Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Dreptul de superficie este de 50 de ani, din 1996. Achizitia a fost facuta pe 08.12.2021.
- statie de sortare 28.943,95 lei
- drept superficie teren intravilan 40.975,24 lei
- constructie provizorie 9.798,43 lei
Statia de sortare va fi inregistrata ca mijloc fix.
Raspuns: Superficia este definita in Codul Civil art. 693 ca “dreptul de a avea sau edifica o constructie pe
terenul altuia, deasupra sau in subsolul acelui teren, asupra caruia superficiarul dobandeste un drept de
folosinta”.
Avand in vedere definita de mai sus, cat si faptul ca din datele prezentate de dvs. rezulta ca prin contract
s-au stabilit durata si pretul dreptului de superficie, consider ca aceasta se poate inregistra in debitul
contului 208 – “Alte imobilizari necorporale”, la valoarea din contract, urmand sa fie amortizata pe
perioada stabilita contractual.
In legatura cu constructia provizorie, OMFP 1802/2014, punctul 190 defineste imobilizarile corporale ca
fiind acele active care:
a) sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate in producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii, pentru
a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative; si
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an
Se observa asadar o abordare diferita in cele doua texte ale legii.
Din punct de vedere fiscal, mijlocul fix este definit in Codul Fiscal la art. 7, pct. 21 “orice imobilizare
corporala, care este detinuta pentru a fi utilizata in productia sau livrarea de bunuri ori in prestarea de
servicii, pentru a fi inchiriata tertilor sau in scopuri administrative, daca are o durata normala de utilizare
mai mare de un an si o valoare egala sau mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului”
(2.500 lei).
Avand in vedere faptul ca societatea este microintreprindere si ca valoarea constructiei este de 9.798,43
lei, as aprecia urmatoarele optiuni:
Fie se estimeaza ca se va utiliza pentru o perioada mai mare de un an, iar in acest caz se va
considera mijloc fix amortizabil pe durata de viata estimata:
212 = 404/4629.798,43 lei
6811 = 2812amortizarea lunara pe durata estimata (>1 an)
Fie se estimeaza ca se va utiliza pe o perioada mai mica de un an, iar in acest caz se considera
obiect de inventar, aplicandu-se uzura la data receptiei:
303 = 4049.798,43 lei
603 = 3039.798,43 lei
Cum se trateaza acest contract de superficie din punct de vedere contabil? Exista aspecte fiscale
cu un astfel de contract?
Intrucat superficiarul ONG-ul va fi proprietarul constructiei, inseamna ca asupra acesteia isi va exercita
atat posesia, folosinta cit si dispozitia, ca orice alt proprietar.
In ceea ce priveste terenul, ONG-ul va avea asupra acestuia doar un drept de folosinta, ce trebuie
exercitat in conformitate cu scopul constituirii dreptului de superficie: in cazul de fata executarea si
exploatarea constructiei.
Din punct de vedere fiscal ONG-ul nu are obligatii aferente platii unor impozite sau taxe asupra terenului
deoarece nu devine proprietarul terenului.
Potrivit prevederilor art. 697 alin (1) din Codul civil, in cazul in care superficia s-a constituit cu titlu oneros,
daca partile nu au prevazut alte modalitati de plata a prestatiei de catre superficiar, titularul dreptului de
superficie datoreaza, sub forma de rate lunare, o suma egala cu chiria stabilita pe piata libera, tinand
seama de natura terenului, de destinatia constructiei in cazul in care aceasta exista, de zona in care se
afla terenul, precum si de orice alte criterii de determinare a contravalorii folosintei.
Proprietarul are obligatia sa inregistreze contractul incheiat intre parti la organul fiscal competent, in
termen de 15 zile de la incheierea acestuia.
Din punct de vedere al inregistrarii in contabilitatea ONG-ului, in cazul in care prin contract este stipulata
o valoare a superficiei si o durata determinata, dobandirea acestul drept se inregistreaza in contul 205
Concesiuni, brevete, si alte depturi similare
- amortizarea lunara
6811 = 2805
In cazul in care nu se precizeaza o valoare totala sau o perioada determinata se va inregistra o cheltuiala
cu chiria datorata in fiecare luna
612 = 462
Si
462 = 5121/5311
Intrebare: Firma X nu este inregistrata in scopuri de TVA in Romania. In octombrie 2019 incepe sa
construiasca un restaurant pentru evenimente. Terenul pe care se construieste este in
proprietatea administratorului, iar in anul 2019 se incheie intre cele doua parti un contract de
comodat pentru acest teren. In anul 2021 constructia este aproape finalizata, fara sa fie utilata
(bucatarie utilata, mese, scaune etc).
3. Firma va deveni platitoare de TVA prin optiune in luna viitoare. Pentru bunurile achizitionate in
vederea utilarii restaurantului se va deduce TVA din facturile primite de acum in colo. Exista insa
si o serie de bunuri achizitionate inainte de inregistrarea ca platitor de TVA (echipamente
bucatarie, inventar gospodaresc specific restaurantelor, mobilier) care vor fi date in folosinta la
data punerii in functiune a restaurantului. Pentru aceste bunuri aflate in stoc acum, se va putea
deduce TVA ulterior? Pentru constructie se asteapta PV de receptie finala a cladirii in vederea
inregistrarii ca mijloc fix in contul 212, facturile de la constructor/situatii de lucrari sunt
inregistrate acum in contul 231 cu tva inclusa.
Raspuns: 1.
Productia de imobilizari reprezinta o activitate complexa. Fiecare operatiune trebuie analizata in detaliu
pentru stabilirea unui tratament contabil corect.
Inca de la inceputul productiei, s-au inregistrat diferite cheltuieli pentru edificarea imobilului.
La finalul fiecarei luni, se inregistreaza, cu suma tuturor acestor cheltuieli, productia in curs:
231 = 722
Dupa cum se poate observa, contul 722 compenseaza cheltuielile ocazionate de edificarea imobilului si
nu se pune problema deducerii cheltuielilor in cauza.
Odata cu aprobarea receptiei la terminarea lucrarilor de catre investitor (societatea constructoare), in
contabilitate se procedeaza la inregistrarea constructiei, prin formula:
212 = 231 cu toata suma din contul 231.
Din luna urmatoare celei in care s-a aprobat receptia la terminarea lucrarilor, societatea poate proceda la
amortizarea constructiei, pe durata stabilita conform catalogului mijloacelor fixe, aprobat prin H.G. nr.
2.139/2004.
Cheltuiala cu amortizarea constructiei - edificata conform reglementarilor juridice specificate mai sus -
este deductibila fiscal daca imobilul este utilizat in scopuri economice (potrivit art. 25 alin. (1) si art. 28
alin. (1) din Codul fiscal).
Obiectele de mobilier, aparatura si alte elemente pot fi recunoscute in contabilitate separat de constructie,
ca mijloace fixe sau obiecte de inventar. La momentul darii in folosinta, obiectele de inventar genereaza
cheltuieli deductibile, iar mijloacele fixe genereaza cheltuieli cu amortizarea incepand cu luna urmatoare
celei in care au fost date in folosinta.
2. Superficia este dreptul de a avea sau de a edifica o constructie pe terenul altuia, deasupra ori in
subsolul acelui teren, asupra caruia superficiarul (proprietarul constructiei) dobandeste un drept de
folosinta. Dreptul de superficie se poate dobandi printr-un act juridic.
Obiectul contractului il reprezinta constituirea de catre proprietar in favoarea superficiarului a unui drept
de superficie asupra terenului intr-un anumit scop, mentionat in contract.
Conform pct. 176 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, concesiunile, brevetele,
licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare reprezentand aport, achizitionate sau
dobandite pe alte cai, se inregistreaza in conturile de imobilizari necorporale la costul de achizitie sau
valoarea de aport, dupa caz. In aceasta situatie valoarea de aport se asimileaza valorii juste.
Concesiunile primite se reflecta ca imobilizari necorporale atunci cand contractul de concesiune stabileste
o durata si o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea valorii concesiunii urmeaza a fi
inregistrata pe durata de folosire a acesteia, stabilita potrivit contractului.
In cazul in care contractul prevede plata periodica a unei redevente/chirii, si nu o valoare amortizabila, in
contabilitatea entitatii care primeste concesiunea, se reflecta cheltuiala reprezentand redeventa/ chiria,
fara recunoasterea unei imobilizari necorporale si se va inregistra pe seama contului de cheltuieli 612
"Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile"
Conform pct. 83 alin. (11) din Norme, in sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile
care solicita inregistrarea in scopuri de taxa prin optiune conform prevederilor art. 310 alin. (3), coroborate
cu prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, si persoanele impozabile care solicita inregistrarea
in scopuri de taxa in cazul depasirii plafonului de scutire in termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul
fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate
pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul normal de taxare, in conformitate cu prevederile
art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa
in momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital,
care au fost fabricate sau achizitionate pana la 1 ianuarie 2016 si care nu sunt complet amortizate la
momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achizitiilor de bunuri si servicii care urmeaza a fi obtinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxa a
intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal inainte de data trecerii la regimul normal de
taxa si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc dupa aceasta data.
Ajustarile efectuate se inscriu in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de taxa
conform art. 316 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, dupa caz, intr-un decont ulterior, conform
pct. 83 alin. (12) din Norme.
Conform puncului 83 alin. (11) lit. b) din Norme, in sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa prin optiune conform prevederilor art. 310 alin. (3),
coroborate cu prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, si persoanele impozabile care solicita
inregistrarea in scopuri de taxa in cazul depasirii plafonului de scutire in termenul stabilit la art. 310 alin.
(6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital pentru care
perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul
normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
Conform puncului 83 alin. (12) -(14) din Norme, ajustarile efectuate se inscriu in primul decont de taxa
depus dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau,
dupa caz, intr-un decont ulterior.
Pentru ajustarea taxei prevazute la alin. (11), persoana impozabila trebuie sa indeplineasca conditiile si
formalitatile prevazute la art. 297 - 306 din Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile art. 319 alin. (20)
din Codul fiscal, factura pentru achizitii de bunuri/servicii efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de
TVA a persoanei impozabile nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri
de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
Persoanele impozabile care trec de la regimul de scutire la cel de taxare au dreptul sau, dupa caz,
obligatia de a efectua ajustarile de taxa prevazute la art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din
Codul fiscal, daca intervin evenimente care genereaza ajustarea taxei ulterior inregistrarii in scopuri de
TVA a persoanei impozabile, conform art. 316 din Codul fiscal.
Conform art. 305 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, in conditiile
in care nu se aplica regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine, se ajusteaza, in situatiile
prevazute la alin. (4) lit. a) - d), pe o perioada de 5 ani, pentru bunurile de capital achizitionate sau
fabricate, altele decat cele prevazute la lit. b);
Conform art. 305 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, perioada de ajustare incepe de la data de 1 ianuarie a
anului in care bunurile au fost achizitionate sau fabricate, pentru bunurile de capital mentionate la alin. (2)
lit. a), daca acestea au fost achizitionate sau fabricate dupa data aderarii;
Conform art. 305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se
efectueaza in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat
face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. in cazul unei livrari de bunuri, valoarea
suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv.
