2009 VB PDF

Lector Univ. Dr.
BUDACIA Lucian Constantin Gabriel
BAZELE CONTABILITII
Primul
VIDEO - BOOK din Romnia!

Intr pe
www.bazelecontabilitatii.ro
i
nva acas cu dom Profesor !
THE FUTURE OF EDUCATION IS ONLINE !!!
EDP 2009. Toate drepturile asupra acestei ediii sunt rezervate Editurii Didactice i Pedagogice R. A., Bucureti. Orice preluare, parial sau integral, a textului sau materialului grafic din aceast lucrare se face numai cu acordul scris al editurii.
EDITURA DIDACTIC I PEDAGOGIC, BUCURETI Str. Spiru Haret, nr. 12, sectorul 1, cod 010176 Telefon: 021.315.38.20 Tel./Fax: 021.312.28.85 e-mail: office@edituradp.ro www.edituradp.ro Librria E.D.P.: Str. Gen. Berthelot, nr. 28-30, sect. 1
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei BUDACIA, LUCIAN CONSTANTIN GABRIEL Bazele contabilitii / Budacia Lucian Constantin Gabriel. - Bucureti : Editura Didactic i Pedagogic, 2009 ISBN 978-973-30-3397-4 657(075.8)
Director general: Redactor-ef: Redactor: Tehnoredactor: Desenator: Coperta:
Dn Kroly Andrs Dan Dumitru Liana Fc Mihaela Criinsky Aurica Georgescu Elena Drgulelei Dumitru
The Future of Education is Online
MOTTO: nfrnt nu eti atunci cnd sngeri Nici ochii cnd n lacrimi i-s, Adevratele NFRNGERI Sunt RENUNRILE LA VIS.
Muli te vor sftui: Aplicai, aplicai i iar aplicai! Nu vei face nimic altceva dect s fii SCLAVII altora. Eu v nv ns: Cutai, cutai i iar cutai s v facei propria voastr afacere!!! Nu vei face nimic altceva dect s fii proprii dvs. STPNI. Cine caut SIGURANA de a fi angajat, va pierde LIBERTATEA. Cine caut LIBERTATEA de a fi patron, va ctiga SIGURANA zilei de mine. Eti omul cel mai liber din lume dac ai o afacere care i aparine i pe care o conduci tu nsui. Lipsa banilor pentru o investiie este o scuz pentru cei care nu sunt hotri s se apuce de treab. Afacerile sunt afectate de lips de imaginaie, nu de bani, iar foamea dinamizeaz, stimulnd ingeniozitatea. Nu spune nu am cu ce, pune-i mintea la contribuie i folosete-te de ce ai Cnd porneti prima afacere, este bine s-o faci ncet dar sigur i de preferin cu bani puini. Pentru a reui trebuie ndrzneal, iari ndrzneal, mereu ndrzneal. Oportunitile nu apar niciodat n calea celor care stau i ateapt, ci sunt capturate de cei care ndrznesc s atace. Renun la plcerea care te mpiedic de la munca ta. Cine nu-i asum nici un risc, n-are nicio ans de ctig. n afaceri dac nu depinzi de nimeni eti mprat, dar dac depinzi de cineva eti milog. Afacerile serioase se pot face numai cu oameni serioi. Secretul n afaceri st n a ti ceva ce nu mai tie nimeni. Toi oamenii de succes n-au fcut altceva dect s-i dezvolte obiceiul de a face lucruri pe care faliii le ursc i nu le fac. Oamenii de succes nu au realizat imposibilul, ci doar ceea ce considerau alii a fi imposibil. nc de la constituirea firmei s-i iei cel mai bun contabil i un jurist excelent.
4
Noiuni introductive
n contabilitate sunt doar 2 mari ecuaii de baz: 1. Prima ecuaie:
A=P
unde A = Activul unei firmei (cuprinde toate elementele de Activ) P = Pasivul unei firme (cuprinde toate elementele de Pasiv)
Poate fi ntlnit sub 2 denumiri: - ecuaia bilanier sau - ecuaia dublei reprezentri n contabilitate, toate elementele de Activ i Pasiv poart denumirea de CONTURI. De aici i denumirea de CONTABILITATE: de la faptul c n acest domeniu se lucreaz cu conturi, adic cu aceste elemente de Activ i Pasiv.
Toate CONTURILE de ACTIV se mpart n 3 mari categorii: BANI (banii din casierie i banii din contul bancar)
BUNURI (mrfuri, maini, utilaje, terenuri, etc.) CREANE (fa de clieni etc.) am de luat am de dat
crean
datorie
Toate CONTURILE de PASIV sunt numai: DATORII ce pot fi ns de 2 feluri:
(Capitaluri proprii) DATORII interne datorii ale firmei fa de acionari. Ex: Capitalul social, Profitul, Rezervele etc. (Datorii) DATORII externe datorii ale firmei fa de teri, adic fa de orice alte persoane fizice sau juridice din afara firmei. Ex: datorii fa de furnizori, datorii fa de bnci, datorii fa de Stat etc.
Toate conturile de PASIV sunt doar niste DENUMIRI ale conturilor din ACTIV
A=P
DEFINIII: Terii reprezint toate persoanele fizice i juridice cu care o firm intr n contact. Persoane fizice sunt toi oamenii unei ri, ca simpli ceteni. Persoane juridice sunt toate firmele, sub diversele lor forme.
2. A doua ecuaie unde D = Debit
D=C
C = Credit
Aceast ecuaie D=C este ntlnit sub denumirea de: ecuaia dublei nregistrri. Ea va fi studiat ulterior, la lecia FORMULA CONTABIL.
Atenie! A nu se confunda cu ecuaia dublei reprezentri (A = P).
Totul n contabilitate se gndete d.p.d.v. al FIRMEI nostre !!!
Adic, atunci cnd ntr-o problem se spune c se cumpr, se vinde etc., nseamn c eu cumpr, eu vnd etc., adic firma mea cumpr, firma mea vinde etc.
CONCLUZIE:
A=P AVERE = DATORII
(adic tot ce are o firm ca AVERE n Activ se vede n Pasiv ca o DATORIE a acelei firme fa de acionari sau teri)
Aspecte privind CUMPRAREA i VNZAREA de bunuri
CUMPRAREA
fluxul 1 (doar iau marfa, fr s pltesc) Furnizori fluxul 2 (pltesc banii)
) Firma noastr
fluxul 1 (doar dau marfa, fr s ncasez) Clieni fluxul 2 (ncasez banii)
VNZAREA
la CUMPRARE avem: fluxul 1: cumprarea (iau marfa de la Furnizorul X, dar fr s pltesc banii ctre acesta) Ex: Se achiziioneaz / cumpr fluxul 2: plata (pltesc banii ctre Furnizorul X) Ex: Se pltete la VNZARE avem: fluxul 1: vnzarea (dau marfa ctre Clientul Y, dar fr s ncasez banii de la acesta) fluxul 2: ncasarea (ncasez banii de la Clientul Y) Ex: Se vinde Ex: Se ncaseaz
Structura conturilor de ACTIV i PASIV
I. Structura conturilor de ACTIV

1. Active imobilizate (sau denumite pe scurt imobilizri) a) Imobilizri corporale b) Imobilizri necorporale c) Imobilizri financiare 2. Active circulante (sau ntlnite i sub denumirea de active curente) a) Stocuri b) Creane c) Investiii financiare pe termen scurt d) Disponibiliti bneti 3. Conturi speciale de Activ
BANI BUNURI CREANE
II. Structura conturilor de PASIV

1. DATORII interne (n cri: Capitaluri proprii) 2. DATORII externe (n cri: Datorii) DATORII 3. Conturi speciale de Pasiv
Definiii: Activele imobilizate (imobilizrile) sunt bunurile sau valorile similare de valoare mare, ce sunt pstrate n firm pe termen lung (t.l.) - peste 1 an. Activele circulante sunt bunuri sau valori similare, care indiferent de valoare, sunt pstrate n firm pe termen scurt (t.s.) - sub 1 an. Ele circul, intr n firm i ies din firm, foarte repede.
Structura detaliat (cu exemple) a conturilor de ACTIV

(t.l.) 1. Active imobilizate (sau denumite pe scurt imobilizri) a) Imobilizri corporale - Construcii, Terenuri - Mijloace de transport - Utilaje, Instalaii etc. b) Imobilizri necorporale - Softuri i programe informatice etc.; (intr n contul Alte imobilizri necorporale) - Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale reprezint nite DREPTURI - Fond comercial (reprezint vadul comercial, valoarea zonei) - Cheltuieli de constituire bag banii n Numele / n Actele firmei - Cheltuieli de dezvoltare bag banii ntr-o Invenie c) Imobilizri financiare (investiii financiare pe termen lung) - Titluri de participare (aciuni i obligaiuni luate pe termen lung) - mprumuturi acordate pe termen lung (reprezint o crean pe termen lung) - Garanii i cauiuni depuse pe termen lung (reprezint tot o crean pe termen lung) (t.s.) 2. Active circulante (ntlnite i sub denumirea de active curente) a) Stocuri - Materii prime le cumpr pentru a le consuma - Materiale consumabile - Produse (produse finite, semifabricate, produse reziduale) le produc pentru a le vinde - Mrfuri i ambalaje le cumpr pentru a le revinde - Animale b) Creane (exprim faptul c am de primit bani sau bunuri) - Clieni (de la ei am de primit contravaloarea mrfurilor sau serviciilor vndute lor) - Debitori (similar cu Clieni) - mprumuturi acordate pe termen scurt - Efecte de primit exprim o crean special fa de clieni, dar pe baza unei hrtii de valoare (numit Efect comercial), spre exemplu cec sau bilet la ordin - Furnizori-debitori adic Furnizori de la care am de primit ceva; acest cont se folosete cnd acord avansuri de bani ctre furnizori c) Investiii financiare pe termen scurt - Titluri de plasament (aciuni i obligaiuni, luate pe termen scurt) d) Disponibiliti bneti (Banii firmei) - Casa (sau Casieria sau Numerarul adic banii cash din firm) - Contul la banc - Acreditivul (este tot un cont bancar, dar care se folosete doar n comerul exterior, pentru plata unui furnizor extern) 3. Conturi speciale de Activ (Ch >V) - Profit sau pierdere (pierdere) - Rezultatul reportat (pierdere) - toate conturile de CHELTUIELI
reprezint o crean a firmei fa de acionari (vezi SCHEM)
- Repartizarea profitului (dei are n denumire cuvntul profit, este totui un cont de Activ)
9
Structura detaliat (cu exemple) a conturilor de PASIV

1. Datorii interne sunt datoriile firmei fa de acionari - Capitalul social
(V>Ch)
- Profit sau pierdere (profit) - Rezultatul reportat (profit)
reprezint o datorie a firmei fa de acionari (vezi SCHEM)
- Rezervele - Primele de capital (de emisiune, de fuziune, de aport) 2. Datorii externe sunt datoriile firmei fa de teri - Credite bancare pe termen lung/scurt - Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung/scurt - mprumuturi din emisiuni de obligaiuni - Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni - Furnizori - Creditori sunt cei care mi-au dat ceva - Salarii - Impozite, taxe i diverse alte datorii fiscale i sociale - Efecte de pltit exprim o datorie special fa de furnizori, dar pe baza unei hrtii de valoare (numit Efect comercial), spre exemplu cec sau bilet la ordin - Clieni-creditori adic Clieni - care mi-au dat ceva; acest cont se folosete cnd primesc avansuri de bani de la clieni - Subvenii pentru investiii exprim bani primii gratis de la Stat, ce sunt privii n contabilitate ca o datorie a firmei fa de Stat 3. Conturi speciale de Pasiv - toate conturile de VENITURI reprezint datorii ale firmei fa de acionari (vezi SCHEM) - Provizioanele (sunt ca un fel de provizii / rezerve, ce le constitui pentru nite datorii incerte i nesigure pe care presupun c le voi avea n anul urmtor, dar pe care le nregistrez deja ca datorii previzibile la sfritul anului curent); au rol fiscal ... - Ajustrile pentru deprecierea activelor
Definiii: Clienii lor le vnd bunuri ce in de domeniul de activitate al firmei de la ei am de primit banii pe aceste bunuri deci exprim o crean cont de Activ Debitorii lor le vnd bunuri ce nu in de domeniul de activitate al firmei i de la ei am de primit banii pentru bunurile vndute lor deci exprim tot o crean cont de Activ
Debitori Creditori
De la ei am de primit ceva (crean A)
10
Lor am s le dau ceva (datorie P)
Contul 121 Profit sau pierdere ne arat profitul sau pierderea firmei de la sfritul unui an Contul 117 Rezultatul reportat n acest cont se reporteaz (se trece), la nceputul anului, profitul neutilizat de la sfritul anului precedent (evideniat la sfritul anului precedent n contul 121 Profit sau pierdere) sau pierderea neacoperit de la sfritul anului precedent (evideniat la sfritul anului precedent n contul 121 Profit sau pierdere). Astfel, acest cont 117 Rezultatul reportat, ne arat profitul sau pierderea firmei, ce s-a acumulat de pe mai muli ani anteriori.
Iat n continuare o SCHEM deosebit de simpl i sugestiv, prin care se explic foarte clar natura conturilor: Profit, Pierdere, Venituri i Cheltuieli:
SCHEM
DATORII ale firmei fa de acionari conturi de Pasiv
Profit / Venituri
nivelul 0 (zero) al firmei (adic firma nu are nimic / e pe zero)
Pierdere / Cheltuieli
CREANE ale firmei fa de acionari conturi de Activ
11
Modele de probleme privind conturile de ACTIV i PASIV
1. S se ntocmeasc bilanul pentru o societate situaie patrimonial : - Clieni - Furnizori - Capital social - Rezerve - Terenuri - Construcii - mprumuturi acordate pe termen lung - Rezerve din reevaluare - Credite bancare pe termen lung - Materii prime - mprumuturi din emisiuni de obligaiuni - Fond comercial Rezolvare:
comercial care prezint urmtoarea 3.000 lei 5.000 lei 15.000 lei 1.500 lei 21.000 lei 30.000 lei 15.000 lei 2.500 lei 30.000 lei 1.000 lei 20.000 lei 4.000 lei
BILAN Conturi de ACTIV Clieni Terenuri Construcii mprumuturi acordate pe termen lung Materii prime Fond comercial 3.000 lei 21.000 lei 30.000 lei 15.000 lei 1.000 lei 4.000 lei Conturi de PASIV Furnizori 5.000 lei Capital social 15.000 lei Rezerve 1.500 lei Rezerve din reevaluare 2.500 lei Credite bancare pe 30.000 lei termen lung mprumuturi din emisiuni 20.000 lei de obligaiuni Total PASIV 74.000 lei
Total ACTIV Deci: A = P
74.000 lei
Not: Pentru credite sau mprumuturi, dac nu se specific dac sunt luate sau date, ele sunt ntotdeauna luate deci datorie Pasiv
12
2. S se ntocmeasc bilanul pentru o societate comercial care prezint urmtoarea situaie patrimonial : - Obiecte de inventar 6.000 lei - Cheltuieli de constituire 9.000 lei - Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung 4.000 lei - Provizioane 3.000 lei - Concesiuni, brevete, licene 15.000 lei - Asigurri sociale 8.000 lei - Personal remuneraii datorate (sau Salarii) 20.000 lei - Cheltuieli de cercetare dezvoltare 5.000 lei - Conturi la bnci n lei 10.000 lei - Credite pe termen scurt 7.500 lei - Casa (sau Casieria sau Numerarul) 500 lei - Profit i pierdere (profit) 11.000 lei - Rezerve 2.000 lei - Rezultatul reportat (pierdere) 1.000 lei - Repartizarea profitului 3.000 lei - Acreditive 6.000 lei
Rezolvare: BILAN Conturi de ACTIV Obiecte de inventar 6.000 lei Cheltuieli de constituire 9.000 lei Concesiuni, brevete, licene 15.000 lei Cheltuieli de cercetare dezvoltare 5.000 lei Conturi la bnci n lei 10.000 lei Casa (sau Casieria sau Numerarul) 500 lei Rezultatul reportat (pierdere) 1.000 lei Repartizarea profitului 3.000 lei Acreditive 6.000 lei Total ACTIV Deci: A = P 55.500 lei Conturi de PASIV Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung Provizioane Asigurri sociale Personal remuneraii datorate (sau Salarii) Credite pe termen scurt Profit i pierdere (profit) Rezerve
4.000 lei 3.000 lei 8.000 lei 20.000 lei 7.500 lei 11.000 lei 2.000 lei
Total PASIV
55.500 lei
13
3. S se determine suma activelor imobilizate (imobilizrilor) la o ntreprindere care prezint urmtoarea situaie, argumentndu-se rspunsul cu evidenierea elementelor i sumelor aferente : - Utilaje 25.000 lei - Disponibil la banc (Conturi la bnci) 30.000 lei - Casa 2.000 lei - Terenuri 10.000 lei - Furnizori 95.000 lei - Clieni 4.000 lei - mprumuturi acordate pe termen lung 8.000 lei - Capital social 3.000 lei - Mrfuri 6.000 lei - Construcii 14.000 lei - Titluri de participare 7.000 lei - Salarii 8.000 lei
Rezolvare: Din totalul conturilor de Activ i Pasiv enumerate mai sus, doar o parte sunt Active imobilizate (Imobilizri). Acestea trebuiesc identificate i nsumate: Activele imobilizate sunt: - Utilaje - Terenuri - mprumuturi acordate pe termen lung - Construcii - Titluri de participare Total Active imobilizate
25.000 lei 10.000 lei 8.000 lei 14.000 lei 7.000 lei 64.000 lei
14
4. S se precizeze suma Pasivelor unei firme n baza urmtoarelor date, argumentnduse rspunsul cu evidenierea elementelor i sumelor aferente : - Furnizori 5.000 lei - Debitori diveri 1.500 lei - Credite pe termen scurt 8.500 lei - Impozite i taxe 3.500 lei - Efecte de pltit 2.500 lei - Cheltuieli de cercetare dezvoltare 6.000 lei - Fond comercial 4.500 lei - Salarii 6.500 lei - Efecte de primit 17.500 lei - Rezultatul reportat (profit) 5.500 lei - Rezultatul exerciiului (pierdere) 4.500 lei - Capital social 2.000 lei - Casa 2.500 lei - Rezerve 3.000 lei
Rezolvare: - Furnizori - Credite pe termen scurt - Impozite i taxe - Efecte de pltit - Salarii - Rezultatul reportat (profit) - Capital social - Rezerve 5.000 lei 8.500 lei 3.500 lei 2.500 lei 6.500 lei 5.500 lei 2.000 lei 3.000 lei
Suma total a conturilor de Pasiv este de 36.500 lei.
15
5. S se precizeze rspunsul corect privind suma creanelor la o ntreprindere, ce prezint urmtoarea situaie patrimonial de mai jos i s se argumenteze rspunsul cu evidenierea elementelor i sumelor aferente : - Mrfuri 1.500 lei - Furnizori-debitori 4.000 lei - Impozite i taxe 2.500 lei - Clieni 2.000 lei - Fond comercial 2.500 lei - Debitori diveri 3.500 lei - mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 4.500 lei - mprumuturi acordate pe termen lung 6.500 lei - Capital social 20.000 lei - Clieni creditori 3.000 lei - Contul la banc 10.000 lei a) 15.000 lei; b) 15.500 lei; c) 16.000 lei; d) 16.500 lei
Rezolvare: Suma creanelor este dat de urmtoarele elemente / conturi: - Furnizori-debitori 4.000 lei - Clieni 2.000 lei - Debitori diveri 3.500 lei - mprumuturi acordate pe termen lung 6.500 lei Rspuns corect: c) 16.000 lei 6. S se determine suma imobilizrilor necorporale la o ntreprindere care prezint urmtoarea situaie, argumentndu-se rspunsul cu evidenierea elementelor i sumelor aferente: - Instalaii tehnice 15.000 lei - Cheltuieli de constituire 10.000 lei - Disponibil la banc 13.000 lei - Fond comercial 12.000 lei - Aciuni achiziionate pe termen scurt 14.000 lei - Mrfuri 18.000 lei - mprumuturi acordate pe termen lung 17.000 lei - Licene 11.000 lei - Produse finite 10.000 lei - Capital social
Rezolvare: Urmtoarele elemente sunt imobilizri necorporale: - Cheltuieli de constituire 10.000 lei - Fond comercial 12.000 lei - Licene 11.000 lei Suma total a imobilizrilor necorporale este de 33.000 lei.
16
Cele 4 tipuri de modificri bilaniere

