Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Capitolul 1. Contabilitate
financiarl
l.1.Contabilitateacapitalurilor................
1.2. Contabilitatea imobiliz6rilor 1.3. Contabilitatea 1.4. Contabilitatea 1.5. Contabilitatea
1
.
............... 104
l2l
Analizapebazabilanlului contabil gi a contului de profit qi pierdere ......... 153 ... 161 Bibliografie selectivi.
1.8.
163
r64
1,71
181
185
Bibliografie selectivd.
264
.. 265
...... 266 3.2. Analizacheltuielilorintreprinderii.......... ........ 288 3.3. Analiza rentabi1it6tii............ .......... 296 3.4. Analiza structural[ abilanfului.............. ......... 301 3.5. Analiza echilibrului financiar ........ 304 3.6. Analiza gestionSrii resurselor ........-309 Bibliografie selectivi. ... 314
comercializaxe......
-.:
.!'..t ,
,6dhfabflftafe fihmiidrrt
',"r r,i'' ):
d. dreptul de utilizare a unui brevet 10'000 lei; e. un mijloc de transport evaluat la 50'000 lei;
f.acfiunireprezentandinteresedeparticipare63'000lei;
subscrierea capitalului social (contract borderoul acliunilor subscrise) : G6 .De"ontdri
cu aclionarii/
de societate $i/sau
statut'
-1011
500.000
fiscale, proces eliberarea/vIrsarea capitalului subscris (chitan{e, facturi verbal de receplie, expetf,tza tehnicl) :
lef'
49.000
10.000
9i alte drepturi 9i
mirci comerciale
50.000 63.000
subscris asupra celui vdrsat (contract de societate trecerea capitalului -documentele menfionate la aducerea aporturilor) : qi/sau statut,
fOf
f Japital
subscris nevdrsat"
:
-l0l2..Caoital
subscris v[rsat''
500.000
lJlterior unul din aclionari mai subscrie 20.000 $ la un curs de bancar' 3,50 lei/$ care se menline pin6 in momentul depunerii in contul
subscrierea
acliunilor
subscrise):
nevirsaf'
70;000
. aducerea aportului
5124 ,,Cofiuri la
b[nci in valut["
o trecerea capitalului subscris asupra celui v[rsat (borderoul acfiunilor subscrise, extras de cont):
1011 ,,Capital subscris
nevlrsat"
70.000
S[ se efectueze inregistrdrile contabile in cazul in care cursul dolarului ladatavirsirii capitalului este de: a) 3,40lei /$; b) 3,60 leil$. a) inregistrarea aportului la capitalul social in cazul in care cursul de schimb este de 3,40 lei/$ (extras de cont, ordin de plat6):
%
5124 ,,Conturi la bdnci in valutil'l 665 ,,Cheltuieli din diferen{e de curs
70.000
68.000 '
2.000
valutar"
inregistrarea aportului la capitalul social in cazul tn care cursul de schimb este de 3,60 leii$ (extras de cont, ordin de plat[):
5124 ,,Conturi la bdnci valutd"
?n
b)
o/ /o
72.00,0
70.000 2.000
Problema 2.Un ac{ionar subscrie la infiinlarea unei entitdli 3.500 de acfiuni a 100 lei/ac{iune, pentru care aduce ca aport un depozit evaluat
la 360.000 lei.
subscrise):
acfionarii/
nevIrsat"
350.000
expertizi tehnic[):
212 ,,Construc{ii"
o/o
360.000
350.000 10.000
1043,,Prime de aport"
vlrsat
(documentele
350.000
Problema 3. Se constituie o societate pe acgiuni cu un capital social de 250.000 lei, divizat in 2.500 de ac{iuni cu o valoare nominalE de I 00 lei/acfiune, astfel: 500 acliuni remunereazl un aport in natur[ constdnd inh-un autoturism; 1.600 acliuni remunereaz[ un aport in naturd reprezentat de o cl[dire care va fi sediul entit6tii care se infiinfeazd; 400 acfiuni in numerar, care remunereaz[ un aport minim legal de 40Yo, restul urmlnd a se depune ln termen de 6 luni.
. subscrierea de capital
acliunilor subscrise)
:
lri
'il i'l
i.
eliberarea capitalului subscris '(chitanfe, facturi, proces verbal de recepfie, raport de expertiz[ tehnic[):
o/ /o 2133 ,,lr4ijloace de hansport"
226.000
50.000 160.000 16.000
trecerea capitalului subscris asupra celui vdrsat (conffact de societate, documentele mentionate la aducerea aporturilor):
'
10
Dupd 6 luni se varsl contravaloarea a 140 acliuni, pentru celelalte 100 de acfiuni vErs6mintele se efectueazd cu o int0rziere de 30 de zile, dobf,nda perceput[ fiind de l|o/olan.
in numerar
14.000
100 de ac{iuni:
d:
10.000t x30/365
x l51a: l23lei
. inregistrarea vdrs[mintelor
5311 ,,Casa in lei"
dobinzii incasate
10.t23
10.000
t23
subscrise, chitantd):
1011 ,,Capital subscris
nevdxsat"
l0l2
24.000
Problema 4. tn vederea majorerii capitalului social o entitate emite 1.500 acliuni noi, a c[ror valoare de emisiune este de 125 lei/acfiune, valoarea nominal[ a acestora fiind de 100 leilacfiune. Se vars[ integral capitalul subscris anterior prin depunere in contul de la
bancd.
emisiunea de acliuni cu
subscrise):
456,,Decontdri cu acfonarii/
asociaf ii privind capitalul"
nevirsat" emisiune"
187.500 150.000
37.500
cont):
5121 ,,Conturi la binci tn lei"
187.500
subscrise,
nevlrsat"
150.000
Problema 5. Se hotdrdgte majorarea capitalului social al unei entitAi cu un activ total de 1.000.000 lei gi datorii de 500.000 lei prin emisiunea a 1.000 acliuni noi, a clror valoare de emisiune este egal6 cu valoarea contabill a acfiunilor vechi. Valoarea nominali a acliunilor noi este egal6 cu cea a acfiunilor vechi. Numdrul de acliuni vechi este de 4.000, iar valoarea nominalI a acestora este de 100 lei/acfiune. Se vars[ capitalul prin depunere in contul de la banc[. . determinarea valorii contabile
Activnet vMC=a
Numaractiuni
Numaractiuni
subscrise):
456 ,,Decontlri cu acfionarii/ asociafii privind capitalul"
=% 1011
de
plat[):
125.000
lei"
nev6rsat"
100.000
t2
Problema
prin
B profitul net al exercifiului financiar curent in sum6 de 6.000 lei; o incorporarea primelor de emisiune in valoare de 2.000 lei; tr incorporarea altor rezerve tn sumd de 5.0001ei.
majorarea capitalului social prin incorporarea elementelot prezentate mai sus (hotirOrea A.G.A):
o/o
'
vdrsat"
17.000
I 17,,Rezultatul reportat-an precedent" I I T,,Rezultatul reportat-an curent" 1041 ,,Prime de emisiune" 1068 ,uA.lte rezerve"
4.000
6.000
2.000 5.000
Problema 7. Din profitul exerciliului financiar N se repartizeazd, suma de 10.000 lei reprezent0nd prime pentru participarea salarialilor la profit.
. inregistrarea obligaliei fa{d de salariafi (hotdrfirea A.G.A):
I I T,,Repartizarea
profifirlui"
424,Bime reprezentind
participarea personalului la
5.000
profit"
,,
Problema 8. O societate pe acfiuni are un capital social de 350.000 lei format din 3.500 de ac,tiuni cu valoarea nominalr de 100 lei/acliune. Se hotirigte diminuarea capitalului social ca layo astfel: a) rbscumpdrarea de la burs6 a 350 de ac-tiuni gi anularea acestora, preful de rdscumpdrare fiind:
a1) 105 lei/acfiune;
95leilacfiune. b) diminuarea valorii nominale a unei acfiuni gi restituirea sumei cuvenite fieclrui acflonar in numerar
a2)
de
proprii"
5121 ,,Conturi
13
'
diminuarea capitalului social prin anularea acfiunilor rlscump[rate (valoarea de r[scumpfuare > valoarea nominal[ - hotfufuea A.G.A):
l0l2
%
,,Capital subscris virsat"
36.750 3s.000
1.750
u) 95lei /acSune.
proprii"
lei"
33.250
diminuarea capitalului social prin anularea ac{iunilor r[scumpdrate (valoarea de r[scumpdrare < valoarea nominal5 , hotdrArea A.G.A):
1012 ,,Capital subscris vdrsat"
o/
'
/o
35.000
33.250
1.750
b) diminuarea valorii nominale a unei acfiuni gi restituirea sumei cuvenite fiec[rui aclionar in numerar. . diminuarea capitalului social (hotdrArea A.G.A):
1012 ,,Capital subscris vdrsat"
35.000
Problema 9. O entitate are un capital social de 100.000 lei compus din 1.000 de ac{iuni cu o valoare nominal[ de 100 lei/acfiune. Se hotdrEgte acoperirea unei pierderi anterioare in valoare de 14.000 lei, inregistrat[ in anul N-6, prin reducerea capitalului social cu l}yo, diferenfa de 4.000lei fiind afectatlaltor rezerve.
lnt-o astfel de circumstanp solulia agrcatd de profesorul Mihai Ristea este utilizarea contului 6642 ,piefieri din investifiile pe temren scurt cedate". Vezi in acest sens
contabilitatea financiard a intreprinderir, Edittua universitarl, Bucuregti, 2004, p.357.
t4
o/ /o
T,Rezultatul reportat"
14.000 10.000
4.000
Problema 10. Dintr-o entitate se retrage un asociat c6ruia i se restituie cota parte din activul net format din capital social in sum6 de 17.000lei.
inregistrarea obligaliei de platd, a parfii din activul net ce revine asociatului (cerere de retragere, hotlrdrea A.G.A):
l0l2
,,Capital subscris
vdrsat"
17.000
Problema 11. h leg[tur6 primele de emisiune, a c6xor valoare este de 10.000lei, A.G.A. hotlrlqte: - integrarea a 6.000 lei in capitalul social;
1041.,,Prime de emisiune"
Problema 12. Se constituie rezerve legale in valoare de 7.000 lei, calculate potrivit prevederilor legislaliei financiar-contabile qi fi scale.
1 2
gr,,Repartizarea profitului"
1061,,R.ezerve legale"
7.000
Problema 13. o entitate are constituite rezerve legale in valoare de 16.000 lei. Din acestea se utirizeazd 12.000 lei pentru acoperirea pierderilor din exerciliile precedente.
Potrivit prurctului 222 (4) din O.M.F.P. 1752/20A5 pentnr aprobarea reglement6rilor contabile conforme cu directivele europene ,,sumele reprezentAnd tezewe constituite din profitul exercitiului financiar curent, inbaza unor prevederi legale se inregistreazi prin articolul contabil 129 :106. Profitul contabil rlmas dupd aceastil repartizare se preia in contul 1 17 de unde urmeazl a fi. repartwatpe celelalte destina$i legale".
15
12.000
Problema 14. o clldire a cerei valoare de lnregistrare este de 285.000 lei, amortizat[ 165.000 lei este supusd opera{iunii de reevaluare, coeficientul de actualizare fiind 4,6. Se cunoaqte c[ metoda de reevaluare utilizatl" este cea bazat6, pe valori brute (aceasta presupune recalcularea valorii amortizdrii proporlional cu schimbarea valorii contabile brute a activului).
Valoarea reevaluatd a
aspect ce semnificd o diferenf6 in raport cu valoarea iniliala de 1.026.000 lei. Amortizarea dup[ actualizare este de 759.000 lei (165.000 x 4,6) gi, prin urmare, trebuie inregistratl diferenfa de 594.000 lei.
'
reevaluare:
212 ,,Constucfii"
ti tl
2Sl2,,Lmofiizareaconstrucfiilor"
il
Valoarea rlmasd dupd reevaluare 1.311.000 - 759.000:552.000 lei (120.000 valoarea r[masl inilial[ + 432.000 diferenla din reevaluare) va fi amortizat6pe durata de viafl rimas[ a activului fix..
lt t.t
II
i
li,
l. ii
Efectuafi iruegishlrile contabile in cazul in care se utilizeazd, metoda de reevaluare bazatdpe valori nete (aceasta presupune eliminarea din valoarea contabil[ brutl a amortizlrii cumulate gi recalcularea valorii nete la valoarea reevaluat[ a actiwlui.
o/o
432.000
165.000 267.0004
2Sl2,Smortilz;ar:ea
constructiilor"
212 ,,Construcfli"
lei.
i;.
i"L
Problema 15. La sfrrgitul unui exerciliu financiar o entitate iruegistreazd o pierdere de 9.000 lei asupra cSreia nu se ia nici o decizie. in exerciliul financiar urmltor se rcalizeazd un profit net de
19.000 lei care se repartizeazd astfel:
acoperireapierderiiprecedente; constituirea altor rezerve de 2.000lei; participarea salarialilor la profit 8.000 lei.
. inregistrarea pierderii asupra cdreia nu s-a luat nici o decizie (hotdrfuea A.G.A):
117 ,Rezultatul reportat -
N"
9.000
. utilizarea
AGA):
:%
117 ,Rezultatul reportat 1068 ,,.4.1te tezele" 42 4,,P rime reprezentdnd participarea personalului la profit"
lf'
19.000
9.000 2.000
8.000
Problema 16. Soldul final creditor al contului 121 ,,Profit gi pierdere" este la sfrrgitul anului de 17.000 lei. SI se inregistreze inchiderea contului dup[ aprobarea bilanfului contabil
121 ..Profit si pierdere"
11
7 ..Rezultatul reportat"
17.000
Problema 17. Se stabilegte prin protocol cu Prim[ria necesitatea unei subvenlii in valoare de 25.000 ldi reprezentend Il3 din valoarea unui obiectiv de investifii reprezentat de o instalafie. Se primegte factura executantului la finalizarea obiectivului de investi,tii in valoare 4e 75.000 lei, TVA 19%. Instalalia este receplionatd in luna urmdtoare gi se amortizeaz[ in 10 ani, dupd metoda liniard de amortizare. . necesitatea subvenliei (contract)
4451,,Subvenfii guvernamentale"
:
l3l,,Subvenqiiguvernamentale 25.000
pentru investitii"
t7
445,,Subv64li"
25.000
404,,Funrizori de imobilizdri"
89.250
75.000
14.250
in
75.000
2Sl2,Amorizuea
echipamentelor tehnologice"
l31,,Subvenfii guvemamentale
pentru investitif'
2.500
Problema 18. Se constituie un provizion pentru garaln{gii acordate clienfilor in valoare de 5.000 lei. ln perioada de garanlie se efectueaz[ remsdieri in valoare de: a) 3.000lei; b) 5.500lei.
Varianta a)
privind provizioanele"
serviciile
401 ,,Funrizori"
18
atilizareaparfial6
la
expirarea
2.000
Varianta b)
privind provizioanele"
5.000
serviciile
401 ,,Furnizori"
5.500
, rtilizweaprovizionului pentru
lSl2,Brovaioane pentru garantii acordate clientilor"
acoperirea remedierilor
(not[ contabil[):
5.000
Problema 19. Se cumpdr[ o instalafie in valoare de 300.000 lei cu o durat[ de viaf[ utiltr de 10 ani. Pentru anlrl 4 este prevezutd efectuarea unei re,parafii capitale in valoare de 60.000 lei. Factura furnizorului instalaliei include gi TVA. Se inregistreazd"arnortismentul anual.
=
l3l,,Echipamente tehnologice (rna$ini, utilaje 9i instalafii de lucru)"
2
404 ,,Furnizori de
imobiliziri"
357.000 300.000
57.000
19
6811 ,,Cheltuieli de
exploatare
30.000
privind provizioanele"
6812 ,,Cheltuieli de
exploatare
20.0005
Anii II
gi
III:
30.000
plantatiilor"
20.000
AnuI IV:
. inregistrarea amortismentului anual (situalie de calcul a amortiz5rii):
6811 ,,Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizdrilor"
2813,,,{mortizarea
30.000
de
insklafiilor, mijloacelor
tansport, anirnalelor gi plantatiilor"
gi =
401 ,,Furnizori"
71.400
60.000 11.400
rqlara!ii"
4426 ..TVA deductibill"
1518,d,Ite provizioane"
60.000
Problema 20. O entitate emite 5.000 obliga{iuni cu valoarea nominald de 100 lei/obligaliune, valoarea de emisiune fiind de 90 lei/obligafiune, iar dobAnda anual[ de l0%. Durata creditului obligatar este de 5 ani. Se calculeaz[ gi se plltegte dob0nda pentru primul an. . emisiunea de obligafuni cu primd (borderoul obligaliunilor emise):
%
161 ,,Imprumuhri din emisiuni
de obligaSuni"
46l,,Debitori divergi"
169 ,,Prime privind rarnbursarea obligadunilor"
s00.000 450.000
50.000
46l,,Debitoridiver$i"
4s0.000
artoftizarea primelor privind rambursarea obligafiunilor (pe durata utilizdrii creditului) - note contabil[:
6868,,Cheltuieli financiare privind atnortizarea primelor de rambursare obligatiunilor"
=
a
10.000
50.000
in valoare
de
10.700
rdscurrp[tate"
2t
Administralie):
%
161 ,,iryrumuturi din
de obligafiuni"
emisiuni
505,,Obligafiuni riiscurrylrate"
Problema 22. Se hot[rlgte conversia a 2500 obligafiuni cu o valoare de rarnbursare de 101 lei/obligaliune in 2.000 de ac{iuni noi cu o valoare nominali de 100 lei/ac{iune.
r' {
101 leilobligafiune
in
AGA):
%
1012 ,,Capital subscris vlrsat'' 1044,,Prime de conversie a
505,,Obliga1iuni emise qi
2s2.500
200.000
rdscurylrate"
s2.500
oblieatiunilor in acduni"
252.250
Problema 23. O entitate contracteazd in cursul exerciliului financiar N, la data de I mai un credit bancar in valoare de 45.000 lei pe o perioad[ de 5 ani. Dobfuida anuali perceputi pentu creditul confiactat estede 10%.
22
Gralic
Tabelnr.
A,ni
de rambursare a
creditului bancar
l
DobAnda
4.500 3.600 2.700
1.800 900
Anuitate
t3.s00
12.600
1
Ratii (Amortisment)
9.000 9.000 9.000 9.000 9.000
Valoare
rlmasi
45.000 36.000
I
2
3
1.700
27.000
18.000
4
5
10.800 9.900
9.000
Exercifiul financiar N:
. primirea imprumutului (extras de cont, contract de credit):
5121 ,,Conturi la binci in
lei"
45.000
lung,'
a dob0nzii aferente celor 8 luni r[mase pdn[ la sfhrgitul anului (grafic de rambursare):
o = (+s.ooo.
666,,Cheltuieli privind dobAnzile"
#* #)
= 3.oootei
3.000
. inregistrarea obligafiei
3601
1.500
23
5l2l,Contutilabincitnlef'
13.500 9.000
4.500
in perioada 1.05.N+1
creditelor
2.400
in perioada 1.01.N+2
666,,Cheltuieli privind
dobAnzile"
1.200
5l2l
lung"
1682,,DobAnzi aferente creditelor bancare pe termen
lung"
in perioada 1.05.N+2
1.800
24
lei"
lung"
1682,,Dob4n"i aferente creditelor
bancare pe termen lung"
. plataratei
plat[):
lei"
10.800
9.000
1.800
3 1.
in
perioada 1.05.N+4
666,,Cheltuieli privind
dobAnzile"
'
dobinzile"
25
o/o
1621 ,,Credite bancare pe termen
lei"
e.eQo
9.000 900
lung'
1682 ,Dobinzi aferente creditelor bancare De termen hmg"
Problema 24. Entitatea B de{ine titluri imobilizate la entitatea A (afiliat6), cdreia i se avanseaz[ urm[toarele: a) suma de 100.000 lei; b) 20.000 $ la un curs de schimb 3,50lei/$. Se restituie de cdtre entitatea A datoria c[tre operatorul economic B, cursul de schimb in momentul restihririi fiind: b1) 3,45 lei/$; b2) 3,55 lei/$. S[ se efectueze inregistrtrrile la ambele entiti$.
