operaiile economice privind
imobilizrile financiare sunt: 263 Interese de participare; 267 Creane imobilizate; 269
Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare.
Contul 263 Interese de participare are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont
reflect valoarea titlurilor de participare achiziionate, rscumprate, sau aduse ca aport la societate.
Creditul acestui cont reflect valoarea titlurilor de participare cedate. Soldul reflect valoarea
titlurilor de participare existente.
Contul 267 Creane imobilizate are funcie contabil de activ. n debitul acestui cont se
reflect valoarea mprumuturilor acordate i a veniturilor de realizat din dobnzile la mprumuturi.
n creditul acestui cont se reflect valoarea mprumutului rambursat i a dobnzii ncasate. Soldul
este debitor i reflect valoarea mprumuturilor i a diverselor creane acordate altor ntreprinderi.
Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare este cont cu funcie
contabil de pasiv i este utilizat pentru evidenierea obligaiilor de plat create n cadrul relaiilor
de achiziionare a imobilizrilor financiare. Creditul acestui cont reflect sumele datorate pentru
achiziionarea de imobilizri financiare. Debitul acestui cont reflect sumele pltite pentru
imobilizrile financiare achiziionate. Soldul este creditor i reflect sumele datorate i nepltite.
Exemple:
1. Se cumpr de la o societate X, pe termen lung, un pachet de 1.000 aciuni cu valoare
nominal de 9.000 lei, reprezentnd o cot de 30% din capitalul societii X.
Aceast operaie economic are ca efect creterea elementului de imobilizri financiare (+A)
i totodat, creterea elementului de pasiv datorii. Conform regulilor de funcionare a conturilor,
creterea de activ se va nregistra n contul Interese de participare pe debit, iar creterea de pasiv
se va nregistra n contul Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare, pe credit.
Formula contabil:
263
Interese de participare

269
Vrsminte de efectuat
pentru imobilizri financiare

9.000.000 lei

2. Se achit titlurile cumprate din disponibilul existent n cont n banc.

Aceast operaie are ca efect scderea de activ a disponibilitilor existente n contul curent al
ntreprinderii de la banc i concomitent, o scdere de pasiv a obligaiei ntreprinderii fa de tera
persoan de la care a cumprat titlurile. Scderea de pasiv va fi nregistrat n debitul contului de
pasiv Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare, iar scderea de activ va fi nregistrat
n creditul contului de activ Conturi curente la bnci.

01:30

Formula contabil la care s-a ajuns este urmtoarea:

269
Vrsminte de efectuat
pentru imobilizri financiare

512
Conturi curente la
bnci

9.000.000 lei

3. ntreprinderea acord societii X un mprumut pe termen lung n sum de 3.000.000 lei.

Dobnda cuvenit este de 10%
Dobanda

3.000.000 10
100

300.000 lei

Aceast operaie economic produce urmtoarele modificri patrimoniale: o micorare n

activul bilanului la elementul ce semnific disponibilul existent n contul ntreprinderii; o majorare
n pasivul bilanului la elementul ce semnific venituri financiare obinute de ntreprindere din
dobnda cuvenit; o majorare n activul bilanului la elementul ce semnific dreptul de crean a
ntreprinderii de a ncasa la scaden contravaloarea mprumutului i a dobnzii cuvenite. innd
seama de regulile de funcionare a conturilor, micorarea de activ se va nregistra n creditul
contului Conturi curente la bnci, creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului Venituri
din creane imobilizate, iar creterea de activ se va nregistra n debitul contului Creane
imobilizate.
Formula contabil la care s-a ajuns n urma efecturii analizei contabile este urmtoarea:
267
Creane
imobilizate

%
512
Conturi curente la bnci
763 Venituri din creane
imobilizate

3.300.000 lei
3.000.000 lei
300.000 lei

4. La scaden se nregistreaz mprumutul restituit, inclusiv dobnda cuvenit.

Aceast operaie economic are ca efect creterea de activ a disponibilului n contul
ntreprinderii de la banc i totodat, scderea de activ a dreptului de crean al ntreprinderii.
Operaia economic se va nregistra n dou conturi corespondente: Creane imobilizate i
Conturi curente la bnci. Contul Curente la bnci, fiind cont de activ se va debita cu suma ce
reprezint creana ncasat, iar contul Creane imobilizate, fiind cont de activ, se va credita cu
micorarea dreptului de crean.
512
Conturi curente la bnci

267
Creane imobilizate

3.300.000 lei

Cesionarea (vnzarea) titlurilor de participare se efectueaz prin intermediul bursei de valori.

Preul de cesiune (vnzare) se nregistreaz n categoria veniturilor, n contul 7641 Venituri din
imobilizri financiare cedate.
Exemplu: Se vnd 500 aciuni din pachetul de titluri de participare, la preul de cesiune de
12.000 lei/aciune.
a) Se nregistreaz vnzarea reprezentnd transferul dreptului de proprietate. Operaia
produce creterea unui element de activ dreptul de crean asupra cumprtorului i creterea unui

element de pasiv ce semnific venitul financiar (ca surs de provenien a elementului de activ
creana).
Conturile corespondente sunt: 461 Debitori diveri, cont de activ care nregistreaz n debit
creterea dreptului de crean i contul de pasiv 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate
care se crediteaz cu creterea veniturilor.
Formula contabil este:
461
Debitori
diveri

7641 Venituri din

imobilizri
financiare cedate

6.000.000 lei

b) Se nregistreaz ieirea din patrimoniu a aciunilor cedate, la valoarea contabil de

nregistrare (costul de achiziie de 9.000 lei/aciune).
Operaia produce scderea unui element de activ ca semnific imobilizri financiare sub
forma titlurilor de participare i creterea unui element de activ ce semnific cheltuielile (la cost de
achiziie).
Conturile corespondente: 263 Interese de participare, cont de activ care se crediteaz cu
scderea de activ i 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate, cont de activ care se
debiteaz cu creterea de activ.
Formula contabil este:
6641 Cheltuieli privind
=
Imobilizrile financiare cedate

263
Interese de
participare

4.500.000 lei

Remarc: deoarece imobilizrile financiare nu se amortizeaz, includerea n cheltuieli a

costului de achiziie se efectueaz la ieirea din patrimoniu.
01:50

10.2

CONTURILE DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE

10.2.1. Coninutul i structura stocurilor i a produciei n curs de execuie

Stocurile de valori materiale i comenzile n curs de execuie cuprind totalitatea bunurilor i
serviciilor din cadrul ntreprinderii, n scopul consumrii lor n procesul de producie sau pentru a fi
vndute n aceeai stare, sau dup ce au suferit o prelucrare.
n structura stocurilor se cuprind urmtoarele elemente: materii prime, materiale consumabile,
produsele, animalele, mrfurile, ambalajele, obiectele de inventar i producia n curs de execuie.
Materiile prime sunt acele bunuri care particip la producerea noilor produse i care se
caracterizeaz prin faptul c i transmit direct valoarea, ct i coninutul lor material asupra noilor
produse, cptnd o nou form i chiar o nou destinaie.
Materialele consumabile sunt acele bunuri materiale care au caracteristic faptul c particip
direct la procesul de producie sau ajut procesul de producie, fr a se regsi, de regul, n
coninutul noului produs obinut.
Produsele, se pot gsi sub form de semifabricate, adic produsele al cror proces tehnologic
a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al
altei secii, sau se livreaz altor ntreprinderi; produse finite, adic produsele care au parcurs n
ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul
unitii patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea vnzrii altor ntreprinderi; produse reziduale,
care se obin n acelai proces de producie fr a ndeplini condiiile de calitate, putnd fi utilizate
n alte scopuri sub forma rebuturilor, materialelor recuperabile, sau a deeurilor.
Animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de la orice specie de animale,
crescute i folosite pentru reproducie, puse la ngrat pentru a fi vndute, coloniile de albine
precum i animalele de producie pentru lapte, carne, ln, blan.

Mrfurile sunt acele bunuri materiale pe care ntreprinderea le cumpr n scop de revnzare
n aceeai form.
Ambalajele sunt acele bunuri care servesc la pstrarea i transportul produselor i mrfurilor
i care pot, fi ambalaje refolosibile, achiziionate goale sau odat cu bunurile aprovizionate i
ambalaje confecionate n ntreprindere n scopul utilizrii sau vnzrii.
Obiecte de inventar sunt acele bunuri materiale care nu ndeplinesc cumulativ cele dou
condiii de a fi considerate mijloace fixe: au o valoare mai mic dect limita prevzut de lege,
indiferent de durata lor de utilizare, sau au o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de
valoarea lor. Sunt asimilate obiectele de inventar i urmtoarele categorii de bunuri: echipamentul
de protecie i de lucru, cazarmamentul i alte bunuri similare.
Producia n curs de execuie este acea producie care nu a parcurs toate fazele procesului de
fabricaie, prevzute n procesul tehnologic, sau crora nu li s-a efectuat nc recepia tehnic,
considerate ca producie neterminat. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind i lucrrile
n curs.
Cu excepia produciei n curs de execuie, stocurile de bunuri materiale se pot afla la un
moment dat n ntreprindere, sau date n pstrare sau pentru prelucrare la alte ntreprinderi.
Totodat, n cadrul ntreprinderii se pot afla la un moment dat, bunuri ale altor ntreprinderi n
scopul pstrrii sau prelucrrii i care sunt evideniate separat.
De menionat c este interzis prin lege deinerea de valori materiale i bneti sub orice
form i cu orice titlu, a oricror drepturi i obligaii patrimoniale, precum i efectuarea de
operaiuni patrimoniale, fr a fi nregistrate n contabilitate.
10.2.1.1. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie
Contabilitatea stocurilor de valori materiale se ine cantitativ-valoric, sau numai valoric.
La intrarea i patrimoniu, bunurile materiale se evalueaz pe categorii de bunuri, astfel: cele
cumprate din afar la preul de achiziie, cele produse de ctre ntreprindere la costul de producie,
iar animalele i psrile la preul de achiziie sau de producie, dup caz.
La ieirea din patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin
aplicarea de costuri determinate prin metode specifice, astfel: metoda costului mediu ponderat
(C.M.P); metoda primei intrri primei ieiri (F.I.F.O.); metoda ultimei intrri primei ieiri
(L.I.F.O.); metoda preurilor standard (prestabilite).
Costul mediu ponderat se determin dup fiecare intrare, sau la sfritul lunii, calculnd
media ponderat a stocurilor intrate cu preul unitar al fiecrei intrri.
Potrivit metodei FIFO bunurile ieite din patrimoniu se evalueaz la costul de achiziie (sau
de producie) al primei intrri sau lot. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologic.
Metoda LIFO calculeaz preul de ieire ca pre de achiziie sau de producie al ultimului lot
intrat, urmnd fluxul intrrilor n ordine cronologic invers pe msura epuizrii loturilor.
Preturile standard, numite i prestabilite (planificate) sunt preuri medii ale perioadei
precedente. Evaluarea la aceste preuri necesit evidenierea separat a diferenelor de pre fa de
costul de achiziie sau costul de producie.
Diferenele de pre dintre preul standard i costul de achiziie se nregistreaz n momentul
intrrii bunurilor n patrimoniu i se repartizeaz proporional asupra valorii bunurilor ieite din
patrimoniu, ct i asupra celor rmase n stoc. Repartizarea acestora se fac pe baza coeficientului de
repartizare a diferenelor de pre; ( k dp ), care se determin pe baza informaiilor nregistrate n
debitul conturilor de diferene de pre i a celor din debitul conturilor de stocuri, astfel:
k dp

Sold initial al diferentelor de pret Diferente de pret aferente intrarilor in timpul perioadei
Sold initial al stocurilor existente Valoarea intrarilorin timpul perioadei

02:00

Coeficientul astfel calculat se aplic la valoarea bunurilor ieite din gestiune i se obine cota
din diferenele de pre, care se nregistreaz n conturile corespunztoare bunurilor ieite.
Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre se calculeaz n baza informaiilor din conturile
sintetice, pe grupe sau categorii de stocuri.
La sfritul perioadelor, soldurile conturilor de diferene de pre se adun la soldurile
conturilor de stocuri la preuri de nregistrare i astfel se obine costul efectiv de achiziionare sau de
producie.
Valoarea produciei n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate
la finele perioadei, prin metode tehnice de constatare a stadiului sau gradului de efectuare a
operaiilor tehnologice, sau prin metoda contabil, potrivit creia valoarea produciei n curs de
execuie este egal cu diferena dintre totalul cheltuielilor de producie i costul efectiv al produciei
obinute.

02:10

10.2.2. Conturile de stocuri

Pentru cunoaterea existenei i micrii stocurilor de materii prime i materiale se utilizeaz,
urmtoarele conturi sintetice: 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de
natura obiectelor de inventar, 308 Diferenele de pre la materii prime i materiale.
Contul 301 Materii prime este utilizat pentru evidenierea existenei i micrii stocurilor
de materii prime care particip direct la fabricarea produselor i care se regsesc n produsul finit,
integral sau parial, n starea lor iniial, fie transformat.
Dup coninutul economic este cont de mijloace circulante cu coninut material, iar dup
funcia contabil este cont de activ. Debitul acestui cont reflect valoarea materiilor prime intrate n
gestiunea ntreprinderii pe urmtoarele ci: achiziionare din afar, aduse de la teri unde au fost
date spre prelucrare sau pstrare, aduse ca aport n natur la societate, primite prin donaii cu titlu
gratuit, constatate plus la inventariere. Creditul acestui cont reflect valoarea la pre de nregistrare
a materiilor prime ieite din gestiune pe urmtoarele destinaii: consum n procesul de producie,
date n prelucrare sau pstrare altor ntreprinderi, retragerea aporturilor n natur, vnzare, lipsuri
constatate la inventariere, pierderi datorate calamitilor naturale. Soldul este debitor i reflect
valoarea materiilor primite existente n ntreprindere.
Contul 302 Materiale consumabile are aceeai funcie contabil de activ, i funcioneaz
asemntor contului 301 Materii prime.
Coninutul economic diferit, impune evidenierea materialelor consumabile pe grupe fapt
pentru care contul sintetic 302 Materiale consumabile se desfoar pe urmtoarele subconturi:
3021 Materiale auxiliare, 3022 Combustibili, 3023 Materiale pentru ambalat, 3024 Piese de
schimb, 3025 Semine i materiale de plantat, 3026 Furaje, 3028 Alte materiale
consumabile.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale este utilizat pentru
evidenierea diferenelor ntre preul de nregistrare prestabilit i costul de achiziie aferente
materiilor prime i materialelor consumabile intrate n gestiunea ntreprinderii. Acest cont este
bifuncional. Debitul su reflect diferenele nefavorabile aferente stocurilor intrate n gestiune, i
cota repartizat de diferene favorabile aferente stocurilor ieite din gestiune. Creditul su reflect
diferenele favorabile aferente stocurilor intrate, i cota repartizat de diferene nefavorabile
aferente stocurilor ieite din gestiune. Soldul debitor reflect diferenele nefavorabile aferente
stocurilor existente; soldul creditor reflect diferenele favorabile aferente stocurilor existente.
Exemple de utilizare a acestor conturi:
1. ntreprinderea se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori n valoare de 485.000 lei.
n factura furnizorului sunt trecute i cheltuielile de transport n sum de 15.000 lei.

La operaiile de intrri i ieiri cu stocuri i anterior cu imobilizri, intervine i contul Taxa pe valoare adugat (T.V.A.).
ntruct T.VA. se va studia la un alt capitol, din motive didactice, la exemplele luate pn atunci, nu se va utiliza acest cont.

02:15

Aceast operaie economic are ca efect creterea elementului de activ ce semnific creterea
stocului de materii prime existent n ntreprindere.
Concomitent, are loc o cretere a elementului de pasiv ce semnific creterea obligaiei
ntreprinderii fa de furnizorii si de a plti contravaloarea materiilor prime i a cheltuielilor de
transport. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Materii prime i Furnizori.
Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, creterea de activ se va nregistra n debitul contului
de activ Materii prime, iar creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului de pasiv
Furnizori.
Formula contabil este urmtoarea:
301
Materii prime

401
Furnizori

500.000 lei

2. Se dau n consum, n procesul de producie al ntreprinderii, materii prime n valoare de

300.000 lei.
Aceast operaie economic va produce urmtoarele modificri patrimoniale: o micorare a
elementului de activ ce semnific diminuarea stocului de materii prime existent, i o majorare a
elementului de activ ce semnific creterea cheltuielilor fcute de ntreprindere n activitatea de
producie.
Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Materii prime i Cheltuieli cu
materiile prime. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, creterea de activ se va nregistra n
debitul contului de activ Cheltuieli cu materiile prime, iar micorarea de activ se va nregistra n
creditul contului de activ Materii prime.
Deci, formula contabil este urmtoarea:
601
Cheltuieli cu materiile prime

301
Materii prime

300.000
lei

Principalele conturi din grupa conturilor de produse sunt: 331 Produse n curs de execuie,
332 Lucrri i servicii n curs de execuie 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 346
,Produse reziduale, 348 Diferene de pre la produse.
Contul 345 Produse finite este utilizat pentru evidenierea stocurilor de produse finite, ct
i a micrii acestora, aflate n patrimoniul ntreprinderii. Este cont cu funcie contabil de activ.
Debitul acestui cont reflect valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiunea
ntreprinderii, astfel: obinute din procesul de producie; constatate plus la inventariere. Creditul
acestui cont reflect valoarea produselor finite ieite din gestiune, astfel: vnzare; lipsuri constatate;
retragerea aportului de capital adus de ntreprinztor; pierderi din calamiti naturale. Soldul este
debitor i reflect stocul de produse finite existent.
n mod asemntor funcioneaz i conturile 341 Semifabricate i 346 Produse reziduale.
Contul 348 Diferene de pre la produse este utilizat pentru evidenierea diferenelor
favorabile i nefavorabile determinate la sfritul fiecrei perioade de gestiune ntre preul standard
(prestabilit) i costul de producie la semifabricate, produse finite i produse reziduale.
Diferenele favorabile se obin atunci cnd costul efectiv este mai mic dect costul standard, la
care au fost nregistrate produsele n momentul obinerii. Diferenele nefavorabile se obin atunci
cnd costul efectiv este mai mare dect costul standard.
Contul 348 Diferene de pre la produse este cont rectificativ al valorii de nregistrare a
produselor. Este un cont bifuncional. Se debiteaz cu diferenele nefavorabile (costul de producie
este mai mare dect preul standard) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie. Se
crediteaz cu diferenele favorabile (costul de producie este mai mic dect preul standard) aferente
produselor intrate n gestiune din producie proprie.

02:15

Repartizarea diferenelor de pre aferente produselor ieite din gestiune prin vnzare se
nregistreaz astfel: cota de diferene nefavorabile se nregistreaz n creditul contului, iar cota de
diferene favorabile se nregistreaz n debitul contului.
Contul 348 Diferene de pre la produse poate prezenta fie sold debitor care reflect
diferenele de pre nefavorabile aferente stocului de produse, fie sold creditor care reflect
diferenele de pre favorabile aferente produselor existente n stoc.
Contul 711 Variaia stocurilor ine evidena veniturilor din procesul de producie, la cost
efectiv de producie. Are funcie contabil de pasiv. Se crediteaz n cursul lunii cu veniturile
aferente produselor obinute din fabricaie. Se debiteaz cu veniturile aferente produselor vndute.
n cazul folosirii costului standard ca pre de nregistrare al produselor, creditarea contului Variaia
stocurilor se face la obinerea produselor la cost standard, iar la sfritul lunii, diferenele de pre se
nregistreaz n debit pentru diferenele favorabile sau n credit pentru diferenele nefavorabile,
astfel nct contul s reflecte veniturile reale la cost efectiv de producie.
Exemple de utilizare a acestor conturi:
1. Se obin din procesul de producie urmtoarele semifabricate, i produse nregistrate la pre
prestabilit (standard);
- semifabricate n valoare total de
2.000.000 lei;
- produse finite n valoare total
4.000.000 lei;
Aceast operaie economic are ca efect creterea elementelor de active circulante ceea ce
semnific creterea stocurilor de asemenea produse existente n ntreprindere. Totodat, produce o
cretere a elementului de pasiv care semnific creterea veniturilor din procesul de producie ca
expresie valoric a stocurilor obinute. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt:
Semifabricate, Produse finite. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, creterile de activ se
vor nregistra n debitul conturilor de activ: Semifabricate, Produse finite, iar creterea de pasiv
se va nregistra n creditul contului de pasiv Variaia stocurilor.
Astfel, formula contabil este urmtoarea:
%
341 Semifabricate
345 Produse finite

711
Variaia
stocurilor

6.000.000 lei
2.000.000 lei
4.000.000 lei

La sfritul lunii n contabilitatea de gestiune s-a determinat costul efectiv al semifabricatelor

i produse, astfel:
- 1.800.000 lei la semifabricate;
- 4.300.000 lei la produse finite;

Nr.
crt.
1
2

SITUAIA
privind stabilirea diferenelor de pre
Pre de nregistrare Pre efectiv
Diferene de pre
SPECIFICARE
(standard) (lei)
(lei)
(+/-) (lei)
Semifabricate
2.000.000 1.800.000
-200.000
Produse finite
4.000.000 4.300.000
+300.000
TOTAL
6.000.000 6.100.000
+100.000

2. La sfritul lunii se nregistreaz diferenele de pre constatate.

Aceast operaie economic va produce modificarea n sensul creterii a elementului de activ
Diferene de pre la produse, ceea ce semnific creterea elementelor de diferene de pre
favorabile i nefavorabile constatate nregistrate n contul Diferene de pre la produse dup
natura lor: diferenele nefavorabile n debit i diferenele favorabile n credit. Concomitent se
modific veniturile din producie (element de pasiv) diferit, conform naturii diferenelor de pre:

02:20

creterea de pre (diferen nefavorabil) n creditul contului Variaia stocurilor, iar micorarea de
pre (diferene favorabile) n debitul contului.
nregistrrile n sunt urmtoarele:
348 Diferene de pre la produse
- Produse finite
711 Variaia stocurilor
- Semifabricate

711 Variaia stocurilor

- Produse finite

300.000 lei

= 348 Diferene de pre la produse

- Semifabricate

200.000 lei

3. Se vnd produsele finite la preul negociat cu clientul de 5.000.000 lei.

Aceast operaie economic produce o cretere la elementul de activ ce semnific creterea
dreptului de crean asupra clienilor, de a ncasa de la acetia contravaloarea produselor vndute i
totodat, produce o cretere a elementului de pasiv ce semnific creterea veniturilor ntreprinderii
din vnzarea produselor finite. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Clieni
i Venituri din vnzarea produselor finite. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul
Clieni se va debita cu creterea de activ, iar contul Venituri din vnzarea produselor finite, se
va credita cu creterea de pasiv.
Formula contabil este urmtoarea:
411
=
Clieni

701
Venituri din vnzarea
produselor finite

5.000.000
lei

4. Se descarc gestiunea de produse finite la preul cu care acestea au intrat n gestiune,

inclusiv diferenele de pre constatate.
Aceast operaie economic are ca efect micorarea elementului de pasiv de venituri din
producia stocat, i concomitent, micorarea elementului de activ de stoc. Contul Variaia
stocurilor fiind cont de pasiv, se va debita cu micorarea de pasiv la cost efectiv. Contul Produse
finite se va credita cu micorarea de activ la pre de nregistrare, standard. Contul Diferene de
pre la produse se va credita cu micorarea de diferene nefavorabile. Formula contabil este
urmtoarea:
711 Variaia
stocurilor

%
345
Produse finite
348
Diferene de pre la produse

4.300.000 lei
4.000.000 lei
300.000 lei

5. Se vnd semifabricatele la preul negociat cu clientul de 2.500.000 lei.

Analiznd aceast operaie economic dup modelul analizei de la operaia nr. 3 se ajunge la
urmtoarea formul contabil:
411
=
Clieni

702
Venituri din vnzarea
semifabricatelor

2.500.000
lei

6. Se descarc gestiunea de semifabricate la preul cu care acestea au intrat n gestiune,

inclusiv diferenele de pre aferente.