Ecuaia de baz a contabilitii este:
A=P
ecuaia bilanier
Ecuaia bilanier exprim faptul c, oricnd dac facem bilanul unei firme, trebuie s avem egalitatea A = P. Deci, oricte operaii economice am avea ntr-o firm, n urma fiecreia trebuie s rmn egalitatea A = P. Astfel, toate operaiile economice care au loc ntr-o firm, pot produce n urma lor doar 4 tipuri de modificri bilaniere, ce nu vor afecta ns egalitatea A = P din bilan: Cele 4 tipuri de modificri bilaniere
1) A + x = P + x
modificri de volum
2) A - x = P - x 3) A + x - x = P
modificri de structur
4) A = P + x - x
x = suma de bani ce apare ntr-o operaie economic
Concluzie: n urma oricrei modificri din cele 4 posibile, de mai sus, se va pstra egalitatea A = P. Primele dou se numesc modificri de volum, deoarece se schimb valoarea / volumul egalitii iniiale A = P. Ultimele dou se numesc modificri de structur, deoarece se umbl doar n structura Activului sau doar n structura Pasivului, fr a se schimba ns valoarea egalitii iniiale A = P. PAII de urmat - pentru stabilirea modificrii bilaniere ce se produce n urma unei operaii economice: 1. Identificarea conturilor ce intervin n tranzacia economic 2. Stabilirea naturii conturilor (dac sunt de Activ sau Pasiv) 3. Stabilirea creterii (+) sau descreterii (-) conturilor
Not: n orice operaie economic trebuiesc identificate cel puin 2 conturi !!!
Obs: Dac n textul enunului nu apare ns dect un cont, cel de-al doilea cont, care obligatoriu trebuie s existe, este astfel un cont ascuns, ce trebuie dedus n mod logic.
17
Aplicaii:
(fl.1 C) Ex.1: Se achiziioneaz un utilaj de la furnizori n sum de 20.000 lei. Utilaje A (+) Modificare bilanier de volum: A + x = P + x, Furnizori P (+)
(datorie extern)
unde x = 20.000 lei

Crete (+) datoria firmei mele fa de furnizori
Not: La toate conturile de datorii externe m ntreb: ce face datoria firmei mele fa de . n cazul de fa m ntreb: Ce face datoria firmei mele fa de furnizori? Rspuns: Fiindc suntem la fluxul 1 de la CUMPRARE, cnd doar iau marfa, dar fr s pltesc banii, n felul acesta crete (+) datoria firmei mele fa de furnizori. Astfel pot s-mi dau seama dac aceste conturi cresc (+) sau scad (-). (Vezi: Ex. 1, 3 i 5) La toate conturile de creane m ntreb: ce face creana firmei mele fa de . Astfel pot s-mi dau seama dac aceste conturi cresc (+) sau scad (-). (Vezi: Ex. 6) Ex.2: Se ridic din contul de la banc suma de 5.000 lei i se depune n casierie. Contul la banc A () Modificare bilanier de structur: A + x x = P, Casa (Casieria) A (+) unde x = 5.000 lei (fl.2 C) Ex.3: Se face plata ctre furnizorul de la prima operaie, plat n sum de 20.000 lei, din contul de la banc.
Scade (-) datoria firmei mele fa de furnizori (datorie extern)
Furnizori
P () Modificare bilanier de volum: A x = P x,
Contul la banc A () unde x = 20.000 lei Ex.4: Se hotrte majorarea capitalului social din rezerve, cu suma de 7.000 lei. Capital social P (+) Modificare bilanier de structur: A = P + x x, Rezerve P () unde x = 7.000 lei
18
Ex.5: La sfritul lunii se face plata salariilor din casierie, n sum de 10.000 lei.
Scade (-) datoria firmei mele fa de salariai (datorie extern)
Salarii P () Modificare bilanier de volum: A x = P x, Casa A () unde x = 10.000 lei
(fl.2 V) Ex.6: Se ncaseaz de la un client prin contul de la banc suma de 3.000 lei.
Scade (-) creana firmei mele fa de clieni (crean)
Clieni Contul la banc
A () Modificare bilanier de structur: A + x x = P, A (+) unde x = 3.000 lei
19
Contul
toate elementele patrimoniale de Activ i Pasiv reprezint de fapt CONTURI. toate conturile sunt precedate de nite coduri numerice, formate din 3 sau 4 cifre: Ex: 401 Furnizori 411 Clieni 5121 Conturi la bnci n lei etc. orice cont, fie c e de Activ fie c e de Pasiv, se prezint sub forma unui teu, adic arat schematic sub forma literei T, avnd n stnga Debitul (D) iar n dreapta Creditul (C). ntre Debit i Credit se afl denumirea contului. (A) Casa (P) Furnizori
toate conturile ncep cu liter mare, adic se scriu cu majuscul (Furnizori, Clieni, Mrfuri etc.) funcia de baz a tuturor conturilor este aceea de a evidenia pe Debit i pe Credit sumele ce intervin ntr-o operaie economic a debita un cont cu o anumit sum, nseamn a nregistra acea sum n Debitul acelui cont. Toate sumele nregistrate n Debit se numesc sume debitoare. a credita un cont cu o anumit sum nseamn a nregistra acea sum n Creditul acelui cont. Toate sumele nregistrate n Credit se numesc sume creditoare. soldul unui cont reprezint restul rmas n acel cont, la sfritul unei perioade (zile, lun, an etc.) Soldul poate fi de 2 feluri: soldul final (SF) reprezint restul final rmas ntr-un cont la sfritul anului soldul iniial (SI) reprezint exact soldul final (restul final) de la sfritul anului precedent, preluat la nceputul anului curent ca rest iniial
Regulile de funcionare ale conturilor de ACTIV

(+ ) D Cont de ACTIV C ()
Regulile de funcionare ale conturilor de PASIV

() D Cont de PASIV C ( +)
20
Elementele componente ale conturilor de ACTIV:

au n stnga teului Debit (D) iar n dreapta teului Credit (C) ntre D i C se afl denumirea contului SID (Soldul Iniial Debitor) reprezint soldul final (restul final) de la sfritul anului precedent RD (Rulajul Debitor) reprezint intrrile din timpul unui an, fr a se lua n considerare Soldul Iniial Debitor (SID) RC (Rulajul Creditor) reprezint ieirile din timpul unui an TSD (Total Sume Debitoare) = SID + RD (reprezint totalul intrrilor din timpul unui an) TSC (Total Sume Creditoare) = 0 + RC, adic coincide cu RC (reprezint totalul ieirilor din timpul unui an) SFD (Soldul Final Debitor) = TSD TSC, adic total intrri total ieiri, reprezentnd restul final rmas n cont la sfritul anului
(+) D SID: 1.000 (1) 4.000 RD: 4.500 (4) 200 (5) 300 TSD: 5.500 SFD: 1.500
(A) Casa n lei 2.500 (2) 1.500 (3)
C ()
RC: 4.000
TSC: 4.000
Pentru EXAMEN ns, se folosete varianta prin care att Rulajului Debitor (RD) ct i Rulajului Creditor (RC) sunt evideniate i ele pe un rnd, la fel ca TSD i TSC, astfel: (A) Casa n lei 2.500 (2) 1.500 (3) (4) 200 (5) 300 RD: 4.500 TSD: 5.500 SFD: 1.500 C ()
(+) D SID: 1.000 (1) 4.000
RC: 4.000 TSC: 4.000
21
Elementele componente ale conturilor de PASIV:

au n stnga teului Debit (D) iar n dreapta teului Credit (C) ntre D i C se afl denumirea contului SIC (Soldul Iniial Creditor) reprezint soldul final (restul final) de la sfritul anului precedent RC (Rulajul Creditor) reprezint intrrile din timpul unui an, fr a se lua n considerare Soldul Iniial Creditor (SIC) RD (Rulajul Debitor) reprezint ieirile din timpul unui an TSC (Total Sume Creditoare) = SIC + RC (reprezint totalul intrrilor din timpul unui an) TSD (Total Sume Debitoare) = 0 + RD, adic coincide cu RD (reprezint totalul ieirilor din timpul unui an) SFC (Soldul Final Creditor) = TSC TSD, adic total intrri total ieiri, reprezentnd restul final rmas n cont la sfritul anului
() D (1) RD: 4.000 (4) 1.500 TSD: 4.000 2.500
(P) Rezerve SIC: 10.000 5.000 (2) 1.000 (3) TSC: 16.000 SFC: 12.000
C (+)
RC: 6.000
Pentru EXAMEN ns, se folosete varianta prin care att Rulajului Debitor (RD) ct i Rulajului Creditor (RC) sunt evideniate i ele pe un rnd, la fel ca TSD i TSC, astfel: () D (1) 2.500 (P) Rezerve SIC: 10.000 5.000 (2) 1.000 (3) (4) 1.500 RD: 4.000 TSD: 4.000 RC: 6.000 TSC: 16.000 SFC: 12.000
C (+)
22
Aplicaii:
Ex.1 S se determine RD, RC, TSD, TSC i SF (soldul final) pentru contul 5121 Conturi la bnci n lei, n urmtoarea situaie: (1) la 1.01.2009 contul 5121 Conturi la bnci n lei prezint un sold iniial de 30.000 lei; (2) pe 15.01.2009 se ncaseaz de la un client prin contul de la banc suma de 20.000 lei; (3) pe 25.02.2009 se face o plat ctre un furnizor, prin virament bancar, n sum de 15.000 lei; (4) pe 4.04.2009 prin vnzarea unui utilaj se ncaseaz de la debitori diveri suma de 50.000 lei; (5) pe 9.08.2009 se face plata ctre un creditor n sum de 25.000 lei; (6) pe 20.12.2009 se achiziioneaz, pentru decorarea firmei de srbtori, un brad n valoare de 5.000 lei, ce se pltete prin virament bancar.
(+) D
(A) 5121 Conturi la bnci n lei
C ()
(1) SID: 30.000 (2) 20.000 (4) 50.000
15.000 (3) 25.000 (5) 5.000 (6) RC: 45.000 TSC: 45.000
RD: TSD: SFD:
70.000 100.000 55.000
Explicaii: RD = 20.000 + 50.000 = 70.000 RC = 15.000 + 25.000 + 5.000 = 45.000 TSD = SID + RD = 30.000 + 70.000 = 100.000 TSC = 0 + RC = 45.000 SFD = TSD TSC = 100.000 45.000 = 55.000 Obs: Aceste Explicaii de mai sus nu se cer la examen, dar le-am artat doar pentru cei care efectiv nu mai tiu cum s-au calculat RD, RC, TSD, TSC i SFD n teul contului 5121 Conturi la bnci n lei de mai sus.
23
Ex.2 S se determine RD, RC, TSD, TSC i SF (soldul final) pentru contul 401 Furnizori, n urmtoarea situaie: (1) la 01.01.2009 contul 401 Furnizori prezint un sold iniial de 10.000 lei; (fl.1 C) (2) pe 20.01.2009 se achiziioneaz materii prime de la furnizori, n sum de 20.000 lei; (fl.2 C) (3) pe 10.02.2009 se pltesc 7.000 lei din valoarea materiilor prime achiziionate de la furnizori; (4) pe 19.03.2009 se pltete diferena de 13.000 lei din datoria fa de furnizorii de materii prime; (5) pe 28.08.2009 se achiziioneaz de la furnizori alte materii prime, n valoare de 35.000 lei; (6) pe 03.09.2009 se pltesc 18.000 lei din valoarea materiilor prime nou achiziionate (7) pe 17.12.2009 se mai pltesc 2.000 lei din valoarea materiilor prime nou achiziionate.
() D (3) (4) (6) (7) 7.000 13.000
(P) 401 Furnizori SIC: 10.000 (1) 20.000 (2)
C (+)
35.000 (5) 18.000 2.000 RC: 55.000 TSC: 65.000 SFC: 25.000
RD: 40.000 TSD: 40.000
Explicaii: RC = 20.000 + 35.000 = 55.000 RD = 7.000 + 13.000 + 18.000 + 2.000 = 40.000 TSC = SIC + RC = 10.000 + 55.000 = 65.000 TSD = 0 + RD = 40.000 SFC = TSC TSD = 65.000 40.000 = 25.000 Obs: Aceste Explicaii de mai sus nu se cer la examen, dar le-am artat doar pentru cei care efectiv nu mai tiu cum s-au calculat RD, RC, TSD, TSC i SFD n teul contului 401 Furnizori de mai sus.
24
Formula contabil
Orice operaie economic (ex: cumprare, vnzare, plat, mprumut etc.) se nregistreaz n contabilitate codificat, cu ajutorul unei formule contabile. Elementele care alctuiesc o formul contabil sunt urmtoarele: Conturile ce apar n operaia economic creia vrem s-i ntocmim formula contabil; semnul =; Debitul (D) i Creditul (C), ce se gsesc n stnga i respectiv n dreapta fa de semnul = suma (sumele) aferent(e) conturilor; semnul % (care se citete URMTOARELE i se folosete doar atunci cnd n formula contabil avem mai mult de 2 conturi); urmtoarele reprezint prescurtarea de la urmtoarele conturi se debiteaz sau urmtoarele conturi se crediteaz.
PAII de urmat - pentru ntocmirea oricrei formule contabile: Obs.: Primii 3 PAI sunt exact PAII de la stabilirea modificrii bilaniere 1) 2) 3) 4) identificarea conturilor ce intervin n tranzacia economic stabilirea naturii conturilor (dac sunt de Activ sau Pasiv) stabilirea creterii (+) sau descreterii (-) conturilor i aplicarea regulilor de funcionare ale conturilor ntocmirea formulei contabile, ce se realizeaz astfel: se pune mai nti semnul = la mijlocul paginii; se tie c ntotdeauna n stnga de = este Debitul (D) iar n dreapta de = este Creditul (C), punndu-se astfel litera D n stnga de = i litera C n dreapta de =, dar pe rndul imediat de deasupra rndului cu semnul =; conform regulilor de funcionare ale conturilor stabilite la pasul 4), se aaz conturile sub Debit (D) i respectiv sub Credit (C) pe rnd cu semnul =, iar apoi se trec sumele corespunztoare n dreptul conturilor, n partea dreapt a formulei (este vorba de sumele ce apar n operaiile economice).
Not: n orice operaie economic trebuiesc identificate cel puin 2 conturi !!!
Formulele contabile pot fi de 2 feluri: a) simple - n aceste formule se regsesc doar 2 conturi
b) compuse - n aceste formule se regsesc cel puin 3 conturi

