Curs 1

Active imobilizate

5. Active imobilizate necorporale 6. Active imobilizate financiare 7. Metode de amortizare 8.Reevaluarea imobilizarilor

5. Active imobilizate necorporale

5.1. Structura i criteriile de recunoatere a INC
Definiie: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative Recunoastere : - dac se estimeaz c va genera beneficii economice

pentru persoana juridic; - costul activului poate fi evaluat n mod credibil;

Structur :

A. Cheltuielile de constituire; B. Cheltuielile de dezvoltare; C. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, contracte i activele similare cu excepia celor create de entitate; D. Fondul comercial; E. Alte imobilizri necorporale

A. Contabilitatea cheltuielilor de constituire

Definiie: Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii) Amortizare: maximum 5 ani Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate. Conturi operaionale utilizabile: 201Cheltuieli de constituire 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor Prezentare n bilan: VCN = Sd201- Sc2801

Exemplu chelt. de constituire

Exemplu: Asociatul unic al X SRL depune n casierie un avans de 1.500 lei cheltuit integral pentru constituirea societii. Dup nceperea activitii asociatul i retrage avansul depus. Se amortizeaz n cinci ani (N; N+4) dup care se derecunosc in contabilitate.

Rezolvare: 1. depunere numerar 2. achitare chelt. de constituire 3. restituire numerar 4. amortizarea chelt. de constituire (N, N+4) 5. scoaterea din eviden (N+4) 5311 201 4551 6811 2801 = = = = = 4551 5311 5311 2801 201 1.500 1.500 1.500 300 1.500

B. Cheltuieli de dezvoltare
Definiie: Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizri. Amortizare: durata contractului sau durata de utilizare, dup caz (dac este

mai mare de 5 ani trebuie justificat)

Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate. Conturi operaionale utilizabile:
203Cheltuieli de dezvoltare 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor

7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd203- Sc2803 - Sc2903

Exemplu chelt. de dezvoltare

Exemplu: Se primete factura privind un studiu de dezvoltare aferent lansrii unui produs: valoarea studiului 50.000 lei, TVA 24%. Factura se achit ulterior prin banc. Perioada de amortizare este de 5 ani. La expirarea perioadei de amortizare cheltuielile de dezvoltare sunt scoase din eviden.

Rezolvare: 1. nregistrarea facturii: % 203 4426 404 6811 2803 = 404 62.000 50.000 12.000 62.000 10.000 50.000

2. Achitarea facturii 3. Amortizarea anual 4. Scoaterea din eviden

= = =

5121 2803 203

C. Contabilitatea concesiunilor.
Definiie: Concesiunile, brevetele, licenele mrcile comerciale i alte active similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale, la valoare de aport (just), costul de achiziie sau costul de producie, dup caz. Amortizare: durata contractului de concesiune, utilizare, protecie Conturi operaionale utilizabile:
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd205- Sc2805 - Sc2905

Exemplu concesiuni, brevete.

Exemplu: Se concesioneaz un zcmnt de substane minerale utile pentru o perioad de 10 ani, preul concesiunii fiind negociat la 2.000.000 lei, iar redevena anual la 200.000 lei. S se nregistreze amortizarea anual, ncepnd cu exerciiul financiar N, plata prin virament bancar a redevenei anuale i scoaterea din eviden a concesiunii la expirarea contractului de concesiune.

Rezolvare: 1. nregistrarea valorii concesiunii: 2. nregistrarea amortizrii anuale: 3. Achitarea redevenelor anuale: 4. Scoaterea din eviden:

205 6811 167 205

= = = =

167 2805 5121 2805

2.000.000 20.000 20.000 2.000.000

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere: Recunoaterea deprecierii 6813 Derecunoaterea deprecierii 2905

= 2905 = 7813

D. Contabilitatea altor imobilizri necorporale

Definiie: n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice create de unitate sau achiziionate de teri pentru necesitile de proprii utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.