Entitatea A: . primirea sumelor ?n lei gi valute (extras de cont, ordin de platI, contract de imprumut):
a) 100.000lei
5121 ,,Conttni la blnci in lei"
1661 ,,Datorii fata de entitifile 100.000
afiliate"
b)20.000$x3,50lei/$
5124 ,,Conturi la bdnci
in
70.000
valutii"
afiliate"
=
valutar"
afiliate"
5121 ,,Conturi la b5nci tn 5124 ,,Conturi la binci in 765 ,,Venituri din diferenle de
170.000 100.000
69.000
1.000
26
bz)
171.000
170.000
o/ /o
participafii"
in lei"
5124 ,,Conturi la bdnci
1:000
in valutd"
valutar"
Entitatea B:
a)
entitlfile afiliate"
170.000 100.000
70.000
valut["
entitifile afiliate"
valutl"
665 ,,Cheltuieli din diferenfe de curs valutar"
bz)
171.000
o/ /o
100.000 5121 ,,Conturi la blnci in lei" 71.000 5124 ,,Conturi la blnci in valut["
entitilile afiliate"
Problema 25. O entitate de,tine in patrimoniu in anul N un teren in valoare de 800.000 lei. La sfhrgitul exerci,tiului financiar N*1, valoarea just[ este estimat[ la 1.000.000 lei, iar la 31 decembrie N+2 valoarea just6 este de 700.000lei.
(raport de
27
de
2111 ,,Tcre,nni"
300.000 200.000
100.m0
28
.2. Gontabilitatea
imobilizirilor
Problema 1. Pentru tnfiinlarea unei intreprinderi au fost efectuate urmdtoarele cheltuieli : taxe notariale 150 lei; tara de trmatriculare in Registul Comerfului 100 lei; cheltuieli de reclamd pi publicitate l20lei + TVA facfurate de un fumizor; cheltuieli de prospectare a piefei 200 lei, suportate de cltre unul din asociafi.
' -
% lei"
conturi
401 ,,Furnizori"
142.80 120,00
4426,,TV A deductibild"
22,84
592.80
570
%
5311 ,,Casa in lei" 455 ,,Sume datorate
22,80 4426,:Mdeductibil["
s-au
in lucrarea ,,Contabilitatea financiard romilneascd armonizatd cu Directivele contabile europene, Standardele intemalionale de contabilitate, opneaVl pentru utilizarea in acest scop a contului 462 ,,Creditori divergi".
29
u Atanasiu Pop
t.260 t.260
imobiliznri necorpotale"
de
transfer):
205,,Concesiuni, brevete, licente, mirci comerciale, drepturi $i active similare"
203 ,,Cheltuieli de dezvoltare"
t.260
Problema 3. Se inregistreazd reproiectarea tehnologici a unui bun de cltre echipa proprie de lucr[tori in valoare de 1.700 lei. La sfhrgitul perioadei activitatea nu este fina\izatd,. tn perioada de gestiune urm[toare aceasta este finalizatfl, valoarea sa totall fiind de 2.600 lei. Durata de viaf[ util5 a programului este de 4 ani. S[ se evidenlieze 9i amortismentul pentru primul an.
inregistrarea imobilizdrii nefinalizate lucr5ri sau bon de predare):
233 ,,Imobiliziri necorporale tn curs de execufie"
de
1.700
imobilizdri necorporale"
i
T
i
I
2.600
900 1.700
de amortizare:
2803,Amortizarea cheltuielilor
privind anortizarea
de dezvoltare"
imobilizirilor"
30
Problema 4. O inheprindere realizeazd, cu fo4e proprii un brevet in valoare de 36.000 lei gi prime$te cu titlu gratuit un brevet in valoare de 23.000 lei. Brevetulrealizat cu forfe proprii se vinde cu 38.500 lei.
predare):
205.1,,Concesiuni, brevete,
licenfe, 721 ,,Venituri din producfia de 36.000
mirci comerciale,
imobilizlri necotporale"
461,,Debitori divergi"
7583,,Venituri dinvdnzarca
activelor gi alte operafii de capital"
38.500
Problema 5. Se achizifioneaz[ o clldire in valoare de 150.000 lei care, datoritd faptului c[ este amplasatd pe o strade cu un vad comercial bun, este negociat6 la prefui de 158.000 lei. Ulterior clEdirea este vdndutl cu 135.000 lei + TVA, amortizarea inregistratd pane in momentul virnzddi fiind de 39.000 lei. Operafiunea are loc tntre persoane juridice ambele pl[titoare de TVA:
. cumplrarea clldirii
%
404 ,,Fumizori de
imobiliziri"
31
'TVAcolectatd"
2812,"Lmorizarca
construcfiilor"
39.000
vdnzatea
46l,,Debitori divergi"
capital"
4426 ..TV A deductibili"
=
a
4427 ".TVAcolectatii"
25.650
clidirii (factura
fisca16):
150.000 39.000
%
2811 ,,,A,mortizarea
212,,Construcfii"
1r0.000
Aceaste operafiune poarti denumirea de taxare invers6. ln Legea 57112003 privind Codul fiscal cu modificlrile gi completdrile ulterioare (a se consulta pagina de intemet www.cdep.ro) sunt menlionate bunurile pentru caxe se aplici aceasti misur[ de sirrplificare: - vAnzarea/curnpdrarea degeurilor gi reshrrilor de metale feroase qi neferoase, precum gi materiile prime secundare rezultate din valorificarea acestora; - vinzarea/cunpirarea de terenuti; - vinzarea/currpdrarea de cltrdiri sau pdrfi de cl6dire.
32
activele
8.000
capital"s
Problema 6. O ?ntreprindere realizeaze cu fo4e proprii un program informatic in valoare de 18.000 lei care se amortizeazd, pe o perioad[ de 3 ani. Dup[ 2 ani, datorit[ uzurii morale, este scos din activul patrimonial.
de
predare):
208,,.A.Ite
imobiliziri
18.000
necorporale"
imobiliziri necorporale"
2808,,Amortizarea altor
6.000
imobiliz[ri necorporale"
imobilizirilor"
unit[tii patrimoniale
func{iune):
% 2808,,.{mortizarea altor imobiliziri necorporale" 6583,,Chelhrieli privind activele cedate $i alte operatii de capital"
208,,.A.Ite imobiliz6ri
necorporale"
18.000 12.000
6.000
Problema 7. Se cumpdrd un teren de la o persoanl frzicd la un pre! de 15.000 lei, contravaloarea acestuia neachitandu-se imediat. Pentru terenul respectiv entitatea pl6tegte taxe notariale in valoare de 400 lei.
Nu am luat in considerare amortizarea aferentd fondului comercial. Fondul comercial apare, de reguld, in situafiile financiare consolidate. Potrivit OMFP tu. 17 5212A05 fondul comercial se amortizeaz[, deoarece se prectzeazd la punctul 51 din norme urmitoarele: ,durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se detemrind de la data achiziliei acfiunilor sau, in cazul tn care achizilia are loc tn doud sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filia16". Daci facem recurs la IFRS 3 ,,Combiniri de intreprinderi", fondul comercial nu se amortizeazA, ci se testeaz6 pentru
e
depreciere de valoare.
33
=%
462,,Creditori divergi" 5311 ..Casa in lef'
Problema 8. Se realizeazd o amenajare de teren in valoare de 45.000 lei din carc 50Yo cu forle proprii gi 50% prin intermediul terfilor, TVA 19%. Se amortizeazl"in 5 ani, regimul de amortizare fiind cel liniar. Dup[ 4 ani se scoate din patrimoniu. Se achitl obligafa fa]6 de furnizor prin contul de la banc[.
evidentierea par{ii din amenajarea de teren realizat[ cu forfe proprii (situa,tie de lucrdri) :
231 ,,Imobiliztrri corporale ln curs de execugie" 722 ,,Venituri din producfia de
22.500
imobiliznri corporale"
evidenlierea pirfii din amenajarea de teren facturatd de te4i (factur[ fiscal[, proces verbal de recepfie):
%
231 ,,Imobilizdri corporale in curs de execugie"ll 4426 ,.TVA deductibilE
26.775
22.s00
4.275
. receptia actiwlui:
2112 ,,Amenajiri de terenuri"
in
45.000
lei"
26.775
in acest caz nu se poate emite facturl fiscald de c6fe persoana fizic[ gi se intocmegte borderou de achizilie de c[te cunplrdtor, iar TVA nu are implicafii asupra operafimii. l1 Considertrm c[ amenaj[rile de terenuri nu sunt supuse taxdrii inverse, deoarece in legislafia fiscalE se prevede aceastil operafiune numai pentu terenuri. 34
l0
de calcul
l,,Amortizarea amenaj[rilor
9.000
terenuri"
casare):
o/ /o
2ll2 ,Smenajiri
de terenwi"
1,,.{mortizarea amenajdrilor de terenuri" 6583,,Cheltuieli privind activele cedate $i alte operatii de capital"
281
Problema 9. Se achizilioneazd o instalalie de la un fumizor extern, astfel: preful inscris in factura furnizorului 10.000 $; factura de transport pe parcurs extem 3.000 $; ta"xa vamal[ 10%; comisionul vamal I%;TYA 19%; cursul de schimb 2,85lei/$. Se achitE taxele varnale, comisionul vamal gi TVA. Se pldtegte, de asemenea, 75% dindatoria fa{[ de furnizorul instalafiei dupd 10 zile laun curs de 2,90 leil$, diferenla achitandu-se dupd 2 luni la un curs de schimb de 2,80lei/$.
3l,"Echipamente tehnologice
o/ /o
4l.rzs.s0
404 ,,Funnizori de
imobiliziri'
401 ,,Furnizori"l3 446,Alte ir4pozite, taxe gi virs[minte asimilate" 447 ,,Fonduri speciale - taxe gi virsdminte asimilate"l4
12
n =ff
loo%
rco% '*2oo/o. ln
continuare se determinl amortismentul anual: A = Vi x n:45.000 x20Yo = 9.000 lei. 13 Se poate utiliza 9i contul404 ,,Funrizori de imobilizlri'. ra Pot fi utilizate 9i conturile 446,462.
35
Noti
de calcul: Datoria fa{I de tumizorul de imobilizlri (cont 404): 10.000 $ x 2,85 = 28.500lei Datoria fa16 de transportator (cont 401): 3.000 $ x 2.85 = 8.550lei Valoarea in vam6: 37.050 lei Ta:ra vamal[ (cont 446):37.050 x tlTo: 3.705 lei Comisionul vamal (cont M7):37.050 x lYo = 370,501s Taxa pe valoarea adiugatdr6: (37.050 + 3.705 + 370,50) x l9o/o : 7.813,84lei
lei"
11.889.34
3.705,00
370,50
4426,,TVA deductibili"
7.913,84
. plata a 75% dinvaloarea facturii furnizorului extern la cursul de schirnb de 2,90 leil$ (extras de cont, ordin de plat[):
%
21.7s0
404,,Furnizori de imobiliz[ri"
665 ,,Cheltuieli din diferenle de
curs valutar"
valutl"
2t.375
375
Noti
Total datorie la cost istoric (rulaj creditor 404: 10.000 $ x 2,85 : 28.500 lei Datoria plltitl la cost istoric (rulaj debitor 404: 10.000 $ x 2,85 x 75o/o: 21.375let
Comisionul vamal reprezintl comisionul perceput pentu prestarea serviciilor vamale gi constituie venit cu destinafie speciali la bugetul de stat. Comisionul de calculeazd la valoarea in vam6 potrivit reglementirilor in vigoare, respectiv Codul vamal (a se consulta legislafia la pagina de internet http:/lwww.customs.ro/). 16 Potrivit Legii m. 571/2003 privind Codul fiscal, baza de impozitare pentu importul de brmuri este constihriti din valoarea tn vamtr a bunurilor la care se adaugi taxele vamale, comisionul varral, accizele gi alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adiugat[, datorate:pentru tryortul de bunuri. Considertrm cE prin modalitatea de stabilire abazei inpozabile privind TVA (,,hx6 la tax6") ?n cazul inryortului de active se demonsteazi inc6 odatl dominanfa fiscalitdfii in Rominia.
15
de calcul:
36
pldtitl (rulaj creditor 5124): 0.000 $ x 2,90 x 7 SYo : 21 .7 50 lei Diferenfe nefavorabile de curs valutar: 21.750 -21.375 :375Iei . stingerea obligaliei de plat6 fald de furnizorul extern la cursul
Suma
1
de
imobiliziri" valuti"
o/ ./o
in
7.125 7.000
125
Not[ de calcul: Datoria de achitat la cost istoric (sold creditor 404: 2.500 $ x 2,85 :
7.I25lei Datoria pldtiti la cost istoric (rulaj debitor 404:2.500 $ x 2,85 = 7 .125 lei
Suma pl1tiffi (rulaj creditor 5124):2.500 $ x 2,80 7.000 lei Diferenle favorabile de curs valutar: 7 .125 - 7.000 I25leI
Problema 10. Pentru amenajarea unui spafiu cumplrat cu 175.000 lei de la o persoanl juridicI plltitoare de TVA s-au consumat materiale de 16.000 lei, manopere de 7.000 lei, energie 450 lei, aceasta nefinalizAndu-se pini la sfhrgitul lunii. In luna urmltoare se mai consuml materiale de 4.000 lei gi manoperl de 2.50Q lei. Dup[ flrl,alizare se ftnalizeaz[ qi se d[ in folosin{l spaliul.
. cumpdrarea spafiului (factur[ fiscal[, contract de vfuuare-cump6rare):
231 ,,Imobiliziri corporale in curs de execufie" 404 ,"Fumizori de imobiliz6ri" 175.000
4427
,:w[colectati"
33.250
23.450t7
imobiliznri cotPorale"
w-
29.9s0 23.450
6.500
imobiliziri corporale"
Problema 11. La un utilaj inregistrat in contabilitate cu valoarea de 13.000 lei, amortisment inregistrat 3.900 lei, se executd de cdtre un te4 specializat lucrlri pentru irnbundt6firea performanfelor estimate inifial. Se primegte factura fisca16 pentru serviciul prestat in valoare de 3.000 lei, TVA 19%. S[ se calculeze amortismentul de inregistrat gtiind ci durata normale de funefionare a utilajului este de 10 de ani.
n:
13.000
x 10%:1.300lei
10-3:7
ani;
lucru)"
44t6..TVA deductibild"
570
dupfl efectuarea
lucrfii
de
--.7
privind amortizarca
imobilizirilor"
1.728,49
Problema 12. Se caseazl o instalafie neamortuzatd integral a cerei valoare de intrare a fost de 250.000 lei, amortizare inregistratd 238.000 lei. Cheltuielile cu casarea facturate de un ter,t sunt in sum6 de 1.500 lei, TVA 19%, iar materialele recuperate de 1.700lei.
scoaterea din pahimoniu a instalaliei casate (proces verbal de scoatere din funcliune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale):
%
2 13
250.000
238.000
lucru)"
12.000
1.500 285
'exDloatareo'
1.700
Problema 13. Se vAnd aparate de mdsur6 gi control a clror valoare de intrare este de 38.000 lei, amortizare inregistrat6 34.000 lei la un pre! negociat de 8.000 lei, TVA 19%.
39
9.520
8.000
1.s20
scoaterea din gestiune (proces verbal de scoatere mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale):
%
281 4,
din func{iune
=
altor
imobiliziri corporale"
6583,,Cheltuieli privind activele
cedate $i alte operatii de capital"
"Amorizarea
38.000 34.000
4.000
Problema 14. Se efectueazd o lucraxe de investifii in regie proprie pentru care s-au inregishat urm6toarele cheltuieli: - materiale 71.000lei; - manoper[ 39.000lei; - energie 2.000,TVA l9%. Se receplioneazd lucrarea de investi{ii. . consumul de materiale (bon de consum):
602 ,,Cheltuieli cu consumabile"
materialele
71.000
personalul" =
39.000
asimilate"
. factura fiscall
%
de energie:
401 ,,Furnizori"
4426,:lV A deductibild"
40
t'
receptia
recepfie):
212 ,,Construcfii" 722 ,,Vsnlrttxi din produclia de 112.000
imobilizdri"
Problema 15. Se imputb lipsa la inventar a unei aparaturi de biroticl unui salariat al entit6fii, preful de imputare fiind de 4.000 lei,
valoarea de intrare 12.000 lei, atnortizarea inregistrat[ 8.000 lei.
a aparaturii
4.000
capital"l8
exploatate"
4427,:lV Acolectatl"le
Problema 16. O entitate doneazi aparatur[ birotici in valoare de 9.000 lei gi prime$te cu titlu gratuit un mijloc de transport in valoare de 135.000lei.
9.000
entitate2o:
"
Poate fi utilizat gi contul 6588 ,"A,lte cheltuieli de exploatare". Se colecteazd gi TVA pentu preful de imputare. Aceastil formuli contabild se intocmegte numai c6nd donatorul qla dedus TVA pentru activul achizifonat sau produs cu forfe proprii.
re
4l
inpozite,
4427
,Iv[colectata"
1.710
Problema 17. Se vinde un mijloc de transport pentru care cunosc urrrltoarele informa{ii:
se
valoarea de intrare 150.000 lei; amortizarea inregishatd 130.000 lei; pretul de vffnzare 25.000lei, TVA 19%.
de transport (factur[ fiscal[):
%
7583 ,,Venituri din vAnzarea activelor gi alte operalii de
. vdtrzareamijlocului
46l,"Debitori diverqi"
29.7s0 25.000
capital"
4427 ,:fVAcolectatii"
4.750
descdrcarea gestiunii (proces verbal de scoatere mijloacelor fixe/de declasare a unor bunwi materiale):
%
din
functiune
2813,Amortizarea instalafiilor,
mij loacelor de ff ansport,
150.000 130.000
20.000
vars[ imediat 50% din valoarea acfiunilor, restul urmlnd s[ fie v[rsat la o dat[ ulterioar[. La sfhrqitul anului valoarea unei ac,tiuni este de 99,5 lei. Ulterior valoarea unei ac{iuni deptrgeqte 100 lei/acfune. Se varsl $i restul de 50% din valoarea acliunilor
Se
achizilia acliunilor delinute la entit{ile afiliate (extras de cont, ordin de plat[, contract de societate):
42
entitllile afiliate"
500
anulaf,ea ajust6rii pentru pierderea de valoare (ca urmare a cretterii valorii titlurilor definute) - not[ contabil[:
2961,,,A,justiri pentru pierderea de valoare a ac,tiunilor delinute la entit6file afiliate"
7863 ,,Venituri financiare din ajustdrile pentru pierderea de valoare a imobilizirilor
financiare"
'
de platd):
2691 ,,V6rs[minte de efectuat
5121 ,,Conturi la bdnci in
lei"
Problema 19. Se achizifioneaze 1.000 de titluri imobilizate la o valoare de 100 lei/titlu din care 30% se pldtesc imediat, iw 70oh ulterior. Se cedeazd titlurile dup[ achitarea valorii reziduale de 70%o la wr pret de cesiune de 110.000 lei. Se incaseazl contravaloarea creanlei cu ordin de plat[.
. cumperarea
265
100.000
5121 ,,Conhri la bEnci tn lef' 2693 ,,VIrsiminte de efectuat pentru alte imobilizari
30.000 70.000
financiare"
43
imobiliziri
financiate"
110.000
privind
100.000
110.000
Problema 20. Se vhnd acliuni reprezentdnd interese de participare cu 140,000\ei, valoarca contabild a acestolz find de 125.000\ei.
. vinzareatitlurilor imobilizate:
461,,Debitori divergi"
7641 ,,Venituri din financiare cedate"
imobiliziri
140.000
"
125.000
Problema 21. Se frnalizeazd,o lucrare care se facfixeazdunui te{, valoarea totall a facturii fiind de 47.600lei, din care 7.600 lei TVA. Se incaseazd" contravaloarea facturii mai pufin 10o/o care r[mAn drept garanlie de bunl execufie pentru o perioad[ de 3 ani. In perioada de garanfie se efectueaz[ remedieri ln valoare de 1.000 lei. Dup[ trei ani se incaseazi in totalitate contravaloarea garantiei.
44
. facturarea lucrlrii:
4111 ,,Clienfi"
704 ,,Venituri din lucr[n executate gi servicii prestate" 4427 ..TVAcolectat6"
47.600 40.000
7.600
incasarea confravalorii facturii gi evidenlierea creantei pentru suma neincasate (extras de cont, ordin de plat6, conhact):
%
5121 ,,Conturi la bdnci in lei" 2678 .*A,lte ffeante imobilizate"
4111,,ClienS"
exploatar
privind provizioanele"
4.000
de
302,Materiale consumabile"
1.000
consumabile"
l5l2,Provizioane pentu
garantii acordate clientilor"
1.000
4.760
imobilizate"
2l Ragunea pentru care se constituie provizion numai penfu suma de 4.000 lei este faptul ci tratamentul contabil privind TVA este distinct.