25
Orice formul contabil se bazeaz pe ecuaia dublei nregistrri :
Debit = Credit
sau pe scurt:
D=C
Ecuaia dublei nregistrri (D = C) se refer la faptul c: n orice formul contabil simpl: un cont se debiteaz (D) iar cellalt cont se crediteaz (C), cu aceeai sum; n orice formul contabil compus: ori un cont se debiteaz (D) iar restul se crediteaz (C) cu aceeai sum, ori un cont se crediteaz (C) iar restul se debiteaz (D), cu aceeai sum.
Aplicaii:
1. Se decide majorarea capitalului social din rezerve, cu suma de 20.000 lei. Capital social P (+) C Rezerve P () D C Capital social 20.000 lei
D Formula contabil simpl (FCS): Rezerve Modificarea bilanier (MB):
D=C
A = P + x x, unde x = 20.000 lei
(fl.1 C) 2. Se achiziioneaz mrfuri de la furnizori, n valoare de 50.000 lei. Mrfuri A (+) D
Furnizori P (+) C FCS: MB: D Mrfuri = C Furnizori
50.000 lei
D=C
A + x = P + x, unde x = 50.000 lei
26
(fl.2 C) 3. Se pltete datoria fa de furnizorii de la Ex. 2, datorie n sum de 50.000 lei. Furnizori Contul la banc P () D A () C
Obs: Contul la banc este un cont ascuns, ce s-a dedus n mod logic. n loc de Contul la banc, dac aveam bani n casierie, puteam foarte bine s pltim furnizorul i din Cas. D Furnizori C Contul la banc
FCS: MB:
50.000 lei
A - x = P - x, unde x = 50.000 lei
(fl.2 V) 4. Se ncaseaz de la clieni n numerar (cash), suma de 2.500 lei. Clieni Casa A () C A (+) D D Casa = C Clieni 2.500 lei
FCS: MB:
A + x - x = P, unde x = 2.500 lei
5. Se pltete ctre un creditor o datorie n valoare de 5.500 lei astfel: 4.500 lei din banc i 1.000 lei n numerar.
Scade (-) datoria firmei mele fa de creditori (datorie extern)
Creditori Contul la banc Casa
P () D A () C A () C
Formula contabil compus (FCC):
D Creditori
C % Contul la banc Casa
5.500 lei 4.500 lei 1.000 lei
D=C
Obs: La toate formulele contabile compuse, suma total din dreptul semnului % se subliniaz. MB: A x = P x, unde x = 5.500 lei
27
(fl.2 V) 6. Se ncaseaz de la debitori suma de 6.000 lei astfel: 1.200 lei cash, iar restul de 4.800 lei prin contul de la banc.
Scade (-) creana firmei mele fa de debitori (crean)
Debitori Contul la banc Casa
A () C A (+) D A (+) D
FCC:
D % Contul la banc Casa
C Debitori
6.000 lei 4.800 lei 1.200 lei
D=C
MB:
A + x x = P, unde x = 6.000 lei
Not: Dup nregistrarea oricrei formule contabile, sumele din formula contabil se
trec ulterior n teurile conturilor ce apar formula contabil, astfel: (A) Contul la banc
(+) D
C ()
(+) D
(A) Casa
C ()
(A) (+) D Debitori C () 6.000 (6)
4.800 (6)
1.200 (6)
7. Se contracteaz (se ia) un credit bancar pe termen lung n sum de 50.000 lei.
Crete (+) datoria firmei mele fa de banc, privind creditul luat de la banc (datorie extern)
Credite bancare pe t.l. Contul la banc
P (+) C A (+) D
FCS: MB:
D Contul la banc
C Credite bancare pe t.l.
50.000 lei
A + x = P + x, unde x = 50.000 lei
28
8. Se nregistreaz rambursarea unei rate dintr-un creditul bancare pe termen lung, rat n sum de 2.000 lei.
Scade (-) datoria firmei mele fa de banc, privind creditul luat de la banc (datorie extern)
Credite bancare pe t.l. Contul la banc
P () D A () C C Contul la banc
FCS: MB:
D Credite bancare pe t.l.
2.000 lei
A - x = P - x, unde x = 2.000 lei
9. Se ncorporeaz prime de capital, n sum de 8.000 lei, n capitalul social / i se aduce un aport n natur la capitalul social, aport reprezentat de un utilaj n valoare de 25.000 lei /. Obs: Din textul problemei, se observ c avem n acelai text 2 operaii economice, ce trebuiesc nregistrate separat: 9.1. ncorporarea primelor de capital n capitalul social 9.2. Aducerea utilajului ca aport la capitalul social i
9.1. ncorporarea primelor de capital n capitalul social Prime de capital P () D Capital social P (+) C
FCS: MB:
D Prime de capital
C Capital social
8.000 lei
A = P + x - x, unde x = 8.000 lei
9.2. Aducerea aportului la capitalul social Utilajul Capital social A (+) D P (+) C
FCS: MB:
D Utilajul
C Capital social
25.000 lei
A + x = P + x, unde x = 25.000 lei

29
10. Se efectueaz plata impozitului pe profit, n sum de 10.000 lei, astfel: 1.000 lei cash, iar restul prin virament bancar.
Scade (-) datoria firmei mele fa de Sat, privind impozitul pe profit datorat (datorie extern)
Impozitul pe profit Casa Contul la banc
P () D A () C A () C
FCS:
D Impozitul pe profit
C % Casa Contul la banc
10.000 lei 1.000 lei 9.000 lei
MB:
A - x = P - x, unde x = 10.000 lei
30
PROBLEM COMPLEX recapitulativ 1

Societatea comercial INGENIOSU SRL componena sa, urmtoarele elemente patrimoniale: Furnizori Mijloace de transport Conturi la bnci n lei Capital social Clieni Casa n lei Rezerve prezint la sfritul anului 2009 n 21.000 lei 40.000 lei 30.000 lei 50.000 lei 3.000 lei 2.000 lei 4.000 lei
n timpul anului urmtor 2010, societatea desfoar urmtoarele operaii economice: 1. Se achiziioneaz mrfuri de la furnizori n valoare de 18.000 lei, din care se pltesc doar 6.000 lei. 2. Se aduce ca aport la capitalul social, de ctre un acionar, suma de 10.000 lei. 3. Se constituie un acreditiv n lei, n valoare de 12.000 lei. Se cere: a) S se ntocmeasc bilanul final al societii, pentru anul 2009. (Sau se putea cere bilanul iniial al societii, pentru anul 2010. Este exact acelai lucru !!!) b) S se efectueze analiza contabil a operaiilor enunate, prezentndu-se formula contabil i modificarea bilanier, pentru fiecare operaie n parte. c) S se prezinte situaia conturilor pe anul 2010 (adic se cer teurile conturilor) d) S se ntocmeasc bilanul final, de la sfritul anului 2010.
Rezolvare: a) ntocmirea bilanului final de la sfritul anului 2009:
BILAN
- ncheiat la sfritul anului 2009 ACTIV Mijloace de transport Conturi la bnci n lei Clieni Casa n lei Total ACTIV: 40.000 lei 30.000 lei 3.000 lei 2.000 lei 75.000 lei Furnizori Capital social Rezerve PASIV 21.000 lei 50.000 lei 4.000 lei
Total PASIV:
75.000 lei
A = P , deci Bilanul a fost ntocmit corect.
31
b) Analiza contabil a operaiilor economice ce au avut loc n anul 2010 1.1 Se achiziioneaz mrfuri de la furnizori, n valoare de 18.000 lei Mrfuri A (+) D Furnizori P (+) C D Mrfuri = C Furnizori
FCS: MB:
18.000 lei
A + x = P + x, unde x = 18.000 lei
1.2. Se pltete o parte din datoria fa de furnizori, n valoare de 6.000 lei, astfel: 5.000 din banc i 1.000 lei cash Obs.: Puteam s pltim numai din banc sau numai din cas, dar am ales s pltim i din banc i din cas n acelai timp, pentru a lucra i cu o formul contabil compus. Furnizori Contul la banc Casa P () D A () C A () C C % Contul la banc Casa
FCC:
D Furnizori
6.000 lei 5.000 lei 1.000 lei
MB:
A x = P x, unde x = 6.000 lei
2. Aducerea aportului la capitalul social, n sum de 10.000 lei Casa Capital social A (+) D P (+) C D Casa C Capital social
FCS: MB:
10.000 lei
A + x = P + x, unde x = 10.000 lei
3. Constituirea unui acreditiv n valoare de 12.000 lei Contul la banc Acreditivul A () C A (+) D D Acreditivul C Contul la banc
FCS: MB:
12.000 lei
A + x - x = P, unde x = 12.000 lei

32
c) Prezentarea teurilor conturilor din anul 2010 () D (1.2) RD: TSD: 6.000 6.000 6.000 (P) Furnizori C (+) SIC: 21.000 18.000 (1.1) RC: 18.000 TSC: 39.000 SFC: 33.000 (A) (+) D Mijloace de transport SID: 40.000 RD: 0 TSD: 40.000 SFD: 40.000 RC: TSC: 0 0 C ()
(+) D SID:
RD: TSD: SFD:
(A) Conturi la bnci n lei C () 30.000 5.000 (1.2) 12.000 (3) 0 RC: 17.000 30.000 TSC: 17.000 13.000
() D
(P) Capital social C (+) SIC: 50.000 10.000 (2) RC: 10.000 TSC: 60.000 SFC: 60.000
RD: TSD:
0 0
(+) D SID:
(A) Clieni 3.000 0 3.000 3.000 RC: TSC: 0 0
C ()
(+) D SID: (2) RD: TSD: SFD:
(A) Casa n lei 2.000 10.000 10.000 12.000 11.000
C () 1.000 (1.2) 1.000 1.000
RD: TSD: SFD:
RC: TSC:
() D 0 0
(P) Rezerve SIC:
C (+)
RD: TSD:
4.000 RC: 0 TSC: 4.000 SFC: 4.000
Conturi nou aprute n cursul lunii ianuarie 2010: (A) Mrfuri 0 18.000 18.000 18.000 18.000 RC: TSC: 0 0
33
(+) D SID: (1.1) RD: TSD: SFD:
C ()
(A) Acreditive 0 12.000 12.000 12.000 12.000 RC: TSC: 0 0
C ()
d) ntocmirea Bilanului final de la sfritul anului 2010: Obs.: Bilanul final se ntocmete din soldurile finale ale conturilor din anul respectiv
BILAN
- ncheiat la sfritul anului 2010 ACTIV Mijloace de transport Conturi la bnci n lei Clieni Casa n lei Mrfuri Acreditive Total ACTIV: 40.000 lei 13.000 lei 3.000 lei 11.000 lei 18.000 lei 12.000 lei 97.000 lei Furnizori Capital social Rezerve PASIV 33.000 lei 60.000 lei 4.000 lei
Total PASIV:
97.000 lei
A = P , deci Bilanul final a fost ntocmit corect.
34
PROBLEM COMPLEX recapitulativ 2

Societatea comercial INGENIOSU SRL prezint la sfritul anului 2009 urmtoarele elemente patrimoniale: mprumuturi acordate pe termen lung Conturi la bnci in lei Credite bancare pe termen lung Produse finite Rezerve Clieni Capital social Furnizori 20.000 lei 50.000 lei 60.000 lei 25.000 lei 5.000 lei 5.000 lei 25.000 lei 10.000 lei
n timpul anului urmtor 2010, societatea desfoar urmtoarele operaii economice: 1. Se achiziioneaz de la un furnizor materii prime n valoare de 20.000 lei, ulterior plata furnizorului fcndu-se prin virament bancar n proporie de 75 %. 2. Se ncaseaz suma de 5.000 lei de la clieni astfel: 1.000 lei n numerar, iar restul prin banc. 3. Se pltete ctre banc o rat din creditul bancar pe termen lung, n sum de 10.000 lei. 4. Se ncorporeaz rezerve la capitalul social n sum de 3.000 lei (adic 3.000 lei din valoarea total a rezervelor se trece n capitalul social). Se cere: a) S se ntocmeasc bilanul final al societii, pentru anul 2009. b) S se efectueze analiza contabil a operaiilor enunate, prezentndu-se formula contabil i modificarea bilanier, pentru fiecare operaie n parte. c) S se prezinte situaia conturilor pe anul 2010 (adic se cer teurile conturilor). d) S se ntocmeasc bilanul final, de la sfritul anului 2010.
Rezolvare: a) ntocmirea bilanului final de la sfritul anului 2009:
BILAN
- ncheiat la sfritul anului 2009 ACTIV mprumuturi acordate pe t.l. Conturi la bnci n lei Produse finite Clieni Total ACTIV: 20.000 lei 50.000 lei 25.000 lei 5.000 lei 100.000 lei PASIV Credite bancare pe t.l. Rezerve Capital social Furnizori Total PASIV: 60.000 lei 5.000 lei 25.000 lei 10.000 lei 100.000 lei
A = P , deci Bilanul a fost ntocmit corect.

35
b) Analiza contabil a operaiilor economice ce au avut loc n anul 2010 1.1 Achiziionarea materiilor prime de la furnizori, n valoare de 20.000 lei Materii prime Furnizori A (+) D P (+) C D Materii prime C Furnizori
FCS: MB:
20.000 lei
A + x = P + x, unde x = 20.000 lei
1.2 Plata furnizorului n proporie de 75% 20.000 lei x 75% = 15.000 lei Furnizori Contul la banc P () D A () C D Furnizori C Contul la banc
FCS: MB:
15.000 lei
2. ncasarea sumei de 5.000 lei de la clieni astfel: 1.000 lei n numerar, iar restul prin banc Clieni Casa Contul la banc A () C A (+) D A (+) D D % Casa Contul la banc MB: A + x x = P, unde x = 5.000 lei C Clieni
FCC:
5.000 lei 1.000 lei 4.000 lei
3. Plata unei rate din creditul bancar pe termen lung, n sum de 10.000 lei Creditul bancar pe termen lung Contul la banc P () D A () C = C Contul la banc
FCS: MB:
D Creditul bancar pe t.l.
10.000 lei

36
4. Majorarea capitalului social din rezerve n sum de 3.000 lei Rezerve Capital social P () D P (+) C D Rezerve C Capital social
FCS: MB:
3.000 lei
A = P + x x, unde x = 3.000 lei
c) Prezentarea teurilor conturilor din anul 2010 (A) (+) D mprumuturi acordate pe t.l. C () SID: 20.000 RD: 0 TSD: 20.000 SFD: 20.000 RC: TSC: 0 0 (A) (+) D Conturi la bnci n lei C () SID: 50.000 15.000 (1.2) (2) 4.000 10.000 (3) RD: 4.000 RC: 25.000 TSD: 54.000 TSC: 25.000 SFD: 29.000
(P) () D Credite bancare pe t.l. C (+) SIC: 60.000 (3) 10.000 RD: 10.000 RC: 0 TSD: 10.000 TSC: 60.000 SFC: 50.000
(+) D SID: 25.000 RD: 0 TSD: 25.000 SFD: 25.000
(A) Produse finite 0 0
C ()
RC: TSC:
() D (4) 3.000 RD: 3.000 TSD: 3.000
(P) Rezerve SIC:
C (+) 5.000
(+) D SID:
(A) Clieni 5.000 RC: TSC: 5.000 (2) 5.000 5.000
C ()
RC: 0 TSC: 5.000 SFC: 2.000
RD: 0 TSD: 5.000 SFD: 0
() D
(P) Capital social C (+) SIC: 25.000 3.000 (4) RC: 3.000 TSC: 28.000 SFC: 28.000
37
() D (1.2) 15.000 RD: 15.000 TSD: 15.000
(P) Furnizori SIC:
C (+) 10.000 20.000 (1.1) 20.000 30.000 15.000
RD: TSD:
0 0
RC: TSC: SFC:
Conturi nou aprute n cursul lunii ianuarie 2010: (A) Materii prime 0 20.000 20.000 20.000 20.000 RC: TSC: 0 0 C () (A) Casa 0 1.000 1.000 1.000 1.000 RC: TSC: 0 0 C ()
d) ntocmirea Bilanului final de la sfritul anului 2010: Obs.: Bilanul final se ntocmete din soldurile finale ale conturilor din anul respectiv
BILAN
- ncheiat la sfritul anului 2010 ACTIV mprumuturi acordate pe t.l. Conturi la bnci n lei Produse finite Materii prime Casa n lei Total ACTIV: 20.000 lei 29.000 lei 25.000 lei 20.000 lei 1.000 lei 95.000 lei PASIV Credite bancare pe t.l. Rezerve Capital social Furnizori 50.000 lei 2.000 lei 28.000 lei 15.000 lei
Total PASIV:
95.000 lei
A = P , deci Bilanul final a fost ntocmit corect.
38
CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI
(t.l.) CAPITALURILE reprezint aici DATORIILE pe termen lung ale firmei.
101 Capital social 121 Profit sau pierdere (profit) 117 Rezultatul reportat (profit) 106 Rezerve 105 Rezerve din reevaluare 104 Prime de capital
DATORII interne ale firmei fa de acionari