Analiznd aceast operaie economic dup modelul operaiei nr. 4 se ajunge la urmtoarea
formul contabil:
%
711
Variaia stocurilor
348
Diferene de pre la
produse

341
2.000.000 lei
Semifabricate 1.800.000 lei
200.000 lei

7. Se ncaseaz de la clieni contravaloarea produselor finite i semifabricatelor vndute n

sum de 7.500.000 lei (5.000.000 lei + 2.500.000).
Aceast operaie economic are ca efect micorarea elementului de activ ce semnific
diminuarea dreptului de crean asupra clienilor i totodat crete elementul de activ ce semnific
majorarea disponibilitilor bneti din contul ntreprinderii de la banc. Cele dou conturi n care
se va nregistra operaia economic sunt Clieni i Conturi curente la bnci. Contul Clieni se
va credita cu scderea de activ, iar contul Conturi curente la bnci se va debita cu creterea de
activ. Formula contabil este urmtoarea:
02:45

512 Conturi curente

411
=
la bnci
Clieni

7.500.000 lei

Din grupa conturilor de mrfuri fac parte conturile sintetice 371 Mrfuri i 378 Diferene
de pre la mrfuri.
Contul 371 Mrfuri este utilizat pentru evidenierea existenei i micrii mrfurilor aflate
n depozite i n unitile de desfacere cu amnuntul, sau de alimentaie public. Are funcie
contabil de activ. Debitul acestui cont reflect mrfurile la pre de nregistrare, intrate n gestiunea
ntreprinderii, astfel: achiziionate de la teri, aduse ca aport n societate, constatate plus la
inventariere, primite prin donaie cu titlu gratuit. Creditul acestui cont reflect ieirile de mrfuri
din gestiunea ntreprinderii prin: vnzare, dare n custodie sau n consignaie la teri, lipsuri
constatate la inventar, pierderi datorit calamitilor naturale. Soldul contului reflect stocul de
mrfuri existent.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este utilizat pentru evidenierea adaosului
comercial (marja comercial) aferent mrfurilor existente n gestiunea unitilor comerciale. Are
funcie contabil de pasiv, creditul acestui cont reflect valoarea adaosului comercial aferent
mrfurilor intrate n gestiune. Debitul acestui cont reflect valoarea adaosului comercial aferent
mrfurilor vndute. Soldul reflect valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n
stoc.
02:50

Exemple de utilizare a conturilor de mrfuri:

1. Se cumpr mrfuri n valoare de 5.000.000 lei care se nregistreaz la preul de vnzare
(inclusiv adaosul comercial 20% = 1.000.000 lei).
Aceast operaie economic are ca efect creterea elementului de pasiv ce semnific creterea
obligaiei fa de furnizori de a plti contravaloarea mrfurilor livrate, creterea elementului de
pasiv ce semnific creterea adaosului comercial aferent mrfurilor i creterea elementului de activ
ce semnific creterea stocurilor de mrfuri existente n unitate.
Operaia se va nregistra n urmtoarele conturi: contul Mrfuri, ce se va debita cu creterea
de activ, contul Furnizori, ce se va credita cu creterea de pasiv, i contul Diferene de pre la
mrfuri ce se va credita cu creterea de pasiv.
Formula contabil este urmtoarea:

371
=
Mrfuri

%
6.000.000 lei
401 Furnizori
5.000.000 lei
378 Diferene de pre 1.000.000 lei
la mrfuri

2. Se vinde cu numerar jumtate din stocul de mrfuri, la preul de vnzare (inclusiv adaosul
comercial) de 3.000.000 lei.
Aceast operaie economic are ca efect majorarea unui element de activ ce semnific
majorarea numerarului din casieria ntreprinderii i concomitent, majorarea unui element de pasiv
ce semnific creterea veniturilor unitii din vnzarea mrfurilor. Conturile n care se va nregistra
operaia economic sunt Casa i Venituri din vnzarea mrfurilor. Contul Casa fiind cont de
activ se va debita, iar contul Venituri din vnzarea mrfurilor se va credita. Astfel, formula
contabil este urmtoarea:
531
707 Venituri din vnzarea 3.000.000
=
Casa
mrfurilor
lei
3. Se scot din gestiune mrfurile vndute
Aceast operaie economic va produce o scdere la elementul de activ Mrfuri, ceea ce
semnific scderea stocurilor de mrfuri existente n unitate, o scdere a elementului de pasiv
Diferene de pre la mrfuri, ceea ce semnific scderea adaosului comercial aferent stocurilor
vndute i o cretere a elementului de activ de cheltuieli. Operaia economic va fi nregistrat n
urmtoarele conturi: contul Mrfuri, ce se va credita cu scderea de activ, contul Cheltuieli
privind mrfurile, ce se va debita cu creterea de activ i contul Diferene de pre la mrfuri, ce
se va debita cu scderea de pasiv. Astfel, formula contabil este urmtoarea:
%
=
371
3.000.000 lei
607 Cheltuieli privind
Mrfuri
2.500.000 lei
mrfurile
500.000 lei
378 Diferene de pre la
mrfuri
Aceast filier de nregistrri este valabil n condiiile n care evidena stocurilor de mrfuri
se ine la preul de vnzare (inclusiv adaosul comercial).
10.2.2.1. Ajustri pentru deprecierea stocurilor
Ajustrile sunt rezerve constituite pe seama cheltuielilor n scopul acoperirii unor pierderi
latente de valoare a stocurilor.
Acestea sunt evideniate n conturile din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i a
produciei n curs de execuie. Conturile n care se evideniaz acestea, sunt constituite pe fiecare
fel de stocuri.
Aceste conturi au funcie contabil de pasiv. Creditul lor reflect valoarea provizioanelor
constituite prin includerea n cheltuieli. Debitul lor reflect sumele reprezentnd provizioanele
utilizate, prin trecerea lor asupra veniturilor. Prezint solduri creditoare care reflect provizioane
constituite i neutilizate nc.

03:00

REZUMAT:
Conturile de imobilizri evideniaz fluxurile i valorile economice destinate s serveasc o
perioad ndelungat n activitatea unitii patrimoniale Grupa conturilor de imobilizri include trei
subgrupe corespunztoare celor trei categorii de imobilizri: corporale, necorporale i financiare.
Conturile de imobilizri au o funcie contabil de activ. Imobilizrile corporale reprezint
acele bunuri cu valoare mare care sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea
unitii patrimoniale, i care nu se consum la prima utilizare. n structura imobilizrilor corporale
se cuprind dou mari grupe: terenurile i mijloacele fixe.
La intrarea n patrimoniu, mijloacele fixe se nregistreaz la costul de achiziie pentru
mijloacele fixe cumprate; costul de producie pentru mijloacele fixe produse n unitatea
patrimonial sau construite, valoarea de utilitate estimat pentru activele imobilizate obinute cu
titlu gratuit i cele dobndite ca aport n natur al asociailor, valoarea just, rezultat n urma
reevalurii unor mijloace fixe conform legii.
Reevaluarea mijloacelor fixe este operaiunea de stabilire a valorii juste a fiecrui mijloc fix
existent n patrimoniu Principalele operaii economice ce au loc n legtur cu imobilizrile
corporale sunt: intrarea n patrimoniu, utilizarea imobilizrilor corporale n activitatea ntreprinderii
i ieirea din patrimoniu.
Ieirea imobilizrilor corporale din patrimoniu poate avea loc n urmtoarele situaii: au ajuns
la limita duratei lor de utilizare i sunt scoase din funciune (casate); vnzare (cedare); lipsuri
constatate n gestiune; donaii cu titlu gratuit; retrageri de pri sociale de ctre asociai.
Imobilizrile necorporale cuprind o serie de componente, cum sunt: cheltuieli de constituire a
societilor comerciale, programele informatice, fondul comercial, cheltuielile de dezvoltare,
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric sau de comer i alte drepturi i valori similare.
Societile comerciale pot participa cu capital la formarea capitalului altor societi
comerciale, sau la dezvoltarea acestora, prin: cumprarea de aciuni i obligaiuni; prin pri sociale;
prin mprumuturi acordate pe termen lung. Acestea reprezint imobilizri financiare.
n structura stocurilor se cuprind urmtoarele elemente: materii prime, materiale consumabile,
produsele, animalele, mrfurile, ambalajele, obiectele de inventar i producia n curs de execuie La
intrarea n patrimoniu, bunurile materiale se evalueaz pe categorii de bunuri, astfel: cele cumprate
din afar la preul de achiziie, cele produse de ctre ntreprindere la costul de producie La ieirea
din patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea de costuri
determinate prin metode specifice, astfel: metoda costului mediu ponderat (C.M.P); metoda
primei intrri primei ieiri (F.I.F.O.); metoda ultimei intrri primei ieiri (L.I.F.O.); metoda
preurilor standard (prestabilite).
Ajustrile sunt rezerve constituite pe seama cheltuielilor n scopul acoperirii unor pierderi
latente de valoare a stocurilor.

EVALUARE
Timp necesar: 40 min

1.

2.

3.

4.

5.

Reglementrile contabile conforme cu directivele europene prevd ca, la bilan, imobilizrile

corporale s se evalueze:
a ) la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare;
b ) la valoarea de pia, mai puin ajustrile cumulate de valoare;
c ) la valoarea istoric plus valoarea reevaluat;
d ) la valoarea just, mai puin ajustrile cumulate de valoare;
e ) la valoarea contabil.
Imobilizrile corporale reprezint active care:
a ) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii;
b ) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi vndute;
c ) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii i pentru a fi utilizate n scopuri administrative;
d ) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi utilizate n scopuri administrative
i sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an.
e ) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi vndute i sunt utilizate pe
parcursul unei perioade mai mare de un an.
Alegei rspunsul care NU este corect: entitile amortizeaz imobilizrile corporale
utiliznd urmtoarele regimuri de amortizare:
a ) amortizare liniar;
b ) amortizare liniar n primul an, urmat de amortizare degresiv n urmtorii ani de
utilizare;
c ) amortizare degresiv;
d ) amortizare accelerat.
Care din urmtoarele afirmaii privind imobilizrile corporale NU este corect:
a ) imobilizrile corporale sunt active destinate a fi utilizate n producia de bunuri;
b ) imobilizrile corporale sunt active destinate a fi utilizate n prestarea de servicii;
c ) imobilizrile corporale sunt active destinate a fi nchiriate terilor;
d ) imobilizrile corporale sunt active destinate a fi utilizate n scopuri administrative;
e ) imobilizrile corporale sunt active care pot fi evaluate n mod credibil dar nu
genereaz beneficii economice viitoare.
O societate comercial deine o cldire pentru care se cunosc urmtoarele informaii: valoarea
contabil (de intrare) 100.000 lei, amortizat pentru 70.000 lei. Cldirea este reevaluat la
sfritul exerciiului financiar N la valoarea just 90.000 lei. Care sunt nregistrrile contabile
corecte care se vor efectua :
a) 281 = 212 70.000 lei
681 = 212 60.00 lei
b) 212 = 105 30.000 lei

c) 212 = 105 10.000 lei

d) 281 = 121 70.000 lei
212 = 105 10.000 lei
e) 281 = 212 70.000 lei
212 = 7813 10.000 lei
6 . O societate comercial achiziioneaz un utilaj, cu factur, care cuprinde: pre de vnzare
10.000 lei, TVA 19%, cheltuieli de transport facturate de furnizor 500 lei, TVA 19%. Care
este nregistrarea corect privind achiziionarea utilajului?
a) %
= 404 11.900 lei
2131
10.000 lei
4426
1.900 lei
b) %
= 404 12.495 lei
2131
10.500 lei
4426
1.995 lei
c) %
= 404 12.400 lei
2131
10.500 lei
4426
1.900 lei
d) %
= 404 12.495 lei
2131
10.500 lei
4426
1.900 lei
4428
95 lei
7 . La data de 29 mai anul N, o societate comercial achiziioneaz un utilaj la pre de achiziie
9.000 lei, transport nscris n factur 800 lei, TVA 19%. Utilajul necesit efectuarea unor
lucrri de montaj care se efectueaz ulterior. Care este nregistrarea contabil?
a) %
= 404 11.662 lei
2131
9.800 lei
4426
1.862 lei
b) %
= 401 11.662 lei
231
9.800 lei
4426
1.862 lei
c) %
= 404 11.662 lei
231
9.800 lei
4426
1.862 lei
d) %
= 401 11.662 lei
2131
9.800 lei
4426
1.862 lei
e) 231 = 404 9.800 lei
8 . Punerea n funciune a unei instalaii obinute n cursul lunii din producia proprie, costul su
fiind de 2.000 lei, va fi nregistrat cu formula:
a ) 212
=
721
2,000
b ) 212
=
711
2.000
c ) 345
=
711
2.000
2131
=
404
2.000
d ) 2131
=
722
2.000
e ) 711
=
212
2.000.
9 . Ce semnific urmtoarea nregistrare contabil: 261 = 269
a ) Achiziia de aciuni de la alt societate n scop speculativ (pe termen scurt);
b ) Achiziia de aciuni de la alt societate pe termen lung;
c ) Plata aciunilor achiziionate;
1 0 . Dividende de ncasat pentru aciunile deinute de la alt societate. O societate comercial
deine 100 titluri imobilizate (aciuni la societi din afara grupului) la cost de achiziie 200

lei/aciune. Vinde aceste aciuni la preul de 215 lei/aciune. Care este tratamentul contabil
pentru vnzare?
a) 411 = %
21.500 lei
265 20.000 lei
768 1.500 lei
b) 461 = %
21.500 lei
265 20.000 lei
768 1.500 lei
c) 461 = 768 1.500 lei
d) 461 = 768 21.500 lei
e) 461 = 768 20.000 lei

RSPUNSURI: 1 a; 2 d; 3 b; 4 e; 5 a; 6 b; 7 c; 8 d; 9 b; 10 b; 1 a; 2 b; 3 e; 4 e; 5
a; 6 b.

Unitatea de nvare 11. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

Timp necesar: 180 minute

Considernd c v-ai nsuit cunotinele din unitile anterioare, vei putea s
analizai conturile din punctul de vedere al coninutului lor economic precum i al
funciei contabile. n aceast unitate va fi analizat funcionarea conturilor de teri,
de regularizare i de trezorerie. Analiza va fi ntregit de aplicaii pe operaii
economico-financiare specifice grupei de conturi analizat.
Studiind unitatea, vei fi capabili:

s recunoatei conturile de teri;

s recunoatei conturile de regularizare;
s recunoatei conturile de trezorerie;
s identificai coninutul economic al conturilor prezentate;
s identificai funcia contabil a acestora;
s aplicai regulile de funcionare a conturilor n analiza contabil a operaiilor
economice i financiare.
11.1 CONTURILE DE TERI

Contabilitatea relaiilor ntreprinderii cu terii se organizeaz n scopul evidenierii drepturilor

(creanelor) i a obligaiilor (datoriilor) ntreprinderii cu clienii, furnizorii, salariaii, statul,
asigurrile sociale, alte persoane juridice i fizice.
n contabilitatea creanelor i obligaiilor se nregistreaz operaiile patrimoniale referitoare la
livrrile reciproce de mrfuri ntre furnizori i clieni, a lucrrilor executate i serviciilor prestate,
precum i a altor operaiuni efectuate n baza contractelor ncheiate ntre acetia. Aceleai operaii
economice, dac sunt decontate prin efecte comerciale, sunt evideniate separat n conturi de efecte
de primit i efecte de plat.
Creanele i datoriile ntreprinderii se nregistreaz la valoarea lor nominal, consemnat n
documente. Cele n devize se nregistreaz n lei la cursul de schimb la data efecturii operaiilor,
iar diferenele de curs valutar aprute ntre data nregistrrii creanei sau datoriei n devize i data
ncasrii, respectiv plii lor, se nregistreaz ca cheltuieli sau venituri financiare.
Contabilitatea furnizorilor i clienilor, precum i a celorlalte datorii i creane se ine pe
categorii ale acestora, precum i pe fiecare persoan juridic sau fizic n parte.
11.1.1. Creane
n general, prin crean se nelege dreptul unei persoane denumit creditor de a pretinde de
la alt persoan numit debitor s-i plteasc contravaloarea unor bunuri, lucrri sau servicii.
Societile comerciale, regiile autonome i celelalte persoane juridice sau fizice, n relaiile pe
care le au i creeaz i i achit reciproc diferite obligaii materiale i bneti, fiind n postura de
debitor sau de creditor.
Creanele ntreprinderii, sau activele circulante n decontare reprezint valori economice
avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane juridice sau fizice pentru care urmeaz
s primeasc echivalentul valoric.

00:00

Principalele conturi sintetice cu ajutorul crora se urmresc creanele ntreprinderii sunt: 411
Clieni, 413 Efecte de primit de la clieni, 425 Avansuri acordate personalului, 456
Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul, 461 Debitori diveri, i altele.
Contul 411 Clieni este utilizat pentru evidenierea decontrilor cu clienii interni i externi,
pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri vndute etc., lucrri executate i servicii prestate
pe baz de facturi. Acest cont are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect preul de
vnzare al mrfurilor, produselor, semifabricatelor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent. Creditul acestui cont reflect sumele ncasate de la
clieni, contravaloarea efectelor comerciale acceptate, valoarea sconturilor acordate clienilor.
Soldul este debitor i reflect sumele de ncasat de la clieni.
Contul 413 Efecte de primit de la clieni este utilizat pentru evidenierea drepturilor de
crean stabilite pe baz de efecte comerciale (trate, bilete de ordin etc.), rezultate din relaiile cu
clienii. Este cont cu funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect sumele de ncasat de la
clieni reprezentnd contravaloarea efectelor comerciale acceptate.
Creditul acestui cont reflect efectele comerciale ncasate de la clieni. Soldul este debitor i
reflect sumele de ncasat de la clieni.
Contul 425 Avansuri acordate personalului este utilizat pentru evidenierea avansurilor
acordate personalului n timpul lunii, n contul drepturilor cuvenite pentru munca prestat. Are
funcie contabil de cont de activ. Debitul acestui cont reflect avansurile acordate conform
contractelor de munc. Creditul acestui cont reflect avansurile reinute din drepturile cuvenite
personalului. Soldul este debitor i reflect avansurile acordate i nereinute nc.
Contul 461 Debitori diveri este utilizat pentru evidenierea debitorilor din reclamaii, din
pagube aduse patrimoniului i creane de orice fel izvorte din existena unor titluri executorii. Este
cont cu funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect contravaloarea debitelor respective,
titluri de plasament vndute, preul de vnzare al activelor fixe vndute, sumele cuvenite de la teri
pentru vnzri de titluri financiare, valoarea bunurilor lips sau deteriorate din vina unor persoane i
imputate acestora, precum i sumele cuvenite de la teri pentru concesiuni sau locaii. Creditul
acestui cont reflect sumele ncasate n contul debitelor constituite, precum i valoarea debitelor
sczute din eviden datorit insolvabilitii. Soldul contului poate fi debitor i reflect debite de
ncasat.
Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul. ine evidena aporturilor subscrise
de asociai pentru constituirea i creterea capitalului social. Este cont bifuncional. Debitul acestui
cont reflect capitalul subscris de acionari/asociai, n natur sau n numerar, valoarea primelor
stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii sau aportului la capital, sumele achitate acionarilor/asociailor
cu ocazia retragerii capitalului. Creditul acestui cont reflect aportul n natur al acionarilor la
capitalul social, sumele depuse ca aport n numerar la constituirea capitalului social, capitalul social
retras de acionari/asociai. Soldul debitor i reflect aportul la capital subscris i nevrsat; soldul
creditor reflect datoriile societii fa de asociai / acionari.
11.1.2. Conturile de obligaii
Obligaiile sau datoriile ntreprinderii fa de alte persoane juridice sau fizice se grupeaz,
astfel: obligaii fa de personalul ntreprinderii privind drepturile cuvenite acestuia pentru munca
prestat; obligaii fa de furnizorii de bunuri i servicii; obligaii fa de stat privind impozitele,
taxele i vrsmintele; alte obligaii.
Conturile de obligaii fa de personalul ntreprinderii
Consumul de munc vie n procesul de producie al ntreprinderii, ca principal factor de
producie, poart denumirea de cheltuieli cu munca vie, care constau din: salariile personalului,
inclusiv impozitul pe salarii; contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale i contribuia
ntreprinderii la constituirea fondului de ajutor de omaj.

00:15

Salariile reprezint preul forei de munc, precum i expresia valoric a acelei pri din
venitul naional care este destinat consumului individual, direct al salariailor n funcie de munca
prestat.
Impozitul pe salarii este partea ce se cuvine bugetului de stat din drepturile cuvenite
salariailor. Acesta este inclus n salariile brute. Mrimea impozitului pe salarii se determin pe baza
unor cote procentuale stabilite prin lege, i se scade din salariile brute cuvenite angajailor.
Contribuia la asigurrile sociale este destinat n principal pentru asigurarea plii
pensiilor. Sunt dou categorii de contribuii: contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale i
contribuia salariailor la pensia suplimentar.
Contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale se determin pe baza procentului legal
asupra salariilor brute (inclusiv impozitul pe salarii), se suport de ntreprindere prin includerea n
cheltuielile de exploatare, i se vireaz la bugetul asigurrilor sociale.
Contribuia salariailor la pensia suplimentar i la asigurrile sociale de sntate se
calculeaz pe baza procentului legal asupra salariilor brute individuale, se suport de ctre salariai,
deci se scade din salariile individuale i, de asemenea, se vireaz la bugetul asigurrilor sociale.
Contribuia la constituirea fondului de omaj este, de asemenea, de dou feluri: contribuia
unitii i contribuia salariailor la fondul de ajutor de omaj.
Contribuia unitii la constituirea fondului de omaj se determin pe baza unei cote
globale legale asupra fondului de salarii, se suport de ctre ntreprindere prin includerea n
cheltuieli i se vireaz la Ministerul Muncii i Proteciei Sociale.
Contribuia personalului la constituirea fondului de omaj se determin pe baza procentului
legal asupra salariilor brute individuale, se suport de salariai prin scderea din drepturile cuvenite
i se vars, de asemenea, la Ministerul Muncii i Proteciei Sociale.
Principalele documente care se ntocmesc n legtur cu determinarea i plata drepturilor
cuvenite salariailor pentru munca prestat sunt: Lista de avans chenzinal, Statul de salarii,
Lista indemnizaiilor pentru concediile de odihn, Fia de eviden a salariilor.
Statul de salarii este cel mai important document, n care se determin drepturile totale
cuvenite, formate din salariile de ncadrare, n regie sau n acord, sporurile de vechime, condiii
deosebite de munc, de noapte, precum i o serie de reineri, cum sunt: impozitul pe salarii,
contribuia individual la asigurri sociale i fondul de sntate, avansul chenzinal, reineri de rate,
chirii, amenzi, prime de asigurare, debite i altele, obinndu-se n final restul de plat.
Pentru reflectarea contabil a salariilor i a altor operaiuni legate de acestea, n afara
conturilor de cheltuieli i de mijloace bneti, se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice: 421
Personal - salarii datorate; 423 Personal - ajutoare materiale datorate; 424 Prime reprezentnd
participarea personalului la profit; 426 Drepturi de personal neridicate; 427 Reineri din salarii
datorate terilor; 431 Asigurri sociale; 437 Ajutor de omaj i altele.
Contul 421 Personal - salarii datorate este utilizat pentru evidenierea decontrilor cu
personalul pentru salariile cuvenite acestuia, inclusiv a adaosurilor i premiilor. Are funcie
contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect salariile i alte drepturi cuvenite salariailor.
Debitul acestui cont reflect reinerile din salariile datorate, reprezentnd: avansurile acordate,
sumele datorate de salariai terilor, contribuiile salariailor pentru asigurri sociale i fondul de
sntate, contribuia personalului pentru fondul de omaj, impozitul pe salarii, sumele neridicate de
personal n termen legal i salariile nete pltite personalului. Soldul contului este creditor i reflect
sumele datorate personalului.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate este utilizat pentru evidenierea drepturilor
neridicate de personal n termen de trei zile. Are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont
reflect sumele datorate personalului neridicate n termen legal, reprezentnd salarii, sporuri
adaosuri, stimulente acordate personalului din profit, ajutoare de boal i alte drepturi de personal
neridicate. Debitul acestui cont reflect sumele pltite din drepturile neridicate, precum i drepturile
neridicate dup prescrierea acestora, datorate bugetului de stat potrivit legii. Soldul contului este
creditor i reflect sumele neridicate de personal, datorate de unitate.

Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor este utilizat pentru evidenierea
reinerilor i popririlor instituite asupra salariailor, datorate terilor. Are funcie contabil de pasiv.
Creditul acestui cont reflect sumele reinute de la salariai pe statele de salarii sau de ajutoare
materiale, datorate de acetia terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii
ale salariailor fa de teri, stabilite conform legii. Debitul acestui cont reflect sumele pltite
terilor, reprezentnd reineri sau popriri din salarii. Soldul acestui cont reflect sumele reinute din
salarii, nevirate terilor.
Contul 431 Asigurri sociale este utilizat pentru evidenierea decontrilor privind
contribuiile la asigurrile sociale. Are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect
contribuia ntreprinderii i contribuia personalului. Debitul acestui cont reflect decontarea
contribuiei datorate. Soldul acestui cont reflect sumele reinute din salarii, nevirate terilor.
Contul 437 Ajutor de omaj este utilizat pentru evidenierea decontrilor privind ajutorul
de omaj datorat de ntreprindere, precum i a sumelor datorate de salariai potrivit legii, pentru
constituirea fondului pentru ajutor de omaj. Are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont
reflect sumele datorate de ntreprindere pentru constituirea fondului de ajutor de omaj, precum i
pe cele datorate de personal n acelai scop. Debitul acestui cont reflect sumele virate,
reprezentnd contribuiile la constituirea fondului de omaj. Soldul acestui cont este creditor i
reflect contribuii la fondul de omaj constituite i nevirate nc.
00:25

Exemple de utilizare a conturilor menionate:

1. Se ridic din contul curent al ntreprinderii de la banc suma de 20.000.000 lei.
Aceast operaie economic produce modificarea concomitent a dou elemente de activ,
astfel: creterea numerarului n casieria ntreprinderii i scderea disponibilitilor bneti ale
ntreprinderii din contul de la banc. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt:
Casa i Conturi curente la bnci. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, creterea de activ
se va nregistra n debitul contului Casa, iar scderea de activ se va nregistra n creditul contului
Conturi curente la bnci.
Formula contabil este deci:
531
Casa

512
Conturi curente la bnci

20.000.000
lei

2. Se pltete avansul chenzinal cuvenit salariailor conform contractelor de munc.

Aceast operaie economic are ca efect micorarea elementului de activ numerarul din
casieria ntreprinderii i totodat, majorarea elementului de activ ce semnific creterea dreptului de
crean a ntreprinderii asupra personalului angajat, de a reine din drepturile globale totale cuvenite
acestuia, avansurile acordate n timpul lunii.
Operaia economic va fi nregistrat n dou conturi: Casa i Avansuri acordate
personalului. Contul Casa fiind cont de activ, se va credita cu scderea de activ, iar contul
Avansuri acordate personalului fiind cont de activ, se va debita cu creterea de activ.
Formula contabil este urmtoare:
425
Avansuri acordate
personalului

531
20.000.000 lei
Casa

3. La sfritul lunii se ntocmete statul de salarii n care se determin drepturile totale de

salarii cuvenite personalului, n sum de 21.000.000 lei.
Aceast operaie economic produce o cretere la elementul de pasiv ce semnific creterea
obligaiei ntreprinderii fa de personalul angajat de a-i plti salariile cuvenite pentru munca
prestat i totodat, produce o cretere la elementul de activ ce semnific majorarea cheltuielilor

fcute de ntreprindere, prin includerea n cheltuieli cu salariile cuvenite personalului. Cele dou
conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Cheltuieli cu salariile personalului" i
Personal salarii datorate. Creterea de activ se va nregistra n debitul contului de activ
Cheltuieli cu salariile personalului, iar creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului de
pasiv Personal - salarii datorate.
Formula contabil este deci, urmtoarea:
641 Cheltuieli cu
salariile personalului

421
75.000.000 lei
Personal - salarii
datorate

4. Se nregistreaz plata salariului net datorat de 23.500.000 lei determinat dup efectuarea
reinerilor legale din salarii, conform statului de plat.
Aceast operaie produce o scdere a elementului de activ ce semnific micorarea
numerarului din casieria ntreprinderii i totodat, produce o scdere la elementul de pasiv ce
semnific micorarea obligaiei de plat fa de personal. Cele dou conturi n care se nregistreaz
operaia economic sunt: Personal - salarii datorate i Casa. Contul Personal - salarii datorate
fiind cont de pasiv se va debita cu scderea de pasiv, iar contul Casa fiind cont de activ, se va
credita cu scderea de activ.
Formula contabil este urmtoarea:

00:30

421
= 531
23.500.000 lei
Personal - salarii
Casa
datorate
9. Se pltesc obligaiile fa de tere persoane izvorte din relaiile cu personalul (impozitul pe
salarii; contribuiile, reinerile n favoarea terilor) n sum de 68.000.000 lei.
Aceast operaie economic are ca efect scderea obligaiilor fa de terele persoane i deci,
modificarea n sensul scderii a elementelor de pasiv i totodat, modificarea n sensul scderii a
disponibilului existent n contul ntreprinderii de la banc element de activ. Conturile n care se va
nregistra operaia economic i modul de nregistrare se prezint astfel potrivit regulilor de
funcionare a conturilor: conturile de pasiv: Asigurri sociale", Ajutor de omaj", Impozitul pe
salarii" i Reineri din salarii n favoarea terilor" se vor debita cu micorrile de pasiv, iar contul
de activ Conturi curente la bnci se va credita cu micorarea de activ.
Formula contabil este urmtoarea:
%
=
431 Asigurri sociale
437 Ajutor de omaj
427 Reineri din salarii
datorate terilor
444 Impozitul pe salarii

5121
Conturi curente
la bnci

68.000.000 lei
51.000.000 lei
3.000.000 lei
2.000.000 lei
12.000.000 lei

Conturile de obligaii fa de furnizori

Din aceast grup, mai importante sunt urmtoarele conturi sintetice: 401 Furnizori, 403
Efecte de pltit, 404 Furnizori de imobilizri.
Contul 401 Furnizori este utilizat pentru evidenierea decontrilor cu furnizorii interni i
externi pentru aprovizionrile de bunuri, lucrri executate i servicii prestate de ctre acetia.
Este cont cu funcie contabil de cont de pasiv. Creditul acestui cont reflect: datorii
comerciale reprezentnd valoarea bunurilor intrate n patrimoniu la pre de achiziie; materiale
nestocabile incluse direct n cheltuieli; valoarea lucrrilor executate i a serviciilor prestate de teri,

00:35

precum i taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor. Debitul acestui cont reflect:
plile efectuate ctre furnizori; valoarea efectelor comerciale acceptate de furnizori; valoarea
sconturilor obinute de la furnizori. Soldul acestui cont reprezint sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 Efecte de pltit este utilizat pentru evidenierea obligaiilor de plat stabilite pe
baz de efecte comerciale. Are funcie contabil de cont de pasiv. Creditul acestui cont reflect
datorii comerciale fa de furnizori reprezentnd valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit.
Debitul acestui cont reflect plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale. Soldul
acestui cont este creditor i reflect obligaiile de plat prin efecte, existente.
Contul 404 Furnizri de imobilizri funcioneaz asemntor contului 401 Furnizori, cu
deosebirea de coninut c se utilizeaz cu ocazia achiziionrii de imobilizri corporale i
necorporale.
Conturile de obligaii fa de stat
Pentru evidenierea obligaiilor ntreprinderii fa de stat privind impozitele, taxele i
vrsmintele se utilizeaz o serie de conturi, dintre care mai importante, sunt: 441 Impozitul pe
profit, 442 Taxa pe valoare adugat, 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, 446 Alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Contul 441 Impozitul pe profit are funcia contabil de pasiv. Creditul acestui cont
reflect sumele datorate bugetului de stat reprezentnd impozitul pe profit. Debitul acestui cont
reflect sumele virate bugetului de stat reprezentnd impozitul pe profit. Soldul acestui cont poate fi
creditor i reflect obligaiile fa de stat privind impozitul pe profit.
Contul 442 Taxa pe valoare adugat este utilizat pentru evidenierea decontrilor cu
bugetul statului privind taxa pe valoare adugat. Taxa pe valoare adugat8 (T.V.A.) este un
impozit indirect care se pltete statului de ctre toate persoanele juridice i fizice care adaug
valoare nou bunurilor, lucrrilor i serviciilor. Deoarece, acestea trec prin mai multe verigi ale
circuitului economic, s-a impus un sistem specific de colectare i plat a taxei pe valoare adugat.
Taxa pe valoarea adugat nu afecteaz cheltuielile, veniturile i rezultatele, ci numai
conturile de teri, calculndu-se la valoarea facturilor de vnzare i a celor de cumprare. Taxa pe
valoarea adugat calculat la valoarea facturilor de livrare se numete taxa pe valoarea adugatcolectat, iar cea care se calculeaz la valoarea facturilor primite de la furnizori se numete taxa pe
valoarea adugat-deductibil, deoarece ea se pltete furnizorilor odat cu valoarea facturilor i
urmeaz a fi dedus din taxa pe valoare adugat colectat. Astfel c numai diferena ntre taxa pe
valoare adugat colectat mai mare, i cea deductibil se cuvine i se vireaz la bugetul de stat.
Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele conturi
sintetice de gradul II: 4426 T.V.A. deductibil, 4427 T.V.A. colectat, 4423 T.V.A. de plat,
4424 T.V.A. de recuperat.
Contul 4426 T.V.A deductibil este utilizat pentru evidenierea taxei pe valoarea adugat
nscris n facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile i lucrrile achiziionate de
ntreprindere, deductibil din punct de vedere fiscal. Este cont cu funcie contabil de activ. Debitul
acestui cont reflect sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor,
reprezentnd o crean ce urmeaz a se recupera. Creditul acestui cont reflect sumele deductibile
din taxa pe valoarea adugat colectat, precum i sumele reprezentnd T.V.A. deductibil ce
depesc taxa pe valoarea adugat colectat, ce urmeaz a se ncasa de la bugetul statului. La
sfritul perioadei de gestiune nu prezint sold.
Contul 4427 T.V.A. colectat este utilizat pentru evidenierea sumelor datorate de unitatea
patrimonial bugetului statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor de
bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri. Este cont cu funcie contabil de pasiv.
Creditul acestui cont reflect taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise ctre clieni i
taxa pe valoarea adugat neexigibil, devenit exigibil n timpul lunii. Debitul acestui cont
8

In exemplele urmatoare se va folosi cota de TVA 19%.

00:40

reflect sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil. La sfritul perioadei de

gestiune, de regul, nu prezint sold.
Contul 4423 T.V.A. de plat are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect
diferenele rezultate la finele perioadei ntre T.V.A. colectat mai mare i T.V.A. deductibil.
Debitul acestui cont reflect plile efectuate ctre bugetul statului reprezentnd T.V.A. Soldul
creditor reflect taxa pe valoarea adugat de plat.
Contul 4424 T.V.A. de recuperat are funcia contabil de activ. Debitul acestui cont
reflect diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mic
i taxa pe valoare adugat deductibil mai mare. Creditul acestui cont reflect taxa pe valoare
adugat ncasat de la bugetul statului pe baza cererii de rambursare, sau taxa pe valoare adugat
de recuperat, compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoare adugat de plat. Soldul
acestui cont este debitor i reflect T.V.A. de recuperat de la bugetul de stat.
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor este utilizat pentru evidenierea
impozitelor datorate statului, provenind din: impozitul pe salarii, impozitul aplicat asupra plilor
efectuate din asigurrile sociale, impozitele pe sumele pltite colaboratorilor, impozitul reinut
potrivit legii pentru orice pli efectuate ctre salariai, precum i impozitul suplimentar datorat de
ntreprinderi pentru depirea fondului de salarii admisibil.
Are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect impozitele menionate datorate
bugetului de stat. Debitul acestui cont reflect impozitele virate bugetului de stat. Soldul acestui
cont reflect impozitele datorate bugetului de stat.
Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate are funcie contabil de pasiv.
Creditul acestui cont reflect: accize, impozite pe cldiri datorate bugetului de stat; valoarea altor
impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat, sau bugetului local, precum i impozitul de
dividende datorat Debitul acestui cont reflect plile efectuate ctre bugetul statului sau bugetele
locale privind alte impozite, taxe vrsminte. Soldul acestui cont poate fi creditor i reflect sumele
datorate bugetului de stat.
Alte conturi de obligaii
Din aceast grup, mai importante sunt conturile: 457 Dividende de plat, 462 Creditori
diveri.
Contul 457 Dividende de plat este utilizat pentru evidenierea cotelor-pri din profit
cuvenite asociailor i acionarilor pentru aportul adus la capitalul social.
Este cont cu funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect dividendele datorate
acionarilor sau asociailor. Debitul acestui cont reflect plile acionarilor sau asociailor, precum
i impozitele pe dividende reinut de unitatea patrimonial. Soldul acestui cont este creditor i
reflect dividendele datorate acionarilor sau asociailor.
Contul 462 Creditori diveri este utilizat pentru evidenierea sumelor datorate terilor pe
baz de titluri executorii, sau fa de teri provenind din alte operaii. Are funcie contabil de pasiv.
Creditul acestui cont reflect datoriile privind achiziionarea titlurilor de plasament, despgubiri i
penaliti datorate, diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluare sau la nchiderea
exerciiului, debitul acestui cont reflect plata datoriilor privind achiziionarea titlurilor de
plasament, precum i sconturile obinute de la creditori, diferenele favorabile de curs valutar
aferente datoriilor n valut achitate, sau la sfritul exerciiului. Soldul acestui cont este creditor i
reflect obligaiile ntreprinderii fa de teri.
Exemple de utilizare a conturilor de teri:
1. Se primete factura furnizorului privind aprovizionarea cu materii prime n valoare de
3.000.000 lei. Taxa pe valoarea adugat este de 19%.
Aceast operaie economic are ca efect majorarea elementului de activ stocuri de materii
prime din ntreprindere, majorarea elementului de activ T.V.A. deductibil (crean), precum i
majorarea elementului de pasiv obligaia fa de furnizori de a le plti contravaloarea facturii.

00:50

Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Materii prime, T.V.A. deductibil i
Furnizori. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul Materii prime se va debita cu
majorarea de activ, contul T.V.A. deductibil se va debita cu majorarea de activ, iar contul
Furnizori se va credita cu majorarea de pasiv. Formula contabil este urmtoarea:
%
301 Materii prime
4426 T.V.A. deductibil

= 401 Furnizori 3.570.000 lei

3.000.000 lei
570.000 lei

2. Se pltete factura furnizorului din disponibilul existent n contul ntreprinderii de la banc.

Aceast operaie economic va produce o scdere la elementul de activ disponibiliti
existente n contul ntreprinderii i totodat, va produce o scdere la elementul de pasiv obligaia
de plat fa de furnizori. Operaia va fi nregistrat n conturile: Conturi curente la bnci i
Furnizori. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul Conturi curente la bnci" se va
credita cu micorarea de activ, iar contul Furnizori se va debita cu micorarea de pasiv.
Formula contabil este urmtoarea:
401
=
Furnizori

512
Conturi curente la bnci

3.570.000 lei

3. Se nregistreaz factura privind aprovizionarea cu materiale consumabile n valoare de

1.000.000 lei. Taxa pe valoarea adugat este de 19%.
Aceast operaie economic produce modificarea elementelor patrimoniale de activ: stoc de
materiale consumabile i creane T.V.A., n sensul creterii i totodat majorarea elementului de
pasiv obligaia de plat fa de furnizori. Cele trei conturi n care se va nregistra operaia
economic sunt: Materiale consumabile, T.V.A. deductibil i Furnizori. Conturile Materiale
consumabile i T.V.A. deductibil fiind conturi de activ se vor debita, iar contul Furnizori
fiind cont de pasiv se va credita.
Formula contabil este urmtoarea:
%
301 Materiale consumabile
4426 T.V.A. deductibil

401
1.190.000 lei
Furnizori 1.000.000 lei
190.000 lei

4. Pentru plata obligaiei fa de furnizor se emite un bilet la ordin n favoarea acestuia.

Aceast operaie economic, are ca efect micorarea elementului de pasiv obligaia de plat
fa de furnizori i concomitent, majorarea elementului de pasiv obligaia de plat stabilit pe baz
de efecte comerciale. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Furnizori i
Efecte de pltit. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul Furnizori se va debita cu
micorarea obligaiei fa de furnizori, iar contul Efecte de pltit se va credita cu majorarea
obligaiei de plat prin efecte comerciale.
Formula contabil este urmtoarea:
401 Furnizori = 403 Efecte de pltit 1.190.000 lei
5. Se vnd produse finite n valoare de 10.000.000 lei pre de vnzare. Taxa pe valoarea
adugat este de 19%.
Aceast operaie economic va produce modificarea elementului de activ dreptul de crean
asupra clienilor, de a ncasa contravaloarea bunurilor livrate, inclusiv taxa pe valoarea adugat

aferent i totodat, produce modificarea elementelor de pasiv ce semnific creterea veniturilor

obinute de ntreprindere din vnzarea produselor finite i respectiv a taxei pe valoarea adugat,
colectat de la clieni. Contul Clieni fiind cont de activ se va debita cu creterea de activ, iar
conturile Venituri din vnzarea produselor finite i T.V.A. colectat, fiind conturi de pasiv, se
vor credita cu creterile de pasiv.
Formula contabil este urmtoarea:
411
=
Clieni

%
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 T.V.A. colectat

11.900.000 lei
10.000.000 lei
1.900.000 lei

6. Se descarc gestiunea privind produsele finite vndute (din stoc).

Scoaterea din eviden a produselor finite vndute se face, de regul, prin formula contabil
invers celei de intrare n gestiune, respectiv:
711
=
345
cost de
Variaia stocurilor
Produse finite
producie
7. Se ncaseaz contravaloarea produselor finite vndute, inclusiv taxa pe valoarea adugat
aferent.
Aceast operaie economic are ca efect micorarea elementului de activ ce semnific
scderea dreptului de crean asupra clienilor i totodat, majorarea elementului de activ ce
semnific creterea disponibilitilor din contul ntreprinderii de la banc. Conturile n care se va
nregistra operaia economic funcioneaz astfel: contul Clieni se va credita cu micorarea de
activ, iar contul Conturi curente la bnci se va debita cu creterea de activ.
Astfel, formula contabil este urmtoarea:
512
=
411
11.900.000
Conturi curente la bnci
Clieni
lei
8. Se presupune c pentru factura emis pentru produsele vndute, se accept un efect de
comer n vederea ncasrii creanei de la clieni nainte de scadena facturii.
Aceast operaie economic produce urmtoarele modificri patrimoniale n bilan: o scdere
la elementul de activ ce semnific micorarea dreptului de crean asupra clientului pe baza facturii
i o cretere la elementul de activ ce semnific creterea dreptului de crean prin efecte comerciale.
Cele dou conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: ,,Clieni i Efecte de primit de
la clieni, potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul Clieni se va credita cu micorarea
de activ, iar contul Efecte de primit de la clieni se va debita cu majorarea de activ.
Formula contabil este urmtoarea:
413
=
411
11.900.000 lei
Efecte de primit de la clieni Clieni
9. Se remite ctre banc efectul comercial de ncasat.
Aceast operaie economic va modifica elementul de activ Valori de ncasat n sensul
creterii i totodat, va modifica elementul de activ Efecte de primit de la clieni n sensul
scderii. Operaia se va nregistra n conturile Valori de ncasat i Efecte de primit de la clieni.
Contul Valori de ncasat se va debita cu creterea de activ, iar contul Efecte de primit de la
clieni se va credita cu scderea de activ. Astfel, formula contabil este:
511

413

11.900.000 lei

Valori de ncasat

Efecte de primit de la clieni

10. Se ncaseaz contravaloarea efectului comercial remis.

Aceast operaie economic are ca efect modificarea elementului de activ ce semnific
majorarea disponibilului existent n contul curent al ntreprinderii i totodat, modificarea altui
element de activ ce semnific micorarea sumelor de ncasat. Conturile n care se va nregistra
operaia economic funcioneaz astfel: contul Conturi curente la bnci se va debita cu majorarea
de activ, iar contul Valori de ncasat se va credita cu micorarea de activ. Formula contabil este
urmtoarea:
512
=
511
11.900.000 lei
Conturi curente la bnci
Valori de ncasat
La sfritul lunii se procedeaz la regularizarea TVA, n baza deductibilitii TVA nregistrat
n debitul contului 4426 pe seama TVA colectat n creditul contului 4427.
11. Operaia de compensare (deductibilitate) produce o scdere la elementul de activ ce
semnific diminuarea T.V.A. deductibil i concomitent, o scdere la elementul de pasiv ce
semnific micorarea T.V.A. colectat cu valoarea T.V.A. deductibil. Potrivit regulilor de
funcionare a conturilor, scderea de activ se va nregistra n creditul contului T.V.A. deductibil,
iar scderea de pasiv se va nregistra n debitul contului de pasiv T.V.A. colectat. Formula
contabil este urmtoarea:
4427
=
4426
760.000 lei
T.V.A. colectat
T.V.A. deductibil
Dup aceast operaie contul 4426 T.V.A. deductibil s-a nchis, nu mai prezint sold, iar
contul T.V.A. colectat prezint pe credit T.V.A. colectat i pe debit T.V.A. deductibil. Diferena
dintre totalul sumelor creditoare i totalul sumelor debitoare este T.V.A. de plat.
12. Se nchide contul T.V.A. colectat.
Aceast operaie produce ca efect creterea elementului de pasiv ce semnific obligaia fa de
stat de a-i plti taxa pe valoarea adugat, i scderea elementului de pasiv ce semnific TVA
colectat de la clieni.
Cele dou conturi n care se nregistreaz operaia economic sunt: T.V.A. colectat i
T.V.A. de plat. Scderea de pasiv se va nregistra n debitul contului T.V.A. colectat, iar
creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului T.V.A. de plat. Formula contabil este
urmtoarea:
4427 T.V.A. colectat = 4423 T.V.A. de plat 1.260.000 lei
13. Se pltete statului taxa pe valoarea adugat.
Aceast operaie produce scderea elementului de activ ce semnific micorarea
disponibilului existent n contul ntreprinderii de la banc i concomitent, scderea elementului de
pasiv ce semnific micorarea obligaiei fa de stat privind plata taxei pe valoarea adugat.
Conturile n care se va nregistra operaia economic funcioneaz astfel: scderea de activ se va
nregistra n creditul contului Conturi curente la bnci, iar scderea de pasiv se va nregistra n
debitul contului T.V.A. de plat. Formula contabil este urmtoarea:
4423
=
512
1.260.000 lei
T.V.A. de plat
Conturi curente la bnci

11.2 CONTURI DE REGULARIZARE (DELIMITATIVE)

n grupa conturilor de regularizare sunt incluse conturile: 471 Cheltuieli nregistrate n
avans cu funcie de activ, 472 Venituri nregistrate n avans cu funcie de pasiv, 169 Prime
privind rambursarea obligaiunilor.
Primele dou conturi asigur separarea n timp a cheltuielilor i veniturilor nregistrate pe
parcursul exerciiului financiar N, dar care se refer la activitatea exerciiilor viitoare N+i, urmnd
s afecteze rezultatul acestor exerciii.
Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans nregistreaz cheltuieli efectuate n avans (n
exerciiul N), privind reparaiile capitale sau curente, reviziile periodice care urmeaz a fi
repartizate pe parcursul mai multor exerciii, chiriile, taxele de locaie, primele de asigurare i
dobnzile care trebuie decontate la sfritul exerciiului N asupra exerciiilor N+i.
Contul 472 Venituri nregistrate n avans nregistreaz venituri realizate anticipat, cum sunt:
ncasri din chirii, asigurri, dobnzi, vnzri cu plata n rate etc. constatate (recunoscute) n
exerciiul N dar urmnd a fi decontate asupra exerciiilor N+i.

