Monografie privind scoaterea din functiune a mijloacelor fixe neamortizate

Ieşirea mijloacelor fixe din patrimoniu se poate efectua in urmatoarele moduri:

• prin scoaterea din funcţiune;

• prin vanzare;
• prin donaţie;
• prin aport in natura la capitalul altor entitaţi economice;
• prin lipsa la inventar.

Conform art. 24, alin . (15) din Codul fiscal: Caştigurile sau pierderile rezultate din vanzarea sau
din scoaterea din funcţiune a mijloacelor fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, care
reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala.

Din punct de vedere fiscal, pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se
determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Caştigurile sau pierderile rezultate din
scoaterea din funcţiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora,
care reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala.

Prin normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile
şi completarile ulterioare avem urmatoarele prevederi privind deductibilitatea valorii ramase
neamortizate:

(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in
calcul amortizarea contabila şi orice reevaluare contabila a acestora. Caştigurile sau pierderile
rezultate din vanzarea sau din scoaterea din funcţiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe
baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe,
diminuata cu amortizarea fiscala. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabila evidenţiata in sold
la 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaza in baza valorii ramase neamortizate, pe durata
normala de utilizare ramasa, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pana la aceasta data.
Valoarea ramasa neamortizata, in cazul mijloacelor fixe amortizabile vandute, este deductibila la
calculul profitului impozabil in situaţia in care acestea sunt valorificate prin unitaţi specializate
sau prin licitaţie organizata potrivit legii.

Norme metodologice:

715. In categoria unitaţilor specializate, conform art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, se incadreaza
persoanele juridice care, potrivit obiectului de activitate, intermediaza instrainarea de proprietaţi
imobiliare şi a altor mijloace fixe, departamentele specializate aflate in structura organizatorica a
contribuabililor şi alte unitaţi cu activitaţi similare.

Prin valoarea fiscala ramasa neamortizata, in cazul mijloacelor fixe amortizabile vandute, se
inţelege diferenţa dintre valoarea de intrare fiscala şi valoarea amortizarii fiscale, din care se scad
sumele rezultate in urma valorificarii acestora.
Pentru determinarea valorii ramase neamortizate, in cazul mijloacelor fixe cu valoare contabila
evidenţiata in sold la 31 decembrie 2003, in valoarea de intrare fiscala se includ şi reevaluarile
efectuate, potrivit legii, pana la acea data.

716. In aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile inregistrate ca urmare
a casarii unui mijloc fix cu valoarea de intrare incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in
scopul realizarii de venituri impozabile.

Prin casarea unui mijloc fix se inţelege operaţia de scoatere din funcţiune a activului respectiv,
urmata de dezmembrarea acestuia şi valorificarea parţilor componente rezultate, prin vanzare sau
prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.

In continuare sunt prezentate monografiile in fiecare caz:

EXEMPLU

1. Ieşirea mijloacelor fixe amortizate parţial prin casare şi recuperare de materiale

Societatea X are o utilitara ce nu mai corespunde standardelor şi se doreşte casarea acesteia.

Valoarea de intrare 3.600 lei, perioada de amortizare 6 ani, perioada ramasa de amortizat 12
luni.

a) Scoatere din evidenţa mijloc fix – valoarea amortizata:

2813
2133
„Cheltuieli privind activele = 3.000
cedate şi alte operaţii de „Mijloace de transport”
capital”
b) Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casarea mijloacelor fixe – valoarea neamortizata:
6583
2133
= 600
„Cheltuieli privind activele
„Mijloace de transport”
cedate”
c) Inregistrarea ansamblurilor, subansamblurilor, pieselor şi materialelor rezultate din
dezmembrarea mijloacelor fixe:
7583
3024
= 1.000
„Venituri din vanzarea activelor şi
„Piese de schimb”
alte operaţii de capital”

2. Ieşirea mijlocului fix din gestiune prin vanzare

a) Vanzarea mijlocului fix:

 411
= % 1.190
„Clienţi”
7583
1.000
„Venituri din vanzarea activelor
şi alte operatii de capital”
4427
190
„TVA colectata”

b) Scoaterea din evidenţa a mijlocului fix:

2133

% = „Mijloace 3.600
de
transport”
2813
3.000
„Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor
de transport, animalelor şi plantaţiilor”
6583 600

„Cheltuieli privind activele

cedate şi alte operaţii de capital”

3. Ieşirea mijloacelor fixe prin donaţie

2133
6582
=„Mijloace 600
„Donaţii şi subvenţii acordate” de
transport”
Daca s-a depaşit cota legala admisa pentru donaţii si subvenţii, se inregistreaza TVA
colectata.
635 4427
= 114
„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA
taxe şi varsaminte asimilate” colectata”

4. Ieşirea mijloacelor fixe prin aport in natura la capitalul altor entitaţi economice
 2133

% = „Mijloace 3.600
de
transport”
2813

„Amortizarea instalaţiilor, 3.000

mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor”
261/262/263 600

„Titluri de participare”

In cazul in care bunul adus ca aport la capital este evaluat la o valoare mai mare decat diferenţa
dintre valoarea bunului şi valoarea amortizata (de exemplu 1.000 lei faţa de 600 lei), aceasta se
evidenţiaza astfel:

1043
261/262/263
„Prime
= 400
de
„Titluri de participare”
aport”

5. Ieşirea mijloacelor fixe prin lipsuri la inventar

Atunci cand lipsa la inventar nu se imputa, ieşirea este o simpla scoatere din gestiune conform
notelor prezentate anterior.

In cazul imputarii:
2133

% = „Mijloace 3.600
de
transport”
2813

„Amortizarea instalaţiilor, 3.000

mijloacelor de transport, animalelor
şi plantaţiilor”
6583

„Cheltuieli privind activele 600

cedate şi alte operaţii de capital”

Imputarea lipsei de inventar şi colectarea TVA-ului aferent:

4282
= % 1.190
„Alte creanţe in
legatura cu personalul”
7583

„Venituri
din
vanzarea
1.000
activelor
şi alte
operaţii
de
capital”
4427
190
„TVA
colectata”