Amortizare: durata estimat de utilizare

Conturi operaionale utilizabile: 208 Alte imobilizri necorporale 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere

Recunoaterea deprecierii: Derecunoaterea deprecierii: 6813 2908 = = 2908 7813

Prezentare n bilan: VCN = Sd208- Sc2808 - Sc2908

Exemplu alte imob. necorporale

Exemplu: Se achiziioneaz un program informatic avnd un cost de achiziie 6.000 lei plus TVA 19%; durat de utilizare 3 ani, dup care se scoate din eviden. Rezolvare: 1. achiziia programului informatic:

% 208 4426 6811 2808

404

7.440 6.000 1.440 2.000 6.000

2. amortizarea anual a programului: 3. scoaterea din eviden:

= =

2808 208

6. Active imobilizate financiare

Definiie: sume investite n titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, etc) sau n creane financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de venituri financiare, sub forma dividendelor, dobnzilor, etc. Evaluarea iniial: cost de achiziie sau valoare determinat de dobndire a acestora; n situaiile financiare consolidate pot fi recunoscute la valoarea just, Structur: A. Titluri (aciuni) deinute n entiti afiliate; B. Titluri (aciuni) deinute n entiti neafiliate; C. Titluri puse n echivalen (interese minoritare in alte entiti) D. Alte titluri imobilizate; E. Creane imobilizate (generate de regul de mprumuturi acordate entitilor afiliate i neafiliate) ! Imobilizrile financiare nu se amortizeaz, dar pot fi supuse deprecierii, dac

Valoarea de inventar < Valoarea contabil

A. Aciuni deinute n entitile afiliate

Definiie: sunt titluri de participare la capitalul entitilor (societilor) prin care se deine majoritatea drepturilor de vot Recunoatere: n contabilitatea curent: la valoarea determinat conform contractului de dobndire n bilan: la valoarea efectiv eliberat (proporia n care titlurile dobndite au fost puse efectiv la dispoziia dobnditorului) Conturi operaionale utilizabile: A 261 Aciuni deinute n entiti afiliate P 2691 Vrsminte de efectuat pt. aciunile deinute n entiti afiliate P 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute n entiti afiliate 6863 Chelt.financiare pt. ajustrile de pierderea de valoare a IF 7863 Venituri financiare pt. ajustri de pierderea de valoare a IF

Prezentare n bilan: VCN = Sd261- Sc2691 - Sc2961

Exemplu aciuni la entitile afiliate

Exemplu Se achiziioneaz n ex. N pachetul majoritar de aciuni dintr-o societate n valoare de 400.000 lei, eliberate n proporie de 75% care sunt achitate prin banc. Valoarea de inventar la sf. ex.N este 380.000 lei. n ex.N+1 se elibereaz i restul aciunilor care se achit prin virament bancar. Valoarea de inventar la sf. ex. N+1 este 410.000 lei.

Rezolvare: n exerciiul financiar N: 1. Achizitie titluri 261 = % 5121 2691 2961 400.000 300.000 100.000 20.000

2. Constituire ajustare n exerciiul financiar N+1 3. Achitare rest 4. Anulare ajustare

6863

2691 2961

= =

5121 7863

100.000 20.000

B. Contabilitatea intereselor de participare

Definiie: Interesele de participare reprezint drepturile sub form de active i alte titluri cu venit variabil deinute n capitalul altor entiti asociate. O deinere de : pn la 10% reprezint interese minoritare; ntre 10%-20% reprezint investiie strategic; ntre 20%-50% reprezint posibilitatea exercitrii unei influene semnificative Tratament contabil similar aciunilor deinute n entitile afiliate Conturi operaionale utilizabile: 263 Interese de participare 2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare 2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare

Prezentare n bilan: bilan VCN = Sd263- Sc2692 - Sc2962 Sd263-

C. Contabilitate titlurilor puse n echivalen

Titlurile puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate i reprezint, de regul, interese minoritare evaluate prin metoda punerii n echivalen (intr n obiectul de studiu al contabilitii consolidate) Cont operaional utilizabil: 264 Titluri puse n echivalen