Exemple:
1. Se nregistreaz n luna octombrie 2007 chiria datorat pentru o cldire, de 10.000.000 lei,
din care 1.000.000 lei pentru exerciiul financiar 2007, iar restul pentru exerciiile 2008, 2009 i
2010.
Cheltuiala cu chiria datorat determin o cretere de cheltuieli (+A) simultan cu angajarea
datoriei (+P). Conturile corespondente: 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i
chiriile i 401 Furnizori. Contul 612 se debiteaz cu creterea de activ, iar contul 401 se
crediteaz cu creterea de pasiv.
Formula contabil este urmtoarea:
612 Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile

401
10.000.000
Furnizori
lei

2. La 31 decembrie 2007 se regularizeaz cheltuiala astfel: din totalul nregistrat n contul de

cheltuieli curente 612 se transloc asupra contului de regularizare 471 Cheltuieli nregistrate n
avans suma de 9.000.000 lei reprezentnd chiria pentru anii 2008, 2009 i 2010. nregistrarea n
cele dou conturi de activ reprezint o scdere a cheltuielilor curente (-A), n creditul contului 612
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile i o cretere a creanelor (+A) asupra
exerciiilor viitoare, n debitul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans.
Formula contabil este urmtoarea:
471
Cheltuieli nregistrate
n avans

612
Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile

9.000.000
lei

n exerciiile viitoare se vor transloca cheltuieli nregistrate n avans, cuvenite exerciiului

respectiv, asupra cheltuielilor curente, prin urmtoarea formul contabil:
612
Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile

471
Cheltuieli nregistrate
n avans

3.000.000 lei

Se admite i varianta nregistrrii cheltuielilor n momentul ocazionrii lor direct n debitul

conturilor de cheltuieli conform sumelor reprezentnd cheltuieli curente i anticipate, astfel:
1. n octombrie 2007:
%
=
401
10.000.000 lei
612
Furnizori 1.000.000 lei
Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile
471
9.000.000 lei
Cheltuieli nregistrate n avans
2. n urmtorii trei ani se nregistreaz sumele corespunztoare fiecrui an:
612
=
471
3.000.000 lei
Cheltuieli cu redevenele,
Cheltuieli nregistrate
locaiile de gestiune i chiriile
n avans
Exemple de nregistrri de venituri anticipate:
Se ncaseaz 7.000.000 lei reprezentnd chiria la un imobil din care 1.500.000 lei cota
aferent exerciiului N, iar 5.500.000 lei cota aferent exerciiului N+1 i N+2.
1. n exerciiul N se constituie venitul n avans:
512
=
Conturi curente la bnci

706
7.000.000 lei
Venituri din redevenele,
locaii de gestiune i chirii

2. Regularizarea venitului la sfritul exerciiului N prin translocarea la venituri anticipate a

cotei aferente exerciiului N+1:
706
=
Venituri din redevenele,
locaii de gestiune i chirii

472
Venituri nregistrate n
avans

5.500.000
lei

3. nregistrarea cotei de venituri aferente exerciiului N+i ca venituri curente, cu scopul

ncorporrii n rezultatul fiecrui exerciiu:
472
=
Venituri nregistrate n avans

706
Venituri din
redevenele,
locaii de gestiune i
chirii

2.750.000
lei

Conturile rectificative sunt utilizate cu scopul corectrii valorii contabile de intrare a

activelor i pasivelor, dac aceast valoare difer de valoarea net contabil sau actual determinat
la inventarierea patrimoniului. Grupa conturilor rectificative include conturile privind amortizrile
care nregistreaz reducerea ireversibil a valorii imobilizrilor necorporale i corporale i conturile
privind provizioanele ajustrile pentru deprecierea reversibil a valorii activelor.

01:40

Conturile rectificative au funcie contabil de pasiv.

Conturile de amortizri se crediteaz cu amortizarea aferent imobilizrilor, inclus n
cheltuieli. Se debiteaz cu amortizarea aferent imobilizrilor cedate (vndute) sau scoase din
funciune. Exemple de nregistrri cu aceste conturi s-au analizat la prezentarea conturilor de
imobilizri.
Conturile de ajustri pentru deprecierea activelor se crediteaz cu constituirea ajustrilor prin
includerea n cheltuieli. Se debiteaz la sfritul exerciiului pentru regularizare cnd suma
ajustrilor trebuie diminuat sau anulat prin creditul conturilor de venituri.
n cazul cerinei de suplimentare a ajustrii pe baza inventarierii, conturile de ajustri se
crediteaz prin debitul conturilor de cheltuieli. Funcionarea conturilor de ajustri privind
deprecierea activelor se prezint schematic astfel:
78X
Conturi de
venituri
D
din
ajustri
C

29X i 39X
Conturi de ajustri
D privind deprecierea
activelor C

Diminuarea sau
anularea ajustrilor

68X
Conturi de
cheltuieli
D privind
ajustrile C

Constituirea sau suplimentarea

ajustrilor

Exemple:
1. La sfritul exerciiului N se constituie ajustarea de 600.000 lei privind deprecierea stocului
de materii prime. Operaiunea determin creterea cheltuielilor (+A) nregistrat n debitul contului
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere i o
cretere a ajustrilor (+P) nregistrat n creditul contului 391 Ajustri pentru deprecierea
materiilor prime.
681
=
391
600.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind
Ajustri pentru deprecierea
amortizrile, provizioanele i
materiilor prime
ajustrile pentru depreciere
2. n exerciiul N+1 se constat la inventariere c deprecierea valorii materiilor prime n stoc
este de 200.000 lei. Pentru reducerea ajustrii existente (-P) se debiteaz contul 391 Ajustri pentru
deprecierea materiilor prime prin transferul (reluarea) lui la venituri (+P) prin creditul contului
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante. Formula contabil este
urmtoarea:
391
=
7814
400.000 lei
Ajustri pentru deprecierea
Venituri din ajustri pentru
materiilor prime
deprecierea activelor circulante
Soldul final creditor al conturilor de amortizri i de ajustri privind deprecierea activelor
rectific valoarea contabil de intrare a activelor pentru stabilirea valorii nete contabile nscris n
bilan.

01:45

11.3 CONTURILE DE TREZORERIE

Trezoreria este ansamblul operaiilor financiare realizate de unitatea patrimonial n scopul
obinerii mijloacelor bneti necesare desfurrii n bune condiii a activitii economice.
Conturile de trezorerie sunt ncadrate n clasa 5 a planului de conturi, n care se cuprind:
conturi de disponibiliti bneti, conturi de plasamente de trezorerie i alte conturi.
11.3.1.1

Conturile de disponibiliti bneti

Disponibilitile bneti se pstreaz n casieria proprie i n conturi curente i de disponibil la

bnci. Att disponibilitile n numerar din casierie, ct i cele pstrate n conturi la bnci, pot fi: n
lei i n devize (monede strine).
Conturile de disponibiliti bneti la bnci
Principalele conturi de disponibiliti bneti n conturi la bnci sunt: 511 Valori de ncasat,
512 Conturi curente la bnci, 518 Dobnzi, 519 Credite bancare pe termen scurt.
Contul 511 Valori de ncasat este utilizat pentru evidenierea valorilor de ncasat, cum sunt
cecurile i efectele comerciale primite de la clieni pentru bunurile livrate, lucrrile executate i
serviciile prestate de ntreprindere. Are funcie contabil de activ. n debitul acestui cont se reflect
valoarea cecurilor i efectelor comerciale primite de la clieni. n creditul acestui cont se reflect
valoarea cecurilor ncasate, precum i valoarea sconturilor acordate. Prezint sold debitor care
reflect valoarea cecurilor i efectelor comerciale existente n stoc i nencasate (neajunse la
scaden).
Contul 512 Conturi curente la bnci este utilizat pentru evidenierea disponibilitilor
bneti n lei i devize aflate n conturi la bnci i a sumelor n curs de decontare. Are funcie
contabil de cont bifuncional. n debitul acestui cont se reflect sumele depuse din casieria
ntreprinderii, precum i sumele ncasate de la teri. n creditul acestui cont se reflect sumele virate
n contul terilor pentru plata obligaiilor create. Pentru plile exigibile n lips de disponibil n cont
banca acord credite de pli. Prezint sold debitor care reflect disponibilitile existente n conturi
la bnci, sau sold creditor care reflect creditele de pli acordate de bnci.
n cadrul contului sintetic de gradul I, 512 Conturi curente la bnci funcioneaz
urmtoarele subconturi: 5121 Conturi la bnci n lei, 5124 Conturi la bnci n devize, 5125
Sume n curs de decontare.
Contul 518 Dobnzi este utilizat pentru evidenierea dobnzilor de pltit, precum i a
dobnzilor de ncasat aferente creditelor primite de la bnci, respectiv, disponibilitilor aflate n
conturile curente. Are funcie contabil de cont bifuncional. Debitul acestui cont reflect
dobnzile de primit aferente disponibilitilor aflate n conturile curente, precum i dobnzile
pltite, aferente mprumuturilor primite. Creditul acestui cont reflect dobnzile de pltit aferente
creditelor de pli primite de la bnci n conturile curente, precum i pe cele ncasate, aferente
disponibilitilor din conturile curente. Soldul poate fi debitor i reflect dobnzile de primit, sau
creditor i reflect dobnzile de pltit.
n cadrul contului sintetic de gradul I, 518 Dobnzi se deschid dou subconturi: 5186
Dobnzi de pltit i 5187 Dobnzi de ncasat.
Contul 519 Credite bancare pe termen scurt este utilizat pentru evidenierea creditelor
acordate de bnci pe termen scurt (sub un an). Are funcie contabil de pasiv. n creditul acestui
cont se reflect creditele bancare acordate de bnci pentru nevoi temporare. n debitul acestui cont
se reflect creditele pe termen scurt restituite bncilor finanatoare. Soldul este creditor i reflect
credite pe termen scurt nerambursate.
n cadrul contului sintetic de gradul I 519 funcioneaz urmtoarele subconturi: 5191 Credite
bancare pe termen scurt, 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden, 5193
Credite externe guvernamentale, 5194 Credite externe garantate de stat, 5195 Credite externe

01:55

garantate de bnci, 5196 Credite interne garantate de stat i 5198 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt.
Conturile de disponibiliti n casierie
Disponibilitile bneti din ntreprindere se gsesc sub forma numerarului existent n casierie
i sub forma altor valori. n acest scop sunt utilizate conturile sintetice: 531 Casa i 532 Alte
valori.
Contul 531 Casa este utilizat pentru evidenierea disponibilitilor bneti n numerar, n lei
i n devize, ca urmare a operaiilor de ncasri i pli. Are funcie contabil de activ. Debitul
acestui cont reflect ridicrile de numerar de la banc, precum i ncasrile directe n numerar.
Creditul acestui cont reflect depunerile de numerar n cont la banc, precum i plile n numerar
efectuate direct din casierie. Soldul este debitor i reflect numerarul existent n casieria
ntreprinderii.
Contul 532 Alte valori este utilizat pentru evidenierea acelor valori existente n
ntreprindere sub forma timbrelor fiscale i potale, biletelor de cltorie, bilete de tratament i
odihn, etc. precum i a micrii acestora, ca urmare a procurrii i folosirii lor. Are funcie
contabil de activ. Debitul acestui cont reflect valoarea elementelor menionate achiziionate.
Creditul reflect valoarea acelorai elemente folosite (consumate). Soldul este debitor i reflect
alte valori existente n ntreprindere.
11.3.1.2

Conturile de acreditive i avansuri de trezorerie

Principale conturi sintetice din aceast grup sunt: 541 Acreditive i 542 Avansuri de
trezorerie.
Contul 541 Acreditive este utilizat pentru evidenierea sumelor n lei sau n devize separate
din contul de disponibil al ntreprinderii la bnci pe numele unei tere persoane, n vederea
efecturii unor pli. Are funcie contabil de activ. n debitul acestui cont se reflect sumele la
banc depuse la dispoziia terilor. n creditul acestui cont se reflect sumele pltite efectiv terilor,
sau restituite unitii patrimoniale ca urmare a ncetrii valabilitii plii (folosirii acreditivului).
Soldul acestui cont reflect acreditive deschise la bnci, existente.
Contul 542 Avansuri de trezorerie este utilizat pentru evidenierea sumelor ncredinate
unor persoane mputernicite de unitatea patrimonial, n vederea efecturii unei pli n favoarea
acesteia. Este cont cu funcie contabil de activ. n debitul acestui cont se reflect sumele acordate
n numerar unei persoane fizice. n creditul acestui cont se reflect plile efectuate din avansuri de
trezorerie, plata diverselor bunuri achiziionate, cheltuieli de deplasri, detari, transferri, plile
pentru alte lucruri executate sau servicii prestate. Prezint sold debitor care reflect avansuri de
trezorerie acordate i nejustificate.

Exemple:
1. Pentru soldul debitor al contului 512 Conturi curente la bnci, n semestrul I al anului sau calculat dobnzi n sum de 600.000 lei.
Aceast operaie economic produce modificarea elementului de activ de creane n sensul
creterii, ceea ce semnific creterea sumelor cuvenite ntreprinderii, i totodat, modificarea
elementului de pasiv ce semnific majorarea veniturilor financiare obinute de ntreprindere din
dobnzi. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Dobnzi de primit i
Venituri din dobnzi. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul Dobnzi de primit se
va debita cu creterea de activ, iar contul Venituri din dobnzi se va credita cu creterea de pasiv.
Formula contabil este urmtoarea:

02:05

5187
Dobnzi de primit

766
Venituri din dobnzi

600.000 lei

2. Se ncaseaz dobnzile cuvenite.

Aceast operaie economic are ca efect majorarea elementului de activ ce semnific
disponibilitile n contul ntreprinderii de la banc i totodat, micorarea elementului de activ ce
semnific dreptul de crean privind dobnzile. Conturile corespondente care nregistreaz operaia
funcioneaz astfel: contul Conturi curente la bnci, fiind cont de activ, se va debita cu creterea
de activ, iar contul Dobnzi de primit se va credita cu scderea de activ.
Formula contabil este urmtoarea:
512
=
5187
600.000 lei
Conturi curente la bnci Dobnzi de primit
3. Pentru soldul creditor al contului Conturi curente la bnci, n semestrul II al anului, s-au
calculat dobnzile n sum de 450.000 lei.
Aceast operaie economic are ca efect modificarea urmtoarelor elemente patrimoniale din
bilan: majorarea cheltuielilor efectuate de ntreprindere (+ A) cu plata dobnzilor i majorarea
obligaiei de plat a dobnzilor (+ P). Cele dou conturi n care se va nregistra operaia economic
sunt: Cheltuieli privind dobnzile i Dobnzi de pltit.
Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul de activ Cheltuieli privind dobnzile se
va debita, iar contul de pasiv Dobnzi de pltit se va credita.
Formula contabil este urmtoarea:
666
Cheltuieli privind dobnzile

5186
Dobnzi de pltit

450.000 lei

4. Se pltesc dobnzile.
Aceast operaie economic va produce o scdere la elementul de activ disponibilul existent
n contul ntreprinderii i concomitent, o scdere la elementul de pasiv ce semnific obligaia de
plat privind dobnzile.
Conturile corespondente care nregistreaz operaia funcioneaz astfel: contul Conturi
curente la bnci se va credita, iar contul Dobnzi de pltit se va debita.
Deci, formula contabil este urmtoarea:
5186
=
512
450.000 lei
Dobnzi de pltit Conturi curente la bnci
5. Se pltete un furnizor n sum de 500.000 lei, dintr-un credit pe termen scurt primit de la
banc.
Aceast operaie economic produce ca efect modificarea elementului de pasiv ce semnific
obligaia fa de furnizori i concomitent, modificarea elementului de pasiv ce semnific, obligaia
fa de banc de a restitui creditul primit. Cele dou conturi n care se va nregistra operaia
economic sunt: Furnizori i Credite bancare pe termen scurt. Contul Furnizori se va debita
cu micorarea de pasiv, iar contul Credite bancare pe termen scurt se va credita cu majorarea de
pasiv.
Formula contabil este urmtoarea:
401
=
519
2.000.000 lei
Furnizori Credite bancare pe termen scurt
6. Se nregistreaz dobnda la creditul pe termen scurt primit n sum de 200.000 lei.

Aceast operaie economic produce modificarea elementului de activ ce semnific

cheltuielile financiare efectuate de ntreprindere cu plata dobnzilor la credite i, modificarea
elementului de pasiv ce semnific obligaiile fa de banc privind dobnda la creditul acordat.
Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Cheltuieli privind dobnzile i
Credite bancare pe termen scurt. Contul Cheltuieli privind dobnzile fiind cont de activ, se va
debita, iar contul Credite bancare pe termen scurt fiind cont de pasiv se va credita.
Astfel, formula contabil este urmtoarea:
666 Cheltuieli = 519 Credite bancare200.000 lei
privind dobnzile
pe termen scurt
7. La scaden se restituie creditul bancar pe termen scurt i se pltete dobnda cuvenit.
Aceast operaie economic va produce urmtoarele modificri patrimoniale n bilan:
scderea elementului de activ ce semnific disponibilul existent n contul curent la ntreprinderii i
concomitent, scderea elementului de pasiv ce semnific obligaia fa de banc privind creditul
primit, inclusiv dobnda cuvenit.
Cele dou conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Conturi curente la bnci
i Credite bancare pe termen scurt. Contul Conturi curente la bnci se va credita cu diminuarea
de activ, iar contul Credite bancare pe termen scurt" se va debita cu diminuarea de pasiv.
Formula contabil este urmtoarea:
519
=
512
2.200.000 lei
Credite bancare pe termen scurt Conturi curente la bnci
8. Se cumpr timbre potale i fiscale n valoare de 50.000 lei, pltite n numerar.
Aceast operaie economic va produce scderea elementului de activ ce semnific numerarul
existent n casieria ntreprinderii i totodat, creterea elementului de activ ce semnific alte valori
sub forma timbrelor potale i fiscale din ntreprindere. Conturile corespondente funcioneaz astfel:
contul Casa fiind cont de activ i nregistrnd o scdere se va credita, iar contul Alte valori fiind
cont de activ i avnd de nregistrat o cretere se va debita.
Formula contabil este urmtoarea:
532
Alte valori

531
Casa

50.000
lei

9. Se utilizeaz timbre potale i fiscale n valoare de 40.000 lei.

Aceast operaie economic va produce modificri la urmtoarele elemente din bilan: la
elementul de activ Alte valori se va produce o scdere prin utilizarea lor, iar la elementul de activ
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii se va produce o cretere prin includerea n cheltuieli
a contravalorii timbrelor utilizate.
Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii i Alte valori. Contul Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii se va debita
cu creterea de activ, iar contul Alte valori se va credita cu scderea de activ.
Formula contabil este urmtoarea:
626
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii

532
Alte
valori

40.000
lei

10. n vederea aprovizionrii cu un anumit material, se deschide un acreditiv pe numele

furnizorului, n sum de 900.000 lei.
Aceast operaie economic are ca efect modificarea elementului de activ ce semnific
acreditivele deschise n numele unei tere persoane i concomitent, modificarea unui alt element tot
de activ ce semnific micorarea disponibilitilor existente n contul ntreprinderii de la banc. Cele
dou conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Acreditive i Conturi curente la

bnci. Contul Acreditive se va debita cu creterea de activ, iar contul Conturi curente la bnci
se va credita cu scderea de activ.
Formula contabil este urmtoarea:
541
=
512
900.000 lei
Acreditive Conturi curente la bnci
11. Se primesc materiale de la furnizori n sum de 500.000 lei.
Analiza contabil a acestei operaii economice se face asemntor celorlalte operaii privind
aprovizionarea cu materii prime i materiale.
Formula contabil este urmtoarea:
301
=
401
500.000 lei
Materiale consumabile Furnizori
12. Se pltete din acreditivul deschis, contravaloarea materialelor primite de la furnizor.
Totodat, se nchide acreditivul.
Aceast operaie economic produce modificarea urmtoarelor elemente patrimoniale:
elementul de pasiv ce semnific scderea obligaiei fa de furnizor, elementul de activ ce semnific
scderea acreditivului deschis n numele furnizorului i elementul de activ ce semnific creterea
disponibilitilor din contul ntreprinderii de la banc, cu diferena dintre acreditivul deschis i cel
utilizat. Operaia economic va fi nregistrat n trei conturi corespondente astfel: contul
Acreditive se va credita cu micorarea de activ, contul Furnizori se va debita cu micorarea de
pasiv, iar contul Conturi curente la bnci se va debita cu majorarea de activ.
Formula contabil este urmtoarea:
%
=
541
900.000 lei
401 Furnizori
Acreditive500.000 lei
512 Conturi curente la bnci
400.000 lei
11.3.1.3

Conturile privind titlurile de plasament

Titlurile de plasament, numite i investiii financiare pe termen scurt, reprezint titluri de

valoare cumprate n scop speculativ, deci pentru a fi vndute ntr-un timp relativ scurt, altor uniti
sau persoane, n vederea obinerii unui ctig imediat, din diferena de preuri, ntre preul de
vnzare i cel de cumprare.
Principalele titluri de plasament sunt: aciunile, obligaiunile, certificate de depozit cumprate.
Acestea pot fi cumprate de pe piaa hrtiilor de valoare, n mod curent, cnd se utilizeaz termenul
de cumprare, sau pot fi cumprate titluri emise i vndute de ntreprindere, cnd se utilizeaz
termenul de rscumprare. Cumprarea se face n scop de revnzare, iar rscumprarea titlurilor se
face pentru anularea acestora.
O unitate patrimonial care cumpr sau rscumpr titluri de plasament n scopul revnzrii
sau anulrii, utilizeaz urmtoarele conturi sintetice: 503 Aciuni, 505 Obligaiuni emise i
rscumprate, 506 Obligaiuni, 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe
termen scurt.
Contul 503 Aciuni este utilizat pentru evidenierea aciunilor cumprate de pe piaa
hrtiilor de valoare n scop de revnzare. Are funcia contabil de activ. Debitul acestui cont se
reflect costul aciunilor cumprate. Creditul acestui cont se reflect valoarea aciunilor revndute.
Prezint sold debitor care reflect valoarea aciunilor cumprate, existente.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate este utilizat pentru evidenierea
obligaiunilor emise de ntreprindere n vederea obinerii de mprumuturi publice i rscumprate de
la obligatari (creditori). Este cont cu funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect costul
obligaiunilor emise i rscumprate. Creditul acestui cont reflect valoarea obligaiunilor emise i

02:25

rscumprate anulate. Soldul este debitor i reflect obligaiunile emise i rscumprate existente
(neanulate).
Contul 506 Obligaiuni" este utilizat pentru evidenierea obligaiunilor cumprate n
vederea utilizrii temporare a trezoreriei n scopul conservrii acesteia, a obinerii unui venit sub
form de dobnd, sau pentru realizarea unui venit cu ocazia revnzrii obligaiunilor. Este cont cu
funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect costul obligaiunilor cumprate. Creditul
acestui cont reflect valoarea obligaiunilor rambursate sau revndute. Soldul este debitor i reflect
valoarea obligaiunilor existente.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt este
utilizat pentru evidenierea datoriei de plat pentru titlurile de plasament cumprate. Are funcie
contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect datoria pentru titlurile de plasament dobndite.
Debitul acestui cont reflect plata datoriei. Soldul acestui cont este creditor i reflect datoria de
plat pentru titlurile de plasament.

