Cuprins

11.1 Definirea conceptului de “eveniment ulterior”, respectiv “continuarea activitatii” ......... 2

11.2 Clasificarea evenimentelor ulterioare în funcție de intervalul temporal și impactul pe care
îl au asupra situațiilor financiare ................................................................................... 2
11.2.1 Tipologia evenimentelor în funcție de momentul în care au fost descoperite.......... 2
11.2.2 Tipologia evenimentelor posterioare din punct de vedere al impactului asupra
situațiilor financiare ................................................................................................. 2
11.3 Impactul evenimentelor ulterioare asupra opiniei de audit ........................................ 3
11.4 Studii de caz ...................................................................................................... 5
11.5 Tema de casa ..................................................................................................... 6

1
 CAP 11. Evenimente ulterioare. Continuitatea activitatii

11.1 Definirea conceptului de “eveniment ulterior”, respectiv “continuarea activitatii”

„Evenimentele ulterioare” reprezintă perioada de timp între închiderea exercițiului financiar și

momentul aprobării situațiilor financiare.

Principiul continuității activității presupune continuare funcționării entității, fără a intra în stare
de lichidare sau reducere a activității. Cu alte cuvinte, dacă o entitate intenționează să își
înceteze activitatea nu va întocmi situațiile financiare având la bază acest principiu.

La nivel internațional, Standardul Internațional de Contabilitate IAS 10, definește

„Evenimentele după perioada de raportare” ca fiind „acele evenimente, favorabile sau
nefavorabile, ce au loc între sfârșitul perioadei de raportare și data când situațiile financiare
sunt autorizate pentru emitere.” Acest standard prezintă evenimentele ulterioare ca fiind de
două tipuri, și anume:
• cele care fac dovada existenței condițiilor la sfârșitul perioadei de raportare și necesită
ajustarea situațiilor financiare;
• cele care indică apariția condițiilor după perioada de raportare și nu necesită ajustarea
situațiilor financiare.

11.2 Clasificarea evenimentelor ulterioare în funcție de intervalul temporal și impactul pe care

îl au asupra situațiilor financiare

11.2.1 Tipologia evenimentelor în funcție de momentul în care au fost descoperite

Standardul Internațional de Audit 560, denumit „Evenimente ulterioare” stabilește implicația

auditorului asupra evenimentelor care pot avea un impact asupra situațiilor financiare și
asupra raportului de audit. Acesta distinge trei etape:

• Fapte descoperite până la data raportului de audit;

• Fapte descoperite după data raportului de audit, dar înaintea publicării situațiilor
financiare;
• Fapte descoperite după publicarea situațiilor financiare.

11.2.2 Tipologia evenimentelor posterioare din punct de vedere al impactului asupra situațiilor
financiare

Standardul Internațional de Contabilitate 10 clasifică din acest punct de vedere, evenimentele

ulterioare, după cum urmează:

a) „Evenimente care fac dovada condițiilor care au existat la data bilanțului – care conduc la
ajustarea situațiilor financiare

2
Câteva exemple de evenimente care duc la modificarea situațiilor financiare sunt:

• Soluționarea după data bilanțului a litigiului care atestă faptul că o entitate are o
obligație prezentă la data bilanțului. Societatea va ajusta orice provizion întocmit
anterior, în legătură cu acel litigiu, sau va realiza un nou provizion.
• Falimentul unuia dintre clienți, apărut după data închiderii exercițiului financiar arată
că în majoritatea cazurilor, la data bilanțului a existat o pierdere eferentă creanței
comerciale.

b) Evenimente a căror condiții nu existau la data închiderii exercițiului financiar – care nu

conduc la modificarea situațiilor financiare

Pentru a înțelege mai bine la ce se referă aceste evenimente, vom lua cateva exemple:

• modificarea valorii de piață a unei investiții imobiliare deținută la data închiderii

exercitiului financiar;
• apariția unei calamități (precum incendiul) între data închiderii exercițiului și data
aprobării situațiilor financiare;
• fuziune sau combinare de întreprinderi, care este realizată după data de raportare;
• Distrugerea unei entități în urma unui incendiu, apărut după data închiderii exercițiului;
• Schimbări care se referă la modificarea normei fiscale, anunțate după data de
raportare, ce au un efect asupra impozitelor din perioada curentă sau a celor care sunt
amânate și totodată asupra obligațiilor.

De această dată nu este necesară ajustarea situațiilor financiare deoarece condițiile

evenimentului există după data bilanțului, deși evidența evenimentului este disponibilă în
perioada ulterioară. Evenimentele care nu duc la ajustarea situațiilor financiare nu au un un
efect semnificativ asupra situațiilor financiare, însă acestea trebuie menționate în notele
explicative datorită faptului că pot influența deciziile managementului. În cazul în care este
vorba despre o materialitate semnificativă, vor trebui întocmite declarații suplimentare.

