REGIMUL CONTABIL SI

FISCAL APLICABIL
UTILIZARII FONDURILOR
EUROPENE

Conf. univ. dr. Madalina DUMITRU

Departamentul de Contabilitate, Audit si Analiza
Economica
Academia de Studii Economice din Bucuresti
TEME ABORDATE
1.  CONCEPTE DE BAZA
2.  REGULI GENERALE
3.  EXEMPLE
4.  REGULI APLICABILE SUBVENTIILOR
COMUNITARE
5.  PREVEDERI REFERITOARE LA
DOCUMENTE
6.  STUDII DE CAZ
7.  PREVEDERI FISCALE

2
1. CONCEPTE DE BAZA
Subvenţiile cuprind:
¢  subvenţiile aferente activelor (ct. 475), şi

¢  subvenţiile aferente veniturilor (ct. 741)

Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru

acordarea cărora principala condiţie este ca entitatea
beneficiară să construiască sau să achiziţioneze active
imobilizate.
Subvenţiile pentru activele neamortizabile (de exemplu,
terenuri) pot fi condiţionate de îndeplinirea unor obligaţii.
În astfel de situaţii, subvenţiile se vor recunoaşte ca
venituri de-a lungul perioadelor care confirmă costul
realizării respectivelor obligaţii. De exemplu, o subvenţie
pentru achiziţia unui teren poate fi condiţionată de
construirea unei clădiri pe terenul respectiv, caz în care
subvenţia va fi recunoscută ca venit de-a lungul perioadei
3
utile de viaţă a clădirii.
Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile,
altele decât cele pentru active.
1. CONCEPTE DE BAZA
În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct:
—  subvenţii guvernamentale;
—  împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;
—  alte sume primite cu caracter de subvenţii.

O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma

transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o
imobilizare corporală), caz în care subvenţia şi activul sunt
contabilizate la valoarea justă.

În conturile de subvenţii pentru investiţii (ct. 475) se

contabilizează şi
—  donaţiile pentru investiţii, precum şi
—  plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale
şi necorporale. 4
1. CONCEPTE DE BAZA
CONTURI UTILIZATE:
¢  pentru evidentierea creantelor
—  4451. Subvenţii guvernamentale
—  4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
—  4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii
¢  pentru evidentierea veniturilor in avans
—  4751. Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
—  4752. Împrumuturi neramb. cu caracter de subvenţii pentru investiţii
—  4753. Donaţii pentru investiţii
—  4754. Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
—  4758. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
—  472. Venituri înregistrate în avans
¢  pentru evidentierea veniturilor
—  7411. Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri
—  7412. Venituri din subvenţii de expl. pt materii prime şi materiale
consumabile
—  7413. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
—  7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
—  7415. Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie
socială
—  7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de
5
exploatare
—  7417. Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
—  7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată
2. REGULI GENERALE
A.  Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică,
drept venituri ale perioadelor corespunzătoare
cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii
urmează să le compenseze;
B.  În cazul în care într-o perioadă se încasează
subvenţii aferente unor cheltuieli care nu au
fost încă efectuate, subvenţiile primite nu
reprezintă venituri ale acelei perioade
curente;
C.  Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în
conturile de capital şi rezerve.
6
3. EXEMPLE
Subventii pentru active
¢  Conform referentialului international
—  Venit amanat
—  Prin deducere din valoarea activului
¢  Conform OMFP 3055/2009
—  Venit amanat, utilizand conturile 475 “Subventii
pentru investitii” si 7584 „Venituri din subvenţii
pentru investiţii”
¢  Exemplul nr. 1

¢  Societatea Max SA are ca obiect de activitate colectarea şi

epurarea apelor uzate şi primeşte de la guvern suma de
500.000 lei pentru achiziţia unor echipamente moderne de
epurare a apei menajere. Costul acestor achiziţii este de 7

650.000 lei. Durata de viaţă economică a echipamentelor

este de 5 ani. Metoda de amortizare este cea liniară.
3. EXEMPLE
Subvenţiile aferente veniturilor
¢  Referentialul international
Vor fi prezentate în situaţia rezultatului global astfel:
– ca venit, într-o poziţie distinctă sau într-o poziţie
cumulativă, cum ar fi „Alte venituri”, sau
– pot fi deduse în raportarea cheltuielilor aferente.
¢  OMFP 3055/2009
¢ ca venit (exemple: conturile 7411, 7417)

¢ ca deducere din valoarea cheltuielilor (ex: 7412)