45
Problema 22. O lntreprindere participd la infiinlarea unei intreprinderi noi subscriind 1.000 actiuni din totalul celor 2.000 de acfiuni ale unei intreprinderi nou infiin{ate. Valoarea nominald a ac{iunilor este 100 lei/acfiune. Se plEtegte imediat contravaloarea a jumdtate din acfiuni. La sfargitul exerciliului financiar acliunile intreprinderii emitente sunt cotate pe piald cu 95 lei/acliune. in exerci{iul financiar urm6tor valoarea de piat[ a unei acliuni cregte ajungdnd la 102
leilacfiune.
entiEfile afiliate"
entitdfile afiliate"
5121 ,,Conturi la binci in
lei"
50.000
5.000
imobilizdrilor financiare"
Venitui din
5.000
provizioane"
46
Problema 23. Se importd o instalalie pentru care se cunosc urm[toarele date: valoarea facturii furnizorului extern 8.000 $; cheltuieli de transport pe parcurs extem S00 $; taxe vamale l0o/o; comision vamal 0,5Yo; cheltuieli de transport pe parcurs intem, totalul facturat inclusiv TVA fiind de 595 lei; cursul de schimb 2,80lei/$. Pentru punerea in funcfiune a instalafiei se mai consumd: materiale in valoare de 2.000lei; manoperE1.500lei; energie 500 lei. Recep{ia se efectueazd in perioada de gestiune urmdtoare.
inregistrarea obliga{iei de
(factur[
fiscald):
231 ,,Imobilizdri corporale in curs de executie"
=
de
. evidenlierea obligaliei
pe parcurs extern
(factur[ fiscald):
401 ,,Fumizori"
1.400
. eviden{ierea obligafiei
401,,Furnizori"
595 500 95
evidenfierea obligaliei de platd a tanei vamale qi a comisionului vamal (deqlaratia vamal6 de import): 231 ,,Imobilizdri corporale in % 2.499 curs de execufie" 446 ,Alte impozite, taxe gi 2.380 vlrs[minte asimilate"
477,,Fonduri speciale-taxe gi vlrs6minte asimilate"
119
47
426*TV A deductibili"
4.99722
in funcliune
4.000
de
13l,,Echipamente tehnologice
30.799
lucru)"
Pentru un mijloc de transport cu o valoare contabild de 100.000 lei este prev5zut regimul de amortizare degresiv cu influenfa uzurii morale. Durata normale de utilizare a mijlocului de transport este de 15 ani. Se se calculeze 9i sA se inregistreze amortismentul anual.
Problema
24.
duratei de utilizare aferente regimului liniar recalculati ?n func,tie de rata medie anuale de amortizare degresiv[:
Ro
. determinarea
= RoxK =
ry.2,5=16,670/o,
unde: R . - cota medie de amortizare in regim degresiv; fu - rata (cota) medie anual[ de amortizare in regimul liniar.
D.(1.R.=
1=oo
100
Ro
t6,67
= 6ani
22
lei.
48
D.U.I.
: :
D.U.N.23
D.U.R.
L5
- 6:
9 ani;
wri;
D.U.L.
D.U.I.
6 ani;
Evidentierea amortismentului anual in regim degresiv pentru primii 3 ani (situa{ie de calcul a amortiz6rii): - anul l (100.000 x 16,670/o):
6811 ,,Cheltuieli de exploatare
2813 ,Amortizarea
16.670
olantatiilor"
- anul tr [(100.000
16.670) xl6,67o/of:
2813 ,"Amortizarea
13.891
imobilizlrilor"
plantatiilor"
tt.575
privind amortizarea
imobilizdrilor"
plantaliilor"
Liniar (6 ani) - anul IV - D(: Valoarea r6mas[ dup[ 3 ani este de 57.864 lei. Anuitatea (amortismentul anual) in regim de amortizare liniar este de 9.644 lei (57.864 lei : 6 ani)
23
49
2813,$mortizarea
instalaliilor, mijloacelor de tansport, animalelor 9i
9.644
privind amortizarea
imobiliz6rilor"
plantafiilor"
Pentru anii X-XV nu se mai efectueazdinre$strarea amofiizerii, intrucdt ca unnaf,e a utiliz5rii regimului de amortizare cu influenla uzurii morale mijlocul de hansport a fost amortizat integral in primii 9 ani din durata normalI de utilizare.
Problema 25. Un utilaj a cdrui valoare contabilE este de 100.000 lei se amortizeMil accelerat, durata sa nonnale de utilizare fiind de 6 ani. S[ se efectueze inregistr[rile contabile ptiind cE pentnr achizifionarea utilajului s-a primit o subvenfie de 20.000 lei, iar dupi 3 ani acesta este vAndut la un pref negociat de 75.000 lei, TVA 19%.
. evidenfierea amortismentului
amortizdrii)2a:
6811 ,,Cheltuieli de exploatare
2814 ,/,mortizarea
altor
50.000
privind amortizarea
imobiliznri corporale"
imobilizdrilor"
pentu investitii"
10.000
tr - Itr
(situa{ie de calcul a
2814,,.{mortizarea altor
10.000
privind amortizarea
imobilizdri corpolale"
imobilizdrilor"
l3l,,Subvenfii guvernamentale
penfiu investitii"
2.000
2o
50
fi scal6)
89.250 75.000
capital"
4427 ..TVAcolectatii"
t4.250
70.000 30.000
instalafii de lucru)"
capital"
6.000
pentu investitii"
Problema 26. S[ se calculeze gi inregistreze amortizarea unei mijloc de transport, folosind regimul de amortizare degresiv, gtiind valoarea de inregistrare de 200.000lei gi durata de viaf[ util6 de 5 ani.
- calculul normei de amortizare:
n' t00% T5
nk-
1000/
=2Ao/o;
norma de amortizare in regim liniar; coeficientul de corectie; n' - norma de amortizare in regim degresiv sau cota amplificati de amortizare.
- calculul gi inregistrarea anuit[1ii (numit6 in literatura de specialitate gi dotaliez)) pentnr primul an de utilizare a mijlocului de transport (situafie de calcul a amortizlrii):
Mihail Epurar\ Valeria Bibeip, Corina Grosu, Contabilitatea sistem contabil Editura de Vest, Timigoara, 1994,p. 144.
51
"
financiard in noul
Ao) Al:>
privind amort;aarea imobilizdrilor"
Ao:
Ap>
Ar:
V,
A1:)
2813,,,{mortizarea instalagiilor,
mij loacelor de transport,
42.000
animalelor si plantatiilor"
. calculul
gi inregistraf,ea
calcul a amortizlrii):
liniar
32.667
privind amor{tzarca
imobilizdrilor"
"
incepdnd cu anul IITI se trece de la regimul de anrortizare degresiv la regimul de amortizare liniar, deoarece anuitatea
Ap < AL
:)
(valoarea anual[ a amortizdrii) rezultati din aplicarea regimului de amortizare degresiv este mai mici decit cea obtinut[ din aplicarea celui liniar.
52
I .3. Gontabilitatea
stocurilor
Problema 1. O entitate dispune la inceputul unei perioade de un stoc de materii prime de 7.000 lei (100 u.m. x 70 lei /u.m.). in cursul perioadei (consideratd, a fi luna calendaristic[) se aprovizioneazd cu materii prime astfel: 250 u.m. x 75 lei /u.m.; - in data de 5 a lunii - in data de 12 a lunii 300 u.m. x 80 lei /u.m.; - in data de 25 a lunii 200 u.m. x 90 lei /a.m.; Se dau in consum o parte din materiile prime achizilionate astfel: - in data de 10 a lunii 200 u.m.; - in data de 15 a lunii 150 u.m.; - in data de 28 a lunii 420 u.m.
a) cumpdrarea materiilor prime, gtiind c[ cele trei facturi de cumpirare conlin gi TVA, iar metoda utilizatd, este cea a inventarului
permanent;
S[
se inregistreze:
consumul de materii prime gtiind c[ pentru evaluarea acestora la iegire se utilizeaz[ urm[toarele metode: br) cMP;
bz)
b)
b) a)
FrFo; LrFo.
inregistrarea obligafiilor de platd aferente celor (factur[ fiscal[, not[ de receplie gi constatare de diferen{e): . prima factur[ fisca16:
% 301 ,,Materii prime" 4426,,TV A deductibili"
401 ,,Furnizori"
trei facturi
22.312.50
18.750,00
3.562,50
=
301 ,,Materiiprime"
4426 .:lV A deductibild"
401 ,,Fumizori"
53
r
. atreia factur6 fiscal5:
%
401 ,Junrizori"
21.420
18.000
,:Mdeductibil6"
3.420
b)
consum):
b1) costul mediu ponderat (CMP) se poate determina fie la sf*argitul lunii, fie dupd fiecare intrare:
. in primul caz (CMP determinat lunar):
Z.qi" pi
unde
qi = cantitatea
de
100+250+300+200
= 79,7058
'
gO
lei/u.m.
. in cel de-al doilea caz (CMP determinat dupd fiecare inhare): CMP =
100x 70 +250x75
100 + 250
se dau
=73,57 xT{leilu.m
in data de 10 a lunii
601 ,,Cheltuieli cu materiile
prime"
CMP =
150x74+ 300x 80
150 + 300
= 78lei/u.m
prime"
11.700
CMP =
300x 78 + 200x 90
300 + 200
=82,8
ey
83lei/u.m
34.860
b2) FrFo: ln data de 10 se dau in consum 200 u.m. astfel: 100 u.m. x 70lei /u.m. 100 u.m. x 75lei lu.m.
14.s00
prime"
in data de t5
se dau
11.250
in data de 28 se dau in consum - 300 u.m. x 80lei /u.m. - 120 u.m. x 90 lei /u.m.
601 ,,Cheltuieli cu materiile
u.m.astfel:
prime" :
34.800
br) LIFO:
15.000
12.000
in data de 28 se consuml 420 u.m. astfel: 200 u.m. x 90lei/u.m. 150 u.m. x 80lei/u.m. 50 u.m. x 75 lei/u.m. 20 u.m. x 70leilu.m.
55
3s.150
Problema 2. O entitate dispune la inceputul lunii de un stoc de materiale de 4.500 lei. ln cursul perioadei se aprovizioneazd cu materiale
in
valoare de 12.000 lei + TVA, iar stocul final determinat prin inventariere este de 6.000 lei. SE se efectueze tnregistrdrile in cazul
aplicdrii metodei inventarului intermitent. Varianta 1:
---E[
14.280 12.000
consumabile"
'
40L,,Fumizori"
consumabile"
4426
.:M
deductibil["
de inventar):
602'o ,,Cheltuieli cu materialele consumabile"
2.280
6.000
Varianta 2:
401 ,,Furnizori"
14.280 12.000
2.280
26
Considerdm cl prin creditarea unui cont de cheltuieli in alte scopuri decit stabilirea rezultatului nu sunt respectate regulile de funcqionare pentru aceste conturi. Solufa pe care o propunem vizeazl creditarea unui cont de venituri, de pildi 758 ,,Alte venituri din exploatare".
56
02,,Materiale consumabile"
1.50027
consumabile"
Registrul Cartea Mare pentru contul 302 ,,Mateiale consumabile" (varianta b):
302 4.500
1.500 1.500
sfd
6.000
Problema 3. Se stabilegte pentru materialul consumabil X un pre! standard de 2Tleilu.m. in cursul unei perioade de gestiune se efectueazd urm6toarele opera{iuni : se achizi,tioneazd 500 u.m. cu 18 lei/u.m. gi 300 u.m. cu 21 lei/u.m.; se consumd 600 u.m. in procesul de producfie; Si se inregistreze achtzi[ia gi consumul materialului consumabil X avAnd in vedere faptul c[ factura furnizorului con{ine gi TVA.
achizifionarea materialului la un pre! mai mic decdt preful standard (facturi fiscall, notl de recep{ie gi constatare de diferenle):
401 ,,Furnizori" 10.980 9.000 1.980
302,,Materiale consumabile"
4426,.TVA deductibili"
. diferenlele de pre{:
302,,Materiale consrunabile"
308 ,,Diferenle de prel la materii 1.000
prime
Si
materiale"
2t
6.000
4.500
1.500 lei.
57
F
% 302,,Matenale consumabile" 308 ,,Diferenle de pret lanurterii prime gi ntateiale" 4426 --TV A deductibilI" 401 .,Furnizori"
7.497 6.000 300
t.197 de consum/figd
limiti
de consum):
12.000
materialele =
re,partizaxea diferenfelor de pre! asupra iegirilor (situafie de calcul): a) calculul coeficientului de repaxazarc a diferenlelor de pre!:
Soldulinitial al diferentelor
de
/r=
pret
intrarilor
/,
9.000+
6.000 15.000
materialele =
Problema 4. Se cump[r[ 5 scaune cu 250 lei/scaun care se dau in folosinli integral la cumplrare. Fumizorul nu este pletitor de TVA. . cumpdrarea obiectelor de inventar (factur6 fiscal[, not4 de receptie):
303 ,Materiale de natura obiectelor de inventar"
401 ,,Furnizori"
1.250
a obiectelor de
inventar):
1.250
Problema 5. Se obfin din producfie proprie produse finite in valoare de 7.900 lei care sunt relinute de c[fre entitate pentru nevoi proprii (ca materiale de natura obiectelor de inventar). Cu ocazia scoaterii
58
:*J
se
ll,,Y
aiatia stocurilor"
7.900
transformarea produselor finite in materiale de natura obiectelor de inventar (proces verbal de predare-transfer-restituire) :
303 ,, Materiale de natura obiectelor de inventat"
7.900
. desclrcarea gestiunii
71 1
predare-transfer-restituire)
..Variatia stocurilor"
7.900
7588
,".4,1te
venituri din
300
exploatare"
Problema 6. Se cumpdrd echipament de lucru ln valoare de 19.000 lei + TVA, iar din valoarea acestuia 50% se suport[ de unitate gi 50% de c[tre salaria]i. Salarialii vor achita contravaloarea echipamentului in 4 perioade gestionare, iar unitatea il va include ?n cheltuieli de
exploatare egalonat pe parcursul a 5 perioade de gestiune.
constatare de diferenfe)
22.610
19.000
3.610
plrfii suportat[ de
59
inregisharea
TVA
legiturl
colectate aferentl
echipamentului distribuit
salariafilor:
4282 ,"FJte creanle in
cu
1.805
personalul"
trecerea e$alonat6
pe cheltuielile de =
conhavalorii
1.900
Problema 7. Se ob{in gi se predau la mugazie 6.000 u.m. semifabricate la un pret de produclie de 50 leilu.m. Din acestea 5.000 u.m. se vdnd la un prE negociat de 70 leilu.m., TVA l9yo, iar restul se
prelucreaz[ in continuare.
de
producfie):
300.000
416.500
350.000
semifabricatelor"
4427
..TVlcolectati"
66.500
60
de vdnzare):
341 ,,Semifabricate"
l,,Variafia stocurilor"
contabild):
71
'
prelucrarea
in
continuare
semifabricate (notr
l,,Varialia stocurilor"
50.000
Problema
inregistreazd la un pre! antecalculat de 45 leilu.m. Din acestea 4.000 u.m. se vAnd la intem cu un pre! de 50 lei/u.m., TVA l9Yo, iar 2.000 u.m. la export cu un pref de 20 euro/u.m, cursul de schimb 3,50 lei/euro. La sfhrgitul perioadei se determinl costul efectiv, m[rimea acestuia fiind: 47lei /u.m.; 42lei /u.m.
a) b)
I .,Variatia stocurilor"
450.000
. vtnzarea
produselor finite"
4427
,:w[colectati"
38.000
'
v0nzare):
111 ,i{:arialia
stocurilor"
180.000
.
7
finite
vdndute
la
export
(TNVOTCE):
tl,,Y
aiatja stocurilor"
345,,Produse finite"
90.000
61
r
inregistrarea diferenlei dintre costul efectiv gi cel prestabilit: a) 47 lei/u.m. . pentru produc,tia obfinutb (situalie de calcul a costului unitar):
348 ,,Diferente de pret la
produse"
20.000
costului unitar):
l,,Variatia stocurilor"
produse"
12.000
b) 42 lei /u.m.
= :
30.000
produse"
18.000
Problema 9. Se finalizeazd4.O00 u.m. produse finite al c[ror cost antecalculat este de 50 lei/u.m. Din acestea 3.500 u.m. se ffansferd la magazinul propriu unde urmeazd a fi vdndute cu 65 lei/u.m. + TVA. La sfhrgitul perioadei de gestiune se determini costul efectiv de:
a) 48 lei/u.m. b) 53 lei/u.m.
. obfinerea produselor finite (raport de producfie):
345 ,,Produse finite"
71l,,Variatia stocurilor"
200.000
'!
I
!
rnirfiri"
4428,,TVA neexigibili"
{
43.225
62
l,.Variatia stocurilor"
345..Produse finite"
r75.000
a)
48lei/u.m.
ll,,Y
aria,tia stocurilor"
8.000
(situafie de calcul
71l,,Variatia stocurilor"
7.000
b)
53lei/u.m.
produse"
r2.000
Problema 10. O entitate al c[rei obiect de activitate il constituie comerful cu amlnunful se aprovizioneazd cu mlrfuri in cursul unei
perioade de gestiune astfel: valoarea totalE a facturii fumizorului
4.750Iei TVA;
valoarea totald a facturii fumizoruluiB 22312,50 lei, din care 3.562,501ei TVA; valoarea total[ a facturii furnizorului C 19.337,50 lei, din care
3.087,50lei TVA. M[rfurile provenite de la furnizorul A se inregistreazd cu un adaos comercial de l5o/o, cele cump[rate de la furnizorul B cu un adaos
63
Stocul de mdrfuri la inceputul lunii era de 13.923 lei (evidenfa acestuia SnAndu-se la pr4 de vdnzare cu am[nuntul gi TVA), adaosul comercial pentru mdrfirile existente in stoc 2.700 lei, iar TVA neexigibilE 2.223lei. in cursul lunii se vind mdrfuri in valoare de 53.550 lei.
401 Fumizori"
29.750
25.000
371,Merfrri'
4426
.:wA deductibili"
%
401 Funrizori"
4.750
22.3t2.50
18.750,00 3.562,50
401Furnizori"
371 ,,Merfird"
4426
19.337.50 16.250,00
.TV|deductibili'
3.087,50
gi a TVA neexigibild -
receptia
9.212.50 3.750,00
5.462,50 8.025.00
371,Merfrri"
,%
378 ,,Diferente de pref la
rnirfirri"
4428,,TVA neexieibild"
3.750,00 4.215,40
371,Mlrfiri"
5.02t.25
1.625,00 3.396,25
4428,,TVA neexigibili"
lei"
o/ /o
53.550.00 45.000,00
8.550,00
.:fV[colectatli"
64
o/o
378 ,Piferenle de pre! la mfufiri" 607,,Cheltuieli privind mirfirile"
4428 ..TVA neexigibilI"
371
,Mirftri"
53.550.00
6.583,80
38.4L6,20 8.550,00
(13 .923
6.583,80
RD
TSD
SFC
6.583,80
t.625 9.t25
11.825
6.583,80
5.241,20
53.550,00
RD
TSD
82.258,75 96.181,75
RC TSC
SFD
8.550,00
RC TSC
13.133,75 15.356,75
65
SFCrzs
(SFD371
SFCaa2s)
x Cma
(42.631,75
6.806,7 5)
l4,63Yo
+
RD37s
SFC373:5.241,201ei
TSCtzr
SFC373
11.825,00
5.241,20
RD373:6.5g3,go1ei
Pentru a verifica daci cma a fost corect determinat[ se poate utiliza una din urmdtoarele formule :
Cma =
sF378
sF
37t- SF 4428
RD378
loo
nv
35.925,00
j!!]?!"loo = t4,63yo
ggr
45.000,00
100 ny l4,63yo
sau Cma =
RC37T_ RD4428
x 100
nv
Problema 11. Se importi mirfuri in valoare de 35.000 euro la un ctrs de 3,40 lei/euro, cheltuielile de transport pe parcurs extern au fost de 5.000 euro, taxa vamal[ perceput[ l0 yo, comisionul vamal !yo, accize 40%. M5rfurile importate se lnregistreazdcu ult adaos comercial de l5o/o 9i TVA.
'
inregistoarea achizi,tiei mrrfurilor importate (facturi fiscalE, INVOICE, declaralie vamall de import):
371 ,,Mlxfuri"
40
,%
l,"Furnizori-marf b" 40l,,Fumizori-hansp."