Exemple:
1. Se cumpr de pe piaa hrtiilor de valoare un numr de 1.000 de aciuni la preul de 3.000
lei bucata.
Aceast operaie economic modific elementul de activ ce semnific creterea valorii
aciunilor cumprate i totodat, modificarea elementului de pasiv ce semnific creterea obligaiei
de plat privind titlurile cumprate. Operaia economic va fi nregistrat n dou conturi
corespondente: contul Aciuni, fiind cont de activ i avnd de nregistrat o cretere se va debita,
iar contul Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt, fiind cont de pasiv
i avnd de nregistrat o cretere se va credita.
Formula contabil este urmtoarea:
503
=
Aciuni

509
3.000.000 lei
Vrsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt

2. Se pltesc aciunile cumprate.

Aceast operaie economic va produce urmtoarele modificri patrimoniale n bilan.
Scderea elementului de activ ce semnific disponibilul existent n cont la banc i totodat,
scderea elementului de pasiv ce semnific obligaiile de plat privind titlurile de plasament.
Conturile n care se va nregistra aceast operaie economic sunt: Conturi curente la bnci i
Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt. Contul Conturi curente la
bnci se va credita cu micorarea de activ, iar contul Vrsminte de efectuat pentru investiii
financiare pe termen scurt se va debita cu micorarea de pasiv.
Formula contabil este urmtoarea:
509
=
512
3.000.000 lei
Vrsminte de efectuat pentru
Conturi curente la bnci
investiii financiare pe termen scurt
3. Se revinde un lot de 500 aciuni din cele cumprate, la preul de 3.800 lei pe aciune.
Calcul: 500 aciuni x 3.800 lei = 1.900.000 lei
500 aciuni x 3.000 lei = 1.500.000 lei
DIFERENA = +400.000 lei
Aceast operaie economic are ca efect modificarea a trei elemente patrimoniale, astfel:
elementul de activ ce semnific micorarea valorii aciunilor din gestiune, elementul de pasiv ce

02:30

semnific creterea veniturilor financiare obinute de ntreprindere din vnzarea titlurilor, i

elementul de activ ce semnific creterea disponibilitilor bneti n contul ntreprinderii de la
banc. Cele trei conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Aciuni, Venituri din
investiii financiare i Conturi curente la bnci.
Contul Aciuni se va credita cu scderea de activ, contul Venituri din investiii financiare
se va credita cu creterea de pasiv, iar contul Conturi curente la bnci se va debita cu creterea
de activ.
Formula contabil este urmtoarea:
512
=
Conturi curente la bnci

%
1.900.000 lei
503 Aciuni
1.500.000 lei
764 Venituri din investiii financiare 400.000 lei

4. Se revinde restul de 500 de aciuni. Preul zilei la burs este de 2.900 lei/aciune.
Calcul: 500 aciuni x 3.000 lei = 1.500.000 lei
500 aciuni x 2.900 lei = 1.450.000 lei
DIFERENA = - 50.000 lei
Aceast operaie economic va produce urmtoarele modificri n bilan: scderea
elementului de activ ce semnific micorarea valorii aciunilor din unitate; creterea elementului de
activ ce semnific creterea disponibilitilor n contul curent al ntreprinderii, creterea elementului
de activ ce semnific, majorarea cheltuielilor financiare efectuate de ntreprindere pentru acoperirea
diferenei nefavorabile obinut la vnzarea titlurilor. Cele trei conturi n care se va nregistra
operaia economic sunt: Aciuni, Conturi curente la bnci i Cheltuieli privind investiiile
financiare cedate. Contul Aciuni se va credita cu scderea de activ, contul Conturi curente la
bnci se va debita cu creterea de activ, iar contul Cheltuieli privind investiiile financiare
cedate se va debita cu creterea de activ. Formula contabil este urmtoarea:
%
= 503 1.500.000
512 Conturi curente la bnci
Aci
lei
664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate uni 1.450.000
lei
50.000
lei
5. Se rscumpr cele 1.000 de obligaiuni emise i vndute, cu valoarea nominal de 5.000
lei bucata.
Aceast operaie economic are ca efect modificarea urmtoarelor elemente patrimoniale:
elementul de activ ce semnific creterea valorii obligaiunilor din unitate i totodat elementul de
activ ce semnific micorarea disponibilului din contul curent al ntreprinderii de la banc. Operaia
economic va fi nregistrat n dou conturi corespondente astfel: contul Obligaiuni emise i
rscumprate se va debita cu creterea de activ, iar contul Conturi curente la bnci se va credita
cu scderea de activ. Formula contabil este urmtoarea:
505
=
512
5.000.000 lei
Obligaiuni emise i rscumprate Conturi curente la bnci
6. Se anuleaz obligaiunile rscumprate.
Aceast operaie economic va avea ca efect modificarea urmtoarelor elemente de bilan:
scderea elementului de activ ce semnific obligaiunile rscumprate existente n patrimoniul
ntreprinderii i totodat, scderea elementului de pasiv ce semnific obligaiile fa de tere
persoane privind mprumutul pe baz de obligaiuni acordat. Conturile n care se va nregistra

operaia economic sunt: Obligaiunile emise i rscumprate i mprumuturi din emisiunea de

obligaiuni. Contul Obligaiuni emise i rscumprate se va credita cu diminuarea de activ, iar
contul mprumuturi din emisiunea de obligaiuni se va debita cu diminuarea de pasiv. Formula
contabil este urmtoarea:
161 mprumuturi din = 505 Obligaiuni
emisiunea de obligaiuni
emise i
rscumprate

5.000.000
lei

7. Se cumpr de pe piaa hrtiilor de valoare un pachet de 500 de obligaiuni la preul de

1.000 lei bucata.
Aceast operaie economic are ca efect creterea elementului de activ ce semnific majorarea
valorii obligaiunilor n contul ntreprinderii i totodat, creterea elementului de pasiv ce semnific
majorarea obligaiei fa de teri de a plti contravaloarea titlurilor cumprate. Cele dou conturi n
care se va nregistra operaia economic sunt: Obligaiuni i Vrsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt. Contul Obligaiuni fiind cont de activ se va debita, iar
contul Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt fiind cont de pasiv, se
va credita. Formula contabil este urmtoarea:
506
=
Obligaiuni

509
500.000 lei
Vrsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt

8. Se achit datoria privind titlurile de plasament achiziionate.

Analiza contabil a acestei operaii economice se face asemntor operaiei nr. 4. Formula
contabil este urmtoarea:
509
=
512
500.000 lei
Vrsminte de efectuat pentru
Conturi curente la bnci
investiii financiare pe termen scurt
9. Se revinde un lot de 400 obligaiuni din cele cumprate. Preul zilei la burs este de 1.500
lei/obligaiune.
Calcul: 400 obligaiuni x 1.500 lei = 600.000 lei
400 obligaiuni x 1.000 lei = 400.000 lei
DIFERENA
= +200.000 lei
Analiza contabil a acestei operaii economice se efectueaz asemntor operaiei nr. 5.
Formula contabil este urmtoarea:
512
=
Conturi curente la bnci

%
600.000 lei
506 Obligaiuni
400.000 lei
764 Venituri din investiii financiare 200.000 lei

02:45

REZUMAT
Contabilitatea relaiilor ntreprinderii cu terii se organizeaz n scopul evidenierii drepturilor
(creanelor) i a obligaiilor (datoriilor) ntreprinderii cu clienii, furnizorii, salariaii, statul,
asigurrile sociale, alte persoane juridice i fizice.
n contabilitatea creanelor i obligaiilor se nregistreaz operaiile patrimoniale referitoare la
livrrile reciproce de mrfuri ntre furnizori i clieni, a lucrrilor executate i serviciilor prestate,
precum i a altor operaiuni efectuate n baza contractelor ncheiate ntre acetia
Creanele ntreprinderii, sau activele circulante n decontare reprezint valori economice
avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane juridice sau fizice pentru care urmeaz
s primeasc echivalentul valoric.
Obligaiile sau datoriile ntreprinderii fa de alte persoane juridice sau fizice se grupeaz,
astfel: obligaii fa de personalul ntreprinderii privind drepturile cuvenite acestuia pentru munca
prestat; obligaii fa de furnizorii de bunuri i servicii; obligaii fa de stat privind impozitele,
taxele i vrsmintele; alte obligaii.
n grupa conturilor de regularizare sunt incluse conturile: 471 Cheltuieli nregistrate n
avans cu funcie de activ, 472 Venituri nregistrate n avans cu funcie de pasiv, 169 Prime
privind rambursarea obligaiunilor.
Primele dou conturi asigur separarea n timp a cheltuielilor i veniturilor nregistrate pe
parcursul exerciiului financiar N, dar care se refer la activitatea exerciiilor viitoare N+i, urmnd
s afecteze rezultatul acestor exerciii.
Conturile rectificative sunt utilizate cu scopul corectrii valorii contabile de intrare a activelor
i pasivelor, dac aceast valoare difer de valoarea net contabil sau actual determinat la
inventarierea patrimoniului. Grupa conturilor rectificative include conturile privind amortizrile
care nregistreaz reducerea ireversibil a valorii imobilizrilor necorporale i corporale i conturile
privind provizioanele ajustrile pentru deprecierea reversibil a valorii activelor.
Trezoreria este ansamblul operaiilor financiare realizate de unitatea patrimonial n scopul
obinerii mijloacelor bneti necesare desfurrii n bune condiii a activitii economice.
Conturile de trezorerie sunt ncadrate n clasa 5 a planului de conturi, n care se cuprind:
conturi de disponibiliti bneti, conturi de plasamente de trezorerie i alte conturi.
Titlurile de plasament, numite i investiii financiare pe termen scurt, reprezint titluri de
valoare cumprate n scop speculativ, deci pentru a fi vndute ntr-un timp relativ scurt, altor uniti
sau persoane, n vederea obinerii unui ctig imediat, din diferena de preuri, ntre preul de
vnzare i cel de cumprare.
Principalele titluri de plasament sunt: aciunile, obligaiunile, certificate de depozit cumprate
Cumprarea se face n scop de revnzare, iar rscumprarea titlurilor se face pentru anularea
acestora.

EVALUARE
Timp necesar: 50 min

1. n luna decembrie, anul N, se primete factura pentru chiria unui spaiu

comercial aferent lunii ianuarie anul N + 1 n valoare de 700 lei. Care este formula contabil
corect?
a) 471 = 462 700 lei
b) 612 = 5121 700 lei
c) 612 = 462 700 lei
d) 471 = 5121 700 lei
e) 472 = 5121 700 lei
2. ncasarea de la un client, cu ordin de plat a contravalorii unei facturi de 1.190 lei va fi
nregistrat cu formula:
a) 411 = 5311 1.190 lei
b) 5121 = 411 1.190 lei
c) 5121 = %
1.190 lei
411 1.000 lei
4427
190 lei
d) 5311 = 411 1.000 lei
5121 = 4427
190 lei
e) 411 = 5121 1.190 lei
3. La deschiderea unui acreditiv se face nregistrarea:
a ) 541 = 512
b ) 512 = 541
c ) 541 = 531
d ) 511 = 541
e ) 501 = 512
4. Alegei formula contabil corect, n situaia achitrii avansului chenzinal n valoare de 2.600
lei
a) 5311 = 425 2.600
b) 421 = 5311 2.600
c) 425 = 421 2.600
d) 421 = 425 2.600
e) 425 = 5311 2.600
5. SC MIC S.A. a achiziionat mrfuri din import la preul de cumprare 4.000 lei, taxe vamale
800 lei, TVA achitat n vam 912 lei, cheltuieli de transport intern 150 lei, cheltuieli de
manipulare 50 lei, reducere comercial acordat de furnizor 100 lei. Care este costul de
achiziie al mrfurilor:
a) 4.800 lei;
b) 5.712 lei;
c) 4.900 lei;
d) 5.912 lei;
e) 5.812 lei
6. Achiziia de mrfuri n valoare de 8.000 lei, TVA 19%, fr factur (cu aviz de expediie) se
nregistreaz prin formula contabil:
a) %
= 408 9.520 lei

371
8.000 lei
4426
1.520 lei
b) %
= 401 9.520 lei
371
8.000 lei
4426
1.520 lei
c) %
= 408 9.520 lei
371
8.000 lei
4428
1.520 lei
d) %
= 401 9.520 lei
371
8.000 lei
4428
1.520 lei
7. Ce semnific urmtoarea formul contabil: 413 = 4111
a) vnzarea pe credit comercial a mrfurilor;
b) remiterea, ctre banc, spre ncasare a efectelor comerciale;
c) ncasarea efectelor comerciale.
d) acceptarea la plat a efectelor comerciale de ncasat;
8. Ce semnific urmtoarea formul contabil: 419 = 4111
a) ncasarea avansurilor de la clieni;
b) stingerea creanei fa de client prin decontarea avansului;
c) nregistrarea clienilor inceri sau n litigiu;
d) scoaterea din gestiune a clienilor insolvabili.
9. Livrarea pe credit comercial a produselor finite la pre de vnzare 1.000 lei (TVA 19%) se
nregistreaz prin formula:
a) 4111 = 345 1.000 lei
b) 4111 = %
1.190 lei
345 1.000 lei
4427
190 lei
c) 4111 = %
1.190 lei
701 1.000 lei
4427
190 lei
d) 4111 = %
1.190 lei
711 1.000 lei
4427
190 lei
10. Livrarea mrfurilor n baza avizului de nsoire a mrfii cu valoarea total 5.950 lei se
nregistreaz prin formula contabil:
a) 418 = %
5.950 lei
707 5.000 lei
4428
950 lei
b) 411 = %
5.950 lei
707 5.000 lei
4428
950 lei
c) 418 = %
5.950 lei
707 5.000 lei
4427
950 lei
d) 418 = 707 5.950 lei
11. Ce semnific urmtoarea formul contabil: 667 = 4111
a) vnzarea mrfurilor;
b) nregistrarea scontului acordat;
c) ncasarea contravalorii mrfurilor vndute;
d) scoaterea din evidena contabil a scontului.
12. Ce semnific urmtoarea formul contabil: 401 = 403
a) acceptarea unui efect comercial de la client;

b) emitere unui efect comercial ctre furnizor;

c) avans primit de la clieni;
d) avans pltit furnizorului.
13. Ce semnific urmtoarea formul contabil: 421 = 431
a) reinerile din salarii reprezentnd asigurri sociale;
b) contribuia de asigurri sociale datorat de angajator;
c) contribuia de asigurri de omaj datorat de angajator;
d) ajutoare materiale cuvenite salariailor.
14. Ce semnific urmtoarea formul contabil: 421 = 426
a) ajutoare materiale cuvenite salariailor;
b) avansuri acordate salariailor;
c) drepturi de personal neridicate;
d) decontarea salariilor cuvenite.
15. Ce semnific urmtoarea formul contabil: 425 = 5311
a) drepturi de personal neridicate ajunse la scaden;
b) avansuri acordate salariailor;
c) ajutoare materiale cuvenite salariailor;
d) nregistrarea unor reineri din salarii.
16. Ce semnific urmtoarea formul contabil: 691 = 441
a) impozitul pe profit pltit n timpul perioadei de gestiune;
b) constituirea obligaiei de plat reprezentnd impozitul pe profit;
c) impozitul pe profit constituit n plus n timpul perioadei de gestiune;
d) impozitul pe salarii datorat.
RASPUNSURI: 1 a; 2 d; 3 b; 4 e; 5 a; 6 b; 7 c; 8 d; 9 b; 10 b; 11 a; 12 b; 13 e; 14
e; 15 a; 16 b.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Dumitru Mati i colectiv
Elena Ciucur, Anca Bratu,
Octavian Bojian
Emil Horomnea i colectiv
Oprea Clin, Mihai Ristea
Dumitru Rusu
Kerwit D. Larson, William W.
Pyle
Mihai Ristea coord.
Mihai Ristea, Corina
Graziela Dumitru
Iacob Petru Pntea, Gheorghe
Bodea
XXX
XXX
XXX

Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma

Mater, Cluj-Napoca, 2005
Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2005
Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007
Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2004
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980
Fundamental Accounting Principles Statement of Cash Flows
Edition, Eleventh Edition 1988, IRWIN Homewood, Illinois
Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2008
Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2005
Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele
Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008
Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat
Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat
OMFP 3055/2009 Reglementari contabile conforme cu directivele
europene

Unitatea de nvare 12. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

Timp necesar: 60 minute

Considernd c v-ai nsuit cunotinele din unitile anterioare, vei putea s
analizai conturile din punctul de vedere al coninutului lor economic precum i
al funciei contabile. n aceast unitate va fi analizat funcionarea conturilor
de rezultate (procese). Analiza va fi ntregit de aplicaii pe operaii
economico-financiare specifice grupei de conturi analizat.
Studiind unitatea, vei fi capabili:

s recunoatei conturile de venituri;

s recunoatei conturile de cheltuieli;
s identificai funcia contabil a acestora;
s aplicai regulile de funcionare a conturilor n analiza contabil a operaiilor cu
elemente de imobilizri i de producie n curs de execuie.
12. 1 CLASA CONTURILOR DE REZULTATE (PROCESE)

n vederea nregistrrii i analizei procesului de formare a rezultatului sunt folosite conturile

de procese (rezultate) care nregistreaz cheltuielile i veniturile ntreprinderii.
nregistrarea i evaluarea cheltuielilor i veniturilor n conturile respective are la baz criteriul
corespondenei. Astfel conturile de cheltuieli nregistreaz valorile n coresponden cu micorrile
de activ (ex. consum de materii) materiale i cu creterile de pasiv (ex. datoria fa de furnizorul de
energie), iar conturile de venituri nregistreaz valorile n coresponden cu micorrile de pasiv (ex.
diminuarea sau anularea unui provizion pentru riscuri i cheltuieli prin transferul la venituri) i cu
creterile de activ (ex. ncasri de creane comerciale).
Conturile de cheltuieli nregistreaz consumurile de resurse n cadrul activitilor de
exploatare, financiare i extraordinare, iar conturile de venituri nregistreaz veniturile brute
obinute n cadrul activitilor de exploatare, financiare i extraordinare. n consecin rezultatul se
determin prin compensarea veniturilor perioadei curente cu cheltuielile corespondente ale acestor
venituri, pentru activitatea de exploatare, financiar i extraordinar.
n cadrul contabilitii de angajamente (accrual accounting) criteriul de recunoatere i
nregistrare al veniturilor i cheltuielilor este angajarea, spre deosebire de contabilitatea de
trezorerie (cash accounting) care ia n considerare ncasarea /plata.
12.1.1 CONTURILE DE CHELTUIELI
Evidena cheltuielilor ntreprinderii se ine cu ajutorul clasei de conturi 6, care cuprinde mai
multe grupe de conturi sintetice, astfel:
Grupa 60 Cheltuieli privind stocurile care cuprinde conturile: 601 Cheltuieli cu materii
prime, 602 Cheltuieli cu materialele consumabile, 603 Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar, 605 Cheltuieli privind energia i apa, 607 Cheltuieli privind mrfurile
i altele.

00:00

Pentru evidenierea cheltuielilor cu materiale consumabile pe feluri, contul sintetic de gradul I

se desfoar pe urmtoarele subconturi: 6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare, 6022 Cheltuieli
privind combustibilul, 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat, 6024 Cheltuieli
privind piesele de schimb i altele.
Grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri cuprinde urmtoarele conturi
sintetice: 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile, 613 Cheltuieli cu primele de asigurare, 614 Cheltuieli cu studiile i
cercetrile.
Grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri", cuprinde urmtoarele conturi
sintetice: 621 Cheltuieli cu colaboratorii, 622 Cheltuieli cu comisioanele i onorariile, 623
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i
personal, 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri, 626 Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate, 628 Alte cheltuieli cu
serviciile executate de teri.
Grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate cuprinde contul sintetic
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Grupa 64 Cheltuieli cu personalul cuprinde urmtoarele conturi: 641 Cheltuieli cu
salariile personalului, 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social.
Grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare care cuprinde dou conturi: 654 Pierderi din
creane i debitori diveri, 658 ,Alte cheltuieli de exploatare.
Grupa 66 Cheltuieli financiare, care cuprinde urmtoarele conturi sintetice: 663 Pierderi
din creane legate de participaii, 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate, 665
Cheltuieli din diferene de curs valutar, 666 Cheltuieli privind dobnzile, 667 Cheltuieli
privind sconturile acordate, 668 Alte cheltuieli financiare.
Grupa 67 Cheltuieli extraordinare, cuprinde contul sintetic de gradul I: 671 Cheltuieli
privind calamitile i alte evenimente extraordinare.
Grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru deprecieri, cuprinde
urmtoarele conturi sintetice de gradul I: 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,
provizioanele i deprecierile de valoare, 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile
pentru pierderea de valoare.
Grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit cuprinde contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit.
Conturile de cheltuieli sunt conturi de procese economice, cu funcie contabil de activ. Se
debiteaz cu cheltuielile efectuate, n momentul efecturii. Se crediteaz la sfritul perioadei de
gestiune, pentru nchidere, prin repartizarea cheltuielilor asupra rezultatelor financiare. Nu prezint
sold; nu apar n bilan.
12.1.2 CONTURILE DE VENITURI
Evidena veniturilor unitilor patrimoniale se ine cu ajutorul clasei 7 de conturi, care
cuprinde urmtoarele grupe de conturi sintetice:
Grupa 70 Cifra de afaceri, cuprinde urmtoarele conturi sintetice: 701 Venituri din
vnzarea produselor finite, 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor, 703 Venituri din
vnzarea produselor reziduale, 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate, 705
Venituri din studii i cercetri, 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii, 707
Venituri din vnzarea mrfurilor, 708 Venituri din activiti diverse.
Grupa 71 Variaia stocurilor, cuprinde un singur cont 711 Variaia stocurilor.
Grupa 72 Venituri din producia de imobilizri cuprinde conturile 721 Venituri din
producia de imobilizri necorporale i 722 Venituri din producia de imobilizri corporale.
Grupa 74 Venituri din subvenii de exploatare cuprinde contul 741 Venituri din
subvenii de exploatare.

00:10

Grupa 75 Alte venituri din exploatare cuprinde conturile 754 Venituri din creane
reactivate i debitori diveri i 758 Alte venituri din exploatare.
Grupa 76 Venituri financiare cuprinde urmtoarele conturi sintetice: 761 Venituri din
imobilizri financiare, 762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt, 763 Venituri din
creane imobilizate, 764 Venituri din titluri de plasament cedate, 765 Venituri din diferene de
curs valutar, 766 Venituri din dobnzi, 767 Venituri din sconturi obinute, 768 Alte venituri
financiare.
Grupa 77 Venituri extraordinare cuprinde contul sintetic 771 Venituri din subvenii
pentru evenimente extraordinare i altele similare.
Grupa 78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere este format din
conturile: 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de
exploatare, 786 Venituri financiare din provizioane i ajustri pentru pierdere de valoare.
Conturile de venituri sunt conturi de procese economice, cu funcie contabil de pasiv. Se
crediteaz cu veniturile obinute, dup natura lor, pe feluri. Se debiteaz pentru nchidere la
sfritul lunii n coresponden cu contul de rezultate Profit i pierdere prin ncorporarea
veniturilor n rezultat. Nu prezint sold; nu apar n bilan.
Conturile de cheltuieli i cele de venituri se nchid la sfritul exerciiului financiar prin contul
de rezultate 121 Profit i pierdere, cont de bilan, inclus n categoria conturilor de capital.
Contul de rezultate 121 Profit i pierdere are funcie contabil de cont bifuncional. n
creditul contului se nregistreaz la sfritul perioadei de gestiune veniturile ncorporate n rezultat,
n coresponden cu debitul conturilor de venituri. n debitul contului se nregistreaz la sfritul
perioadei de gestiune cheltuielile repartizate n coresponden cu creditul conturiloor de cheltuieli.
Soldul creditor al contului reflect profitul realizat, dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile.
Soldul debitor reflect pierderea obinut, dac cheltuielile sunt mai mari dect veniturile.
Contul 129 Repartizarea profitului este cont rectificativ de rezultate, cu funcie contabil de
activ. Debitul contului reflect sumele repartizate pentru constituirea de rezerve din profitul realizat
n anul ncheiat.
Creditul contului reflect profitul net realizat n anul ncheiat i repartizat la rezerve. Soldul
acestui cont este debitor i reflect repartizrile din profit efectuate n timpul anului.

