Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Concepte cheie
Guvernarea corporativ, principiile guvernrii corporative, corporaia, finanele
corporaiei, contabilitatea corporaiei, stakeholderii
Guvernarea corporativ este unul dintre cele mai moderne concepte de origine anglosaxon. Termenul de origine Corporate governance a fost mprumutat de tot mai multe ri i
de curnd i n Romnia. Aceast terminologie consacrat pe plan mondial se refer la
organizarea i conducerea marilor corporaii sau a societilor foarte mari n interesul sau sub
controlul acionarilor i cu respectarea drepturilor altor pri care dein interese n societate.
n sens larg, guvernarea corporativ are urmtoarea semnificaie:
-
are
un
rol
semnificativ
guvernarea
corporativ.
n Romnia, cea mai important prevedere n domeniu o constituie Legea contabilitii nr.
82/1991, modificat i completat, republicat n 2008, completeaz prevederile legii societilor
comerciale nr. 31/1990.
Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri servicii n
domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, care rspund potrivit
legii.
Potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile
ulterioare toi agenii economici au obligaia s organizeze i s in contabilitatea n
conformitate cu reglementarile legale n domeniu i s ntocmeasca situaii financiare anuale,
care potrivit legii, trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare
i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat.
Au fost delimitate trei organe de guvernare corporativ care au un rol primordial n
pregtirea situaiilor financiare:
-
administratorii;
Concluzii:
Guvernarea corporativ este un concept modern care se refer la modul de conducere i
organizare a marilor corporaii. Generic, corporaia4 este o entitate care acioneaz sub forma
unui singur organism i unde drepturile acionarilor sunt bine reprezentate i protejate. La nivelul
corporaiei se dezvolt un ansamblu de relaii, legturi i procedee, att la nivel intern, ct i la
nivel extern. n Statele Unite exist aa-numita lege a corporaiilor care cuprinde un set de
multiple acte normative cu privire la constituirea, dezvoltarea i lichidarea legal a acestor
entiti. Finanele corporaiei reprezint acea activitate complex de metode de finanare,
protecie mpotriva riscurilor i asigurare a desfurrii n condiii optime a ntregii activitii
financiare.
An entity chartered by a US state to act as a single enterprise with certain legal rights whose owners remain separate and
assume limited liability.
sunt clare i incerte, pot fi lsate n seama intreprinderii vnztoare, fie de la nceput, sau cu
clauze n contract, de rspundere ulterioar pentru acestea.
Principalele operaiunile de achiziie a unei societi sunt urmtoarele:
hotrrea Adunrii Generale a Acionarilor a societii vnztoare luate n acest sens de
vnzare, inventarierea i reevaluarea patrimoniului, ntocmirea unui bilan de reevaluare i
vnzare, publicitatea vnzrii i organizarea licitaiei, inclusiv ntocmirea unui caiet de sarcini cu
documentaia aferent;
desfurarea licitaiei sau a negocierilor directe ntre parteneri, inclusiv reevaluarea unor
elemente de patrimoniu, stabilirea preului de vnzare, coninutul integral sau parial al vnzrii
patrimoniului, stabilirea analitic a creanelor i datoriilor care se vor efectua de ctre fiecare
ntreprindere, data la care ntreprinderea vnduta ii nceteaz activitatea, i data efectiv a
prelurii-predrii patrimoniului i decontrilor ce se vor face, inclusiv de investiii ulterioare, etc.
n situaia achiziiei de societi comerciale, de regul se ntlnete fenomenul de
negociere ntre cele dou pri, iar evaluarea se face dup: metoda valorii patrimoniale, metoda
valorii de rentabilitate i metoda fix, n funcie de care se poate finaliza tranzacia respectiv.
Pentru contabilizarea patrimoniului achiziionat se pot ntlni dou forme:
-
Gr. 20
Imobilizri necorporale
Gr. 21
Imobilizri corporale
462
Creditori diveri
- cu totalul activelor
Gr. 23
Imobilizri n curs
Gr. 26
Imobilizri financiare
Gr. 30
Stocuri de materii i materiale
Gr. 33
Producia n curs de execuie
Gr. 34
Produse
Gr. 35
Stocuri aflate la teri
Gr. 36
Animale
Gr. 37
Mrfuri
Gr. 38
Ambalaje
2. Plata datoriilor scadente
462
Creditori diveri
%
Gr. 20
Imobilizri necorporale
Gr. 21
Imobilizri corporale
Gr. 23
Imobilizri n curs
Gr. 26
Imobilizri financiare
Gr. 30
Stocuri de materii i materiale
Gr. 33
Producia n curs de execuie
Gr. 34
Produse
Gr. 35
Stocuri aflate la teri
Gr. 36
Animale
Gr. 37
Mrfuri
Gr. 38
Ambalaje
2. ncasarea sumelor cuvenite ca urmare a valorificrii activelor ctre societatea cumprtoare
5121
Conturi la
bnci n lei
461
- cu sumele ncasate
Debitori diveri
Not: Observm utilizarea conturilor de teri 461 Debitori diveri i 462 Creditori diveri
pentru decontarea operaiunilor de achiziionare, respectiv vnzare a activului patrimonial la
cele dou societi.
