CONTROL FINANCIAR-CONTABIL

PROF. UNIV. DR. VICTOR MUNTEANU

concept obiective funcţii forme de
şi sferă de specifice manifestare
acţiune

CONTROLUL FINANCIAR-CONTABIL
 Controlul financiar-contabil
- concept -
„contra rolus” = a verifica

analiză supraveghere componentă instrument

permanentă şi continuă a unei intrinsecă a indispensabil
periodică a unei activităţi managementu- managementului
instrument
economistul
de reglementare
Henry Fayol
activităţi pentru a lui entităţii uneia unui
entităţi pentru
mecanism, proces
se lua măsuri de supravegherea
conducerea unei firme
îmbunătăţire activităţilor
prin cinci funcţii

previziunea organizarea comanda coordonarea controlul

 Controlul financiar-contabil
- concept - continuare

la nivel micro la nivel macro

funcţie eficientă a managementului

proces

de cunoaştere a de apreciere a de descifrare a

trecutului prezentului viitorului

Controlul financiar-contabil = un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de

identificare a deficienţelor şi de stabilire a măsurilor necesare restabilirii
legalităţii.
 Controlul financiar-contabil
- obiective şi sferă de acţiune -

prin efectele de prevenire sau de reglare a unor

disfuncţionalităţi în activităţile desfăşurate, controlul
financiar-contabil serveşte intereselor:

statului agenţilor economici publicului

OBIECTIVE

respectarea existenţa descoperirea verificarea modul de

normelor mijloacelor şi recuperarea modului de gestionare
legale materiale şi pagubelor formare şi a datoriei
băneşti şi utilizare a publice
apărarea fondurilor
patrimoniului bugetare
Obiectul controlului financiar-
contabil: de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile, deficienţele, pentru a le remedia şi a
le evita în viitor.
 Controlul financiar-contabil
- funcţii specifice -

de prevenire de constatare de cunoaştere de descoperire funcţia

= a unei situaţii
şi evaluare a şi recuperare a educativă şi
preîntâmpinare şi corectarea situaţiei pagubei, luarea de stimulare a
a producerii în cazul existente la un de măsuri faţă participanţilor
unor deficienţe apariţiei unormoment dat; de cei vinovaţi în activităţi
sau pagube; dereglări sunt analizate
evitarea şi neregulile, FUNCŢIA DE REGLARE
eliminarea abaterile şi,
unor fraude REGLAJ OPTIM ASUPRA ACTIVITĂŢILOR DIN ENTITATE
mai ales,
înainte de a se cauzele
produce; sunt acestora
oprite în faza
de angajare,
actele şi
operaţiunile
ilegale
 Controlul financiar-contabil
- forme de manifestare -

Criterii

1. după momentul în care se 2. după modul de corelare cu interesele

exercită economico-financiare pentru care este
organizat

preventiv operativ- Postoperat-

(anticipat) curent iv
(concomitent) (ulterior)

relaţii de condiţionare, influenţare şi completare

 Controlul financiar-contabil
- forme de manifestare -
- continuare -

2. după modul de corelare cu interesele

economico-financiare pentru care este organizat

control financiar-contabil al statului control financiar-contabil al

agenţilor economici şi
 administrarea şi instituţiilor publice
utilizarea fondurilor bugetare;

 respectarea
reglementărilor financiar-contabile şi
fiscale;

 aplicarea şi
executarea legilor fiscale şi vamale; control financiar control financiar
preventiv de gestiune
 respectarea normelor
 Controlul financiar-contabil
- metodologia de efectuare -

Sistemul Metoda controlului Procedee

Etapele efectuării
şi tehnici
metodologic de financiar-contabil controlului
de control financiar-
control financiar- contabil
contabil
contabil
 Controlul financiar-contabil
- metodologia de efectuare -

Sistemul metodologic de control

financiar-contabil

cunoaşterea situaţiei cunoaşterea determinarea concluzii,

stabilite (norme, situaţiei reale abaterilor, propuneri şi
legi, programe) (de fapt) disfuncţionalităţilor măsuri
comparaţia
 Controlul financiar-contabil
Sistemul metodologic de control financiar-contabil
- continuare -

METODOLOGIA DE CONTROL FINANCIAR-CONTABIL PRESUPUNE:

1. Formularea obiectivelor de control;

2. Delimitarea obiectivelor pe forme de control (preventiv, operativ, ulterior);

3. Stabilirea organelor competente să efectueze controlul;

4. Stabilirea surselor de informare pentru efectuarea controlului (documente, evidenţa

tehnic-operativă, etc.);

5. Aplicarea procedeelor şi tehnicilor de control;

6. Stabilirea deficienţelor, abaterilor, lipsurilor;

7. Întocmirea actelor de control în care se înscriu constatările;

8. Finalizarea şi valorificarea acţiunilor de control – responsabilităţi.

 Controlul financiar-contabil

Metoda controlului financiar-contabil

methodos = mod de acţiune

Metoda controlului financiar-contabil = modul de cercetare şi acţiune pentru cunoaşterea

unei situaţii.

procedeele şi tehnicile de control (intercondiţionate)

 Controlul financiar-contabil

Procedee şi tehnici de control

PROCEDEE TEHNICI
de control de control

PROCEDEE DE CONTROL

1. Studiul 2. Controlul 3. Controlul 4. Controlul 5. Analiza

general documentar- faptic total şi prin economico-
prealabil contabil sondaj financiară
 Controlul financiar-contabil

Procedee de control
- continuare -

1. Studiul general prealabil

cunoaşterea cunoaşterea cunoaşterea cunoaşterea

situaţiei situaţiei reale elementelor legislaţiei
stabilite (de fapt) esenţiale şi specifice
(programe, supusă specifice ale activităţii
norme, legi) controlului activităţii ce supuse
urmează a fi controlului
controlată
 Controlul financiar-contabil