Exemple:
1. La sfritul exerciiului financiar se nchid conturile de cheltuieli prin repartizarea lor
asupra rezultatului, astfel: Cheltuieli cu materiile prime, sold de 450.000 lei; Cheltuieli cu
ntreineri i reparaii, sold 280.000 lei; Cheltuieli privind mrfurile, sold 3.000.000 lei;
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, sold 50.000 lei; Cheltuieli cu salariile
personalului, sold 50.000.000 lei; Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, sold
11.300.000 lei, ,,Cheltuieli privind investiiile financiare cedate, sold 700.000 lei, Cheltuieli
privind dobnzile, sold 100.000 lei; Cheltuieli privind sconturile acordate, sold 400.000 lei;
Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare, sold 600.000 lei; Cheltuieli de
exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere, sold 1.500.000 lei.
Operaia determin o micorare a cheltuielilor (-A) reflectat n creditul conturilor respective
de cheltuieli din clasa 6, i, concomitent, o micorarea a rezultatului (-P) nregistrat n debitul
contului 121 Profit i pierdere, prin urmtoarea formul contabil:
121

68.380.000 lei

00:20

Profit i pierdere

601 Cheltuieli cu materii prime

450.000 lei
611 Cheltuieli cu ntreineri i reparaii
280.000 lei
607 Cheltuieli privind mrfurile
3.000.000 lei
626 Cheltuieli potale i taxe de
50.000 lei
telecomunicaii
641 Cheltuieli cu salariile personalului 50.000.000 lei
645 Cheltuieli privind asigurrile i
11.300.000 lei
protecia social
664 Cheltuieli privind investiiile
700.000 lei
financiare cedate
666 Cheltuieli privind dobnzile
100.000 lei
667 Cheltuieli privind sconturile acordate 400.000 lei
671 Cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente extraordinare
600.000 lei
681 Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i
1.500.000 lei
ajustrile pentru depreciere

2. La sfritul exerciiului financiar se nchid conturile de venituri, dup cum urmeaz:

Venituri din vnzarea produselor finite, sold 70.000.000 lei; Venituri din vnzarea
semifabricatelor, sold 12.000.000 lei; Venituri din vnzarea mrfurilor, sold 15.000.000 lei;
Variaia stocurilor, sold 600.000 lei; Venituri din investiii financiare cedate, sold 100.000 lei;
Venituri din dobnzi, sold 300.000 lei.
Operaia are ca efect micorarea veniturilor realizate
respective de venituri din clasa 7 i, concomitent, formarea
contului 121 Profit i pierdere.
Formula contabil este urmtoarea:
%
=
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
711 Variaia stocurilor
764 Venituri din investiii financiare cedate
766 Venituri din dobnzi

(-P) nregistrate n debitul conturilor

rezultatului (+P) reflectat n creditul
121
Profit
i
pierdere

98.000.000 lei
70.000.000 lei
12.000.000 lei
15.000.000 lei
600.000 lei
100.000 lei
300.000 lei

3. Se calculeaz i se nregistreaz impozitul pe profit, n sum de 4.739.200 lei.

Aceast operaie economic produce creterea obligaiei fa de stat (+P) i totodat creterea
cheltuielilor fcute de ntreprindere cu plata impozitului pe profit (+A). Cele dou conturi n care se
va nregistra operaia economic au aceeai denumire cu elementele de bilan modificate. Potrivit
regulilor de funcionare a conturilor, contul Impozitul de profit se va credita cu creterea de
pasiv, iar contul Cheltuieli cu impozitul de profit se va debita cu creterea de activ.
Formula contabil este urmtoarea:
691
=
441
4.739.200 lei
Cheltuieli cu impozitul de profit Impozitul pe profit
4. La ncheierea exerciiului financiar se repartizeaz asupra rezultatului cheltuielile privind
impozitul pe profit n sum de 4.739.200 lei. Operaia produce o micorare a cheltuielilor (-A)
nregistrat n creditul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit i, concomitent, o micorare
a rezultatului exerciiului financiar (-P) nregistrat n debitul contului 121 Profit i pierdere.

Formula contabil este urmtoarea:

121
=
691
4.739.200 lei
Profit i pierdere Cheltuieli cu impozitul de profit
n urma acestor nregistrri, contul de rezultate Profit i pierdere are pe credit profit brut de
24.880.800 lei, obinut ca diferen ntre totalul venituri (total sume creditoare) i total cheltuieli
(total sume debitoare), iar pe debit are impozitul pe profit (operaia 4)
5. Se stabilete i se nregistreaz rezultatul net bilanier n baza datelor nregistrate n contul
121 Profit i pierdere.
Rezultatul astfel calculat este nscris n pasivul bilanului contabil n structura de capitaluri
proprii.
La nchiderea exerciiului financiar se repartizeaz rezultatul favorabil (profit) conform
hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor, pentru constituire de rezerve, 8.000 lei.
Repartizarea profitului pentru constituirea de rezerve produce, n mod indirect, o micorare a
rezultatului (-P), nregistrat n debitul contului de activ 129 Repartizarea profitului i totodat
creterea rezervelor (+P), nregistrat n creditul contului 106 Rezerve, prin formula contabil:
00:45

129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve 8.000 lei

REZUMAT:
n vederea nregistrrii i analizei procesului de formare a rezultatului sunt folosite conturile
de procese (rezultate) care nregistreaz cheltuielile i veniturile ntreprinderii.
Conturile de cheltuieli nregistreaz consumurile de resurse n cadrul activitilor de
exploatare, financiare i extraordinare, iar conturile de venituri nregistreaz veniturile brute
obinute n cadrul activitilor de exploatare, financiare i extraordinare Evidena cheltuielilor
ntreprinderii se ine cu ajutorul clasei de conturi 6 Conturile de cheltuieli sunt conturi de procese
economice, cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efectuate, n momentul
efecturii. Se crediteaz la sfritul perioadei de gestiune, pentru nchidere, prin repartizarea
cheltuielilor asupra rezultatelor financiare. Nu prezint sold; nu apar n bilan.
Evidena veniturilor unitilor patrimoniale se ine cu ajutorul clasei 7 de conturi, Conturile de
venituri sunt conturi de procese economice, cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu
veniturile obinute, dup natura lor, pe feluri. Se debiteaz pentru nchidere la sfritul lunii n
coresponden cu contul de rezultate Profit i pierdere prin ncorporarea veniturilor n rezultat. Nu
prezint sold; nu apar n bilan.
Conturile de cheltuieli i cele de venituri se nchid la sfritul exerciiului financiar prin contul
de rezultate 121 Profit i pierdere, cont de bilan, inclus n categoria conturilor de capital.

EVALUARE
Timp necesar: 40 min

1. Ce nelegei prin clasificarea conturilor?

2. Care sunt criteriile de clasificare a conturilor?
3. Ce grupe de conturi fac parte din clasa conturilor de bilan?
4. Enumerai cteva conturi de capitaluri i de datorii.
5. n ce grupe i subgrupe se mparte clasa conturilor de procese?
6. Ce este planul deconturi i ce importan prezint pentru contabilitate?
7. n ce const sistemul zecimal de simbolizare a conturilor n planul de conturi.
8. Cum se clasific conturile din punctul de vedere al funciei contabile?
9. Cum se clasific conturile din punctul de vedere al sferei de cuprindere?
10. Care sunt corelaiile dintre contul sintetic i conturile analitice dezvolttoare?
11. Ce semnific nregistrarea contabil: 6641 = 261 25.000 lei
a. ieirea din gestiune a titlurilor de participare vndute;
b. achiziionarea titlurilor de participare;
c. plus de inventar a titlurilor de participare;
d. plata titlurilor de participare;
e. ieirea din gestiune a cheltuielilor de constituire.
12. Care este formula contabil prin care se nregistreaz dividendele de ncasat de ctre o
societate comercial n valoare de 10.000 lei, din care ncaseaz 6.000 lei:
a) %
= 7611 10.000 lei
5121
6.000 lei
267
4.000 lei
b) %
= 7611 10.000 lei
5121
6.000 lei
261
4.000 lei
c) 5121 = 7611 6.000 lei
267 = 261 4.000 lei
d) 261 = 761 10.000 lei
13. Societatea vinde stocul de mrfuri obinnd preul de 0.2 lei/buc. + TVA 19%. Soldul iniial al
contului 371 este de 300 lei. Pn la data vnzrii s-au achiziionat 1.000 buc. cu 0.15 lei/buc.
+ TVA. Care este formula contabil corect pentru scderea din gestiune a mrfurilor vndute?
a)
411 = 707
150
b)
411 = %
476
707
400
4427
76
c)
607 = 371
400
411 = 707
600
d)
607 =
371
600
e)
607 = 371
450
14. Conform reglementrilor contabile veniturile reprezint:
a. creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se

concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
contribuii ale acionarilor;
b. creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
form de intrri sau creteri ale activelor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor;
c. creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalului propriu;
d. diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile
sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
contribuii ale acionarilor;
e. creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
form de ieiri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n
creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor;
15. Conform reglementrilor contabile cheltuielile reprezint:
a. diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile,
sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor, care se concretizez n reduceri
ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre
acionari;
b. diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile,
sub form creteri ale datoriilor, care se concretizez n reduceri ale capitalului
propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari;
c. creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub
form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se
concretizez n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari;
d. diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile,
sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se
concretizez n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari;
e. diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile,
sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari;
Raspunsuri: 11 a; 12 a; 13 e; 14 a; 15 e.

Unitatea de nvare 13. BALANA DE VERIFICARE - PROCEDEU DE BAZ AL

METODEI CONTABILITII
Timp necesar: 120 minute
Ca urmare a parcurgerii unitilor 1-12 vei putea s nelegei balana ca
procedeu specific metodei contabilitii, vei putea s ntocmii o balan de
verificare.
Studiind unitatea, vei fi capabili:

s clasificai balanele de verificare;

s ntocmii balana de verificare;
s explicai dependena dintre contul contabil i balana de verificare;
s explicai dependena dintre balana de verificare i bilanul contabil;
s identificai, cu ajutorul balanei de verificare, erorile de verificare.

13.1

NOIUNEA, IMPORTANA I FUNCIILE BALANEI DE VERIFICARE

Balana de verificare sau balana conturilor este procedeul specific metodei contabilitii
prin care se realizeaz verificarea exactitii nregistrrilor din contabilitate. Verificarea vizeaz att
respectarea principiului dublei nregistrri a operaiunilor economice i financiare ct i a calculelor
aritmetice efectuate cu ocazia nregistrrilor.
Balana de verificare se prezint ca un tablou enumerativ al tuturor conturilor din cartea-mare,
care fumizeaz informaii n legtur cu soldurile iniiale, micrile intervenite ntr-o perioad de
gestiune (lun, trimestru, semestru, an) i soldurile finale la data ntocmirii ei.
Dintre funciile pe care le ndeplinete balana de verificare n activitatea concret enumerm:
funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi; funcia de realizare a
concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice; funcia de efectuare a legturii dintre cont i
bilan; funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi.
a) Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi, este ndeplinit cu
ocazia ntocmirii ei. nregistrarea fiecrei operaii economice concomitent i cu aceeai sum, n
debitul unui cont i n creditul altui cont, face s rezulte o egalitate permanent ntre totalul sumelor
debitoare i totalul sumelor creditoare.
nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri,
determin inegaliti ntre totalurile balanei, de unde necesitatea verificrii nregistrrilor n
conturi, ceea ce confer acesteia caracterul unui instrument de verificare i control i de reglare a
nregistrrii operaiilor economice.
b) Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice. Aceasta se
nfptuiete prin aceea c pentru fiecare cont sintetic care se desfoar pe conturi analitice, se
ntocmete cte o balan de verificare analitic, cu ajutorul creia se controleaz exactitatea
nregistrrilor efectuate n conturile sintetice, prin concordanele care trebuie s existe ntre
conturile analitice i contul sintetic, n baza nregistrrii fiecrei operaiuni economice sau
financiare concomitent n contul sintetic i n contul su analitic corespunztor.
c) Funcia de legtur ntre cont i bilan. Balana de verificare st la baza ntocmirii
bilanului. Datele din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor de activ i pasiv preluate din
balana de verificare. Deci, balana de verificare este puntea de legtur dintre conturile analitice i
cele sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd legtura ntre procedeele de baz ale
metodei contabilitii.

00:00

d) Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Compararea i

centralizarea datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare asigur posibilitatea de a se
cunoate mrimea i structura modificrilor intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti,
situaia debitorilor i creditorilor, a cheltuielilor veniturilor i rezultatelor financiare la un moment
dat i n dinamic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada
viitoare.
13.2

CLASIFICAREA I NTOCMIREA BALANELOR DE VERIFICARE

Criteriile dup care se pot clasifica balanele de verificare, sunt: dup felul conturilor pentru
care se ntocmesc; dup numrul de egaliti pe care le cuprind; dup coninutul i forma grafic de
prezentare.
a) Dup felul conturilor pentru care se ntocmesc sunt balane de verificare ale conturilor
sintetice, numite i balane generale i balane de verificare ale conturilor analitice, sau balane
auxiliare.
b) Dup numrul de egaliti pe care le cuprind balanele de verificare sintetice, se mpart
la rndul lor n: balane de verificare cu o serie de egaliti; cu dou serii de egaliti; cu trei serii de
egaliti i cu patru serii de egaliti. La rndul lor unele dintre aceste balane, dup coninutul i
forma de prezentare pot fi ntocmite ntr-o singur variant, sau n dou variante, astfel:
Balanele de verificare cu o serie de egaliti se ntocmesc grafic sub form tabelar, i se
prezint din punct de vedere al coninutului n dou variante i anume: fie ca balan de sume,
cuprinznd dou coloane de sume debitoare i creditoare, al cror total trebuie s fie egal; fie ca
balan de solduri, cuprinznd dou coloane de solduri, debitoare i creditoare, care, de asemenea,
trebuie s fie egale ntre ele;
Balana de verificare cu dou serii de egaliti se ntocmete grafic sub form tabelar i se
prezint din punct de vedere al coninutului ntr-o singur variant; rezultnd din combinarea
balanei de sume cu balana de solduri. Ea cuprinde patru coloane, dou de sume, debitoare i
creditoare, i dou de solduri, debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a dou serii de
egaliti ntre totalul coloanelor perechi;
Balana de verificare cu trei serii de egaliti, care se prezint din punct de vedere al
coninutului ntr-o singur variant, ca balana de rulaje i solduri iniiale i finale, din punct de
vedere grafic, ea se prezint n dou variante, i anume: fie sub form tabelar cu ase coloane, din
care dou pentru solduri iniiale, debitoare i creditoare, dou pentru rulaje, debitoare i creditoare,
i dou, pentru solduri finale, debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a trei serii de
egaliti ntre totalul coloanelor perechi; fie sub forma unui tablou ntocmit dup principiul
matriceal, care conine aceleai egaliti, dar la ntretierea rndurilor cu coloanele i n care rulajele
din perioada curent sunt redate prin formule contabile (corespondene de conturi). Aceasta poart
denumirea de balan-ah, deoarece, are forma unei table de ah;
Balana de verificare cu patru serii de egaliti se prezint sub aspectul coninutului i al
formei grafice de ntocmire, ntr-o singur variant sub forma unui tabel cu opt coloane, din care
dou pentru sumele din lunile precedente debitoare i creditoare, dou pentru rulajele lunii curente,
debitoare i creditoare, dou pentru sume totale, debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale,
debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a patru serii de egaliti ntre totalurile coloanelor
perechi.
n ceea ce privete balanele de verificare analitice, acestea se clasific dup felul soldului pe
care l prezint conturile pentru care se ntocmesc la sfritul perioadei, n: balane de verificare
analitice pentru conturi monofuncionale i balane de verificare analitice pentru conturi
bifuncionale. n continuare, balanele de verificare analitice pentru conturile monofuncionale se
clasific dup numrul etaloanelor de eviden utilizate n: balane de verificare analitice pentru
conturi cu un singur etalon de eviden (bnesc) i balane de verificare analitice pentru conturi cu
dou etaloane de eviden (natural i bnesc).

00:10
00:05

Balanele de verificare se ntocmesc, de regul la sfritul unei perioade de gestiune, lun,

trimestru, semestru sau an, i de asemenea cnd necesitile impun acest lucru, n scopul verificrii
exactitii nregistrrilor contabile.
Pentru ntocmirea unei balane de verificare se procedeaz astfel:
* se trec operaiile din jurnale n conturi pn la data cnd urmeaz s se ntocmeasc;
* se totalizeaz sumele din debitul i creditul fiecrui cont deschis n cartea - mare i se
stabilesc soldurile acestora;
* se trec datele din conturi (solduri iniiale, rulaje, sume totale, solduri finale) n formularul
balanei de verificare;
* se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile stabilite n cadrul fiecrei perechi
de coloane (debitoare i creditoare) trebuie s fie egale ntre ele. De asemenea, totalul
rulajelor stabilite n cadrul balanei de verificare, trebuie s fie egale cu totalul rulajelor
din registrul jurnal.

00:15

Tipuri de balane:
Care
sunt egalitile balaniere?
...................................................................................
..............................................................................................................................
..............
00:20

13.2.1 Balanele de verificare ale conturilor sintetice

13.2.1.1

Balanele de verificare cu o serie de egaliti

a) Balana de verificare a sumelor cuprinde pe cele dou coloane-pereche, totalul sumelor

debitoare (T.S.D.) i totalul sumelor creditoare (T.S.C.) ale conturilor din cartea-mare, ntre care
trebuie s existe egalitate:
T.S.D.=T.S.C.
Dac nu rezult aceast corelare nseamn c exist o eroare de nregistrare a operaiilor
economice. Deci, aceast balan ndeplinete funcia de control al exactitii nregistrrilor
efectuate. Totodat, balana de sume ndeplinete i funcia de grupare i totalizare a datelor
contabilitii curente, permind prin aceasta conducerii ntreprinderii s cunoasc ntreaga situaie
economico-financiar la data respectiv.
BALANA DE VERIFICARE A SUMELOR
Simbolul
conturilor
1
2

Denumirea
conturilor

TOTAL

TOTAL SUME
Debitoare Creditoare

T.S.D.

T.S.C.

b) Balana de verificare a soldurilor este asemntoare cu balana de verificare a sumelor,

cu deosebirea c n locul celor dou coloane perechi de sume, cuprinde dou coloane perechi de
solduri, una pentru soldurile finale debitoare (Sd. D) i alta pentru soldurile finale creditoare (Sd.
C.) ntre care prin totalizare trebuie s rezulte egalitatea:

T.Sd.D. =T.Sd.C.
Prin egalitatea respectiv, aceast balan satisface cerina funciei de control al exactitii
datelor nregistrate n conturi. Totodat, prezentnd situaia economico-financiar a ntreprinderii la
un moment dat prin soldurile finale debitoare i creditoare ale conturilor, aceast balan st la baza
ntocmirii bilanului i permite cunoaterea rezultatelor activitii la perioade scurte de timp,
respectiv, la intervalul dintre dou bilanuri.
BALANA DE VERIFICARE A SOLDURILOR
Simbolul
conturilor

Denumirea
conturilor

SOLDURI FINALE
Debitoare Creditoare

1
2

n
TOTAL
13.2.1.2

T.Sd.D.

T.Sd.C.

Balana de verificare cu dou serii de egaliti

Aceast balan de verificare este rezultatul combinrii balanei de sume cu balana de solduri
i are la baz egalitile
I T.S.D = T.S.C.
II T.Sd.D =
T.Sd.C.
BALANA DE VERIFICARE A SUMELOR I SOLDURILOR
TOTAL SUME
SOLDURI FINALE
Simbolul Denumirea
conturilor conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1
2

n
TOTAL
T.S.D.
T.S.C.
T.Sd.D.
T.Sd.C.
I
II
13.2.1.3

Balana de verificare cu trei serii de egaliti

Indiferent de varianta n care se prezint din punct de vedere grafic, sub form tabelar, sau
sub form matriceal, acest tip de balan cuprinde urmtoare trei tipuri de egaliti
I

T.Sdi.D.=T.Sdi.C.

II

T.R.D.=T.R.C.

III

T.Sdf.D = T.Sdf.C

RD = rulaje debitoare
RC = rulaje creditoare
Sdi = solduri iniiale
Sdf = solduri finale
Cu ajutorul acestei balane de verificare se satisfac att funciile balanelor precedente, ct i
funcia de analiz a activitii economice la nivel superior.
Totodat, pe baza ei se pot stabili n plus urmtoare corelaii: egalitatea dintre totalul rulajului
din balan i totalul rulajului din registrul jurnal; identitatea soldurilor finale din balana perioadei
curente cu soldurile iniiale ale perioadei urmtoare.
BALANA DE VERIFICARE A RULAJELOR I SOLDURILOR
SOLDURI INIALE
RULAJE
SOLDURI FINALE
Simbolul Denumirea
conturilor conturilor Debitoare Creditoar Debitoare Creditoar Debitoare Creditoare
e
e
1
2
3
n
TOTAL
T.Sdi.D. T.Sdi.C. T.R.D.
T.R.C.
T.Sdf.D
T.Sdf.C
I
II
III
A doua variant a balanei de verificare cu trei serii de egaliti este balana-ah. Spre
deosebire de varianta tabelar care red numai volumul valoric al activitii desfurate pe o
perioad dat, acesta fumizeaz informaii i asupra naturii operaiilor efectuate, necesare nevoilor
de analiz detaliat a activitii. ntruct, natura operaiilor economice este reflectat prin
corespondena conturilor s-a impus necesitatea crerii balanei-ah care permite redarea
corespondenei conturilor n care s-a nregistrat operaia economic n partid dubl. Cu ajutorul
acestei balane se descoper, nu numai dac s-a respectat dubla nregistrare, ci i dac a fost debitat
sau creditat contul corespunztor coninutului economic al operaiei efectuate.
Balana de verificare ah se prezint sub forma unui tablou ntocmit dup principiul matriceal.
Cu ajutorul ei, cele trei egaliti nu se obin ntre coloanele perechi, ci la ntretierea
rndurilor cu coloanele, n care rulajele din luna curent sunt redate pe conturi corespondente.
Cu toate avantajele pe care le prezint acest tip de balan, n practic se utilizeaz mai rar
datorit numrului mare de conturi corespondente ntr-o perioad de gestiune i imposibilitatea
transpunerii lor pe formatul de hrtie folosit Executarea ei se face uor cu ajutorul calculatorului
electronic care, de asemenea, nu red toate corespondenele (din acelai motiv), ci numai totalurile.
Formatul acestei balane de verificare este redat n urmtorul tabel:
13.2.1.4

Balana de verificare cu patru serii de egaliti

Aceast balan de verificare se prezint numai n varianta tabelar. Ea reprezint o

combinare a tipurilor cu una, dou i trei serii de egaliti i a fost impus de necesitatea comparrii
rulajelor de la sfritul lunii curente cu sumele de la sfritul lunii curente cu sumele de la sfritul
lunii precedente, n vederea urmririi n dinamic a activitii ntreprinderii i a stabilirii
schimbrilor care s-au produs n sfera i structura mijloacelor surselor i proceselor economice.
Cele patru serii de egaliti care se stabilesc cu acest tip de balan sunt urmtoarele:
I

T 1 S.D.=T 1 S.C.