CAZUL ACHIZIIONAREA TOTAL SAU PARIAL A UNEI SOCIETI
COMERCIALE
I. Contabilitatea societii cumprtoare
1. Preluarea activelor i pasivelor societii vnztoare
%
Gr. 20
Gr. 16
Gr. 40
Furnizori i conturi asimilate
Gr. 51
Conturi la bnci
Gr. 26
Gr. 53
Imobilizri financiare
Casa
Gr. 30
Stocuri de materii i materiale
Gr. 33
Producia n curs de execuie
Gr. 34
Produse
Gr. 35
Stocuri aflate la teri
Gr. 36
Animale
Gr. 37
Mrfuri
Gr. 38
Ambalaje
II. Contabilitatea societii vnztoare
1. Predarea activelor i pasivelor deinute
%
Gr. 16
Gr. 20
mprumuturi
Imobilizri necorporale
i datorii asimilate
Gr. 40
Gr. 21
Gr. 23
Imobilizri n curs
Gr. 26
Imobilizri financiare
Gr. 30
Stocuri de materii i materiale
Gr. 33
Producia n curs de execuie
Gr. 34
Produse
Gr. 35
Stocuri aflate la teri
Gr. 36
Animale
Gr. 37
Mrfuri
Gr. 38
Ambalaje
Not: Sumele nregistrate n conturile de disponibiliti vor fi distribuite asociailor sau
acionarilor corespunztor cu aportul fiecruia la capitalul social i n conformitate cu
prevederile actelor constitutive.
Concluzii:
Achiziia de societi comerciale este un fenomen frecvent ntlnit pe piaa intern, dar
mai ales pe piaa internaional. Specialitii n domeniu aprecieaz c dup integrarea Romniei
n Uniunea European, acest fenomen se va ntlni tot mai frecvent i n rndul societilor
romneti. De regul, societatea cumprtoare urmrete obinerea unei poziii dominante pe
pia sau eliminarea concurenei. Foarte adesea, apare fenomenul de preluare forat de
ntreprinderi.
fuziunea are loc numai ntre societi comerciale i o societatea comercial i una sau
operaiunile de fuziune presupun implicarea a cel puin dou societi, dar numrul nu
n urma fuziunii se reduce numrul de societi, respectiv are loc dispariia societii
absorbite;
-
metoda bursier,
metode mixte i
valoarea aportului net de fuziune al fiecrei societi intrate n fuziune. Pe baza acestei valori se
stabilete raportul de schimb.
Valoarea activului net contabil este egal cu valoarea aportului net numai n cazul
n care s-a folosit metoda patrimonial de evaluare global a societii. n cazul n care cele
dou valori nu sunt egale, la societatea absorbit sau intrat n contopire, diferenele sunt
recunoscute ca elemente de ctiguri sau pierderi din fuziune, astfel: dac valoarea
aportului net este mai mare dect activul net contabil, diferena este recunoscut ca profit.
n situaia invers, diferena este recunoscut ca pierdere. Recunoaterea se poate realiza
fie prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital" i 7583
"Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital", iar pe aceast baz n contul 121
"Profit i pierdere", fie la rezultatul reportat, cont 117 "Rezultatul reportat".
Pentru respectarea principiului independenei exerciiului, recunoaterea ctigurilor i
pierderilor aferente perioadelor anterioare se va reflecta n contul 117 "Rezultatul reportat" cu
identificarea acestora pe exerciii financiare, dac aceasta este posibil.
Evaluarea patrimoniului este umat de determinarea raportului de schimb al aciunilor
sau al prilor sociale, pentru a acoperi capitalul societilor comerciale absorbite. n cadrul
acestei etape specifice fuziunii se procedeaz la:
a) determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor comerciale
care fuzioneaz, prin raportarea aportului net la numrul de aciuni sau de pri sociale emise.
Valoarea contabil a unei aciuni/pri sociale se poate obine i prin raportarea activului net
contabil la numrul de aciuni/pri sociale;
b) stabilirea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, prin raportarea valorii
contabile a unei aciuni ori pri sociale a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni
sau pri sociale a societii absorbante, raport verificat i aprobat de experi n conformitate cu
prevederile legale;
n mod firesc urmeaz determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale de emis
pentru remunerarea aportului net de fuziune.
a) determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale ce trebuie emise de societatea
comercial care absoarbe, fie prin raportarea capitalului propriu (activului net) al societilor
comerciale absorbite la valoarea contabil a unei aciuni sau pri sociale a societii comerciale
absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii comerciale absorbite cu
raportul de schimb;
b) majorarea capitalului social la societatea comercial care absoarbe, prin nmulirea
numrului de aciuni care trebuie emise de societatea comercial care absoarbe cu valoarea
nominal a unei aciuni sau a unei pri sociale de la aceast societate comercial;
c) calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor sau a prilor
sociale i valoarea nominal a acestora.
Societile comerciale care sunt absorbite se dizolv i i pierd personalitatea juridic, o dat cu
nregistrarea n registrul comerului de ncetarea existenei.