(n cri: CAPITALURI proprii)
DATORII pe t.l. 162 Credite bancare pe termen lung 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe t.l. 1681 Dobnzi aferente mprum. din emis. de oblig. 131 Subvenii pentru investiii 151 Provizioane DATORII externe ale firmei fa de teri
(n cri doar: Datorii)
sau CAPITALURI mprumutate
n CLASA 1 de conturi exist 2 conturi bifuncionale: Contul 121 Profit sau pierdere ne arat profitul sau pierderea firmei de la sfritul anului n curs Contul 117 Rezultatul reportat ne arat profitul sau pierderea firmei, ce s-a acumulat din anii anteriori Def: Un cont bifuncional este acel cont care poate fi cnd de Activ cnd de Pasiv, n funcie de situaie
Explicaii: Contul 121 Profit sau pierdere (profit) exprim datoria firmei fa de acionari cont de Pasiv Contul 121 Profit sau pierdere (pierdere) exprim creana firmei fa de acionari cont de Activ Contul 117 Rezultatul reportat (profit) exprim datoria firmei fa de acionari cont de Pasiv Contul 117 Rezultatul reportat (pierdere) exprim creana firmei fa de acionari cont de Activ
39
APLICAII:
Constituirea capitalului social al unei firme, la nfiinarea acesteia
Ex.: La constituirea unei societi comerciale se aduc ca aport la capitalul social (adic se aduc n firm de ctre acionari) bani n valoare de 50.000 lei i un mijloc de transport n valoare de 20.000 lei. Conturi la bnci n lei Mijloace de transport Capital social A (+) D A (+) D P (+) C C Capital social
D % Conturi la bnci n lei Mijloace de transport
70.000 lei 50.000 lei 20.000 lei
A + x = P + x, unde x = 70.000 lei
Majorarea capitalului social, prin aducerea ulterioar de noi aporturi n firm de ctre acionari
Ex.: La o societate comercial, se majoreaz capitalul social ulterior constituirii firmei, prin aducerea n firm de ctre acionari a sumei de 10.000 lei, a unui utilaj n valoare de 30.000 lei i a unui teren n valoare de 40.000 lei. Casa n lei Utilaje Terenuri Capital social A (+) D A (+) D A (+) D P (+) C D % Casa n lei Utilaje Terenuri C Capital social
80.000 lei 10.000 lei 30.000 lei 40.000 lei
A + x = P + x, unde x = 80.000 lei
Alte modaliti de majorare a capitalului social

Ex. 1: Se majoreaz capitalul social din rezerve legale cu suma de 7.000 lei. 101 Capital social 1061 Rezerve legale P (+) C P () D C 101 Capital social
D 1061 Rezerve legale
7.000 lei
A = P + x x, unde x = 7.000 lei

40
Ex.1: Se decide majorarea capitalului social cu suma de 25.000 lei astfel: 10.000 lei din rezerve statutare i 15.000 lei din prime de emisiune. 101 Capital social 1063 Rezerve statutare 1041 Prime de emisiune P (+) C P () D P () D C 101 Capital social
D % 1063 Rezerve legale 1041 Prime de emisiune
25.000 lei 10.000 lei 15.000 lei
A = P + x x, unde x = 25.000 lei
Diminuarea capitalului social, prin retragerea unui acionar din firm

Ex: n data de 20.05.2004 acionarul X se retrage din firm, cu suma de 13.000 lei (bani ce reprezint partea sa din capitalul social cu care a contribuit la constituirea firmei respective). 5121 Conturi la bnci n lei 101 Capital social D 101 Capital social A () C P () D = C 5121 Conturi la bnci n lei
13.000 lei
Aplicaii privind Subveniile pentru investiii

Def: Subveniile pentru investiii reprezint bani primii gratis de la Stat. Obs.: Chiar dac nite bani sunt primii gratis de la Stat, orice primete o firm de la cineva, n contiina ei curat apare ca o datorie. Astfel, Subveniile pentru investiii reprezint o datorie extern a firmei fa de Stat, ce se regsete n contul 131 Subvenii pentru investiii, cont de Pasiv. Ex.: n data de 3.04.2004, se primete o subvenie pentru investiii n valoare de 200.000 lei, pentru achiziionarea unei instalaii tehnice. 131 Subvenii pentru investiii 5121 Conturi la bnci n lei D 5121 Conturi la bnci n lei P (+) C (crete datoria firmei noastre fa de Stat) A (+) D C 131 Subvenii pentru investiii
200.000 lei
A + x = P + x, unde x = 200.000 lei
41
Aplicaii privind contractarea unui credit bancar pe termen lung

Prin contractarea unui credit bancar se nelege c se ia un mprumut de la banc. Datoria firmei fa de banc, privind creditul bancar luat, se nregistreaz prin contul 162 Credite bancare pe termen lung, cont de Pasiv, ce exprim o datorie extern a firmei fa de banc. Dobnda ce trebuie s-o plteasc firma pentru creditul luat de la banc se exprim prin contul 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung, de asemenea un cont de Pasiv, ntruct exprim i ea tot o datorie extern a firmei fa de banca care a acordat mprumutul (creditul). Ex.1: Se ia un credit bancar pe termen lung n sum de 400.000 lei. 162 Credite bancare pe termen lung P (+) C 5121 Conturi la bnci n lei A (+) D D 5121 Conturi la bnci n lei (crete datoria firmei noastre fa de banc)
C = 162 Credite bancare pe termen lung
400.000 lei
A + x = P + x, unde x = 400.000 lei Ex.2: Se ramburseaz simultan ctre banc, o rat dintr-un creditul bancar pe termen lung n sum de 50.000 lei, precum i dobda aferent n sum de 3.000 lei. 162 Credite bancare pe termen lung P () D (scade datoria firmei fa de banc) 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung P () D (scade datoria firmei fa de banc) 5121 Conturi la bnci n lei A () C D % 162 Credite bancare pe termen lung 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung A - x = P - x, unde x = 53.000 lei C 5121 Conturi la bnci n lei
53.000 lei 50.000 lei 3.000 lei
Aplicaii privind mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

La fel cum unele firme se mprumut de la banc prin credite bancare, alte firme au alternativa de a se mprumuta prin emisiuni de obligaiuni de la diveri creditori, folosindu-se contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, cont de Pasiv, cont ce exprim o datorie extern a firmei fa de aceti creditori (adic fa de cei care ne-au dat bani pe obligaiuni) . Ex.1: O firm se mprumut cu suma de 250.000 lei, prin emisiuni de obligaiuni. Sau altfel formulat: Se emit (se vnd) 1.000 de obligaiuni, valoarea de emisiune (de vnzare) a unei obligaiuni fiind VE = 250 lei/obligaiune. 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 5121 Conturi la bnci n lei D 5121 Conturi la bnci n lei P (+) C (crete datoria firmei fa de creditori) A (+) D
C = 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

42
250.000 lei
Ex.2: O firm ramburseaz un mprumut din emisiuni de obligaiuni n valoare de 3.000 lei. 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni P () D 5121 Conturi la bnci n lei A () C (scade datoria firmei fa de cei care ne-au dat bani pe obligaiuni, adic fa de creditori)
D 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni A - x = P - x, unde x = 3.000 lei
C 5121 Conturi la bnci n lei 3.000 lei
43
TAXA PE VALOAREA ADUGAT (TVA-ul)
100.000 lei + 30.000 lei
19.000 lei + 5.700 lei
P.C.
TVA 19 % + 19.000 lei
P.V.
TVA 19 % + 24.700 lei
100.000 lei
FIRMA NOASTR
130.000 lei
PTC = 119.000 lei
PTV = 154.700 lei
V.A. = 30.000 lei
TVA = 19 % x 30.000 lei = 5.700 lei
(doar att trebuie s dau eu TVA la Stat)
24.700
19.000
5.700 ( exact TVA-ul pe care trebuie s-l dau eu la Stat)
TVA de la vnzare
TVA de la cumprare
44
TAXA PE VALOAREA ADUGAT (TVA-ul)
TVA = 19 %
(fl.1 C) (fl.1 V)
ntotdeauna la cumprare i vnzare nregistrm TVA.
TVA-ul poate fi de mai multe feluri: TVA deductibil (TVAd) se folosete ntotdeauna numai la cumprare Se pltete n plus la cumprare deci este o crean fa de Stat deci este un cont de Activ TVA colectat (TVAc) se folosete ntotdeauna numai la vnzare Se colecteaz la vnzare, pentru ca o parte din el s fie dat la Stat deci este o datorie fa de Stat deci este un cont de Pasiv C V Dac la sfritul lunii: TVAd < TVAc Dac la sfritul lunii: TVAd > TVAc TVA de plat (TVAp) datorie Pasiv TVA de recuperat (TVAr) crean Activ
Preul de Cumprare (PC) reprezint preul unui bun cumprat, care nu cuprinde i TVA. Preul de cumprare la care se adaug i TVA formeaz Preul Total de Cumprare (PTC). Preul de vnzare (PV) reprezint preul unui bun vndut, dar care nu cuprinde i TVA. Preul de vnzare la care se adaug i TVA formeaz Preul Total de Vnzare (PTV).
Cum calculez TVA-ul mental, fr calculator, din orice sum ?

Lund procentul TVA-ului de 19%, un procent aparent greu de calculat mental, totui, l putem calcula i afla astfel foarte uor TVA-ul, astfel:
19% = 10% + 10% 1% Ex: 19% x 8.000 lei = ?

10% x 8.000 = 800 lei 1% x 8.000 = 80 lei 10% + 10% - 1%
Rezult c: 19% x 8.000 = 800 + 800 - 80 = 1.520 Rspuns: 1.520 lei

45
Not: La toate operaiile de cumprare i vnzare, TVAd i TVAc ntotdeauna cresc (+). Ele scad (-) n totalitate doar la sfritul lunii, prin operaiunea de regularizare a conturilor de TVA. (fl.1 C) (PC) Aplicaia 1: Se achiziioneaz mrfuri de la furnizori, n sum de 30.000 lei, TVA 19%. 371 Mrfuri A (+) D 401 Furnizori P (+) C 4426 TVAd A (+) D D % = 371 Mrfuri 4426 TVAd C 401 Furnizori
35.700 lei 30.000 lei 5.700 lei
(PTC) = PC + TVA ( PC) ( TVA)
(fl.2 C) Aplicaia 2: Se face plata ctre furnizori, n sum de 35.700 lei (Pltim cu tot cu TVA). Furnizori Contul la banc P () D A () C D Furnizori = C Contul la banc 35.700 lei
(fl.1 V) (PV) Aplicaia 3: Se vnd mrfuri n valoare de 40.000 lei, TVA 19%. (P) (A) Not 1: La toate operaiile n care avem conturi de venituri i cheltuieli, ele ntotdeauna cresc (+). Ele scad (-) doar la sfritul lunii, cnd se nchid cu contul 121 Profit sau pierdere. Not 2: ntotdeauna, la nregistrarea contabil a vnzrii unui bun, niciodat nu vom avea n analiza contabil vreun cont care s exprime bunul respectiv ce se vinde, ci vom avea n locul lui contul Venituri din vnzare bunului respectiv. Astfel: - dac vnd mrfuri, voi avea n loc de contul Mrfuri, contul Venituri din vnzarea mrfurilor - dac vnd produse finite, voi avea contul Venituri din vnzarea produselor finite - dac vnd semifabricate, voi avea contul Venituri din vnzarea semifabricatelor etc. 411 Clieni 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVAc D 411 Clieni = A (+) D P (+) C (deci nu avem contul Mrfuri A (-) ) P (+) C
C % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVAc
47.600 lei (PTV) = PV + TVA 40.000 lei (PV) 7.600 lei (TVA)
46
(fl.2 V) Aplicaia 4: Se ncaseaz de la clieni contravaloarea mrfurilor vndute, n sum de 47.600 lei. (ncasm cu tot cu TVA) Clieni A () C Contul la banc A (+) D 40.000 lei ( valoarea contului Venituri din vnzarea mrfurilor, de la Aplicaia 3 precedent) + 7.600 lei (TVAc)
D C Contul la banc = Clieni
47.600 lei
ATENIE !!!
Orice intrare de BANI n firm reprezint pentru firm VENITURI Orice ieire de BANI din firm reprezint pentru firm CHELTUIELI
Excepie: Singurele intrri de BANI n firm care nu apar ca VENITURI sunt intrrile de bani adui n firm de ctre acionari Singurele ieiri de BANI din firm care nu apar ca i CHELTUIELI sunt ieirile de bani din firm pentru acionari
47
CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI

Aceast clas de conturi cuprinde toate conturile de imobilizri (active imobilizate): imobilizri corporale imobilizri necorporale imobilizri financiare Specific acestei clase de conturi este noiunea de AMORTIZARE. AMORTIZAREA reprezint evidenierea treptat, n timp, pe parcursul duratei de via a bunului, a cheltuielilor fcute cu bunul cumprat, cheltuieli ce ar fi trebuit s fi fost evideniate imediat la momentul plii acelui bun. Amortizarea unui bun se nregistreaz lunar. Doar imobilizrile corporale i necorporale se amortizeaz. Amortizarea poate fi de mai multe feluri: liniar adic amortizarea se nregistreaz n trane egale, pe toat durata de via a bunului; accelearat adic nregistrez n primul an o tran de amortizare de 50% din valoarea bunului, ca ulterior, amortizarea s-o nregistrez liniar, adic n trane egale, pe toat perioada rmas de amortizat; degresiv adic amortizarea se nregistreaz n trane mai mari la nceput i mai mici spre sfrit. La sfritul duratei de via a unui bun, are loc casarea bunului, adic scoaterea din gestiune a bunului respectiv, adic scoaterea bunului din Activul firmei, adic scoaterea bunului din evidena contabil a firmei. Scoaterea din gestiune a unui bun poate s apar n 2 situaii: 1. la sfritul duratei de via a bunului 2. n urma vnzrii bunului La scoaterea din gestiune a unui bun, acesta iese din firm la valoarea de intrare !!! (fr TVA)
Amortizarea cont de PASIV i: crete (+) cnd o nregistrez scade () la casarea a bunului (la scoaterea din gestiune)
reprezint denumirea din PASIV a cheltuielilor din ACTIV