Procedee de control
- continuare -

2. CONTROLUL DOCUMENTAR-CONTABIL
 cel mai frecvent procedeu de control folosit

= procedeul de stabilire a realităţii, legalităţii şi eficienţei operaţiilor şi activităţilor economico-

financiare, prin examinarea documentelor primare şi centralizatoare, a înregistrărilor
contabile din evidenţa tehnic-operativă şi contabilă şi a situaţiilor financiare –

preventiv, efectuat ulterior, efectuat cu

asupra documentelor de ajutorul documentelor de
dispoziţie execuţie, care fac dovada
producerii operaţiei
economico-financiare
 Controlul documentar-contabil
- tehnici de control -

se aplică selectiv sau combinat în

funcţie de situaţia supusă controlului

control control invers control control control control mixt

cronologic – cronologic sistematic reciproc încrucişat (combinat)
(pe probleme)
 în  gruparea    se îmbină
ordinea spre documentelor unitate se document mai multe
întocmirii începutul pe tipuri de verifică şi se verifică procedee
înregistrării şi perioadei de operaţii se la unitatea sau tehnici
îndosarierii control (de – trezorerie confruntă emitentă şi de control
documentelor la prezent – aprovizionări documente la alte
spre trecut) – salarii diferite unităţi
– plăţi care se
– etc. referă la
operaţii
identice
 Controlul financiar-contabil

– Procedee de control –

3. Controlul faptic

 procedeu de stabilire a realităţii, existenţei şi mişcării

mijloacelor materiale şi băneşti şi a desfăşurării activităţilor economico-
financiare;

 se execută la locul de existenţă a mijloacelor materiale şi

băneşti;

 are ca obiectiv determinarea exactă a cantităţilor şi

valorilor existente,
a stării în care se găsesc.

Tehnici de control faptic

Inventarierea Expertiza Analiza de Observarea Inspecţia

tehnică laborator directă fizică
 Controlul financiar-contabil

– Procedee de control –

4. Control total sau prin sondaj

Control total Control prin sondaj

 toate  sunt
operaţiile pe întreaga verificate cele mai
perioadă; reprezentative documente
şi operaţii
 cel
mai cuprinzător şi
sigur;
 volum
mare de muncă
=
 costur control selectiv
i ridicate

ex.: inventariere
 totală
 prin sondaj
 Controlul financiar-contabil
- etape de efectuare -

1. Programarea 2. Pregătirea 3. Efectuarea 4. Întocmirea 5. Valorificarea

activităţii de acţiunilor de propriu-zisă a actelor de constatărilor
control control controlului control rezultate din
financiar- financiar- financiar- efectuarea
contabil contabil contabil controlului
1. Programarea activităţii de control financiar

Elaborarea programului de control Transmiterea programului de

control unităţilor cu atribuţii de
control
 Controlul financiar-contabil
- etape de efectuare -

2. Pregătirea acţiunilor de control

Stabilirea Analiză Însuşirea Cunoaşterea Stabilirea

temelor de generală a elementelor generală a obiectivelor
control temelor de teoretice şi a unităţii de control
control actelor controlate (tematica de
normative control)
specifice
 Controlul financiar-contabil
- etape de efectuare -

3. Efectuarea propriu-zisă a controlului financiar

Adaptarea Stabilirea Selectarea şi Determinarea Stabilirea

obiectivelor din surselor de aplicarea abaterilor, răspunderilor
tematică la informare celor mai deficienţelor în sarcina
condiţiile necesare adecvate persoanelor
specifice de la efectuării procedee şi vinovate răspundere
unitatea controlului tehnici de
controlată control
 Controlul financiar-contabil
- etape de efectuare -

4. Întocmirea actelor de control financiar

 înscrierea constatărilor în actele de

control:
– procese verbale
– note de constatare

5. Valorificarea constatărilor rezultate din

efectuarea controlului

în timpul controlului după încheierea controlului

– măsuri operative – emiterea de dispoziţii

– recuperarea pagubelor
 Controlul financiar-contabil
Organizare

Control financiar Control financiar-contabil

al statului propriu al instituţiilor
publice şi agenţilor
economici

EXECUTIV LEGISLATIV
(GUVERN) (PARLAMENT)

Corp de MFP Comisii Curtea de

control parlamentare Conturi

Structuri ANAF Garda Autoritatea

proprii Financiară Naţională a
Vămilor
 Controlul financiar-contabil
Organizare - continuare

Corpul de Control al Guvernului

– instituţie publică în subordinea primului-ministru

compartimente

M.F.P.

Structuri proprii A.N.A.F.

direcţii generale

Garda Autoritatea Direcţii

Financiară Naţională a generale
Vămilor
 Controlul financiar-contabil
Organizare - continuare

ANAF

cazurilor de
prevenirea sustragere de
la calcularea,
Inspecţie
constatarea evidenţierea şi
fiscală
plata sumelor
datorate
bugetului de
combaterea
stat

Pregătire Efectuarea
propriu-zisă

baza legală a inspecţiei fiscale

selectarea colectarea aviz de
contribua- informaţiilo inspecţie data de începere
bilului r despre fiscală şi
contribuabi înaintarea obligaţii fiscale ale contribuabilului
l acestuia

drepturile contribuabilului

cercetarea
dosarului
fiscal
 Controlul financiar-contabil
Organizare - continuare