Particulariti privind existena unor legturi ntre societile care fuzioneaz
n situaia fuziunii exist mai multe cazuri particulare, respectiv participarea unei societi la
capitalul uneia sau mai multor societi. Astfel, se pot identifica urmtoarele situaii:
-
Studiu de caz:
Societatea absorbant poate deine titluri(participaii) la societatea absorbit
n acest caz acionarii societii absorbite vor deveni n urma absorbiei acionari ai societii
absorbante. ns, ntruct acionarii societii absorbante dein deja titluri de participare la
societatea absorbit apar o serie de particulariti. n mod concret se calculeaz procentual
numrul de aciuni pe care le vor primi acionarii societii absorbite, inndu-se cont de cota
parte deinut de societatea absorbant. De regul, sunt delimitate urmtoarele etape specifice:
2131
169.000
Echipamente tehnologice
Not:
Instalaiile tehnice au nregistrat anterior un plus de valoare care s asigure diferena
negativ din reevaluare.
Particulariti ale fuziunii prin contopire
Fuziunea prin contopire presupune aceleai etape ca i n situaia fuziunii prin
absorbie. Astfel, operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin contopire:
din punct de vedere economic, raportul de fore ntre cele dou sau mai multe
societi care fuzioneaz vor conduce la o difereniere ntre societi cu implicaii
profunde asupra procesului de fuziune. Astfel, practica n domeniu a demonstrat c
societatea mai puternic va absorbi societatea mai slab din punct de vedere
economic sau se poate ntlni i situaia de preluare ostil de societi;
Decontri cu asociaii
1011
Capital subscris nevrsat
privind capitalul
(pentru valoarea
nominal)
1042
Prima de fuziune
(pentru prima de fuziune)
bilaniere
Conturile de datorii
bilaniere
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
1012
Capital subscris vrsat
a) transferarea activelor:
(a1) pentru valoarea din reevaluare stabilit cu ocazia evalurii societii comerciale la
fuziune:
461
Debitori diveri
7583
Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii
de capital
Conturile de imobilizri
Conturile de active
bilaniere
29x;39x;49x;59x
Conturile de provizioane
pentru deprecieri
6583
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
b) transferarea elementelor de datorii, la valoarea contabil:
=
Conturile de datorii
461
Debitori diveri
bilaniere
c) primirea titlurilor de valoare pentru remunerarea aportului net:
503
Aciuni
461
Debitori diveri
6583
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
i :
7583
121
Profit i pierdere
Conturi de capitaluri
456
Decontri cu asociaii
proprii
privind capitalul
Decontri cu asociaii
503
Aciuni
privind capitalul
Varianta francez prezentat mai nainte poate fi realizat i n condiiile n care se
renun la conturile de cheltuieli i de venituri. n aceste condiii, plusvalorile i minusvaloarile
constatate cu ocazia fuziunii sunt nregistrate direct la contul 121 Profit i pierdere. O
asemenea variant este redat cu ocazia exemplificrilor determinat de cazurile particulare.
Metoda capitalizrii
Se bazeaz pe recunoaterea ca elemente de capitaluri proprii, n spe 105 Rezerve din
reevaluare a plusvalorilor i minusvalorilor din reevaluare. Totodat transmiterea patrimoniului
se reflect la societatea absorbant prin contul 891 Bilan de deschidere iar la societatea absorbit
la contul 892 Bilan de nchidere.
Tipurile de nregistrri contabile sunt :
A.Societatea absorbant.
a) nregistrarea diferenei din reevaluare, plusvaloare:
=
105
Conturile de active
bilaniere
n cazul minusvalorii, nregistrarea este invers.
b) nregistrarea aportului de primit (capital social i prima de fuziune):
456
Decontri cu asociaii
1011
Capital subscris vrsat
privind capitalul
1042
Prima de fuziune
c) preluarea posturilor de activ de la societatea absorbit:
=
Conturile de active
891
Bilan de nchidere
bilaniere la valoarea
reevaluat
d) preluarea posturilor de pasiv de la soicetatea absorbit :
891
Bilan de nchidere
Conturile de datorii
bilaniere
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
B. Societatea absorbit.
a) nregistrarea diferenei din reevaluare, plusvaloare:
=
Conturile de active
105
Rezerve din reevaluare
Bilaniere
n cazul minusvalorii, nregistrarea este invers.
b) nregistrarea activului net (aportului net) de transmis n cadrul fuziunii:
=
456
Conturile de capitaluri
Decontri cu asociaii
privind capitalul
Bilan de deschidere
Conturile de active
bilaniere
892
Bilan de deschidere
bilaniere
Fuziunea prin contopire(reuniune)
Fuziunea prin contopirea(reuniunea) a dou sau mai multe societi comerciale, pentru a
alctui o societate comercial nou.
n cazul fuziunii prin contopire, drepturile i obligaiile societilor comerciale care i
nceteaz existena trec asupra noii societi astfel nfiinate.