D. Contabilitatea altor titluri imobilizate

Definiie: reprezint titlurile de participare necalificate ca fiind aciuni n entiti afiliate sau interese de participare Tratament contabil: similar aciunilor deinute n entiti afiliate, respectiv, intereselor de participare Conturi operaionale utilizabile: 265 Alte titluri imobilizate 2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare 2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate

Prezentare n bilan: bilan VCN = Sd265- Sc2693 - Sc2963 Sd265-

E. Contabilitate creanelor imobilizate

Definiie: creanele imobilizate reprezint mprumuturi acordate entitilor afiliate, entitilor n care exist interese de participare, altor entiti economice, precum i garaniile, depozitele depuse de o entitate pentru teri;

Substructur: mprumuturi acordate entitilor afiliate; mprumuturi acordate entitilor n care exist interese de participare; mprumuturi acordate altor entiti pe termen lung; alte creane imobilizate;

Se contabilizeaz: Valoarea nominal (Vn) a creanelor imobilizate n conturile operaionale: 2671 Sume datorate de entitile afiliate 2673 Creane legate de interesele de participare 2675 mprumuturi acordate pe termen lung 2678 Alte creane imobilizate Dobnzile percepute (Dp)pentru crenele imobilizate nencasate pn la finele exerciiului financiar, n conturile operaionale: 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entit.afiliate 2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare 2676 Dobnda aferent mprum.acordate pe t. lung 2678 Dobnda aferent altor creane imobilizate

Prezentare n bilan: bilan VCN =Vn + Dp - Apv

Exemplu alte imobilizri financiare

Exemplu O societate comercial acord, prin virament bancar, la data de 1.01.N un mprumut unei entiti afiliate, n sum de 100.000 lei pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu dobnd de 10%pe an, care se va ncasa odat cu rambursarea mprumutului. La sf. ex. N mprumutul acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se ncaseaz integral mprumutul acordat entitii afiliate i dobnda aferent.

Rezolvare: n exerciiul financiar N: Acordare mprumut Dobnda de ncasat Constituire ajustare n exerciiul financiar N+1: Dobnda de ncasat ncasare rat

2671 2672 6863

= = =

5121 766 2964

100.000 10.000 5.000

2672 5121

= =

766 % 2671 2672 7863

10.000 120.000 100.000 20.000 5.000

Anulare ajustare

2964

Toate celelalte tipuri de creane imobilizate ar urma tratamente contabile similare, desigur, adecvate enunurilor. n contabilitatea entitilor afiliate s-ar nregistra:
n exerciiul financiar N: 1. 5121 = 1661 2. 666 = 1685 n exerciiul financiar N+1: 4. 666 = 1685 5. % = 5121 1661 1685

100.000 10.000

10.000 120.000 100.000 20.000

Conturi specifice utilizate: 1661 Datorii fa de entitile afiliate 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate

7. Metode de amortizare

REGIMURI DE AMORTIZARE

LINIARA DEGRESIVA ACCELERATA

A. Amortizarea liniar

includerea uniform pe cheltuielile de expl. a unor sume fixe, stabilite proporional cu duratele normale (normate) de utilizare a activelor patrimoniale imobilizate. Amortizarea liniar anual (Aa) se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoarea de intrare ( Vi) a mijloacelor fixe potrivit relaiei:

Aa=Vi x Ca
Daca mijlocul fix nu funcioneaz integral n cursul unui exerciiu financiar, anuitatea (Aa) se calculeaz n raport cu numrul lunilor ntregi de funcionare (Lf) potrivit relaiei:

Aa= ( Vi x Ca x Lf ) / 12

EXEMPLU Un utilaj care urmeaz a fi amortizat liniar intr n fucniune n luna aprilie ex.N. Valoarea de intrare este de 32.500 lei i durata de funcionare 7 ani. Tabloul de amortizare a mijlocului fix: Ani 1 2 3 4 5 6 7 8 Modul de calcul 32.500x14,3%x(8/12) 32.500x14,3% 32.500x14,3% 32.500x14,3% 32.500x14,3% 32.500x14,3% 32.500x14,3% 32.500-am pe 7 ani Amortizarea anual liniar 3.098 4.648 4.648 4.648 4.648 4.648 4.648 1516 Valoarea rmas 29.402 24.754 20.106 15.459 10.811 6.164 1.516 0

nregistrri contabile privind amortizarea

N1) N2-N7) N8)