Inspecţia fiscală
Efectuare propriu-zisă

stabilirea stabilirea intervenţia la întocmirea întocmirea

–faţa
la sosire,
locului şi actelor de deciziei de
locului duratei inspectorii
aplicarea inspecţie impunere
inspecţiei inspecţiei fiscali
procedurilor fiscală = titlu de
fiscale consemnează
specifice

fiscale în Registrul
 creanţă
maxim:  verbale privind
contribuabil- Unic de de
echipei obligaţia
ului Control 
 control faţă de
micii inspecţie
 bugetul
contribuabili  fiscală
organului statului
care nu au inspecţiei
fiscal 
subunităţi fiscale constatare


 
stabilit de cu
comun acord micii şi
marii contribuabilul
contribuabili

Controlul financiar-contabil
Creanţa fiscală

dreptul satului de a percepe prin organele sale

fiscale impozite, taxe şi alte venituri în contul
bugetului general consolidat, de la persoane
fizice sau juridice

Colectare decizii de impunere

declaraţii fiscale
 în baza unui act administrativ
= titlu de creanţă fiscală declaraţia vamală

(titluri executorii) proces verbale

hotărâre judecătorească
 Controlul financiar-contabil
Creanţa fiscală - continuare

Stingere

prin:

plată compensare insolvabilitate executare prescriere

debitor silită

respectarea atunci când debitorul nu are  5 ani de la

termenelor contribuabilu venituri şi bunuri,  1 ianuarie a
l este şi are dar sunt silită a anului
debitor şi insuficiente, îşi majorări de
bunurilor următor
creditor faţă încetează întârziere
mobile celui în care
de stat funcţionarea, în prezent
 s-a născut
dispare 0,1%silită a creanţa
pentru
bunurilor fiscală
fiecare zi
imobile
de
întârziere
 Controlul financiar-contabil
Organizare
Garda Financiară
H.G. 1324/2009

 instituţie publică de control

 control operativ şi inopinat privind:

 prevenirea
 oricăror acte şi fapte din domeniul
 descoperirea economic, financiar şi vamal care au ca efect frauda şi
evaziunea fiscală
 combaterea
 respectarea normelor de comerţ

Control

curent tematic

operativ inopinat participă minim

2 comisari

 legitimaţie de control

 insigna de împuternicire

 ordin de serviciu
 Controlul financiar-contabil
Organizare
Autoritatea Naţională a Vămilor

 organ de specialitate al administraţiei publice locale

asigură:

aplicarea aplicare legislaţiei

politicii vamale în domeniul
şi accizelor vamal şi pentru
accize

Control vamal

în momentul ulterior (post

vămuirii operativ)
(operativ)
 Controlul financiar-contabil
Organizare
Autoritatea Naţională a Vămilor
- continuare -

Control vamal operativ

Control documentar Control fizic

corectitudinea existenţa concordanţa total parţial

declaraţiei documentelor datelor
vamale anexate la înscrise în
declaraţia DVI şi
vamală documentele
anexate

ACORDAREA LIBERULUI DE VAMĂ

 Controlul financiar-contabil
Organizare
Controlul financiar al Curţii de Conturi

 instituţia supremă de control financiar extern

 funcţionează independent pe lângă Parlament

OBIECTIVE

constituire, formarea şi administrarea utilizarea formarea şi

utilizarea şi gestionarea patrimoniului fondurilor utilizarea
gestionarea datoriei public şi privat puse la resurselor
fondurilor publice Unităţi supuse controlului dispoziţie de
al statului bugetare
speciale şi UE
de tezaur

statul şi BNR regii instituţii beneficiarii de beneficiarii

unităţile autonome publice, garanţii de fonduri
administrative societăţi guvernamentale UE
teritoriale comerciale
CONTROL FINANCIAR ULTERIOR
de stat
 Controlul financiar-contabil
Organizare
Controlul financiar propriu

la instituţii publice la agenţi economici

control intern

C.F.Prev. C.F.G. Audit intern C.F.Prev. C.F.G.

preîntâmpină gestionarea şi asigură şi

gospodărirea consiliază
mijloacelor buna
materiale şi desfăşurare
băneşti a activităţii

propriu delegat
 Controlul financiar-propriu
ORGANIZARE
Controlul financiar preventiv

obiectiv se exercită se verifică:

 oprirea  de către  angajamente legale
înainte de conducătorul şi bugetare
efectuare a compartimentului  deschiderea şi
operaţiilor financiar contabil repartizarea de credite
nereale şi sau înlocuitorul bugetare
ilegale acestuia + salariaţii  efectuarea de plăţi
delegaţi şi din fonduri publice
împuterniciţi  efectuarea de
încasări în numerar
 vânzarea, gajarea,
concesionarea sau
închirierea de bunuri
din domeniul public al
statului

la instituţii publice – contabilul şef prin viză de control financiar preventiv propriu

 semnătură

 sigiliu personal
 Controlul financiar
ORGANIZARE
Controlul financiar preventiv delegat

 exercitat de controlori delegaţi de MFP pentru verificarea

proiectelor de operaţiuni vizate în prealabil de către controlul
financiar preventiv propriu zis al instituţiilor publice

 controlorii delegaţi = funcţionari publici angajaţi ai MFP

 acordă viză de control financiar preventiv sau refuză această

viză, întemeiat
 Controlul financiar de gestiune
OBIECTIVE

1. respectarea 2. respectarea normelor 3. respectarea normelor

normelor legale cu
privire la existenţa şi
utilizarea mijloacelor
materiale şi băneşti
legale cu privire la legale cu privire la
apărarea patrimoniului, încasările şi vărsămintele,
precum şi a celor inclusiv realitatea
referitoare la evidenţă şi vărsămintelor financiare
control

se exercită cel puţin o dată pe an, pe bază de programe de lucru

semestriale, de către angajaţi specialişti, împuterniciţi cu aceste atribuţii
 Controlul financiar de gestiune
OBIECTIVE - continuare