Conform legii, fiecare societate comercial va ntocmi bilan contabil de fuziune, n care
se va reflecta situaia patrimonial nainte de fuziune, pe baza cruia se stabilete activul net al
societii comerciale. n vederea stabilirii situaiei reale a patrimoniului fiecrei societi
comerciale, societile comerciale care fuzioneaz au obligaia efecturii inventarierii i evalurii
elementelor patrimoniale.
Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin contopire:
1. inventarierea, evaluarea, ntocmirea bilanului contabil de fuziune i determinarea
activului net;
2. constituirea noii societii comerciale pe baza activului net al societilor comerciale
care fuzioneaz i determinarea numrului de aciuni, prin raportarea activului net la
valoarea nominal a unei aciuni sau a unei pri sociale;
3. reflectarea n contabilitatea societii comerciale nou-nfiinate a capitalurilor sociale
aportate, a drepturilor i obligaiilor societilor comerciale care i nceteaz existena;
- cu sumele preluate
capitalul
1012 analitic
Capital subscris vrsat
891
- cu elementele de activ
Bilan de nchidere
active
Bilan de nchidere
- cu elementele de pasiv
Conturi de pasiv
456
- cu elemente de capital
acionarii privind
capitaluri
Bilan de
- cu elemente de activ
Conturi de activ
nchidere
c) nregistrarea posturilor de pasiv transmise noii societi:
% =
892
- cu elemente de pasiv
1042
Prime de fuziune
1061
Rezerve legale
Iar pentru evidenierea altor categorii de rezerve care nu au fost deduse fiscal se va
efectua nregistrarea:
1042
Prime de fuziune
1068
Alte rezerve
n situaia n care prima de fuziune nu acoper integral rezerva legal i rezerva reprezentnd
faciliti, transferul se va face n limita primei de fuziune, iar diferena pn la nivelul rezervei
respective se impoziteaz.
juridic limitat
strict
la
operaiunile
ce
in
de
lichidarea
acesteia.
Pentru a facilita parcurgerea materialului, vom vorbi doar despre cauzele generale
referitoare la dizolvarea societilor comerciale.
n conformitate cu prevederile art. 227 alin.(1) din Legea nr. 31/1990, cauzele comune
tuturor tipurilor de societati comerciale sunt urmatoarele:
hotararea tribunalului;
falimentul societatii;
aib loc cu cel puin 3 luni nainte de expirarea duratei societii stabilit n actul constitutiv.
Consultarea asociailor cade n sarcina consiliul de administraie, respectiv a directoratului.
2. Imposibilitatea realizrii obiectului de activitate
n cazul n care societatea se afl n imposibilitatea realizarii obiectului de activitate,
asociaii pot opta fie pentru modificarea obiectului de activitate n condiiile prevazute de art.
204 din Legea societilor comerciale, fie pentru dizolvarea societii comerciale.
3. Declararea nulitii societii comerciale
Declararea nulitii societii nu poate interveni dect pe baza hotrrii instanei de
judecat prin care se constat nerespectarea condiiilor de fond i de form impuse de normele
Societatea nu mai are organe statutare sau acestea nu se mai pot ntruni.
Societatea i-a ncetat activitatea, nu are sediul social cunoscut ori nu ndeplinete
condiiile referitoare la sediul social sau asociaii au disparut ori nu au domiciliul
cunoscut ori resedina cunoscut. Este exceptata situaia n care societatea a fost in
inactivitate temporara. Durata inactivitatii nu poate depasi 3 ani.
Societatea
nu
i-a
completat
capitalul
social
condiiile
legii.
Impotriva hotararii tribunalului orice persoana interesata poate face apel, in termen de 30
de zile de la data publicarii in Monitorul Oficial.
Putem constata din cele prezentate c din punct de vedere juridic, dizolvarea
societilor comerciale este reglementat de legislaia privind societile comerciale,
complet cu prevederile legilor speciale i cele ale codului comercial. Conform legii,
ncetarea existenei societilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a dou
etape distincte:
dizolvarea i
lichidarea.
A. Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii societii comerciale sunt:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale
care urmeaz s se lichideze, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991 cu modificrile i
completrile ulterioare, republicat, normelor i reglementrilor contabile, nregistrarea
rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast ocazie;
2. Stabilirea de ctre adunarea general a acionarilor sau a asociailor a operaiunilor
care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale;
3. Valorificarea elementelor patrimoniale de activ (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor,
ncasarea creanelor, a investiiilor financiare pe termen scurt etc.);
4. Achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale
de stat, precum i a celorlalte obligaii sociale ctre alte fonduri, salariai i ali teri;
5. Stabilirea rezultatului lichidrii (profit sau pierdere);
6. Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit i a impozitului pe
dividende n urma aciunii de dizolvare/lichidare;
7. ntocmirea bilanului contabil de partaj;
Introducere
Acest capitol cuprinde probleme specifice ale lichidrii de societi comerciale.
Realitatea economic a impus att noi reglementri juridice n domeniu, dar i noi reglementri
contabile. Situaiile lichidare a societilor comerciale sunt tot mai frecvente pe msura
accelerrii proceselor economice i dezvoltrii mediului concurenial i de afaceri i n prezent
urmare a crizei economice mondiale care a afectat toate domeniile de activitate. Specialitii n
domeniu apreciaz c integrarea Romniei n Uniunea European, a fcut ca acest proces s se
accelereze, astfel nct numai societile puternice i viabile din punct de vedere economic vor
rezista competiiei pe piata european. Acest capitol prezint instrumentarea contabil a
operaiunilor de lichidare, bilanul contabil de lichidare, precum i operaiunile de partaj ntre
asociai dup ncheierea lichidrii.
