Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
M. BOGDAN
- coordonator –
CONTABILITATE GENERALA
(BAZELE CONTABILITATII)
EDITURA UNIVERSITAS
Bucuresti, 2005
1
Contabilitate generala
CONTABILITATE
GENERALA
(BAZELE CONTABILITATII)
EDITURA UNIVERSITAS
Bucuresti, 2005
2
Contabilitate generala
CURPINS
CAPITOLUL 1 ........................................................................................ 9
CAPITOLUL 2 ...................................................................................... 24
CAPITOLUL 3 ...................................................................................... 34
EVALUAREA........................................................................................ 34
3.1. Evaluarea – procedeu al metodei contabilitatii ......................................................................... 34
CAPITOLUL 4 ...................................................................................... 43
3
Contabilitate generala
CAPITOLUL 5 ...................................................................................... 49
BILANTUL CONTABIL...................................................................... 49
5.1 Continutul si structura bilantului................................................................................................ 49
CAPITOL 6 ............................................................................................ 65
CAPITOLUL 7 ...................................................................................... 73
4
Contabilitate generala
CAPITOLUL 8 ...................................................................................... 89
CAPITOLUL 9 ...................................................................................... 98
5
Contabilitate generala
11.3. Contabilitatea operatiunilor de incasari si plati efectuate prin conturile de la banci ........ 119
6
Contabilitate generala
7
Contabilitate generala
Prefata
Autorii
8
Contabilitate generala
Capitolul 1
Contabilitatea - componenta principala a sistemului
informational economic
9
Contabilitate generala
10
Contabilitate generala
11
Contabilitate generala
12
Contabilitate generala
13
Contabilitate generala
14
Contabilitate generala
15
Contabilitate generala
16
Contabilitate generala
17
Contabilitate generala
18
Contabilitate generala
19
Contabilitate generala
20
Contabilitate generala
21
Contabilitate generala
BANCA
CONTABILITATEA FINANCIARA
FURNIZORII
ZONA DE CONTACT CU MEDIUL
EXTERIOR
CONTABILITATEA DE GESTIUNE
ZONA INTERNA
CLIENTII
INVESTITORII
22
Contabilitate generala
23
Contabilitate generala
Capitolul 2
Patrimoniul agentilor economici
Agent economic
(Titularul de patrimoniu)
Patrimoniul
24
Contabilitate generala
Bunuri cu
Drepturi cu Obligatii cu valoare
valoare = +
valoare economica ecnomica
economica
25
Contabilitate generala
26
Contabilitate generala
Strtucturi de activ
1. Active fixe – imobilizari necorporale
- imobilizari corporale
- imobilizari financiare
2. Active circulante – stocuri si productie in curs de executie
- mijloace circulante de decontare
- mijloace circulante banesti
3. Active de regularizare si asimilate
27
Contabilitate generala
Active circulante
In functie de forma concreta pe care o imbraca si de functia pe care o
indeplinesc in cadrul ciclului de exploatare, activele circulante se impart
in: mijloace circulante materiale, mijloace circulante in decontare,
mijloace circulante banesti.
- mijloace circulante materiale, reprezinta acele valori economice care
imbraca forma sau indeplinesc functia de: materii prime si materiale,
productia in curs de executie, produse finite, marfuri si ambalaje. Mai
sunt incluse si obiectele de inventar de mica valoare sau scurta durata.
- mijloace circulante banesti sau plasamente de trezorerie si
disponibilitatile banesti, sunt acele valori economice care imbraca
forma sau indeplinesc functia de bani. Structural, ele se pot gasi sub
forma de plasamente de trezorerie, disponibilitati banesti si alte
valori.