Conform art. 305 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, in cazul trecerii persoanei impozabile de la regimul de
scutire pentru intreprinderile mici prevazut la art. 310 la regimul normal de taxare... ajustarea deducerii
se face o singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa, incluzand anul in care apare
modificarea destinatiei de utilizare.
In concluzie, aveti dreptul sa ajustati taxa prin includerea acesteia in primul decont de taxa depus dupa
inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316 sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.
Deci puteti ajusta in favoarea dumneavoastra tva aferenta achizitiilor de mijloace fixe si altor bunuri
existente in stoc, stabilite pe baza de inventariere.
Atentie! Nu mai puteti efectua ajustare pentru bunurile incluse deja pe cheltuieli. Inventarierea se
efectueaza potrivit procedurilor stabilite in Ordinul 2861/2009.
Persoana fizica trebuie sa declare si sa plateasca impozit pe venit pentru suma incasata? Trebuie
sa depuna declaratia unica si sa plateasca CASS avand in vedere ca suma incasata depaseste
cele 12 salarii minime?
Raspuns: In opinia mea in situatia descrisa - persoana fizica obtine venituri din cedarea folosintei
bunurilor.
Aceste venituri fac obiectul Declaratiei Unice iar persoana fizica datoreaza pentru ele:
impozit pe venit calulat conform art. 84 din Codul fiscal: (venitul obtinut 40% din venitul obinut) x
10%
CASS (daca veniturile depasesc 12 salarii minime pe economie) calculat ca: 12 salarii minime pe
economie x 10%.
Intrebare: Firma noastra doreste sa construiasca o casa care va figura in activul firmei. Terenul pe
care se va face constructia este proprietatea unei persoane fizice.
1. Ce acte sunt necesare pentru a putea construi pe terenul unei persoane fizice?
2. Care este monografia contabila privind tva aferent cheltuielilor cu constructia (materiale,
manopera) si modalitatea de deducere a acestuia?
Raspuns: Superficia este dreptul de a avea sau de a edifica o constructie pe terenul altuia, deasupra ori
in subsolul acelui teren, asupra caruia superficiarul (proprietarul constructiei) dobandeste un drept de
folosinta.
Dreptul de superficie se poate dobandi printr-un act juridic de exemplu o conventie incheiata in forma
autentica.
Obiectul contractului il reprezinta constituirea de catre Proprietar in favoarea Superficiarului a unui drept
de superficie asupra terenului intr-un anumit scop, mentionat in contract.
Inchirierea (locatiunea potrivit Codului civil) este contractul prin care o parte numita locator se obliga sa
asigure celeilalte parti, numite locatar (chirias), folosinta unui bun pentru o anumita perioada, in schimbul
unui prt, denumit chirie.
Specific contractului de inchiriere este faptul ca dreptul de folosinta pentru teren se face in schimbul unei
sume de bani (chiria).Proprietarul terenului trebuie sa inregistreze contractul de inchiriere la organul fiscal
teritorial , chiria fiind considerata venit impozabil.
Dreptul de a edifica o constructie pe terenul respectiv se dobandeste prin introducerea unei clauze de
superficie in contractul de inchiriere.
Varianta mai simpla este sa incheiati un contract de superficie, autentificat la notariat, contract prin care
sa se instituie un drept de superficie pe teren (dreptul de a construi hala respectiva).
Deduceti cheltuiala si tva aferenta construirii daca acea cladire va fi utilizata pentru activitatea
societatii .Daca in timp se schimba destinatia, se ajusteaza tva ul deducs incadrul perioadei de 20 de ani
de ajustare.
Cheltuielile cu constructia:
-servicii achizitionate:
% 231,4426 = 404
Documente care stau la baza acestei inregistrari contabile: contracte, facturi, situatii de lucrari, devize,
procese verbale de receptie, dupa caz.
-materiale :
Clasa 6 Conturi de cheltuieli / analitic Contructia X = %401 Furnizori / analitic Contructia X4426 TVA
deductibila
Documente care stau la baza acestei inregistrari contabile: facturi, bonuri fiscale, deconturi justificative de
cheltuieli, situatii de lucrari efectuate de propriul personal, devize intocmite de propriul personal, dupa
caz.
Clasa 6 Conturi de cheltuieli / analitic Contructia X = 30X Stocuri de materii prime si materiale / analitic
Contructia X
231 Imobilizari corporale in curs de executie / analitic Contructia X = 722 Venituri din productia de
imobilizari corporale
Se inregistreaza valoarea imobilizarilor corporale in curs de executie, receptionate, date in folosinta sau
puse in functiune (receptia constructiei, la final):
ntrebare: O societate din Cehia construieste mai multe proiecte de panouri fotovoltaice in
Romania. Au planificat sa realizeze 20 de proiecte in diverse locatii de pe teritoriul Romaniei,
fiecare proiect pentru cate o SRL romaneasca (detinuta tot de aceeasi conducere din Cehia).
Societatea ceha cumpara materialele de la o alta societate din Cehia, iar transportul se va face
direct de la furnizor in Romania, dar este posibil sa cumpere materiale si servicii si de la furnizori
din Romania, servicii care se executa pe teritoriul Romaniei si materiale care raman in Romania.
Societatea care construieste parcul fotovoltaic vine cu proprii angajati in Romania pentru
efectuarea constructiei. Acest proiect urmeaza sa fie facturat catre o SRL din Romania.
Societatea din Cehia este obligata sa isi deschida un sediu permanent pe teritoriul Romaniei si sa
plateasca impozit pe venitul obtinut in Romania sau este posibil ca acest proiect sa fie facut fara
existenta unui sediu fix pe teritoriul Romaniei? Ce alte obligatii fiscale are societatea din Cehia
catre statul Roman in urma derularii acestui proiect?
Raspuns:
Prestarea serviciilor de montaj si instalare a sistemelor fotovoltaice reprezinta lucrari legate direct de un
bun imobil, respectiv terenul alocat parcului fotovoltaic. Practic, aceste servicii au drept efect crearea unei
structuri permanente, fixate in pamant, eventual intr-o platforma betonata.
Panourile fotovoltaice reprezinta echipamente cu ajutorul carora se obtine energia electrica, dar aceste
echipamente devin bunuri imobile din momentul fixarii acestora intr-o structura metalica necesara
sustinerii panouri fotovoltaice, structura montata, la randul ei, intr-o platforma betonata pe un teren
imprejmuit, alocat strict parcului fotovoltaic.
De asemenea, montarea panourilor fotovoltaice este urmata de racordarea acestora la instalatiile
electrice subterane prin intermediul prizelor de pamant.
Astfel, serviciile de montare a panourilor sunt servicii legate direct de un bun imobil, caz in care sunt
aplicabile prevederile exceptiei de la regula generala de la art. 278 alin. (2), exceptie reglementata prin
art. 278 alin. (4) lit. a) conform careia locul prestarii este locul unde este amplasat bunul imobil asupra
caruia se efectueaza lucrari de constructii - montaj.
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) si (3), pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii
este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile
imobile pentru servicii de pregatire si coordonare a lucrarilor de constructii, precum serviciile prestate de
arhitecti si de societatile care asigura supravegherea pe santier;
Codul fiscal face referire, in ceea ce priveste activitatile desfasurate de nerezidenti persoane juridice in
Romania, la termenii de sediu permanent si sediu fix.
Obligatiile in cazul sediului permanent
Un sediu permanent reprezinta un loc de conducere, sucursala, birou, etc, prin care o intreprindere isi
desfasoara partial sau in totalitate activitatea.
Daca prin activitatea desfasurata de compania nerezidenta in Romania, se genereaza un sediu
permanent, atunci apar implicatii privind impozitul pe profit, luandu-se in calcul veniturile si cheltuielile
aferente sediului, iar compania este obligata sa se inregistreze inainte de inceperea activitatii. Daca initial
nu sunt indeplinite conditiile de declararea sediului permanent, dar, ulterior, apare obligativitatea, se face
inregistrarea retroactiv cu penalitatile de intarziere aferente impozitului pe profit calculat.
Obligatiile pentru sediul fix in Romania
Sediul fix genereaza implicatii pe TVA pentru compania nerezidenta.Codul fiscal prevede ca un
nerezident are un sediu fix in Romania atunci cand detine suficiente resurse tehnice si umane pentru a
realiza activitati in Romania. In cazul resurselor tehnice, nu este neaparat nevoie ca ele sa fie
achizitionate, pentru a se indeplini aceasta conditie, este suficienta si inchirierea acestora de la furnizori
locali pentru a genera un sediu fix.
In cazul resurselor umane, angajarea de personal pe teritoriul Romaniei pentru un proiect poate
presupune declararea unui sediu fix, dar si simpla alocare a unui manager poate avea aceleasi
implicatii.Obligatia se va concretiza in obtinerea unui cod de inregistrare in scopuri de TVA, ce ulterior va
fi utilizat pentru toate tranzactiile aferente sediului, vanzarile catre beneficiarii din Romania fiind
considerate livrari locale, iar sediul fix avand toate obligatiile declarative si de plata ale unui platitor de
TVA clasic.
Declararea sediului permanent
Formularul 013 "Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni/Declaratie de radiere pentru
contribuabilii nerezidenti care desfasoara activitate in Romania prin unul sau mai multe sedii permanente"
se utilizeaza initial pentru declararea primului sediu permanent pe teritoriul Romaniei.
013 Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni/Declaratie de radiere pentru contribuabilii
nerezidenti care desfasoara activitate in Romania prin unul sau mai multe sedii permanente (OPANAF
3140/2016, OPANAF 3769/2017). Formular. Anexa la formularul 013.
Se completeaza si se depune de catre contribuabilii nerezidenti care desfasoara activitati pe teritoriul
Romaniei prin unul sau mai multe sedii permanente.
Declaratia se completeaza cu ocazia primei inregistrari fiscale, de regula cu ocazia declararii primului
sediu permanent pe teritoriul Romaniei. Declaratia de mentiuni se completeaza ori de cate ori se modifica
datele declarate anterior. Declaratia de radiere se completeaza cu ocazia radierii inregistrarii fiscale. Se
depune, direct sau prin imputernicit, la registratura organului fiscal competent ori la posta prin scrisoare
recomandata, la termenele stabilite de legislatia in vigoare.
In baza declaratiei de inregistrare fiscala, insotita de copii ale documentelor doveditoare ale informatiilor
inscrise in aceasta, organul fiscal competent atribuie codul de inregistrare fiscala si emite certificatul de
inregistrare fiscala pentru contribuabilul nerezident.
Obligatia sediului permanent al unei persoane juridice straine care desfasoara activitate pe teritoriul
Romaniei de a plati impozit pe profit doar pentru profitul impozabil care este atribuibil acelui sediu
permanent din Romania.