6811 = 2813 3.098 6811 = 2813 4.648 6811 = 28131.514

B. Amortizarea degresiv
includerea n chelt.de expl. a unor sume variabile, mai mari n primii ani de utilizare i mai mici n ultima perioad de via Cota de amortizare degresiv (Cad) se determin prin multiplicarea cotei de amortizare liniar cu unul din urmtorii coeficieni n funcie de durata normal de utilizare a mijlocului fix, i anume: a) pt. mijl.fixe cu durate normale de utilizare ntre 2 i 5 ani:

Cad= Ca x 1,5
b) pt. mijl.fixe cu durate normale de utilizare ntre 5 i 10 ani:

Cad= Ca x 2
c) pt. mijl.fixe cu durate normale de utilizare peste 10 ani:

Cad= Ca x 2,5

B. Amortizarea degresiv

Regimul de amortizare degresiv se poate aplica n dou variante: 1. 2. fr influena uzurii morale ( AD1) cu influena uzurii morale (AD2)

Amortizare degresiv AD1

a) Pentru primul ex.fin. (an) se aplic cota de amortizare degresiv (Cad) asupra valorii mijlocului fix : Dac nr. luni ntregi de func.=12 Aa = Vi x Cad Dac nr. luni ntregi de func.<12 Apa=(Vi x Cad xLf)/12 b) Pentru anii urmtori se aplic cota de amortizare degresiv (Cad), dar de fiecare dat la valoarea rmas (Vr) potrivit relaiei: Aa = Vr x Cad Acest calcul se continu pn n ex. fin. de funcionare n care: anuitatea (Aa) rezultat este egal sau mai mic dect amortizarea anual liniar, calculat pentru perioada de funcionare rmas.

Aa<=Aal
Din acel ex.fin. i pn la expirarea duratei normale de funcionare se trece la amortizarea liniar.

Relund exemplu precedent rezult o cot de amortizare degresiv de 28,6% (Cad=Ca x 2)14,3 x 2 = 28,6%),

Anii 1 2 3 4 5 6 7 8

Modul de calcul 32.500x28,6%x(8/12) 26.303x28,6% 18.781x28,6% 13.409x28,6% 9.574x28,6%<(9.574/3)

Amortizarea anual liniar 6.197 7.553 5.371 3.835 2.901 2.901 2.901 870

Valoarea rmas 26.303 18.781 13.409 9.574 6.673 3.772 870 0

10

Observaie n N+5 amortizarea calculat potrivit cotei de amortizare degresive este 9.574 x 28,6% =2.738 iar amortizarea calculat liniar n funcie de durata normal de utilizare rmas, de 3 ani i 4 luni este de 2.901 (9.574:3,3). Deci, din acest exerciiu financiar amortizarea degresiv devine mai mic dect amortizarea anual liniar n raport cu durata normal de utilizare rmas, impunndu-se trecerea la acesta din urm nregistrrile contabile:
N1) 6811= 2813 6.197 N2) 6811= 2813 7.523 N3) 6811= 2813 5.371 N4) 6811= 2813 3.835 N5-N7) 6811= 2813 N8) 6811=2813 871

2.901

Amortizare degresiv AD2

a)

b)

Determinarea duratei de utilizare aferent regimului liniar recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv (DUR), potrivit relaiei: DUR=100/Cad n care Cad cota de amortizare degresiv Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral ( DAI), potrivit relaiei: DAI=Dn-DUR b1) Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv (DAD), potrivit relaiei: DAD=DAI-DUR b2) Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv (DAL), potrivit relaiei: DAL=DAI-DAD

n care Dn-durata normal de utilizare conform catalogului din care:

c) Determinarea duratei de utilizare aferent uzurii morale (DUM) pentru care nu se mai calculeaz amortizare, potrivit relaiei: DUM=Dn-DAI

Odat stabilii aceti parametrii n perioada de amortizare degresiv,

amortizarea anual, se va calcula n funcie de cota de amortizare degresiv (Cad), iar n perioada de amortizare liniar, n funcie de valoarea i respectiv durata normal rmase din cadrul duratei de amortizare integrale (DAI)

11

Relund exemplul ipotetic anterior rezult:

1.

