Suport Curs Audit Financiar

AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________
CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ
AUDIT FINANCIAR
SUPORT DE CURS
________________________________________________________________
AUDITUL FINANCIAR
o reprezintă procedura, efectuată de către un profesionist

competent şi independent, de constatare, colectare şi
evaluare a unor probe privind informaţiile cuprinse în
situaţiile financiare, în vederea exprimării unei opinii
profesionale cu privire la gradul în care acestea sunt
întocmite în conformitate cu criteriile aplicabile stabilite
anticipat.
o obiectivul misiunii de audit financiar este acela de a da

posibilitatea auditorului să exprime o opinie privind
întocmirea situaţiilor financiare, în toate aspectele
semnificative, în conformitate cu un cadru general de
raportare financiară identificat.
________________________________________________________________
MISIUNI DE ASIGURARE
misiunea de asigurare reprezintă o misiune în care un

practician îşi exprimă o concluzie destinată creşterii gradului
de confidenţialitate a utilizatorilor vizaţi, alţii decât partea
responsabilă, referitor la rezultatul evaluării sau măsurătorii
unei anumite probleme în funcţie de criterii (Cadrul
conceptual)
ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE
Relaţia tripartită : un practician, o parte

responsabilă, utilizatorii vizaţi
O problemă precis formulată
Criterii clar definite
Probe adecvate suficiente
Un raport de asigurare scris

________________________________________________________________
Tipul misiunii Misiune de Misiune de

asigurare asigurare
rezonabilă limitată
Obiective Reducerea Reducerea
riscului la un riscului la un
nivel acceptabil nivel acceptabil
de scăzut, de scăzut,
specific specific
misiunii misiunii
Proceduri de Proceduri Proceduri
obţinere a adecvate adecvate
probelor suficiente suficiente
Raport Asigurare Asigurare
pozitivă negativă
________________________________________________________________
MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABILĂ
În cadrul unei misiuni de asigurare rezonabilă, auditorul oferă un nivel înalt

de asigurare, dar nu absolut, că informaţiile care fac obiectul auditului nu sunt
viciate de erori semnificative. Asigurarea (certificarea) pozitivă presupune că în
raportul de audit va fi exprimată o asigurare rezonabilă. Termenul de rezonabil
este specific situaţiei în care auditorul a obţinut prin procedeele pe care le-a pus
în lucru şi prin evaluarea elementelor probante, asigurarea că informaţiile nu
conţin erori cu caracter semnificativ.
MISIUNEA DE REVIZUIRE (EXAMINARE LIMITATĂ)
Obiectivul unei revizuiri a situaţiilor financiare este de a permite unui auditor să

stabilească, pe baza unor proceduri care nu presupun utilizarea tuturor probelor
cerute într-un audit, că nu a identificat nici un aspect de importanţă semnificativă
care să îl determine să creadă că situaţiile financiare nu sunt întocmite, sub toate
aspectele semnificative, conform unui cadru de raportare financiară identificat.
________________________________________________________________
ASIGURARE REZONABILĂ
Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut deoarece :

există limitări inerente procesului de audit, cauzate de
factori
precum:
utilizarea testelor
limitări inerente oricărui sistem de contabilitate şi control intern
majoritatea probelor de audit se sprijină mai mult pe deducţii
decât pe convingeri
opinia se bazează şi pe raţionamentul profesional, în
ceea ce priveşte:
colectarea elementelor probante
emiterea unor concluzii bazate pe probele de audit colectate
________________________________________________________________
MISIUNI DE AUDIT CU SCOP SPECIAL
• Situaţii financiare întocmite în conformitate cu un

cadru de referinţă contabil, altul decât standardele
internaţionale sau standardele naţionale de
contabilitate
• Conturi sau elemente de conturi sau elemente ale

situaţiilor financiare, numite rapoarte asupra unor
componente ale situaţiilor financiare
• Respectarea clauzelor contractuale
• Situaţii financiare rezumate (sintetice)