1. respectarea normelor legale cu privire la existenţa

şi utilizarea mijloacelor materiale şi băneşti

integritatea respectarea respectarea legalitatea,

mijloacelor dispoziţiilor prevederilor realitatea şi
materiale şi legale referitoare legale privind necesitatea
băneşti de la aprovizionare, angajarea şi plăţilor şi a
orice fel expedierea, salarizarea cheltuielilor
transportul, personalului, efectuate în
recepţia inclusiv privind numerar şi prin
mijloacelor drepturile virament de orice
materiale, cuvenite şi fel
precum şi la plătite acestuia
conservarea,
manipularea şi
eliberarea
acestora
 Controlul financiar de gestiune
OBIECTIVE - continuare

2. respectarea normelor legale cu privire la apărarea patrimoniului,

precum şi a celor referitoare la evidenţă şi control

efectuarea respectarea respectarea organizarea aplicarea respectarea modul de

inventarieri normelor regulilor de şi măsurilor prevederilo aplicare a
i periodice, legale de evidenţă, exercitarea pentru r legale cu măsurilor
regularizarea întocmire păstrare, controlului prevenire privire la stabilite
şi şi circulaţie circulaţie şi financiar a, angajarea, de
înregistrarea a utilizare a preventiv depistare drepturile, organele
diferenţelor documente formularelor a obligaţiile de
constatate, la -lor cu regim şi şi control,
termenele şi primare, de special recuperar răspundere eficienţa
condiţiile conducere ea a măsurilor
prevederilor a pagubelor, gestionaril şi
legale în evidenţelor precum şi or realitatea
vigoare tehnico- stabilirea comunică-
operative şi răspunderi rilor
contabile, i în cazul făcute în
precum şi unor legătură
realitatea cheltuieli cu acestea
datelor neproducti
înscrise în ve
acestea (amenzi,
 Controlul financiar de gestiune
OBIECTIVE - continuare

3. respectarea normelor legale cu privire la încasări şi

vărsăminte, inclusiv realitatea vărsămintelor financiare

respectarea disciplinei realitatea datelor înscrise

financiare în realizarea în situaţiile financiare şi în
drepturilor şi îndeplinirea conturile de execuţie
obligaţiilor băneşti, în lei şi în
devize
 INVENTARIEREA – PRINCIPALA FORMĂ
DE CONTROL FINANCIAR DE GESTIUNE

definire sfera de scop când se

cuprindere efectuează?

 ansambl  stabilire
toate  la începutul
u de aelementele
situaţiei activităţii
operaţiuni patrimoniale
reale a  cel puţin o
prin care se  patrimoniu-
bunurile dată pe an
constată lui
şi valorile  în cazul
existenţa deţinute cu fuzionării,
elementelor orice titlu, divizării sau
de activ şi aparţinând încetării activităţii
pasiv, altor  la cererea
cantitativ şi persoane organelor de
valoric fizice şi control
juridice  indicii de
lipsuri sau plusuri
 CONTROLUL FINANCIAR FISCAL

concept înregistrarea drepturi şi obligaţii reguli de procedură

fiscală a
contribuabililor

ansamblul declaraţia de  ale reguli de

activităţilor care înregistrare fiscală contribuabilului efectuare a
au ca scop  ale controlului fiscal
1. verificarea organului fiscal
realităţii şi
sincerităţii cod fiscal
declaraţiilor
2. verificarea
corectitudinii şi
exactităţii
îndeplinirii înregistrarea de
obligaţiilor plătitor de TVA,
fiscale de către accize şi alte
contribuabili, taxe
precum şi
3. activitatea de
investigare şi
constatare a
evaziunii fiscale
 CONTROLUL FINANCIAR FISCAL
- continuare -

Contribuabil = persoane fizice şi juridice cărora le revin obligaţii fiscale

CODUL DE PROCEDURĂ FISCALĂ

Drepturi ale organelor fiscale

1. să verifice în totalitate sau prin sondaj orice documente, înscrisuri, registre sau evidenţe contabile
şi să primească copii ale acestora

2. să solicite contribuabililor, verbal sau în scris, toate informaţiile şi justificările referitoare la

abaterile constatate

3. să reţină documente în scopul protejării împotriva înstrăinării sau distrugerii, pe o perioadă de

maxim 30 zile

4. să solicite prezenta contribuabilului la sediul organului fiscal; solicitarea se face în scris cu cel
puţin 5 zile înaintea datei de întâlnire

5. să facă constatări faptice cu privire la natura activităţilor producătoare de venituri impozabile

6. să confişte obiecte sau produse reprezentând bunuri sustrase de la plata impozitelor şi taxelor

7. să stabilească obligaţii fiscale, prin asimilare sau estimare, în cazul inexistenţei documentelor
justificative

8. să stabilească diferenţe de impozite şi taxe, majorări de întârziere, penalităţi şi penalităţi de

întârziere

9. să controleze contravenţii şi să aplice sancţiuni

10. să intre, în prezenţa contribuabilului, în orice incintă a sediului în care îşi desfăşoară activitatea
contribuabilul
 CONTROLUL FINANCIAR FISCAL
- continuare -

Obligaţii ale organelor de control fiscal

1. să cunoască şi să aplice corect, cu obiectivitate şi profesionalism, prevederile legislaţiei

contabile şi fiscale

2. să prezinte contribuabilului legitimaţia de control şi ordinul de serviciu

3. să utilizeze cu eficienţă timpul de control, să păstreze şi să apere secretul operaţiunilor

4. să acorde atenţie întrebărilor, nelămuririlor sau reclamaţiilor din partea contribuabilului

5. să nu se angajeze direct sau indirect în relaţii de afaceri cu persoane fizice sau juridice
controlate