DU aferent regimului liniar, recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv (DUR n ani ntregi): DUR=100/Cad=100/28,6=3,49=3 ani DU n care se realizeaz amortizarea integral: DAI=Dn-DUR=7 ani-3 ani= 4 ani

2.

3. DU n care se aplic regimul de amortizare liniar (DAL): DAD=DAI-DUR= 4 ani- 3 ani = 1 an 4. DU n care se aplic regimul de amortizare liniar (DAL): DAL=DAI-DAD=4 ani-1 an=3 ani 5. DU aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculeaz amortizare (DUM): DUM=Dn-DAI=7 ani-4 ani= 3 ani

Tabloul de amortizare degresiv cu luarea n calcul a uzurii morale se va prezenta astfel:

Anii Modul de calcul Amortizarea anual liniar 6.197 3.098 5.157 7.735 7.735 2.578 0 Valoarea rmas 26.303 23.205 18.048 10.313 2.578 0 0

1 2 3 4 5 6

32.500x28,6%x(8/12) 32.500x28,6%x(4/12) (23.205/3)x(8/12) 23.205/3 23.205/3 (23.205/3)x(4/12) 0.05.N+5, 01.08.N+8

Se observ c, n raport cu data intrrii n patrimoniu i regimul general de amortizare practicat n Romnia (ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune), n cazul aplicrii regimului de AD cu luarea n considerare a uzurii morale s-ar proceda astfel:
a) b)

c)

De la 01.05.N pn la 30.04.N+1 AD (1 an); De la 01.05.N+1 pn la 30.04.N+5 AL n funcie de valoarea rmas (3 ani); De la 01.05.N+5 pn la 01.08.N+8, data expirrii duratei normale de funcionare (de 7 ani) o amortizare nul.

nregistrri contabile: N1) 6811=2813 N2) 6811=2813 N3-N4) 6811=2813 7.735 N5) 6811=2813

6.197 8.255 2.578

12

C. Amortizare accelerat const n trecerea la chelt. de exploatare in primul an de funcionare, a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv. Amortizrile anuale pentru ex.urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
Anii 1 2 3 4 5 6 7 8 Modul de calcul 32.500x50%x(8/12) 32.500x50%x(4/12) (16.250/6)x(8/12) 16.250/6 16.250/6 16.250/6 16.250/6 16.250/6 (16.250/6)x(4/12) Amortizarea anual liniar 10.833 5.417 1.806 2.708 2.708 2.708 2.708 2.708 903 Valoarea rmas 21.667 16.250 14.444 11.736 9.028 6.319 3.611 903 0

Se observ c n raport cu data intrrii n patrimoniu i regimul general de amortizare practicat n Romnia (ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune), n cazul aplicrii regimului de amortizare accelerat s-ar proceda astfel.
a)

De la 01.05.N pn la 30.04.N+1 o amortizare de 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix (1 an); De la 01.05.N+1 pn la 30.04.N+8 o amortizare liniar n funcie de valoarea rmas (7ani)

b)

8.Reevaluarea imobilizarilor

IC reevaluare la valoare just de la data bilanului n contabilitatea curent rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale se contabilizeaz cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare

13

Reevaluarea imobilizrilor corporale poate afecta:

n conturile bilaniere:
Valoarea brut a imobilizrilor corporale (D/C 21x) Amortizarea imobilizrilor corporale (D/C 281x) Rezervele din reevaluare (D/C 105)

n conturile de rezultate:
Alte cheltuieli din exploatare (D 6588), dac o descretere de valoare nu poate fi compensat de o rezerv din reevalurile precedente Alte venituri din exploatare (C 7588), dac o cretere de valoare trebuie s compenseze o cheltuial precedent din reevaluare