________________________________________________________________
EXAMINAREA INFORMAŢIILOR FINANCIARE

PREVIZIONALE
Ipotezele reţinute de conducere pentru cea mai bună estimare

nu sunt nerezonabile, iar ipotezele teoretice sunt consecvente
cu scopul informaţiilor
Informaţiile financiare prognozate sunt întocmite pe baza

ipotezelor
Informaţiile financiare prognozate sunt corect prezentate şi

ipotezele semnificative sunt prezentate adecvat
Informaţiile financiare prognozate sunt coerente cu situaţiile

financiare istorice, utilizând principii contabile adecvate
________________________________________________________________
SERVICII CONEXE
ANGAJAMENT PRIVIND PROCEDURI AGREATE

(CONVENITE)
Obiectivul unui angajament pe bază de proceduri agreate (convenite) este

efectuarea de proceduri ce ţin de natura şi tehnica unui audit, convenite de
comun acord între auditor, entitate şi oricare a treia parte interesată, precum şi
modul de raportare a concluziilor.
COMPILARE
Obiectivul unei misiuni de compilare se referă la utilizarea de către

profesionist a expertizei contabile, vizavi de expertiza de audit, pentru a colecta,
clasifica şi sintetiza informaţiile financiare. Acest angajament constă, de regulă, în
sinteza informaţiilor financiare detaliate sub o formă rezumată, uşor de utilizat şi
inteligibilă.
________________________________________________________________
DEMERSUL DE AUDIT FINANCIAR
ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT
STABILIREA TERMENILOR ŞI A CONDIŢIILOR
DETERMINAREA RISCURILOR AUDITULUI
PLANIFICAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT
EVALUAREA CONTROLULUI INTERN
AUDITUL CONTURILOR
AUDITUL SITUAŢIILOR FINANCIARE
FORMULAREA OPINIEI
REDACTAREA RAPORTULUI
________________________________________________________________
ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT
Cunoaşterea globală a întreprinderii
Aprecierea independenţei şi absenţa incompatibilităţilor
Examenul competenţei
Contactul cu auditorul anterior
Decizia de acceptare a mandatului
Alte obligaţii profesionale

________________________________________________________________
CUNOAŞTEREA GLOBALĂ A ÎNTREPRINDERII
• Factori economici generali
• Sectorul de activitate al clientului
• Entitatea : - proprietari
- administratori
- conducere executivă
• Activitate : - produse
- pieţe
- furnizori
- investiţii
• Performanţa financiară : - politici contabile

- fluxul de numerar
- credite
- finanţare extrabilanţieră
• Mediul de raportare : - legislaţie

- fiscalitate
- situaţii financiare
________________________________________________________________
APRECIERI CU PRIVIRE LA INDEPENDENŢĂ
• Verificarea tutror cerinţelor de independenţă şi absenţa

incompatibilităţilor
EVALUAREA COMPETENŢEI
• Evaluarea specificităţii sectorului clientului

• Evaluarea complexităţii activităţii
• Pregătirea şi numărul de personal necesar
________________________________________________________________
CONTACT CU AUDITORUL ANTERIOR
• Dezacorduri cu conducerea
• Legislaţie
• Cooperare defectuoasă
• Onorarii
DECIZIA DE ACCEPTARE A MISIUNII
• Scrisoare de angajament
• Contract
________________________________________________________________
RISCURILE ÎN AUDIT
RISCUL INERENT : probabilitatea ca soldul unui cont

sau o grupă de operaţiuni, individual sau împreună cu
ale solduri de conturi sau grupe de operaţiuni, să
conţină erori semnificative în absenţa procedurilor de
control intern
RISCUL DE CONTROL : probabilitatea ca soldul unui

cont sau o categorie de operaţiuni, individual sau
împreună cu soldurile altor conturi sau alte categorii de
operaţiuni, să conţină erori semnificative, care nu sunt
prevenite, descoperite şi corectate prin sistemul de
control intern
RISCUL DE NEDETECTARE : probabilitatea ca o

eroare semnficativă în soldul unui cont sau o categorie
de operaţiuni, izolată sau împreună cu alte solduri de
conturi sau categorii de operaţiuni, să nu fie detectată
prin procedurile puse în aplicare de către auditor.
Cuprinde riscul de nedetectare prin eşantionare şi riscul
de nedetectare nelegat de eşantionare
RA = RI X RC X RNE X RNNE
RI X RNNE X RC X RNE < 5%

