ISA 560 Daniel Botez 5

ISA 560
Evenimente ulterioare
-Suport de curs-Conf. univ. dr. Daniel BOTEZ
CAFR Pregtire profesional continu 2014
EVENIMENTE ULTERIOARE
IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului
(Events After the Reporting Period) : tratamentul
contabil al evenimentelor, att favorabile ct i
nefavorabile, care apar ntre data situaiilor financiare
i data la care situaiile financiare au fost autorizate
pentru emitere
Evenimente care fac dovada (furnizeaz probe)
condiiilor care au existat la data situaiilor financiare
Evenimente care ofer indicii referitoare la condiii
aprute dup data situaiilor financiare
Reglementri contabile conforme cu directivele europene:
Evenimente ulterioare datei bilanului :
Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele
evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data
bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru emitere.
n accepiunea reglementrilor, prin autorizarea situaiilor financiare anuale
se nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori
sau alte organe de conducere, potrivit organizrii entitii, n vederea
naintrii lor spre aprobare, conform legii.
Pot fi identificate dou tipuri de evenimente
ulterioare datei bilanului:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la
data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei
bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale; i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute
ulterior datei bilanului. Aceste evenimente
ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale.
EVENIMENTE ULTERIOARE CARE CONDUC LA AJUSTAREA

SITUAIILOR FINANCIARE - OMFP 3055
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la
ajustarea situaiilor financiare i care impun ajustarea de ctre entitate a
valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau recunoaterea de
elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele:
soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o
entitate are o obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz
orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate
un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent;
falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm de obicei
c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i,
n consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei
comerciale;
descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale
sunt incorecte.

SITUAIILOR FINANCIARE - IAS 10
(a) rezolutia, ulterioara datei bilantului, a unui

litigiu care, deoarece confirma ca o ntreprindere
are deja o obligatie prezenta la data bilantului
impune ntreprinderii sa ajusteze un provizion
deja recunoscut sau sa recunoasca un provizion
n schimbul unei simple prezentari de informatii
referitoare la o obligatie contingenta;

(b) receptionarea de informatii ulterioare datei

bilantului ce indica faptul ca un activ a fost depreciat la
data bilantului sau ca valoarea unei pierderi din
depreciere anterior recunoscuta, aferenta respectivului
activ, trebuie ajustata. De exemplu:
falimentul unui client, aparut ulterior datei bilantului,
confirma, de obicei, ca la data bilantului exista deja o
pierdere aferenta unui cont de creante comerciale si ca
ntreprinderea trebuie sa ajusteze valoarea contabila a
contului de creante comerciale; si
vnzarea stocurilor ulterior datei bilantului poate fi o
proba a valorii lor realizabile nete de Ia data bilantului;

(c) determinarea, ulterior datei bilantului, a costului

activelor achizitionate, sau a ncasarilor rezultate din
activele vndute nainte de data bilantului;
(d) determinarea, ulterioara datei bilantului, a valorii
rezultate din repartizarea profitului sau din plata primelor,
daca ntreprinderea are o obligatie prezenta legala sau
implicita la data bilantului de a efectua astfel de plati, ca
rezultat al evenimentelor ce au avut loc nainte de acea
data (a se vedea IAS 19, Beneficiile angajatilor); si
(e) descoperirea de fraude sau erori ce arata ca situatiile

financiare au fost incorecte.
EVENIMENTE ULTERIOARE CARE NU CONDUC LA AJUSTAREA

SITUAIILOR FINANCIARE - OMFP 3055
Un exemplu de eveniment ulterior datei

bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor
financiare anuale este diminuarea valorii de pia
a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre
data bilanului i data la care situaiile financiare
anuale sunt autorizate pentru emitere.
Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului
care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale
sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena
deciziile economice ale utilizatorilor