6. să sesizeze cazurile de infracţiuni şi cele de evaziune fiscală

7. să nu pretindă şi să nu primească niciun fel de bunuri în natură sau bani

8. să consemneze în Registrul Unic de Control începerea controlului

 CONTROLUL FINANCIAR FISCAL
- continuare -

Drepturi ale contribuabililor

1. să fie informaţi în legătură cu începerea acţiuniilor de control - aviz de verificare

2. să fie înştiinţaţi în legătură cu drepturile şi obligaţiile sale

3. să fie primii solicitaţi pentru a furniza informaţii, date, documente pentru clarificare
unor operaţii

4. să beneficieze de asistenţă de specialitate

5. să conteste constatările înscrise în actul de control

6. să fie protejaţi împotriva secretului fiscal

7. să fie informaţi asupra desfăşurării controlului

8. să beneficieze din partea organului fiscal, de un tratament just, confidenţial şi echitabil

 CONTROLUL FINANCIAR FISCAL
- continuare -

Obligaţii ale contribuabililor

1. să se prezinte la solicitarea organului fiscal, la data şi locul stabilite

2. să pună la dispoziţie toate documentele, situaţiile şi datele solicitate

3. să pună la dispoziţie actele originale sau copii certificate, referitoare la obiectul

controlului

4. să permită accesul în locurile unde se află bunuri şi valori impozabile

5. să furnizeze, în scris şi verbal, toate explicaţiile şi elementele necesare clarificării unor

operaţiuni

6. să colaboreze cu organul de control

7. să întocmească documente pentru orice operaţiune impozabilă şi să răspundă pentru

realitatea datelor

8. să refacă evidenţe tehnic-operative şi contabile, în situaţii de distrugere sau pierdere

9. să întocmească şi să pună la dispoziţia organului de control Registrul Unic de Control

10. să dea o declaraţie pe propria răspundere la finalizarea controlului, în care să specifice

că au fost prezentate toate documentele ce privesc obiectul controlului
 CONTROLUL FINANCIAR FISCAL
- continuare -

Reguli de procedură

1. Selectarea 2. Programarea 3. Filiera şi procedura

contribuabililor ce controlului fiscal de control fiscal
urmează a fi
controlaţi
 CONTROLUL FINANCIAR FISCAL
- continuare -

Selectarea contribuabililor ce urmează a fi controlaţi

criterii de selectare
constatările controlului anterior

criterii materiale
indicii de evaziune fiscală

criterii fiscale depunerea declaraţiilor fiscale

plata obligaţiilor fiscale

cereri de rambursare

criterii privind egalitatea în faţa legii:

stimularea confirmării voluntare

Contribuabilii să fie conştienţi că ar putea deveni,

în orice moment, subiecţi ai controlului fiscal.

criterii generale prioritare de selectare, elaborate la nivel central,

cu posibilitatea ierarhizării şi completării la nivel local

Categoriile de contribuabili:

mari se controlează anual

mijlocii şi mici se selectează aleatoriu, într-un

procent posibil de controlat faţă
de numărul total existent, avându-
se în vedere contribuabilii la care:
cu ocazia controlului anterior s-au constatat deficienţe în aplicarea legislaţiei fiscale

în baza unor informaţii de la terţi sau a unor nereguli depistate în declaraţiile fiscale
sunt suspectaţi de evaziune fiscală

Restul contribuabililor mijlocii şi mici, în raport de capacitatea de control rămasă,

se selectează pe bază de criterii specifice, şi anume contribuabilii:

care sistematic nu depun declaraţiile fiscale

în ale căror declaraţii fiscale au fost constatate sistematic deficienţe

şi/sau neconcordanţe

care înregistrează sistematic pierderi

care se află în perioada de scutire de plată a impozitului pe profit, în

perioada imediat următoare expirării acesteia

care au beneficiat de înlesniri la plata impozitelor şi taxelor, dar nu

respectă condiţiile legale

rău platnici
 Criteriile specifice se coroborează cu următoarele criterii generale:

frecvenţa organului fiscal la contribuabili

cuprinderea în control a tuturor categoriilor socio-

profesionale şi a tuturor domeniilor de activitate

asigurarea controlului pe întreg teritoriu, conform

competenţei teritoriale

Metode moderne şi eficiente de selectare a contribuabililor pentru control:

selectarea aleatorie a unui eşantion reprezentativ dintre contribuabili, urmată de
controlul eşantionului (control pe documente sau control la sediu contribuabilului)
evaluarea riscului de evaziune fiscală

studiul rezultatelor activităţii normale de control

analiza informaţiilor din declaraţiile fiscale

analiza financiară

anticiparea riscului

bazată pe sistemul informatic şi pe

selectarea automată cooperare între experţii din domeniul
controlului fiscal şi din cel al tehnologiei
informaţiei
PROGRAMAREA CONTROLULUI FISCAL

se face în funcţie de o serie de factori

mari se controlează anual

mărimea contribuabililor
mici şi
mijlocii se controlează la intervale
domeniul de activitate mai mari de un an

gradul de pregătire – experienţă al inspectorilor

se elaborează anual, cu defalcare pe trimestre şi pe inspectori

Alocarea pe inspectori se decide pe plan local, în funcţie de:

complexitatea controlului

numărul şi experienţa inspectorilor

avându-se în vedere ca un inspector să nu efectueze control de

două ori consecutiv la acelaşi contribuabil

Proiectul programului de control fiscal al anului următor

se elaborează de fiecare unitate fiscală cu atribuţii de control, având în vedere

contribuabilii existenţi pe raza teritorială respectivă, criteriile de selectare a
acestora şi capacitatea de control disponibilă

se analizează, până la data de 1 noiembrie a anului curent, de către conducerea

unităţii fiscale

se înaintează, spre avizare, până la 15 noiembrie a fiecărui an, directorului

Direcţiei de control fiscal din cadrul Direcţiei generale a finanţelor publice
judeţene
 se aprobă de directorul Direcţiei de control fiscal