446.1 ,$lte irnpozite, taxe gi vdrsdminte asimilate" 447 ,"Fonduri speciale-taxe gi vfusdminte asimilate" 446.2 ,"A.lte impozite, taxe gi vlrslminte asimilate"2s
211.344
119.000 17.000 13.600 1.360 60.384
in vami +
taxe vamale
66
'
slzl,,Conturi
la bdnci in
lei"
4426*TV A deductibild"
gi a TVA (not6 de
%
receptie $i
constatare de diferen{e)
371,Merfiri"
77.880.26
31.701,60 46.178,66
m[rfiri"
4428 ..TVA neexisibild"
Problema 12. Se achit6 din contu1 de disponibil de la bancd obligalia de plati fald de un furnizor de materiale de natura obiectelor de inventar, aflate in curs de aprovizionare. Valoarea total[ a facturii fiscale este de 17.850 lei, din care TVA 2.850 lei. Ulterior se primesc bunurile
cumperate gi se efectueazdrecep\ia acestora.
de inventar (facturd
17.850 1s.000
fiscal[):
% 401 ,,Furnizori"
4426,,TV A deductibili"
2.850
lei"
17.850
"
*
67
Problema 13. Se vAnd mirfuri cu plata tn rate in valoare de 17.850 lei, avansul incasat este de 3.570lei, iar dobAnda perceput[ este de 400 lei lunar. Creanfa rlmas[ se incaseazd in 6 rate lunare egale.
, v[nzaream[rfurilor
4111 ,,Clien!i"
20.2s0
3.000 570 14.400
(12.000+2.400)
2.280
neexigibil["
4111
,,Clienti"
3.570
. in urmltoarele 6 luni:
a)
plat[):
2.7g030
lei"
4111 ,,Clienti"
b)
2.400
2.000
400
4427 ,,T|Acolectatd"
380
68
Problema 14. Se primesc in consignaf;e mlrfuri in valoare de 10.000 lei, care ulterior sunt vtndute, comisionul consignatarului fiind de 10%. Se incaseaz[ contravaloarea vlnzdni de c6ke consignatar qi se stinge obligalia de plat[ fafn de deponent. SI se efectueze inregistririle la vinzbtor, in cazul in care deponentul este: a) persoand fizicL; b) persoandjuridicl;
a) persoandfizicd:
. primirea mirfurilor in consignalie (bon de consigna{ie):
Debit 8033 ,,Valori materiale
10.000
mirfurilor"
I 1.190 11.000
190
:
a
4111
,,Clienti"
I L900
. intrarea scriptic[
371 ,,M6rfuri"
=%
462,,Creditori divergi" 378 ,,Diferenfe de pre! la mirfiri" 4428 ..TVA neexigibild"
190
69
de
plat[):
10.000
5311 ,,Casa in
lei"
b) persoandjuridicd:
. primirea mdrfurilor in consignalie (bon de consignafie):
Debit 8033 ,,Valori materiale primite in plstrare sau custodie"
10.000
fi scal6)
13.090 11.000
.:fVAcolectati"
2.094
10.000
lei"
4111 ,,Clienti'
13.090
de rece'p!ie):
13.090 10.000 1.000
401.,fumizori"
378 ,Piferen{e de prel la 4428 ..TVA neexisibil["
mirfiri"
2.090
. inregistrarea TVA:
4426 ..TVA deductibild" 401 ."Furnizorf'
1.900
371,M[rfiri"
2.090
70
l 1.900
Problema 15. Se cumpdrd de la fumizori animale in valoare de 18.000 lei, sporul de cregtere in greutate fiind de 4.000 lei. Se vand animale vii la o valoare de 25.000 lei. Factura fumizorului include gi TVA.
pislri"
401 ,,Fumizori"
3.420
pislri"
71
l,,Varialia stocurilor"
4.000
produselor furite"
4427 ,,TVAcolectatd"
8.000
in
greutate (facturl
4.000
7l
t9%;
produse reziduale in valoare de 500 lei.
lei care
se vdnd cu 600
de producfie):
. evidentierea TVA
aferent6 donaliei:
4427
,:t\A
colectatii"
380
de
predare-transfer-restituire)
623 ,,Cheltuieli de protocol,
1.000
reclami $i publicitate"
v dru:area
4111 ,,Clienti"
701 ,,Venituri din v6nzarea frroduselor furite" 4427 .:lVAcolectati"
de vAnzare):
345..Produse finite"
Modalitatea de contabilizue prezentath genereazi dificulHfi in stabilirea soldului inainte de inchidere al conhrlui 711 ,,Variafia stocurilor", necesar pentu intocmirea contului de profit qi pierdere. lnldnuarea acestui neajuns este posibill prin inregistrarea donafiei astfel: 6582 =701, urmati de scbderea din gestiune a produselor furite: 711 =
345.
32
3r
72
de producfie):
s00
[)
600
. descdrcarea gestiunii
71l,,Variatia stocurilor"
Problema 17. O factur6 prezint6 urmitoarele elemente: - valoare brut[ a vdnzlrilor 15.000 lei; - reduceri de natur[ comercial[ (bonifica{ii,rabat, risturn) 10%; - reduceri de natur6 financiar[ (scont de decontare) L%. Sd se efectueze inregistririle atit pentru furnizor, ctt gi pentru beneficiarul reducerii mentionate.
brut6
15.000 lei 13.500 (15.000- 1.500) lei 13.365 (13.s00- 135) lei 2.539,35 (13.365 x l9%)Iei
,WA
colectatii" a1[)
:
4111 ,,Clienfi"
135
73
La beneticiar (cumpdrdlor) :
cumptrrarea mlrfrrilor cu reducere de pre! receplie gi constatare de diferente):
o/o
(facftr[
fiscaltr, notil de
371,M6rturi'
4426 ..TVA deductibild"
401 ,,Funrizori"
r6.039.35
13.500,00 2.539,35
135
in
cazul
in
care
.la cumpdr[tor:
o/o
371,Mlrturi'
4426,:IY A deductibild"
401 ,,Furnizori"
Problema 19. Se cumptrr[ anrbalaje in valoare de 3.570 lei inclusiv TVA. O parte a acestor4 ln valoare de 2.500 lei, este utilizat[ ulteriorpentru protecfia m6rftrilor ce urmeaaE a fi vdndute.
. cumplrarea arnbalajelor (factur[ fiscal[):
o/o
401 ,"Furnizori"
3.570 3.000
570
381 ,,Ambalaje"
2.500
74
Problema 20. Se cumpErl materiale in valoare de 20.000 lei, factura de cumplrare cuprinzind qi TVA. La receptie se constatl lips[ materiale in valoare de l.000lei, vinovat fiind gdsit:
a) b)
c[r[ugul;
un angajat al
entit{ii.
din vina cdrdugului cump6rarea materialelor gi constatarea lipsei (factur6 fiscald, notd de recepfie gi constatare de diferen{e):
a)
401 ,funrizori"
23.800
19.000
3.800
1.000
exploatare"
b) din vina unui angajat: constatarea lipsei la receplia materialelor (facturi fiscal[, receplie gi constatare de diferen{e):
noti
de
401 ,,Furnizori"
23.800
19.000 3.800 1.000
302,Materiale consumabile"
4426,,TY A deductibild" 6588 ,/,lte cheltuieli de exploatare"
1.190 1.000
exploatare"
4427 -T|Acolectatii"
r90
Problema 21. Se himit spre prelucrare la terli materii prime in valoare de 3.000 lei gi semifabricate in valoare de 8.000 lei. Costul prelucr[rii acestora, inscris in factura primit6, este de 500 lei pentnr materiale gi 1.000 pentru semifabricate. Factura cuprinde gi TVA 19%.
75
m5rfurilor):
3.000
aflate
341 ,,Semifabricate"
401 ,furnizori"
302,Materiale consumabile"
341 ,,Semifabricate" 4426,,TV A deductibild"
28s
. reintoarcerea de la prelucrare
insofire a mlrfurilor):
302 Materiale consumabile"
a celor
3.000
341 ,,Semifabricate"
8.000
Problema 22. Se primesc pentru prelucrare materii pnme m valoare de 4.000 lei. Valoarea operatiunilor de prelucraxe a materiilor prime facturat[ terlilor este de 2.380 lei inclusiv TVA.
. primirea materiilor prime spre prblucrare (not[ contabild):
Debit 8032 ,,Valori materiale 4.000
sau reparaxe"
. factuarea serviciilor
4111,,Clien!i'
76
4.000
Problema 23. O entitate dispune de urmdtoarele date privind stocurile, pentru care utilizeazd inventarul intermitent: stoc inifial de produse finite 3.500 lei; stoc final de produse finite 3.950lei; stoc inifial al producliei neterminate 2.300 lei; stoc final al producfiei neterminate 2.800 lei.
a)
de produse
l,,Y
arialia stocurilor"
'
(list[
de
l,,Variaf,a stocurilor"
3.950
Varianta
II:
variafiei de stoc (fhr6 anularea stocului ini{ial) pentru a rczulta stocul final stabilit prin inventariere la finele perioadei (listd de inventariere):
345,,Produse finite"
71
. inregistrarea
l,,Variafia stocurilor"
450
I:
inifial al producliei neterminate (not[ contabild):
71
'
stornarea stocului
l,,Variafia stocurilor"
77
r,Variafia stocurilor"
2.800
Varianta
II:
tnsi
a
inreglstrarea stocului final panfiu producFa neterminate fbrd storna stocul inilial (list[ de inventarierQ:
331 ,,Produse in curs de execufie"
71l,,Variafia stocurilor"
Dac[ stocul final al produc{iei neterminate era de 2.000 lei (ln loc de 2.800) atunci inregistrarea contabil[ ar fi fost, in varianta a II-a:
331 ,,Produse tn curs de xecgtie"
Problema 24. Se achizi,tioneaz[ m5rfiri de la un fumizor, preful total facturat de acesta fiind de 20.000 lei exclusiv TVA. Transportul mlrfurilor este asigurat de cifre o firmi de profil, valoarea totall a facturii fiind de 595 lei. SE se efectueze inregisfrSrile la intrarea mfufurilor in patrimoniu in condiliile in care evidenta lor se line la pre! prestabilit, pentru m[ifurile cumplrate acesta fiind de 19.000 lei.
. primirea efectivl
o/o
401,,,Furnizorf'
23.800
19.000 1.000
371,Merfuri"
378 ,Pife-ren1e de pref la
3.800
. evidentierea cheltuielilor de tr
401 ,,Fumizori"
595 500 95
trlirfuri"
4426,,TV A deductibili"
33
tn acest context contul 378 ,,Diferente de pr4la mirfuri" este utilizat pentu evidenp diferenfelor dintre prepl prestabilit gi cel efectiv, precum 9i a cheltuielilor de tansport. Menfion6m ci in activitatea practic[ aceasti varianti de contabilizare se intilnegte
extem de rar.
78
Problema 25. Se trimit in vederea vknzdni in consignalie mdrfuri pre{ de vdruarc este de 17.850 lei, costul de achizilie al acestora cdror al fiind de 10.000 lei. ljlterior se vAnd mdrfirile. . kimiterea mirfurilor spre v0nzare in consigna{ie:
357 ,M6rfiri in custodie sau in consignatie la terti" 371
,,Merfiri"
17.850
fi scal6)
..TV[colectatil"
357,M6rfuri in custodie
in consignafie la ter,ti"
sau
607,,Cheltuieli privind
mirfurile"
378 ,,Diferenfe de pre! la
m5rfiri"
4428,,TVA neexieibilE"
2.8s0
, calculul coeficienfului
de repartizare:
79
t0o/o =
. stabilirea costului
achizilie
de achizifie pentru fiecare categorie de stoc (costul de pret de cumpirare + cheltuieli de fransport aprovizionare *
:
tane nerecuperabile)34
pentru mlrfuri: 15.000+ 1.500: 16.500lei; pentru materii prime: 10.000 + 1.000 11.000 lei; pentru obiectele de inventar: 5.000 + 500:5.500lei.
=
371,Merfuii"
301 ,,I\4aterii prime" 303 ,,Materiale de natura obiectelor de inventat"
4426 ..TV A deductibili"
401 ,,Funrizori"
39.270
16.500 11.000 5.500
6.270
3a
in activitatea practicd cei mai mulgi profesionigti contabili inregisteaz6 cheltuielile de transport, de cele mai multe ori, debit6nd un cont de cheltuieli, de reguld 624 ,,Cheltuieli cu tansportul de bunwi gi personal". Aceastl situafie este contard legii, in sensul c6 nu se respectii regula evaluirii la intarea ln patrimoniu la cost de achizifie (prE de cunpirare + cheltuieli de fiansport + taxe nerecuerabile etc.), iar organele de confol abilitate pot sancfiona entitifile pe motivul nerespect[rii normelor de evaluare prevdzute de OMFP w.175212005. Se poate ivi situafa, cdnd tansportul este efectuat de clte o alti entitate gi se factureazl sepmat, de regul[ la sf6rgitul perioadei contabile. Considerbm cd in acest caz se poate aplica procedeul suplimenttrrii de repartizare a cheltuielilor asupm valorii bunurilor cump[rate anterior. 80
%
626 ,,Cheltuieli poqtale gi taxe de telecomunicafii"
401 ,fumizori"
1.310.00
L100,84
4426,:lV A deductibili"
209,t6
Problema 2. Se cumpirl m6rfuri in valoare de 18.500 lei, TVA 19% Si ambalaje care circule pe principiul restituirii in valoare de 5.000 lei. Ulterior se restituie ambalajele gi se achitd contravaloarea m[rfurilor cumpdrate. Sd se efectueze inregistrdrile atflt la cumpdrdtor cnt gi la v|rudtor (costul mirfurilor in contabilitatea acestuia este de 16.000 lei).
La cumpdrdtor:
gi a
401 ,"Furnizori"
27.015
18.500 3.515
5.000
22.0r5
mdrfurilor):
5.000
Lavdr dtor;
. evidentierea creantei (facturl fiscal6):
4111 ,,Clienfi"
in sistem de restituire
% 707 ,,Venituri din vfusry"u mirfirrilor" 4427 ,:f\r[colectat6" 419 ,,Clienti - creditori"
27.015
18.500 3.515
5.000
8l
I *
lei"
4111 ,,Clienti"
22.015
creditori"
4111
,,Clienti"
5.000
Problema 3. Pornind de la problema precedentd s[ se efectueze inregistr5rile in cazul in care se restituie arnbalaje tn valoare de 3.000 lei, pentru restul tntocmindu-se factur[ fiscali (la vinz[tor costul istoric al ambalajelor liwate este de 1.500lei).
La cump6r[tor:
restituirea ambalajelor
in
valoare de 3.000
mirfurilor):
401.,Furnizori"
4426.IYA deductibili"
401.Furnizori"
creditori'
4111
,,Clienfi"
3.000
82
'
facturarea diferenfei:
419,,Clienf
creditori"
2.000
4111 ,,Cliengi"
4427 ,,TV[colectat6"
380
Problema 4. Pentru amenajarea sediului unei entitdli se cumpexE mobilier in valoare de 12.000 lei gi un calculator in valoare de 3.000 lei, facturile de cumpdrare incluzand gi TVA 19%. Se achita ambii fumizori din contul de disponibil de la banc6.
14.280
12.000
214,,Irdobilier, aparaturl
birotic[, echipamente
2.280
imobilizlri"
214,,Mobilier, aparaturi
3.570 3.000
birotic[, echipamente
s70
35
persoane
activitatea pr4ctic6, contabilitatea fumizorilor tebuie organrzat pe categorii de juridice 9i fizice, ceea ce presupune deschiderea de conturi analitice (de exernplu 404 ,,Furnizori de imobiliziri". Mobilier gi 404 ,,Furnizori de imobiliz6ri'. Calculator. 'u S-au intocmit formule contabile diferite, intrucdt gi documentele justificative sunt diferite 9i provin de la furnizori diferifi.
in
83
lei"
17.850
t4.280
3.570
Mobilier
404 ,"Furnizori de imobiliz[ri". Calculator
Problema 5. Se vdnd mdrfuri clienlilor pentru care nu s-a intocmit factur[ fiscalE in valoare de 8.000, TVA l9%. Ulterior se intocmegte factura fiscal[, valoarea acesteia fiind de 8'500 lei exclusiv TVA. Costul de achizilie al mdrfurilor vfindute este de 6.500lei.
/o
9.s20
8.000
intocmit"
r.520
9.520
500
95
4427
.:fVlcolectatii"
1.520
371,M6rfurf'
6.500
mirfitrile"
Problema
6. S[ se efectueze
inregistrdiile
in
contabilitatea
84
de inso]ire a
mirfurilor):
9.520
8.000
371,Mirfirri"
4428,.a.,,TVA neexigibili"
1.520
l5
408 ,,Furnizori
nesosite"
facturi
9.520
500
95
371 ,,Mdrfuri"
4426'7Y A deductibili"
1.520
Problema 7. Se cump[r6 combustibili in valoare de 3.500 lei pe credit comercial, TYA 19% cu scadenta peste 45 de zile pentru care furnizorul acceptr un bilet la ordin. La scadenf[ furnizorul prezrntd
efectul la banc6 spre decontare, incasdnd contravaloarea acestuia.
4.t65
3.500
665
3022 ,,Combustibili"
4426 ,TV A deductibild"
. evidenfierea biletului
401,"Fumizori"
la ordin:
4.165
de cont):
pl[tit"
lei"
4.165
Problema 8. Pe baza datelor din problema precedent[ se se inregistririle contabile gi la furnizorul de combustibili gtiind c[ pentru acesta costul mfuftrilor vindute este de 2.800 lei.
efectueze
85
4111 ,,Clienli"
4.t65
3.500 665
mErfurilor"
4427
.:I\Acolectatii"
371,Mdrfiri"
2.800
mirfilrile"
. acceptarea biletului
413 ,"Efecte de primit"
la ordin:
4111 ,,Clienti"
4.t65
. depunerea la banc6:
5113 ,,Efecte de incasat"
4.165
4.165
Problema 9. Se acordd un avans furnizorului de materii prime in valoare de 5.950 lei. Se cumpdre ulterior materii prime in valoare de 6.900 lei, TVA 19%. Se deconteaz[ avansul gi se achitl furnizorului diferenla din contul de la banc[.
de
plat[):
5.950 5.000
%
4091 ,"Furnizori - debitori pentru cunp[r6ri de bunuri de natura
stocurilor"
4426 ..TV A deductibili"
950
fisca16):
401 ,,Furnizori"
8.2t1
6.900
1.311
426'TV A deductibild"
86
=
debitori
401 ,,Furnizori"
4091 ,"Fundzori
E-i5d
@
@
nafira stocurilot"
4426,,TV A deductibili"
. plata diferentei:
401 ,,Furnizori"
lei"
2.261
Problema 10. Se ridic[ de la bancl suma de 40.000 lei gi se lunii statele de plat6 se prezint[
astfel:
S[
imputalii 700lei.
se lnregisfreze:
plata avansului chenzinal; refinerile din salarii; confibufia entit[fii la asigurtrrile sociale, proteclia social[ gi asigu5rile sociale de sEn[tate; refinerea comisionului pentru carnetele de muncl.
de
lei"
40.000
lei"
40.000
40.000
personalului"
87
(stat de plat6):
421 ,,Personal
salarii datorate"
120.000
salarii
444
,,Iryontul pe venituri de
natura salariilor"
4312,,Contribufia personalului la asigru'arile sociale" (9,5%) 4372,,Contribufia personalului la fondul de gomaj" (1%) 4314,,Contribufia angajalilor
pentnr asiguririle sociale de
1.200
7.800
s6nitate" (6,5%)
425,,.A.vansr:ri acordate
40.000
15.000 700
personalului" 427,,Refineri din salarii datorate ter,tilor" 4282 ,Alte creanfe in legitur6 cu
Dersonalul"
4313,,Contribufia angajatonrlui
3.000
contributia entiti$i
.bpli
unitifii la
600
asiguririle sociale"
88
asigur6rile$iprotecfiasociall"
. comisioanele pentru caffretele
622,,C\eltaieliprivind
comisioanele gi onorariile"
645 ,,Cheltuieli
privind
900
vdrsiminteasimilate"3T
de
Problema 11. O intreprindere acordi salariafllor avantaje in nahre reprezentand produse finite evaluate la un pre! de vdnzare de 30.000 lei, iar costul de produc,tie la care au fost evidenliate produsele finite la intrarea in patrimoniu este de 25.000 lei.
. cheltuieli cu salariile (stat
641 ,,Cheltuieli cu salariile personahrlui"
de platil):
421 ,,Personal
salarii datorate"
30.000
platl):
421 ,"Personal
salarii
datorate"
30.000
finite ca
gi
cheltuiall
4427
,,T\A colectati"
5.700
ta:re
contabil[):
711,J/ariatia stocruilor"
345 ,"Produse finite"
25.000
Problema 12. O entitate acord[ unui salariat un avans in valoare de 300 lei. S[ se calculeze gi inregisheze in contabilitate toate operafiile in leg[turd cu salariile gtiind c[ salariul de incadrare este de 700 lei,
37
Asiguiri
sociale.