In baza formularului de inregistrare fiscala 013, la organul fiscal de administrare se organizeaza fisa
sintetica pe platitor pentru toate impozitele, taxele si contributiile datorate pentru activitatea desfasurata
pe teritoriul Romaniei.
Ordinul Nr. 3140/2016 din 31 octombrie 2016 pentru aprobarea Procedurii de inregistrare fiscala a
contribuabililor nerezidenti care desfasoara activitate in Romania prin unul sau mai multe sedii
permanente include urmatoarea procedura:
III. Procedura de declarare a sediilor permanente ale contribuabililor nerezidenti care desfasoara activitati
pe teritoriul Romaniei
1. Sediile permanente definite potrivit Codului fiscal sunt sedii secundare.
2. Contribuabilii au obligatia de a declara organului fiscal competent din subordinea Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala, in termen de 30 de zile, infiintarea de sedii secundare, potrivit legislatiei in vigoare.
3.(1) Contribuabilul nerezident are obligatia sa declare infiintarea de sedii permanente care nu
indeplinesc conditiile prevazute de lege pentru a fi platitoare de salarii sau venituri asimilate salariilor.
(2) Contribuabilul nerezident, prin sediul permanent desemnat, depune formularul 061 "Declaratie privind
sediile secundare" la organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sediul permanent desemnat.
4.(1) Contribuabilul nerezident are obligatia sa solicite inregistrarea fiscala a sediilor permanente care
indeplinesc conditiile prevazute de lege pentru a fi platitoare de salarii sau venituri asimilate salariilor.
(2) In vederea inregistrarii fiscale, contribuabilul nerezident depune, prin sediul permanent desemnat,
formularul 060 "Declaratia de inregistrare fiscala/Declaratia de mentiuni/Declaratie de radiere pentru
sediile secundare" la organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sediul permanent care indeplineste
conditiile prevazute de lege pentru a fi platitor de salarii sau venituri asimilate salariilor.
(3) In baza declaratiei de inregistrare fiscala, insotita de copii ale documentelor doveditoare ale
informatiilor inscrise in aceasta, organul fiscal atribuie codul de inregistrare fiscala si emite certificatul de
inregistrare fiscala pentru respectivul sediu permanent. Certificatul de inregistrare fiscala se comunica
potrivit art. 47 din Codul de procedura fiscala.
5. Sediul permanent desemnat care indeplineste conditiile prevazute de lege pentru a fi platitor de salarii
sau venituri asimilate salariilor isi indeplineste obligatiile de plata utilizand codul de inregistrare fiscala a
contribuabilului nerezident.
6. Toate documentele primite si emise de organul fiscal in aplicarea prezentei proceduri se arhiveaza la
dosarul fiscal al contribuabilului nerezident.
Sediul Permanent/Sediul Permanent desemnat este platitor de impozit pe profit in Romania.
Sediul permanent are obligatia calcularii si declararii impozitului pe profit.
Declararea impozitului pe profit pentru profitul impozabil aferent sediului permanent se face prin
formularele 100 si 101.
La sfarsitul anului persoana juridica straina poate solicita un certificat de atestare a impozitului pe profit
platit in Romania, in vederea obtinerii in statul de rezidenta a creditului fiscal.
Persoanele juridice romane, persoanele fizice rezidente, precum si persoanele juridice straine care
desfasoara activitate in Romania printr-un sediu permanent/sediu permanent desemnat, beneficiare ale
unor prestari de servicii de natura activitatilor de lucrari de constructii, montaj, supraveghere, consultanta,
asistenta tehnica si orice alte activitati, executate de persoane juridice straine sau fizice nerezidente pe
teritoriul Romaniei, au obligatia sa inregistreze contractele incheiate cu acesti parteneri la organele fiscale
competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al presedintelui A.N.A.F. (declaratia 017).
Inregistrarea in scopuri de tva
Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar este stabilita in Romania
printr-un sediu fix este obligata sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in Romania, se va inregistra in
scopuri de tva inainte de derularea operatiunilor aflate in sfera tva, cu ajutorul formularului 093. Ulterior va
avea obligatii declarative in ce priveste achizitiile si livrarile din sfera tva prin completarea declaratiilor
300,390,394.
Asadar, pentru toate operatiunile economice desfasurate pe teritoriul Romaniei, societatea va avea
obligatii fiscale fata de autoritatea fiscala din Romania, conform legislatiei fiscale aplicabile in Romania:
- sa organizeze evidenta fiscala;
- sa raporteze operatiunile economice efectuate care au locul in Romania, respectiv achizitii de bunuri si
servicii, livrari de bunuri si prestari de servicii prin decontul de TVA cod 300, declaratia informativa cod
390 si cod 394, in functie de locul unde stabilit furnizorul/prestatorul sau clientul/beneficiarul.
Intrebare: O firma intentioneaza constructia unui parc cu panouri fotovoltaice. In momentul de fata
este in stadiul de efectuare studii si obtinere avize. Sumele platite pana acum pe baza de facturi
au fost inregistrate in 471.
Ce documente trebuie intocmite pe durata derularii acestor operatiuni si care este monografia
contabila ce trebuie aplicata pentru situatia descrisa (studii si taxe obtinere avize care au fost
inregistrate pana acum in 471 si urmatoarele operatiuni legate de achizitie echipamente, punere in
functiune, productie etc.)?
Achizitie materiale:
3021 = 401
Receptia imobilizarii
213 = 231
6811 = 2813
231 = 404
213 = 231
In concluzie, panourile fotovoltaice vor fi inregistrate la imobilizari si amortizate. Grupa din Catalogul
mijloacelor fixe 2.1.16.5 Aparataje pentru statii electrice si posturi de transformare. In costul imobilizarilor
vor fi cuprinse si costurile cu avizele si autorizatiile conform OMFP 1802/2014, pct. 226.
Cum ar trebui emisa factura, astfel incat veniturile facturate sa intre in calculul cifrei de afaceri
prevazuta la art. 60 pct. 5 lit. b) din Codul fiscal?
Asa cum prevede art 60 pct 5 lit b) “angajatorii realizeaza cifra de afaceri din activitatile
mentionate la lit. a) si alte activitati specifice domeniului constructii in limita a cel putin 80% din
cifra de afaceri totala “ .
Coroborand prevederile art 60 pct 5 lit a) cu b) , rezulta ca numai cifra de afaceri realizata in baza
codului CAEN 43** intra in limita a cel putin 80% din cifra de afaceri totala .
Intrebarea care se pune aici este daca livrarea si instalarea panourilor fotovoltaice este considerata
ca fiind o operatiune unica (fie o livrare de bunuri , fie o prestare de servicii ) sau sunt doua operatiuni
distincte (adica o livrare de bunuri si separat o prestare de servicii) .
Intai , trebuie vazut care este momentul transferului de proprietate a panourilor fotovoltaice in
favoarea clientilor societatii , mai exact daca acesta are loc inainte sau dupa instalarea echipamentelor
:
b) angajatorii realizeaza cifra de afaceri din activitatile mentionate la lit. a) si alte activitati specifice
domeniului constructii in limita a cel putin 80% din cifra de afaceri totala .
Pentru societatile comerciale nou-infiintate, respectiv inregistrate la registrul comertului incepand cu luna
ianuarie a anului 2019, cifra de afaceri se calculeaza cumulat de la inceputul anului, inclusiv luna in care
se aplica scutirea, iar pentru societatile comerciale existente la data de 1 ianuarie a fiecarui an se
considera ca baza de calcul cifra de afaceri realizata cumulat pe anul fiscal anterior.
Pentru societatile comerciale existente la data de 1 ianuarie al fiecarui an care au avut o cifra de afaceri
din activitatile mentionate la lit. a) realizata cumulat pe anul fiscal anterior de peste 80% inclusiv,
facilitatile fiscale se vor acorda pe toata durata anului in curs, iar pentru societatile comerciale existente la
aceeasi data care nu realizeaza aceasta limita minima a cifrei de afaceri se va aplica principiul societatilor
comerciale nou-infiintate.
Raspuns: Potrivit prevederilor art. 9 alin (1) lit. w) din OUG 196/2005, veniturile Fondului pentru mediu se
constituie din: o contributie in cuantumul prevazut in anexa nr. 5, datorata de operatorii economici care
introduc pe piata nationala echipamente electrice si electronice, astfel:
1.de la data de 1 ianuarie 2017 pana la data de 31 decembrie 2019, pentru diferenta dintre cantitatile de
echipamente electrice si electronice declarate ca fiind introduse pe piata nationala si cantitatile constatate
de Administratia Fondului ca fiind introduse pe piata nationala;
2.de la data de 1 ianuarie 2020, pentru diferenta dintre cantitatile de deseuri de echipamente
electrice si electronice corespunzatoare obligatiilor anuale de colectare, prevazute in Ordonanta
de urgenta a Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice si electronice, si
cantitatile efectiv colectate;
In anexa 4 , pentru cele din categoria 4 ( din Anexa nr. 1 la OUG 2015) se mentioneaza o contributie de 4
lei / Kg.
Potrivit prevederilor art. 10, alin. (2 ) si alin. (3), contributiile prevazute la art. 9 alin. (1) lit. d), i), w) si x) se
platesc numai in cazul neindeplinirii obiectivelor de valorificare a deseurilor de ambalaje, de gestionare a
anvelopelor uzate, de colectare a deseurilor de echipamente electrice si electronice si de colectare
a deseurilor de baterii si acumulatori portabili corespunzatoare cantitatilor de ambalaje, anvelope,
echipamente electrice si electronice, respectiv baterii si acumulatori portabili introduse pe piata nationala,
pentru care nu au predat responsabilitatea unor operatori economici autorizati sau pe care nu le-au
declarat in cadrul unor contracte de preluare de responsabilitate.
Operatorii economici prevazuti la art. 9 alin. (1) lit. d), i), w) si x) sunt obligati sa declare lunar, pana la
data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a desfasurat activitatea, cantitatile de ambalaje,
anvelope, echipamente electrice si electronice, respectiv baterii si acumulatori portabili introduse pe
piata nationala si cantitatile de deseuri de ambalaje valorificate, cantitatile de anvelope uzate gestionate,
cantitatile de deseuri de echipamente electrice si electronice colectate, respectiv cantitatile de deseuri de
baterii si acumulatori portabili colectate.
Potrivit prevederilor art. 11 alin. (2) din OUG 196/2005, sumele prevazute la art. 9 alin. (1) lit. w) se
declara si se plateste anual de catre persoanele juridice si fizice care desfasoara respectivele activitati,
pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator.
Potrivit prevederilor art. 75 din NM, incepand cu 1 ianuarie 2017, obligatia de a declara la Fondul pentru
mediu contributia prevazuta la art. 9 alin. (1) lit. w) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 196/2005
privind Fondul pentru mediu, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 105/2006, cu modificarile
si completarile ulterioare, revine operatorilor economici care introduc pe piata nationala echipamente
electrice si electronice, denumite in continuare EEE, care fac obiectul domeniului de aplicare al
Ordonantei de urgenta a Guvernului 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice si electronice.