48
Aplicaii:
n practic pot aprea 2 tipuri de probleme privind AMORTIZAREA unui bun: A) bunul se pstreaz n firm pe toat durata sa de via B) bunul se pstreaz n firm doar o anumit perioad, dup care se vinde
Tipul A): Se achiziioneaz un mijloc de transport n valoare de 60.000 lei, pre fr TVA, TVA 19%, avnd o durat de via de 5 ani. Dup aceti 5 ani de folosin, mijlocul de transport se caseaz, adic se scoate din gestiunea firmei. Rezolvare: 1) Achiziionarea mijlocului de transport de la furnizori 404 Furnizori de imobilizri P (+) C 2133 Mijlocul de transport A (+) D 4426 TVAd A (+) D D % 2133 Mijlocul de transport 4426 TVAd = C 404 Furnizori de imobilizri
71.400 lei 60.000 lei (val. de intrare) 11.400 lei
A + x = P + x, unde x = 71.400 lei
2) Plata furnizorului 404 Furnizori de imobilizri P () D 5121 Conturi la bnci n lei A () C D 404 Furnizori de imobilizri = C 5121 Conturi la bnci n lei 71.400 lei
A - x = P - x, unde x = 71.400 lei
49
3) nregistrarea amortizrii lunare a mijlocului de transport (Amortizarea lunar = 60.000 lei : 5 ani : 12 luni = 1.000 lei/lun) Not: ntotdeauna cnd amortizez un bun: obligatoriu voi avea contul Amortizarea bunului obligatoriu, pentru orice bun a amortiza, voi avea ntotdeauna acelai cont de cheltuieli: 6811 Cheltuieli cu amortizrile
2813 Amortizarea mijlocului de transport 6811 Cheltuieli cu amortizrile
P (+) C A (+) D
D 6811 Cheltuieli cu amortizrile A + x = P + x, unde x = 1.000 lei
C 2813 Amortizarea mijlocului de transport
1.000 lei
4) nregistrarea casrii (scoaterii din gestiune) a mijlocului de transport, dup cei 5 ani de via. 2133 Mijlocul de transport 2813 Amortizarea mijlocului de transport A () C P () D 60.000 (val. de intrare) 60.000 (val. total a amortizrii acumulat pe cei 5 ani)
D 2813 Amortizarea mijlocului de transport
C 2133 Mijlocul de transport
60.000 lei (val. de intrare)
A - x = P - x, unde x = 60.000 lei
50
Tipul B): S presupunem c avem aceeai problem ca cea anterioar, numai c mijlocul de transport se vinde dup 1 an de folosin, deci nu se mai amortizeaz total. Obs.: Achiziionarea, plata i amortizarea lunar se nregistreaz identic ca la problema anterioar. Rezolvare: 4) nregistrarea vnzrii mijlocului de transport cu 45.000 lei, TVA 19%. Not: ntotdeauna cnd vindem orice fel de imobilizri (maini, terenuri, utilaje etc.): n loc de contul 411 Clieni folosim contul 461 Debitori diveri folosim mereu acelai cont de venituri: 7583 Venituri din vnzarea activelor. 461 Debitori diveri (n loc de Clieni) A (+) D (crete creana firmei fa de debitori / clieni) 7583 Venituri din vnzarea activelor P (+) C (cont unic-general, pentru orice imobilizare a vinde) 4427 TVAc P (+) C D 461 Debitori diveri C % 7583 Venituri din vnzarea activelor 4427 TVAc
53.550 lei 45.000 lei 8.550 lei
A + x = P + x, unde x = 53.550 lei 5) nregistrarea scoaterii din gestiune a mainii vndute. Not: ntotdeauna dup ce vnd imobilizri (maini, terenuri, utilaje etc), cnd le scot din gestiune fr a fi amortizate complet, se folosete acelai cont de cheltuieli: 6583 Cheltuieli privind activele cedate. A () C 60.000 lei (val. de intrare a mainii) P () D 12.000 lei (val. amortizrii mainii pe 1 an) A (+) D 48.000 lei (cheltuieli evideniate forat sau (Cheltuieli cu bunul neamortizat complet) C 2133 Mijloace de transport
213 Mijlocul de transport 2813 Amortizarea mijlocului de transport 6583 Cheltuieli privind activele cedate
D % 2813 Amortizarea mijlocului de transport 6583 Cheltuieli privind activele cedate
60.000 lei 12.000 lei 48.000 lei
6) nregistrarea ncasrii banilor de la debitori. 461 Debitori diveri A () C 5121 Contul la banc A (+) D D Contul la banc = C 461 Debitori diveri
51
53.550 lei
CLASA 3 CONTURI DE STOCURI

Stocurile fac parte din grupa activelor circulante. n cele mai ntlnite situaii ele intr n gestiune (adic intr n Activul firmei) prin 2 modaliti: A) ori le produc eu (Ex: Produse finite, Semifabricate, Produse reziduale) B) ori le cumpr (Ex: Materii prime, Materiale consumabile, Mrfuri, Ambalaje) Problema esenial care apare la acest clas de conturi este scoaterea din gestiune a stocurilor (adic ieirea stocurilor din Activul firmei). !!! Stocurile ies din gestiune n funcie de cum intr n gestiune. Astfel apar 2 situaii: A) n cazul intrrii n gestiune prin producie n regie proprie (adic le produc eu), stocurile att intr n gestiune ct i ies din gestiune cu acelai cont - 711 Variaia stocurilor cont de VENITURI B) n cazul intrrii n gestiune prin cumprare, stocurile ies din gestiune cu un cont de genul Cheltuieli cu stocurile respective Ex: Scot din gestiune mrfuri voi folosi contul Cheltuieli cu mrfurile Scot din gestiune materii prime voi folosi contul Cheltuieli cu materiile prime etc. Not: Toate stocurile ies din gestiune la valoarea de intrare.
APLICAII
Ex.1 (cazul A)) Se obin n regie proprie (adic produc eu) produse finite (imprimante spre exemplu) n valoare total de 70.000 lei. Acestea se vnd toate ulterior cu 80.000 lei, TVA 19%. Rezolvare: 1) nregistrarea obinerii produselor finite (reprezint practic o intrare n gestiune, adic o intrare n Activul firmei) 345 Produse finite A (+) D 711 Variaia stocurilor P (+) C D 345 Produse finite C = 711 Variaia stocurilor 70.000 lei (valoarea de intrare)
Obs.: Contul 711 Variaia stocurilor este singurul cont de VENITURI care nu are n denumirea lui cuvntul venituri i este un cont de PASIV, care conform regulilor crete (+). Dup prerea mea puteau s-i spun 711 Venituri din variaia stocurilor.
52
2) Vnzarea produselor finite cu 80.000 lei, TVA 19% 411 Clieni 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVAc D 411 Clieni A (+) D P (+) C P (+) C
C = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVAc
95.200 lei 80.000 lei 15.200 lei
A + x = P + x, unde x = 95.200 lei
3) Scoaterea din gestiune a produselor finite vndute 345 Produse finite 711 Variaia stocurilor D 711 Variaia stocurilor = A () C P () D C 345 Produse finite 70.000 lei (valoarea de intrare)
A - x = P - x, unde x = 70.000 lei 4) ncasarea banilor de la clieni 5121 Conturi la bnci n lei A (+) D 411 Clieni A () C D 5121 Conturi la bnci n lei = C 411 Clieni 95.200 lei
A + x - x = P, unde x = 95.200 lei
53
Ex.2 (cazul B)) Se achiziioneaz de la un furnizor materii prime n valoare de 10.000 lei, materiale consumabile n valoare de 5.000 lei i mrfuri n valoare de 20.000 lei, preuri fr TVA (TVA = 19%). Mrfurile se vnd contra sumei de 30.000 lei, TVA 19%, iar materiile prime i materialele consumabile se dau n consum n totalitate. Rezolvare: 1) Achiziionarea stocurilor de la furnizor 301 Materii prime A (+) D 302 Materiale consumabile A (+) D 371 Mrfuri A (+) D 401 Furnizori P (+) C 4426 TVAd A (+) D Valori de intrare D % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 371 Mrfuri 4426 TVAd = C 401 Furnizori 41.650 lei 10.000 lei 5.000 lei 35.000 lei 20.000 lei 6.650 lei (19% x 35.000 lei)
A + x = P + x, unde x = 41.650 lei
2) Plata furnizorului 401 Furnizori P () D 5121 Conturi la bnci n lei A () C D 401 Furnizori C 5121 Conturi la bnci n lei 41.650 lei
A - x = P - x, unde x = 41.650 lei 3) Vnzarea mrfurilor cu 30.000 lei, TVA 19% 411 Clieni A (+) D 707 Venituri din vnzarea mrfurilor P (+) C 4427 TVAc P (+) C D 411 Clieni = C % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVAc
35.700 lei 30.000 lei 5.700 lei
A + x = P + x, unde x = 35.700 lei
54
4) Scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute 371 Mrfuri 607 Cheltuieli cu mrfurile A () C A (+) D = C 371 Mrfuri 20.000 lei (valoarea de intrare)
D 607 Cheltuieli cu mrfurile
A + x x = P, unde x = 20.000 lei 5) ncasarea banilor de la clieni 411 Clieni 5121 Conturi la bnci n lei A () C A (+) D = C 411 Clieni
D 5121 Conturi la bnci n lei
35.700 lei
A + x x = P, unde x = 35.700 lei
6) Darea n consum a materiilor prime Not: Darea n consum n firm a unor stocuri cumprate reprezint de fapt o scoatere din gestiune a acelor stocuri cumprate ce se nregistreaz cu ajutorul conturilor de cheltuieli. A () C A (+) D C 301 Materii prime
301 Materii prime 601 Cheltuieli cu materiile prime D 601 Cheltuieli cu materiile prime A + x x = P, unde x = 10.000 lei
10.000 lei (valoarea de intrare)
7) Darea n consum a materialelor consumabile 302 Materiale consumabile 602 Cheltuieli cu materialele consumabile D 602 Cheltuieli cu materialele consumabile A + x x = P, unde x = 5.000 lei A () C A (+) D
C 302 Materiale consumabile
5.000 lei (valoarea de intrare)
55
Ex.3 Se dau n consum produse finite, a cror valoare de intrare la obinere a fost de 60.000 lei. Not: Darea n consum n firm a unor stocuri produse n regie proprie reprezint, ca i la stocurile cumprate, tot o scoatere din gestiune a acelor stocuri ce se nregistreaz ns cu ajutorul contului 711 Variaia stocurilor. 345 Produse finite 711 Variaia stocurilor A () C P () D D 711 Variaia stocurilor = C 345 Produse finite 60.000 lei
A - x = P - x, unde x = 60.000 lei
MINUSURI i PLUSURI cantitative la inventar de stocuri

A. MINUSURI cantitative la inventar de stocuri
Obs.: Un minus la inventar de stocuri nseamn de fapt o ieire din firm a acelor stocuri, din diverse cauze: furturi, pierderi, perisabiliti etc., adic o scoatere din getiune a acelor stocuri. Astfel, putem avea 2 situaii: a) minusuri la inventar de stocuri produse n regie propie cu contul 711 Variaia stocurilor b) minusuri la inventar de stocuri cumprate cu un cont de cheltuieli
a) minusuri la inventar de stocuri produse n regie propie Ex: S se nregistreze un minus la inventar de produse finite, n valoare de 500 lei. 345 Produse finite 711 Variaia stocurilor A () C P () D D 711 Variaia stocurilor = C 345 Produse finite 500 lei
A - x = P - x, unde x = 500 lei
56
b) minusuri la inventar de stocuri cumprate Ex: S se nregistreze un minus la inventar de mrfuri, n valoare de 300 lei. 371 Mrfuri 607 Cheltuieli cu mrfurile A () C A (+) D = C 371 Mrfuri
300 lei
B. PLUSURI cantitative la inventar de stocuri

Obs.: Un plus la inventar de stocuri nseamn de fapt o intrare n gestiunea firmei a acelor stocuri, din diverse cauze. Astfel, putem avea 2 situaii: a) plusuri la inventar de stocuri produse n regie propie cu contul 711 Variaia stocurilor b) plusuri la inventar de stocuri cumprate cu un cont de cheltuieli
a) plusuri la inventar de stocuri produse n regie propie Ex: S se nregistreze un plus la inventar de semifabricate, n valoare de 800 lei. 341 Semifabricate 711 Variaia stocurilor A (+) D P (+) C C = 711 Variaia stocurilor 800 lei
D 341 Semifabricate
A + x = P + x, unde x = 800 lei b) plusuri la inventar de stocuri cumprate Ex: S se nregistreze un plus la inventar de materii prime, n valoare de 200 lei. 301 Materii prime 601 Cheltuieli cu materiile prime D 301 Materii prime A (+) C A () D (Excepie n care cheltuielile scad ())
C 601 Cheltuieli cu materiile prime
200 lei
Obs.: Se tie c conturile de cheltuieli ntotdeauna cresc (+). Aici avem o EXCEPIE, ntruct contul Materii prime fiind de Activ i trebuind s creasc (+) n mod logic, ntruct e vorba de o intrare n gestiune, cel de-al doilea cont, de cheltuieli, care este tot de Activ, nu poate dect s scad (-), pentru a se pstra n continuare egalitatea A = P. Aceasta este o explicaie bbeasc. n materialul VIDEO gsii i explicaia contabil.
57
CLASA 4 CONTURI DE TERI Aplicaii privind salariile

Aplicaie: Presupunnd c avem un angajat care este pltit cu un salariu brut de 1.000 lei pe lun, s vedem n continuare care sunt nregistrrile contabile ale firmei, aferente acordrii acestui salariu brut. Salariul brut reprezint salariul negociat de ctre un angajat cu patronul firmei, pentru munca prestat de acesta pe o lun de zile, din care se vor plti ctre stat i Impozitul pe salariu i celelalte obligaii bugetare. Astfel, salariul brut reprezint "banii de pe hrtie", adic banii din contractul semnat ntre angajat i firm. Salariul net reprezint banii pe care-i mai ia efectiv n mn angajatul, dup deducerea (scderea) tuturor drilor ctre stat din salariul brut. Salariul net pe o lun de zile poate fi pltit de ctre firm n dou modaliti: a) ori se pltesc toi banii odat, ntr-o singur tran, la sfritul lunii; b) ori banii se pltesc n dou trane lunare, numite avans i lichidare.
nregistrrile contabile ce se pot efectua, privind acordarea de ctre firma noastr a unui salariu brut de 1.000 lei: 1. nregistrarea salariului brut al angajatului (adic nregistrarea datoriei firmei noastre fa de angajat, privind salariul brut ce trebuie acordat acestuia) 421 Personal-salarii datorate (Salarii) 641 Cheltuieli cu salariile personalului D 641 Cheltuieli cu salariile personalului A + x = P + x, unde x = 1.000 lei Obs: n problema noastr, pentru a fi ct mai cuprinztori n explicaii, vom plti salariul net cuvenit angajatului n dou trane, prin avans i lichidare. 2. Ridicarea sumei de 400 lei de la banc, pentru plata avansului * ( vezi i la sfritul acestei lecii !) 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei D 5311 Casa n lei A () C A (+) D C = 5121 Conturi la bnci n lei P (+) C A (+) D (crete datoria firmei mele fa de angajat)
C = 421 Personal - salarii datorate
1.000 lei
400 lei
A + x x = P, unde x = 400 lei

58
3. Plata avansului ctre salariat, n sum de 400 lei 425 Avansuri acordate personalului 5311 Casa n lei A (+) D (crete creana firmei mele fa de angajat) A () C C = 5311 Casa n lei
D 425 Avansuri acordate personalului A + x x = P, unde x = 400 lei
400 lei
Pentru salariul net pe care-l ia angajatul n mn, att angajatul ct i firma, trebuie s plteasc, fiecare separat, nite contribuii (dri) ctre Stat, astfel: angajatului i oprete firma aceste contribuii din salariul brut, pentru a fi pltite apoi ctre stat de ctre firm. Ceea ce-i rmne salariatului dup plata contribuiilor sale ctre stat, este salariul net, adic banii cash primii de ctre el pentru munca sa prestat pe o lun de zile, adic banii luai n mn efectiv. firma, pe lng salariul brut pe care trebuie s l plteasc (din care o parte ctre angajat sub form de salariu net, iar o alt parte ctre Stat sub forma contribuiilor salariatului fa de Stat), trebuie s mai plteasc i ea n plus, din partea ei, nite contribuii ctre stat, pentru acel salariul brut al angajatului, dar altele dect contribuiile suportate de ctre angajat din salariul su brut. Contribuiile angajatului sunt exprimate prin urmtoarele conturi: 4312 CAS - 9,5 % 4314 CASS - 5,5 % procentele se aplic la salariul brut 4372 omajul - 0,5 % 444 Impozitul pe salarii - 16% din salariul baz de calcul (deci nu din salariul brut) Contribuiile firmei sunt exprimate prin urmtoarele conturi: 4311 CAS - 18,5 % 4313 CASS - 5,2 % procentele se aplic la salariul brut 4371 omajul - 0,5 % CAS reprezint prescurtarea de la Contribuia la Asigurrile Sociale, adic contribuia angajatului sau firmei fa de Stat, pentru crearea fondului de pensii. CASS reprezint prescurtarea de la Contribuia la Asigurrile Sociale de Sntate, adic contribuia angajatului sau firmei fa de Stat, pentru crearea fondului special pentru asigurrile sociale de sntate. omajul reprezint prescurtarea de la Contribuia la fondul de omaj, adic contribuia angajatului sau firmei fa de Stat, pentru crearea fondului destinat omerilor.
59
4. nregistrarea contribuiilor angajatului fa de Stat CAS = 9,5% x 1.000 lei = 95 lei CASS = 5,5% x 1.000 lei = 55 lei omajul = 0,5% x 1.000 lei = 5 lei Impozitul pe salarii = 80 lei (suma acestui impozit se d ntotdeauna la examen, deoarece este mai greoaie modalitatea sa de calcul) 421 Personal-salarii datorate (Salarii) P () D 4312 CAS 4314 CASS 4372 omajul 444 Impozitul pe salarii D 421 Personal-salarii datorate P (+) C P (+) C P (+) C P (+) C C % 4312 CAS 4314 CASS 4372 omajul 444 Impozitul pe salarii A = P + x x, unde x = 235 lei 5. nregistrarea separat a contribuiilor firmei noastre fa de Stat, pentru salariul acordat angajatului 5.1 nregistrarea CAS-ului datorat de firm (adic nregistrarea datoriei firmei noastre de a plti CAS-ul la Stat) (scade datoria firmei mele fa de angajat) cresc datoriile firmei mele fa de Stat, privind contribuiile angajailor
235 lei 95 lei 55 lei 5 lei 80 lei
CAS-ul = 18,5% x 1.000 lei = 185 lei 4311 CAS 6451 Cheltuieli privind CAS-ul P (+) C (crete datoria firmei mele fa de Stat, privind CAS-ul) A (+) D C 4311 CAS
D 6451 Cheltuieli privind CAS-ul A + x = P + x, unde x = 185 lei
185 lei
60
5.2 nregistrarea CASS-ului datorat de firm (adic nregistrarea datoriei firmei noastre de a plti CASS-ul la Stat)
CASS-ul = 5,2% x 1.000 lei = 52 lei 4313 CASS 6453 Cheltuieli privind CASS-ul P (+) C (crete datoria firmei mele fa de Stat, privind CASS-ul) A (+) D C 4313 CASS
D 6453 Cheltuieli privind CASS-ul A + x = P + x, unde x = 52 lei
52 lei
5.3 nregistrarea omajului datorat de firm (adic nregistrarea datoriei firmei noastre de a plti omajul la Stat) omajul = 0,5% x 1.000 lei = 5 lei 4371 omajul 6452 Cheltuieli privind omajul P (+) C (crete datoria firmei mele fa de Stat, privind omajul) A (+) D C 4371 omajul
D 6452 Cheltuieli privind omajul = A + x = P + x, unde x = 5 lei 6. Plata contribuiilor ctre Stat
5 lei
6.1 Plata ctre Stat a contribuiilor angajatului 4312 CAS 4314 CASS 4372 omajul 444 Impozitul pe salarii 5121 Conturi la bnci n lei D % 4312 CAS 4314 CASS 4372 omajul 444 Impozitul pe salarii A x = P x, unde x = 235 lei
61
P () D P () D P () D P () D A () C
scad datoriile firmei mele fa de Stat, privind contribuiile angajatului
C 5121 Conturi la bnci n lei
235 lei 95 lei 55 lei 5 lei 80 lei
6.2 Plata ctre Stat a contribuiilor firmei 4311 CAS P () D 4313 CASS P () D 4371 omajul P () D 5121 Conturi la bnci n lei A () C D % = 4311 CAS 4313 CASS 4371 omajul C 5121 Conturi la bnci n lei
242 lei 185 lei 52 lei 5 lei
A x = P x, unde x = 242 lei 7. Plata lichidrii (Plata restului de plat ctre angajat) Salariul brut = 1.000 lei Avansul ce a fost pltit deja din salariul brut = 400 lei (am vzut la pct. 3) Contribuiile totale ale angajatului, ce au fost pltite din salariul brut = 235 lei (am vzut la pct. 6.1) Lichidarea = Salariul brut - Contribuiile angajatului - Avans Lichidarea = 1.000 lei 235 lei - 400 lei = 365 lei 421 Personal-salarii datorate (Salarii) P () D (scade datoria firmei mele fa de angajat) 5311 Casa n lei A () C
D C
421 Personal - salarii datorate A x = P x, unde x = 365 lei
5311 Casa n lei
365 lei
62
* Explicaii suplimentare pentru Op. 2.: Prezentarea Op. 2. aa cum a fost prezentat n Aplicaia de mai sus:
2. Ridicarea sumei de 400 lei de la banc, pentru plata avansului 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei D 5311 Casa n lei A () C A (+) D C = 5121 Conturi la bnci n lei 400 lei
Prezentarea Op. 2. N PRACTIC:

2. Ridicarea sumei de 400 lei de la banc, pentru plata avansului 2.1 Trecerea banilor din contul bancar n contul intermediar 581 Viramente interne 5121 Conturi la bnci n lei A () C 581 Viramente interne A (+) D D 581 Viramente interne C 5121 Conturi la bnci n lei
400 lei
2.2 Trecerea banilor din contul intermediar 581 Viramente interne n casierie 581 Viramente interne 5311 Casa n lei D 5311 Casa n lei A () C A (+) D C 581 Viramente interne
400 lei
63
APLICAII privind avansurile acordate furnizorilor i avansurile primite de la clieni

Contul folosit pentru evidenierea avansurilor acordate furnizorilor este contul: 409 Furnizori - debitori
(am de primit avansul acordat lor)
Furnizori - debitori adic Furnizori - de la care am de primit ceva am o crean Activ Acest cont Furnizori-debitori l folosesc n cazul n care, nainte s cumpr o marf de la furnizori, le acord acestora o sum de bani n avans, pentru a fi sigur c mi pstreaz marfa dorit de mine. Astfel, pn primesc marfa de la furnizori, banii mei sunt la furnizori dai ca avans, deci eu am o crean fa de furnizori de valoarea banilor acordai ca avans. Ex: n vederea achiziionrii unor mrfuri, se acord un avans furnizorilor, n valoare de 5.000 lei. 5121 Conturi la bnci n lei 409 Furnizori - debitori A () C A (+) D (crete creana mea fa de furnizori) C 5121 Conturi la bnci n lei
D 409 Furnizori - debitori
5.000 lei
A + x x = P, unde x = 5.000 lei
Contul folosit pentru evidenierea i avansurilor primite de la clieni este contul: 419 Clieni - creditori
(mi-au dat un avans)
Clieni - creditori adic Clieni care mi-au dat ceva am o datorie Pasiv Acest cont Clieni-creditori l folosesc n cazul n care vnznd o marf, nainte s le dau marfa clienilor, ncasez de la acetia o sum de bani n avans, astfel nct, pn la data cnd voi livra marfa ctre aceti clieni banii lor sunt la mine, i deci eu, n tot acest timp, am o datorie fa de aceti clieni. Ex: Se primete un avans de la clieni n sum de 3.000 lei, pentru nite mrfuri ce urmeaz s le livrm ctre acetia abia peste trei sptmni. 5121 Conturi la bnci n lei 419 Clieni - creditori A (+) D P (+) C (crete datoria mea fa de clieni) C 419 Clieni - creditori
3.000 lei
A + x = P + x, unde x = 3.000 lei

64
Folosirea contului 121 Profit sau pierdere pentru nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
La lecia privind TVA-ul, am nvat c n toate operaiile economice din timpul lunii, toate veniturile i cheltuielile ntotdeauna cresc (+). ns, n ultima zi de la sfritul fiecrei luni, toate veniturile i cheltuielile de pe luna respectiv se nchid, adic toate veniturile i cheltuielile de pe luna respectiv se scad (-) n totalitate, valoarea lor trecndu-se n contul 121 Profit sau pierdere. Operaia se repet la sfritul fiecrei luni, astfel nct, oricnd dac citim soldul (restul) contului 121 Profit sau pierdere, n care s-au adunat toate veniturile i cheltuielile firmei, putem vedea dac firma are pn la acel moment ori profit (dac V > Ch) ori pierdere (dac Ch > V), prin diferena dintre Total Venituri i Total Cheltuieli. Exerciiu: La sfritul unei luni se nchid urmtoarele conturi de venituri i cheltuieli: 601 Cheltuieli cu materiile prime 1.000 lei 607 Cheltuieli privind mrfurile 1.500 lei 621 Cheltuieli cu colaboratorii 3.000 lei 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 6.000 lei 766 Venituri din dobnzi 2.000 lei 1) nchiderea conturilor de cheltuieli 601 Cheltuieli cu materiile prime A () C 607 Cheltuieli privind mrfurile A () C 621 Cheltuieli cu colaboratorii A () C 121 Profit sau pierdere A (+) D (aici e de Activ fiindc a preluat Ch Activ)
D 121 Profit sau pierdere
C % 601 Cheltuieli cu materiile prime 607 Cheltuieli privind mrfurile 621 Cheltuieli cu colaboratorii
5.500 lei 1.000 lei 1.500 lei 3.000 lei
D (1)
(B) 121 Profit sau pierdere 5.500 (Ch)
(B) nseamn Bifuncional, adic desemneaz un cont care poate avea funcie cnd de Activ cnd de Pasiv, n funcie de situaie.
65
2) nchiderea conturilor de venituri 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 766 Venituri din dobnzi 20.000.000 lei 121 Profit sau pierdere P () D P () D P (+) C (aici e de Pasiv fiindc a preluat V Pasiv)
D % 766 Venituri din dobnzi 707 Venituri din vnzarea mrfurilor
C 121 Profit sau pierdere
8.000 lei 2.000 lei 6.000 lei
D (1)
(B) 121 Profit sau pierdere 5.500 (Ch)
RD: 5.500 TSD: 5.500
(2) 8.000 (V) RC: 8.000 TSC: 8.000 SFC: 2.500 (rest de venituri, deci profit) profit, dac V > Ch
Rezultatul exerciiului = V Ch pierdere, dac Ch > V n exerciiul de mai sus am avut SFC (Sold Final Creditor), aceasta nsemnnd c am avut un rest final Creditor, adic un rest de pe Credit, adic rest de Venituri, adic am avut profit.
Dac n exerciiul de mai sus am fi avut SFD (Sold Final Debitor) i era posibil numai dac cheltuielile totale erau > veniturile totale , aceasta ar fi nsemnat c am fi avut un rest final Debitor, adic un rest de pe Debit, adic rest de Cheltuieli, adic am fi avut pierdere.
66
Regularizarea conturilor de TVA de la sfritul fiecrei luni
Prin regularizarea conturilor de TVA se nelege c i reglezi / i regularizezi situaia firmei cu Statul, n legtur cu TVA-ul; adic, stabileti la sfritul fiecrei luni, dac ai de dat TVA la Stat sau ai de luat TVA de de la Stat i nregistrezi aceste lucruri n contabilitate. La lecia privind TVA-ul, am nvat c n toate operaiile economice din timpul lunii, i TVAd i TVAc ntotdeauna cresc (+), la fel ca i veniturile i cheltuielile. ns, n ultima zi de la sfritul fiecrei luni, TVAd i TVAc de pe luna respectiv scad (-) n totalitate, diferena dintre ele transformndu-se n TVAp (dac TVAc > TVAd) sau n TVAr (dac TVAd > TVAc).
n practic, la sfritul lunii, pot aprea 2 situaii: i) TVAc > TVAd ii) TVAd > TVAc i) dac TVAc > TVAd Total TVAc n timpul lunii = 16.500 lei TVAp = 2.500 lei (adic am TVA de plat ctre Stat) Total TVAd n timpul lunii = 14.000 lei
1) Regularizarea conturilor de TVA 4427 TVAc 4426 TVAd 4424 TVAp P () D A () C P (+) C 16.500 14.000 2.500 (crete datoria firmei mele fa de Stat)
D 4427 TVAc
C % 4426 TVAd 4423 TVAp
16.500 lei 14.000 lei 2.500 lei
2) Plata ctre Stat a TVA de plat 4424 TVAp 5121 Conturi la bnci n lei D 4424 TVAp = P () D (scade datoria firmei mele fa de Stat) A () C C 5121 Conturi la bnci n lei
67
2.500 lei
ii) dac TVAd > TVAc Total TVAd n timpul lunii = 16.500 lei TVAr = 2.500 lei (adic am TVA de recuperat de la Stat) Total TVAc n timpul lunii = 14.000 lei
1) Regularizarea conturilor de TVA 4426 TVAd 4427 TVAc 4424 TVAr A () C P () D A (+) D 16.500 14.000 2.500 (crete creana firmei mele fa de Stat)
D % 4427 TVAc 4424 TVAr
C 4426 TVAd
16.500 lei 14.000 lei 2.500 lei
2) ncasarea de la Stat a TVA de recuperat 4424 TVAr 5121 Conturi la bnci n lei A () C (scade creana firmei mele fa de Stat) A (+) D = C 4424 TVAr 2.500 lei
68
PROBLEM COMPLEX de sfrit de materie

Societatea comercial INGENIOSU SRL prezint la sfritul anului 2009 n componena sa, urmtoarele elemente patrimoniale: 101 Capital social 371 Mrfuri 5311 Casa 401 Furnizori 5121 Conturi la bnci n lei 121 Profit sau pierdere (profit) 10.000 lei 7.000 lei 2.000 lei 15.000 lei 20.000 lei 4.000 lei
n timpul lunii ianuarie din anul urmtor 2010, societatea desfoar urmtoarele operaii economice: 1) Se achiziioneaz materii prime de la furnizori n sum de 2.000 lei, TVA 19 %. 2) Se vnd mrfuri n valoare de 5.000 lei, TVA 19 % i ulterior acestea se scot din gestiune, valoarea de intrare a mrfurilor vndute fiind de 3.000 lei. 3) La sfritul lunii se nregistreaz regularizarea conturilor de TVA. 4) De asemenea, la sfritul lunii, se nchid conturile de venituri i cheltuieli. Se cere: a) S se ntocmeasc bilanul final al societii, pentru anul 2009. b) S se efectueze analiza contabil a operaiilor enunate, prezentndu-se formula contabil i modificarea bilanier, pentru fiecare din oparaiile economice ce au avut loc n luna ianuarie din anul 2010. c) S se prezinte teurile conturilor pe luna ianuarie, anul 2010. d) S se ntocmeasc balana de verificare cu 4 serii de egaliti, la sfritul lunii ianuarie 2010. Rezolvare: a) ntocmirea bilanului final al societii pentru anul 2009 BILAN - ncheiat la sfritul anului 2009 ACTIV 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei 371 Mrfuri PASIV 20.000 lei 101 Capital social 2.000 lei 401 Furnizori 7.000 lei 121 Profit sau pierdere (profit) Total PASIV = 29.000 lei 10.000 lei 15.000 lei 4.000 lei
Total ACTIV = 29.000 lei A = P , deci Bilanul a fost ntocmit corect.
69
b) Analiza contabil a operaiilor economice din luna ianuarie 2010. 1) Se achiziioneaz materii prime de la furnizori n valoare de 2.000 lei, TVA 19% 301 Materii prime 401 Furnizori 4426 TVAd A (+) D P (+) C A (+) D C 401 Furnizori
D % 301 Materii prime 4426 TVAd
2.380 lei 2.000 lei 380 lei
A + x = P + x, unde x = 2.380 lei 2.1) Vnzarea mrfurilor cu 5.000 lei, TVA 19% 411 Clieni A (+) D 707 Venituri din vnzarea mrfurilor P (+) C 4427 TVAc P (+) C D 411 Clieni C = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVAc
5.950 lei 5.000 lei 950 lei
A + x = P + x, unde x = 5.950 lei 2.2) Scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute, la valoarea de intrare de 3.000 lei 371 Mrfuri 607 Cheltuieli cu mrfurile A () C A (+) D = C 371 Mrfuri 3.000 lei
A + x x = P, unde x = 3.000 lei 3) Regularizarea conturilor de TVA la sfritul lunii ianuarie Total TVAc n timpul lunii = 950 lei TVAp = 570 lei (adic avem TVA de plat ctre Stat) Total TVAd n timpul lunii = 380 lei 4427 TVAc 4426 TVAd 4423 TVAp P () D A () C P (+) C 950 lei 380 lei 570 lei (crete datoria firmei mele fa de Stat privind TVA de plat)
70
D 4427 TVAc
C % 4426 TVAd 4423 TVAp
950 lei 380 lei 570 lei
4) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli la sfritul lunii ianuarie 4.1) nchiderea conturilor de venituri n sum total de 5.000 lei 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 121 Profit sau pierdere D 707 Venituri din vnzarea mrfurilor P () D P (+) C (Bifuncional aici funcioneaz ca un Pasiv) C 121 Profit sau pierdere
5.000 lei
A = P + x - x, unde x = 5.000 lei 4.2) nchiderea conturilor de cheltuieli n sum total de 3.000 lei 607 Cheltuieli cu mrfurile 121 Profit sau pierdere A () C A (+) D (Bifuncional aici funcioneaz ca un Activ) C 607 Cheltuieli cu mrfurile 3.000 lei
D 121 Profit sau pierdere
A + x - x = P, unde x = 3.000 lei
c) Prezentarea teurilor conturilor pe luna ianuarie, anul 2010 (A) 5121 Conturi la bnci n lei 20.000 0 RC: 0 20.000 TSC: 0 20.000 C () (A) 5311 Casa n lei 0 0 C ()
(+) D SID: RD: TSD: SFD:
(+) D SID: 2.000 RD: 0 TSD: 2.000 SFD: 2.000
RC: TSC:
(+) D SID: 7.000 RD: 0 TSD: 7.000 SFD: 4.000
(A) 371 Mrfuri
C () 3.000 (2.2) RC: 3.000 TSC: 3.000
() D
RD: TSD:
(P) 101 Capital social SIC: 10.000 0 RC: 0 0 TSC: 10.000 SFC: 10.000
C (+)
71
() D
(P) 401 Furnizori C (+) SIC: 15.000 2.380 (1) RC: 2.380 TSC: 17.380 SFC: 17.380
RD: TSD:
0 0
(B) () D 121 Profit sau pierdere (profit) C (+) SIC: 4.000 5.000 (4.1) (4.2) 3.000 RD: 3.000 RC: 5.000 TSD: 3.000 TSC: 9.000 SFC: 6.000
Conturi nou aprute n cursul lunii ianuarie 2010: (A) (+) D 301 Materii prime SID: 0 (1) 2.000 RD: 2.000 TSD: 2.000 SFD: 2.000 RC: TSC: 0 0 C () (A) 4426 TVAd 0 380 380 380 0 RC: TSC: 380 (3) 380 380 C ( )
(+) D SID: 0 (2.1) 5.950 RD: 5.950 TSD: 5.950 SFD: 5.950
(A) 411 Clieni
C ()
RC: TSC:
0 0
(P) 707 Venituri din () D vnzarea mrfurilor C (+) SIC: 0 5.000 (2.1) (4.1) 5.000 RD: 5.000 RC: 5.000 TSD: 5.000 TSC: 5.000 SFC: 0
() D (3) RD: TSD: 950 950 950
(P) 4427 TVAc SIC:
C (+) 0 950 (2.1) 950 950 0
RC: TSC: SFC:
(A) 607 Cheltuieli cu mrfurile C () 0 3.000 3.000 (4.2) 3.000 RC: 3.000 3.000 TSC: 3.000 0
() D RD: TSD: 0 0
(P) 4423 TVAp SIC: RC: TSC: SFC:
C (+) 0 570 (3) 570 570 570