Conform legii, ncetarea existenei societilor comerciale ca persoane juridice presupune
parcurgerea a dou etape distincte:
dizolvarea i
lichidarea.
Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii societii comerciale au fost prezentate n
capitolul anterior.
Insolvena este acea stare a patrimoniului debitorului care se caracterizeaz prin
insuficiena fondurilor bneti disponibile pentru plata datoriilor exigibile:
a) insolvena este prezumat ca fiind vdit atunci cnd debitorul, dup 30 de zile de
la scaden, nu a pltit datoria sa fa de unul sau mai muli creditori;
b) insolvena este iminent atunci cnd se dovedete c debitorul nu va putea plti la
scaden datoriile exigibile angajate, cu fondurile bneti disponibile la data scadenei.
Procedura insolvenei se aplic urmtoarelor categorii de debitori, aflate n stare de
insolven sau de insolven iminent:
societile cooperative;
organizaiile cooperatiste;
societile agricole;
o declaraie prin care debitorul i arat intenia de intrare n procedura simplificat sau
de reorganizare, conform unui plan, prin restructurarea activitii ori prin lichidarea, n tot
sau n parte, a averii, n vederea stingerii datoriilor sale.
Art. 5, Legea nr. 85/2005 privind procedura insolvenei, MO nr. 359 din 21 aprilie 2006
lichidatorul.
Toate procedurile prevzute de legea insolvenei sunt de competena tribunalului n a
crui raz teritorial i are sediul debitorul, astfel cum figureaz acesta n registrul comerului,
respectiv n registrul societilor agricole sau n registrul asociaiilor i fundaiilor, i sunt
exercitate de un judector-sindic.
Instrumentarea contabil a operaiilor privind lichidarea societilor comerciale
Conform normelor contabile romneti, contabilitatea operaiilor de lichidare este
considerat ca o ipotez a continuitii activitii ntreprinderii. Astfel o vnzare de mrfuri e
tratat ca o operaie de exploatare, iar o vnzare de imobilizri ca o operaie excepional.
Rezultatul lichidrii adic profitul sau pierderea generate de operaiile propriu-zise de
lichidare sunt nregistrate n contul 121, ca un cont de nchidere a conturilor de cheltuieli i
venituri la finele operaiilor de lichidare. Relaia ntre asociai (acionari) i societatea supus
lichidrii e reflectat de contul 456.
Activul net=Total activ - Datorii
Din totalul activului trebuie eliminate activele fictive (cheltuieli de constituire, diferene
de conversie activ, cheltuieli constatate n avans).
n normele contabile romneti, nu exist conturi distincte aferente operaiilor de
lichidare i nici nu se face distincie ntre rezultatul lichidrii i ctigul din lichidare. Sub raport
fiscal societatea comercial supus lichidrii trebuie s plteasc statului impozite, taxe i
contribuii datorate.
Impozitul pe profit i pe dividende se calculeaz n urmtoarele situaii:
- pentru profitul din lichidare calculat ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
aferente lichidrii;
- pentru capitalul social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii;
- pentru elementele de activ net constituite din profitul brut conform dispoziiilor legale
(rezerva legal);
- pentru elementele din activul net constituit conform normelor legale fr ca sumele
cuprinse la capital s fi fost evideniate n prealabil la venituri (diferene din reevaluarea
imobilizrilor i stocurilor, subvenii pentru investiii);
- pentru elementele de activ finanate din profitul net se calculeaz i se vars la buget
numai impozit pe dividende (pentru rezervele constituite din profituri nete, profit reportat, etc.);
- n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat, dup nchiderea lichidrii, la societile
n nume colectiv, societile n comandit simpl i societile cu rspundere limitat repartizarea
activului net ntre asociai nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat dac pentru
bunuri nu s-a exercitat dreptul de deducere.
