Regulamentul 537 / 2014

Preambul

(12) Evaluarea temeinic a controlului calitii pentru auditurile efectuate n cadrul fiecrei
misiuni va contribui la un audit de nalt calitate. Drept urmare, auditorul statutar sau firma de
audit ar trebui s elaboreze raportul de audit numai dup ce a finalizat evaluarea controlului
calitii misiunii.

(13) Concluziile auditului statutar al unei entiti de interes public ar trebui s fie prezentate
factorilor interesai n raportul de audit. Pentru a spori ncrederea factorilor interesai n situaiile
financiare ale entitii auditate, este foarte important ca raportul de audit s fie bine fondat i
justificat. Pe lng informaiile care se impune a fi furnizate n conformitate cu articolul 28 din
Directiva 2006/43/CE, raportul de audit ar trebui s cuprind n special informaii suficiente
privind independena auditorului statutar sau a firmei de audit, precum i privind prezena sau
absena capacitii auditorului statutar de a depista neregulariti, inclusiv fraude.

(14) mbuntirea comunicrii dintre auditorul statutar sau firma de audit, pe de o parte, i
comitetul de audit, pe de alt parte, ar permite mbuntirea semnificativ a calitii auditului
statutar al entitii verificate. n plus fa de un dialog constant n cursul derulrii auditului
statutar, este important ca auditorul statutar sau firma de audit s transmit comitetului de audit
un raport suplimentar mai detaliat al concluziilor auditului statutar. Acest raport suplimentar ar
trebui transmis comitetului de audit cel trziu concomitent cu raportul de audit. La cerere,
auditorul statutar sau firma de audit ar trebui s discute cu comitetul de audit despre chestiunile
eseniale care au fost menionate n raportul suplimentar. De asemenea, ar trebui ca un astfel de
raport suplimentar detaliat s fie pus la dispoziia autoritilor competente responsabile de
supravegherea auditorilor statutari i a firmelor de audit, la cererea acestora, precum i la
dispoziia prilor tere, n cazul n care dreptul intern prevede aceasta.

Articolul 10 Raportul de audit

(1) Auditorii statutari sau firmele de audit prezint rezultatele auditului statutar al entitii de
interes public n cadrul unui raport de audit.
(2) Raportul de audit se ntocmete n conformitate cu dispoziiile de la articolul 28 din
Directiva 2006/43/CE i prezint, de asemenea, cel puin urmtoarele:

(a) indic persoana sau organismul care a numit auditorii statutari sau firmele de audit;

(b) indic data numirii i perioada de misiune continu, inclusiv rennoirile i renumirile
anterioare ale auditorilor statutari sau ale firmelor de audit;

(c) furnizeaz, n sprijinul opiniei de audit, urmtoarele:

(i) o descriere a celor mai importante riscuri de declaraii, inclusiv a riscurilor de inexactitate
semnificativ evaluate atribuite fraudei;

(ii) o sintez a msurilor auditorului ca rspuns la aceste riscuri; i

(iii) acolo unde este cazul, observaii eseniale pe marginea riscurilor respective.

n cazul n care este pertinent pentru informaiile menionate mai sus furnizate n raportul de
audit cu privire la fiecare risc de declaraii semnificativ evaluat, raportul de audit face o trimitere
clar la informaiile pertinente din situaiile financiare;

(d) explic n ce msur auditul statutar a fost considerat capabil s depisteze nereguli, inclusiv
fraud;

(e) confirm faptul c opinia de audit este conform cu raportul suplimentar adresat comitetului
de audit menionat la articolul 11;

(f) declar c nu a prestat servicii care nu sunt de audit interzise, menionate la articolul 5
alineatul (1), i c auditorii statutari sau firmele de audit au rmas independente fa de entitatea
auditat pe durata auditului;

(g) indic eventualele servicii, pe lng auditul statutar, care au fost prestate de auditorul statutar
sau de firma de audit sau de orice membru al reelei din care face parte auditorul statutar sau
firma de audit, n beneficiul entitii auditate, al ntreprinderii sale mam sau al ntreprinderii
controlate de aceasta i care nu au fost comunicate n raportul de administrare sau n declaraiile
financiare.