¢  Se utilizeaza conturile 472 „Venituri înregistrate

în avans” si 741 „Venituri din subvenţii de 8
exploatare”
3. EXEMPLE
¢  Exemplul nr. 2
¢  Întreprinderea Star SA activează în industria
alimentară şi în contextul crizei economice
primeşte în data de 01.07.200N o subvenţie
guvernamentală de 300.000 lei pentru crearea a
100 de noi locuri de muncă şi păstrarea lor pe o
perioadă de 2 ani. Cheltuielile cu salariile sunt de
600.000 lei.
¢  Cazul I: subventia urmeaza a fi primita ca o
compensatie pentru cheltuieli deja suportate in
cursul exercitiului financiar, fara a exista costuri
viitoare aferente 9

¢  Cazul II: se aproba subventia si nu s-au efectuat

3. EXEMPLE
Rambursarea subvenţiilor pentru active
¢  Conform referentialului international
—  Reducerea soldului venitului amanat
—  Cresterea valorii nete a activului
¢  Conform OMFP 3055/2009
—  Reducerea soldului venitului amanat
—  Suma care depaseste valoarea venitului amanat se
recunoaste ca o cheltuiala
Exemplul nr. 3
¢  Societatea
Max (exemplul 1) trebuie sa
ramburseze la sfarsitul primului an 85% din
10
subventia primita.
3. EXEMPLE
Rambursarea subvenţiilor aferente
veniturilor
¢  Referentialul international
– reluarea sumelor aferente subvenţiei reflectate în venituri
amânate, si
– o cheltuială de exploatare, daca suma rambursata
depaseste venitul.
¢  OMFP 3055/2009
— la fel ca in cazul referentialului international
Exemplul nr. 4
¢  Pentru societatea Star SA (ex. 2) presupunem ca se refuza
rambursarea a 40% din subventia aprobata: 11
—  inainte de incasare;
—  dupa incasare.
4. REGULI APLICABILE
SUBVENTIILOR COMUNITARE
Entităţile care derulează fonduri nerambursabile în cadrul unor
Programe de finanţare externă vor utiliza tratamentul
contabil aplicabil pentru subvenţii, în vederea contabilizării
operaţiunilor generate de primirea şi utilizarea acestor fonduri.
În cazul derulării de asemenea programe, în contabilitatea
financiară operaţiunile economice se înregistrează potrivit
OMFP 3.055/2009.
Totodată, entităţile trebuie să organizeze evidenţa internă
pentru a răspunde cerinţelor specifice de informaţii aferente
proiectului solicitate de finanţator, conform contractelor
încheiate.
Raţionamentele contabile utilizate la reflectarea în
contabilitate a fondurilor astfel primite vor avea în vedere:
ü  prevederile din contractele de finanţare,
ü  reglementările contabile, şi 12

ü  politicile contabile aplicabile beneficiarilor de fonduri.

4. REGULI APLICABILE
SUBVENTIILOR COMUNITARE
Evidenta contabila este distincta pentru fiecare proiect in parte,
utilizand conturi analitice create pentru reflectarea tuturor
operatiunilor referitoare la implementarea proiectului.
Asigurarea unei implementari corecte si transparente a
proiectelor cu finantare din fonduri europene necesita
pregatirea si aprobarea unui set de politici si proceduri
contabile ce vor fi utilizate in implementare, prin care să se
respecte atât principiile contabile, cât şi prevederile
contractuale stabilite între părţi;
Procedurile contabile pentru derularea fondurilor
nerambursabile sunt stabilite în conformitate cu tratamentul
contabil aplicabil atât subvenţiilor aferente activelor, cât
şi subvenţiilor aferente veniturilor.
Regula de bază utilizată la elaborarea procedurilor contabile
presupune conectarea corespunzătoare a veniturilor din 13
subvenţii la cheltuielile prevăzute a se efectua din aceste
surse.
4. REGULI APLICABILE SUBVENTIILOR
COMUNITARE
¢  Modul de prezentare al politicilor contabile poate fi:
—  Un document (manual) care cuprinde atat reguli si tratamente
contabile prevazute de reglementarile contabile, cat si documente
justificative ce stau la baza inregistrarii operatiunilor economico-
financiare;
—  Doua sau mai multe documente care formeaza un tot unitar, cum este
cazul societatilor comerciale care utilizeaza programe informatice
complexe care au proceduri si inregistrari standardizate;
¢  Exemple de elemente care trebuie cuprinse in politicile
contabile:
—  Identificarea entitatii careia ii sunt aplicabile politicile contabile,
respectiv denumirea societăţii, adresa, numărul din registrul
comerţului, codul unic de înregistrare;
—  Prezentarea pe scurt a activităţii entităţii, plecând de la actul
constitutiv al acesteia
—  Prezentarea cadrului de reglementare in baza caruia au fost elaborate
politicile contabile (ex. alin.);
—  Prezentarea limbii utilizate in contabilitate, respectiv limba romana;
14
4. REGULI APLICABILE
SUBVENTIILOR COMUNITARE