11.3 Impactul evenimentelor ulterioare asupra opiniei de audit

Opinia de audit poate fi sau nu influențată de evenimentele ulterioare. În cazul în care opinia
de audit necesită modificări, se disting mai multe tipuri:

• Opinia cu rezerve se referă la faptul că auditorul a ajuns la concluzia în care nu poate

emite o opinie fără rezerve, datorită existenței anumitor dezacorduri sau limitări care
nu sunt considerate extrem de semnificative pentru a fi în imposibilitatea exprimării
unei opinii. Exemplu de limitare a ariei de desfășurare poate fi numirea auditorului
după realizare procesului de inventariere, ceea ce conduce la imposibilitatea
auditorului de a participa la această operațiune;

3
 • Imposibilitatea exprimării opiniei de către auditor apare în situația în care denaturările
sunt deosebit de semnificative, acesta nereușind să obțină probe suficiente și ajungând
la neputința atingerii obiectivului său. Un exemplu în care un eveniment poate avea
un impact care să ducă la exprimarea acestui tip de opinie este cazul în care o societate
este dată în judecată legat de îndeplinirea condițiilor privitor la utilizarea licenței pentru
fabricarea produsului principal;
• Opinia contrară sau adversă este emisă în cazul în care auditorul concluzionează faptul
că setul de situații financiare este extrem de eronat, încât nu poate afirma
reprezentarea unei imagini fidele, fiind încălcate norme și principii contabile.
Exprimarea unei astfel de opinii poate avea un efect negativ asupra utilizatorilor
situațiilor financiare sau a terțelor părți interesate precum băncile în cazul acordării de
credite sau potențialii investitori, fapt care duce la amenințarea semnificativă a
continuității activității întreprinderii vizate.

Impactul pe care evenimentele ulterioare îl au asupra opiniei de audit este în strânsă legătură
cu pragul de semnificație calculat de auditor in etapa de planificare a auditului. Pentru a emite
o opinie modificată, trebuie sa existe denaturari care depășesc materialitatea stabilită de către
auditor. De asemenea, va trebui să se țină cont și de prezența evenimentelor ulterioare,
exprimarea opiniei bazându-se și pe omniprezența sau neomniprezența acestora.
În anumite cazuri, opinia de audit poate să fie reemisă, datorită caracterului evenimentelor
ulterioare.

Din punct de vedere contabil, implicaţiile evenimentelor ulterioare datei bilanţului sunt
reflectate asupra situaţiilor financiare, atunci când evenimentele impun o ajustare, sau asupra
notelor explicative, atunci când evenimentele nu sunt atât de semnificative încât să necesite
reflectarea valorilor survenite în situaţiile financiare.

4
11.4 Studii de caz

Sunteti seniorul misiunii de audit efectuate la SC FASHION SRL, o fabrica din Radautii de sus
care produce articole de imbracaminte in sistem lohn pentru un brand renumit din Italia,
acesta fiind principalul sau client. Exercitiul financiar auditat este 31.12.2018.

Costurile societatii sunt reprezentate in principal de cheltuielile salariale cu forta de munca,

din care cea mai mare parte este remunerata cu salariul minim pe economie (entitatea a
inregistrat 200 de angajati la 31.12.2018, din care mai mult de jumatate sunt muncitori direct
productivi, fara studii superioare). Potrivit Hotărârii de guvern nr. 846/2017, salariul minim
brut pe economie s-a majorat de la 1.550 RON/luna la 1.900 RON/lună, incepand cu 1 ianuarie
2018. De asemenea, in Romania au fost implementate o serie de majorari salariale
consecutive in anii precedenti, care, cumulate, au avut un efect negativ asupra performantei
entitatii datorita faptului ca aceasta nu a putut sustine o crestere salariala pentru toti angajatii
sai. Imposibilitatea majorarii salariilor pentru angajatii care aveau pregatire superioada fata
de muncitorii direct productivi a generat plecarea acestora din companie, aceasta nereusind
sa fie competitiva pe piata din punct de vedere salarial. Lipsa oamenilor calificati a avut un
efect direct asupra livrarilor, Societatea inregistrand intarzieri si chiar defecte de calitate
pentru articolele produse. Conform clauzelor contractuale stricte incheiate cu brandul italian,
Societatea a fost nevoita sa-i plateasca sume semnificative sub forma de amenzi si penalitati
(dpdv fiscal acestea reprezinta cheltuieli nedeductibile). La finalul exercitiului financiar,
Societatea a inregistrat o crestere a stocului (atat produse finite, cat si productie in curs de
executie) cauzata in principal de retururile venite pentru a fi refacute. Din experienta
companiei, cele mai multe sunt distruse, generand cheltuieli aditionale.

Mai mult decat atat, Societatea mai avea in curs de desfasurare un litigiu mai vechi cu
autoritatile fiscale locale. Acesta a fost solutionat pe parcursul exercitiului financiar auditat,
entitatea fiind nevoita sa plateasca o suma semnificativa.