________________________________________________________________
EVALUAREA RISCULUI INERENT
• Experienţa şi cunoştinţele cadrelor de conducere,

eventuale remanieri
• Presiuni exercitate asupra conducerii sau alte

împrejurări
• Natura activităţilor desfăşurate
• Factorii care influenţează sectorul de activitate
• Posibilitatea anomaliilor în situaţiile financiare
• Vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnări
• Înregistrarea unor operaţiuni neobişnuite şi complexe

________________________________________________________________
CONTURI SEMNIFICATIVE : natura sau valoarea

lor pot conţine riscuri de eroare semnificative
Valori semnificative în totalul situaţiilor financiare
Conturi cu mişcări importante
Conturi prezentate ca urmare a raţionamentelor
Conturi stabilite prin tehnici contabile complexe
Conturi care prezintă anomalii
Conturi purtătoare de riscuri
SISTEME SEMNIFICATIVE : cele care conţin date

repetitive
________________________________________________________________
PLANIFICAREA AUDITULUI
• OBŢINEREA SUFICIENTELOR PROBE
• MENŢINEREA LA UN NIVEL REZONABIL A

COSTULUI
• EVITAREA NEÎNŢELEGERILOR CU CLIENTUL

________________________________________________________________
PLANIFICAREA AUDITULUI
ŞI DEFINIREA UNEI METODE DE AUDITARE
PREPLANIFICARE
OBŢINEREA INFORMAŢIILOR DIN CONTEXT
OBŢINEREA INFORMAŢIILOR DESPRE OBLIGAŢIILE JURIDICE
EFECTUAREA PROCEDURILOR ANALITICE PRELIMINARE
DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAŢIE ŞI EVALUAREA

RISCULUI INERENT
ÎNŢELEGEREA CONTROLULUI INTERN ŞI EVALUAREA

RISCULUI DE CONTROL
ÎNTOCMIREA PLANULUI GENERAL ŞI A PROGRAMULUI DE

LUCRU
________________________________________________________________
PREPLANIFICARE
o Acceptarea noilor clienţi şi continuarea colaborării

cu cei vechi
• Reputaţie
• Stabilitate financiară
• Relaţiile cu auditorii precedenţi
o Identificarea motivelor pentru care clientul doreşte

un audit
o Ajungerea la un acord cu clientul
o Numirea echipei de audit
OBŢINEREA INFORMAŢIILOR DIN CONTEXT
o Cunoaşterea activităţii şi ramurii clientului

⇒ Circumstanţe contabile unice
⇒ Riscuri specifice ramurii
⇒ Riscuri inerente clientului
o Vizitarea spaţiilor de producţie şi administrative

⇒ Observarea modului de desfăşurare a
activităţii
⇒ Angajaţi cheie
o Identificarea părţilor afiliate

⇒ Vânzări-cumpărări
⇒ Schimburi de echipamente
⇒ Împrumuturi
o Evaluarea necesităţii de apel la experţi

________________________________________________________________
OBŢINEREA INFORMAŢIILOR PRIVIND OBLIGAŢIILE

JURIDICE
• Actul constitutiv şi regulamentele interne

• Procesele verbale ale şedinţelor
• Contractele semnificative
EFECTUAREA PROCEDURILOR PRELIMINARE
o Modificări semnificative în soldurile conturilor

o Lichiditate
o Solvabilitate
o Profitabilitate
________________________________________________________________
PRAG DE SEMNIFICAŢIE
o Măsura (suma) stabilită de cenzor, peste care orice

eroare, inexactitate sau omisiune afectează
regularitatea şi sinceritatea situaţiilor financiare
Determină conturile şi sistemele semnificative