Pe baza programului anual aprobat, conducătorul fiecărei unităţi teritoriale titulare de

program întocmeşte subprograme trimestriale şi lunare, pe structuri (servicii, birouri,
compartimente) şi pe inspectori

Alocarea numărului de inspectori pentru o acţiune de control se face avându-se în

vedere:

numărul inspectorilor existenţi

experienţa inspectorilor

categoria contribuabilului care urmează să fie controlat

complexitatea acţiunii de control

Subprogramele trimestriale şi lunare ale fiecărui inspector cuprind:

denumirea contribuabililor care i-au fost repartizaţi

pentru efectuarea controlului

perioada programată pentru controlul fiecărui

contribuabil

durata programată de desfăşurare a fiecărui control

obiectivele controlului (de fond, tematic)

Programul anual de control fiscal

cuprinde:

denumirea contribuabilului date de identificare

adresa completă

codul fiscal

perioada în care se programează controlul

durata programată a acţiunii de control

exprimată în zile-om, avându-se în vedere:

complexitatea acţiunii de control

perioada ce urmează să fie controlată

inspectorii disponibili şi experienţa acestora

gradul de risc fiscal prezentat de contribuabil şi al informaţiilor generale

despre acesta

fondul total de timp al personalului fiscal cu atribuţii de control se repartizează astfel:

70% pentru acoperirea totalului duratelor programate ale acţiunilor de control

fiscal

30% din fondul total de timp reprezintă rezerva care se utilizează în funcţie de
situaţia locală specifică, pentru controlul contribuabililor, în cazul:

unor obiective de control primite de la organul central sau organul ierarhic

superior

soluţionării cererilor care implică acţiuni de control

soluţionare obiecţiuni, contestaţii, plângeri

 înlesniri la plata impozitelor şi taxelor
ecţiuni, contestaţii, plângeri
restituiri de impozite şi taxe

rambursări de taxă pe valoarea adăugată

cererii de radiere din Registrul comerţului

colaborării cu alte organe cu atribuţii în domeniul controlului fiscal

Programul de activitate pe trimestru al Direcţiei de control fiscal

se elaborează de Direcţia generală de îndrumare şi control fiscal şi se aprobă de ministrul

finanţelor publice

se transmite Direcţiei generale a finanţelor publice judeţene

Sfera de acţiune pe obiective (acţiuni) cuprinde agenţi economici stabiliţi de Direcţia generală
de îndrumare şi control fiscal, precum şi selectaţi de direcţiile de control fiscal din judeţe şi
municipiul Bucureşti.

cuprinde:

acţiunile de control fiscal

perioada controlului

sfera de acţiune

Exemplu:

Acţiuni de control fiscal, de control al modului de administrare şi gestionare a

mijloacelor materiale şi financiare

Controlul modului de calculare, evidenţiere şi vărsare de către agenţii economici,

în termenele şi cuantumurile legale, a obligaţiilor faţă de bugetul de stat
 sfera de acţiune:
indicaţi de Direcţia generală de îndrumare şi
agenţi economici control fiscal

selectaţi de Direcţia de control fiscal

societăţi comerciale care îşi desfăşoară activitatea

în domeniul: industriei uşoare

turismului, care au raportat pierderi, potrivit

bilanţului contabil

societăţi comerciale care îşi desfăşoară activităţi autorizate de MFP

societăţi comerciale plătitoare de taxa pentru activitatea de exploatare,

explorare, de prospecţiune şi a redevenţei miniere şi petroliere pentru
extragerea substanţelor minerale solide şi a petrolului

Controlul modului de respectare de către agenţii economici cu capital de stat, mixt şi privat a
disciplinei valutare

În acţiune se cuprind agenţii economici care prezintă volume mari de exporturi

neîncasate sau compensări efectuate fără a avea aprobările legale, nominalizaţi în
declaraţiile de încasări valutare (DIV) şi în dispoziţiile de plăţi valutare externe
(DPVE), gestionate de Banca Naţională a României şi transmise direcţiilor
controlului fiscal din judeţe şi municipiul Bucureşti de către Direcţia generală de
îndrumare şi control fiscal.

Controlul activităţii economico-financiare a agenţilor economici pe perioada anului 2012

societatea …………..
 Controlul activităţii economico-financiare a agenţilor economici la care statul este acţionar şi
care au raportat pierderi pe anii 2010 şi 2012, potrivit bilanţului contabil.

Agenţii economici la care se realizează acţiunea se selectează pe plan local.

Controlul modului de constituire a surselor de rambursare a ratelor şi de plată a dobânzilor

aferente, precum şi al modului de rambursare a împrumuturilor contractate de agenţii
economici cu garanţia statului.

Agenţi economici la care se realizează acţiunea se selectează din lista transmisă de

Direcţia generală de îndrumare şi control fiscal.

Controlul şi avizarea transferurilor, inclusiv subvenţiilor acordate de la bugetul statului

pentru susţinerea unor activităţi şi produse, în baza actelor normative date în aplicarea legii
bugetare anuale.

Acţiunea se realizează la agenţii economici beneficiari de subvenţii, din judeţe şi din

municipiul Bucureşti.