89
sporul de vechime de 85 lei, iar salariatul are in lntrelinere doi copii gi solia. . plata avansului chenzinal (list6 de avans chenzinal, dispozilie de plati):
425 ,Avansuri acordate personalului"
. calculul
plat6:
Tabel nr. 2
Salariul de incadrare Spor de vechime Salariul brut (1+2) Contributia la asisuxerile sociale Contributia la fondul de somai Contribufia la asigurdrile sociale de senitate Deducerea Dersonali B aza irrnozabile (34-5 -6-7) Impozitul pe salariu determinat pe baza srilei de impozitare praentatd anterior Salariul net (34-5-6-9), din care
I
2
3
700.00
85.00
4
5
6 7
8
toz-40
102,40*l6Yo=16,38
636,02
l0
300,00 336-02
Persoane fo
intretinere
0
1
pAn[ la 1.000,00
2 3
de
plati):
personalului'
421 ,Bersonal
salarii datorate"
785
90
,,Iryozitulpe venituri de
natura salariilor"
4312,,Contribu1ia personalului la asigurlrile sociale" (9,5%) 4372 ,,Confiibufia personalului la fondul de gomaj" (1%) 43 14,,Contribufia angaj afilor
7,0a
51,02
personalului"
'
contributia entit{ii la asigurErile sociale (situafie de calcul): 785 x 19,750 = 155,03 lei
4sigurlrile sociale"
155,03
'
contributia entitefi
19,63 lei
7g5 x 2,5To =
oes@=
ajutorul de
gomaj"
19,63
fondul de gomaj"
'
785
contribufia entitafii la asigurlrile sociale de srn[tate (situafie de calcul): x 7%o = 54,95 lei
43
13,,Contribufia angajatorului
de
54,95
contribu,tia entitd,tii la fondul pentru accidente de munc[ profesionale (situalie de calcul): 785 x 0,5o/o = 3,93 lei
6458 ,,Chelruieli
'
gi boli
3,93
asigurdrile$iprotectiasocial["
privind
91
'
5,89
Problema 13. Se cumpdr[ mfufuri in valoare total[ de 11.900 lei, din care 1.900 lei TVA. intrucat m6rfurile au sosit f6ri factur[ receplia acestora se face pebaza avizului de insotire a mirfii. Ulterior se primegte factura de la furnizorul mlrfirilor. . receplia mirfurilor pebazaavizului de insotire a m[rfirilor:
% 301 ,Materii prime'
4428,,TVA neexisibili"
facturi
401 ,,Fumizorf'
11.900
Problema 14. Se v6nd m5rfuri qt aviz de inso{ire ln valoare de 15.700 lei, TVA 19%. Ulterior se intocmegte factura fiscal[, iar costul m[rfurilor v6ndute este de 14.600lei. . vAnzarea m[rfurilor fhri factur[ fiscal[ (aviz de insofire
418 ,,Clienfi a
mirfirilor):
18.683 15.700
intocmit"
facturi de
%
707 ,,Venituri din vinzarea
mirfurilor"
4428,,TVA neexigibili"
2.983
92
418,,Clienf - facturi de
intocmit"
r8.683
=
a
4427 .:lVAcolectatii"
2.983
mirfurile"
371,,M[xfuri"
14.500
Problema 15. Un asociat pune la dispozifia entitlfii suma de 30.000 lei cu o dobind[ de 25%. Dup[ 3 luni se restituie suma cuvenit[
asociatului.
de incasare):
4551,,.A,cfionari/Asociali curente"
conturi
30.000
inregtstrarea dobdnzii pentru prima lund (grafic de rambursare), iar pentru lunile urmltoare se inregistreazi identic:
666,,Cheltuieli privind
dobdnzile" 4558,,,A.cfionari/Asociali - dobtnzi la confuri curente"
6253E
dobinzi
5311 ,,Casa in
lef'
platl):
3t
13o.ooo
x25%lr2=
625 lei.
93
%
4551,/.cfionari/Asociafi
curente"
4558,,,A,c,tionari/Asociafi - dobdnzi
30.625
30.000 625
conhui
la conturi curente"
Problema 16. Se vinde un calculator unei entitifi la care se delin titluri de participare cu 3.500 lei, TVA 19Yo, valoarea de inregishaf,e 2.800 lei, amortizare imegistratd l.I2A lei.
inte entit[file
capital"
4427
o/ /o
4.16s
3.500
afiliate"
,IVAcolectatii"
665
2.800
1.680
imobiliziri corporale"
t.120
Problema 17. Se constat[ lipsa la inventar a unor marTun ln valoare de 5.000 lei, vinovat fiind clr[ugul care a efectuat hansportul
acestora. Se incaseazd creanla in numerar.
=%
7588,,,A.lte venitmi
5.950
din
5.000
950
exploatare"
4427 ..TVAcolectatii"
lei"
461,,Debitori diver$i"
5.950
94
&
Problema 18. Dividendele cuvenite unei entitfii pentru titlurile lei; entitatea delin[toare a titlurilor nu le lncaseazd insd llsffndu-le la dispozifia entit[Si la care le deline pe o perioad[ de 2 ani.
de participare pe care le define Ia altb entitate sunt de 13.500
tnte entitdfile
afiliate'3e
13.500
afiliate"
inte entitilile
13.500
entidtile afiliate"
refwatd
necorespunzltoare calitativ. Ulterior se convine c[ bunurile se incadrau intr-o calitate inferioari, valoarea lor fhrl TVA fiind de 8.000 lei. . inregistrarea refuzului la plat[ (not[ contabil[):
4118 ,,Clienfi incerfi sau ln 4111 ,,Clien1i"
11.900
litieiu'
exploatare
11.900
litigiu"
3e
Se poate
. anularea ajustdrii:
491,*A,justiiri pentru deprecierea crean{elor - clienfi"
10.000
circulante"
Problema 20. Se cumpErd merfuri de la un fumizor extern in valoare de 2.000 euro, in luna noiembrie, cursul de schimb fiind de 3,40 leileuro. in luna decembrie se plItegte furnizorului extern 1.000 euro, la un curs de schimb de 3,45 lei/euro. La sfirgitul anului cursul de schimb este de 3,50 lei/euro. in luna ianuarie anul urm[tor se achiti gi diferenla de 1.000 euro, cursul de schimb fiind de: a) 3,60lei/euro;
b)
3,35 lei/euro
:
401 .,Furnizori"
6.800
. plata celor I .000 euro la cursul de 3,45 leileuro (extras de cont, ordin de plati):
% 5124 ,,Conhri la b6nci in
3.450
3.400 50
valuti"
de
inventariere):
665 ,,Chelhrieli din diferente de
curs valutar"
401 ,,Fumizori"
100
a)
la 3,60lei/euro:
% 5124 ,,Conturi la bdnci in
3.600
3.500 100
valutii"
96
b)
la3,35leileuro:
o/ /o
401 ,"Fumizori"
3.500 3.350
150
Problema 21. Se vdnd mirfuri in valoare de 5.000 euro (cursul de schimb 3,70 lei/euro) unui client extern in luna decembrie, iar costul mdrfurilor este de 16.000 lei. Se incaseazd 2.500 euro imediat (cursul de schimb 3,70 lei/euro), restul urmdnd s[ se incaseze in exerciliul financiar urm[tor. I-a sfrrgitul exerciliului financiar cursul de schimb este de 3,75 lei/euro. Irr luna februarie din exercitiul financiar urmdtor se incaseazd diferenfa de 2.500 euro, cursul de schimb fiind: a) 3,80lei/euro;
b)
3,55 lei/euro.
. vdruareala export
4111 ,,Clienfi"
(facturl
fi
scalI, INVOICE)
18.500
mirfruilor"
371,Mdrfrri"
16.000
mirfurile"
ordin de plat6):
9.250
valutii"
inventar):
4111 ,,Clienfi"
a)
97
=%
4111,,Clienfi"
765 ,,Venituri din diferenle de
curs valutar"
9.500
valutii"
9.37s
125
b)
%
5124 ,,Conturi la b6nci in valut6" 665 ,,Cheltuieli din diferenfe de
curs valutar"
4111,,Clienfi'
9:37s
8.875 500
Problema22. O entitate evidenfiaz[ chiria de pl[tit in valoare de 15.000 lei, TVA lg!o, drn cale 1.500 lei aferent[ exerciliului financiar in curs, diferen{a de 13.500 lei fiind aferentd exercifului financiar urm6tor. Se achit[ conhavaloarea chiriei cu chitan{[ fiscald.
401 ,"Furnizorl'
]1r
28s
lr
inregistrarea
fiscal[):
401 ,,Funrizori"
5311 ,,Casa in
lei"
1,785
5311 ,,Casa in
lei"
16.065 13.500
2.565
redevenfa in valoare de 18.000lei pentru un contract de localie de gestiune tncheiat cu un te{, TVA 19%. Suma respective este datorati penhu luna ianuarie, anul urmdtor.
tn luna decembrie
'-
. incasarea anticipatd
5311 ,,Casa in
lei"
2t.420
r8.000 3.420
avans"
18.000
sume
lei"
750
- TVA deductibil[ -
147.000lei; TVA colectat[ conform jumalului pentru vinzdn 168.000 lei; SumE negativ6 privind TVA (TVA de recuperat) din luna precedentd 9.000 lei. Sl se efectueze decontarea TVA.
. decontarea TVA:
4427
..TV[colectatii"
de plat6:
147.000
. evidenlierea TVA
4427 ,,TVAcolectatd"
21.000
. compensarea TVA:
4423 ,,TVAde plat5"
9.000
Problema 26. Sd se efectueze inregistrdrile in cazul in CArE TVA deductibil[ este de 119.000 lei, TVA colectatd 100.000 lei, TVA de recuperat din luna precedentd 7.000 lei.
99
. decontarea TVA:
4427
,:M
colectat["
100.000
deductibili"
19.000
Problema 27. Se se efectueze inregistrlrile in cazul in care TVA colectat6 este de 178.000, TVA deductibil[ 159.000, iar prorata
(ponderea operafiilor impozabile tn total operafii) este de 85%.
=
de plat6:
4426.Mdeductibill"
135.150
. evidenlierea TVA
4427 .,TY[colectatii"
4423
,:lV[de
platii"
42.8s0
'
suportd pe cheltuieli):
4426
,,W|deductibil6,'
23.8s0
Problema 28. o entitate urnteazd, sr primeasc6 subven{ii pentru investilii in valoare de 25.000 lei gi subvenfii pentru acoperirea diferenfelor de pref la materii prime in valoare de 12.000 lei.
. necesitatea subventiei:
4452 ,,imprumuturi
nerambursabile cu caracter de
37.000
l32,,tryrumuturi
nerambursabile cu caracter de
subvenf ii pentru
subvenfi"
25.000
investifii"
12.000
7412 ,,Venihri din subvenfii de exploatare pentru materii prime gi materiale consumabile"
100
37.000
subvenlii"
Problema 29. O entitate unneazd s[ pl[teascl penalitdli pentru neplata la termen a obligaflilor fiscale in valoare de 3.500 lei. Ulterior se achit[ obligalia din disponibilul de la banc6.
inregistrarea obligafiei de platd a penalit{ilor (situafie de calcul sau comunicarea obligaliei de plat6 din partea organelor fiscale):
6581 ,,Despbgubiri, amenzi gi
penalitati"
3.500
3.500
Problema 30. Se acorde pe baz6, de facturd fiscali gi ordin de platd un avans in valoare de 59.500 lei (valoare ce include gi TVA) unei entit{i ce presteaz[ servicii de construclii. La terminarea lucr5rilor valoarea totall a prestaliei este de 160.000 lei plus TVA l9%. (Se vor efectua inregish5rile contabile in contabilitatea ambilor parteneri).
La beneficiar: . acordarea avansului (factur[ fiscal[, ordin de platd, extra$ de cont):
5121 ,,Conturi la b[nci in
lei"
59.500 50.000
,:Mdeductibild"
9.500
S-a dedus TVA intrucdt avansul respectiv a fost acordat pe bazd de factur[ fiscal[ (daci documentul justificativ pe baza cdruia se acorda avansul era numai ordinul de plat[ sau chitan]a atunci nu se efectua deducerea TVA).
r01
212,,Conskucfi"
4426
,404,,Fumizori de imobilizdri"
.:Mdeductibil6"
gi plata diferen{ei (ordin de
%
. decontarea avansului
180.900 190.400
platI,
%
extrurs de cont):
180.900 50.000
404,"Fumizori de imobilizdri"
4426,:M
232,Avansuri
acordate pentru
E@
imobiliznri
corporale" 5121 ,,Conturi la
130.900
deductibild"
binci in lei"
binci
4 1 9,,Clien{i-creditori"
in lei"
4427
.:M
59.500 50.000
colectatii"
9.500
30.400
50.000
130.900
o/o
4111,,Clienfi'
4427
180.900 190.400
,WA
in lei"
colecta6"
Problema 31. in cursul exerciliului financiar N s-au imegistrat urm[to arele op era,tiuni : creante fa!6 de un client extern de 4.000 $ la un curs de 3,00 teil$; datorii fat[ de un furnizor extern de 5.000 $ la un curs de 3,02 teil$.
102
La sfhrgitul anului N cursul este de 3,15 lei/$. tn cursul exercifiului financiar N+l se efectueazl urmdtoarele operaliuni: - se incaseazh. creanla in intregime, cursul de schimb la data incasirii fiind de 3,10 lei/$; - se achit5 jumitate din datorie la un curs de schimb de 3,18 lei/$. La sfhrgitul exerciliului financiar N+l cursul este de 3,30 lei /$.
La sfflrEitul exercifiului financiar N: . inregistrarea diferenfelor de curs valutar favorabile (notd contabil[):
4111 ,,Clienti" 765 ,,Venituri din diferenle de
curs valutar"
401 ,"Furnizori"
650
in cursul exercifiului financiar N+1: . incasarea crean{ei (extras de cont, ordin de platd):
% 5124 ,,Conturi la binci in valutd" 665 ,,Cheltuieli din diferente de
curs valutar"
4111 ,,Clienfi"
12.600
12.400 200
valutii"
7.950 7.875
75
La sfArgitul exercifiului linanciar N+l: inregistrarea diferenlei de curs valutar nefavorabile aferent[ datoriei
401 .,Furnizori'
37s
103
Problema 1. Se procurl 300 de acliuni cu 100 lei/acfiune de la entitatea A, in scopuri speculative. Din totalul celor 300 acliuni, 200 sunt emise de entitatea A, iar 100 de acliuni sunt emise de cdtre o alt[ entitate - B. DupI 15 zile se achitd contravaloarea acliunilor cumpirate. Se v0nd ulterior 150 de acliuni cu 115 lei/ac,tiune.
. ashizitiaacfunilor:
501 ,"A,cfiuni defnute la
entitifile afiliate"
509,,V[rsiminte de efectuat
pentru investifiile pe termen
30.000 20.000
10.000
30.000
20.000
10.000
=%
501 ,,,A,cfiuni definute la entititile
17.250
15.000
afi$te"
7642 ,,Ciqtigtri din investilii financiare pe termen scurt cedate"
2.250
lei"
12.000
r[scurmfuate"
104
505,,Obligafiuni emise gi
rdscumpirate"
12.000
Problema 3. Se cump1x6200 de obligaliuni a 110lei/obligafiune. Jumltate din obligaliuni se pldtesc imediat din contul de disponibil de la bancd, iar cealalti jumdtate urmeazd, ulterior. Dupd a anumit[ perioadl de timp se vdnd 150 de obligafiuni, prelul de cesiune fiind:
a) b)
plat[):
22.000
11.000 11.000
a) cu 105 lei/obligafiune:
%
5121 ,,Conturi la binci in 506 ,,Obligafiuni"
lei"
16.500 15.750
7s0
b)
cu 115 lei/obligafiune:
lei"
o/ /o
17.250
16.500
506 ,,Obligafiuni" 7642 ,,Ciqtiguri din investif;i finanqiare pe termen scurt cedate"
750
Problema 4. Pentru stingerea unei creante fa![ de un client in valoare de 23.800 lei se accept[ un cec. La scaden{l aeesta este depus la bancd spre incasaf,e. Se incaseaze conbavaloarea men{ionatl in acest
inscris.
incasat"
4111 ,,Clienti"
23.800
105
lei"
5ll2
,,Cecwi de incasat"
23.800
Problema 5. Se primegte gi se depune la banc[ spre scontare inainte cu 30 de zile de scaden!6, un bilet la ordin in valoare de 27.000
lei. Rata scontului este de 2%.
4111
,,Clienti"
27.000
=
a
27.000
27.000
. incasarea contravalorii biletului la ordin, mai pu{in taxa de scont (extras de cont, ordin de platd):
o/ /o
27.000 26.995
45
667,,Cheltuieli privind
sconturile acordate"
- Cxnxr
27.000x30x2o/o
360
= 45lei
unde:
S = sconful; C = valoareanominale abiletului la ordin; n = numlrul de zile dintre data scont5rii pi data scaden{ei; r =tata scontului; N = numlrul de zile dintr-un an.
Problema 6. in exfasul de cont de la banc[ apar urmitoarele operaliuni de incaslri 9i pldfi: incasarea unor creanfe de la clienli ln valoare de 19.000lei; comisioane bancare pldtite in sum[ de 150lei;
o o
106
o incasarea sumei de 2.000 lei pentru care nu existd documente justificative; o incasarea sumei de 500 lei pentru care existi document justificativ, dar care nu este cuvenitd;
o ridicarea sumei de 5.000 lei pentru plata avansului
chenzinal; o dobAnda pentru disponibilul din cont in valoare 300 lei; o plata TVA in sumd de 3.800 lei; o plata unui fumizor de stocuri in valoare de 10.000lei.
'
21.800
19.000
2.000
500 300
evidenla operafiunilor de pl[!i prin banc[ (extras de cont, ordin de plat[, foaie ridicare numerar) :
'
o/ /o
18.950
150
5.000 3.800
10.000
401 ,,Furnizori"
Problema 7. Pentru ob{inerea a 15.000 euro necesari pentru prata unui mijloc de transport achizilionat din import, o tntreprindere particip[ la licitafia valutar[ cu 53.500 lei, cursul de schimb fiind de 3,50 lei/euro. Comisionul bancar pl[tit este de l% din valoareatranzac\iei.
'
lei"
53.500
decontare"
t07
valutii"
52.500
Problema 8. Se se efectueze inregistririle contabile in cazul tn care la licitafie se participl cu 10.000 euro in vederea obfinerii de lei, cursul fiind de 3,45 lei/euro, iar comisionul bancar lolo.
evidenlierea sumelor tn curs de decontare (extras de cont, ordin de plat[):
5125 ,$ume in curs de decontare" 5124 ,,Conturi la bdnci in
valutii"
lei"
Problema 9. Se obline un credit bancar pe l2luni in valoare de 25.000 lei. Contractarea creditului a fost efectuatdla data de 30.09.N in condiliile unei rate anuale a dobfuizii de l2%. Pentru ranrbursarea trimestriali a creditului se utilizeaz[ metoda amortismentului constant.
108
t
I
Calculul anuitiifilor
Tabel nr. 4
Anuitate
7.000.00 6.8L2,50 6.625,00 6.437.50
Dobindtr
750-00 562.50
Rati
6.250.00 6.250.00 6.250.00 6.250,00
Valoare rtrmasl
25.000,00 18.750,00 12.500.00 6.250.00
375.00 187,50
ln exerciliul financiar N:
. primirea creditului (extras de cont, ordin de plat5, contract de credit):
5121 ,,Conhri la bdnci in
lei"
25.000
evidentierea obligafiei de platd a dobinzii de la 01.10 (25.000x l2Yox 90/360) - grafic de rambursare:
666,,Cheltuieli privind
N la 31.12.N
750,00
dobinzile"
scurt"
. plataratei
lef'
7.000.00
6.250,00
5198,,Dobinzi aferente
creditelor bancare pe tennen scurt"
750,00
. evidenlierea obliga{iei
(grafic de rambursare):
666,,Cheltuieli privind
dobdnzile"
de
plat[
562,50
scurt"
109
5191 ,,Credite bancare pe tennen scurt" 5198,,Dobinzi aferente creditelor bancaxe pe termen
6.812.50 6.250,00
562,50
scurt"
. eviden{ierea obligafiei
(grafi c de rarnbursare)
666,,Cheltuieli privind
dob0nzile"
:
30.06.N+l
375,00
scurtt'
plata ratei scadente gi a dobdnzii aferente trimestrului (extras de cont, ordin de platii):
%
5191 ,,Credite bancare pe termen scurt" 5198,,DobAnzi aferente creditelor bancare pe termen
Itr de creditare
6.625.00 6.250,00
lei"
375,00
scurt"
de la 01.07.N+1 la 30.09.N+1
5198,"Dobinzi aferente
creditelor bancare pe tennen scurt"
187,50
plata ratei scadente $i a dobfuizii aferente trimestrului (extuas de cont, ordin de plat6):
%
5191 ,,Credite bancare pe
IV de creditare
6.437.50 6.250,00
187,50
lei"
110
Problema 10. Se deschide un acreditiv in valoare de 50.000 euro cursul de schimb 3,40 lei/euro la dispozifia unui furnizor extern. Dup[ ce acesta face dovada cd a liwat marfb in valoare de 48.000 euro la ul curs de schimb de 3,45 lei/euro se acceptd plata din acreditiv. Partea neutilizat[ a acreditivului se transferl in contul curent.