Toate aceste efecte au condus la scaderea performantei financiare, Societatea inregistrand

pierdere semnificativa in exercitiul financiar auditat, desi in perioadele anterioare reusise sa
fie competitiva pe piata articolelor de imbracaminte.

Teme de discutie:

• Identificati si evaluati riscurile de audit;

• Identificati asertiunile de audit pentru principalele sectiuni din bilant, respectiv din
contul de profit si pierdere si propuneti proceduri de audit pentru a mitiga riscurile
identificate;
• Evaluati principiul continuitatii activitatii pentru situatiile financiare intocmite la
31.12.2018. Ce proceduri suplimentare ati efectua (in calitate de senior) in vederea
obtinerii dovezilor suficiente si adecvate pentru a furniza o baza pentru opinia de audit?
Tinand cont de contextul economic prezentat ce fel de opinie ati emite?

5
11.5 Tema de casa

Mai jos sunt prezentate o serie de exemple din practica. Evaluati daca acestea reprezinta
evenimente ulterioare, respectiv daca Societatea ar trebui sa ajusteze situatiile financiare sau
este suficienta simpla mentionare a acestora in notele explicative (exercitiul financiar auditat
este 31.12.2019). Argumentati-va raspunsul.

• O societate obtine în data de 11 februarie 2020, respectiv în data de 22 februarie 2020,

două împrumuturi de la asociați pentru finanțarea operațiunilor pe care nu le-a inclus
in situatiile financiare intocmite la 31.12.2019.

• Un alt împrumut primit de Societate a fost negociat în mai 2019. În situațiile financiare
întocmite la data de 31.12.2019, entitatea a prezentat împrumutul pe termen scurt,
acesta având scadența in 31.05.2020, conform contractului de împrumut. În data de
18.02.2020, compania a semnat un act adițional la contractul de împrumut prin care
data de rambursare al acestuia s-a prelungit pana în 31.12.2023.

• În mai 2019, entitatea a primit un împrumut de la o parte afiliată în valoare de 13

milioane RON, cu scadența la data de 20 noiembrie 2019. În situațiile financiare
întocmite la data de 31.12.2019, societatea a prezentat împrumutul ca fiind pe termen
lung, pe baza unui act adițional încheiat în data de 18.03.2020, prin care scadența
împrumutului se prelungește până la data de 31.12.2023.

• În cursul anului 2019, societatea a primit facturi pentru serviciile de marketing prestate
în anul 2017, cu ocazia deschiderii mall-ului, în valoare de 2 milioane RON, pe care le-
a înregistrat în cursul exercițiului financiar curent. La data de 31.12.2018, compania a
constituit un provizion pentru facturile nesosite în valoare de 500.000 RON.

• Societatea a achiziționat (pe parcursul ex fin auditat) o parte semnificativă din acțiunile
societății Y, fapt care a dus la modificarea valorii acțiunilor entității auditate.

• În data de 16.01.2020, Adunarea Generală a Asociaților a aprobat majorarea liniei de

trezorerie acordată prin contractul nr. ARA2/1a/2009, de la 200.000 EURO la 400.000
EURO și împuternicirea dnei Pop Veronica să reprezinte societatea în relația cu
UniCredit Bank SA.

• CM SRL are un litigiu cu societatea auditata, reprezentat prin dosarul numărul

5862/302/2017, pentru neplata chiriilor la timp. Stadiul în care se află litigiul la
31.12.2019 este: instanța a refuzat apelul, declarându-l nefondat. Soluționarea este
pusă în așteptare, deoarece este necesar ca recursul să fie completat.

• AS SRL are are un litigiu cu societatea auditata pentru revendicarea unei plăți, conform
dosarului cu numărul 8523/303/2018. Data închiderii dosarului este 20/02/2020.
Rezoluție: părțile au ajuns la o înțelegere de plată a pârâtei către reclamantă a sumei
de 100.000 RON în data de 15.02.2020.

6
 • In data de 22.02.2020, Adunarea Generală a Asociaților Societății auditate a aprobat
și semnat contractul de vânzare-cumpărare cu privire la 100% din părțile sociale de
către o filiala din cadrul grupului.

• În data de 19.02.2020 Adunarea Generală a Acționarilor a aprobat distribuirea de

dividende în sumă totală brută de 400.000 EURO, în echivalent lei la data efectuării
plății, din profitul nerepartizat la dispoziția societății.

7
Bibliografie

Cărți

• Bunget, O., Dumitrescu, A., Dumitrescu, D., Marcu, N., Mihăilescu, I., Popa, I., Şpan,
G., (Ed. Mirton) (2011). Standarde Generale de audit. Timişoara.
• Toma, M. (2012). Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi;

• ACCA, Paper F8 (Audit and assurance);

Legistlație

• ***, Standardul Internațional de Audit 560 „Evenimente Ulterioare”;

• ***, Standardul Internațional de Contabiliate 10 „Evenimente ulterioare datei
bilanțului”;
• ***, US GAAP ASC 855 – „Evenimente ulterioare”