Acţiuni pe linia identificării şi combaterii cazurilor de corupţie:

efectuarea sau participarea la controlul financiar-fiscal la solicitarea Preşedinţiei, Guvernului,

Corpului de control al primului ministru, Ministerului de Interne, Parchetului general sau altor
instituţii ale statului.

controlul unor sesizări, cu problematică financiar-fiscală, primite din partea Parlamentului

României, Corpului de control al primului ministru, Ministerului Administrtiei si Internelor,
Curţii de Conturi, Băncii Naţionale a României, diverşilor sesizanţi.
Agenţii
Acţiunieconomici la care se realizează
privind programarea acţiunea activităţii
şi coordonarea se selectează pe plan local.
direcţiilor controlului fiscal din judeţe şi
municipiul Bucureşti:

organizarea de schimburi de experienţă în funcţie de problemele rezultate din acţiunile de

control efectuate.

Direcţiile controlului fiscal organizatoare şi cele participante se nominalizează prin

programele de activitate lunare.

fundamentarea şi elaborarea programului de activitate al direcţiilor controlului fiscal din judeţe

şi municipiul Bucureşti pentru lunile ………
Filiera şi procedurile de control fiscal se prezintă astfel:

a. pregătirea controlului fiscal prin consultarea:

dosarului fiscal al contribuabilului

compartimentelor care deţin informaţii cu privire la situaţia fiscală a

contribuabilului

actelor de înfiinţare a contribuabilului şi declaraţiei de înregistrare ca plătitor

de impozite şi taxe

declaraţiilor fiscale existente la dosarul fiscal

raportului încheiat cu ocazia controlului fiscal anterior

rapoartelor privind controlul efectuat la contribuabilii care au legături de

afaceri cu contribuabilul ce urmează a fi controlat şi la cei ce desfăşoară
activităţi similare

b. înştiinţarea contribuabilului ce urmează a fi supus controlului fiscal în legătură cu

acţiunea de control, drepturile şi obligaţiile pe care le are în timpul desfăşurării
controlului

prin transmiterea unui aviz de verificare

c. prezentare la contribuabil

în baza unei împuterniciri (ordin de deplasare)

d. solicitarea prezenţei contribuabilului sau a reprezentantului legal al acestuia la

sediul organului de control fiscal
e. solicitarea, de la contribuabili, de informaţii, justificări sau explicaţii
referitoare la declaraţiile sau documentele supuse controlului fiscal

f. examinarea de înscrisuri, documente, registre sau evidenţe contabile ale

contribuabilului

sintetică
Se aplică procedura

analitică

Se fac comparaţii, calcule, observaţii, analize şi interpretări economice.

Se stabileşte gradul în care documentele justificative reflectă realitatea

operaţiunilor efectuate.

g. efectuarea de constatări faptice cu privire la natura activităţilor producătoare

de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor ori a resurselor
impozabile

h. obţinerea de copii după orice înscris, document sau înregistrare contabilă,

precum şi reţinerea, în scopul protejării împotriva înstrăinării sau distrugerii,
a oricărui document sau element material care poate constitui o probă sau o
dovadă referitoare la determinarea impozitelor datorate de către
contribuabilul controlat

i. solicitarea de informaţii de la terţi (persoane, organe şi instituţii), în scopul

determinării modului de respectare a obligaţiilor fiscale ce revin
contribuabilului controlat şi al stabilirii exacte a impozitelor datorate

j. exercitarea controlului fiscal în aşa fel încât să afecteze cât mai puţin
desfăşurarea activităţilor curente ale contribuabilului

k. acţionarea, de către organele de control fiscal, pe întreaga durată a

controlului fiscal, cu profesionalism, corectitudine şi obiectivitate în relaţiile
cu contribuabilul controlat şi cu celelalte persoane cu care vin în contact pe
parcursul îndeplinirii activităţilor de serviciu

l.
protejarea secretului fiscal
m. asistenţa de specialitate a contribuabilului controlat

n. cooperarea contribuabilului la desfăşurarea în condiţii optime a controlului

fiscal

o. stabilirea, dacă este cazul, de diferenţe de impozite şi taxe în sarcina

contribuabilului controlat şi calcularea de majorări de întârziere, penalităţi şi
penalităţi de întârziere pentru neplata la termenele legale a impozitelor
datorate

p. constatarea contravenţiilor şi aplicarea amenzilor şi penalităţilor prevăzute

de legile fiscale

r. dispunerea măsurilor necesare îndeplinirii corecte, de către contribuabil, a

obligaţiilor fiscale ce îi revin

s. informarea contribuabilului, de către organul de control fiscal, asupra

desfăşurării controlului şi asupra situaţiilor neclare

ş. analiza justificărilor, obiecţiunilor şi punctelor de vedere ale contribuabilului

controlat, dacă acestea le-a exprimat
 Evaziunea fiscală

Concept Forme Fapte generatoare de

evaziune fiscală

sustragerea evaziunea evaziune privind privind privind privin

de către fiscală fiscală impozitul TVA impozitu d
contribuabil legala frauduloa pe profit l pe accizel
(persoană ocolirea prin să salarii
contravenţii sau infracţiuni e
fizică sau interpretare încălcarea
juridică a legii legii =
română sau fraudă
străină), prin fiscală
diferite căi, în
întregime sau
parţial, de la
obligaţiile
fiscale; în
sfera evaziunii
fiscale se
include şi
ascunderea
sub diferite
forme a
surselor şi
cuantumului
de venituri
impozabile
 Evaziunea fiscală - continuare
Fapte generatoare – impozit pe profit

1. reducerea bazei de impozitare prin includerea pe costuri a unor cheltuieli fără documente
justificative sau bază legală (amenzi, penalităţi, cheltuieli în avans, etc.)

2. înregistrarea unor cheltuieli suplimentare sau peste limita admisă de lege (amortizări, cheltuieli
de protocol, cheltuieli de deplasare, etc.)