Determinarea elementelor ce vor trebui
verificate
Aprecierea caracterului semificativ al
constatărilor
Se stabileşte în funcţie de :
• Cifra de afaceri
• Active
• Rezultat
________________________________________________________________
PAŞII APLICĂRII PRAGULUI DE SEMNIFICAŢIE
1. FIXAREA VALORII PRELIMINARE A PRAGULUI DE

SEMNIFICAŢIE
2. REPARTIZAREA VALORII PRELIMINARE A PRAGULUI

PE SEGMENTE DE AUDIT
3. ESTIMAREA VALORII TOTALE A PREZENTĂRILOR

ERONATE DIN SEGMENT
4. ESTIMAREA VALORII COMBINATE A PREZENTĂRILOR

ERONATE
5. COMPARAREA ESTIMĂRII VALORII COMBINATE CU

VALOAREA PRELIMINARĂ SAU REVIZUITĂ A PRAGULUI
DE SEMNIFICAŢIE
________________________________________________________________
APRECIEREA CONTROLULUI INTERN
o Cunoaşterea procedurilor puse în funcţiune
o Descrierea sistemului
o Verificarea existenţei sistemului
o Evaluarea riscurilor datorate conceperii sistemelor
o Verificarea funcţionării procedurilor
Evaluarea controlului intern se face numai pentru

conturile şi sistemele semnificative
Auditorul stabileşte dacă se bazează pe constatările

controlului intern sau nu.
În cazul societăţilor care au organizat audit intern,

auditorii îşi pot baza concluziile utilizând lucrările auditorilor
interni, sub condiţia unei documentări corespunzătoare
________________________________________________________________
LIMITELE INERENTE CONTROAELOR INTERNE
• RELAŢIA AVANTAJE / COST
• MAJORITATEA CONTROALELOR PRIVESC

OPERAŢIUNI REPETITIVE
• RISCUL DE EROARE UMANĂ NU POATE FI

ELIMINAT
• EXISTENŢA RISCULUI DE NEDESCOPERIRE A

ERORILOR
• ABUZUL DE AUTORITATE A CONTROLULUI INTERN
• PROCEDURILE NU SUNT ADAPTATE, DECI

NEAPLICATE
________________________________________________________________
PRIMA ETAPĂ
• CUNOAŞTEREA SISTEMELOR DE PRELUCRARE A

INFORMAŢIILOR ŞI A CONTROALELOR INTERNE
MANUALE ŞI INFORMATIZATE (DIAGRAME)
• VERIFICAREA PRIN TESTE DE CONFORMITATE CĂ

PROCEDURILE SUNT APLICATE
• EVALUAREA RISCURILOR DE ERORI ÎN

PRELUCRARE
• EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE CARE

ASIGURĂ PROTECŢIA ACTIVELOR
• IDENTIFICAREA CONTROALELOR INTERNE PE

CARE AUDITORUL A DECIS SĂ SE SPRIJINE
________________________________________________________________
A DOUA ETAPĂ
• VERIFICAREA CONTROALELOR PE CARE SE

SPRIJINĂ AUDITORUL ÎN SCOPUL ASIGURĂRII CĂ
ACESTEA FUNCŢIONEAZĂ EFECTIV
• CONFIRMAREA CĂ VERIFICĂRILE PROPRII

ASUPRA CONTURILOR POT FI LIMITATE
• EVENTUAL, REVEDEREA EVALUĂRII PRELIMINARE

A RISCURILOR DE EROARE
________________________________________________________________
ELEMENTE PROBANTE
o Sunt informaţiile care fundamentează concluziile care

stau la baza opiniei
o Elementele probante trebuie să fie relevante şi

suficiente
ASERŢIUNILE CONDUCERII
• Exhaustivitate
• Imputare corectă
• Evaluare
• Existenţă
• Separarea exerciţiilor
• Drepturi şi obligaţii
• Prezentare şi dezvăluire
________________________________________________________________
GRADUL DE CREDIBILITATE
AL ELEMENTELOR PROBANTE
Elementele obţinute din surse externe sunt mai