28
Contabilitate generala
29
Contabilitate generala
1. Datorii
O datorie reprezinta o obligatie actuala a unitatii patrimoniale ce decurge
din evenimente trecute si prin decontarea careia se asteapta se reazulte o
iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice. Ca urmare, o
caracteristica esentiala a unei datorii este faptul ca unitatea patrimoniala
are o obligatie actuala pentru sume ce trebuie platite pentru bunuri si
servicii primite, credite, impozite si taxe datorate. Datoriile rezuta din
tranzactii sau alte evenimente trecute. Datoriile se concretizeaza in
resuse straine atrase temporar in circuitul economico – financiar al
unitatii patrimoniale. Potrivit destinatiei, datoriile pot fi:
a. financiare;
b. comerciale
c. fiscale
d. salariale
e. sociale
f. fata de actionari sau asociati
g. creditori diversi
30
Contabilitate generala
3. Venituri in avans
Sunt cunoscute sub denumirea de pasive de regularizare si apar din
necesitatea delimitarii pasivelor care apartin exercitiunlui curent de alte
pasive aferente altor exercitii. In aceasta categorie se include:
- venituri in avans
- subventiile
- subventiile pentru investitii.
4. Capital si rezerve
Reprezinta expresia baneasca a valorilor economice investite de actionari
si asociati pentru producerea de noi valori economice cu scopul de a
obtine profit. Capitatalul are un caracter stabil, in sensul ca asigura
finantarea activitatii unitatii patrimoniale pe o perioada mai mare de un
an. Capitalul se formeaza la inceputul activitatii, se modifica prin
cresterea sau diminuarea lui pe parcursul desfasurarii activitatii si se
lichideaza la incetarea existentei unitatii. Din punct de vedere al sursei
de finantare, capitalul imbraca doua forme distincte: capital prirpiu si
capital strain.
31
Contabilitate generala
32
Contabilitate generala
6. Impozit pe profit
7=5–6 Rezultat net
33
Contabilitate generala
Capitolul 3
Evaluarea
34
Contabilitate generala
35
Contabilitate generala
36
Contabilitate generala
37
Contabilitate generala
38
Contabilitate generala
39
Contabilitate generala
3.3. Inventarierea
40
Contabilitate generala
41
Contabilitate generala
42
Contabilitate generala
Capitolul 4
Documentele contabile si tehnici de inregistrare contabila
43
Contabilitate generala
44
Contabilitate generala
45
Contabilitate generala
46
Contabilitate generala
47
Contabilitate generala
48
Contabilitate generala
Capitolul 5
Bilantul contabil
49
Contabilitate generala
Bilantul
Care evidentiaza
Patrimoniul
Precum si
Rezultatul activitatii
50
Contabilitate generala
51
Contabilitate generala
52
Contabilitate generala
53
Contabilitate generala
54
Contabilitate generala
55
Contabilitate generala
56
Contabilitate generala
57
Contabilitate generala
58
Contabilitate generala
49000000 = 49000000
Bilantul intocmit dupa aceasta operatie se prezinta astfel:
Bilant contabil 2
Activ Pasiv
Denumire Solduri Moif Sume finale Denumire Solduri Moif Sume
posturi initiale icari (sume la posturi initiale (sume icari finale
(sume la (+, -) sfarsitul la inceputul (+, -) (sume la
inceputul perioadei) perioadei) sfarsitul
perioadei) perioadei
Mijloace Capital
fixe 20 mil 20 mil social 30 mil 30 mil
Terenuri 20 mil 20 mil Furnizori 15 mil -1 14 mil
Materiale 2 mil 2 mil Credite 5 mil mil 5 mil
Banca 7,5 mil - 1 6,5 mil bancare
Casa o,5 mil mil 0,5 mil
Total activ 50 mil 49 mil Total 50 mil 49 mil
pasiv
59
Contabilitate generala
Bilant contabil 3
Activ Pasiv
Denumire Solduri Moif Sume finale Denumire Solduri Moific Sume
posturi initiale icari (sume la posturi initiale ari (+, finale
(sume la (+, -) sfarsitul (sume la -) (sume la
inceputul perioadei) inceputul sfarsitul
perioadei) perioadei) perioade
Mijloace Capital
fixe 20 mil 20 mil social 30 mil 30 mil
Terenuri 20 mil 20 mil Furnizori 14 mil 14 mil
Materiale 2 mil 2 mil Credite 5 mil 5 mil
Banca 6,5 mil - 0,5 6 mil bancare
Casa o,5 mil +0,5 1 mil