3. majorarea cheltuielilor cu dobânzi aferente creditelor pentru investiţii

4. deducerea unor cheltuieli personale ale asociaţilor sau dobânzi la creditele acordate de patroni

5. neînregistrarea integrală a veniturilor realizate

6. transferul unor venituri impozabile la societăţi nou-înfiinţate aflate în perioada de scutire

7. determinarea impozitului pe profit prin aplicarea incorectă a prevederilor legale

8. necalcularea de către unele organizaţii nonprofit a impozitului aferent veniturilor realizate din
activităţi economice

9. încadrarea eronată în perioade de scutire, a unor activităţi

10. neînregistrarea în contabilitate a diferenţelor stabilite prin actele de control

 Evaziunea fiscală - continuare
Fapte generatoare – TVA

1. aplicarea eronată a regimului deducerilor, mai ales la unităţile care realizează atât operaţiuni
supuse TVA, cât şi operaţiuni scutite de TVA

2. necuprinderea în TVA a tuturor facturilor sau necuprinderea unor operaţiuni în baza de calcul a
TVA

3. neevidenţierea şi nevirarea TVA aferentă avansurilor încasate de la clienţi

4. aplicarea eronată a cotei „0” pentru operaţiunile de export sau în cazul operaţiunilor derulate prin
intermediari

5. emiterea de facturi sau chitanţe fiscale cu TVA fără ca agentul economic să fie plătitor de TVA

6. înregistrări incomplete în jurnalele de cumpărări sau de vânzări; înregistrarea de facturi

„pierdute”

7. sustragerea de la plata TVA prin declararea unor importuri temporare

8. erori de calcul
 Evaziunea fiscală - continuare
Fapte generatoare – impozitul pe salarii

1. neimpozitarea tuturor sumelor plătite salariaţilor (ajutoare materiale, drepturi acordate în natură,
prime, stimulente, etc.)

2. aplicarea incorectă a cotei de impozitare sau a cotelor de contribuţii

3. nereţinerea şi nevirarea impozitului pe salariu datorat pentru persoanele angajate pe bază de

contract part-time, convenţii civile sau zilieri

4. necumularea în vederea impozităii a tuturor drepturilor salariale acordate

5. necalcularea şi nereţinerea impozitului pe salariu

6. nerespectarea legislaţiei privind stabilirea bazei de impozitare, cumul, scutiri şi reduceri de

impozit
 Răspunderea – modalitate de finalizare a
controlului-financiar contabil

disciplinară contravenţională materială penală

abateri sancţiuni  fapta infracţiuni

administrative contravenţii ilicită
 prejudi
ciu
 Contravenţii în legătură cu organizarea şi conducerea contabilităţii

Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată

1. deţinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar şi alte drepturi şi obligaţii
patrimoniale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în
contabilitate

2. nerespectarea reglementărilor emise de MFP privind:

2.1. utilizarea şi ţinerea registrelor contabile

2.2. întocmirea şi utilizarea documentelor justificative pentru toate operaţiunile efectuate,

înregistrarea acestora în contabilitate, păstrarea, arhivarea şi neconstituirea lor

2.3. efectuarea inventarierii patrimoniului

2.4. întocmirea şi auditarea situaţiilor financiare

2.5. întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare

3. prezentarea de situaţii financiare care conţin date eronate sau necorelate, inclusiv privind
identificarea persoanei care raportează

4. efectuarea cu ştiinţă de înregistrări contabile inexacte, precum şi omiterea cu ştiinţă a unor

înregistrări în contabilitate având drept consecinţă denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor
sau a elementelor de pasiv/activ = infracţiune de fals intelectual
Răspunderea materială în legătură cu activitatea contabilă, financiară
şi gestionară

Răspunderea materială în activitatea de contabilitate

Fapte generatoare de pagube

1. depăşirea termenelor de trecere în evidenţă separată a debitorilor insolvabili –

pierderea efectului de prescripţie

2. încheierea nereală a proceselor verbale de insolvabilitate a debitorilor

3. întocmirea neconformă cu realitatea a documentelor pentru scăderea din

contabilitate a altor pagube

5. înregistrarea eronată a operaţiilor generatoare de plăţi nelegale şi stimulentelor

materiale – plăţi necuvenite

6. neînregistrarea în contabilitate a operaţiilor ce generează în alt mod pagube entităţii

7. întocmirea eronată a situaţiilor financiare

8. evidenţierea unor pagube în alte conturi

 Răspunderea materială în activitatea financiară
Fapte generatoare de pagube

1. plata unor sume nedatorate: salarii, sporuri, indemnizaţii, premii, chirii, decontarea
eronată a unei facturi, plata alocaţiei de stat pentru copii la alţi beneficiari, plata nelegală de
ajutoare materiale

2. neplata unor sume datorate: penalităţi de întârziere, amenzi, dobânzi, cheltuieli de

judecată, se impută persoanelor vinovate

3. calcularea eronată de preţuri şi tarife

 Răspunderea materială în activitatea gestionară

individuală comună solidară subsidiară

o singură există o singură obligaţia mai paguba este
persoană suportă pagubă şi mai multor persoane de produsă de mai
paguba mulţi autori care a executa aceeaşi multede
Decizia persoane,
imputare
suportă paguba în datorie iar gradul de EXECUTORIU
TITLU
Hotărârea judecătorească
funcţie de participare nu este
participarea la identic
producerea ei
Fapte generatoare de pagube

1. efectuarea necorespunzătoare a recepţiei produselor de la furnizor

2. ambalarea necorespunzătoare a mărfurilor

3. neasigurarea condiţiilor corespunzătoare de expediere a mărfurilor

4. întocmirea necorespunzătoare a documentelor de transport

5. depozitarea necorespunzătoare a bunurilor

6. paza necorespunzătoare a bunurilor