Statele membre pot stabili cerine suplimentare n ceea ce privete coninutul raportului de audit.

(3) Cu excepia cerinelor stabilite la alineatul (2) litera (e), raportul de audit nu conine trimiteri
la raportul suplimentar ctre comitetul de audit, menionat la articolul 11. Raportul de audit este
formulat clar i fr ambiguiti.

(4) Auditorul statutar sau firma de audit nu utilizeaz denumirea unei autoriti competente ntr-
un mod care ar putea indica sau sugera c respectiva autoritate susine sau aprob raportul de
audit.

Articolul 11 Raportul suplimentar adresat comitetului de audit

(1) Auditorii statutari sau firmele de audit care desfoar audituri statutare la entiti de interes
public nainteaz un raport suplimentar comitetului de audit al entitii auditate cel trziu la data
naintrii raportului de audit menionat la articolul 10. Statele membre pot impune, de asemenea,
ca acest raport suplimentar s fie naintat organismului administrativ sau de supraveghere al
entitii auditate.

n cazul n care entitatea nu are un comitet de audit, raportul suplimentar se transmite

organismului cu funcii echivalente din cadrul entitii auditate. Statele membre pot permite
comitetului de audit s nainteze acest raport suplimentar prilor tere prevzute de legislaia
naional.

(2) Raportul suplimentar de audit adresat comitetului de audit se ntocmete n scris. Raportul
explic rezultatele auditului statutar desfurat i realizeaz cel puin urmtoarele:

(a) include declaraia de independen menionat la articolul 6 alineatul (2) litera (a);

(b) n cazul n care auditul a fost efectuat de o firm de audit, raportul identific fiecare partener-
cheie de audit care a fost implicat n audit;

(c) n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit a fcut demersuri pentru ca activitile
sale s fie derulate de un alt auditor statutar sau de o alt firm de audit, care nu este membru al
aceleiai reele, ori s-a folosit de activitatea unor experi externi, raportul indic acest lucru i
confirm faptul c auditorul statutar sau firma de audit a primit o confirmare din partea celuilalt
auditor statutar sau a celeilalte firme de audit i/sau a expertului extern cu privire la independena
sa;

(d) descrie natura, frecvena i msura comunicrii cu comitetul de audit sau cu organismul cu
funcie echivalent din cadrul entitii auditate, organismul de conducere i organismul
administrativ sau de supraveghere ale entitii auditate, inclusiv datele reuniunilor organizate cu
organismele respective;

(e) include o descriere a sferei de aplicare i a calendarului auditului;

(f) n cazul n care au fost numii mai muli auditori sau firme de audit, descrie distribuia
atribuiilor ntre auditorii statutari i/sau firmele de audit;

(g) descrie metodologia utilizat, inclusiv categoriile bilaniere care au fost verificate direct i
categoriile a cror verificare s-a bazat pe testarea sistemic i de conformitate, inclusiv o
explicaie a eventualelor variaii substaniale ale ponderrii testrii de fond i de conformitate
comparativ cu exerciiul precedent, chiar dac auditul statutar al acelui exerciiu a fost efectuat
de ali auditori statutari sau de alte firme de audit;

(h) comunic pragul cantitativ de semnificaie aplicat la efectuarea auditului statutar pentru
situaiile financiare per ansamblu i, dup caz, pragul sau pragurile de semnificaie pentru
anumite categorii de tranzacii, solduri contabile sau divulgri, i informeaz cu privire la factorii
calitativi car au fost avui n vedere la stabilirea pragului de semnificaie;

(i) raporteaz i explic raionamentele legate de evenimente sau condiii identificate n cursul
auditului care pot crea ndoieli serioase cu privire la capacitatea entitii de a-i continua
activitatea i dac aceste evenimente sau condiii constituie o incertitudine substanial i ofer
un rezumat privind toate garaniile, scrisorile de confort, angajamentele de intervenie public i
alte msuri de sprijin de care s-a inut seama la evaluarea capacitii de continuare a activitii;