n contabilitate, cu ocazia lichidrii societii comerciale, au loc urmtoarele nregistrri:
1.Vnzarea activelor
461
Debitori diveri
7583
Venituri din vnzarea activelor
i alte operainui de capital
4427
TVA colectat
461
- cu sumele ncasate
Debitori diveri
281
Amortizri privind imobilizrile corporale
6583
Cheltuieli privind activele cedate
alte operaiuni de capital
4.Vnzarea mrfurilor
411
- cu valoarea mrfurilor
Clieni
vndute
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427
TVA colectat
Clieni
Mrfuri
7814
- cu valoarea provizionului
mrfurilor
activelor circulante
=
1
5121
Conturi la bnci n lei
667
% - cu sumele pltite
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
767
Venituri din sconturi obinute
10. nregistrarea cheltuielilor de lichidare
628
Cheltuieli serviciile
executate de teri
11. Anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli
151
cheltuieli
riscuri i cheltuieli
TVA colectat
TVA de plat
5121
TVA de plat
- cu sumele achitate
% - cu suma cheltuielilor
Rezultatul lichidrii
607
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
767
Venituri din sconturi acordate
7583
Venituri din cedarea activelor
i alte operaiuni de capital
7862
Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli
7814
Venituri din provizioane pentru deprecierea
activelor circulante
16. nregistrarea impozitului pe profit aferent operaiilor de lichidare
691
441
- cu sumele datorate
Impozitul pe profit
5121
- cu sumele pltite
Impozitul pe profit
691
cu sumele nregistrate
=
=
Profit i pierdere
+P
456
sau
117
Rezultatul reportat
sau
106
Rezerve
2.Rambursarea capitalului social ctre asociai, fr diminuarea capitalului social
-P
-A
456
5121
Decontri cu acionarii
tefnescu Brndua Rucreanu- Dreptul comerului internaional, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti 1987
fost mbogit i dezvoltat, pe parcursul evoluiei economiei moderne. Astfel, legislaia S.U.A.
cuprinde o serie de prevederi referioare la tranzaciile de leasing, dup cum urmeaz:
Operaiunile de leasing reprezint transferul dreptului asupra proprietii i folosinei unor
bunuri pentru o perioad determinat de timp, n schimbul returnrii lor; vnzarea sau acordul
prilor sau la returnarea bunurilor, sau retenia sau crearea unei dobnzi garantate, reprezint o
noiune de leasing.2
Leasing-ul este un contract prin care proprietarul unui activ l transmite pentru folosin unei
alte pri, pe o perioad determinat, contra unei pli solicitate.
Aceast form de finanare a investiiilor reprezint o alternativ de utilizare i / sau achiziie,
a activelor imobilizate (computere, nave, avioane, vagoane de cale ferat, utilaje i instalaii etc.).
Operaiunea de leasing este iniiat de firma care dorete s utilizeze bunul i care se
adreseaz societii de leasing cu o cerere. Societatea de leasing, n urma acceptrii cererii
procedeaz la stabilirea contractului cu productorul bunului solicitat n vederea achiziionrii lui, in
aceasta operaiune fiind implicat i viitorul beneficiar. Pentru utilizarea bunului, beneficiarul va plti
societii de leasing costul sub form de rate ealonate pe perioada de valabilitate a contractului.
La sfritul perioadei de utilizare, beneficiarul poate opta pentru una din variantele: s
prelungeasc contractul, s-l abandoneze sau s cumpere bunul la valoarea rezidual.
n cazul n care, beneficiarul contractului de leasing se afl n imposibilitatea de a plti rata
lunar, contractul se va rezilia, societatea de leasing trebuind s gseasc un nou client pentru activul
respectiv.
Deci, putem afirma c o tranzacie de leasing are de regul urmtorul mecanism de derulare:
1. chiriaul-utilizator hotrte asupra echipamentului de care are nevoie, a
modelului i a mrcii, a ntreprinderii producatoare; el specific clar orice nsuire special dorit a
bunului, termenul de livrare, garanie, instalare i service; operaiunea este iniiat, deci, de firma
utilizatoare care se adreseaz societii de leasing cu o cerere;
2. societatea de leasing n urma acceptrii cererii, procedeaz la stabilirea
contractului de vnzare-cumprare cu productorul bunului solicitat, n vederea cumprrii acestuia;
n acest proces este implicat direct i viitorul beneficiar;
3. utilizatorul ncheie un contract de leasing cu finanatorul-proprietar;
2 Codul comercial Uniform Sec. 2A 103(1) (j)
Utilizatorul are interesul de a folosi un bun fr a investi n achiziionarea lui foarte mult;
aceasta i permite s-i dirijeze fondurile proprii n alte direcii sau s achiziioneze un echipament ce
depete ca valoare posibilitile de autofinanare.
Utilizatorul este, de fapt, personajul central al ntregii operaiuni, de capacitatea sa
depinznd, n mare msur, rentabilitatea ntregii tranzacii; n operaiunea de achiziionare a
echipamentului utilizatorul acioneaz ca un veritabil reprezentant al finanatorului asumndu-si, n
cadrul raporturilor de locaie, anumite obligaii specifice ce decurg din caracterul irevocabil al
acestui contract, nu poate transmite contractul unei alte persoane; subnchirierea are loc numai cu
acordul expres al finanatorului.
Deci, utilizatorul are iniiativa afacerii, furnizorul o permite, finanatorul o faciliteaz i toi
mpreun au un singur scop: o afacere ct mai rentabil.
Criteriul esenial de departajare a operaiunilor de leasing de un contract de nchiriere,
considerat totodat drept unul din cele mai mari avantaje ale procedeului este urmtorul: este
nchiriat un bun pentru care la momentul respectiv nu exist fonduri disponibile n vederea
achiziionrii directe, el este utilizat n baza cesiunii dreptului de folosin, iar apoi este cumprat la
valoarea lui rezidual i utilizatorul iniial devine astfel proprietar la finalul operaiunii.