Total activ 49 mil 49 mil Total 49 mil 49 mil
pasiv
60
Contabilitate generala
Bilant contabil 4
Activ Pasiv
Denumire Solduri Moif Sume Denumire Solduri Moifi Sume
posturi initiale icari finale posturi initiale cari finale
(sume la (+, -) (sume la (sume la (+, -) (sume la
inceputul sfarsitul inceputul sfarsitul
perioadei) perioadei perioadei perioadei)
Mijloace Capital
fixe 20 mil 20 mil social 30 mil 30 mil
Terenuri 20 mil 20 mil Furnizori 14 mil -2mil 12 mil
Materiale 2 mil 2 mil Credite 5 mil +2mil 7 mil
Banca 6 mil 6 mil bancare
Casa 1 mil 1 mil
Total activ 49 mil 49 mil Total pasiv 49 mil 49 mil
61
Contabilitate generala
62
Contabilitate generala
63
Contabilitate generala
64
Contabilitate generala
Capitol 6
Contul – procedeu de baza al metodei contabilitatii
6.1. Continut
65
Contabilitate generala
66
Contabilitate generala
67
Contabilitate generala
68
Contabilitate generala
69
Contabilitate generala
70
Contabilitate generala
71
Contabilitate generala
72
Contabilitate generala
Capitolul 7
Contabilitatea capitalurilor
7.1. Notiuni generale
73
Contabilitate generala
74
Contabilitate generala
b) Realizarea aportului
Conturi de imobilizari
= 456 Actionari,asociati
stocuri sau disponibilitati
75
Contabilitate generala
Aducere aport
Conturi de imobilizari 456
=
stocuri sau disponibilitati Actionari, asociati
Transformare capital
1011Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat
76
Contabilitate generala
77
Contabilitate generala
78
Contabilitate generala
- primelor de fuziune
- primelor de aport
%
104 Prime legate de capital = 1012 Capital subscris varsat
106 Rezerve
%
105 Diferente din reevaluare = 1012 Capital subscris varsat
106 Rezerve
79
Contabilitate generala
80
Contabilitate generala
b) In cazul pierderilor
107 Rezultat reportat = 121 Profit si pierdere
sau
107 Rezultat reportat = %
1011 Capital subscris nevarsat
106 Rezerve
457 Dividente de plata
81
Contabilitate generala
82
Contabilitate generala
83
Contabilitate generala
84
Contabilitate generala
de activ a caror realizare sau plata este incorecta, ori pentru cheltuielile
care devin exigibile in perioada urmatoare:
a) La finele exercitiului, constituirea provizioanelor genereaza
inregistrarea:
6812 = 151
Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru riscuri
privind provizioanele pentru si cheltuieli
riscuri si cheltuieli
85
Contabilitate generala
6. Plata dobanzii
168 = 512
Dodanzile aferente imprumututrilor Conturi curente la banci
86
Contabilitate generala
87
Contabilitate generala
88
Contabilitate generala
Capitolul 8
Contabilitatea activelor imobilizate
89
Contabilitate generala
90
Contabilitate generala
91
Contabilitate generala
92
Contabilitate generala
93
Contabilitate generala
Aa = V.I. / T
Aa = amortizarea anuala
V.I = valoarea de inregistrare
T = timpul de functionare
Calculul si inregistrarea amortizarii mijlocului fix se face conform
Legii nr. 15/24 martie 1994. Se calculeaza de la data punerii in functiune
a mijloacelor fixe si pana la recuperarea integrala a valorii de intrare
In practica contabila se utilizeaza 3 metode de calcul al amortizarii
mijloacelor fixe:
- amortizare liniara
- amortizare degresiva
- amortizare accelerata
Amortizare liniara
Consta in repartizarea uniforma a valorii de intrare a mijlocului fix
asupra cheltuielilor de exploatare, proportional cu durata normala de
utilizare, exprimata in ani. Ea se calculeaza prin aplicarea cotei medii
anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijlocului fix. Cota medie
anuala de amortizare se stabileste in procente, ca raport intre 100 si
durata normala de utilizare exprimata in ani. De exemplu, daca un mijloc
fix achizitionat are o valoare de intrare de 500000 lei si o durata normala
de utilizare de 5 ani,
¾ amortizarea va fi egala cu: 500000lei / 5 ani = 100000 lei
¾ cota medie anuala de amortizare va fi egala cu: 100 / 5 ani = 20 %.