72
d) ntocmirea Balanei de verificare cu 4 serii de egaliti, la sfritul lunii ianuarie 2010

Societatea comercial INGENIOSU SRL Simbol conturi 101 121 301 371 401 411 4423 4426 4427 5311 5121 607 707 Denumirea conturilor Capital social Profit sau pierdere (profit) Materii prime Mrfuri Furnizori Clieni TVA de plat TVA deductibil TVA colectat Casa n lei Conturi la bnci n lei Cheltuieli cu mrfurile Venituri din vnzarea mrfurilor TOTAL Solduri iniiale D C 10.000 4.000 0 7.000 15.000 0 0 0 0 2.000 20.000 0 0 29.000 29.000 BALAN DE VERIFICARE ntocmit la 31.01.2009 Rulaje D C 0 0 3.000 5.000 2.000 0 0 3.000 0 2.380 5.950 0 0 570 380 380 950 950 0 0 0 0 3.000 3.000 5.000 5.000 20.280 20.280 Total sume D C 0 10.000 3.000 9.000 2.000 0 7.000 3.000 0 17.380 5.950 0 0 570 380 380 950 950 2.000 0 20.000 0 3.000 3.000 5.000 5.000 49.280 49.280 Solduri finale D C 10.000 6.000 2.000 4.000 17.380 5.950 570 0 0 2.000 20.000 0 0 33.950 33.950
73
Aplicaii privind Provizioanele
Provizioanele sunt datorii previzibile i probabile ale firmei, ns incerte din punct de vedere al scadenei (datei realizrii lor) i al mrimii lor. Aceste provizioane se stabilesc la sfritul fiecrui an i evideniaz posibilele evenimente ce ar putea genera o datorie pentru firm n anul urmtor (litigii, garanii acordate clienilor etc.). Fiind datorii Provizioanele sunt conturi de Pasiv. Provizioanele sunt constituite n general cu un scop fiscal. Aceasta se explic prin Nota de mai jos:
(A)
Not: Toate provizioanele se constituie la sfritul unui an cu ajutorul cheltuielilor, iar n anul
(P)
urmtor, se anuleaz obligatoriu cu ajutorul veniturilor.
Exerciiu: La sfritul anului N se constituie un provizion pentru litigii, n sum de 8.500 lei. n anul urmtor N+1, provizionul constituit n anul precedent N se anuleaz. 1) Constituirea provizionului la sfritul anului N. 1511 Provizioane pentru litigii P (+) C 6812 Cheltuieli privind provizioanele A (+) D D 6812 Cheltuieli privind provizioanele C 1511 Provizioane pentru litigii
8.500 lei
2) Anularea provizionului n anul urmtor N+1 1511 Provizioane pentru litigii 7812 Venituri din provizioane D 1511 Provizioane pentru litigii P () D P (+) C C 7812 Venituri din provizioane
8.500 lei
Observaie: Orice provizion, se constituie cu acelai cont de cheltuieli: 6812 Cheltuieli privind provizioanele Orice provizion, se anuleaz cu acelai cont de venituri: 7812Venituri din provizioane
74
Aplicaii privind Ajustrile
Ajustrile se constituie la sfritul anului pentru deprecierile reversibile ale activelor (imobilizri, stocuri, creane, trezorerie). Mrimea Ajustrilor se stabilete pentru aceste active, ca diferen dintre valoarea de intrare (mai mare) i valoarea actual de la inventar (mai mic). Valoare actual de inventar se stabilete la sfritul fiecrui an cu ocazia inventarierii. Aceste ajustri nu sunt altceva dect minusuri de valoare la inventar constatate pentru diverse active. La fel ca i provizioanele, se constituie la sfritul unui an pe seama cheltuielilor i se anuleaz n anul urmtor cu ajutorul veniturilor. Dar Atenie !!! Ajustrile sunt noiuni total diferite fa de Provizioane !!! Exerciiu: Se achiziioneaz materii prime n cantitate de 2.000 kg nregistrate la costul de achiziie de 4 lei / kg, TVA 19%. n cursul anului se dau n consum 400 kg. La sfritul anului, cu ocazia inventarierii, se constat c preul materiilor prime respective a sczut la 3,5 lei / kg , adic a sczut cu 0,5 lei / kg fa de costul de achiziie / valoarea de intrare. Ulterior, n anul urmtor, preul materiilor prime crete la 4,5 lei / kg. 1) Achiziionarea materiilor prime 301 Materii prime 401 Furnizori 4426 TVAd A (+) D P (+) C A (+) D C 401 Furnizori
D % 301 Materii prime 4426 TVAd
9.520 lei 8.000 lei 1.520 lei
2) Plata furnizorului 401 Furnizori 5121 Conturi la bnci n lei D 401 Furnizori = P () D A () C C 5121 Conturi la bnci n lei
9.520 lei
75
3) Darea n consum a 400 kg de materii prime, valoarea de intrare fiind de 4 lei /kg. 301 Materii prime 601 Cheltuieli cu materii prime 400 kg x 4 lei / kg = 1.600 lei D 601 Cheltuieli cu materii prime C 301 Materii prime A () C A (+) D
1.600 lei
4) Constituirea unei ajustri pentru deprecierea materiilor prime 2.000 kg 400 kg = 1.600 kg 0,5 lei / kg 1.600 kg x (4 lei 3,5 lei) = 800 lei (valoarea cu care a sczut stocul de materii prime rmas la sfritul anului, fa de valoarea lui de intrare) Deci valoarea stocului de materii prime rmas la sfritul anului s-a diminuat cu 800 lei fa de valoarea lui de intrare, fapt ce se va evidenia n contabilitate cu ajutorul nregistrrii unei ajustri de valoare n sum de 800 lei. 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante D 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile = pentru deprecierea activelor circulante P (+) C A (+) D (rest de marii prime la sfritul anului)
C 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
800 lei
5) Anularea ajustrii, datorit creterii de valoare a materiilor prime 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante D 2911 Ajustri pentru deprecierea terenului P () D P (+) C 800 lei
C 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
Obs.: ntruct n anul urmtor, valoarea materiilor prime a revenit la valoarea lor de intrare i ulterior chiar a i depit-o, ajustarea de valoare constituit anul trecut acum trebuie anulat, pe motiv c nu-i mai gsete rostul. Iar creterea de valoare a activelor peste valoarea de intrare nu este permis a se contabiliza, conform principiului prudenei.
76
STORNAREA Corectarea unor greeli n Contabilitate
Formulele contabile scrise greit nu pot fi corectate prin tergere sau tiere. Stornarea reprezint corectarea n contabilitate a greelilor aprute la nregistrarea formulelor contabile. Greelile pot aprea att la sumele nscrise ct i la denumirea conturile folosite n formul. Corectarea (stornarea) se poate face prin 2 modaliti: A) Stornarea n negru B) Stornarea n rou
77
A) Stornarea n negru
Const n corectarea unei formule contabile scrise greit, prin inversarea conturilor din formula contabil corectoare (ce duce astfel la anularea formulei contabile scris greit), ca apoi s se rescrie formula contabil scris corect. Exemplu: S presupunem ca avem o firm n care contul Capital social prezint un SIC de 2.000 lei, iar contul Rezerve un SIC de 7.000 lei. La aceast firm se majoreaz capitalul social din rezerve cu suma de 500 lei. ntruct la nregistrarea contabil de majorarea a capitalului social s-a greit suma, scriindu-se 400 lei n loc de 500 lei, se corecteaz apoi imediat eroarea printr-o operaie de stornare n negru. Ulterior se rescrie formula contabil corect, cu suma de 500 lei. 1) Se majoreaz capitalul social din rezerve cu suma de 500 lei.
101 Capital social 106 Rezerve P (+) C P () D
D 106 Rezerve
C 101 Capital social
400 lei
(S-a greit suma !!!)
2) Stornarea n negru a formulei contabile de mai sus, scris greit.

101 Capital social 106 Rezerve P ( ) D P (+) C
D 101 Capital social
C = 106 Rezerve
400 lei
Obs.: n urma acestei stornri n negru, s-a anulat practic formula contabil scris greit de la Op. 1) 3) nregistrarea corect a operaiei economice de majorare a capitalului social din rezerve cu 500 lei.
D 106 Rezerve
500 lei (P) 106 Rezerve SIC: 7.000 400 (2)
(-) D
(P) 101 Capital social C (+) SIC: 2.000 400 (1) 400 500 (3) RC: 900 TSC: 2.900 SFC: 2.500
(-) D (1) 400
C (+)
(2)
RD: 400 TSD: 400
(3) 500 RD: 900 TSD: 900
RC: 400 TSC: 7.400 SFC: 6.500
78
B) Stornarea n rou
Const n corectarea unei formule contabile scris greit, prin rescrierea formulei contabile greite, n mod identic, ns cu suma scris cu rou sau ncadrat n chenar (suma, ori c e scris cu rou, ori c e ncadrat n chenar, nseamn acelai lucru: stornare n rou). Aceasta nseamn c, n teurile conturilor, aceast sum scris cu rou sau ncadrat n chenar se va scdea n loc s se adune, atunci cnd se va calcula Rulajul Debitor (RD) sau Rulajul Creditor (RC) al conturilor. Astfel, aceast formul contabil de stornare / corectoare, scris cu suma n rou sau ncadrat n chenar, va duce practic la anularea formulei contabile scris greit. Ulterior, printr-o a treia nregistrare contabil, se rescrie formula contabil scris corect. Exemplu: Se pstreaz acelai Exemplu de la Stornarea n negru, doar cu diferena c corectarea formulei contabile scris greit se face prin Stornare n rou. 1) Se majoreaz capitalul social din rezerve cu suma de 500 lei.
D 106 Rezerve
400 lei
(S-a greit suma !!!)
2) Stornarea n rou a formulei contabile de mai sus, scris greit.

D 106 Rezerve
400
lei
Obs.: n urma acestei stornri n rou, s-a anulat practic formula contabil scris greit de la Op. 1) 3) nregistrarea corect a operaiei economice de majorare a capitalului social din rezerve cu 500 lei.
D 106 Rezerve
500 lei (P) 106 Rezerve SIC: 7.000
(-) D
(P) 101 Capital social SIC: 2.000 400

400
C (+) (1) (2) (3)
(-) D (1) (2) 400

400
C (+)
RD: 0 TSD: 0
500 RC: 500 TSC: 2.500 SFC: 2.500
(3) 500 RD: 500 TSD: 500
RC: 0 TSC: 7.000 SFC: 6.500
79
Exemplu de exerciiu cu stornare: Determinai n baza regulilor de funcionare ale conturilor, elementele contului care lipsesc. (P) Capital social SIC:
(-) D ?
80
C (+) ? 200 300 ? 900 ?
RD: TSD:
600 ?
RC: TSC: SFC:
Rezolvare: (P) Capital social SIC:
(-) D 680
80
C (+) 400 200 300 500 900 300
RD: TSD:
600 600
RC: TSC: SFC:
Obs.: ntotdeauna cnd calculm Rulajul (fie el Debitor sau Creditor), suma din chenar (sau scris cu rou) se scade, n loc s se adune !!!
80
Constituirea capitalului social al unei firme - N PRACTIC

Exemplu: La constituirea unei societi comerciale se aduc ca aport la capitalul social (adic se aduc n firm de ctre acionari) bani n valoare de 50.000 lei i un mijloc de transport n valoare de 20.000 lei. a) Aa cum am nvat, n mod simplist, la Clasa 1 de conturi Conturi la bnci n lei Mijloace de transport Capital social A (+) D A (+) D P (+) C C Capital social
70.000 lei 50.000 lei 20.000 lei
b) Aa cum se cere N PRACTIC (obligatoriu au loc 3 nregistrri contabile) 1) Subscrierea capitalului social Adic: nregistrarea promisiunii acionarilor de a aduce n firm banii i bunurile promise; Adic: nregistrarea creanei firmei fa de acionarii promiteni totul gndim d.p.d.v. al firmei 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 1011 Capital social nevrsat D 456 Decontri cu asociaii privind capitalul A (+) D (crete creana firmei fa de acionari) P (+) C C 1011 Capital social nevrsat
70.000 lei
2) Vrsarea (aducerea) de ctre acionari a banilor i bunurilor promise 5121 Conturi la bnci n lei 2133 Mijloace de transport 456 Decontri cu asociaii privind capitalul D % 5121 Conturi la bnci n lei 2133 Mijloace de transport = A (+) D A (+) D A () C (scade creana firmei fa de acionari)
C 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
70.000 lei 50.000 lei 20.000 lei
3) Transformarea capitalului social de la nevrsat la vrsat 1011 Capital social nevrsat 1012 Capital social vrsat P () D P (+) C C 1012 Capital social vrsat
D 1011 Capital social nevrsat
=
81
70.000 lei
S urmrim cu atenie care este deosebirea ntre operaia simplist de constituire a capitalului social i cele 3 operaii succesive folosite n practic pentru acelai lucru: a) Aa cum am nvat, n mod simplist, la Clasa 1 de conturi
C Capital social
70.000 lei 50.000 lei 20.000 lei
b) Aa cum se cere N PRACTIC
1)
D 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
C 1011 Capital social nevrsat
70.000 lei
2)
D % 5121 Conturi la bnci n lei 2133 Mijloace de transport
70.000 lei 50.000 lei 20.000 lei
3)
D 1011 Capital social nevrsat
C 1012 Capital social (vrsat)
70.000 lei
Obs: Se observ c, din cele 3 nregistrri contabile succesive, rmn aceleai conturi ca i n exemplul simplist artat la Clasa 1 de conturi. Not: Dac am fi ntlnit o problem n care se spunea c se majoreaz capitalul social al firmei cu o anumit sum de bani, la o dat ulterioar constituirii firmei, n practic treceam prin aceleai 3 nregistrri contabile succesive: subscriere, vrsare i transformare!!!
82
Diminuarea capitalului social al unei firme ca urmare a retragerii unui acionar din firm - N PRACTIC
Aceasta este una dintre posibilitile de diminuare a capitalului social. Prezint o importan major, prin faptul c nregistrarea acestui fenomen necesit folosirea contului BIFUNCIONAL 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, cont care vom vedea c n aceast situaie evideniaz datoria firmei fa de acionari, fapt ce implic utilizarea lui ca i un cont de Pasiv. La constituirea capitalului social, acelai cont, 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, juca rolul unui cont de Activ, evideniind creana firmei fa de acionari. Exemplu: n data de 20.05.2009 acionarul X se retrage din firm, cu suma de 13.000 lei (bani ce reprezint partea sa din capitalul social, cu care a contribuit la constituirea firmei respective). a) Aa cum am nvat, n mod simplist, la Clasa 1 de conturi 5121 Conturi la bnci n lei 101 Capital social A () C P () D
13.000 lei
b) Aa cum se cere N PRACTIC (obligatoriu au loc 2 nregistrri contabile) 1) nregistrarea datoriei firmei de a-i plti acionarului partea sa din capitalul social 1012 Capital social vrsat 456 Decontri cu asociaii privind capitalul P () D P (+) C (crete datoria firmei mele fa de acionari n acest cont) 13.000 lei
D 1012 Capital social vrsat
2) Restituirea ctre acionarul X, a prii lui din capitalul social cu care a contribuit la nfiinarea firmei 5121 Conturi la bnci n lei 456 Decontri cu asociaii privind capitalul A () C P () D (scade datoria firmei mele fa de acionari din acest cont) 13.000 lei
D 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
83
S urmrim cu atenie care este deosebirea ntre operaia simplist de diminuare a capitalului social prin retragerea unui acionar din firm i cele 2 operaii succesive folosite n practic pentru acelai lucru: a) Aa cum am nvat, n mod simplist, la Clasa 1 de conturi
13.000 lei
b) Aa cum se cere N PRACTIC
(1)
D 1012 Capital social vrsat D 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
C 456 Decontri cu asociaii privind capitalul C 5121 Conturi la bnci n lei
13.000 lei
(2)
13.000 lei
Obs: Se observ c, din cele 2 nregistrri contabile succesive, rmn aceleai conturi ca i n exemplul simplist artat la Clasa 1 de conturi.
84
APLICAII privind cumprri de servicii