credibile decât cele din surse interne
Elementele obţinute din surse interne sunt mai

fiabile dacă sistemele de control intern sunt
funcţionale
Elementele obţinute direct de către cenzor sunt mai

credibile decât cele furnizate de societate
Elementele sub formă de documente sunt mai

credibile decât declaraţiile orale
Elementele provenind din mai multe surse sunt mai

credibile decât cele dintr-o singură sursă
________________________________________________________________
PROCEDURI DE OBŢINERE
A ELEMENTELOR PROBANTE
INSPECŢIA FIZICĂ ŞI OBSERVAREA
CONFIRMAREA
EXAMINAREA DOCUMENTELOR PRIMITE
EXAMINAREA DOCUMENTELOR EMISE
VERIFICĂRI ARITMETICE
ANALIZE, ESTIMĂRI, COMPARAŢII
PROCEDURI ANALITICE
INFORMAŢII VERBALE
________________________________________________________________
PARTICIPAREA LA INVENTARUL FIZIC
VERIFICAREA APLICĂRII PROCEDURILOR
EFECTUAREA DE SONDAJE
OBŢINEREA DE COPII DUPĂ DOCUMENTE
COLECTAREA INFORMAŢIILOR NECESARE

VERIFICĂRII SEPARĂRII EXERCIŢIILOR
OBSERVARE FIZICĂ
CONSTATAREA EXISTENŢEI UNUI ACTIV
STAREA, CALITATEA
VECHIMEA
UZURA
PROPRIETATEA
________________________________________________________________
CONFIRMAREA DIRECTĂ
TEHNICA DE COLECTARE CEA MAI EFICACE
NEUTILIZAREA TREBUIE JUSTIFICATĂ
SE APLICĂ :
- IPOTECI
- CADASTRE
- GAJURI
- LEASING
- IMOBILIZĂRI FINANCIARE
- STOCURI REFERITOARE LA TERŢI
- CREANŢE ŞI DATORII
- CONTURILOR BANCARE
- AVOCAŢILOR ŞI JURIŞTILOR
________________________________________________________________
EŞANTIONAREA ÎN AUDIT
Riscul de neeşantionare : tragerea unei concluzii eronate din

cauze independente de mărimea eşantionului
Riscul de eşantionare : posibilitatea ca acea concluzie

stabilită pe baza eşantionului să difere de concluzia ce ar fi
fost stabilită prin verificarea întregii populaţii
Eroare probabilă : eroarea pe care auditorul se aşteaptă să

o constate într-o populaţie
Eroarea tolerabilă : eroarea maximă pe care auditorul este

dispus să o accepte fără să-i fie afectată opinia
Cu cât riscul acceptat este mai scăzut, cu atât eşantionul va

fi mai mare
Eşantionul poate fi selectat prin metode statistice sau prin

raţionament profesional
________________________________________________________________
METODE DE EŞANTIONARE
o SELECŢIE ALEATORIE
o SELECŢIE SISTEMATICĂ
o SELECŢIE ÎN BLOC
o SELECŢIE HAZARD
________________________________________________________________
RISCUL DE EŞANTIONARE
RA = RI X RC X RN
RN = RNE X RNNE
RNE = RA / RI X RC X RNNE
Pp. : RI 50%, RC 50%, RN 50% = RNNE 50%
5% = 50% x 50% x 50%
RE = 5 / 50 X 50 X 50 = 40%
NIVEL DE ASIGURARE ASOCIAT EŞANTIONĂRII =

100 – 40 = 60 %
________________________________________________________________
ANALIZA ESTIMĂRILOR CONTABILE
o AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE
o PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI
o VENITURI DIN AJUSTĂRI ŞI PROVIZIOANE
o IMPOZITE AMÂNATE
o PIEDERI DIN CONTRACTE DE CONSTRUCŢII
Examinarea şi testarea procedurii de estimare
Utilizarea unei estimări independente
Verificarea evenimentelor ulterioare