Incepand cu data de 1 ianuarie 2018, contributia prevazuta la art. 9 alin. (1) lit. w) pct. 2 din Ordonanta de
urgenta a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, aprobata cu modificari si completari prin
Legea nr. 105/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, se plateste anual pentru diferenta dintre
cantitatile de deseuri de EEE corespunzatoare ratelor anuale minime de colectare prevazute in
Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice si electronice si
cantitatile de deseuri de EEE efectiv colectate.
Potrivit prevederilor art. 78 din Normele de aplicare, contributia prevazuta la art. 9 alin. (1) lit. w) pct. 2, se
determina ca fiind produsul dintre cantitatea totala de deseuri de EEE corespunzatoare obligatiilor anuale
de colectare prevazute in Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de
echipamente electrice si electronice, diminuata cu cantitatea de deseuri de EEE efectiv colectate si
contributia stabilita in anexa nr. 5 la Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 196/2005 .
Potrivit prevederilor art. 79, incepand cu data de 1 ianuarie 2018, operatorii economici prevazuti la art. 75
care isi realizeaza in mod individual ratele minime anuale de colectare, conform prevederilor art. 25 alin.
(6) lit. a) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice si
electronice, sunt obligati:
a) sa stabileasca lunar, pentru fiecare categorie de EEE, cantitatile introduse pe piata nationala pentru
care exista obligatia potrivit art. 75 alin. (1), conform anexei nr. 1 la Ordonanta de urgenta a Guvernului
nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice si electronice pana la data de 14 august 2018 si
conform anexei nr. 2 la Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente
electrice si electronice incepand cu data de 15 august 2018;
b) sa stabileasca lunar, pentru fiecare categorie de EEE, cantitatile de deseuri de EEE colectate de pe
piata nationala;
c) sa declare lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a desfasurat activitatea,
pentru fiecare categorie de EEE, cantitatea de EEE pentru care exista obligatia de a declara, conform
anexei nr. 1 la Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice
si electronice pana la data de 14 august 2018 si conform anexei nr. 2 la Ordonanta de urgenta a
Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice si electronice incepand cu data de 15
august 2018, potrivit art. 75 alin. (1), precum si cantitatea de deseuri de echipamente electrice si
electronice pentru care exista obligatia de a declara, conform art. 75, care a fost colectata de pe piata
nationala si incredintate spre valorificare, separat, (i) pentru categoriile 1-4, 6-10 pana la 14 august 2018,
respectiv categoriile 1-2, 4-6 incepand cu data de 15 august 2018 si (ii) categoria 5 pana la data de 14
august 2018, respectiv categoria 3 incepand cu data de 15 august 2018;
d) sa declare si sa plateasca anual, pana la data de 25 a lunii ianuarie a anului urmator celui in care s-a
desfasurat activitatea, suma datorata potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 196/2005 privind
Fondul pentru mediu, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 105/2006, cu modificarile si
completarile ulterioare, pentru care exista obligatia de a declara si de a plati potrivit art. 75, pentru
neindeplinirea obligatiilor anuale de colectare, separat, (i) pentru categoriile 1-4, 6-10 pana la 14 august
2018, respectiv categoriile 1-2, 4-6 incepand cu data de 15 august 2018 si (ii) categoria 5 pana la data de
14 august 2018, respectiv categoria 3 incepand cu data de 15 august 2018.
La art. 80 se arata ca operatotii economici care isi indeplinesc in mod individual obligatiile anuale de
colectare, sunt obligati sa detina situatii, intocmite in baza documentelor financiar-contabile si a
documentelor justificative, astfel cum se arata in continuarea articolului respectiv.
Conform prevederilor art. 82 , incepand cu data de 1 ianuarie 2018, operatorii economici prevazuti la art.
75 care isi indeplinesc obligatiile anuale de colectare prin transferarea responsabilitatii catre o organizatie
colectiva, conform prevederilor art. 25 alin. (6) lit. b) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 5/2015
privind deseurile de echipamente electrice si electronice, sunt obligati:
a) sa stabileasca lunar, pentru fiecare categorie, cantitatile de EEE, pe fiecare categorie de EEE, conform
anexei nr. 1 la Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice
si electronice pana la data de 14 august 2018 si conform anexei nr. 2 la Ordonanta de urgenta a
Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice si electronice incepand cu data de 15
august 2018, pentru care exista obligatia de a declara, potrivit art. 75 alin. (1);
b) sa obtina lunar de la organizatia colectiva cu care au incheiat contractul pentru indeplinirea obligatiilor
anuale de colectare, pentru fiecare categorie de EEE, conform anexei nr. 1 la Ordonanta de urgenta a
Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice si electronice pana la data de 14 august
2018 si conform anexei nr. 2 la Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de
echipamente electrice si electronice incepand cu data de 15 august 2018, situatia cantitatilor de deseuri
de EEE colectate;
c) sa declare lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a desfasurat activitatea,
cantitatile de EEE totale si pe fiecare categorie, conform anexei nr. 1 la Ordonanta de urgenta a
Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice si electronice pana la data de 14 august
2018 si conform anexei nr. 2 la Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de
echipamente electrice si electronice incepand cu data de 15 august 2018, pentru care exista obligatia de
declarare potrivit art. 75, precum si cantitatile de deseuri de EEE totale si pe fiecare categorie, colectate
conform anexei nr. 1 la Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente
electrice si electronice pana la data de 14 august 2018 si conform anexei nr. 2 la Ordonanta de urgenta a
Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice si electronice incepand cu data de 15
august 2018;
d) sa declare si sa plateasca anual, pana la data de 25 a lunii ianuarie a anului urmator celui in care s-a
desfasurat activitatea, suma datorata potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 196/2005 privind
Fondul pentru mediu, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 105/2006, cu modificarile si
completarile ulterioare, pentru care exista obligatia de a declara si de a plati potrivit art. 75, pentru
neindeplinirea obligatiilor anuale de colectare.
Programul informatic de asistenta poate fi descarcat gratuit de pe site-ul web al Administratiei Fondului
pentru Mediu, la adresa www.afm.ro
(3) pe categorii, conform anexei nr. 1 la Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile
de echipamente electrice si electronice pana la data de 14 august 2018, si conform anexei nr. 2 la
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice si electronice
incepand cu data de 15 august 2018, si cantitatile de deseuri de EEE colectate si incredintate unui
operator economic colector sau valorificator, pe categorii, conform anexei nr. 1 la Ordonanta de urgenta a
Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice si electronice pana la data de 14 august
2018 si conform anexei nr. 2 la Ordonanta de urgenta a Guvernului 5/2015 privind deseurile de
echipamente electrice si electronice incepand cu data de 15 august 2018.
Va recomand sa studiati si celelate obligatii din punct de vedere al documentelor justificative si contabile
din NM.
Intrebare: O societate este platitoare de impozit pe profit. A instalat un sistem de panouri
fotovoltaice pentru producerea de energie electrica, care va fi utilizata pentru consumul propriu si
anume pentru cladirea in care sunt birourile administrative.
Care este monografia contabila pentru productie si consum propriu? Care este tratamentul fiscal
al consumului propriu de energie?
Activul este detinut de entitate pentru a fi utilizat in productia de bunuri sau prestarea de servicii, sau
pentru a fi folosit in scopuri administrative si este utilizat pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Panourile sunt inregistrate ca imobilizare in contul 213 si se amortizeaza pe durata de viata estimata.
Inregistrarea amortizarii imobilizarii, pe durata de viata determinata incepand cu luna urmatoare punerii in
functiune:
681 = 281
Amortizarea instalatiei:
681 = 281
Energia electrica produsa este inregistrata la cost iar consumul acesteia presupune inregistrarea
descarcarii din gestiune la costul de productie, contul 711 neavand in acest caz sold care sa aiba
implicatii de natura fiscala.
Raspuns: Cadrul legal pentru accize se regaseste la titlul VIII din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare si din normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate
prin HG 1/2016, cu modificarile si completarile ulterioare.
Potrivit art.358 din Codul fiscal, energia electrica, cu codul NC 2716, este supusa accizelor, accizele
devenind exigibile la momentul furnizarii de producator, distribuitor sau redistribuitor direct catre
consumatorul final din Romania.
De asemenea, o entitate care produce energie electrica pentru uz propriu este considerata atat
producator cat si consumator final.
In conformitate cu precizarile pct.17 alin.(1) de la titlul VIII din Normele metodologice, ”prin producator,
distribuitor sau redistribuitor de energie electrica se intelege operatorul economic autorizat de autoritatea
competenta in domeniu sa furnizeze energia electrica direct consumatorilor finali prevazuti la art.336
pct.6 din Codul fiscal.”
Totodata, mentionam prevederile art.399 alin.(1) lit.m) din Codul fiscal potrivit carora energia electrica
produsa din surse regenerabile de energie este scutita de la plata accizelor, modalitatea si conditiile de
acordare a scutirii respective fiind reglementate la pct.114 de la titlul VIII din Normele metodologice, redat
in cele ce urmeaza:
”114. (1) In situatia prevazuta la art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se
acorda direct pentru energia electrica produsa din surse regenerabile de energie care este furnizata
direct unui consumator final.
(2) In intelesul art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin surse regenerabile de energie se intelege
surse precum: eoliana, solara, geotermala, a valurilor, a mareelor, energia hidro, biomasa, gaz de
fermentare a deseurilor, gaz de fermentare a namolurilor din instalatiile de epurare a apelor uzate, biogaz
si altele asemenea.
(3) Scutirea prevazuta la alin. (1) se acorda in baza notificarii transmise de producatorul de energie
electrica la autoritatea vamala teritoriala. Consumatorii casnici producatori de energie electrica care
beneficiaza de scutirea prevazuta la alin. (1) nu au obligatia de a notifica autoritatea vamala teritoriala.
(4) Notificarea prevazuta la alin. (3) se intocmeste potrivit modelului prevazut in anexa nr. 23.
(5) In termen de 5 zile lucratoare de la transmiterea notificarii, autoritatea vamala teritoriala comunica
solicitantului inregistrarea in registrul special creat in acest scop la nivelul autoritatii vamale competente,
daca au fost prezentate documentele prevazute in notificare.
(6) Scutirea de la plata accizelor pentru energia electrica supusa notificarii produce efecte de la data
inregistrarii in registrul prevazut la alin. (5). Data inregistrarii se inscrie pe notificare. Termenul de
valabilitate a notificarii este de un an de la data inregistrarii.
(7) Autoritatile vamale teritoriale tin evidenta operatorilor economici care au transmis notificari, prin
inscrierea acestora in registre speciale, si asigura publicarea pe pagina web a autoritatii vamale a listei
cuprinzand acesti operatori economici, lista care se actualizeaza lunar pana la data de 15 a fiecarei luni.
(8) Dupa inregistrarea notificarii, o copie a acestei notificari cu numarul de inregistrare va fi pastrata de
producatorul de energie electrica.”