(j) raporteaz cu privire la orice deficiene semnificative din situaiile financiare ale entitii
auditate sau, n cazul situaiilor financiare consolidate, din sistemul de control financiar intern al
societii-mam i/sau din sistemul contabil. Pentru fiecare deficien semnificativ, raportul
suplimentar indic dac deficiena n cauz a fost sau nu rezolvat de conducere;

(k) raporteaz orice probleme importante care implic nerespectarea real sau presupus a actelor
cu putere de lege i a actelor administrative sau a statutului care au fost identificate n cursul
auditului, n msura n care sunt considerate relevante pentru a permite comitetului de audit s i
ndeplineasc sarcinile;

(l) raporteaz i analizeaz metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaiile
financiare anuale sau consolidate, inclusiv orice impact al schimbrii unor astfel de metode;

(m) n cazul unui audit statutar al unor situaii financiare consolidate, explic domeniul de
aplicare al consolidrii i criteriile de excludere aplicate de ctre entitatea auditat entitilor
neconsolidate, dac exist, precum i dac criteriile aplicate sunt conforme cu cadrul de raportare
financiar;

(n) identific, dup caz, eventuala activitate de audit efectuat de auditorul sau auditorii dintr-o
ar ter, de auditorul statutar sau auditorii statutari, de entitatea sau entitile dintr-o ar ter
sau de societatea sau societile de audit, n raport cu un audit statutar al situaiilor financiare
consolidate, altul dect cel efectuat de membri ai aceleiai reele din care face parte i auditorul
situaiilor financiare consolidate;

(o) precizeaz dac entitatea auditat a furnizat toate explicaiile i documentele solicitate;

(p) raporteaz:
(i) orice dificulti importante, dac exist, ntlnite n cursul auditului;

(ii) aspecte importante, dac exist, care reies din auditul statutar i care au fost discutate sau
care au fcut obiectul corespondenei cu conducerea; i

(iii) alte aspecte, dac exist, care reies din auditul statutar i care, n opinia profesional a
auditorului, sunt semnificative pentru supravegherea procesului de raportare financiar.

Statele membre pot stabili cerine suplimentare n ceea ce privete coninutul raportului
suplimentar ctre comitetul de audit.

La cererea unui auditor statutar, a unei firme de audit sau a comitetului de audit, auditorii
statutari sau firmele de audit discut despre problemele principale care reies din auditul statutar,
menionate n raportul suplimentar ctre comitetul de audit i, n special, la primul paragraf litera
(j), cu comitetul de audit, cu organismul administrativ sau, dup caz, cu organismul de
supraveghere al entitii auditate.

(3) n cazul n care au fost angajai simultan mai muli auditori statutari sau mai multe firme de
audit i a existat vreun dezacord ntre acetia cu privire la procedurile de audit, normele contabile
sau orice alt problem referitoare la desfurarea auditului statutar, motivele dezacordurilor sunt
explicate n raportul suplimentar adresat comitetului de audit.

(4) Raportul suplimentar de audit adresat comitetului de audit se semneaz i se dateaz. n

cazul n care auditul statutar este efectuat de o firm de audit, raportul suplimentar adresat
comitetului de audit se semneaz de ctre auditorii statutari care au efectuat auditul n numele
firmei de audit.

(5) La cerere i n conformitate cu dreptul intern, auditorii statutari sau firmele de audit pun
nentrziat raportul suplimentar la dispoziia autoritilor competente n sensul articolului 20
alineatul (1).