Ex. 1: O firm primete factura de energia electric consumat n sum de 500 lei, TVA 19 %. 1.1) nregistrarea cumprrii serviciului de furnizare de energie electric, n sum de 500 lei 605 Cheltuieli privind energia i apa 401 Furnizori 4426 TVAd A (+) D P (+) C A (+) D C 401 Furnizori
D % = 624 Cheltuieli privind energia i apa 4426 TVAd 1.2) Plata furnizorului 401 Furnizori 5121 Conturi la bnci n lei D 401 Furnizori = P () D A () C
595 lei 500 lei 95 lei
500 lei - valoarea serviciului cumprat 595 lei 95 lei - valoarea TVAd
Obs.: Ieirea de bani de la Op. 1.2) justific nregistrarea de cheltuieli de la Op. 1.1). Aceast observaie e valabil i pentru cele 3 exerciii ce urmeaz. Ex. 2: O firm cumpr de la un transportator serviciul de a i se face un transport de mrfuri n sum de 2.000 lei, TVA 19%. 2.1) nregistrarea cumprrii serviciului de transport, n sum de 2.000 lei 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal 401 Furnizori 4426 TVAd D % = 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 4426 TVAd 2.2) Plata furnizorului 401 Furnizori 5121 Conturi la bnci n lei D 401 Furnizori = P () D A () C 2.000 lei - valoarea serviciului cumprat 380 lei - valoarea TVAd A (+) D P (+) C A (+) D
C 401 Furnizori
2.380 lei 2.000 lei 380 lei

85
2.380 lei
Ex. 3: Se contracteaz printr-un furnizor de servicii, realizarea unei lucrri de ntreinere i reparaii, efectuate la un utilaj de producie ieit din garanie, lucrare n valoare de 4.000 lei, TVA 19 %. 3.1) nregistrarea cumprrii serviciului de realizare a lucrrilor n sum de 4.000 lei 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii 401 Furnizori 4426 TVAd A (+) D P (+) C A (+) D C 401 Furnizori
D % = 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii 4426 TVAd
4.760 lei 4.000 lei 760 lei
3.2) Plata furnizorului 401 Furnizori 5121 Conturi la bnci n lei D 401 Furnizori = P () D A () C 4.000 lei - valoarea serviciului cumprat 4.760 lei 760 lei - valoarea TVAd Ex. 4: O firm nchiriaz (ia cu chirie) n timpul unui an, pe o perioad de 3 luni, un spaiu pentru birourile sale, pltind 4.500 lei, TVA 19 %. 4.1) nregistrarea cumprrii serviciului de nchiriere a spaiului de lucru, n sum de 4.500 lei 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 401 Furnizori 4426 TVAd D % = 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 4426 TVAd A (+) D P (+) C A (+) D
C 401 Furnizori
5.355 lei 4.500 lei 855 lei
4.2) Plata furnizorului 401 Furnizori 5121 Conturi la bnci n lei D 401 Furnizori = P () D A () C 4.500 lei - valoarea serviciului cumprat 5.355 lei 855 lei - valoarea TVAd
86
BIBLIOGRAFIE
1. Atrill, Peter; McLaney, Eddie, Contabilitatea i Finanele pe nelesul tuturor, Editura Rentrop & Straton, Bucureti, 2006 2. Barry, J. Epstein, IFRS 2007 Interpretarea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate i Raportare Financiar, Editura BMT Publishing House, Bucureti, 2008 3. Belverd, E. i colectiv, Principiile de baz ale contabilitii (traducere SUA), Ediia a V-a, Editura Arc, 2001 4. Bojian, Octavian; Ciucur, Elena; Bratu, Anca, Bazele contabilitii, Editura Rolcris, Bucureti, 2005 5. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, Baza bazelor contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 2005 6. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, Baza bazelor contabilitii Ediia a II-a, Editura Universitar, Bucureti, 2009 7. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, Tehnica operaiunilor contabile n tranzaciile internaionale de export cu mrfuri, Editura Epigraf, Chiinu, 2008 8. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, Tratat de contabilitate n comer exterior privind operaiunile de export i import cu mrfuri, Editura Universitar, R.A., Bucureti, 2009 9. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, Patrimoniul firmei redefinire sau o nou concepie?, articol aprut n Revista Tribuna Economic, nr. 12/2009, pag. 41-43 10. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, The firms patrimony a new definition or a new concept ?, articol publicat la Conferina internaional AMIS 2009, ASE Bucureti, 18-19 Iunie 2009 11. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, A new perspective on the firm's patrimony with strong implications for the concept of Liabilities in accountancy, articol publicat la Conferina internaional AEBD09, organizat de WSEAS n Spania, I. Tenerife, 1-3 Iulie 2009 12. Cameni, Dimitrie; Belean, Pavel; Nicolaesu, Cristina, Bazele contabilitii, Ediia a II-a revizuit i adugit, Editura Multimedia, Arad, 2000 13. Caraiani, Chiraa; Olimid, Lavinia, Bazele contabilitii, Editura A.S.E., Bucureti 2001 14. Caraiani, Chiraa; Dumitrana, Mihaela coordonatori, Bazele contabilitii, Ediia a III-a, Editura InfoMega, Bucureti, 2005 15. Cataram, D.; tefan, D.; erbnescu, Cosmin. Fiscalitate: de la lege la practic. Editura C.H.Beck, Bucureti, 2007 16. Clin, Oprea; Ristea, Mihai; Vduva, Ilie; Neamu, Horia, Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 1995 17. Clin, Oprea; Ristea, Mihai, Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 18. Clin, Oprea; Ristea, Mihai, Bazele contabilitii, Editura Genicod, Bucureti, 2002 19. Clin, Oprea; Ristea, Mihai, Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucureti, 2001 20. Cernuca, Lucian, Interferene fiscale n contabilitate, Editura Tribuna Economic, Bucureti 2007 21. Chiric, Lefter, Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol. I, II, Editura Economic, Bucureti, 2000 22. Chiric, Lefter, Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol. III, IV, Editura Economic, Bucureti, 2001 23. Chiric, Lefter, Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol. V, Editura Economic, Bucureti, 2003 24. Colasse, Bernard. Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995 25. Collin, P. H.; Jollife, Adrian, Dicionar de contabilitate englez - romn, Editura Universal Dalsi, 2000
87
26. Duescu, Adriana, Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2002 27. Epuran, Mihail; Bbi, Valeria, Bazele contabilitii, Ediia a II-a revzut i mbuntit, Editura de Vest, Timioara, 1997 28. Feleag, Niculae; Feleag, Liliana, Contabilitate financiar o abordare european i internaional, ediia a doua, vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 2002 29. Feleag, Niculae; Ionacu, Ion, Tratat de contabilitate financiar , vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 1998 30. Hennie van Greuning, Standarde internaionale de raportare financiar ghid practic, Editura Irecson, Bucureti, 2007 31. Horngren, C.T.; Harrison, W.T. Jr., ACCOUNTING, Prentice Hall, New Jersey, 1989 32. Hughes, John S.; Ayres, Frances L.; Hoskin, Robert E., Financial Accounting, John Wiley & Sons, Inc., USA, 2005 33. Luca, Iamandi; Petcu, Paul Mircea, Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucureti, 2009 34. Mate, Dorel; Cotle, Dumitru; Ineovan, Felicia; Haegan, Camelia, Iosif, Anda; Bobian, Nicolae; Negru, Codrua, Contabilitate financiar, Editura Mirton, Timioara, 2003 35. Mati, Dumitru; Irimie, Emil Popa, Bazele contabilitii, aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj Napoca, 2005 36. Mndoiu, Nicolae, Codul fiscal comparat 2007/2008, cod + norme ediia a II-a, vol. I, II, III, Editura Con Fisc, Bucureti, 2008 37. Munteanu, Victor i colectiv, Teoria i bazele contabilitii, Editura Sylvi, Bucureti, 2002 38. Munteanu, Victor i colectiv, Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, vol. I i II, Editura Sylvi, Bucureti, 2001 39. Oprean, Ioan; Mati, Dumitru; Pop, Atanasiu i colectivul, Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia, Ediia a IV-a, Editura Intelcredo, Deva, 2001 40. Pntea, Iacob Petru; Bodea, Gheorghe, Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, ediia a III-a, Editura Intelcredo, Deva, 2008 41. Pere, Ion; Mate, Dorel; Caciuc, Leonora, Iosif, Anda; Imbrescu, Carmen, Bazele contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2004 42. Pop, Atanasiu, Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu directivele contabile europene i standardele internaionale de contabilitate, Editura Intelcredo, Deva, 2002 43. Popa, Adriana, Florina; Nichita, Mirela; Pitulice, Ileana, Cosmina; Jianu, Iulia, Studii practice privind aplicarea standardelor internaionale de raportare financiar n Romnia, Editura ContaPlus, Bucureti, 2007 44. Popa, Adriana Florina; Popa, Nicu, Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal exemple practice i studii de caz, Editura ContaPlus, Bucureti, 2008 45. Popa, Irimie Emil i colectivul, Bazele contabilitii Aplicaii practice, Editura Economic, Bucureti, 2009 46. Possler, Ladislau; Lambru, Gheorghe; Lambru, Bogdan, Contabilitatea ntreprinderii ndrumar practic, actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP nr. 1752/2005, ediia a IX-a, Editura Fundaiei Andrei aguna, Constana, 2008 47. Potecea, Olga, Bazele contabilitii, Editura Pro Universitaria, Bucureti, 2008 48. Preda, Ana Maria; Puchi, Victor, Contabilitate general, Editura Sylvi, Bucureti 1999 49. Ristea, Mihai i colectiv, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2004 50. Ristea, Mihai, Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2001 51. Zaharciuc, Elena, Contabilitatea societilor bancare, Editura Teora, 2000
88
52. *** Consilier Contabilitate, Editura Rentrop & Straton, Bucureti, 2008 53. *** Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili, Editura Rentrop & Straton, Bucureti, 2008 54. *** HG nr. 44 din 22 ianuarie 2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare 55. *** International Accounting Standards Committee, Standardele Internaionale de Contabilitate 2002, Editura Economic, Bucureti, 2002 56. *** Internaional Accounting Standards Board, Standarde Internaionale de Raportare Financiar - IFRS, Editura CECCAR, Bucureti, 2006 57. *** Legea Contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, dintre care cele mai recente sunt: Legea nr. 259 din 19 iulie 2007 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 publicat n Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I Nr. 506 din 27 iulie 2007; O.U.G. nr. 102 din 4 octombrie 2007 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991, publicat n Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I Nr. 689 din 10 octombrie 2007; Legea nr. 86 din 8 aprilie 2008 privind aprobarea O.U.G. nr. 102/2007 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 58. *** Legea 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare 59. *** Legea 31/1990 privind societile comerciale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 126 din 17 mai 1990, cu modificrile i completrile ulterioare 60. *** Ministerul Finanelor Publice, Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea I, Editura Economic, Bucureti 2001 61. *** Noile reglementri contabile armonizate cu directivele europene, ediia a III-a 17 ianuarie 2008, Editura Best Publishing, Bucureti, 2008 62. *** Reglementri contabile 2008, Editura Con Fisc, Bucureti, 2008 63. *** T.V.A. reglementri comunitare preluate n legislaia romneasc, Editura Tribuna Ecomomic, Buletin Economic Legislativ, nr. 3/2007, Martie 2007 64. *** OMFP nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare. Prin OMFP nr. 1.752/2005 s-au abrogat OMFP nr. 94/2001 i OMFP nr. 306/2002 65. *** OMEF nr. 2374 din 14 ianuarie 2008 privind modificarea i completarea OMFP 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene 66. *** OMFP nr. 2001 din 22 noiembrie 2006 privind modificarea i completarea OMFP 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene 67. *** OMFP nr. 2226 din 30 decembrie 2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de ctre persoanele prevzute la Art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat 68. *** OMEF nr. 3512 / 2008 privind documentele financiar contabile 69. *** OMFP nr. 1753 / 2005 pentru aprobarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv 70. www.mfinante.ro 71. www.contabilii.ro 72. www.ceccar.ro 73. www.conta.ro 74. www.fasb.org 75. www.iasplus.ro 76. www.infoeuropa.ro
89
90
CUPRINS
LECIA - 1 Noiuni introductive ....5 Aspecte privind CUMPRAREA i VNZAREA de bunuri ....7 Structura conturilor de ACTIV i PASIV .....8 Modele de probleme privind conturile de ACTIV i PASIV ..12 Cele 4 tipuri de modificri bilaniere ....17 LECIA - 2 Contul ..20 Formula contabil ..............................................................................................................................25 PROBLEM COMPLEX recapitulativ 1 31 PROBLEM COMPLEX recapitulativ 2 35 LECIA - 3 CLASA 1 Conturi de CAPITALURI ..39 Taxa pe Valoarea Adugat (TVA-ul) .44 CLASA 2 Conturi de IMOBILIZRI ....48 LECIA - 4 CLASA 3 Conturi de STOCURI .....52 CLASA 4 Conturi de TERI ...58 Aplicaii privind salariile ....58 Aplicaii privind avansurile acordate furnizorilor i avansurile primite de la clieni ..64 Folosirea contului 121 Profit sau pierdere pentru nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli 65 Regularizarea conturilor de TVA de la sfritul fiecrei luni .67 PROBLEM COMPLEX de sfrit de materie ..69 ALTE CTEVA NOIUNI DE BAZ SUPLIMENTARE Aplicaii privind Provizioanele ..74 Aplicaii privind Ajustrile ....75 STORNAREA Corectarea unor greeli n Contabilitate .77 Constituirea capitalului social al unei firme - N PRACTIC ...81 Diminuarea capitalului social al unei firme ca urmare a retragerii unui acionar din firm - N PRACTIC .83 Aplicaii privind cumprri de servicii ......85
91
THE FUTURE OF EDUCATION IS ONLINE !
92

2009 VB PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

2009 VB PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Lector Univ. Dr.

BUDACIA Lucian Constantin Gabriel

VIDEO - BOOK din Romnia!

nva acas cu dom Profesor !

THE FUTURE OF EDUCATION IS ONLINE !!!

Director general: Redactor-ef: Redactor: Tehnoredactor: Desenator: Coperta:

The Future of Education is Online

The Future of Education is Online

The Future of Education is Online

Toate CONTURILE de PASIV sunt numai: DATORII ce pot fi ns de 2 feluri:

The Future of Education is Online

2. A doua ecuaie unde D = Debit

Atenie! A nu se confunda cu ecuaia dublei reprezentri (A = P).

Totul n contabilitate se gndete d.p.d.v. al FIRMEI nostre !!!

The Future of Education is Online

Aspecte privind CUMPRAREA i VNZAREA de bunuri

fluxul 1 (doar iau marfa, fr s pltesc) Furnizori fluxul 2 (pltesc banii)

fluxul 1 (doar dau marfa, fr s ncasez) Clieni fluxul 2 (ncasez banii)

The Future of Education is Online

Structura conturilor de ACTIV i PASIV

I. Structura conturilor de ACTIV

BANI BUNURI CREANE

II. Structura conturilor de PASIV

The Future of Education is Online

Structura detaliat (cu exemple) a conturilor de ACTIV

reprezint o crean a firmei fa de acionari (vezi SCHEM)

The Future of Education is Online

Structura detaliat (cu exemple) a conturilor de PASIV

- Profit sau pierdere (profit) - Rezultatul reportat (profit)

reprezint o datorie a firmei fa de acionari (vezi SCHEM)

Lor am s le dau ceva (datorie P)

The Future of Education is Online

DATORII ale firmei fa de acionari conturi de Pasiv

The Future of Education is Online

Modele de probleme privind conturile de ACTIV i PASIV

Total ACTIV Deci: A = P

The Future of Education is Online

The Future of Education is Online

The Future of Education is Online

Suma total a conturilor de Pasiv este de 36.500 lei.

The Future of Education is Online

The Future of Education is Online

Cele 4 tipuri de modificri bilaniere

The Future of Education is Online

unde x = 20.000 lei

P () Modificare bilanier de volum: A x = P x,

The Future of Education is Online

Salarii P () Modificare bilanier de volum: A x = P x, Casa A () unde x = 10.000 lei

Clieni Contul la banc

A () Modificare bilanier de structur: A + x x = P, A (+) unde x = 3.000 lei

The Future of Education is Online

Regulile de funcionare ale conturilor de ACTIV

Regulile de funcionare ale conturilor de PASIV

The Future of Education is Online

Elementele componente ale conturilor de ACTIV:

(A) Casa n lei 2.500 (2) 1.500 (3)

(+) D SID: 1.000 (1) 4.000

RC: 4.000 TSC: 4.000

The Future of Education is Online

Elementele componente ale conturilor de PASIV:

() D (1) RD: 4.000 (4) 1.500 TSD: 4.000 2.500

The Future of Education is Online

(A) 5121 Conturi la bnci n lei