Prin urmare, pentru energia electrica produsa din sursa solara nu se percep accize. Insa, pentru a
beneficia de scutire de la plata accizelor, societatea trebuie sa depuna la autoritatea vamala teritoriala o
Notificare – Anexa 23 la titlul VIII din Normele metodologice si sa obtina un numar de inregistrare in
Registrul special creat de autoritate.
Plata accizelor la bugetul de stat s-ar efectua lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in
care a avut loc facturarea catre consumatorul final, respectiv pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
celei in care a avut loc autoconsumul – art.345 alin.(2) lit.a) din Codul fiscal.
Nivelul actual al accizelor pentru energie electrica aplicabil in anul 2022 este urmatorul:
In lipsa notificarii autoritatii vamale, se aplica precizarile alin.(2) al pct.17 de la titlul VIII din Normele
metodologice, respectiv:
„17. (2) In aplicarea art. 358 alin. (3) din Codul fiscal, in cazul operatorilor economici care produc energie
electrica pentru consum propriu, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici
aflati in aceasta situatie au obligatia sa intocmeasca o autofactura in scopuri de accize pana pe data de
25 a lunii urmatoare celei in care a fost inregistrat consumul propriu.”
De asemenea, mentionam ca autofactura in scopuri de accize nu are un model distinct, utilizarea
acesteia avand rol de document justificativ pentru perceperea accizelor, pe scurt in scopuri de accize. Se
foloseste o factura care sa respecte informatiile elementare precizate la art.319 alin.(20) din Codul fiscal,
eventuale singtame ce pot apare din perspectiva accizelor sunt cele enumerate la pct.7 de la titlul VIII din
Normele metodologice. De exemplu, „exceptat/scutit de accize/accize percepute”.
Finantarea se acorda Beneficiarului numai prin intermediul Instalatorului valid. Instalatorul valid
achizitioneaza panourile fotovoltaice, instaleaza sistemul de panouri fotovoltaice cu
caracteristicile si in conditiile stabilite in Contractul de finantare semnat de catre Beneficiar cu
AFM, intocmeste factura Beneficiarului, intocmeste documentatia tehnica in vederea obtinerii
finantarii nerambursabile de catre beneficiar pentru partea eligibila a sistemului de Panouri
Fotovoltaice si plateste Benefiarului suma incasata de la AFM.
Care este monografia contabila la instalatorul valid pentru operatiunile de achizitionare materiale,
facturarea catre Beneficiar a executie de lucrari + c/v panourilor fotovoltaice, incasare sume de la
AFM si plata catre Beneficiar a partii eligibile din Contractul de finantare nerambursabila?
Avand in vedere aceste prevederi, consider ca instalatorul validat efectueaza urmatoarele inregistrari
contabile:
Consum materiale:
602=302
1. Pentru facturarea energiei introduse in retea avem nevoie de CAEN specific in obiectul de
activitate, autorizat?
2. Este necesara autorizarea ANRE pentru facturarea energiei electrice introduse in retea?
3. Care este regimul fiscal aplicabil pentru accize - atat pentru consumul intern, cat si pentru
cantitatea de energie electrica introdusa in retea (procedura inregistrare platitor de accize,
declaratii fiscale, regim scutiri)?
4. Care este regimul tva aplicabil pentru introducerea energiei electrice in retea?
5. Care este monografia contabila productie, consum propriu si introducere in retea energie
electrica produsa?
6. Exista taxe de mediu datorate in urma realizarii acestor operatiuni?
Raspuns:
1/2/4/5/6
Art. 14 alin. (6^3) din legea nr. 220/2008 prevede ca prosumatorii, persoane fizice, prevazuti la alin. (6),
altele decat cele organizate conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 44/2008 privind
desfasurarea activitatilor economice de catre persoanele fizice autorizate, intreprinderile individuale si
intreprinderile familiale, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 182/2016, pot desfasura
activitatea de comercializare a energiei electrice produse in unitatile de producere a energiei electrice pe
care le detin, fara inregistrarea si autorizarea functionarii acestora.
Pentru persoanele juridice, legea nu prevede o astfel de derogare, prin urmare, in opinia mea este
necesara autorizarea acestui tip de activitate de catre ANRE si inregistrarea activitatii cu cod CAEN 3511-
Productia de energie electrica.
Sistemul de panouri fotovoltaice este o imobilizare corporala , fiind o resursa controlata de catre entitate
ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare
pentru entitate.
Activul este detinut de entitate pentru a fi utilizat in productia de bunuri sau prestarea de servicii, sau
pentru a fi folosit in scopuri administrative si este utilizat pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Sistemul de panouri fotovoltaice este un ansamblu de mijloace fixe,care are corespondent in catalogul
mijloacelor fixe la Retele de alimentare, de iluminat si linii de transport a energiei electrice.
Achizitie panouri fotovoltaice, invertoare alte elemente componente
301 = 401
amortizarea instalatiei
681 = 281
Cheltuieli de exploatare privind Amortizari privind imobilizarile corporale
amortizarile, provizioanele si
ajustarile pentru depreciere
Inregistrarea produsului finit (energie electrica) la costul de productie determinat
345 = 711
3. Consum pentru necesitati proprii
711 = 345
4/ Vanzarea energiei electrice in regim de taxare inversa la cumparator
411 = 701
Si
Descarcarea din gestiune a produsului finit vandut
711 = 345
Producatorii de energie electrica din surse regenerabile de energie primesc pentru fiecare unitate de
energie electrica livrata in retea un numar de certificate verzi, conform legii.
Aceste certificate pot fi vandute separat de energia electrica, pe piata de certificate verzi. Operatorul
pietei de energie electrica este O.P.C.O.M.
Potrivit prevederilor pct. 301^1 din OMFP 1802/2014 certificatele verzi primite, inclusiv cele amanate de
la tranzactionare, dupa data de 1 aprilie 2017 se evidentiaza numeric extracontabil in contul 804
"Certificate verzi".
Certificatele verzi evidentiate in contul 804 "Certificate verzi" se recunosc la venituri in contul 768 "Alte
venituri financiare", la momentul tranzactionarii acestora.
Inregistrarea dreptului de a primi certificate:
Debit Cont 804 - "Certificate verzi" – numar de certificate
La vanzarea pe piata a certificatelor se inregistreaza
461 = 708 venitul din vanzare
Debitori diversi
Si concomitent
credit Cont 804 - "Certificate verzi" –numar certificate vandute
Art. 330 alin. 2 lit. e) din Codul Fiscal prevede ca se supune taxarii inverse livrarea de energie electrica
catre un comerciant persoana impozabila, stabilit in Romania conform art. 266 alin. (2). Comerciantul
persoana impozabila reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala, in ceea ce priveste
cumpararile de energie electrica, o reprezinta revanzarea acesteia si al carei consum propriu de energie
electrica este neglijabil.
Conditia pentru aplicarea taxarii inverse este ca atat furnizorul cat si beneficiarul sa fie inregistrati ca
platitori de TVA.
La vanzarea catre persoane fizice nu se aplica taxarea inversa.
De asemenea, este supusa taxarii inverse potrivit prevederilor art. 330 alin. 2 lit. f) vanzarea de certificate
verzi, in aceleasi conditii respectiv la vanzarea catre o persoana impozabila inregistrata in scop de TVA.
Potrivit ART. 5 din Ordinul ANRE 50/2021 regularizarea financiara prevazuta la art. 14 alin. (6^4) din
Legea nr. 220/2008, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, dintre valoarea energiei
electrice produse din surse regenerabile si livrate in retelele electrice si valoarea energiei electrice
consumate din retelele electrice se realizeaza in cazul prosumatorilor persoane fizice care detin centrale
electrice de producere a energiei electrice din surse regenerabile de energie cu putere electrica instalata
peste 27 kW pe loc de consum, dar nu mai mult de 100 kW pe loc de consum, precum si in cazul
prosumatorilor persoane juridice, conform reglementarilor aplicabile in domeniul fiscal, prin compensare
intre urmatoarele facturi:
(i) factura emisa de prosumator pentru energia electrica produsa din surse regenerabile si livrata in
retelele electrice, conform prevederilor specifice din contractul de vanzare-cumparare a energiei electrice
produse in centralele electrice din surse regenerabile de energie prevazute la art. 1 alin. (1) si livrate in
reteaua electrica, incheiat intre prosumator si furnizor; si
(ii) factura emisa de furnizorul de energie electrica pentru energia electrica consumata din retelele
electrice de prosumator in calitate de consumator.
Consider ca pentru energia electrica introdusa in retea persoana juridica va emite factura catre
societatea detinatoare a instalatiei, fara TVA, in regim de taxare inversa daca ambele persoane juridice
sunt inregistrate ca platitori de TVA.
Ulterior, factura emisa catre furnizorul de energiei electrica se va compensa cu factura primita de la
acesta.
Prosumatorii vand energia produsa catre distribuitorul cu care au incheiat contractul de introducere in
retea a surplusului de energie, la un pret stabilit prin contract.
3.
Din perspectiva Legii 220/2008, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, consideram ca
energia electrica produsa prin intermediul panoului fotovoltaic rezulta din surse regenerabile de energie
(energie solara).
Din perspectiva accizelor, cadrul legal pentru acestea se regaseste la titlul VIII – Accize si alte taxe
speciale din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare si din normele
metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin HG 1/2016, cu modificarile si completarile
ulterioare.
Potrivit art.358 din Codul fiscal, energia electrica, cu codul NC 2716, este supusa accizelor, accizele
devenind exigibile la momentul furnizarii de producator, distribuitor sau redistribuitor direct catre
consumatorul final din Romania. De asemenea, o entitate care produce energie electrica pentru uz
propriu este considerata atat producator cat si consumator final.
In conformitate cu precizarile pct.17 alin.(1) de la titlul VIII din Normele metodologice, ”prin producator,
distribuitor sau redistribuitor de energie electrica se intelege operatorul economic autorizat de autoritatea
competenta in domeniu sa furnizeze energia electrica direct consumatorilor finali prevazuti la art.336 pct.6
din Codul fiscal.”
Autoritatea competenta in domeniu este ANRE – Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul
Energiei, autoritate de la care trebuie sa obtineti, mai intai, licenta/autorizatia necesara desfasurarii
activitatii dumneavoastre.
Ulterior obtinerii licentei de la ANRE, societatea dumneavoastra se va inregistra la autoritatea fiscala
teritoriala (biroul/compartimentul avize si autorizatii (case de marcat) din cadrul directiei generale
regionale a finantelor publice in raza careia societatea isi are sediul social – art.3 alin.(2) din Anexa 2 la
OMFP 2482/2017, cu modificarile si completarile ulterioare) prin depunerea unei cereri, al carei model
este prevazut in Anexa 5 la titlul VIII din Normele metodologice.