Varianta
I:
valuti"
5412 .J,creditive in valutii"
581 ..Viramente interne" 170.000
valuti"
4.400
4.400 2.500
Varianta
II:
= =
170.000 170.000
2.400
111
valuti"
6.9004r
6.800
100
Problema 11. Se acordd un avans de trezorerie in valoare de 25.000 lei unui delegat al entit{ii in vederea efectu[rii de pl[!i in contul acesteia. La intoarcerea din deplasare avansul este justificat astfel: p16!i cdtre un fumizori 19.000lei; cheltuieli de transport persoane 1.190 lei; cheltuieli de transport marfE 2.500 lei; diferenfa se depune lacasierie. S[ se efectueze inregistririle contabile gi in cazul in care avansul de trezorerie acordat era de 20.000lei, pl{ile efectuate fiind aceleagi.
o tr tr o
de
25.000
'
542,,Avansuri de hezorerie"
22.690
21.500 1.000
190
detagiri qi tansferdri"
4426 ..TVA deductibilI"
'
anterior menlionate):
53ll
a0 41
,,Casa in
lei"
2.3t0
2.000 euro x 3,40 lei/euro = 6.800 lei. 2.000 euro x 3,45 lei/euro = 6.900 lei.
tt2
Op eraf
ionalizar ea contabil
in
cazul
in
. acordarea avansului
de trezorerie:
5311 ,,Casa in lei"
20.000
%
542 ,,,A,vansuri de
tezorerie"
legdturi
cu
5311 ,,Casa in
lef'
2.690
Problema 12. Se contracteaz[ un credit bancar pe 1 an in valoare de 50.000 euro la un curs valutar de 4,00 lei/euro rambursabil in doul rate semestriale, cu o dob6nd[ anual[ de l0%. La data rambursdrii primei rate cursul de schimb este de 4,05 lei/euro, iar la scadenfa celei de a treia
rate 3,98 lei/euro.
valutl"
scurt"
de rarnbursare):
51
98,"Dobinzi aferente
10.00042
o'?
200.000
*!=10.000/et 100 12
113
10
valutd"
101.250 100.000
1.25043
rambursare):
5124 ,,Conturi la binci in
5198,"Dob6nzi aferente creditelor bancare pe termen scurt" 665 ,,Cheltuieli din diferenle de curs valutar"
valut6"
98,,Dobinzi aferente
5.000
dobinzile"
scurf'
=
cws valutar"
o/o
100.000
99.500
50044
=%
5124 ,,Conturi la bdnci in valut5" 765 ,,Venituri din diferenle de curs valutat"
25
la un curs de schimb de 3,45 leileuro. Jumltate din suma tncasatd se depune la bancI" in aceea.gi zi.I-a sfar$itul exerci,tiului financiar cursul de
schimb este de 3,50 lei/euro
o'0,05
on
leVeuro x 25.000 euro: 1.250 lei. 3,98; x 25.ooo: 5oo lei. os 1.250 euro x 3,98 lei/euro = 4.975lei.
14
114
valutd"
: 4lll ,,Cli"ttfi"
34.500
. depunerea
valuti"
l't.zso
500
valuti"
250 250
Problema 14. Se fac viramente pentru suma de 6.000 lei din contul deschis la BRD in contul de disponibil de la BCR. ordinul a fost emis in ultima zi a lunii, iar confirmarea apare in prima zi din luna urmltoare.
. inregistrarea virame,lrtului la BRD (extras de cont):
5125 ,,Sume in curs de
decontare"
5121 ,,Conturi
b bnnci in fei.
6.000
Problema 15. se primesc mandate pogtale aferente vanzlrilor anterioare in valoare de 17.000 lei, ins[ suma respectiv[ nu apare incd in extrasul de cont. Ulterior se incaseazd suma.
. primirea mandatelor:
5125 ,,Sume in curs de decontare"
=
=
4111
,,Clienti"
17.000
115
Problema 16. Se cumpdr[ bilete de tratament in valoare de 12.000 lei. 50o/o din valoarea biletelor se suportd de salariafi gi jumltate de cdtre entitate. Se achit[ cu ordin de platd contravaloarea biletelor cumpdrate.
. cumplrarea biletelor de tratament (factur6 fiscall):
5322 ,,Bilete de tratament gi 401 ,,Furnizori" 12.000
odihnl"
odihnd"
odihni"
Problema 17. Se achizilioneaz[ timbre po$tale in valoare de 250 lei, plata contravalorii acestora efectudndu-se in numerar. Se utilizeazi pentru francarea corespondenfei timbre pogtale in valoare de 70 lei.
postale"
po$tale
:
. utilizarca timbrelor
70
Dac[ timbrele erau utilizate pentru timbrarea unor autentific[ri la notariat, inregistrarea contabiH eta de foma omtetoge:
635 ,,Cheltuieli privind impozite, taxe gi virslnrinte asimilate"
alte
116
Problema 18. Se achizifioneazdbilete de crl[torie in valoare de 1.190 lei, care se distribuie gratuit angajafilor.
1.190 1.000
190
c[l6torie"
4426 ..TV A deductibill"
deta$ri
qi
transferiri"
1.000
celltorie"
4427 ,,TV[colectati"
190
Problema 19. Se ridic[ de la banci suma de 20.000 euro (cursul de schimb 3,45 leileuro) 9i se acord[ ca avans de trezorerie unui reprezentant al unitrfii pentru deplasarea in strlinitate in vederea incheierii unor conhacte comerciale. La intoarcere se justifici suma de
15.000 euro diferenla fiind depusb la casierie (cursul de schimb de 3,50 lei/ewo). ridicarea valutei de la banc[ gi aducerea in casierie (exf4s de cont, foaie ridicare numerar):
'
= =
69.000 69.000
'
externe):
542 ,,.A,vansuri de trezorerie" 5314 ,,Casa in valut6"
69.000
ALBA IULIA
lt7
BIBLI
Wo
ro!L
%
542 ,,,A,vansuri de tezorerie" 765 ,,Venituri din diferenfe de curs valutar"
fi2ffi
250
17.500
69.250
51.750 17.500
o/o
69.250
542 ,,,A,vansuri de trezorerie" 69.000 765 ,Jr'enituri din diferenle de curs valutar"
Problema 20. Se deschide un acreditiv ln valoare de 15.000 $, cursul de schimb 2,80 lei/$, la dispozifia unui furnizor extern. La sfDrgitul exerciliului financiar acreditivul este incl neutilizat cursul de schimb fiind de 2,85 lei/$. in exerciliul financiar urmitor se primegte factura fumizorului in valoare de 15.000 $, cursul de schimb la data primirii facturii fiind de 2,90lei/$.
Viramente interne"
42.000 42.400
valutii"
7501.8
n6 n7
15.000 euro x 3,45 lei/erno 51.750lei. 5.000 euro x 3,45 lei/euro = 17.250 lei. o8 750 lei. 12,85 - 2,80) x r5.ooo
118
. liwarea mirfurilor
371 ..M6rfirri"
de
401 ,,Furnizori"
43.500
Problema 21. O entitate dispune de 1.000 de acliuni reprezentand investilii financiare pe te{men scurt a clror valoare de inregistrare este de 100 lei/acfiune. La sfhrgitul exerciliului financiar N se constat[ cI valoarea de piafd a acliunilor este de 98 lei/acfiune, iar la sfhrgitul exerci,tiului financiar N*l valoarea de pia!6 a actiunilor este:
de
2.000
entitiiti afiliate"
a.
2.000
la entititi afiliate"
activelor circulante"
b.
Problema 22. O entitate define investilii financiare pe termen scurt in valoare de 10.000 lei (100 de acliuni x 100 leilaclitrne - valoarea de inregistrare) pentru care sunt evidenliate ajust6ri penku pierdere de valoare de 1.000 lei. La sfhrgitul anului valoarea de piali a titlurilor definute este de 95 lei. in cursul exerci,tiului financiar urmltor se vand
119
101
diminuarea ajust[rilor pentru pierderea de valoare constituite anterior, respectiv la finele exerciliului financiar N (notd contabil[):
591 ,,.A.just6ri pentru pierderea de valoare a acfiunilor definute la
7864 ,,Venituri din ajustiiri pentru pierderea de valoare a activelor
s00
entitifi afiliate"
circulante"
. vtruarea acliunilor:
5121 ,,Conturi la bdnci in lei"
o/o
5.050 5.000 50
afiliate"
7642 ,,C69tiguri din investitii Pe termen scurt cedate"
. diminuarea ajustErilor pentru pierdere de valoare in exerciliul financiar N+l ca ulmaxe avAru:dlii de investilii financiare pe termen scurt (not[
contabilS):
@:
la entititi afrliate
activelor circulante"
Problema 23. Se cump6r[ tichete de masl de la o entitate distribuitoare in valoare de 19.000 lei, costul imprimatelor fiind de 800 lei, TVA aferent l52lei. Tichetele cumpexate sunt acordate angaja{ilor.
. acltrziliatichetelor
%
5328 ,Alte valorl'
19.000
800
1524e
19.000
ot
TVA
se aplicd
r20
1.6. Gontabilitatea cheltuielilor gi veniturilor Problema 1. Se cump[ri materii prime in valoare de 15.000 leipre! de cumpdrare, factura furnizorului cuprinzf,nd gi TVA, TVA 19%. Se dau in consum materii prime in valoare de 10.000 lei (metoda inventarului p ermanent).
4426"TVA deductibild"
2.850
prime"
r0.000
Problema 2. Stocul inifial de materiale este de 15.000 lei. ln cursul perioadei se achizilioneazl materiale in valoare de 18.000 lei, TVA l9%. La sfhrpitul perioadei de gestiune stocul final determinat prin inventariere este de 17.000 lei (metoda inventarului intermitent).
Varianta I:
401 "Fumizori"
2t.420
18.000
consumabile"
4426 ..TV A deductibil["
3.42A
2.000
tzt
Varianta tr:
consumabile"
. achizilia
de materiale consumabile
(factur[ fiscal[):
u.420
18.000
401 "Furnizori"
3.420
17.000
consumabile"
Problema 3. Pentru a inlocui materialele de natura obiectelor de inventar vzate inheprinderea cumpful o maqind de cur6lat porumb in valoaxe de 6.000 lei, TVA l9o/o care se dA in folosin![ la cumpdrare (metoda inventarului permanent).
401 ,,Furnizori"
7.t40
6.000 1.140
darea
6.000
Problema 4. Se inregisheazl obligalia de plat[ a facturii de energie electricd a clrei valoare totall inclusiv TVA este de 595 lei, a facturii de ap[ a c[rei valoare totall este de 119 lei, precum gi a facturii de intemet valoarea total[ a acesteia fiind de 1.190 lei.
t22
. inregistrarea obligafiei
telefonicd:
%
605 ,,Cheltuieli privind energia gi apa" 626 ,,Cheltuieli pogtale gi taxe de telecomunicatii" 4426 ..TV A deductibilE"
401 ,,Fumizori"
1.904
600 1.000
304
Problema 5. Stocul inifial de mirfuri este de 17.850 lei (pref de vdruare cu amenuntul gi TVA ). Adaosul comercial aferent m5rfrrrilor cursul perioadei de gestiune au loc aflate in stoc este de 50%. urmdtoarele operaf iuni : - se cumplr[ mirfuri cu doul facturi astfel: a) factura I - valoare totall 28.560 lei (TVA inclus de l9%); b) factura 2 -valoarc totalI 35.700 lei (TVA inclus de l9%); - m5rfirrile cump[rate cu factura 1 se inregistreazd cu un adaos comercial de25o/o, iar cele cumplrate cu factura 2 cu un adaos comercial
de 40o/o;
se vdnd se
401
,furnizori"
recep,tia diferente):
371,Merturi"
de
1l,700
6.000
5.700
t23
401 ,,Furnizori"
receptia
mirfirilor
cumperate
(not[ de recepfie gi
constatare de
diferenfe):
371,Mlrfrid"
19.980 12.000
mtrrfirri"
4428 .TVA neexigibili" 7.980
fi scal[)
lei"
mErfirrilor"
o/o
59.500
50.000 9.500
U27 .J\I[deductibil["
. scederea din
o/o
371,Merfui"
607,,Cbeltuieli privind
mirfirrile"
378 ,Diferenfe de pre{ la
mtrrfuri"
U28,:fV A neexigibilii"
Cma = 7.500 + 18.000 (17.850 + 85.680) x 100 = 29,31o/o
9.500
(2.850 + 13.680)
Sfsta=
(Sfn -
Sfuza)
10.845 lei
14.655 lei
Problema 6. Se primesc ambalaje care circule pe principiul restituirii tn valoare de 4.000 lei (200 buc. x 20 lei/buc.). Ulterior se restituie 150 buc. ambalaje cu 20 lei/buc., restul restituindu-se cu un pref inferior, respectiv 18 leirbuc.
124
401 ,,Fumizori"
409,,Fumizori-debitori"
4.000 3.900
100
608,,Cheltuieli privind
ambalaiele"
a ambalajelor (factur6
19
401 ..Fumizori"
Problema 7. Se executl lucriri de reparalii la un utilaj care sunt facturate de un ter!, valoarea total[ a facturii inclusiv TVA fiind de 5.950
lei.
. facturarea lucrlrii
o/o
de reparafii:
401 ,,Furnizori"
5.950 5.000
reparaliile"
950
4426,,TY A deductibild"
Problema 8. Pentru a fase demersurile necesare contractdrii unui credit bancar in valoare de 150.000 lei un angajat este imputemicit de c[tre administrator, onorariul notaxului fiind de 750lei.
750
mlrfuri; t25
- 2.380lei pentru transportul bunurilor de la furnizor; - 654lei pentru deplasare (transport de persoane); Suma neutilizat6 se depune la casierie.
28.000
transport):
%
401 ,,Fumizori" 542 ,*A,vansuri de tezorerie"
24.034.s0 23.380,00
550,00 104,50
Problema 10. Valoarea comisioanelor bancare relinute de bancd pentru operafiunile efectuate in contul curent sunt de 680 lei, iar a celor re,tinute pentru ridicarea extraselor de cont de 40 lei.
de
Problema 11. Se cumpdrd cadouri pentru copiii angaja{ilor in valoare de 5.000 lei, TVA l9o/o, carc se distribuie acestora.
. cumplrarea gi distribuirea de cadouri angajalilor (facturd fiscal[):
% 6582 ,,Donafii gi subvenlii acordate" 4426 .,W[deductibili' 401 ,,Furnizori" 5.950 5.000
9s0
-\
126
\.
impozite,
4427
,,TV[colectatI"
950
Dacd dishibuirea cadourilor se realizadupi o anumit[ perioadi de timp, inregish[rile contabile erau urmItoarele : . cumplrarea cadourilor (facturi fiscald):
% 3028 ,"A,lte materiale consumabile" 4426 ..TY A deductibild" 401 ,,Funrizori' 5.9s0 5.000 950
. distribuirea cadourilor:
6582 ,,Donalii qi subvenlii acordate"
302,Materiale consumabile"
5.000
impozite,
4427
,TyAcolectatii"
950
Problema 12. Se inregistreazl amortismentul lunar astfel: - 500lei pentru cheltuieli de constituire; - 3.500lei pentru cl[diri; - 2.800 lei pentru utilaje; - 1.500 lei pentru mijlocul de transport; - 700 lei pentru un calculator; . evidenlierea amortismentului lunar (situalie de calcul a amortizdrii):
6811 ,,Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
% 2801 ,Amortizarea
9.000
500
imobilizirilor"
2812,Arrcrdzarea
construcfiilor" 2813 ,Amortizarea instalafiilor, mijloacelor de
fransport, animalelor gi
3.s00
1.500
3.500
t27
Problema 13. Pentru neplata la timp a unor obliga{ii fiscale, firma datoreazh bugetului de stat penalitlfi tn sumb de 950 lei, iar pentru nedepunerea la timp a statelor de plat[ la Inspectoratul Teritorial de Munc6 are de pl[tit o amend[ de 750lei. . evidenlierea penalit{ilor gi amenzii datorate:
6581 ,Pespigubiri, amenzi, gi
penalit6fi"
1.700
Problema 14. Se vinde un aparat de misurare a cdrui valoare de inregistrare este de 24.000lei, amortizarea inregistratI 19.000 lei. Preful negociat devdnzare este de 7.000lei, TVA 19%.
. vilnzarea aparafului
46l,,Debitori divergi"
8.330
7.000
capital"
4427
.:lVAcolectat["
1.330
= instalafiilor,
2132
,$pante
9i
instalalii de
24.000 19.000
5.000
Problema 15. Cheltuielile cu primele de asigurare conform contractelor de asigur6ri incheiate slrnt de 11.300 lei, astfel: - asigurarea unei clEdiri proprietatea intreprinderii 5.700 lei; - asigurarea mlrfurilor 3.900 lei; - asigurare $ofer - angajat al firmei penku deplasare in striindtate 1.700lei.
. inregistrarea cheltuielilor cu asigurErile respective (factur[ fisca16):
613 ,,Cheltuieli cu primele de
asigurare" 401 ,,Fumizori" 11.300
t28
Problema 16. Se primegte de la postul local de radio factura fiscal[ reprezentffnd contravaloarea unui spot publicitar difuzat, valoarea total[ a acesteia inclusiv TVA fiind de 1.428 lei.
. inregistrarea cheltuielilor cu reclama (factur6 fiscal[):
401 ,"Fumizori" 623 ,,Cheltuieli de protocol, r eclarth gi publicitate"
4426 ..TY A deductibili"
un bilet la ordin de la un valoare de 5.400' lei. Deoarece intreprinderea doregte incasarea biletului la ordin inainte de scadenl[, acesta este depus la banci gi se incaseazd, mai pulin agio const0nd din sconturi - 250lei gi comisioane bancare - 50 lei.
in
se primegte
primit"
4111 ,,Clien'fi"
5.400
5.400
scontare" =
5.400
ptui[ la
5.400
667,,Cheltuieli privind
sconturile acordate" 627 ,,Cheltuieli cu serviciile bancare gi asimilate"
5.400 5.100
250
50
129
. la soadent[:
C 8037,,Efecte
scontate
5.400
neajunse la scadentS"
Problema 18. Se plItegte o datorie de 1.000 euro unui furnizor extern, cursul de schimb in momentul pHfii fiind de 3,70 lei/euro, iar in
momentul naqterii datoriei de 3,65 lei/euro.
o
valut["
Problema 19. Se incaseazd o creanlE de 1.500 $, cursul de schimb in momentul incaslrii fiind de 2,90 leil$, iar in momentul nagterii creanfei de 3,00lei/$.
I
I
4111 ,,Clienfi'
4.500 4.350
150
valutii"
665 ,,Cheltuieli din diferente de
curs valutar"
Problema 20. Se cumplr[ 500 ac{iuni (investi{ii financiare pe termen scurt) cu 100lei/acliune. Ulterior acestea sunt vAndute salariatilor
cu 98 lei /acfiune.
plat6):
501 ,,,A.cfiuni de{inute
la
lei"
50.000
entit[tile afiliate"
130
actiunilor:
501 ,/.cfiuni definute la entit6tile afiliate"
50.000 49.000
1.000
Problema 21. Se achizifioneaze 1.000 acfiuni din totalul celor 2.000 acliuni ale unei intreprinderi nou infiinfate cu 101 lei/ac{iune lard a achita imediat contravaloarea acestora. La sfhrgitul exerciliului financiar acfiunile de{inute sunt cotate pe pia![ cu 99 lei/acfiune.
acestora):
261 ,,Acfiuni definute la entitdfile afiliate"
2691 ,,VIrsdminte de efectuat 101.000
titlwilor
de participare
2961,,,A.justiri pentru
pierderea de valoare a
2.000
imobilizirilor
fi nanciare"
afiliate"
Problema 22. Se refilzl, plata de cdtre un client a sumei de 5.355 lei. Ulterior creanla respectivd este consideratd irecuperabil[. . trecerea clientului respectiv in categoria celor incer{i (not[ contabil[):
4118 ,,Clienfi incerfi sau in
litigiu"
4111 ,,Clienfi"
5.355
4.500
131
4118,,Clienfi incerfi"
4427 ,:lVAcolectatii"
de plitit
Problema 23.La sftrgitul exerciliului financiar intreprinderea are o datorie de 4.000 euro iffegistratd la un curs de schimb de 3,73 lei/euro gi are de incasat o creante de 3.500 euro inregistrat[ la un curs de 3,75 lei/euro. Cursul de schimb la sfhrqitul exerci{iului financiar este de 3,77leilelxo.