Reevaluarea imobilizrilor

V reeval > V contab.neta

R.initiala rezerva reev. R.ulterioara (descrestere, ch.) venit, rezerva

V reeval < V contab.neta

R.initiala cheltuiala R ulterioara (crestere, rezerve) rezerva reev., cheltuieli

Tratamentele contabile ale rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale:

Metoda recalculrilor proporionale a valorilor contabile anterioare (cost istoric, amortizri) Metoda substituirilor valorilor contabile anterioare cu valoarea just (de la data reevalurii)

14

Exemplul 1: REZERVE DIN EVALUARE

-01.07.N-3 achiziie mijloc de transport,cost de achiziie 100.000 lei,TVA 24%, amortizare liniara, durat normal de utilizare de 5 ani. -reevaluari (valori juste, innd cont de uzura fizic i moral). 31.12.N-2 la valoarea de 105.000 lei, 31.12.N-1 la valoarea de 30.000 lei nregistrri contabile n exerciiul financiar N-3 1) Achiziionarea mijlocului de transport: % = 404 Furnizori de imobilizri 2133 Mijloace de transport 4426 TVA deductibil 2) nregistrarea amortizrii aferente exerciiului financiar N-3 [(100.000 lei : 5 ani ) x 6 luni/12 luni = 10.000 lei] 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 10.000

124.000 100.000 24.000

nregistrri contabile n exerciiul financiar N-2

1) nregistrarea amortizrii pentru ex. financiar N-2 [(100.000 lei : 5 ani ) x 12 luni/12 luni = 20.000 lei] 6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor, 20.000 privind amortizarea imobilimijloacelor de transport, zrilor animalelor i plantaiilor 2) nregistrarea diferenei din reevaluare: metoda recalcularii proportionale metoda substituirii valorii contabile

a. Metoda recalculrilor proporionale:

(R vcn/vcv=105.000:70.000=1,5)

a) Valori contabile brute b) Amortizri cumulare c) Valori contabile nete (a-b)

nainte de reevaluare 100.000 lei 30.000 lei 70.000 lei

Dup reevaluare 150.000 lei 45.000 lei 105.000 lei

Diferente . 50.000 15.000 35.000

2133 Mijloace de transport=

% 50.000 105 Rezerve din reevaluare 35.000 2813 Amortizarea instalaiilor 15.000 mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

15

MRP Val.contabila bruta si amortizarea N-2

2133 100.000 50.000 150.000

2813

. 10.000 20.000 15.000 45.000

In bilant: 105.000

b. Metoda substituirilor valorilor contabile:

a) Valori contabile brute b) Amortizri cumulare c) Valori contabile nete (a-b)

nainte de reevaluare 100.000 lei 30.000 lei 70.000 lei

Dup reevaluare 105.000 lei 0 lei 105.000 lei

diferente 5.000 30.000 . 35.000

% = 105 Rezerve din reevaluare 35.000 2133 Mijloace de transport 5.000 2813 Amortizarea instalaiilor, 30.000 mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

MS Val.contabila bruta si amortizarea N-2

2133 100.000 5.000 105.000

2813 . 30.000 10.000 20.000 30.000

In bilant :105.000

16

Calcul amortizare

Cost achizitie 100.000 N-3 am 10.000 N-2 am 20.000 Val.cont.neta 70.000

Am anuala 100.000: 5 20.000

Reevaluare 105.000 DUram Am anuala 105.000:3,5 30.000 N-1 am 30.000 Val.cont.neta 75.000 DUN 5 ani: N-3, N-2, N-1,N,N+1, N+2,

nregistrri contabile n exerciiul financiar N-1

1) Amortizarea aferenta exerciiului financiar N-1: 6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor, 30.000 privind amortizarea imobilimijloacelor de transport, zrilor animalelor i plantaiilor 2) nregistrarea diferenei din reevaluare, (descrestere) Metoda recalcularii proportionale (30.000 : 75.000=0,4) nainte de reevaluare a) Valori contabile brute 150.000 lei b) Amortizri cumulare 75.000 lei c) Valori contabile nete (a-b) 75.000 lei Dup reevaluare 60.000 lei 30.000 lei 30.000 lei

diferente - 90.000 - 45.000 - 45.000

ntruct aceast descretere are corespondent ntr-o rezerv din reevaluare anterioar 35.000, se va utiliza cu prioritate aceast rezerv iar diferena neacoperit, de 10.000 lei (45.000 35.000), va afecta rezultatul exerciiului curent.