Totodata, mentionam prevederile art.399 alin.(1) lit.m) din Codul fiscal potrivit carora energia electrica
produsa din surse regenerabile de energie este scutita de la plata accizelor, modalitatea si conditiile de
acordare a scutirii respective fiind reglementate la pct.114 de la titlul VIII din Normele metodologice, redat
in cele ce urmeaza:
”114. (1) In situatia prevazuta la art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se
acorda direct pentru energia electrica produsa din surse regenerabile de energie care este furnizata direct
unui consumator final.
(2) In intelesul art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin surse regenerabile de energie se intelege
surse precum: eoliana, solara, geotermala, a valurilor, a mareelor, energia hidro, biomasa, gaz de
fermentare a deseurilor, gaz de fermentare a namolurilor din instalatiile de epurare a apelor uzate, biogaz
si altele asemenea.
(3) Scutirea prevazuta la alin. (1) se acorda in baza notificarii transmise de producatorul de energie
electrica la autoritatea vamala teritoriala. Consumatorii casnici producatori de energie electrica care
beneficiaza de scutirea prevazuta la alin. (1) nu au obligatia de a notifica autoritatea vamala teritoriala.
(4) Notificarea prevazuta la alin. (3) se intocmeste potrivit modelului prevazut in anexa nr. 23.
(5) In termen de 5 zile lucratoare de la transmiterea notificarii, autoritatea vamala teritoriala comunica
solicitantului inregistrarea in registrul special creat in acest scop la nivelul autoritatii vamale competente,
daca au fost prezentate documentele prevazute in notificare.
(6) Scutirea de la plata accizelor pentru energia electrica supusa notificarii produce efecte de la data
inregistrarii in registrul prevazut la alin. (5). Data inregistrarii se inscrie pe notificare. Termenul de
valabilitate a notificarii este de un an de la data inregistrarii.
(7) Autoritatile vamale teritoriale tin evidenta operatorilor economici care au transmis notificari, prin
inscrierea acestora in registre speciale, si asigura publicarea pe pagina web a autoritatii vamale a listei
cuprinzand acesti operatori economici, lista care se actualizeaza lunar pana la data de 15 a fiecarei luni.
(8) Dupa inregistrarea notificarii, o copie a acestei notificari cu numarul de inregistrare va fi pastrata de
producatorul de energie electrica.”
Prin urmare, pentru a putea beneficia de scutire de la plata accizelor, societatea trebuie sa depuna la
autoritatea vamala teritoriala o Notificare – Anexa 23 la titlul VIII din Normele metodologice si sa obtina un
numar de inregistrare in Registrul special creat de autoritate.
Alte obligatii ce decurg din aplicarea regimului accizelor:
- inregistrarea ca platitor de accize la autoritatea fiscala teritoriala;
- depunerea lunara a declaratiei de accize (formularul 100) la autoritatea fiscala teritoriala pana la data de
25 inclusiv a lunii urmatoare celei la care se refera declaratia;
- depunerea anuala a decontului de accize (formularul 120) la autoritatea fiscala teritoriala pana la data
de 30 aprilie a anului urmator celui de raportare.
Nedepunerea acestei notificari atrage perceperea de accize, formula de calcul fiind prevazuta la pct.5
alin.(1) lit.h) de la titlul VIII din Normele metodologice.
Plata accizelor la bugetul de stat se efectueaza lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei
in care a avut loc facturarea catre consumatorul final, respectiv pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care a avut loc autoconsumul – art.345 alin.(2) lit.a) din Codul fiscal.
Nivelul actual al accizelor pentru energie electrica aplicabil in anul 2021 este urmatorul:
- 2,61 lei/Mwh pentru energie electrica utilizata in scop comercial,
- 5,23 lei/Mwh pentru energie electrica utilizata in scop necomercial,
si este publicat pe site-ul Ministerului Finantelor urmand link-ul
https://mfinante.gov.ro/ro/domenii/fiscalitate/impozite-si-taxe/regim-accize
Activul este detinut de entitate pentru a fi utilizat in productia de bunuri sau prestarea de servicii, sau
pentru a fi folosit in scopuri administrative si este utilizat pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Sistemul de panouri fotovoltaice este un ansamblu de mijloace fixe,care are corespondent in catalogul
mijloacelor fixe la Retele de alimentare, de iluminat si linii de transport a energiei electrice
Intrebare: Dorim crearea unui miniparc cu panouri fotovoltaice pentru energie electrica proprie,
panouri ce vor fi montate pe terenul societatii, nu pe cladire.
Cum putem inregistra aceasta achizitie de panouri fotovoltaice si a celorlalte elemente necesare
instalarii acestora? Ca o cheltuiala sau ca o investitie pe care o amortizam? Beneficiem de o
deducere la impozit? Este nevoie de obtinere in aceasta situatie a unei autorizatii de construire de
la primarie?
Raspuns:
Realizarea parcului reprezinta un obiectiv de investitie. Pana la receptia finala, toate achizitiile aferente se
vor colecta in contul 231- Imobilizari corporale in curs de executie.
In baza procesului verbal de receptie cu punere in functiune, componentele parcului se vor inregistra in
contul 2131 Echipamente tehnologice.
In conformitate cu Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe din
30.11.2004, parte integranta din HG nr. 2139/2004, componentele parcului se vor incadra astfel:
Trebuie avut insa in vedere ca pot exista si unele componente ale parcului, care intrunesc caracteristicile
unor constructii speciale si a caror incadrare se va face la:
Grupa 1. Constructii
Subgrupa 1.1 Constructii industriale
Clasa 1.1.3. Centrale hidroelectrice, statii si posturi de transformare, statii de conexiuni, in afara de:
Din punct de vedere fiscal, potrivit prevederilor art.28 alin.1 din Codul fiscal:
(1) Cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum si
investitiile efectuate la acestea se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii
potrivit prevederilor prezentului articol.
In ceea ce priveste scutirile aplicabile pentru calculul rezultatului fiscal si a impozitului pe profit, trebuie
avute in vedere prevederile art.22 alin.1 din Codul fiscal, potrivit carora:
Art. 1. - (1) Executarea lucrarilor de constructii este permisa numai pe baza unei autorizatii de construire
sau de desfiintare, emisa in conditiile prezentei legi, la solicitarea titularului unui drept real asupra unui
imobil - teren si/sau constructii - identificat prin numar cadastral, in cazul in care legea nu dispune altfel.
()
(2) Constructiile civile, industriale, inclusiv cele pentru sustinerea instalatiilor si utilajelor
tehnologice, agricole sau de orice alta natura se pot realiza numai cu respectarea autorizatiei de
construire, emisa in conditiile prezentei legi, si a reglementarilor privind proiectarea si executarea
constructiilor.
Avand in vedere prevederile art. 1 alin. 2 din Legea nr. 50/1991 republicata cu modificarile si completarile
ulterioare, in opinia noastra, pentru realizarea parcului este necesara obtinerea prealabila a autorizatiei
de construire de la Primarie.
Avand in vedere ca discutam despre un contract de lucrari, din punctul de vedere al inregistrarilor
contabile, cum trebuie inregistrata factura care contine doar panourile fotovoltaice? Se poate face
plata acestei facturi separat, inaintea situatiilor de lucrari de montaj?
Raspuns: Din formularea intrebarii inteleg ca nu ati primit o avans, ci o factura pentru valoarea partiala a
instalatiei.
Cu ajutorul contului 231 "Imobilizari corporale in curs de executie" se tine evidenta imobilizarilor corporale
in curs de executie, altele decat investitiile imobiliare.
In opinia mea, in speta data vorbim despre achizitia unei instalatii care necesita montaj.
Daca se poate face plata acestei facturi separat, inaintea situatiilor de lucrari de montaj, trebuie sa stabiliti
analizand contractul incheiat intre parti. Nici codul fiscal si nici reglementarile contabile nu impun conditii
referitoare la platile efectuate in cadrul unor astfel de contracte comerciale.
Intrebare: O societate detine licenta atat de producator, cat si de furnizor de energie electrica din
surse regenerabile (panouri fotovoltaice). Referitor la OUG 27/2022 in care este mentionata
valoarea de transfer intre activitatea de productie si cea de furnizare, care este monografia
contabila privind inregistrarea in contabilitate al acestui transfer de energie electrica din contul de
productator in cel de furnizor?
Ce document justificativ sta la baza inregistrarii transferului in contabilitate (care sa fie prezentat
catre autoritati)?
Raspuns: Energia electrica obtinuta din activitatea de productie este din punct de vedere contabil, potrivit
punctului 276 alin.1 lit. e) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 reprezinta un
produs finit.
Produsele finite sunt produsele care au parcurs in intregime fazele procesului de fabricatie si nu mai au
nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul entitatii, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate
direct clientilor.
Activele circulante trebuie evaluate la costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz.
Energia electrica produsa, este transferata catre activitatea de furnizare.
Documentele justificative sunt reglementate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 2.634/2015
privind documentele financiar-contabile.
Bonul de predare, transfer, restituire (pentru produse finite, materiale refolosibile, semifabricate, materiale
nefolosite) serveste ca:
- document justificativ pentru incarcare/descarcare in/din gestiune;
- document justificativ de inregistrare in contabilitate.
In cazul utilizarii ca bon de transfer intre doua gestiuni aflate in incinta entitatii, bonul de predare, transfer,
restituire se intocmeste pe masura ce se efectueaza transferul. Transferul se efectueaza numai intre
gestiuni din incinta aceleiasi entitati.
Valoarea de transfer a energiei electrice intre cele doua activitati de productie si de furnizare este stabilita
la nivelul societatii si este justificata prin nota interna, raportul de productie sau un document similar
intocmit in acest sens.
Intrebare: O societate din Cehia construieste mai multe proiecte de panouri fotovoltaice in
Romania. Au planificat sa realizeze 20 de proiecte in diverse locatii de pe teritoriul Romaniei,
fiecare proiect pentru cate o SRL romaneasca (detinuta tot de aceeasi conducere din Cehia).
Societatea ceha cumpara materialele de la o alta societate din Cehia, iar transportul se va face
direct de la furnizor in Romania, dar este posibil sa cumpere materiale si servicii si de la furnizori
din Romania, servicii care se executa pe teritoriul Romaniei si materiale care raman in Romania.
Societatea care construieste parcul fotovoltaic vine cu proprii angajati in Romania pentru
efectuarea constructiei. Acest proiect urmeaza sa fie facturat catre o SRL din Romania.
Este in regula ca societatea Ceha sa factureze catre Romania executarea proiectului cu materiale
incluse sau ar trebui sa factureze materialele separat si sa le declare ca livrari intracomunitare, iar
societatea din Romania declara achizitii intracomunitare pentru materiale? Este obligatorie
inregistrarea in scopuri de TVA in Romania pentru societatea din Cehia care executa proiectul pe
teritoriul Romaniei?