Leasing-ul se aseamn cu operaiunea de vnzare-cumprare, dar numai n ceea ce privete
finalitatea procesului; la vnzare-cumprare obiectul operaiunii l constituie un bun care este
schimbat ca marf, obinndu-se contravaloarea n bani; n leasing accentul cade pe vnzarea
dreptului de folosin.
Dintr-un anumit punct de vedere, leasing-ul reprezint o operaiune de vnzare cu plata n
rate, dac bunul trece n proprietatea beneficiarului. Asemnarea survine numai prin prisma
finalitii. Deosebirea const n faptul c:
la vnzarea n rate utilizatorul devine proprietar din momentul livrrii bunului n timp
valoarea rezidual care n unele ri este reglementat legal. Acolo unde nu exist
constituind o rezerv pentru acoperirea unor cheltuieli, posibil s apar, dar greu de cuantificat ;
cheltuielile de contractare ;
finanator bncii (creditorului) sau nivelul dobnzii pe care ar obine-o finanatorul dac sumele ar fi
depozitate la banc ;
comisionul ce revine societii de leasing care variaz i este cuprins ntre 0,5 i 5 %
din preul de achiziie al bunului imobilizat. n unele contracte comisionul se reduce la cheltuielile de
contractare ;
valut forte cu stabilitate pe piaa valutar. Astfel, ratele sunt pltite de beneficiar la cursul
oficial de schimb din ziua plii scadenei.
Din punct de vedere legislativ, activitatile de leasing se mpart in :
valoarea rezidual exprimat procentual este mai mic sau egal cu diferena dintre durata
normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata de
funcionare maxim, exprimat procentual;
4.
valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare
se poate nscrie i n contractul de leasing operaional, atunci cnd exist asemenea opiune
acceptat de ambele pri.
n cele ce urmeaz, se menioneaz cteva aspecte semnificative.
Imobilizrile corporale care fac obiectul contractului de leasing financiar aparin
proprietarului (locatorului) pn la expirarea contractului ncheiat n acest scop, cnd se
efectueaz operaiunea de transferare a dreptului de proprietate.
Proprietarului i revine obligaia s asigure bunurile care se predau n leasing, ns costul
asigurrii se suport de ctre locatar.
Pe baza contractului ncheiat, locatorul efectueaz predarea activelor corporale ctre
locatar, iar creana care se constituie reprezint un mprumut pe termen lung acordat acestuia.
n perioada pentru care este ncheiat contractul de leasing, locatorul asigur urmrirea
activelor corporale predate ctre locatar cu ajutorul contului 8038 Alte valori n afara
bilanului, analitic Bunuri predate n leasing financiar. Acest cont oglindete n debit costul de
achiziie aferent imobilizrilor corporale predate locatarului, iar n credit sumele pe care le
factureaz, avnd sold debitor care reprezint valoarea bunurilor predate n leasing financiar.
Dobnda nscris n contract, determinat pe baza ratei negociate ntre pri, se urmrete
prin intermediul contului 8052 Dobnzi de ncasat, care reflect n debit valoarea total a
dobnzii convenite, iar n credit sumele de aceast natur facturate locatarului.
La expirarea contractului de leasing se transfer dreptul de proprietate ctre locatar, la
nivelul valorii reziduale stabilit ntre prile contractante.
La rndul su, locatarul, n baza dreptului de posesie asupra activelor corporale primite de
la locator, asigur intrarea acestora n patrimoniu, iar obligaia ce-i revine se ncadreaz n
categoria altor mprumuturi i datorii asimilate.
n perioada ct acioneaz leasingul, locatarul calculeaz i nregistreaz amortizarea
activelor corporale n cauz, potrivit duratelor normale de funcionare legale, care, mpreun cu
dobnda pltit locatorului, este deductibil fiscal.
n perioada pentru care este ncheiat contractul de leasing financiar, locatarul asigur,
totodat, urmrirea dobnzii aferente prin intermediul contului 8051 Dobnzi de pltit, care se
debiteaz cu dobnda total nscris n contract i se crediteaz pe msur ce i se factureaz
ratele de leasing de ctre locator.
recepiei
%
404
64.260
2133
54.000
4426
10.260
2.
5121
64.260
Legea nr. 571/2003 privind aprobarea Codului fiscal, art. 141 alin.(2), lit. e, M. Of. nr. 927/2003.
3.
verbal
2675
=
4.
2133
54.000
contabilitate i contractului
8052
=
5.
4111
5121
2.410,56
2675
1800,00
766
144,00
4427
466,56
8052
144,00
8.
7.
4.320
6.
4111
2.410,56
2.480,00
2675
2.000,00
4427
480,00
1.
predare primire
2133
=
2.
167
54.000
leasing
8051
=
3.
6811
4.320
4.
2813
900
404
2.400,56
167
1800,00
666
144,00
466,56
4426
5.
-
6.
404
144,00
7.
8051
5121
2.400,56
conform facturii
%
167
4426
404
2.480,00
2.000,00
480,00
Legea nr. 149/26.07.2000 privind aprobarea O.G. nr. 5/2000 pentru completarea Legii nr. 15/1994 privind amortizarea
capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, M. Of. nr. 354/2000.
recepiei
%
404
66.640
2133
56.000
4426
13.440
2.
notei de contabilitate
6811
=
3.