________________________________________________________________
PĂRŢI LEGATE
Existenţa şi prezentarea părţilor afiliate
Tranzacţii între părţi afiliate

o Operaţii comerciale în condiţii anormale
o Operaţii fără justificare
o Operaţii a căror fond diferă de formă
o Operaţii efectuate pe căi anormale
o Operaţii voluminoase cu anumiţi clienţi
o Operaţii neînregistrate
Examinarea tranzacţiilor identificate
Declaraţiile conducerii
Incidenţa asupra opiniei

________________________________________________________________
EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANŢULUI
Evenimente care oferă informaţii despre

situaţii existente la data închiderii exerciţiului
Evenimente care oferă informaţii despre

situaţii apărute după data închiderii
exerciţiului
________________________________________________________________
IPOTEZA CONTINUITĂŢII ACTIVITĂŢII
Datorii curente nete
Împrumuturi pe termen scurt utilizate pentru

finanţarea activelor pe termen lung
Împrumuturi nerambursate
Indicatori „cheie” nefavorabili
Lipsa lichidităţilor pe termen scurt
Lipsa creditului furnizor
Incapacitatea finanţării investiţiilor necesare
Plecarea persoanelor „cheie”
Pierderi semnificative din exploatare
Pierderea pieţelor
Dificultăţi cu forţa de muncă
Proceduri judiciare în curs cu potenţiale pierderi
Modificări legislative
________________________________________________________________
DECLARAŢIILE CONDUCERII
• Declaraţiile se obţin în situaţiile în care nu se pot

obţine elemente probante
• Declaraţiile în formă scrisă confirmă declaraţiile

verbale emise în timpul exercitării mandatului
• Declaraţiile conducerii se vor păstra în dosarul de

lucru al auditorului
________________________________________________________________
UTILIZAREA LUCRĂRILOR ALTOR SPECIALIŞTI
• Utilizarea lucrărilor altui auditor
• Utilizarea lucrărilor unui expert

________________________________________________________________
DOCUMENTAREA LUCRĂRILOR
DOSARUL PERMANENT
Fişă sintetică privind societatea
Scurt istoric
Organigrama
Persoanele care angajează societatea
Situaţiile financiare din ultimii ani
Organizarea sectoarelor de activitate
Actul constitutiv
Extrase din şedinţele conducerii
Lista acţionarilor
Componenţa grupului
Contracte
DOSARUL EXERCIŢIULUI
Planificarea mandatului
Supravegherea lucrărilor
Aprecierea controlului intern
Obţinerea elementelor probante
Notă : Dosarele de lucru sunt proprietatea auditorului.

________________________________________________________________
RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR
Titlu
Destinatar
Paragraful introductiv
Identificarea situaţiilor financiare
Referinţă la sinteza politicilor contabile semnificative
şi la alte note explicative
Data şi perioada acoperită de situaţiile financiare
Responsabilitatea conducerii
Conceperea, implementarea şi menţinerea unui
sistem de control intern relevant
Selectarea şi aplicarea politicilor de contabilitate
Realizarea estimărilor contabile rezonabile
Responsabilitatea auditorului
Precizări privind utilizarea de teste şi sondaje, a
estimărilor şi examinarea prezentării de ansamblu
Confirmarea că verificările efectuate furnizează o
bază rezonabilă pentru exprimarea opiniei
Opinia
Alte responsabilităţi de raportare
Semnătura auditorului
Data raportului
Adresa auditorului
________________________________________________________________
TIPURI DE OPINII
OPINIE FĂRĂ REZERVE
Aspecte ce nu afectează opinia
Paragraf de evidenţiere a unor aspecte
Aspecte care afectează opinia
OPINIE CU REZERVE
OPINIE CONTRARĂ
IMPOSIBILITATEA EXPRIMĂRII UNEI OPINII
Situaţii ce afectează opinia :
o Limitarea ariei de aplicabilitate a lucrărilor
o Dezacord cu conducerea
________________________________________________________________
REGLEMENTĂRI LEGALE
Legea societăţilor comerciale, nr. 31/1990
Secţiunea a IV-a
Auditul financiar, auditul intern şi cenzorii
Art. 159 (1) Societatea pe acţiuni va avea trei cenzori şi