(a) o combinare de ntreprinderi majora ce se produce ulterior datei bilantului (IAS
22, Combinari de ntreprinderi, cere prezentari specifice de informatii n astfel de
cazuri) sau cedarea unei filiale importante;
(b) anuntarea unui plan de ntrerupere a unei activitati, cedarea de active sau
decontarea de datorii aferente unei activitati n curs de ntrerupere sau
participarea la acorduri pentru vnzarea de astfel de active sau decontarea unor
astfel de datorii (a se vedea IAS 35, Activitati n curs de ntrerupere);
(c) achizitionari sau cedari majore de active, sau exproprierea de catre guvern a
unor active importante;
(d) distrugerea, survenita n urma unul incendiu, a unei importante uzine de
productie ulterior datei bilantului;
(e) anuntarea sau nceperea implementarii unei restructurari majore (a se vedea

IAS 37, Provizioane, datorii si active contingente);

(f) tranzactii importante cu actiuni comune si tranzactii potentiale cu
actiuni comune, ulterioare datei bilantului (IAS 33, Rezultatul pe actiune,
ncurajeaza o ntreprindere sa prezinte o descriere a unor astfel de
tranzactii, altele dect divizarea actiunilor si elementele de capitalizare);
(g) modificari neobisnuit de mari, survenite ulterior datei bilantului, n
preturile activelor sau n cursurile de schimb valutar;
(h) modificari ale ratelor de impozitare sau ale reglementarilor privind
impozitele adoptate sau anuntate ulterior datei bilantului, care au un efect
semnificativ asupra creantelor sau datoriilor privind impozitul amnat sau
pe cel curent (a se vedea IAS 12, Impozitul pe profit);
(i) implicarea n angajamente sau datorii contingente semnificative, de
exemplu, prin emiterea de garantii semnificative;
(j) nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimentele
ulterioare datei bilantului
ISA 560
ISA 560 Evenimente ulterioare (Subsequent
Events):
Evenimente care apar ntre data situaiilor financiare
i data raportului auditorului
Faptele descoperite ulterior datei raportului
auditorului
OBIECTIVELE ISA 560

Obinerea suficientelor probe adecvate de audit cu
privire la msura n care evenimentele care au loc ntre
data situaiilor financiare i data raportului auditorului,
care prevd ajustarea sau prezentarea n situaiile
financiare, sunt reflectate n mod corespunztor n acele
situaii financiare, n conformitate cu cadrul general de
raportare financiar
Furnizarea de rspunsuri adecvate la faptele de care
auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului,
care, dac ar fi fost cunoscute de auditor la acea dat, lar fi putut determina pe auditor s modifice raportul
DEFINIII ISA 560

Data situaiilor financiare : data ncheierii celei mai
recente perioade acoperite de situaiile financiare
Legea contabilitii:
Art. 27. - (1) Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care
trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i, de regul, coincide
cu anul calendaristic.
(2) Durata exerciiului financiar este de 12 luni.
(3) Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic....
DEFINIII ISA 560

Data aprobrii situaiilor financiare : data la care
toate componentele situaiilor financiare au fost
ntocmite i cei cu autoritatea recunoscut declar c
i asum responsabilitatea pentru acestea
DEFINIII ISA 560

Legea societilor comerciale: Art. 111. - (1) Adunarea general ordinar se
ntrunete cel puin o dat pe an, n cel mult 5 luni de la ncheierea exerciiului
financiar.
(2) n afar de dezbaterea altor probleme nscrise la ordinea de zi, adunarea
general este obligat:
a) s discute, s aprobe sau s modifice situaiile financiare anuale, pe baza
rapoartelor prezentate de consiliul de administraie, respectiv de directorat i de
consiliul de supraveghere, de cenzori sau, dup caz, de auditorul financiar, i s
fixeze dividendul;
Art. 142. - (1) Consiliul de administraie este nsrcinat cu ndeplinirea tuturor
actelor necesare i utile pentru realizarea obiectului de activitate al societii, cu
excepia celor rezervate de lege pentru adunarea general a acionarilor.
(2) Consiliul de administraie are urmtoarele competene de baz, care nu pot fi
delegate directorilor:
e) pregtirea raportului anual, organizarea adunrii generale a acionarilor i
implementarea hotrrilor acesteia;
DEFINIII ISA 560