. inregistrarea la sfrrgitul exerciliului financiar a diferen{elor nefavorabile de curs valutar aferente datoriei in devize (not[ contabil6):
665 ,,Cheltuieli din diferenle
cuts valutar"
de
401
,furnizori"
160
Problema 24. Se ob{in 2.000 u.m. produse finite cu 11 lei/buc. (cost standard). Din acestea 1.000 buc. se vf,nd la export cu 5 euro/buc. la un curs de schimb de 3,60 lei/buc, 500 buc. se vand la intem cu 12,50 lei/buc., iar 500 buc., se transfer[ la magazinul propriu, unde urmeazdafr vindute cu uR adaos comercial de 50% gi TVA. La sfbrgitul perioadei de gestiune se determinl costul de producfie efectiv de 11,50 lei/buc.
de produclie):
22.0A0
71l,,Variatia stocurilor"
t32
4111 ,,Clienfi"
7.437.50 6.250,00
1.187,50
2.750,00
1.567,50
mirfirri"
4428,,TVA neexigibild"
finite vdndute
gi ffansferate la
l,,Variatia stoctrrilor"
22.000
l,,Variafia stocurilor"
1.000
l,,Varialia stocurilor"
1.000
Problema 25. Se ob{in 100 buc6fi semifabricate cu 65 lei/buc. Din acestea se vand 40 bucifi cu 85 lei /buc., TVA lgYo, iar restul se prelucreaz6 in continuare.
in unele cE4i de specialitate este utilizat gi contul 345. Pentru evitarea conrplicaliilor in vederea intocmirii contului de profit gi pierdere se recomandd utilizarea contului 701.
133
50
de producfie):
711 ..Variatia stocurilor" 6.500
4.M6
3.400
semifabricatelor"
4427
..TV[colectatii"
646
I ..Variatia
stocurilor"
34l ,,Semifabricate"
2.600
l,,Variafia stocurilor"
34l,,Semifabricate"
3.900
Problema 26. Se finalizeazl gi se factureazd o lucrare pentru un ter!, valoarea total[ a facturii inclusiv TVA fiind de2l.420lei.
. facturarea lucrErii:
4111 ,,Clienfi'
o/ /o
2t.420
18.000
3.420
Problema 27. Se executl iu forfe proprii un sistem de iriga,tii a c[rui valoare total[ este de 30.000 lei (10.000 lei s-au cheltuit i:n perioada de gestiune precedentd), sistem ce urmeazi a fi amortizat in 5 ani. Se recepfioneaz[ sistemul respectiv tn perioada de gestiune curent[. Si se calculeze gi inregisheze amortismentul pentru prima 1un6, gtiind c[ se practic[ regimul liniar de arnortizare. . recep,tia sistemului de iriga{ii (proces verbal de recep{ie):
2112 ,,.{menajiri de terenuri"
=%
231 ,,Imobilizlri corporale in curs de execufie"
722 ,,Venihri dinproduclia de
30.000
10.000 20.000
imobiliznri corporale"
134
s00
i i
I
il
Problema 28. Se realizeazd cu fo4e proprii un program informatic in valoare de 6.000 lei care se amortizeazdin 3 prd. DupA 2 ani acesta este vdndut cu 3.900 lei, TVA 19%. S[ se evidenlieze amortismentul pentru prima lunl gtiind c6 se practic[ regimul liniar de
amortizare.
6.000
necorporale"
imobiliziri necorporale"
privind amortizarea
167
imobilizirilor"
4.64r
3.900
capital"
4427
-:Mcolectatii"
741
o/o
6583,,Cheltuieliprivindactivele
cedate gi alte operafii de capital"
208
,/,lte imobiliziri
necolporale"
2808,"A,mortizarea altor
imobilizdri necorporale"
Problema 29, Se incaseae[ o creanl[ in valoare de 1.200 $ $i se plitegte o datorie in valoare de 800 $ la un curs de schimb de 2,82 lei/$. Cursul de schimb in momentul inregistrdrii creanlei a fost de 2,60 lei/$, iar in momentul eviden{ierii datoriei 2,95lel|.
135
%
4111 ,,Clienfi"
3.384
valuti"
3.t20
264
2.360 2.256
104
Problema 30. Se imputl unui salariat lipsa constatatlla inventar a unor m6rfuri in suml de 1.700 lei (evidenfa m5rfi.rilor este linutl la cost de achizilie).
legdhri
exploatare"
4427
o/ /o
2.023
1.700'
,W[colectati"
323
371,Merfiri"
1.700
mirfrrile"
patrimoniului
t75
Problema 32. Datoria fald de un ter! scadenti peste 60 zile insumeaz[ 25.000 lei. Dupi 25 zile se anunt[ ter,tul ci se va pl[ti tnainte de scadenlE datoria in condifiile beneficierii de un scont. Se acord[ de te4
un scont de reglementare de 2Yo.
136
acordat furnizorului:
500
Problema 33. O creanfe Xn valoare de 4.760 lei de la un client declarat anterior insolvabil este reactivatd ca urmare a posibilitdlii de
incasare a acesteia.
4ll1
,,Clien1i"
=%
14,,Venituri din creanle reactivate gi debitori divergi"
7
4427 ,,TVAcolectatii"
Problema 34. Se facfiireazd chiria ce urmeazi a fi incasatd de la chiria.gi, valoarea total[ a facturii inclusiv TVA fiind de 1.785 lei.
1.500
.IV
285
Problema 35. Se inregistreaz[ restituirea de cltre salariali a tichetelor de masl neutilizate, la finele lunii in valoare de 1.060 lei.
. restituirea de cltre salaria{i
5328 ,,Alte valori"
a tichetelor nefolosite:
7588,,,A,lte venihri din exploatare 1.060
finite 3.500 lei; prestlri servicii 200 lei; vf,nzarea de mtrrfuri 1.500 lei; variafia stocurilor 2.000lei.
vAnzarea de produse
5r
t37
Cheltuielile aferente primului trimestru sunt: cheltuieli cu materiile prime 1.750 lei; cheltuieli cu m[rfurile vfrndute 1.200 lei; cheltuieli cu chiria 300lei. SE se determine gi ?nregisfteze in contabilitate impozitul pe venit.
)
- determinarea veniturilor totale:
3.500lei Venituri din vdnzarea de produse finite 200 lei Venituri din prestdri servicii ... 1.500 lei Venituri din vAnzarea de m5rfuri Venituri din variafia stocurilor. ... .... ..... ... . .. . . 2.000 lei Total venituri.... ...... .7.200Iei
Yi: I"' :
7.200
- 2.000 :
5.200 lei
698 ,,Cheltuieli cu inpozitui venit gi cu alte impozite care nu apar in elementele de mai sus"
pe
156
Problema 37, O entitate pldtitoare de impozit pe profit prezintd urm[to arele informalii : - primul trimestru: - venituri totale: 80.000lei; - cheltuieli totale, mai pufin impozitul pe profit 50.000 lei. - trimestrul al doilea: - venituri totale: 110.000lei; - cheltuieli totale, mai pufin impozitul pe profit 90.000lei. S[ se stabileasc[ rezultatul contabil, rezultatul impozabil gi impozitul pe profit dac[ este cazul penfu trimestrul I gi pentru trimestrul tr.
138
Trimestrul
I: TC = 80.000
Rc = TV
Ri
Ip
:
: :
Rc + Cn
- Vn = 30.000 + 0 -
: 30.000 lei
lei
Ri
x -
160/o=30.000
160/o= 4.800
Rn
unde:
Rc
IP
30.000
- rezultatul contabil TV - total venituri TC - total cheltuieli Ri - rezultat impozabil Cn - cheltuieli nedeductibile Vn - venituri neimpozabile Ip - impozit pe profit
Rc
Rn-rezultatul net
iryozitul
profit"
pe =
4411 ,Jrpozitul pe
profit"
4.800
4.800
profit"
139
I:
ps = (80.000 + 110.000)
Ip cure,nt: 8.000
Rn = 45.200
iryozittrl pe
44ll,Jryozitulpeprofit"
3.200
691 ,,Cheltuieli cu
pe Drofit"
iryozitul
3.200
- yarianta.I/.' se vor lua in considerare numai gi numai veniturile gi cheltuielile aferente. trimestrului tr.
R curent
V curente
C curente
= 1 10.000
90.000
20.000 lei
52
Rn:
Rn trimestrulr + 42.000lei
Rntrimeshul
Problema 38. Se considerd urmdtoarele date: - capitalul social al unei entit{i este de 250.000 lei, iar mErimea rezervelor legale existente 10.000 lei; - pe parcursul exercifiului financiar N s-au inregiskat venituri totale de 1.100.000 lei, din care venituri neimpozabile 20.000 lei, iar cheltuielile totale (altele decit cele cu impozitul pe profit) sunt in sum[ de 800.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile fiscal 30.000 lei. Se cere : si se determine mirimea rezervelor legale care se constituie pentru anul N.
Rb
:
:
1.100.000
- 800.000 :
-
300.000 lei
Ri
300.000 + 30.000
20.000
Ri = 310.0001ei
Fondul de rezewdmanim gi deductibil care poate fi constituit din rezultatul impozabil (profitul impozabil) pe parcursul anului N este:
R-:Ri
unde:
xcnoA
fi constituit[ pe parcursul
si
&,
unde:
Capitalul social x
c"ro/o
rezewalegal[ maximl care poate fi constituitd prin lege pe perioada existenfei intreprinderii ca gi persoan6 juridic6;
141
&,
ccs
&' :
250.00 0
tn
anul
N se pot
min
[Rm;
(&' - R")]
Rs
financiar;
entit{ii'
pe Rezervele legale pe care entitatea are dreptul de a le constitui parcursul exercifiului financiar sunt de 15.500lei
Problema 39. O entitate cu capital integral privat dispune de urm[toarele informafii pe parcwsul unei perioade contabile: - venituri totate +OO.O00lei, din care venihri neimpozabile 0lei; - cheltuieli totale, mai pulin cheltuielile cu impozitul pe profit 230.000lei; - cheltuielile cu diuma acordate efectiv pe parcgrsul perioadei contabile sunt de 80 leilzi (pe parcursul a 15 zilQ.
Se cere determinarea rezultatului net.
Rc :400.000
230.000 = 170.000lei
53
Cheltuielile deductibile cu diurna pNltru agcnlii economici Gaxe au obfinut profit nivelul legal stabilit pentu institufiile publice = 2,5 ti' 10,52 = 26,301ei'
2,5
r42
o o
x26,30 = 394,501ei
clfe
tntreprindere pe
80:
1.200lei
- 394,50 :
Ri:
170.000 + 805,50
= 170.805,50lei
Ip = 170.805,50 x 16To =
27
.328,88
lei
Rn:
precedente.
170.000 -27.328,88
= 142.671,,12tei
simil3r problemelor
inregistrlrile
in contabilitate se realizeazl'
neimpozabile
15.000lei; - cheltuieli totale 230.000 lei (altele decit cele cu impozitul pe profit), din care cheltuieli de protocol20.000lei. Se cere determinarea rezultatului net. - calculul rezultatului contabil:
t43
Rc
: 350.000 - 230.000 :
120.000 lei
Calculul bazei impozabile pentru determinarea cheltuielilor de protocol deductibilesa : Baza impozabil6 = (VT - V*i*p) - (CT - Cip - Cp-)
'
unde:
VT
Vneim'
venituri neimpozabile CT = cheltuieli totale Cio: cheltuieli cu impozitul pe profit Cprot: cheltuieli de protocol
- venituri totale
15.000)
(230.000
20.000) =
La acelagi rezultat se ajunge dacd rezultatul contabil este corectat cu veniturile neimpozabile pi cheltuielile de protocol:
Baza impozabild,= Rc Vneir,,p
Cip
* Cprot
- 15.000 + 20.000 e
25.000 lei
2,o/o
Cheltuielile de protocol efectuate de intreprindere pe parcursul exerciliului financiar sunt de 20.000lei, din care:
Y Baza legali o reprezintii art. 21 alin. 3 lit. a din Legea 57t12003 privind Codul fiscal care prevede cdbaza de calcul la care se aplici cota de 2Yo o rcprezintA diferenta dinne veniturile irryozabile gi totalul cheltuielilor aferente veniturilor iryozabile, altele decit cheltuielile de protocol gi cheltuielile cu impozitul pe profit curent qi aminat.
144
x l9o/o:3.325 lei
:
Ri = 120.000
Ri :125.825tei
Rn:
120.000
-20.132:99.868 lei
Problema 41. O entitate dispune de urm[toarele informafii: venituri totale 3.980.000lei; cheltuieli totale ({Erd cheltuielile cu impozitul pe profit) 2.7 20.000 lei, din care: cheltuieli inregisfrate in contabilitate care nu au Iabazd documente justificative I 2.000 lei; cheltuieli cu taxa pe valoare ad6ugat[ aferent[ bunurilor acordate salaria{ilor sub forma unor avantaje in naturl 4.930lei, fdr[ ca valoarea bunurilor s[ fi fost impozitatdprin re{inere la surs6; penalit{i prevdzute in cadrul conkactelor economice 2.300lei; amenzi datorate autoritftilor romdne 8.000 lei; Se cere stabilirea impozitului pe profit de plEtit de c[tre entitate.
r .
'
Rc:3.980.000
Ri = 1.284.930lei
t45
I .284.%A
Problema 42. Determinarea rezultatului net la finele unei perioade de gestiune la o entitate pentru care se cunosc veniturile totale tn sum[ de 3.000.000 lei (din care venituri din dividende de la alte persoane juridice romine 10.000 lei), iar cheltuielile totale in sum[ de 2.700.000 lei (din care lipsuri constate in gestiune neimputabile 3.000 lei, cheltuieli cu ajustdrile pentru deprecierea activelor circulante financiare 1.000 lei, cheltuieli de protocol nedeductibile 26.000 lei). Se cere stabilirea impozitului pe profit, inregistrarea acestuia gi plata din contul de la bancl a obliga{iei fiscale.
Rc
Ri:300.000
Ip
320.57 0
= 51.291,20 lei
pe
4411 ,Jrryozitulpe
profit"
51.29t,20
profit"
691 ,,Cheltuieli cu
pe
inpozitul
51.291,20
orofit"
profit"
51.291,20
lei"
55
acestora.
t46
-LEISimbol cont D
011
TOTALSUME
SOLD FINAL
c
96.000.0( 92.000.0( 10.500,0(
c
4.000-0( 92.000.0(
10.500.0( 10.168,1,
92.000,0(
072 043
2t
|01 r08
3l .012.8( 734-6:
1.500,0( 55.000.0( 9.510.0( 24.500,0( 2.000.0( 3.800.0( 22.301.7: 3.650,4:
213.21
4r.181.0(
734.6:
500.0{
t2l
131 133
55.000.0( 9.510.0{ 24.500.0( 2.000,0( 3.800.0( 13.146.5( 1.239.6i 213,2( 3.358.0( 620.0( 22.000.0( 1.100,0( 38.464.8' 14.221.5t 3.000-0{ 150.0( 10.586.8: 9.155,2!
14
|31I r0l
i02l
i028
2.4lo.8(
t03
3.358,0(
620.0(
r3l
t45
148
25.000.0(
1.250.fi
27 .877.91
l0t
t03
t4.221-5t
1.78:
t04
1.796,9(
nl
n3
t21
39.1s8.0( 7.000,0(
2.156.t!
700.0(
5.027.3:
t25
t28t
131l t3
L200,0(
1.580-3', 682.4:
502-81 466.9'.
t3l3
t3 4
502.8i
466.91
t47
..
!-
Simbol cont
TOTALSUME
D
SOLD FINAL
c
2t5,51
63.8(
c
215,5
63,8r
35.g',.
371
t372
1381 1411
35-9t
3.389,31 4.585.34 6.713.34
3.389.31
1424
1426.19o/"
4.585,3r 6.713,3t
t427
2.128.0(
2.r28.0(
242.91 242,91
t44
t46.1 r551.3 1.004.71
48,5:
1.739,31
48.5:
714-6!
5.000.0( 5.734,6:
551.5
1551 156.1 156.2 156.3
5.000,0(
1.004.71
TOTAL
3.000.0(
56.4 56.5
156
1.000,0(
TOTAL
4.000.0(
1.053.81
t62
;12"1
13.42'.t.O(
7.626.94
it24
13l
728.1
i42
;81 ;01
t.239,64
'021 t03
;028
2r3.2(
3.358,0(
53.81
i22
i27 i35
A1
i45l
i452
t453 '458
;911
35,9t
3.389-38
148
Simbol cont
TOTALSUME
D
SOLDFINAL
c
37.030.0( 26.870,0( 355,0( 26,0( 614.438,8,
f01 11
'65
,66
IOTAL
614.438,8r
163.506,1:
163.506,r
Se cere:
finele exerciliului financiar N. La entit6lile care intocmesc bilanful prescurtats6 prezentarea tn forml sintetici a situafiei patrimoniale se efectueazd. utilizAnd ca trepte de detaliere grupa, caf,e structureazd elementele patrimoniale dup6 criterii generale (active imobilizate, active circulante, cheltuieli in avans, datorii, provizioane, capitaluri proprii) Si capitolul (reprezinti o clasificarel sistematizare in cadrul grupei). Spre exemplu in cadrul grupei active imobilizate se intilnesc capitolele imobilizdri necorporale, corporale gi financiare). Bilanful contabil intocmit pe baza datelor din balanfa de verificare redatd anterior se prezint[ astfel:
-leiELEMENTE A
A. ACTIVE MOBILIZATE
Nr.
Rd. B
Sold la:
Inceputul
antlui
Sflrqitul anului
2
I
0
T IMOBILIZARINECORPORALE
0l
02 03 04
05
2.235
94.810 0
II. IMOBILTZARI
CORPORALE
0 0
0
97.04s
15.336 31.985
I.
STOCURI
06
07
0 0 0
Este vorba de acele entitiifi care nu depdgesc limitele a doud dintre urmtrtoarele 3 criterii: total active: 3.650.000 euro; cifra de afaceri neti: 7.300.000 euro; numir mediu de salariafi in cursul exercifiului financiar: 50.
t49
Nr. Rd.
B
08 09
10
Sold la:
Inceputul anului
Sflrgitul anului
2 19.140 66.461
I
0
0
0
0 46.838
1l
0 0 0 0
0
8)
t2
13
t9.623
I16.668
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CIjRENTE G. DATORtr: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE IVTN.O PERIOADA MAI I\,TARE DE I
t4 t5
0 0 0 0
care:
16
t7 l8
19
0 0 0 0
0
0
96.000
care:
20
21
II. PRIMEDECAPITAL
ITI. REZERVE
22 23
0 0 0
0
4.000 92.000
10.500
DIN
SOLD C
24
25 26 27 28 29 30
REEVALUARE IV. REZERVE V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTATA VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCITTULUI FINANCIAR
Reoartizarea orofitului
SOLDD
SOLD C SOLD D SOLD C SOLD D
3l
32 33 34
0 0 0 0 0 0 0
0
0 0
0
0 0 0
10.168
0
I16.668
0
0
0
I16.668
consemnat ln bilanful propriu-zis, este prezentat detaliat in conful de profit gi pierdere, pe care il redlm tn continuare:
Modul
150
lei-
DEIIUMIREA INDICATORI'LTI
Cifra de afaceri netii (rd. 02 la 04) Productia vAndutl Venitud din vinzarea mirfurilor Venituri din subveqtii de exploatare aferente cifrei de
1.
Nr rd.