00:35

II

T.R.D.=T.R.C.

III

T 2 S.D. = T 2 S.C.

IV

T.Sdf.D. = T.Sdf.C.

T 1 S. = total sume de la sfritul lunii precedente

T 2 S. = total sume de la sfritul lunii curente
Balana de verificare cu patru serii de egaliti reprezint modelul cel mai complet de balan
tabelar, ntruct satisface funciile tuturor celorlalte balane de acelai tip, i n plus ofer
informaii pentru efectuarea n dinamic a analizei economico-financiar.
BALANA DE VERIFICARE CU PATRU SERII DE EGALITI
Simbolul
conturilor

SUME
Denumire
PRECEDENTE
a
conturilor
D
C

RULAJE
D

TOTAL
SUME
D
C

SOLDURI
FINALE
D
C

1
2
3
a
T 1 S.C TRc.
T S.
T.Sdf.
TRc.C 2
T 2 S.C. T.Sdf.D
D
C
.
D.
I
II
III
IV

TOTAL T 1 S.D.

13.2.2 Balanele de verificare ale conturilor analitice

n situaia n care conturile sintetice se desfoar n analitice, este necesar s se ntocmeasc
i balane de verificare analitice.
Se ntocmete cte o balan analitic pentru fiecare cont sintetic, desfurat pe analitice.
Balanele de verificare analitice sunt un mijloc eficient pentru stabilirea legturii dintre
evidena analitic i evidena sintetic, motiv pentru care mai poart denumirea de balane auxiliare
sau secundare.
Tehnica de ntocmire a acestora const n preluarea din registrul cartea-mare dezvolttoare a
sumelor totale i a soldurilor tuturor conturilor analitice, deschise pentru un cont sintetic. Cu
ajutorul lor se stabilesc apoi o serie de corelaii i indicatori care difer de modul de funcionare a
conturilor i de numrul de etaloane de eviden utilizate n cadrul conturilor analitice.
13.2.2.1

Balana de verificare analitic pentru conturi monofuncionale

Conturile monofuncionale sunt acelea care la sfritul perioadelor de activitate au un singur

fel de sold: fie numai debitor, fie numai creditor. Prin urmare i conturile analitice deschise n
cadrul lor, vor avea un singur fel de sold, de acelai fel cu soldul contului sintetic.
13.2.1.1. Balana de verificare analitic pentru conturile monofuncionale cu un singur
etalon de eviden
Aceasta se prezint sub form de tabel cu o singur pereche de coloane pentru sume
(debitoare i creditoare) i o singur coloan pentru sold. Spre deosebire de balana de verificare

00:40

sintetic, aceast balan analitic nu are egaliti n cadrul su, dect atunci cnd conturile analitice
sunt soldate, adic atunci cnd totalul coloanei sold este zero.
Exactitatea nregistrrilor fcute n conturile analitice i cel sintetic de care aparin, se verific
prin corelaiile ntre datele debitoare ale tuturor analiticelor din balan, trebuie s fie egal totalul
sumelor debitoare ale contului sintetic; totalul sumelor creditoare ale tuturor analiticelor din balan
trebuie s fie egal cu totalul sumelor creditoare ale contului sintetic; totalul soldurilor tuturor
conturilor analitice din balan, trebuie s fie egal i de acelai sens cu soldul contului sintetic.
BALANA DE VERIFICARE ANALITIC
a contului Creditori
TOTAL SUME
Conturile
Denumirea
SOLD
analitice
conturilor analitice Debitor Creditor
1
2
n
TOTAL
Contul sintetic
Creditori

13.2.1.2. Balana de verificare a conturilor monofuncionale cu dou etaloane de eviden

Acest tip de balan se prezint sub form tabelar i conine n plus fa de cea precedent,
coloane pentru cantiti intrate, cantiti ieite i stoc. Ele sunt utilizate numai n verificarea
conturilor de mijloace economice cu coninut material, care dup funcia contabil sunt ntotdeauna
de activ i au numai sold debitor.
Controlul se efectueaz prin intermediul corelaiilor care trebuie s existe ntre datele din
balan i cele din contul sintetic respectiv, corelaii care se stabilesc ca i la balana precedent.
BALANTA DE VERIFICARE ANALITIC
a contului Materiale
CANTITI
TOTAL SUME
SOLDURI
Denumirea
Felul
Conturile
conturilor etalonului
Creditoar
analitice
Intrri Ieiri STOC Debitoare
analitice
natural
e
1
2
3
n
TOTAL
x
x
x
Contul
sintetic
x
x
x
Materiale
Care legturi exist ntre balana sintetic i cea analitic?

.......................................................
.........................................................................................................
...............................................................

13.3

IDENTIFICAREA ERORILOR DE NREGISTRARE CU AJUTORUL

BALANELOR DE VERIFICARE

00:50

00:55

Balanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a erorilor de nregistrare

prin intermediul egalitilor care trebuie s existe ntre totalurile diferitelor coloane, precum i prin
intermediul corelaiilor care se stabilesc cu ajutorul lor. Neasigurarea unei egaliti sau a unei
corelaii se datoreaz existenei unei erori.
Cu ajutorul balanei de verificare se pot descoperi o serie de erori cum sunt: erori de ntocmire
a balanei de verificare, erori de nregistrare n cartea-mare i erori de stabilire a sumelor din
formulele contabile.
Din categoria erorilor care nu se pot descoperi cu ajutorul balanelor de verificare sintetice,
pot fi omisiunile de nregistrare a operaiilor, erorile de compensaie, erorile de imputaie i erorile
de nregistrare n registrul jurnal.
Omisiunile constau n faptul c operaia economic nu a fost nregistrat deloc, nici n contul
debitor, nici n contul creditor. Identificarea unor astfel de erori este posibil n urma verificrii
documentelor dac au fost nregistrate n totalitate.
Erorile de compensaie se datoreaz raportrii greite a sumelor din documentele
justificative n jurnal, sau din jurnal n cartea-mare, n sensul c s-a trecut o sum n plus ntr-o parte
a unui cont sau mai multor conturi i alt sum n minus, egal cu cea trecut n plus, n aceeai
parte a unuia sau mai multor conturi, astfel nct pe total cele dou categorii de erori se
compenseaz. Identificarea acestor erori este posibil datorit apariiei de solduri finale nefireti n
unele conturi.
Erorile de imputaie se datoreaz reportrii unei sume exacte ca mrime din jurnal n carteamare, att la debit ct i la credit, ns nu n conturile n care trebuia trecut, ci n alte conturi, care
nu corespund coninutului economic al operaiei respective.
Erorile de nregistrare n registrul jurnal se pot datora stabilirii greite a conturilor
corespondente, nregistrarea unei operaii de dou ori, att la debit, ct i la credit, ntocmirii unor
formule contabile corecte, dar cu alt sum, mai mare sau mai mic, att n debit, ct i n credit.
Singura balan de verificare care descoper erorile care nu influeneaz egalitile este
balana-ah, ntruct ea red pe lng cele trei serii de egaliti i corespondena conturilor.
13.4

MODUL DE NTOCMIRE A BALANEI DE VERIFICARE

Pentru ntocmirea balanei de verificare se procedeaz astfel:

se transpun operaiile din jurnal n conturi (cartea mare), efectuate n timpul perioadei de
gestiune;
se totalizeaz sume nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont deschis n cartea-mare i
se stabilesc soldul acestora;
se transpun datele din conturile deschise n cartea-mare, toate datele: soldurile iniiale, sau
sumele precedente, rulajele, sumele totale i soldurile finale, n formularul balanei de
verificare;
se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile obinute n cadrul fiecrei perechi de
coloane (debitoare-creditoare) trebuie s fie egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor
din balana de verificare, trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din registrul jurnal.
Pentru exemplificarea modului de ntocmire a balanei de verificare se pornete de la o
situaie iniial (bilanul contabil care urmeaz) i operaiilor economice care au fost nregistrate n
ordine cronologic i sistematic n continuare.
BILAN
ncheiat la 31 decembrie 2006
Denumirea posturilor
Sume
Denumirea
posturilor
Echipamente tehnologice
20.00 Capital social
Materii prime
0 Rezerve

Sume
1.700
1.000

01:10

Clieni
Conturi curente la bnci
Casa
Total activ

1.000
3.000
10.00
0
1.000
35.00
0

Furnizori
Credite bancare
pe
termen scurt
Total pasiv

5.000
12.000

35.000

Operaiuni derulate n trimestrul I 2008:

n luna ianuarie:
1. Se recepioneaz materii prime de la furnizori la pre de facturare de 2.000 lei, pentru care se emite
un efect de comer n sum de 1.200 lei9.
2. Se nregistreaz salarii brute datorate conform statului de plat, n sum de 10.000 lei.
3. Se nregistreaz impozitul pe salarii cuvenit bugetului de stat n sum de 1.360 lei i contribuia la
asigurri sociale de 1.500 lei.
4. Se ridic numerar din contul de la banc n sum de 7.140 lei, pentru plata salariilor.
5. Se pltesc salariile datorate n sum de 7.140 lei.
6. Se vireaz la buget reinerile din salariile brute de 2.860 lei.
n luna februarie:
7. Se achiziioneaz un utilaj n valoare de 15.000 lei, conform facturii furnizorului.
8. Se restituie un credit pe termen scurt n sum de 4.000 lei.
9. Se ncaseaz prin banc facturi scadente de la clieni n sum de 1.100 lei.
10. Se achit prin banc la scaden efectul comercial de pltit n sum de 1.200 lei.
11. Se obine un credit bancar pe termen scurt n sum de 6.000 lei.
n luna martie:
12. Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea de rezerve n sum de 1.000 lei.
14. Se achit facturi scadente ctre furnizori n sum de 800 lei.
Operaiunile economice i financiare se nregistreaz n ordine cronologic n jurnal:
Nr.
nreg.
1

Explicaia
Aprovizionare
cu materii prime

Salarii brute
datorate

Reineri legale
din salarii

Societatea comercial este scutit de TVA

REGISTRUL JURNAL
Simbol cont
D
C
301
%
Materii prime
401 Furnizori
403 Efecte de
plat
641
421 Personal
Cheltuieli cu
salarii datorate
salariile
421 Personal
%
salarii datorate
444
Impozit pe

Sume
D
C
2.000
800
1.200
10.000

10.000

2.860
1.360

Ridicare numerar

Plata salariilor

Viramente
datorii fiscale

Achiziie utilaj

Restituire credit
pe termen scurt
ncasare facturi
clieni
Achitare efecte de
plat
Obinere credit
bancar
pe termen scurt
ncorporare rezerve
la capital social
Plat facturi
furnizori

9
10
11
12
13

531
Casa
421 Personal
salarii datorate
%
444
Impozit pe salarii
431
Asigurri sociale
213
Echipamente
tehnologice
519 Credite
pe termen scurt
512 Conturi
curente la bnci
403
Efecte de pltit
512 Conturi
Curente la bnci
106
Rezerve
401
Furnizori

salarii
431
Asigurri
sociale
5121 Conturi
curente la bnci
531
Casa
512 Conturi
curente la bnci

1.500

7.140

7.140

7.140

7.140
2.860

1.360
1.500

404
Furnizori
imobilizri
512 Conturi
curente la bnci
411
Clieni
512 Conturi
curente la bnci
519 Credite
pe termen scurt

15.000

15.000

4.000

4.000

1.100

1.100

1.200

1.200

6.000

6.000

101
Capital social
512 Conturi
curente la bnci

1.000

1.000

800

800

nregistrarea operaiunilor economice i financiare n Cartea mare

101 Capital social
Data
1I
15 III
31 III

106 Rezerve
Data
1I
15 III

Explicaia
Nr. crt.
Sold iniial
106 Rezerve
12
Sold
final
18.00
creditor
0
18.00
0
Explicaia
Sold iniial
101
Capital
social

213 Echipamente tehnologice

Nr.
crt.
12

17.000
1.000
18.000

1.000

1.000

1.000

1.000

Data
1I
10 II
31 III

Explicaia
Nr. crt.
Sold iniial
20.000
404 Furnizori
7
15.000
de
imobilizri
Sold
final
debitor
35.000

301 Materii prime

Data
Explicaia
1I
5I
5I
31 III

Sold iniial
401 Furnizori
403 Efecte de plat
Sold final debitor

Nr.
crt.
1
1
-

35.00
0
35.00
0

1.000
800
1.200
-

3.000
3.000

3.000
401 Furnizori
Data
1I
5I
20 III
31 III

Explicaia
Nr. crt.
Sold iniial
301 Materii prime
1
512
Conturi 13
curente la bnci
Sold final creditor

403 Efecte de plat

Data
Explicaia
5I
20 II

301 Materii prime

512 Conturi curente la bnci

404 Furnizori de imobilizri

Data
Explicaia
2 II
31 III

213 Echipamente
tehnologice
Sold final creditor

411 Clieni
Data
Explicaia
1I
15 II
31 III

Sold iniial
512 Conturi curente la bnci
Sold final debitor

Nr.
crt.
1
10

Nr.
crt.
7
-

800
5.000

5.00
0
800

5.800

5.80
0

- 1.200
1.200
1.200 1.200

15.00
0
15.00
0
Nr.
crt.
9

15.00
0
15.00
0

3.00
0
-

1.100
1.900

3.00
0
421 Personal salarii datorate
Data Explicaia
20 I
20 I
20 I
25 I

641 Cheltuieli cu salarii

444 Impozit pe salarii
431 Asigurrii sociale
531 Casa

Nr.
crt.
2
3
3
4

1.360
1.500
7.140
10.00
0

431 Asigurri sociale

Data
Explicaia
20 I
421 Pers. salarii datorate
25 I
512 Conturi curente la bnci

3.000

10.00
0
10.00
0

Nr. crt.
3
6
1.50
0
1.50
0

1.50
0
1.50
0

444 Impozit pe salarii

Data Explicaia
Nr. crt.
20 I 421 Pers. salarii datorate
3
- 1.360
25 I 512 Conturi curente la
6
1.360
bnci
1.360 1.360
512 Conturi curente la bnci
Data
Explicaia
1I
Sold iniial
20 I
531 Casa
22 I
444 Impozit pe salarii
22 I
431 Asigurri sociale
12 II
519 Credit termen scurt
14 II
411 Clieni
15 II
403 Efecte de pltit
20 II
519 Credit termen scurt
25 III 401 Furnizori
31 III Sold final debitor

519 Credite bancare pe termen scurt

Data
Explicaia
1I
Sold iniial
11 II
512 Conturi curente la bnci
16 II
512 Conturi curente la bnci
31 III
Sold final creditor

Nr. crt.
4
6
6
8
9
10
11
13
-

Nr. crt.
8
11
-

D
10.000
1.100
6.000
17.100

4.000
14.00
0

C
7.140
1.360
1.500
4.000
1.200
800
1.100
17.100

12.00
0
6.000
-

18.00
0
531 Casa
Data Explicaia
1I
Sold iniial
20 I
512 Conturi curente la bnci
25 I
421 Personal - salarii datorate
31 III Sold final debitor

641 Cheltuieli cu salariile

Data
Explicaia
20 I
31 III

421 Personal - salarii datorate

Sold final debitor

Nr. crt.
4
5
-

18.00
0

7.140
1.000

10.00
0
10.00
0

10.00
0
10.00
0

Nr.
crt.
2
-

1.00
0
7.14
0
8.14
0

8.140

Balana de verificare ntocmit la 31 martie N

Denumire conturi
101 Capital social
106 Rezerve
213 Echipamente
tehnologice
301 Materii prime

Solduri iniiale
D
C
- 17.00
0
- 1.000
20.00
0
1.000

401 Furnizori
403 Efecte de pltit

5.000
-

404 Furnizori de
imobilizri
411 Clieni

3.000

421 Personal
salarii datorate
431 Asigurri sociale

444 Impozitul
pe salarii
512 Conturi curente
la bnci
519 Credite bancare
pe termen scurt

10.00
0
-

12.00
0

Rulaje
D
C
- 1.00
0
1.00
0
15.0
00
2.00
0
800 800
1.20 1.20
0
0
- 15.0
00
- 1.10
0
10.0 10.0
00
00
1.50 1.50
0
0
1.36 1.36
0
0
7.10 16.0
0
00
4.00 6.00
0
0

Solduri finale
D
C
- 18.00
0
35.00
0
3.000

5.000
-

1.900

15.00
0
-

1.100

14.00
0

531 Casa
641 Cheltuieli cu
salariile
TOTAL

1.000

35.00
0

35.00
0

7.14
0
10.0
00
61.1
00

7.14 1.000
0
- 10.00
0
61.1 52.00
00
0

52.00
0

BALANA DE VERIFICARE AH
ntocmit la 31 martie N
Nr Credit Sold
101
106
213
301
401
403
404
411
421
431
444
512
519
531
641
Total Sold
.
iniial
rulaj final
ctr
debitor
debitor credito
. Debit
Sd.
Rd. r Sfc
Sold 35.000
17.000 1.000
- 5.000
0
0
- 12.000
iniial
creditor
(Sc)
1
101
18.000
2
106
1.000
1.000
0
3
213
20.000
15.000
15.000
-.
4
301
1.000
800 1.200
2.000
5
401
800
800 5.000
6
403
1.200
1.200
0
7
404
0 15.000
8
411
3.000
9
421
1.500 1.360
7.140
10.000
0
10
431
1.500
1.500
0
11
444
1.360
1.360
0
12
512
10.000
1.100
6.000
7.100
0
13
519
4.000
4.000 14.000
14
531
1.000
7.140
7.140
15
641
10.000
10.000
Total
1.000
800 1.200 15.000 1.100 10.000 1.500 1.360 16.000 6.000 7.140
61.100
rulaj
creditor
Rc.
Sold
- 35.000 3.000
- 1.900
- 1.100
- 1.000 10.000
52.000
final
debitor
Sfd

BALANA DE VERIFICARE
ntocmit la 31 martie N
Denumirea conturilor
101 Capital social
106 Rezerve
213 Echipamente
tehnologice
301 Materii prime
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de
imobilizri
411 Clieni
421 Personal salarii
datorate
413 asigurri sociale
444 Impozitul pe
salarii
512 contul curent de
la bnci
519 Credite bancare
pe termen scurt
531 Casa
641 Cheltuieli cu
salariile
TOTAL

Sume totale din

perioada precedent
D
C
17.000
1.000

Rulaje luna curent

D

Sume totale

1.000

C
1.000
-

D
1.000

C
18.000
1.000

Solduri finale
D
-

C
18.000
-

35.000
3.000
1.200

5.800
1.200

800
-

35.000
3.000
800
1.200

5.800
1.200

35.000
3.000
-

5.000
-

3.000

15.000
1.100

3.000

15.000
1.100

1.900

15.000
-

10.000
1.500

10.000
1.500

10.000
1.500

10.000
1.500

1.360

1.360

1.360

1.360

17.100

15.200

800

17.100

16.000

1.100

4.000
8.140

18.000
7.140

4.000
8.140

18.000
7.140

1.000

14.000
-

10.000
94.300

94.300

1.800

1.800

10.000
96.100

96.100

10.000
52.000

52.000

02:00

EVALUARE
Timp necesar: 40 min

1.
2.
3.

Ce este balana de verificare?

Enumerai funciile balanei de verificare.
Cum se realizeaz cu ajutorul balanei de verificare funcia de control a exactitii
nregistrrilor efectuate n conturi?
4.
Care sunt criteriile de clasificare a balanelor de verificare?
5.
Cum se clasific balanele de verificare dup felul conturilor pentru care se ntocmesc?
6.
Cum se clasific balanele de verificare ale conturilor sintetice dup numrul egalitilor pe
care le cuprind?
7.
Cum se clasific balanele de verificare ale conturilor analitice?
8.
Sub ce form se poate prezenta din punct de vedere grafic balana cu trei serii de egaliti?
9.
Ce informaii ofer n plus balana ah?
10. Enumerai erorile care se pot descoperi cu ajutorul balanei de verificare.
11.
Enumerai erorile care nu se pot descoperi cu ajutorul balanei de verificare.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV

Dumitru Mati i colectiv

Elena Ciucur, Anca Bratu,
Octavian Bojian
Emil Horomnea i colectiv
Oprea Clin, Mihai Ristea
Dumitru Rusu
Kerwit D. Larson, William W.
Pyle
Mihai Ristea coord.
Mihai Ristea, Corina
Graziela Dumitru
Iacob Petru Pntea, Gheorghe
Bodea
XXX
XXX
XXX

Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma

Mater, Cluj-Napoca, 2005
Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2005
Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007
Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2004
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980
Fundamental Accounting Principles Statement of Cash Flows
Edition, Eleventh Edition 1988, IRWIN Homewood, Illinois
Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2008
Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2005
Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele
Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008
Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat
Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat
OMFP 3055/2009 Reglementari contabile conforme cu directivele
europene

Unitatea de nvare 14. LUCRRI DE NCHIDERE A EXERCIIULUI

Timp necesar: 90 minute

Dup ce ai ntocmit balana de verificare, o s v familiarzai acum cu
lucrrile de nchidere a exerciiului financiar, cu ntocmirea situaiilor
financiare
Studiind unitatea, vei fi capabili:
s efectuai lucrrile preliminarii n vederea nchiderii exerciiului financiar
s explicai dependena dintre etapele de efectuare a lucrrilor de nchidere;
s explicai dependena ntre evaluarea la bilan i n celelalte momente (intrare,
inventar); ntre aceasta i principiile contabile;
s transpunei informaiile contabile din balana de verificare n formularul de bilan
14.1

DELIMITRI PRIVIND LUCRRILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI

Realizarea funciilor contabilitii implic sintetizarea i generalizarea informaiilor din

contabilitatea curent, n vederea stabilirii periodic a situaiei patrimoniale cu ajutorul bilanului i a
rezultatelor obinute cu ajutorul contului de profit i pierdere.
Legea contabilitii nr.82/1991 aplicat mpreun cu10 reglementrile Cadrului general de
ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de
Contabilitate Internaionale prevede forma i coninutul situaiilor financiare. Acestea cuprind:
1. Bilanul contabil
2. Contul de profit i pierderi
3. Situaia modificrilor capitalurilor proprii
4. Situaia fluxurilor de numerar
5. Politici contabile i notele explicative
Pentru noiunea de documente contabile de sintez sunt folosite denumiri diferite n normele
i standardele internaionale de contabilitate. Astfel, Directiva a IV-a U.E. utilizeaz denumirea de
Conturi anuale, sistemul anglo-saxon folosete denumirea de Situaii financiare n care sunt
incluse conturile anuale i notele la conturile anuale.
n sistemul romnesc de contabilitate se includ:
a) Conturile anuale:
- bilanul;
- contul de profit i pierdere;
- situaia fluxurilor de trezorerie.
b) Note la conturile anuale:
- capitaluri proprii;
- active imobilizate;
- provizioane pentru riscuri i cheltuieli i alte provizioane;
- repartizarea profitului;
- analiza rezultatului din exploatare;
- situaia creanelor i datoriilor;
- principii, politici i metode contabile;
10

Ordinul ministrului finanelor nr. 94/2001, pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitii Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale.

191

00:00

aciuni i obligaiuni;
informaii privind salariaii, administratorii, directorii.