Data raportului auditorului : data la care auditorul
dateaz raportul
Raportul nu poate fi datat anterior datei aprobrii
situaiilor financiare. Poate exista o perioad ntre
data raportului i data la care raportul este furnizat
entitii. Data raportului auditorului informeaz
utilizatorul c auditorul a luat n considerare efectul
evenimentelor i tranzaciilor de care auditorul a luat
cunotin i care au avut loc pn la acea dat.
DEFINIII ISA 560

Data publicrii situaiilor financiare : data la care
situaiile financiare i raportul auditorului sunt puse
la dispoziia terilor
Data aceasta trebuie s fie ulterioar datei la care
raportul a fost furnizat entitii
DEFINIII ISA 560

Legea societilor comerciale:
Art. 185. - (1) n condiiile prevzute de Legea contabilitii nr.

82/1991, republicat, consiliul de administraie, respectiv
directoratul, este obligat s depun la unitile teritoriale ale
Ministerului Finanelor Publice, n format hrtie i n format
electronic sau numai n form electronic, avnd ataat o
semntur electronic extins, situaiile financiare anuale,
raportul lor, raportul cenzorilor sau raportul auditorilor
financiari, dup caz.
DEFINIII ISA 560

Legea contabilitii
Art. 36. - (1) Persoanele prevzute la art. 1 alin. (1)-(3) -agenii
economici - depun un exemplar al situaiilor financiare anuale la
unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, dup cum
urmeaz:
a) societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile
autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, subunitile
fr personalitate juridic din Romnia care aparin unor persoane
juridice cu sediul n strintate, cu excepia subunitilor deschise n
Romnia de societi rezidente n state aparinnd Spaiului
Economic European, n termen de 150 de zile de la ncheierea
exerciiului financiar;
b) celelalte persoane juridice, n termen de 120 de zile de la
ncheierea exerciiului financiar.
CERINE ISA 560

Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data
raportului auditorului
Obinerea unei nelegeri a oricror proceduri stabilite de
conducere pentru a se asigura c evenimentele ulterioare
sunt identificate
Citirea celor mai recente bugete disponibile ale entitii, previziuni
ale fluxurilor de trezorerie i alte rapoarte aferente ale conducerii
pentru perioadele ulterioare datei situaiilor financiare;
Interogarea, sau extinderea cercetrilor verbale sau scrise efectuate
anterior pe lng, consilierii juridici ai entitii, pe probleme de
litigii i despgubiri;
Iuarea n considerare a msurii n care declaraiile scrise cu privire la
anumite evenimente ulterioare pot fi necesare n sprijinirea altor
probe de audit i, deci, obinerii de suficiente probe de audit
adecvate.
CERINE ISA 560

Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare
Interogarea conducerii i a persoanelor nsrcinate cu guvernana
cu privire la producerea oricrui eveniment ulterior
Dac s-au ncheiat noi angajamente, dac s-au luat noi mprumuturi
sau dac s-au angajat noi garanii.
Dac au avut loc sau sunt planificate vnzri sau achiziii de active.
Dac au avut loc creteri de capital sau emiteri de instrumente de
datorie, precum emiterea de noi aciuni sau obligaiuni sau dac s-a
ncheiat sau este planificat vreun acord de fuziune sau lichidare.
Dac au existat active naionalizate de stat sau distruse, de exemplu
prin incendiu sau inundaie.
CERINE ISA 560