„278.(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) si (3), pentru urmatoarele prestari de servicii, locul
prestarii este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura cu
bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experti si agenti imobiliari, de cazare in sectorul hotelier
sau in sectoare cu functie similara, precum tabere de vacanta sau locuri amenajate pentru camping, de
acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregatire si coordonare a
lucrarilor de constructii, precum serviciile prestate de arhitecti si de societatile care asigura
supravegherea pe santier;”
Norme metodologice
„16. (1) Prin exceptie de la regulile generale prevazute la art. 278 alin. (2) si (3) din Codul
fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, respectiv persoana impozabila sau persoana
neimpozabila, locul prestarii serviciilor prevazute la art. 278 alin. (4) din Codul fiscal se stabileste
in functie de regulile prevazute la alin. (4) al art. 278 din Codul fiscal. Aceste servicii nu se declara
in declaratia recapitulativa mentionata la art. 325 din Codul fiscal, indiferent de statutul
beneficiarului, si nici nu se aplica prevederile referitoare la inregistrarea in scopuri de taxa, care
sunt specifice prestarilor si achizitiilor intracomunitare de servicii.
(1^1) In aplicarea art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, sunt considerate bunuri imobile bunurile
prevazute la art. 13b din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15
martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul
comun al taxei pe valoarea adaugata, cu modificarile si completarile ulterioare.”
Articolul 13b
Articolul 13b
„Randul 7 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de cumparari*) privind baza de impozitare si taxa
pe valoarea adaugata pentru achizitiile de bunuri si servicii pentru care beneficiarul din Romania este
persoana obligata la plata TVA conform art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal si pentru importurile
de bunuri carora le sunt aplicabile prevederile art. 326 alin. (4) si (5) din Codul fiscal, a caror exigibilitate
intervine in perioada de raportare. Se inscriu, de asemenea, ajustarile bazei de impozitare prevazute la
art. 287 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, conform art.
282 alin. (9) din Codul fiscal, precum si orice alte regularizari ulterioare, cu exceptia celor referitoare la
serviciile intracomunitare care se inscriu la randul 8.
Randul 22 - se inscriu aceleasi informatii declarate la rd. 7.”
Avem obligatia autofacturarii cantitatii de energie electrica produsa pentru consumul propriu?
Potrivit normelor de aplicare, in cazul operatorilor economici care produc energie electrica pentru
consum propriu, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflati in
aceasta situatie au obligatia sa intocmeasca o autofactura in scopuri de accize pana pe data de 25
a lunii urmatoare celei in care a fost inregistrat consumul propriu.
Va rog sa-mi spuneti cum intocmesc autofactura in scopuri de accize, cu TVA, cu taxare inversa?
Daca aveti cumva un model, va rog! Autofactura in scopuri de accize, se declara in declaratia 394?
Raspuns: Cadrul legal pentru accize se regaseste la titlul VIII din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare si din normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate
prin HG 1/2016, cu modificarile si completarile ulterioare.
Potrivit art.358 din Codul fiscal, energia electrica, cu codul NC 2716, este supusa accizelor, accizele
devenind exigibile la momentul furnizarii de producator, distribuitor sau redistribuitor direct catre
consumatorul final din Romania.
De asemenea, o entitate care produce energie electrica pentru uz propriu este considerata atat
producator cat si consumator final.
In conformitate cu precizarile pct.17 alin.(1) de la titlul VIII din Normele metodologice, ”prin producator,
distribuitor sau redistribuitor de energie electrica se intelege operatorul economic autorizat de autoritatea
competenta in domeniu sa furnizeze energia electrica direct consumatorilor finali prevazuti la art.336
pct.6 din Codul fiscal.”
Autoritatea competenta in domeniu este ANRE – Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul
Energiei, autoritate de la care trebuie sa obtineti, mai intai, licenta/autorizatia necesara desfasurarii
activitatii dumneavoastra.
Totodata, mentionam prevederile art.399 alin.(1) lit.m) din Codul fiscal potrivit carora energia electrica
produsa din surse regenerabile de energie este scutita de la plata accizelor, modalitatea si conditiile de
acordare a scutirii respective fiind reglementate la pct.114 de la titlul VIII din Normele metodologice, redat
in cele ce urmeaza:
”114. (1) In situatia prevazuta la art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se
acorda direct pentru energia electrica produsa din surse regenerabile de energie care este furnizata
direct unui consumator final.
(2) In intelesul art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin surse regenerabile de energie se intelege
surse precum: eoliana, solara, geotermala, a valurilor, a mareelor, energia hidro, biomasa, gaz de
fermentare a deseurilor, gaz de fermentare a namolurilor din instalatiile de epurare a apelor uzate, biogaz
si altele asemenea.
(3) Scutirea prevazuta la alin. (1) se acorda in baza notificarii transmise de producatorul de energie
electrica la autoritatea vamala teritoriala. Consumatorii casnici producatori de energie electrica care
beneficiaza de scutirea prevazuta la alin. (1) nu au obligatia de a notifica autoritatea vamala teritoriala.
(4) Notificarea prevazuta la alin. (3) se intocmeste potrivit modelului prevazut in anexa nr. 23.
(5) In termen de 5 zile lucratoare de la transmiterea notificarii, autoritatea vamala teritoriala comunica
solicitantului inregistrarea in registrul special creat in acest scop la nivelul autoritatii vamale competente,
daca au fost prezentate documentele prevazute in notificare.
(6) Scutirea de la plata accizelor pentru energia electrica supusa notificarii produce efecte de la data
inregistrarii in registrul prevazut la alin. (5). Data inregistrarii se inscrie pe notificare. Termenul de
valabilitate a notificarii este de un an de la data inregistrarii.
(7) Autoritatile vamale teritoriale tin evidenta operatorilor economici care au transmis notificari, prin
inscrierea acestora in registre speciale, si asigura publicarea pe pagina web a autoritatii vamale a listei
cuprinzand acesti operatori economici, lista care se actualizeaza lunar pana la data de 15 a fiecarei luni.
(8) Dupa inregistrarea notificarii, o copie a acestei notificari cu numarul de inregistrare va fi pastrata de
producatorul de energie electrica.”
Prin urmare, pentru energia electrica produsa din sursa solara nu se percep accize. Insa, pentru a
beneficia de scutire de la plata accizelor, societatea trebuie sa depuna la autoritatea vamala teritoriala o
Notificare – Anexa 23 la titlul VIII din Normele metodologice si sa obtina un numar de inregistrare in
Registrul special creat de autoritate.
Alte obligatii ce decurg din aplicarea regimului accizelor:
Plata accizelor la bugetul de stat s-ar efectua lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in
care a avut loc facturarea catre consumatorul final, respectiv pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
celei in care a avut loc autoconsumul – art.345 alin.(2) lit.a) din Codul fiscal.
Nivelul actual al accizelor pentru energie electrica aplicabil in anul 2022 este urmatorul:
Conform pct. 228 din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile
financiare consolidate, aprobate prin OMFP 1802/2014 cheltuielile efectuate in legatura cu imobilizarile
corporale utilizate in baza unui contract de inchiriere, locatie de gestiune, administrare sau alte contracte
similare se evidentiaza in contabilitatea entitatii care le-a efectuat, la imobilizari corporale sau drept
cheltuieli in perioada in care au fost efectuate, in functie de beneficiile economice aferente, similar
cheltuielilor efectuate in legatura cu imobilizarile corporale proprii.
Pct. 239 stabileste ca investitiile efectuate la imobilizarile corporale utilizate in baza unui contract de
inchiriere, locatie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizarii pe durata
contractului respectiv. La expirarea contractului, valoarea investitiilor efectuate si a amortizarii
corespunzatoare se cedeaza proprietarului imobilizarii. In functie de clauzele cuprinse in contractele
incheiate, transferul poate reprezenta o vanzare de active sau o alta modalitate de cedare. Inregistrarea
in contabilitate a operatiunilor se efectueaza conform acestor reglementari.
Sumele aferente lucrarilor de modernizare, efectuate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si
conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare suplimentare fata de cele estimate initial, se vor
inregistra in contul 211 – Constructii si se vor supune amortizarii pe durata contractului de inchiriere.
Intrucat aceste achizitii/investitii sunt efectuate in folosul desfasurarii activitatii economice societatea A isi
poate exercita dreptul de deducere a TVA in cazul in care spatiul respectiv este utilizat in activitatea
acesteia pentru efectuarea de operatiuni care dau drept de deducere conform art. 297 din Codul fiscal.
Pentru aceste bunuri de capital, in situatia in care in cursul perioadei de ajustare prevazute la art. 305
alin. (2) din Codul fiscal expira contractul de inchiriere si bunul de capital este restituit proprietarului se
considera ca bunul de capital constand in modernizarile/transformarile sau alte bunuri care sunt cedate
proprietarului isi inceteaza existenta in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile care a utilizat
bunul respectiv, conform art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal.
Ajustarea deducerii aferente operatiunilor de transformare sau modernizare se realizeaza pentru toata
taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care bunul este restituit
proprietarului, in conformitate cu prevederile art. 305 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Daca lucrarile de
modernizare/transformare sau alte bunuri sunt transferate cu titlu oneros proprietarului nu se mai
efectueaza ajustarea taxei deductibile.
Societatea factureaza la agregator 600 MWh la valoarea totala de 150.000 lei, diferenta de 150 MWh
urmeaza sa se regularizeze mai tarziu (functie de dezechilibre +/-). Total costuri aferente lunii mai
cu aceasta activitate sunt de 200.000 lei.
Care este monografia contabila pentru a evidentia toate operatiunile derulate in luna mai, inclusiv
cum se vor reflecta cei 150 MWh dati in PRE?
Raspuns: <p
Sub aspect juridic, la art. 539 alin. (2) din Noul cod civil sunt calificate bunurile mobile astfel:
"Sunt bunuri mobile si undele electromagnetice sau asimilate acestora, precum si energia de orice fel
produse, captate si transmise, in conditiile legii, de orice persoana
si puse in serviciul sau, indiferent de natura mobiliara sau imobiliara a sursei acestora."
In Legea 123 din 10 iulie 2012 energiei electrice si a gazelor naturale - cu modificarile si completarile
ulterioare - la art. 3 "Intelesul unor termeni si expresii", punctul 59 este definit furnizorul de energie
electrica astfel:
"59.producator de energie electrica - persoana fizica sau juridica avand ca specific activitatea de
producere a energiei electrice, inclusiv in cogenerare;"
Din punct de vedere contabil, la punctul 276 alin. (1) lit. e) din Reglementarile contabile aprobate prin
OMFP 1802/2014 se arata ca produsele finite sunt "produsele care au parcurs in intregime fazele
procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul entitatii, putand fi depozitate
in vederea livrarii sau expediate direct clientilor;".
Fata de reglementarile prezentate, energia electrica reprezinta un bun mobil, iar activitatea de producere
de energie electrica se incadreaza, din punct de vedere contabil, in activitatea de productie, care are ca
rezultat un produs finit, inregistrarile contabile fiind cele specifice acestui gen de activitate, prin utilizarea
conturilor de productie.
Monografia contabila se organizeaza si se conduce ca pentru orice activitate de productie, in conformitate
cu regulile si principiile stabilite de Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014. Se tine cont
de faptul ca nu exista materii prime.