01
Exercifiul financiar
Precedent 0 0 0
0
lncheiat
37.030 37.030 0 0
02 03
afaceri nete
o4
05 06 07 08
2.Yaiatta stocurilor
3. Productia imobilizat[ 4. Alte venituri din exploatare
SOLD C SOLD D
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0
3.770''
0 0
0
09
40.800
14.600 3.358
l0
11
t2
13
0 0
9.518
t4
15
7.t84
2.334
0 0 0
16
0 0
0 0
t7
l8
19
20
21
b. 1) Cheltuieli b. 2) Venituri 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.241a26\ 8.1. Cheltuieli orivind orestatiile externe
8.2. Cheltuieli cu alte impozite taxe gi virsiminte asimilate 8.3. Cheltuieli cu desodzubiri. donatii si activele cedate
0 0
0
0 0
0
148
22
23
24
25
0 0
0 0
99
49
0
26
27 28
0 0
0
0
0 0
Venituri
29 30
CMLT{ITELI DE f, XPLOATARE.TOTAL
(rd. 10 la 14+17+20+23+27\
27,624
Din balanla de verificare prezentath anterior au fost utilizate urm[toarele informafii: sfd 331 (620 lei) + sfd 345 (3.000 lei) + Sfd 348 (r50lei) = 3.770 t.t.
l
151
31
32 33
0 0 0
0
13.176 0
0
34
35
0 0 0 26 0
355
381
0 0 0 0 0 0
0
36 37 38 39
YENITURI FINAITCIARE-TOTAL
(rd. 33+35+37+39) 12. Ajustarea valorii imobilizirilor financiare gi a investifiilor financiare definute ca active circulante
40
4l
42
43 44
kd.42-43\
Cheltuieli
Venihri
3.Cheltuieli privind dobdnzile -din care. in cadrul eruoului Alte cheltuieli financiare
1
45 46
47
0 0 0 0 0
0
0 0 0 0 0 0
381
CHELTTIIELI FINAI\CIARE.TOTAL
kd.4l+44+46\
REZT]LTATTJL FINANCIAR - Profit (rd. 40'47)
- Pierdere (rd.474O\
14.
48 49
50
0 0 0 0
0
0
13.557
REZI]LTATT'L CI]RENT
- Profit (rd. 09+40-30-47) - Pierdere (rd. 3Gr47-09-40)
5t
52
53
0
0
5. Venituri extaordinare 1 6. Cheltuieli extaordinare 17. REZTJLTAT EXTRAORDINAR - Profit (rd. 52-53)
I
0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0
41.181 27-624
54
55
- Pierdere (rd. 53-52) VEMT{JRI TOTALE (rd. O9+4Gr52) CffiLTUIELI TOTALE (rd. 3Gr-47+53)
18.
56 57
58
REZULTATT]L BRUT
- Profit (rd. 56-57) - Pierdere (rd. 57-56)
t3.557
0
3.389
59
60
64
[.INAI\CIAR
- Profit (rd. 58-59-60-64)
65 66
0 0
10.168
r52
Bilanlul funclional reflect6 legltura dintre mijloacele economice gi sursele 1or de finanfare, structurate pe cicluri ale activitdfii economice, astfel:
Bilanful funcfional
Tabel nr. 5
ACTIV
Ciclul de investitie
Ac t iv e"
o
a c iclic e /
A.
Ei
stabile
Ciclul de
finantare
(invesfi tii oermanente) A ctive ciclic e/temp orare - din exploatare (stocuri, creante, active de
orar e
Ciclul de
exploatare
- din exploatare (furnizori, creditori, pasive de regularizare) - din afara exploatirii (obligalii fati de bugetul de
stat, bugetele de asigurEri
Ciclul de
exploatare
urma subscrierii gi
(disponibilit{i
sociale. bueetele locale) Trezorerie de pasiv (imprumuturi pe tsrmen scurt, soldurile creditoare ale conturilor curente)
Ciclul de
trezorerie
in urma gruperii datelor din bilanful ,patrimoniali' dupl criteriile prezentate rczultl unndtorul bilan! funcfional:
Bilant!t functional
Tabel nr. 6
lei
Sume
97.045
ACTIv
L Utiliztui stabile IL Utilizeri de exoloatare III. Trezorerie de activ
Sume
116.668
47.321
19.140 163.506
TOTALACTIV
46.838 0
163.506
tt Avand in vedere
accepfirmea financiard asupm obiectului de studiu al contabilitEfi, activele sunt cunoscute gi sub denumirea de utilizlri.
153
Astfel, sub aspect funclional, bilanlul permite calculul unor indicatori, al clror rol este acela de a balansa nevoile de finantat cu (re)sursele existente. Indicatorii la care ne-arn referit anterior sunt: a) fondul
)
FRNG
- Surse tetnporare
19.623
16.668
- 97.045 :
lei
Se observ6 c[ dimensiunea acestui indicator este redatd gi prin interrrediul pozifiei bilantiere active circulante nete/datorii curente nete (rAndul 12). Valoarea pozitivd, indicd faptul cd sursele sta6ile sunt suficiente pentru finanfarea activelor fixe, o parte a acestora av0nd ca destina{ie activitatea curentl a entitlfii.
b)
NFft
Datorii din uploatare/ Stocuri gi creanle din uploatare/ afora *ploatdrii afara uploatdrii
a acestui indicator rqrezintd un indiciu cu privire la faptul cd pentru acoperirea utilizirilor ciclice (care se vor mateializain incaslri) sursele atrase temporar (care se vor materializaln pl{i) sunt insuficiente, fiind necesar apelul la sursele permanente de
Valoarea pozitivd finanlare (avdnd in vedere cuantumul valoric al acestui indicator). trezoreria netd pewite formularea unor aprecieri cu privire la disponibilit{ile de resurse financiare necesare acoperiri nevoilor de aceeaqi naturd pe termen scurt. Formula de calcul este urmdtoarea: TN = Trezoreria de activ (disponibilitdyi bdnegti + investifi pe termen scurt) Trezorefia de pasiv ( tmprumuturi pe terrnen scurt Si conturi bancare creditoare)
c)
TN
echilibru al frezoreriei, entitatea nu este nevoit[ s[ recurgtr la credite pe termen scurt pentru a evita riscul de neplat6.
TN > 0
:>
t54
Cele trei componente (FRNG, NFR qi TN) informeaz[ asupra echilibrului financiar al entitllii, prin relalia:
FRNG-NFR=TN
TN:
19.623
- 483 :
19.140 lei
Bilanlul financiar misoard capacitatea unei entitdti ^ de a-gi onora datoriile scadente. intocmirea bilanlului financiar necesitd opera,tiuni de retratrri gi reclasificrri ale unor posturi din bilan{ul patrimonial, avdnd in vedere faptul cl"ipoteza construcfiei sale pornegte de la renunf area Iaprincipiul continuit[1ii activit[fii. Operafiunile de ,,ajustare" se refer[ la urmdtoarele aspecte: - activele fixe se prezintl,la valoarea brutd iar amortizarea se va inregistra in pasiv ca sursd proprie de finanlare (in literatura de specialitate se acrediteazd ideea cd bilanful financiar se poate intocmi in valori brute sau nete); noliunea de activ fictiv nu mai este operafional[ (sunt considerate active fictive cheltuielile de constituire, de dezvoltare, precum gi primele de rambursare a obligaliunilor). Eliminarea acestor elemente conduce la diminuarea corespunzdtoare a capitalurilor proprii; - operaliunile in curs de clarificare sunt eliminate, pornind de la premisa inifiald, respectiv suprapunerea exercifiului curent cu ultimul exerciliu din existenla entitdlii; investifiile pe termen scurt sunt excluse din trezorerie gi asimilate creanfelor din afara exploatdrii pentru cE nu au lichiditate imediat6; - cheltuielile ?nregistrate in avans sunt incluse in imobilizdi (dacd sunt aferente exerciliilor viitoare) sau se includ la crean{b din exploatare sau din afara exploat5rii, in funclie de caz; - veniturile inregistrate ln avans se asimileaz[ pasivelor ciclice de exploatare ori din afara exploatlrii sau celor a clror exigibilitate este mai mare de I an; - efectele scontate gi neajunse la scadentI se includ ra crean{e in activul bilanfului financiar gi in pasiv la credite bancare pe termen scurt; provizioanele se separd, de asemene4 pe termene de exigibilitate. Rezultl, astfel, urmltorul bilanf financiar:
B.
155
Bilantt financiar
Tabel
nr.
7
Sume
96.310
lei
I.
Surse
Sume
115.933
II.
Surse
46.838
162.771
TOTALACTIV
t62.77r
TOTAL PASry
Pe baza datelor prezentate se poate calcula ANC (activul net contabil), ce reflecte interesul rezidual al acfionarilor/asocialilor in activele entitlfii dupl ce au fost deduse integral datoriile:
Prin analiza pe verticali se oblin informa{ii despre structura financiard a entitdlii, respectiv ponderea fieclrei grupe de active/pasive in totalul acestora, modificfuile intervenite in structura activelor cu lichiditate mai mare de 1 an comparativ cu cele a c[ror lichiditate se sifueazd sub acest nivel, modifictrrile caxe au awt loc ?n structura pasivelor cu exigibilitate mai mare de I an comparativ cu cele a clror
exigibilitate este sub I an. Prin analiza pe orizontal[ se ob,tin informafii referitoare la corelaliile existente inne posturile de activ, posturile de pasiv gi despte echilibrul financiar al entitftii organizatorice. Analiza rentabititd{ii pe baza contului
de
profit
gi
pieflere
Pe baza datelor din contul de profit gi pierdere se pot calcula indicatorii furniza{i de Tabloul Soldurilor Intermediare de Gestiune (TSIG), anume: Soldwile intermediare de gestiune cuprind o serie de indicatori care exprimd rezultatul gestiunii financiare tn cadrul diferitelor hepte de
acumulare, astfel: a) cfra de afaceri reflectd dimensiunea portofoliului de afaceri al unei entitfii, in relaliile sale cu divergi terfi. Este un indicator ce reflect[ latura comerciald gi volumul activit{ii derulate, fiind calculat conform rela{iei:
156
CA = Vnf+ Pvd
unde:
CA:
37.030lei
comerciald, reflect[ valoarea nou creatE comer,tului, formula sa de calcul fiind urmdtoarea:
b) marja
in sfera
de
mdrfuri
Costul mddurilor
MC=
c) produclia exerciliului eidenliazd activitatea comercial[ in relalia cu terli (produc{ia vdndutd gi varia}ia producfiei stocate), precum
gi in raport cu sine (produclia de
imobilizdri):
Destocarea
23.1006r = 40.800 lei
26.87060
d) Valoarea addugatd, in calitate de valoare nou creati intr-o perioad[ de timp se calculeazi potrivit relaliei de mai jos:
de
Consumuri cumpdrate
adbugate
menlion[m: - constifuie sursa principal[ de autofinan{are a rezultatului din exploatare gi a rezultatului net al exerci{iului; - pentru remuneraxea personalului, este unlizatl valoarea ad[ugat[ ca
surs[ de finanfare;
5n u0
Randul 02 din contul de profit gi pierdere prezentat anterior. Din balanla de verificare au fost preluate urmitoarele informafii: TSD 331 (620 lei) + TSD 345 (25.000 lei) + TSD 348 (1.250lei):26.*to t"t.
6r
Din balanla de verilicare au fost preluate urmitoarele informafii: TSC 331 (0 lei) + TSC 345 (22.000lei) + TSC 348 (l.100lei) = 23.tOO tr'.
t57
este dependent de acest indicator; - constituie sursa de finanlare a obliga$ilor bugetare etc.
VA = 40.800
- 18.05762 :22.743\ei
e) excedentul brut de exploatare rcprezintd ecartul dintre venituri pentru depreciere gi cheltuielile cu anortizarea gi ajustlrile penku depreciere sau pierdere de valoare. in cadrul acestui indicator nu se includ nici alte venituri sau cheltuieli din exploatare, prin urmare este independent de politica economici a entitdfii. Excluderea m6rimilor menlionate anterior din calculul EBE se justific6 prin faptul c[, de regul[, acestea se referi la alte exercitii financiare.
Excedentul hrut de exploatare (EBE) = VA + SubvenYii de acploatare - Impozite, taxe, vdrsdminte asimilate gi cheltuieli de personal
EBE:
22.743
(4gut + 9.5t864)
13.176 lei
fl
rezultatul exploatdrii
Rezultatal uploatdrii (RE) = EBn +Ahevenituri din uploatare - Amortiziri, provizioane, ajustdri... gi alte chehuieli de uploatare
RE
13.176+ 381
-0
= 13.557 lei
Pentru calcularea sumei s-au utilizat informaliile: rAndul 10 din contul de profit gi pierdere + rindul 11 din contul de profit gi pierdere + rAndul 24 din contul de profit gi pierdere 63 Randul 25 dncontul de profit gi pierdere. e Randul 14 din contul de profit gi pierdere.
62
158
h) Rezultatul brut al
exerciliuluifinanciar
= RCE +
Venituri utraordinare
Impozit pe prolir
13.557
3.3896s
= 10.168 lei
Tot pe baza contului de profit gi pierdere se poate determina un alt indicator - Capacitatea de autofinan{are (CAF), care firtizeazd. informalii cu privire la resursele financiare de care ar dispune entitatea in cazul in care nu ar distribui dividende, astfel: CAF = EBE + (Alte venituri din uploatare - Alte chehuieli din xploatare) + (Venitari ftnanciare - Cheltuieti financiare) + + (Venituri ertraordinare - Cheltuieli extraordinare) - Cheltuicli cu impozitul pe proftt
sau
CAF = RNC + Cheltuieli ca amortizdri gi provizioane - Venituri din provizioane - Venituri din cedarea activelor
CAII:
13.176+ 381
3.389
= 10.168 lei
CAF exprimi capacitatea unei entit{i de a finan{a cregterea sa economicd pe seama resurselor proprii, potenlialul finenciar determinat de activitatea rentabill destinat s[ remunereze capitalurile proprii, si finanfeze dezvoltarea viitoare. Este permis[ gi aprecierea asupra me,ntinerii sau reinnoirii activelor fixe. Instrumentul cel mai adecvat de informare cu privire la acest aspect (capacitatea de a genera nrmeraf, gi echivalente de numerar) este
sitaa|ia Jluxurilor de trezorerie. Aceastd component[ a situafiilor financiare, obligatorie numai pentru entitlfile care indeplinesc criteriile de mlrime prev5zute de reglement6rile contabile conforme cu directivele europene, este detaliatE pe cele trei tipuri de activit[]i derulate in cadrul
65
159
unei entit6li, respectiv: de exploatare, de investitie gi de finanfare. Prin urmare, fluxurile de numerar degajate sunt structurate astfel: - fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare; - fluxuri de trezorerie din activitatea de investifii; - fluxuri de trezorerie din activitatea de finan{are. Situafla fluxurilor de trezorerie arat6 ca mai jos utilizAnd metoda
directS:
N66
lei
21.12.N
de exoloatare
22.3t314.402.01 0 0 0
Dob6nzi ol[tite Irnoozit oe orofit olStit Incas6ri din asigurarea impofiva cutrernurelor Trezorerie nettr din activittrti de exnloatare Fluxuri de trezorerie din aclivitdti de investilie Pl6ti pentru achizitionarea de actiuni PlEti pentru achizitionarea de imobilizdri corporale Incasiri din v0nzarea de imobiliziri corporale Dobforzi tncasate Dividende incasate
7.910.99
0
t.796.9
0 26 0 1.770.90 13.000 0
Trezorerie neti din activitlti de investitie Fluxuri de trezorerie din activitd.ti de /inantare Incas6ri din ernisiunea de actiuni Incasdri din imprumuturi pe termen lung Plata datoriilor aferente leasine-ului financiar
Dividende plEtite Trezorerie nettr din activitlti de linantare Cresterea net6 a trezoreriei si echivalentelor de frezorerie Trezorerie gi echivalente de tezorerie la inceputul exercifiului financiar Trezorerie gi echivalente de trezorerie la sflrqitul
0
0 19.140,09 0 19.140,09
exercltiului financiar
* 22.313 = 14758 (RCort RD4r3) + 1200 (4282) + 5.000 (455)+ 355 (765) ** 14.402,01 = t3.656,41(RD 40r - RD +os) + 700 (425) + 45,6 (627) *** potrivit datelor din registruljurnal
Scopul intocmirii situaliei fluxurilor de trezorerie este acela de a prezenta migcdrile imegistrate de-a lungul perioadei contabile in confurile de numerar gi de echivalente de numerar. La intocmirea acestei situalii se urm5resc exclusiv tranzac,tiile care dau na$tere la incasdri sau
pl[{i
66
BIBLIOGRAFIE SELEGTNA
1. Bbtrdncea, Ioan, Raportdri financiare. Evolulii, conlinut, analize, Cluj-Napoca, Editura Risoprint, 2006. 2. Cllin, Oprea, Ristea, Mihai, Bazele contabilitdyii, Bucuregti, Editura Genicod,2002. 3. Cilin, Opreq Ristea, Mihai, Bazele contabilitdqii, Bucuregti, Edihra Nafional,2000. 4. Cenar, Iuliana, Todea, Nicolae, Deaconu, Sorin-Constantin, Contabilitate aplicatd la intreprinderile nonfi'nanciare, Cluj-Napoca, Editura Risoprint, 2005. 5. Cenar, Iuliana, Todea, Nicolae, Deaconu, Sorin-Constantin, Cont abilit at e practicd, Cluj -Napoca, Editura Risoprint, 2003 .
Cenar, Iuliana, Todea, Nicolae, Bazele contabilitdlii, Alba Iulia, Editura Aetemitas, 2003. 7. Cena1 Iuliana, Todea, Nicolag Contabilitate financiard aplicalii practice, Alba Iulia, Seria Didactrca,200l. 8. Epuran, Mihail, B[beip, Valeria, Grosu, Corina, Contabilitate qi control de gestiune, Bucuregti, Editura Economic6,1999. 9. Feleag[, Niculae, Ionagcu, Ion, Tratat de contabilitate fi.nanciard - vol. 1d Bucuregti, Editura Economici, 1998. 10. Feleag6, Niculae 5.c., Bazele contabilitdlii - o abardare europeand Si interna{ionald, Bucvre$ti, Editura Economicd, 2002. 11. Matig Dumitru (coordonator) 9.c., Bazele contabilitdlii aspecte teoretice qi practice, Cluj-Napoca, Edihra Alma Mater, 2005. 12. P0ntea, Iacob Petru, Gheorghe, Bodea, Contabilitatea romdneascd actualizatd cu legislalia contabild., codul fiscal, Directivele Europene edilia a II-a, Deva, Editura Intelcredo, 2A04. 13. Pop, Atanasiu, Contabilitatea financiard romdneascd artnonizatd cu
6.
de
contabilitate, D ev 4 Editura Intelcredo, 2002. 14. Ristea" Mihai, Contabilitatea rezultatului intreprinderii, Editura Bucuregti, Tribuna Economicd, 1.997 . 15. Todea, Nicolae, Contabilitate - aspecte teoretice gi aplicalii practice, Alba Iulia, Editura Aeternitas, 20CI2. 16. Todea, Nicolae, Situaliile financiare ale agenlilor economiei, Alba Iulia, Editura Aetemitas, 2004. curs universitar, Alba 17. Todea Nicolae, Contabilitate financiard Iulia, Editura Aetemitas, 2006.
161
18. OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementdrilor contabile confurme cu directivele europenq Monitorul Oficial nr. 1080 bis/2005. 19. Hotdrdrea de Guvern nr. 2139/2004 pentru aprobarea catalogului privind clasificarea qi duratele normale de funclionare a mijloacelor fixe, Monitorul Oficial nr. 4612005. 20. Legea nr. 348/2004 privind denominarea monedei nalionale, Monitorul Oficial nr. 66412004. 21. Hotdrdrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, Monitorul Oficial nr. 11212004. 22. Legea nr. 31/1990 privind societdyile comerciale republicatd, Monitorul Oficial nr. 106612004. 23. Ordinul Ministrului Finanlelor Publice nr. 1753/2004 privind organizarea Si efectuarea inventarierii elementelor de activ gi de pasiv, Monitorul Oficial nr. 117 412004. 24. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificdrile qi comp letdrile ulterio are, Monitorul Oficial nr. 927 12003. 25. Legea contabilitdyii republicatd nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr.
48/2005. 26. Contabilitatea, expertiza qi auditul afacerilor, coleclia 2001-2006. 27 . Gestiunea gi contabilitatea firmei, coleclia 2001 -20A6. 28.Impozite gi taxe, coleclia 200I-2006. 29. Tribuna economicd, colec{ia 2AU-2006. 3A. Finanle publice g i contabilitat e, coleclia 2001 -2006.
3I.
htp://www.mfinante.ro
:
32. http I I www. cdep.ro 33. http ://www.denominare.ro 34. http ://www.insse.ro 45. http://wwwjust.ro 3 6. http ://www.ceccar.ro
t52