Interogarea conducerii i a persoanelor nsrcinate cu guvernana
cu privire la producerea oricrui eveniment ulterior
Dac s-au nregistrat orice evoluii cu privire la contingene.
Dac au fost efectuate sau se observ orice ajustri contabile
neobinuite.
Dac au avut loc sau este probabil s aib loc orice evenimente care
vor pune sub semnul ntrebrii adecvarea politicilor contabile
utilizate n situaiile financiare, cum ar fi cazul dac, spre exemplu,
astfel de evenimente implic validitatea ipotezei de continuitate a
activitii.
Dac au avut loc orice evenimente relevante pentru evaluarea
estimrilor sau previziunilor fcute n situaiile financiare.
Dac au avut loc orice evenimente care sunt relevante pentru
recuperabilitatea activelor.
CERINE ISA 560

Citirea minutelor ale ntlnirilor proprietarilor, conducerii i
persoanelor nsrcinate cu guvernana, care au avut loc dup
data situaiilor financiare, sau interogarea cu privire la
acestea cnd nu exist minute
Citirea celor mai recente situaii financiare interimare
Auditorul solicit conducerii o declaraie scris cu privire la

aceste aspecte (ISA 580)
CERINE ISA 560

Fapte de care auditorul ia cunotin dup data raportului dar
nainte de data publicrii situaiilor financiare
Auditorul nu are obligaii cu privire la situaiile

financiare dup data raportului.
Exist o responsabilitate a conducerii prevzut n
contract. ISA 210, A23: Acordul conducerii de a informa
auditorul cu privire la fapte care ar putea afecta situaiile
financiare, pe care auditorul ar putea s le descopere pe
perioada ncepnd cu data raportului auditorului i pn
la data la care situaiile financiare sunt publicate.
CERINE ISA 560

Totui, dac are cunotin de un fapt care ar fi condus la
modificarea raportului :
Discut aspectul cu conducerea i cu persoanele nsrcinate
cu guvernana
Determin msura n care situaiile financiare trebuie
modificate
Interogheaz modul n care conducerea intenioneaz s
modifice situaiile financiare
CERINE ISA 560

Dac se modific situaiile financiare :

Desfoar procedurile de audit necesare n circumstanele
modificrii
Dac nu se aplic restricii, s extind procedurile de audit
pn la data noului raport i s furnizeze un raport nou cu
privire la situaiile financiare modificate care nu trebuie s fie
modificat nainte de data situaiilor financiare modificate
CERINE ISA 560

Dac se modific situaiile financiare doar cu privire

la evenimentele ulterioare atunci auditorul poate
proceda astfel:
Fie modific raportul prin includerea unei date

suplimentare restricionat la modificarea respectiv
(datarea dubl)
CERINE ISA 560

Datarea dubl
A12. Atunci cnd auditorul modific raportul auditorului pentru a
include o dat suplimentar restricionat la acea modificare, data
raportului auditorului cu privire la situaiile financiare anterioar
modificrii ulterior aduse de conducere rmne neschimbat,
deoarece aceast dat informeaz cititorul despre momentul la
care a fost finalizat activitatea de audit asupra acelor situaii
financiare. Cu toate acestea, o dat suplimentar este inclus n
raportul auditorului pentru a informa utilizatorii c procedurile
auditorului ulterioare acelei date au fost restricionate la
modificarea ulterioar adus situaiilor financiare. Mai jos este o
ilustraie a unei astfel de date suplimentare:
(Data raportului auditorului), cu excepia Notei Y, care dateaz la
(data ncheierii procedurilor de audit restricionate la modificarea
descris n Nota Y).
CERINE ISA 560

Fie furnizeaz un raport nou sau modificat n care

include o declaraie ntr-un Paragraf de observaii sau
ntr-un Paragraf explicativ menionnd c procedurile
sale sunt restricionate doar la modificarea situaiilor
financiare
CERINE ISA 560

Dac nu se modific situaiile financiare :

Dac raportul nu a fost nc furnizat, s modifice
opinia
Dac raportul a fost furnizat notific conducerea s
nu publice situaiile financiare nainte s efectueze
modificri. Dac situaiile financiare sunt publicate,
auditorul trebuie s ia msuri s previn acordarea
de credibilitate raportului su
CERINE ISA 560