—  Prezentarea monedei in care este tinuta contabilitatea;

—  Prezentarea obiectivului politicilor contabile;
—  Precizarea modului in care se procedeaza atunci cand entitatea
deruleaza operatiuni pentru care nu are prevazute tratamente
contabile in politicile contabile aprobate, respectiv va proceda conform
reglementarilor contabile in vigoare pana la completarea manualului
de politici contabile;
—  Stabilire modului de corectare a erorilor contabile;
—  Precizarea faptului ca principiile si conceptele contabile cuprinse in
politicile contabile trebuie sa respecte legislatia nationala in
ansamblul sau;
—  Prezentarea procedurii de aplicare a manualului de politici contabile
si controlul asupra respectarii sale.

15
 4. REGULI APLICABILE
SUBVENTIILOR COMUNITARE
¢  Pentru fiecare proiect, Beneficiarul si partenerii trebuie să ţină
o evidenţă contabilă distinctă, utilizând conturi analitice
dedicate, în conformitate cu dispoziţiile legale în vigoare.

¢  Recomandam organizarea şi conducerea unei contabilitati

proprii, a fiecarui proiect, la nivel de balanţă de verificare,
similar sistemului utilizat de sucursalele fara personalitate
juridica, mai ales in cazul entitatilor care au mai multe
proiecte.

¢  Pentru beneficiarii care au parteneri recomandam utilizarea

principiilor consolidarii pentru a se prezenta o situatie
financiar contabila a proiectului.

16
5. PREVEDERI REFERITOARE LA
DOCUMENTE
•  Documentele originale pe baza carora se inregistreaza in
contabilitatea beneficiarului cheltuielile efectuate in cadrul
proiectului vor fi stampilate cu mentiunea “Solicitat
rambursare… contractul nr…”, in vederea evitarii dublei
finantari;
•  Beneficiarul are obligatia transmiterii tuturor datelor si
informatiilor la solicitarea AM/OI responsabil, in vederea
efectuarii reconcilierii contabile dintre conturile sale
contabile si cele ale AM pentru operatiunile gestionate in
cadrul proiectului finantat;
•  Beneficiarul are obligatia de a pastra toate documentele
originale, inclusiv documentele contabile, privind activitatile
si cheltuielile eligibile in vederea asigurarii unei piste de
audit adecvate, in conformitate cu reglementarile
comunitare si nationale (ex.: pana la 31.12.2021 pentru
POSDRU);
17
5. PREVEDERI REFERITOARE LA
DOCUMENTE
¢  Beneficiarii au transmis facturile si alte
documente contabile echivalente, respectiv
documentele in copii certificate (precum si
documentele care sa ateste inregistrarea
investitiei/ bunurilor/ serviciului in contabilitate)
confirmate prin semnatura departamentului/
persoanei autorizat(e) a Beneficiarului?
¢  Extrasul are semnatura si stampila bancii si
corespunde cu documentele bancare atasate?
¢  Informatiile din documentele contabile sunt
corecte din punct de vedere matematic? (ca de
exemplu: cantitate si pret unitar, volum si pret 18

unitar, totalul diferitelor cheltuieli)

5. PREVEDERI REFERITOARE LA
DOCUMENTE
¢  Cheltuielile cuprinse in Cererea de Rambursare
sunt justificate prin documente corespunzatoare?
¢  Documentele justificative transmise atesta
realitatea cheltuielilor, au fost efectiv platite si
receptionate/livrate? (Beneficiarul trebuie sa
transmita copii certificate dupa extrasul bancar,
NIR sau proces verbal de punere in functiune,
executie de lucrari – devizul oferta si situatiile de
lucrari)

19
6. STUDIU DE CAZ
¢  Etapele proiectului
1)  Scrierea cererii de finantare
2)  Semnarea contractului de finantare
3)  Incasarea prefinantarii
4)  Derularea activitatii
5)  Intocmirea si depunerea cererii
6)  Aprobarea cererii
7)  Decontarea cererii si compensarea prefinantarii
8)  Restituirea (daca este cazul)
20
7. PREVEDERI FISCALE
¢  Impozit pe profit
¢  TVA

21
¢  VA MULTUMIM!

22