Organizarea contabilitatii de gestiune – care are rolul de a sta la baza efectuarii calculatiei de cost – se
realizeaza in conformitate cu OMFP 1826/2003, fie prin utilizarea conturilor din clasa 9, fie prin
dezvoltarea de analitice la conturile de cheltuieli din clasa 6 din contabilitatea financiara.
Cheltuielile societatii se inregistreaza dupa natura si, daca se poate, pe analitice distincte privind
participarea lor la procesul de productie (directe, indirecte si administrative):
- consum materiale consumabile, piese de schimb:
> consum materiale, piese de schimb aferente pocesului de productie:
60x/analitic indirecte = 30x
> consum de materiale, piese de schimb aferente sectorului administrativ:
60x/analitic administrative = 30x
- amortizarea imobilizarilor corporale:
> amortizarea utilajelor participante la producerea energiei (paurilor fotovoltaice, morilor de vant etc):
6811 = 281x
> amortizarea calculatoraelor, mijloacelor de transport aferente sectorului administrativ:
6811 = 281x
- cheltuieli cu salariile:
> cheltuielile cu salariile indirecte (ale personalului participant la procesul de productie):
641/analitic indirecte = 421
64x/analitic indirecte = 43x
> cheltuielile cu salariile administrative (ale personalului administrativ: contabil, director, secretara etc):
641/analitic administrative = 421
64x/analitic administrative = 43x
- cheltuieli cu utilitatile:
> cheltuieli cu utilitatile productive (poate se consuma apa in procesul de productie):
605/analitic indirecte = 401
> cheltuieli cu utilitatile administrative (utilitatile sectorului administrativ):
605/analitic administrative = 401
- cheltuielile cu chiria:
> cheltuielile cu chiria spatiului pe care sunt amplasate panourile, morile:
612/analitic indirecte = 401
> cheltuielile cu chiria spatiului administrativ:
612/ analitic administrative = 401
- cheltuieli cu alte servicii (paza, salubritate etc):
> cheltuieli cu alte servicii alocate procesului de productie (paza, salubritate etc.):
628/analitic indirecte = 401
> cheltuieli cu alte servicii alocate sectorului administrativ (paza, salubritate etc.):
628/ analitic administrative = 401 – nu se includ in costul de productie
- cheltuieli de protocol, reclama si publicitate (sunt alocabile doar sectorului administrativ):
623 = 401 – nu se include in costul de productie
- cheltuieli cu amenzile (sunt alocabile doar sectorului administrativ):
6581 = 5311 / 5121 / 448 – nu se includ in costul de productie
- si altele.
Obtinerea energiei electrice:
345 = 711 750MWh * cost productie (sau pretul unitar just de piata)
In ceea ce priveste costul (valoarea) la care se inregistreaza productia de energie obtinuta, poate fi costul
de productie calculat pe baza sumei cheltuielilor inregistrate in contabilitate ca alocabile procesului de
productie (in analitic distinct) dintr-o luna, insa va rezulta o valoare foarte mica a costului unitar, sau pe
baza pretului reglementat, care reprezinta valoarea justa, de piata a energiei electrice.
Livrarea energiei in cantitate de 600MWh reprezinta cifra de afaceri a societatii:
4111 = 7015 600MWh * pret vanzare
Specific domeniului energiei electrice este ca acesta functioneaza sub incidenta prevederilor Codului
Comercial al Pietei angro de energie electrica, aprobat prin Ordinul presedintelui Autoritatii Nationale de
Reglementare in Domeniul Energiei nr. 25 din 22 octombrie 2004.
In cadrul Codului, la sectiunea 14.9.2 Redistribuirea Costurilor sau Veniturilor Suplimentare, paragraful
14.9.2.1 se prevede:
"OD (operator de decontare - n.n.) efectueaza redistribuirea costurilor sau veniturilor suplimentare
provenite din echilibrarea sistemului conform prevederilor sectiunii 14.9.2, la trei (3) luni dupa luna de
referinta."
De aici rezulta urmatoarele, in ceea ce priveste cantitatea de 150MWh data in PRE:
- dezechilibrul pozitiv se inregistreaza:
4111 = 758 / analitic dezechilibru pozitiv
- factura pentru dezechilibrul negativ se inregistreaza:
658 / analitic dezechilibru negativ = 401.
Aceste sume nu intra in cifra de afaceri, fiind sume de regularizare.
Conform Reglementarilor contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, cifra de afaceri are urmatoarea
definitie:
"8. In intelesul prezentelor reglementari se aplica urmatoarele definitii:
(5) cifra de afaceri neta inseamna sumele obtinute din vanzarea de produse si prestarea de servicii dupa
deducerea reducerilor comerciale si a taxei pe valoarea adaugata si a altor impozite direct legate de cifra
de afaceri;"
Asadar, in cifra de afaceri se cuprind doar sumele care sunt aferente obiectului de activitate al societatii,
reflectate in vanzarea de bunuri sau prestarea de servicii (pentru care societatea detine autorizatie, cod
CAEN).)
</p
Ce alte documente trebuie sa insoteasca factura de vanzare pentru a putea justifica facilitatile la
salarii?
Raspuns: Beneficiaza de facilitatile prevazute la art. 60, alin.5) din Codul Fiscal persoanele fizice,
pentru veniturile realizate din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) - (3), in perioada 1
ianuarie 2019 - 31 decembrie 2028 inclusiv, pentru care sunt indeplinite cumulativ urmatoarele
conditii:
a) angajatorii desfasoara activitati in sectorul constructii care cuprind:
b) angajatorii realizeaza cifra de afaceri din activitatile mentionate la lit. a) si alte activitati specifice
domeniului constructii in limita a cel putin 80% din cifra de afaceri totala. Pentru societatile comerciale
nou-infiintate, respectiv inregistrate la registrul comertului incepand cu luna ianuarie a anului 2019, cifra
de afaceri se calculeaza cumulat de la inceputul anului, inclusiv luna in care se aplica scutirea, iar pentru
societatile comerciale existente la data de 1 ianuarie a fiecarui an se considera ca baza de calcul cifra de
afaceri realizata cumulat pe anul fiscal anterior. Pentru societatile comerciale existente la data de 1
ianuarie al fiecarui an care au avut o cifra de afaceri din activitatile mentionate la lit. a) realizata cumulat
pe anul fiscal anterior de peste 80% inclusiv, facilitatile fiscale se vor acorda pe toata durata anului in
curs, iar pentru societatile comerciale existente la aceeasi data care nu realizeaza aceasta limita minima
a cifrei de afaceri se va aplica principiul societatilor comerciale nou-infiintate. Aceasta cifra de afaceri se
realizeaza pe baza de contract sau comanda si acopera manopera, materiale, utilaje, transport,
echipamente, dotari, precum si alte activitati auxiliare necesare activitatilor mentionate la lit. a). Cifra de
afaceri va cuprinde inclusiv productia realizata si nefacturata;
c) veniturile brute lunare din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) - (3), realizate de
persoanele fizice pentru care se aplica scutirea sunt calculate la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore
de munca/zi de minimum 3.000 lei lunar. Scutirea se aplica pentru sumele din venitul brut lunar de pana
la 30.000 lei, obtinut din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) - (3), realizate de
persoanele fizice. Partea din venitul brut lunar ce depaseste 30.000 lei nu va beneficia de facilitati fiscale;
d) scutirea se aplica potrivit instructiunilor la ordinul comun al ministrului finantelor publice, al ministrului
muncii si justitiei sociale si al ministrului sanatatii, prevazut la art. 147 alin. (17), iar Declaratia privind
obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor
asigurate reprezinta declaratie pe propria raspundere pentru indeplinirea conditiilor de aplicare a scutirii;
e) mecanismul de calcul al cifrei de afaceri prevazut la lit. b), in vederea aplicarii facilitatii fiscale, se va
stabili prin ordin al presedintelui Comisiei Nationale de Strategie si Prognoza, care se va publica pe site-
ul institutiei.
Din cele prezentate rezulta ca sunteti o societate cu activitate de realizare/instalare sisteme fotovoltaice,
pentru care emiteti facturi, si anexati situatii de lucrari procese verbale de receptie/punere in functiune.
Pentru activitatea de instalare a panourilor fotovoltaice puteti folosi codul CAEN 4322 Lucrari de instalatii
sanitare, de incalzire si de aer conditionat -care potrivit HG 656/1997, include lucrari de instalatii sanitare,
lucrari de instalare a sistemelor de incalzire si aer conditionat, inclusiv completari, modificari, intretinere si
reparare.
Intrebarea care se pune aici este daca livrarea si instalarea panourilor fotovoltaice este considerata ca
fiind o operatiune unica (fie o livrare de bunuri, fie o prestare de servicii) sau sunt doua operatiuni
distincte (adica o livrare de bunuri si separat o prestare de servicii).
Intai, trebuie vazut care este momentul transferului de proprietate a panourilor fotovoltaice in favoarea
clientilor societatii, mai exact daca acesta are loc inainte sau dupa instalarea echipamentelor, este
operatiune unica sau sunt doua operatiuni independente (vanzare sisteme fotovoltaice/servicii instalare).
Pentru a determina daca o operatiune unica este considerata livrare de bunuri sau prestare de servicii,
este necesar sa fie identificat elementul predominant al acesteia.
Intrebare: O societate produce energie din surse regenerabile (panouri fotovoltaice). Primeste in
cursul anului 2021 certificate verzi pe care le vinde si le inregistreaza pe contul 768.
Trebuie sa declare in formularul de bilant F30 la randul 35 (albastru) aceste venituri ca "subventii
pentru energie din surse regenerabile"?
Raspuns: Daca, analizam natura acestor venituri din punct de vedere al Legii 220/2008, certificatul verde
este titlul ce atesta producerea din surse regenerabile de energie a unei cantitati de energie electrica.
Certificatul se poate tranzactiona, distinct de cantitatea de energie electrica pe care acesta o reprezinta,
pe o piata organizata, in conditiile legii. Certificatul verde nu este un instrument financiar;
Astfel, certificatele verzi reprezinta o schema de sprijin financiar acordat producatorilor de energie din
surse regenerabile, ca masura de promovare a energiei verzi in scopul protectiei mediului, chiar daca din
punct de vedere contabil, incepand cu 2017 aceste venituri nu se mai inregistreaza pe cont de venit din
subventii si se inregistreaza pe contul de venituri financiare.
In situatia in care in OMF 85/2022, nu se face nicio referire cu privire la aceste subventii, avand in vedere
natura certificatelor verzi si faptul ca in formularul F30, datele inscrise au caracter informativ, apreciez ca
nu este gresit daca ati inregistra/ sau nu ati inregistra sumele incasate din vanzarea acestor certificate la
randul respectiv,
Daca este sa avem in vedere dispozitiile din reglementarile contabile, si avand in vedere ca bilantul se
intocmeste cu date inscrise in balanta de verificare, nefiind inregistrate in venituri din subventie, sumele
incasate din vanzarea cerificatelor verzi nu se inregistreaza la rd. 35.