Fapte de care auditorul ia cunotin dup publicarea
situaiilor financiare
Dac auditorul ia cunotin de un fapt care ar fi produs
modificarea raportului :
Discut aspectele cu conducerea i cu persoanele nsrcinate
cu guvernana
Determin msura n care situaiile financiare trebuie
modificate
Interogheaz modul n care conducerea intenioneaz s
modifice situaiile financiare
CERINE ISA 560

Dac se modific situaiile financiare :

Desfoar procedurile de audit necesare n circumstanele
modificrii
Dac nu se aplic restricii, s extind procedurile de audit
pn la data noului raport i s furnizeze un raport nou cu
privire la situaiile financiare modificate
CERINE ISA 560

Auditorul trebuie s includ n raportul nou sau

modificat un paragraf de evideniere sau un paragraf
explicativ cu referire la nota la situaiile financiare
care trateaz motivele modificrii
GHIDUL PRIVIND UN AUDIT DE CALITATE

A12 Evenimente ulterioare bilanului
Obiectiv
S ofere asigurarea c toate ajustrile i neajustrile
semnificative aferente evenimentelor ulterioare
bilanului sunt identificate i tratate corect n cadrul
conturilor sau sunt raportate membrilor.

Proceduri
1. Revizuii urmtoarele pentru a v asigura c de la sfritul anului,

nu a aprut nimic care s necesite a fi prezentat sau furnizat pentru:
(i) conturile de gestiune;
(ii) registrul de cas, situaiile bancare i facturi;
(iii) fluxul de trezorerie;
(iv) corespondena;
(v) minutele edinelor;
(vi) contracte importante; i
(vii) orice alte surse.
Asigurai-v c aria de acoperire a consideraiilor voastre i orice
aspecte care decurg din acestea, s fie nregistrate n mod clar n
dosar. ISA560

2. nregistrai discuiile purtate cu membrii

conducerii i ntrebrile formulate acestora. ISA560

3. n cazurile n care exist o ntrziere ntre

ncheiererea muncii de teren i semnarea raportului
de audit, completai coloanele revizuirii finale
alturate. ISA560

4.Luai n considerare i documentai toate punctele

de vedere care trebuie incluse n Scrisoarea de
Reprezentare. ISA560

La data semnrii raportului

5. Avem cunotin despre orice alte evenimente
ulterioare bilanului sau cunoatem ali factori
suplimentari care au legtur cu evenimentele
cunoscute, care s poat conduce la schimbarea
imaginii oferite de situaii? ISA560

La data semnrii raportului

6. Asigurai-v ca ntinderea activitilor
suplimentare efectuate s fie documentat. ISA560

Dup data semnrii raportului de audit

7. Luai n considerare raportarea, ctre membrii
adunrii generale, a tuturor evenimentelor
neraportate de ctre conducere i pe care le-am
cunoscut dup semnarea raportului dar naintea
ntrunirii adunrii generale. ISA560
STUDIU DE CAZ
ENUN
Societatea ABC ncheie exerciiul financiar la

31 decembrie 2013. Adunarea General a
Acionarilor a fost convocat s aib loc n
data de 28 februarie 2014.
Pragul de semnificaie general la nivelul
situaiilor financiare ca ntreg a fost stabilit la
100.000 lei.
STUDIU DE CAZ
CONSTATRI
La data de 22 februarie se constat:

1.Pe 14 ianuarie 2014, a fost identificat o fraud semnificativ. Datorii n
sum de 125.000 lei, consemnate n registre, au fost pltite i deviate n
conturi bancare fictive pentru furnizori, nfiinate de ctre un salariat, n
ultimele ase luni. Angajatul a fost demis imediat, au fost iniiate proceduri
juridice mpotriva sa i i-au fost reinute toate drepturile salariale.
Salariatul a nregistrat n mod fictiv diferite servicii n contul de cheltuieli cu
servicii de la teri. Facturile fictive nu conineau TVA.
628
=
401
125.000
Alte cheltuieli cu servicii de la teri
Furnizori
dup care a operat pli n conturile fictive, de unde a ridicat banii
401
=
5121
125.000
Furnizori
Conturi la bnci n lei
STUDIU DE CAZ
CONSTATRI
2. Pe data de 20 decembrie 2013, un client a iniiat procedurile judiciare
mpotriva companiei n raport cu o nclcare a contractului. Pe 29
decembrie 2013, juritii companiei au anunat directorii c este puin
probabil ca aceasta s fie gsit responsabil; prin urmare nu au fost
afectate situaiile financiare, dar situaia a fost prezentat n notele
explicative. Pe 29 ianuarie 2013, instana a gsit compania responsabil
pentru vicii tehnice i a stabilit plata unei despgubiri n valoare de
130.000 lei. Produsele furnizate, n valoare de 200.000 lei au fost
returnate.
Vnzarea produselor era nregistrat n condiii normale
4111
=
%
238.000
Clieni
701
200.000
Venituri din vnzarea produselor
4427
38.000
TVA colectat
STUDIU DE CAZ
CONSTATRI
3. Pe 19 februarie 2014, un client a ncetat activitatea din cauza
dificultilor financiare. El datoraz companiei 2.500 lei. Consiliul de
administraie a considerat c valoarea nu este relevant i a stabilit
c nu este necesar ajustarea. Auditorii au confirmat, de asemenea,
c aceast sum este irelevant pentru situaiile financiare.
Creana a fost nregistrat ca operaiune comercial obinuit
4111
Clieni
701
Venituri din vnzarea produselor
4427
TVA colectat
2.500
2.101
399
STUDIU DE CAZ
MSURI LUATE DE MANAGEMENT
1. Frauda a fost comis de ctre salariat n timpul exerciiului
financiar. Fraudele, erorile i a alte nereguli care apar nainte de
data de sfrit de an dar care sunt descoperite numai dup
sfritul anului presupun ajustarea elementelor i, prin urmare,
situaiile financiare ar necesita modificri n funcie de activitate
frauduloas pn la sfritul anului.
Pentru a evidenia aceast constatare entitatea a nregistrat o
crean asupra fostului salariat cu valoarea de 125.000 lei, astfel
461
=
754
125.000
Debitori diveri
Venituri din debitori diveri
corectnd astfel rezultatul exerciiului
STUDIU DE CAZ
2.La sfritul anului, compania a fcut meniunea n note
despre datoria pe care au considerat-o contingent. Cu toate
acestea, dup sfritul exerciiului financiar, instana a
constatat societatea rspunztoare pentru nclcarea
contractului. Procedura judiciar a fost iniiat pe 20
decembrie 2013 (cu 10 zile nainte de sfritul anului). Erau,
deci, dovezi despre condiiile existente la sfritul exerciiului.
IAS 10 solicit ca aceste condiii s fie luate n considerare
pentru a determina dac trebuie sau nu recunoscut o
datorie. n acest caz, situaiile financiare necesit ajustarea
pentru c au fost ndeplinite criteriile de recunoatere pentru
un provizion pentru litigii.
STUDIU DE CAZ
Ca urmare, entitatea a modificat situaiile financiare prin
nregistrarea unui provizion pentru litigii n valoare de 130.000
lei i a corectat corespunztor informaiile din notele
explicative.
6812
=
1511
130.000
Cheltuieli privind provizioanele Provizioane pentru litigii
STUDIU DE CAZ
3. ncetarea activitii unui client la o dat att de recent fa
de data de nchidere a exerciiului indic o mare probabilitate
de nencasare i reprezint, prin urmare, un eveniment
ulterior. Ca urmare, trebuia nregistrat o ajustare pentru
deprecierea creanelor n valoare de 2.500 lei, dar entitatea a
considerat suma irelevant i nu a modificat situaiile
financiare.
STUDIU DE CAZ
PROCEDURI EFECTUATE DE AUDITOR
PRIVIND FRAUDA
Cu privire la fraud, factorii de risc de fraud sunt prevzui n