Deci, prin aplicarea cotei medii anuale la valoarea de intrare a
mijlocului fix, se obtine amortizarea anuala, egala pentru toti cei 5 ani.
Amortizare degresiva
94
Contabilitate generala
1. Achizitionare utilaj
2123 Masini, utilaje si instalatii = 404 Funizori
de lucru de imobilizari
2. Inregistrarea amortizarii
681 Cheltuieli de exploatare = 281 Amortizarile
privind amortizarile si provizioanele privind imobilizarile corporale
95
Contabilitate generala
96
Contabilitate generala
97
Contabilitate generala
Capitolul 9
Contabilitatea stocurilor
9.1. Generalitati
98
Contabilitate generala
99
Contabilitate generala
100
Contabilitate generala
Contabilitatea provizioanelor
Provizioanele pentru deprecierea stocurilor se calculeaza la
inchiderea exercitiului financiar cu ocazia inventarului general al
patrimoniului. In acest caz se foloseste relatia:
Daca soldul fiind calculat este mai mic decit cel contabil, pentru
diferenta se face inregistrarea de diminuare a provizionului.
39 Provizioane pentru deprecierea = 78 Venituri din provizioane
stocurilor si productiei in curs de executie
101
Contabilitate generala
102
Contabilitate generala
103
Contabilitate generala
104
Contabilitate generala
105
Contabilitate generala
371 ”Marfuri” = %
401 “Furnizori”
378 “ Diferente de pret la marfuri”
106
Contabilitate generala
Capitolul 10
Contabilitatea decontarilor cu tertii
10.1. Generalitati
107
Contabilitate generala
108
Contabilitate generala
109
Contabilitate generala
110
Contabilitate generala
111
Contabilitate generala
3. Primire factura
408 “Furnizori facturi nesosite” = 401 “Furnizori”
112
Contabilitate generala
113
Contabilitate generala
114
Contabilitate generala
115
Contabilitate generala
116
Contabilitate generala
Capitolul 11
Conturile de trezorerie
117
Contabilitate generala
118
Contabilitate generala
119
Contabilitate generala
120
Contabilitate generala
121
Contabilitate generala
122
Contabilitate generala
123
Contabilitate generala
4. Se platesc dobanzile.
5186 Dobanzi de plata = 512 Conturi curente la banci
124
Contabilitate generala
Capitolul 12
Contabilitatea cheltuielilor si veniturilor
125
Contabilitate generala
126
Contabilitate generala
127
Contabilitate generala
Cheltuieli cu personalul
La aceasta grupa de cheltuieli sunt contabilizate cheltuielile cu
salariile personalului, cheltuieli privind contributia angajatului la
asigurarile sociale si contributia angajatului la fondul de somaj.