4111
5121
934
4.
2813
1.860,00
706
1.500,00
4427
360,00
4111
1.860,00
5.
6.
2.480,00
7583
2.000,00
4427
480,00
2133
56.000,00
2813
33.600,00
6583
22.400,00
54.000,00
401
1.860,00
1.500,00
612
4426
360,00
3. Diminuarea sumelor datorate locatorului cu valoare unei rate conform notei de contabilitate
-
8036
1.500,00
5121
1.860,00
1.
404
2.480,00
2131
2.000,00
4426
480,00
ntrebri de autoevaluare
1.
Din punct de vedere economic, leasingul reprezinta o operatiune de finantare in care finantatorul
asigura fondurile necesare pentru intreaga investiei.
2.
3.
4.
Leasingul operational sau functional este operatiunea de leasing care nu indeplineste conditiile
leasingului financiar.
5.
6.
Utilizatorul contractului de leasing este acea parte care are interes sa se foloseasca de bunul pe care
il primeste in sistem leasing pentru a-si satisface nevoile.
7.
Furnizorul in mecanismul de leasing are interes sa-si vinda bunul, fie ca simplu vinzator sau ca
producator al acestuia.
8.
9.
a. cererea de leasing
b. oferta de leasing
c. contractul de leasing
d. oferta de leasing, cererea de leasing, contractul de leasing, biletul la ordin
11. Care este originea conceptului de leasing?
a. Anglo-saxona
b. franceza
c. germana
d. altele
12. Ce reprezinta leasingul din punct de vedere economic?
a. O operatiune de finantare
b. Un imprumut
c. O achizitie
d. O sponsorizare
13. Ce reprezinta leasingul din punct de vedere juridic?
a. Un contract
b. O factura
c. O nota de receptie
d. O donatie
14. Cum se inregistreaza in contabilitatea locatorului achizitia bunurilor de la furnizori in cadrul
operatiunilor de leasing?
a. 213 = 404
b. 213 = 401
c. 404 = 213
d. 401 = 213
15. Cum se inregistreaza in contabilitatea locatorului transferul dreptului de proprietate asupra bunului
411
706
16. Leasingul este un ................. prin care proprietarul unui activ il transmite pentru folosinta altei
leasingului .........................
20.
21. Din punct de vedere juridic, leasingul reprezinta un ........................ care permite unei persoane sa
Contabilitatea consolidata
bilanul consolidat,
investete
F1
F2
F
investete
F1
F2
F1
F2
integrare global,
consolidarea direct
consolidarea pe paliere.
Astfel:
a) consolidarea direct const n determinarea, pentru fiecare societate inclus n perimetrul de
consolidare, a drepturilor grupului n capitalurile proprii ale acesteia. Aceast tehnic permite
calculul contribuiei fiecrei societi consolidate la rezervele i rezultatele grupului;
b) consolidarea pe paliere const n efectuarea consolidrii inndu-se seama de subgrupurile
consolidate care, la rndul lor, vor fi integrate n ansamblul grupului. Aceast tehnic de
consolidare conduce la efectuarea consolidrii subgrupurilor, apoi la introducerea n consolidarea
principal a conturilor consolidate ale acestor subgrupuri i ale altor filiale ale societii-mam.
Ca urmare, se consolideaz succesiv subgrupuri n ansambluri mai mari. Subconsolidrile
trebuie efectuate dup aceleai reguli ca i consolidarea principal. Rezervele consolidate,
rezultatul consolidat, diferenele de achiziie i interesele minoritare, determinate n cadrul unei
consolidri directe, trebuie s fie aceleai cu cele care ar fi obinute dac consolidarea s-ar realiza
pe paliere.
Situaiile financiare consolidate trebuie s furnizeze o imagine fidel a poziiei
financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i, eventual, a fluxurilor de trezorerie
ale societilor incluse n consolidare, luate ca un tot unitar. Ele trbuie s precizeze politicile
bilanul consolidat;
1.Prin consolidare se reda o imagine mai exacta a patrimoniului unui grup de intreprinderi, dacit
fiecare bilant individual pentru fiecare intreprindere?
2. Pentru ce tipuri de societati se realizeaza consolidarea:
a. societati romane
b. societati straine
c. societati apartinind unui grup
d. organizatii non-profit
3. Prin consolidare se reda:
a. o imagine mai exacta a patrimoniului unui grup de intreprinderi
b. o imagine mai sintetica a patrimoniului unui grup de intreprinderi
c. nu se reda nici o imagine
d. nu se realizeaza consolidarea la grupurile de societati
4. Pentru ce tipuri de societati se realizeaza consolidarea?
a. Societati romane
b. Societati straine
c. Societati apartinind unui grup
d. Institutii publice
5. Cand se elaboreaza situatiile financiare consolidate?
a. Lunar
b. trimestrial
c. Anual
d. Nu se elaboreaza
6. Consolidarea este o operatiune periodica de ...........................a situatiilor financiare
consolidate, ale unor societati independente din punct de vedre juridic, dar legate de un centru de
comanda pe linie financiara.