ISA 240 Responsabilitatea auditorului privind frauda ntr-un
audit al situaiilor financiare. Faptul c frauda a avut loc n
cadrul entitii crete riscul de denaturare semnificativ
datorat fraudei. Ca urmare, auditorul trebuie s aplice
proceduri suplimentare.
STUDIU DE CAZ
PRIVIND FRAUDA
Procedurile de audit care trebuie s fie efectuate pentru

a asigura faptul c frauda a fost corect identificat i
contabilizat n situaiile financiare includ:
recalcularea sumelor implicate
Procednd la recalcularea valorilor stabilite de entitate,
auditorul a efectuat investigaii i a constatat c suma de
50.000 lei reprezentnd pli fictive nu a fost cuprins n
situaia ntocmit de entitate
STUDIU DE CAZ
PRIVIND FRAUDA
discuii cu managementul cu privire la modul n care o astfel o
fraud a avut loc i de ce a durat ase luni pentru a descoperi
frauda (controalele ar trebui s poat preveni, detecta i
corecta denaturrile semnificative n timp scurt)
Revizuind i aplicnd proceduri suplimentare de evaluare a
controlului intern, auditorul constat c nu exist o procedur
care s prevad c plile trebuie aprobate de cel puin dou
persoane i c orice nou furnizor trebuie s fie evaluat printro fi de evaluare.
STUDIU DE CAZ
PRIVIND FRAUDA
stabilirea circumstanelor n care contabilul a descoperit

frauda i ce proceduri de lucru i de control (dac exist)
conin punctele slabe care au permis angajatului s
comit fraude
Prin aceast procedur auditorul a constatat care sunt
punctele slabe ale sistemului de control intern care au permis
ca frauda s fie descoperit att de trziu
STUDIU DE CAZ
PRIVIND FRAUDA
efectuarea unor proceduri de fond privind

operaiunile din apropierea nchiderii intrrile de
jurnal (n special cele apropiate, sau la sfrit de an)
confirmarea direct cu furnizorii a soldurilor i
tranzaciilor pentru perioada acoperit de audit
Ca urmare a efecturii acestor proceduri nu au fost constatate
erori.
STUDIU DE CAZ
PRIVIND FRAUDA
revizuirea facturilor de cumprare i creterea

scepticismului profesional i investigarea cu privire la
autenticitatea lor
revizuirea dosarelor de resurse umane pentru a constata
dovezi privind proceduri disciplinare luate mpotriva
angajatului. Acest lucru va confirma, de asemenea,
conformitatea cu legile i reglementrile, n special n
raport cu legislaia ocuparea forei de munc i reinerea
de fonduri
STUDIU DE CAZ
PRIVIND FRAUDA
testarea altor controale pentru a identifica alte puncte slabe
care pot indica angajaii sau managementul fraudei
obinerea declaraiilor scrise de la management privind frauda
discuii cu avocaii entitii cu privire la posibilitatea de
recuperare a fondurilor deturnate.
STUDIU DE CAZ
MSURI STABILITE DE AUDITOR
PRIVIND FRAUDA
Ajustarea suplimentar a situaiilor financiare prin
nregistrarea unei creane suplimentare asupra salariatului
care a fraudat, de 50.000 lei.
461
=
754
50.000
Debitori diveri Venituri din debitori diveri
Includerea n Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana a
punctelor slabe constatate cu privire la controlul intern
STUDIU DE CAZ
PRIVIND PROCEDURILE JUDICIARE
obinerea unei copii dup hotrrea judectoreasc i alt
coresponden care confirm faptul c entitatea a fost gsit
vinovat i trebuie s plteasc despgubiri clientului su
verificarea confirmrii plii ctre client
s se asigure c un provizion a fost deja recunoscut fa de
decizia iniial a companiei
STUDIU DE CAZ
s se asigure c valoarea provizionului este rezonabil n

raport cu hotrrea judectoreasc
obinerea unei declaraii scrise de la management prin care s
confirme tratamentul provizionului.
STUDIU DE CAZ
Completarea scrisorii privind declaraiile scrise ale