Articolul 12

Raportarea ctre autoritile de supraveghere a entitilor de interes public

(1) Fr a aduce atingere articolului 55 din Directiva 2004/39/CE, articolului 63 din Directiva
2013/36/UE a Parlamentului European i a Consiliului ( 24 ), articolului 15 alineatul (4) din
Directiva 2007/64/CE, articolului 106 din Directiva 2009/65/CE, articolului 3 alineatul (1) din
Directiva 2009/110/CE i articolului 72 din Directiva 2009/138/CE a Parlamentului European i
a Consiliului ( 25 ), auditorul statutar sau firma de audit care deruleaz auditul statutar la o
entitate de interes public are datoria de a raporta imediat autoritilor competente de
supraveghere a entitii de interes public sau, n cazuri stabilite de statul membru n cauz,
autoritii competente de supravegherea auditorului statutar sau a firmei de audit, orice
informaie referitoare la entitatea de interes public de care a luat cunotin n cursul auditului
statutar i care poate s duc la:

(a) o nclcare semnificativ a actelor cu putere de lege i a actelor administrative care prevd,
dup caz, condiiile de autorizare sau care reglementeaz n mod specific desfurarea
activitilor entitii de interes public;

(b) o ameninare sau o ndoial semnificativ cu privire la continuitatea funcionrii respectivei

entiti de interes public;

(c) refuzul de a emite o opinie de audit cu privire la situaiile financiare sau emiterea unei opinii
contrare ori a unei opinii cu rezerve.

De asemenea, auditorii statutari sau firmele de audit au datoria de a raporta orice informaii
menionate la primul paragraf litera (a), (b) sau (c) de care au luat cunotin n cursul efecturii
auditului statutar al unei ntreprinderi aflate n strns legtur cu entitatea de interes public la
care desfoar, de asemenea, auditul statutar. n sensul prezentului articol, legturi strnse are
sensul care i-a fost atribuit la articolul 4 alineatul (1) punctul 38 din Regulamentul (UE)
nr. 575/2013 al Parlamentului European i a Consiliului ( 26 ).

Statele membre pot solicita din partea auditorului sau a firmei de audit informaii suplimentare,
cu condiia ca acestea s fie necesare pentru supravegherea eficace a pieei financiare, astfel cum
prevede dreptul intern.

(2) Se instituie un dialog eficace ntre autoritile competente de supraveghere a instituiilor de

credit i a societilor de asigurri, pe de o parte, i auditorul (auditorii) statutar(i) i firma
(firmele) de audit care efectueaz auditul statutar al respectivelor instituii de credit i societi
de asigurri, pe de alt parte. Responsabilitatea pentru respectarea acestei cerine revine ambelor
pri ale dialogului.

Cel puin o dat pe an, Comitetul european pentru risc sistemic (CERS) i Comitetul
organismelor europene de supraveghere a auditului (COESA) organizeaz o reuniune cu auditorii
statutari i firmele de audit sau reelele care efectueaz audit statutar al tuturor instituiilor
financiare de la nivel mondial importante din punct de vedere sistemic i autorizate n Uniune,
astfel cum sunt identificate la nivel internaional, pentru a informa CERS cu privire la evoluiile
sectoriale sau la orice evoluii semnificative din cadrul acelor instituii financiare de importan
sistemic.

Pentru a facilita exercitarea activitilor menionate la primul punct, Autoritatea european de

supraveghere (Autoritatea Bancar European ABE) i Autoritatea european de
supraveghere (Autoritatea European pentru Asigurri i Pensii Ocupaionale EIOPA) emit
orientri adresate autoritilor competente de supraveghere a instituiilor de credit i a societilor
de asigurri, n conformitate cu articolul 16 din Regulamentul (UE) nr. 1093/2010 al
Parlamentului European i al Consiliului ( 27 ) i, respectiv, cu articolul 16 din Regulamentul
(UE) nr. 1094/2010 al Parlamentului European i al Consiliului ( 28 ), innd seama de practicile
actuale n materie de supraveghere.

(3) Dezvluirea cu bun-credin ctre autoritile competente sau ctre CERS i COESA, de
ctre auditorul statutar sau firma de audit, ori de reea, dup caz, a oricrei informaii menionate
la alineatul (1) sau a informaiilor de orice natur aprute n cursul dialogului prevzut la
alineatul (2) nu constituie o nclcare a prevederilor contractuale sau legale privind dezvluirea
de informaii.