Legea contabilitii prevede obligativitatea tuturor agenilor economici privind ntocmirea

bilanului contabil: Bilanul contabil se ntocmete obligatoriu anual precum i n situaia fuziunii
sau ncetrii activitii.
Fiind un document de sintez complex, bilanul contabil trebuie s dea o imagine fidel a
patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului obinut de unitatea patrimonial.
Semnificaia bilanului ca principal instrument de sintetizare i generalizare la un moment dat,
pe baza principiului partidei duble, a informaiilor contabilitii curente, poate fi relevat prin
abordrile contemporane ale sale11:
- Pornind de la patrimoniu ...format din ansamblul bunurilor, al drepturilor i obligaiilor
ce caracterizeaz situaia unei entiti patrimoniale la un moment dat, rezult c bilanul prezint
capitalurile titularului de patrimoniu, reprezentate sub dublu aspect: al originii lor - resurse i al
modului de utilizare.
Rezult ecuaia economic a bilanului:
Utilizri = Resurse
Respectiv, pe plan procedural:
Active = Pasive
Pornind de la finalitatea bilanului asigurarea informaiei necesare analizei economicofinanciare, bilanul poate fi abordat din punct de vedere funcional:
Situaiile financiare cuprind:

..
Prezentarea funcional a bilanului:
Funcia de investiii

Activ imobilizat
(+) Stocuri
Funcia de exploatare (+) Creane clieni
(-) Datorii fa de furnizori
Titluri de plasament
Funcia de trezorerie
disponibiliti
14.2

Capitaluri proprii

Datorii financiare

Funcia de
finanare

CONINUTUL I STRUCTURA BILANULUI

Bilanul este documentul de sintez n care se prezint (descrie) activul i pasivul unitii
patrimoniale.
11

N.Feleag, I.Ionacu Tratat de Contabilitate Financiar, Ed. Economic, 1998

192

00:10

00:13

Structurile activului i pasivului bilanier rezult prin agregarea i consolidarea informaiilor

din contabilitatea curent, soldurile conturilor sintetice, privind elementele de activ i pasiv astfel:
Grupe de activ:
I. Active imobilizate;
II. Active circulante;
III. Conturi de regularizare i asimilate;
IV. Prime de rambursare a obligaiunilor.
Grupe de pasiv:
I. Capitaluri proprii;
II. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
III. Datorii;
IV. Conturi de regularizare i asimilate.
Ordonarea activului i pasivului bilanier are la baz un criteriu dublu:
- criteriul primar: pentru active, natura economic a acestora iar pentru pasive, natura lor
juridic;
- criteriul secundar: pentru active lichiditatea, iar pentru pasive exigibilitatea.
Ordonarea structurilor bilaniere (grupe, capitole, posturi) n funcie de criteriul lichiditii
activului i exigibilitii pasivului:
n bilanul din ara noastr i cel din rile Europei continentale ordonarea posturilor n activ
se face n ordinea invers lichiditii, de la cele mai puin lichide - active imobilizare, la
disponibiliti bneti ca form de lichiditate absolut, iar n pasiv n ordinea invers exigibilitii,
de la cele mai puin exigibile la cele imediat exigibile, respectiv de la capital ultima structur care
dispare n cazul lichidrii patrimoniului, la datoriile pe termen scurt.
n sistemele contabile de sorginte anglo-saxon ordonarea posturilor de activ se realizeaz pe
principiul lichiditii descrescnde de la disponibiliti, bneti la activele imobilizate, iar a celor
din pasiv pe principiul exigibilitii descrescnde de la datoriile curente la capitaluri proprii.
Informaii ce trebuie prezentate n bilan
Raionamentele privind prezentarea separat n bilan a altor elemente care dau substan
informaiei prezentate, au la baz trei criterii:
- natura i lichiditatea activelor precum i pragul lor de semnificaie, conducnd la
prezentarea separat a fondului comercial i a activelor provenind din cheltuieli de dezvoltare, a
activelor monetare i nemonetare, precum i a activelor curente i a celor imobilizate.
- funcia activelor n cadrul entitii patrimoniale, conduce la prezentarea separat a
activelor financiare i de exploatare, a stocurilor, creanelor, disponibilitilor bneti i echivalente.
- suma, natura i delimitarea n timp a datoriilor conducnd la prezentarea separat a
datoriilor purttoare i nepurttoare de dobnd i a provizioanelor, clasificate n curent i pe termen
lung.
14.3

NTOCMIREA BILANULUI CONTABIL

14.3.1 Principii de ntocmire

Principiile ntocmirii bilanului sunt:

a. Principiul ntocmirii bilanului pe baza informaiilor consemnate n documentele primare.
Caracterul real al bilanului se bazeaz pe reflectarea complex i calitativ a operaiilor
economice i financiare n documentele justificative i nregistrarea acestor documente n conturi.
b. Principiul ntocmirii bilanului pe baza informaiilor prelucrate de sistemul conturilor.

193

00:25

Indicatorii bilanieri se construiesc prin agregarea pe un plan superior a datelor furnizate de

sistemul de conturi. La sfritul exerciiului financiar, soldurile finale ale conturilor, verificate prin
balana conturilor i puse de acord cu realitatea prin inventarierea patrimoniului sunt grupate
conform structurii informaionale a bilanului i nscrise n posturile de bilan corespunztoare.
c. Inventarierea patrimoniului baza concordanei dintre contabilitatea curent i realitatea
reflectat n bilan.
d. Calculaia cheltuielilor i veniturilor baza concordanei dintre contabilitatea curent i
realitatea reflectat n bilan.
e. Omogenizarea elementelor patrimoniale prin evaluare.
Importana evalurii elementelor patrimoniale const n asigurarea realitii indicatorilor
bilanieri.

00:30

14.3.2 Lucrri premergtoare nchiderii exerciiului

n vederea elaborrii bilanului este obligatorie parcurgerea urmtoarelor etape (lucrri)
pregtitoare, de nchidere a exerciiului.
Structura lucrrilor de nchidere a exerciiului este urmtoarea:
1. Elaborarea balanei conturilor nainte de inventariere.
2. Inventarierea general a patrimoniului.
3. nregistrarea operaiunilor contabile de regularizare:
- diferene la inventariere;
- amortizri;
- ajustri pentru deprecieri;
- provizioane;
- delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor.
4. Elaborarea balanei conturilor dup inventariere.
5. Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderii.
6. Redactarea bilanului contabil.

00:32

14.3.2.1. Elaborarea balanei conturilor nainte de inventariere.

Balana realizeaz centralizarea i controlul exactitii datelor nregistrate n conturi. Balana
conturilor nainte de inventariere, prin calculul soldurilor finale, asigur datele necesare comparrii
acestor solduri contabile cu soldurile stabilite prin inventarul faptic.
Acest aspect sugereaz abordarea balanei conturilor nainte de inventariere ca un inventar
contabil.
Controlul respectrii dublei nregistrri a tuturor documentelor justificative privind
operaiunile economice i financiare din cursul exerciiului este atestat de egalitatea dintre totalul
rulajului debitor sau creditor din balan i totalul rulajului calculat n Registrul-jurnal.
14.3.2.2. Inventarierea general a patrimoniului.
Inventarierea general a patrimoniului stabilete situaia real a patrimoniului prin constatarea
mrimii faptice a elementelor patrimoniale i evaluarea lor la valoarea actual.
Relaia proprie inventarului este de forma:
Situaia net a patrimoniului = Activul inventariat
Datorii inventariate
Constatarea existenei elementelor inventariate se face prin observarea direct (numrare,
msurare, cntrire i calcule tehnice), pentru bunurile corporale, sau pe baz de registre sau
documente pentru bunurile necorporale, creane i datorii.
194

00:35

Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de inventariere, difereniate n raport de

felul i natura activelor i pasivelor. Recapitularea elementelor inventariate, grupate n funcie de
natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, se consemneaz n Registrul - inventar.
14.3.2.3. nregistrarea operaiunilor contabile de regularizare
14.3.2.3.1 Operaiile de regularizare a plusurilor i minusurilor de inventar au la baz
principiul: plusurile se nregistreaz ca intrri n patrimoniu, iar msurile se imput. Dac
minusurile constatate nu se datoreaz vinei cuiva, se deconteaz asupra cheltuielilor. Se pot admite
compensri cantitative ale lipsurilor cu plusurile, n cazul n care exist riscul de confuzie ntre
sortimentele aceluiai produs, fr a se diminua patrimoniul unitii. Compensarea se admite, de
regul, numai pentru aceeai perioad de gestiune i la acelai gestionar.
Exemple de nregistrri ale plusurilor constatate la inventariere:
- Plus de inventar la materii prime de 800.000 lei:
301
=
601
800.000 lei
Materii prime Cheltuieli cu materiile prime
- Plus de inventar la produse finite de 1 .000.000 lei:
345
=
711
1.000.000 lei
Produse finite
Venituri din producia stocat
- Plus de inventar la utilaje, de 6.000.000 lei:
2131
=
131
6.000.000 lei
Echipamente tehnologice Subvenii pentru investiii
- Plus de inventar de 30.000 lei la casierie:
5311
=
668
30.000 lei
Casa n lei Alte cheltuieli financiare
- La constatarea unui plus de mrfuri ntr-o unitate comercial cu amnuntul, unde evidena
stocului de mrfuri se ine la pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA, nregistrarea contabil
este urmtoarea:
371
=
Mrfuri

%
pre cu amnuntul
607
pre cumprare
Cheltuieli privind mrfurile
378
adaos comercial
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil

- Minusurile constatate la inventarierea stocurilor cumprate se nregistreaz astfel:

601
Cheltuieli cu materiile prime
602
Cheltuieli cu materiale consumabile

195

=
=

301
Materii prime
302
Materiale consumabile

607
Cheltuieli privind mrfurile

371
Mrfuri

sau, n cazul unitilor comerciale cu amnuntul:

%
=
371
607
Mrfuri
Cheltuieli privind mrfurile
378
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil
Imputarea lipsurilor se nregistreaz ca o crean fie asupra unui salariat, fie asupra unui ter,
astfel:
4282
=
%
Alte creane n legtur
758
cu personalul
Alte venituri din exploatare
Sau
461
4427
Debitori diveri
TVA colectat
Minusurile constatate la elemente de natura mijloacelor fixe se nregistreaz difereniat n
funcie de starea mijlocului fix complet sau incomplet amortizat:
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
%
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
6582
Cheltuieli privind
operaiile de capital

213
Mijloace
fixe

213
Mijloace
fixe

valoare
contabil

valoare contabil de
nregistrare
amortizare nregistrat
valoare rmas de
amortizat

14.3.2.3.2. Operaii privind calculul amortizrilor

Amortizarea activelor imobilizate se calculeaz i nregistreaz pe baza planului de
amortizare. Dac la nchiderea exerciiului financiar, dup inventarierea general a patrimoniului, se
constat c valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de rmas de amortizat, apare
necesitatea regularizrii diferenei.
Regularizarea se efectueaz astfel:
- nregistrarea unei amortizri dac diferena reprezint o depreciere ireversibil (fie datorat
uzurii morale, fie la mijloacele fixe propuse spre casare fiind inutilizabile);
- constituirea de provizioane pentru deprecierea reversibil a mijloacelor fixe cauzate pentru
deprecierea reversibil a mijloacelor fixe cauzate de: supraevaluarea mijloacelor fixe la o reevaluare
anterioar, lipsa de utilitate temporar a mijloacelor fixe n momentul inventarierii.
14.3.2.3.3 Operaii de regularizare privind provizioanele
196

00:50

Provizioanele pentru deprecieri vizeaz acele elemente de activ neamortizabile a cror

valoare de inventar la data nchiderii exerciiului este mai mic dect valoarea contabil de intrare.
Aceste micorri de valoare sunt regularizate la nchiderea conturilor.
n acest scop se procedeaz astfel:
a) n situaia n care deprecierea calculat pe baza inventarului (valoarea contabil - valoarea
de inventar) este superioar provizionului constituit (soldul creditor al conturilor de provizioane
pentru depreciere) se constituie un provizion suplimentar, nregistrarea constnd n debitarea
contului de cheltuieli cu amortizrile i provizioanele n coresponden cu creditul conturilor de
provizioane pentru deprecieri.
b) n cazul n care deprecierea constatat pe baza inventarului este inferioar provizionului
constituit, se diminueaz provizionul nregistrat cu diferena corespunztoare, se efectueaz
nregistrarea constnd n debitarea conturilor de provizioane pentru deprecieri n coresponden cu
creditul contului de venituri i provizioane.
14.3.2.3.4 Provizioanele se constituie pentru finanarea acelor cheltuieli i pierderi a cror
realizare sau plat urmeaz a se realiza n perioadele urmtoare.
La nchiderea exerciiului, se analizeaz provizioanele constituite la finele anului precedent
i cele n cursul exerciiului, regularizndu-se astfel:
a) prin debitul conturilor de cheltuieli cu amortizarea i provizioanele, n cazul majorrii
provizionului i creditul conturilor de provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
b) prin creditul conturilor de venituri din provizioane n coresponden cu debitul conturilor
de provizioane pentru riscuri i cheltuieli, cnd provizioanele trebuie diminuate sau anulate,
respectiv acestea devin total sau parial fr obiect.
14.3.2.3.5 Operaii privind delimitarea n timp a veniturilor i a cheltuielilor
Pentru calculul corect a rezultatului aferent exerciiului curent, n baza principiului
independenei exerciiilor, se realizeaz delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor pe
urmtoarele coordonate:
a) Regularizarea cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans:
- cheltuielile constatate la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exerciiului urmtor:
471
Cheltuieli nregistrate n avans

Conturi de cheltuieli din

grupele 61, 62, 65, 66

- cota scadent cuvenit exerciiului curent din cheltuielile nregistrate n avans n exerciiile
precedente:
Conturi de cheltuieli din
grupele 61, 62, 65, 66

471
Cheltuieli nregistrate n avans

- nregistrarea direct, n cursul exerciiului, a unor venituri aferente exerciiilor viitoare:

4111 Clieni
=
472
Sau
Venituri nregistrate
5121 Conturi la bnci n lei
n avans
- transferul asupra exerciiului curent a cotei de venit cuvenit, anterior nregistrat n contul de
regularizare:
197

00:55

472
Venituri nregistrate n avans

Conturi de venituri din

grupele 70, 76

14.3.2.4. ntocmirea unei noi balane de verificare.

14.3.2.5. Determinarea rezultatului prin contul 121 Profit i pierdere.
Rezultatul contabil nainte de impozitare se determin ca diferen dintre veniturile aferente
exerciiului i cheltuielile angajate pentru realizarea veniturilor.
n scopul determinrii rezultatului se nchid conturile de venituri din clasa 7 i de cheltuieli
din clasa 6 grupate n structurile prezentate.
7XX
Conturi de venituri

121
Profit i pierdere

121
Profit i pierdere

6XX
Conturi de cheltuieli

Pentru impozitarea profitului apare necesitatea disocierii rezultatului contabil de rezultatul

fiscal, deoarece contabilitatea este conectat la fiscalitate, iar principiile contabile nu sunt n
totalitate convergente cu principiile impunerii fiscale.
Rezultatul contabil reprezint soldul contului 121 Profit i pierdere nainte de impozitare.
Rezultatul fiscal se stabilete conform regulilor fiscale, i n funcie de acesta se calculeaz
suma impozitelor exigibile (sau rambursabile).
Masa profitului impozabil determinat dup metoda impozitelor curente12 se stabilete astfel:
Profitul impozabil = Venituri realizate Cheltuieli conectate la veniturile realizate +
Reintegrri fiscale Deduceri fiscale
Cota general de impozitare este de 25% cu excepiile prezentate n Legea impozitului pe
profit, ex.: contribuabilii care obin venituri din activitile desfurate pe baz de licen n zona
liber pltesc o cot de impozit de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri,
pn la 31 dec. 2004.
Sunt deductibile numai cheltuielile aferente veniturilor, considerate deductibile conform
legilor n vigoare.
Impozitul pe profit datorat se nregistreaz n creditul contului 441 Impozit pe profit
reprezentnd creterea datoriei fiscale (+P) i n debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit reprezentnd o cretere de cheltuieli (+ A).
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit

441
Impozit pe profit

Contul de cheltuieli se nchide prin repartizarea cheltuielilor asupra rezultatului:

121
Profit i pierdere

691
Cheltuieli cu impozitul pe profit

Distribuirea profitului sau finanarea pierderii:

Dac exerciiul financiar se ncheie cu profit contul 121 Profit i pierdere prezint sold
creditor, repartizarea profitului bilanier se face pe urmtoarele destinaii: acoperirea pierderilor din
12

Metoda aplicat n sistemul de contabilitate din Romnia

198

01:05

exerciiile anterioare, constituirea rezervelor legale; dividende de plat sau vrsminte la buget n
funcie de forma de proprietate; alte rezerve prevzute de lege.
Profitul rmas nedistribuit evideniat ca sold creditor al contului 121 Profit i pierdere se
reporteaz pentru urmtorul exerciiu financiar:
nregistrarea contabil a repartizrii profitului este urmtoarea:
129
Repartizarea profitului

%
106
Rezerve
457
Dividende de plat

Folosirea contului rectificativ de rezultate 129 Repartizarea profitului cu funcie de activ se

explic prin faptul c operaiunile de repartizare a profitului se contabilizeaz nainte de redactarea
bilanului. n pasivul bilanului se nscrie la postul Profit i pierdere soldul creditor al contului
121 cu semnul (+), iar la postul Repartizarea profitului soldul debitor al contului 129
Repartizarea profitului cu semnul (-).
Dac exerciiul financiar se ncheie cu pierderi, acestea se nscriu n pasivul bilanului la
postul Profit i pierdere cu semnul (-) reprezentnd soldul debitor al contului 121 Profit i
pierdere. n exerciiul urmtor aceste pierderi se vireaz n debitul contului 117 Rezultatul
reportat, urmrindu-se n continuare soluionarea finalizrii lor.
Finanarea pierderilor se realizeaz n urmtoarea ordine de succesiune a surselor de finanare:
profitul exerciiilor urmtoare, rezervele legale, capitalul social.
14.3.2.6 ntocmirea propriu-zis a bilanului contabil
ntocmirea unei noi balane de verificare.
14.3.2.5. Determinarea rezultatului, pentru a conferi acestuia o valoare informaional
sporit, respectiv imaginea fidel a patrimoniului. Astfel, la ncheierea exerciiului financiar
elementele patrimoniale se evalueaz i se reflect n bilanul contabil la valoarea de intrare n
patrimoniu, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop,
valoarea de intrare sau contabil, se compar cu valoarea de utilitate stabilit pe baza inventarierii:
pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de
nregistrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de
intrare. Diferenele constatate n minus se nregistreaz pe seama amortizrii, cnd deprecierea este
ireversibil, valoarea acestor elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea de intrare. Pentru
elementele de pasiv, diferenele constate n minus nu se nregistreaz n contabilitate, aceste
elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n plus se nregistreaz
prin constituirea unui provizion.
Ca regul de elaborare a bilanului este aceea c soldurile debitoare ale conturilor se transpun
n posturile de activ, iar soldurile creditoare se transpun n posturile de pasiv. De la aceast regul
fac excepie conturile cu funciile de rectificare a valorii unor mijloace economice, cum sunt, de
exemplu: contul Amortizarea imobilizrilor necorporale, Amortizarea imobilizrilor corporale
care dei au solduri creditoare apar n activul bilanului, pentru a-i putea realiza funcia de
rectificare pe care o au.
Dei, este evident legtura ntre contabilitatea curent i bilan, nu toate conturile din
contabilitatea curent se gsesc reflectate ca bilaniere. Exist conturi folosite n contabilitatea
curent care nu apar deloc n bilan, fie pentru c i ncheie funcionarea nainte de ntocmirea
bilanului i nemaiavnd sold, nu apar n bilan, fie c sunt conturi extrabilaniere. Bilanul conine
numeroase astfel de excepii, respectiv posturi care nglobeaz solduri ale mai multor conturi
folosite n contabilitatea curent cu coninut economic apropiat. O astfel de situaie o prezint
199

01:15

01:20

posturile de activ: Materii prime, Materii consumabile, Produse finite, Mrfuri i altele att
din activ, ct i din pasiv. Exist i conturi care pot s apar ca posturi distincte fie n activul, fie din
pasivul bilanului, n funcie de soldul pe care l au. Asemenea exemple pot fi: Impozitul pe profit,
Decontri ntre unitate i subuniti, Profit i pierdere. n scopul folosirii ca instrument de
analiz i control, toate informaiile din bilan se prezint n dou momente i anume, la nceputul i
la sfritul exerciiului financiar. n activitatea practic a unitilor patrimoniale se ntocmesc dou
tipuri de bilan: n sistem de baz, i n sistem simplificat.
Bilanul contabil este supus verificrii i certificrii de ctre cenzori, contabili, autorizai i
experi contabili. Prin certificarea bilanului contabil se confirm c aceasta red imaginea fidel a
patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului exerciiului.
Bilanul contabil se aprob i se public ntr-o form simplificat. Dup certificare i
aprobare, nsoit de raportul cenzorilor se depune la direcia general a finanelor publice i
controlul financiar de stat judeean i a municipiului Bucureti. Un exemplar se pstreaz n arhiva
unitii timp de 50 ani.

200

01:30

REZUMAT:
Situaiile financiare cuprind:
1. Bilanul contabil
2. Contul de profit i pierderi
3. Situaia modificrilor capitalurilor proprii
4. Situaia fluxurilor de numerar
5. Politici contabile i notele explicative
Bilanul este documentul de sintez n care se prezint (descrie) activul i pasivul unitii
patrimoniale. Structurile activului i pasivului bilanier rezult prin agregarea i consolidarea
informaiilor din contabilitatea curent, soldurile conturilor sintetice, privind elementele de activ i
pasi Structura lucrrilor de nchidere a exerciiului este urmtoarea:
1. Elaborarea balanei conturilor nainte de inventariere.
2. Inventarierea general a patrimoniului.
3. nregistrarea operaiunilor contabile de regularizare:
- diferene la inventariere;
- amortizri;
- ajustri pentru deprecieri;
- provizioane;
- delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor.
4. Elaborarea balanei conturilor dup inventariere.
5. Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderii.
6. Redactarea bilanului contabil.
Bilanul contabil se aprob i se public ntr-o form simplificat. Dup certificare i
aprobare, nsoit de raportul cenzorilor se depune la direcia general a finanelor publice i
controlul financiar de stat judeean i a municipiului Bucureti. Un exemplar se pstreaz n arhiva
unitii timp de 50 ani.
CUVINTE CHEIE
Bilan contabil
Cont de profit i pierdere
Situaia modificrilor capitalurilor proprii
Situaia fluxurilor de numerar

201

EVALUARE
Timp necesar: 20 min

NTEBRI
1.
2.
3.
4.
5.

Care este structura bilanului contabil conform OMF 3055/2009?

Care sunt principiile ntocmirii bilanului?
Care sunt operaiile de regularizare i care este scopul realizrii lor?
Ce diferen exist ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal?
Ce metod contabil de nregistrare a distribuirii profitului se aplic n Romnia?

202

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Dumitru Mati i
colectiv
Elena Ciucur, Anca
Bratu, Octavian Bojian
Emil Horomnea i
colectiv
Oprea Clin, Mihai
Ristea
Oprea Clin, Mihai
Ristea, Ilie Vduva,
Horia Neamu
Dumitru Rusu
C. G. Demetrescu
Niculae Feleag,
Ion Ionacu
Ladislau Possler,
Gheorghe Lambru,
Bogdan Lambru
Kerwit D. Larson,
William W. Pyle
Mihai Ristea coord.
Mihai Ristea, Corina
Graziela Dumitru
Iacob Petru Pntea,
Gheorghe Bodea
XXX
XXX
XXX

Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma

Mater, Cluj-Napoca, 2005
Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2005
Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007
Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2004
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 2000
Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980
Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1998
Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998
Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practic actualizat i
completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele
Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP nr.1752/2005
modificat i completat prin OMFP nr.2001/2006, OMFP
nr.2374/2007, Ediia a IX-a, Editura fundaiei Andrei aguna,
Constana, 2008
Fundamental Accounting Principles Statement of Cash Flows
Edition, Eleventh Edition 1988, IRWIN Homewood, Illinois
Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2008
Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2005
Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele
Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008
Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat
Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat
OMFP 3055/2009 Reglementari contabile conforme cu directivele
europene

203