managementului conform ISA 580 cu opinia acestuia
privind vinovia entitii i confirmarea constituirii
provizionului
STUDIU DE CAZ
PRIVIND CLIENTUL INCERT
discut cu managementul motivul pentru care

ajustarea nu a fost nregistrat
constat c suma n discuie este nesemnificativ
pentru situaiile financiare i, n condiiile n care
aceast sum rmne nesemnificativ i n stadiul de
finalizare, s exprime o opinie nemodificat.
STUDIU DE CAZ
PRIVIND CLIENTUL INCERT
Ajustarea situaiilor financiare prin constituirea unei ajustri
pentru deprecierea creanelor clieni n valoare de 2.500 lei.
6814
Chelt. de expl. privind ajustrile

pentru deprecierea activelor circulante
491
Ajustri pentru deprecierea
creanelor clieni
2.500

ISA 560 Daniel Botez 5

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ISA 560 Daniel Botez 5

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ISA 560

CAFR Pregtire profesional continu 2014

CAFR Pregtire profesional continu 2014

EVENIMENTE ULTERIOARE CARE CONDUC LA AJUSTAREA

CAFR Pregtire profesional continu 2014

EVENIMENTE ULTERIOARE CARE CONDUC LA AJUSTAREA

(a) rezolutia, ulterioara datei bilantului, a unui

CAFR Pregtire profesional continu 2014

EVENIMENTE ULTERIOARE CARE CONDUC LA AJUSTAREA

(b) receptionarea de informatii ulterioare datei

EVENIMENTE ULTERIOARE CARE CONDUC LA AJUSTAREA

(c) determinarea, ulterior datei bilantului, a costului

(e) descoperirea de fraude sau erori ce arata ca situatiile

CAFR Pregtire profesional continu 2014

EVENIMENTE ULTERIOARE CARE NU CONDUC LA AJUSTAREA

Un exemplu de eveniment ulterior datei

EVENIMENTE ULTERIOARE CARE NU CONDUC LA AJUSTAREA

(e) anuntarea sau nceperea implementarii unei restructurari majore (a se vedea

CAFR Pregtire profesional continu 2014

EVENIMENTE ULTERIOARE CARE NU CONDUC LA AJUSTAREA

CAFR Pregtire profesional continu 2014

OBIECTIVELE ISA 560

CAFR Pregtire profesional continu 2014

DEFINIII ISA 560

CAFR Pregtire profesional continu 2014

DEFINIII ISA 560

CAFR Pregtire profesional continu 2014

DEFINIII ISA 560

CAFR Pregtire profesional continu 2014

DEFINIII ISA 560

DEFINIII ISA 560

CAFR Pregtire profesional continu 2014

DEFINIII ISA 560

Art. 185. - (1) n condiiile prevzute de Legea contabilitii nr.

CAFR Pregtire profesional continu 2014

DEFINIII ISA 560

CAFR Pregtire profesional continu 2014

CERINE ISA 560

CERINE ISA 560

CAFR Pregtire profesional continu 2014

CERINE ISA 560

CERINE ISA 560

Citirea celor mai recente situaii financiare interimare

Auditorul solicit conducerii o declaraie scris cu privire la

CERINE ISA 560

Auditorul nu are obligaii cu privire la situaiile

CERINE ISA 560

CAFR Pregtire profesional continu 2014

CERINE ISA 560

Dac se modific situaiile financiare :

CAFR Pregtire profesional continu 2014

CERINE ISA 560

Dac se modific situaiile financiare doar cu privire

Fie modific raportul prin includerea unei date

CAFR Pregtire profesional continu 2014

CERINE ISA 560

CERINE ISA 560

Fie furnizeaz un raport nou sau modificat n care

CAFR Pregtire profesional continu 2014

CERINE ISA 560

Dac nu se modific situaiile financiare :

CAFR Pregtire profesional continu 2014

CERINE ISA 560

CAFR Pregtire profesional continu 2014