128
Contabilitate generala
64 "Cheltuieli cu personalul" = %
42 "Personal si conturi asimilate"
43 "Datorii privind asigurarile sociale
protectia sociala"
Alte cheltuieli de exploatare
Prin grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" se inregistreaza
cheltuielile ocazionate de pierderi de creante suportate de unitate,
pierderi din lichidarea dobanzilor si creantelor, precum si alte cheltuieli
de exploatare. Inregistrarea contabila este de forma:
65 "Cheltuieli de exploatare" = %
416 "Clienti incerti"
167 "Alte datorii si imprumuturi"
267 "Creante imobilizate"
4 "Terti"
129
Contabilitate generala
130
Contabilitate generala
131
Contabilitate generala
132
Contabilitate generala
133
Contabilitate generala
134
Contabilitate generala
135
Contabilitate generala
136
Contabilitate generala
137
Contabilitate generala
138
Contabilitate generala
139
Contabilitate generala
140
Contabilitate generala
Capitolul 13
Balanta de verificare
141
Contabilitate generala
142
Contabilitate generala
143
Contabilitate generala
144
Contabilitate generala
145
Contabilitate generala
146
Contabilitate generala
147
Contabilitate generala
148
Contabilitate generala
149
Contabilitate generala
150
Contabilitate generala
381 Ambalaje
388 Diferente de pret la ambalaje
GR 39 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI
PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE
391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
392 Provizioane pentru deprecierea materialelor
3921 provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
3922 provizioane pentru depreciera materialelor de natura
obiectelor de inventar
393 Provizioane pentru deprecierea productiei in curs de executie
394 Provizioane pentru deprecierea produselor
3941provizioane pentru deprecierea semifabricatelor
3945 provizioane pentru deprecierea produselor finite
3956 provizioane pentru deprecierea produselor reziduale
395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti
3951 provizioane pentru deprecierea materiilor si materialelor
aflate la terti
3952 provizioane pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terti
3953 provizioane pentru deprecierea produselor finite aflate la
terti
3954 provizioane pentru deprecierea produselor reziduale aflate la
terti
3956 provizioane pentru deprecierea animalelor aflate la terti
3957 provizioane pentru depreciera marfurilor aflate la terti
3958 provizioane pentru deprecierea ambalajelor aflate la terti
396 Provizioane pentru depreciera animalelor
397 Provizioane pentru depreciera marfurilor
398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
151
Contabilitate generala
152
Contabilitate generala
153
Contabilitate generala
154
Contabilitate generala
155
Contabilitate generala
GR 53 CASA
531 Casa
5311 casa in lei
5314 casa in valuta
532 Alte valori
5321 timbre fiscale si postale
5322 bilete de tratament si odihna
5323 tichete si bilete de calatorie
5328 alte valori
GR 54 ACREDITIVE
541 Acreditive
5411 acreditive in lei
5412 acreditive in valuta
542 Avansuri de trezorerie
GR 58 VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne
GR 59 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE
TREZORERIE
591 Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la societati
din cadrul grupului
592 Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii
593 Provizioane pentru deprecierea actiunilor
595 Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise si rascumparate
596 Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor
598 Provizioane pentru deprecierea altor investitii finasnciare si creante
asimilate
156
Contabilitate generala
157
Contabilitate generala
158
Contabilitate generala
159
Contabilitate generala
afara
7414 venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului
7415 venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si
protectia sociala
7416 venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de
exploatare
7417 venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri
7418 venituri din subventii de exploatare penteru dobanda datorata
GR 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754 Venituri din creante reactivate si debitori diversi
758 Alte venituri din exploatare
7581 venituri din despagubiri, amenzi si penalitati
7582 venituri din donatii si subventii primite
7583 venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital
7584 venituri din subventii pentru investitii
7588 alte venituri din exploatare
GR 76 VENITURI FINANCIARE
761 Venituri din imobilizari financiare
7611 venituri din titluri de participare detinute la filiale din cadrul
grupului
7612 venituri din titluri de participare detinute la societati din
afara grupului
7613 venituri din titluri de participare detinute in intreprinderi
asociate din cadrul grupului
7614 venituri din titluri de participare detinute in intreprinderi
asociate din afara grupului
7615 venituri din titluri de participare strategice in cadrul grupului
7616 venituri din titluri de participare strategice in afara grupului
7617 venituri din alte imobilizari financiare
762 Venituri din investitii financiare pe termen scurt
763 Venituri din creante imobilizate
764 Venituri din investitii financiare cedate
7641 venituri din imobilizari financiare cedate
7642 castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate
160
Contabilitate generala
161
Contabilitate generala
162
Contabilitate generala
BIBLIOGRAFIE
163
Contabilitate generala
164