% = 2133 Mijloace de transport 90.000 105 Rezerve din reevaluare 35.000 6588 Alte cheltuieli de exploatare 10.000 2813 Amortizarea instalaiilor, 45.000 mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

17

MRP Val.contabila bruta si amortizarea N-1

2133 100.000 90.000 50.000 60.000

. 45.000

2813

. 10.000 20.000 15.000 30.000 30.000

Metoda substituirii valorii contabile

nainte de Dup reevaluare reevaluare a) Valori contabile brute 105.000 lei 30.000 lei b) Amortizri cumulate 30.000 lei c) Valori contabile nete (a-b) 75.000 lei 30.000 lei nregistrarea contabil ar fi: % = 2133 Mijloace de transport 105 Rezerve din reevaluare 6588 Alte cheltuieli de exploatare 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 75.000 35.000 10.000 30.000

diferente - 75.000 - 30.000 - 45.000

MS Val.contabila bruta si amortizarea N-1

2133 100.000 75.000 5.000 30.000

2813 . 30.000 10.000 30.000 20.000 30.000

18

Exemplul 2 REZERVE DIN REEVALUARE

cldire nereevaluat anterior, val.intrare 500.000 lei, la sf.ex.N-1 Am. cumulat 50.000 lei, DNU 50 ani. Reevaluare (valori juste, innd cont de starea fizic a cldirii). la sf.N-1 400.000 lei, la sf. N, 528.000 lei n exerciiul financiar N-1 diferena din reevaluare scaderea valorii cldirii, V intrare 500.000 Amortizare 50.000 V.cont.neta 450.000 V reevaluata 400.000

Metoda recalculrilor proporionale (R=400.000 : 500.000= 0,8) nainte de Dup reevaluare reevaluare 500.000 lei 400.000 lei 50.000 lei 40.000 lei 450.000 lei 360.000 lei

a) Valori contabile brute b) Amortizri cumulare c) Valori contabile nete (a-b)

diferente -100.000 - 10.000 - 90.000

ntruct cldirea reevaluat nu are nregistrat anterior nici o rezerv din reevaluare, ntreaga descretere de valoare va afecta rezultatul ex.N-1

% 2812 Amortizarea construciilor 6588 Alte cheltuieli de exploatare

212 Construcii

100.000 10.000 90.000

nregistrri contabile n exerciiul financiar N

1) nregistrarea amortizrii aferente exerciiului financiar N: (400.000 lei : 50 ani = 8.000 lei) 6811 Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea privind amortizarea imobilizrilor construciilor 8.000

2) nregistrarea diferenei din reevaluare, (cretere), valoarea net reevaluat 457.600 lei, valoarea contabil net 352.000 lei (400.000 48.000).

19

Metoda recalculrilor proporionale, (R=457.600:352.000=1,3) nainte de Dup reevaluare reevaluare a) Valori contabile brute 400.000 lei 520.000 lei b) Amortizri cumulare 48.000 lei 62.400 lei c) Valori contab. nete (a-b) 352.000 lei 457.600 lei

diferente 120.000 14.400 105.600

n N-1 s-a nregistrat o cheltuial curent din reevaluare de 90.000 lei, n N, aceeasi sum se va nregistra la venituri curente din reevaluare iar surplusul va fi o rezerv din reevaluare. 212 Construcii = % 7588 Alte venituri din exploatare 105 Rezerve din reevaluare 2812 Amortizarea construciilor 120.000 90.000 15.600 14.400

20