un supleant, dacă prin actul constitutiv nu se prevede un
număr mai mare. În toate cazurile, numărul cenzorilor
trebuie să fie impar.
(2) Cenzorii sunt aleşi de adunarea generală a acţionarilor.
Durata mandatului lor este de 3 ani şi pot fi realeşi.
(3) Cenzorii trebuie să-şi exercite personal mandatul.
(4) La societăţile pe acţiuni cu capital majoritar de stat,
unul dintre cenzori este, în mod obligatoriu, reprezentant al
Ministerului Economiei şi Finanţelor.
Art. 160. -(1) Situaţiile financiare ale societăţilor comerciale
supuse obligaţiei legale de auditare vor fi auditate de către
auditori financiari – persoane fizice sau persoane juridice -,
în condiţiile prevăzute de lege.
________________________________________________________________
(1^1) Societăţile pe acţiuni care optează, în temeiul art.

153, pentru sistemul dualist de administrare sunt supuse
auditului financiar.
(1^2) Societăţile pe acţiuni ale căror situaţii financiare sunt
supuse auditului financiar, potrivit legii sau opţiunii, în acest
sens, a acţionarilor, pot să nu aplice prevederile art. 159
alin.(1), hotărârea în acest sens fiind luată de adunarea
generală a acţionarilor.
(2) Societăţile comerciale ale căror situaţii financiare
anuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau
hotărârii acţionarilor, vor organiza auditul intern potrivit
normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din
România.
(3) La societăţile comerciale ale căror situaţii financiare nu
sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar, adunarea
generală a acţionarilor va hotărî contractarea auditului
financiar sau numirea cenzorilor, după caz.
Art. 160^1- Consiliul de administraţie, respectiv directoratul,
înregistrează la registrul comerţului orice schimbare a
persoanei cenzorilor, respectiv auditorilor financiari.
Art. 161. - (1) Cenzorii pot fi acţionari, cu excepţia cenzorului
expert contabil, care poate fi terţ ce exercită profesia
individual ori in forme asociative.
________________________________________________________________
(2) Nu pot fi cenzori, iar dacă au fost aleşi, decad din

mandatul lor:
a) rudele sau afinii până la al patrulea grad inclusiv sau
soţii administratorilor;
b) persoanele care primesc sub orice formă, pentru alte
funcţii decât aceea de cenzor, un salariu sau o remuneraţie
de la administratori sau de la societate sau ai căror
angajatori sunt în raporturi contractuale sau se află în
concurenţă cu aceasta;
c) persoanele cărora le este interzisă funcţia de membru
al consiliului de administraţie, respectiv al consiliului de
supraveghere şi directoratului, în temeiul art. 153^14.
d) persoanele care, pe durata exercitării atribuţiilor
conferite de această calitate, au atribuţii de control în cadrul
Ministerului Finanţelor Publice sau al altor instituţii publice,
cu excepţia situaţiilor prevăzute expres de lege.
(3) Cenzorii sunt remuneraţi cu o îndemnizaţie fixă,
determinată prin actul constitutiv sau de adunarea generală
care i-a numit.
Art. 162. - (1) În caz de deces, împiedicare fizică sau legală,
încetare sau renunţare la mandat a unui cenzor, acesta va fi
înlocuit de supleant.
________________________________________________________________
(2) În situaţia prevăzută la alin. (1), precum şi în situaţia în

care numărul cenzorilor nu se poate completa prin înlocuirea
cu supleanţi ori nu mai rămâne în funcţie nici un cenzor,
administratorii vor convoca de urgenţă adunarea generală în
vederea desemnării unui nou cenzor.
Art. 163. - (1) Cenzorii sunt obligaţi să supravegheze
gestiunea societăţii, să verifice dacă situaţiile financiare sunt
legal întocmite şi în concordanţă cu registrele, dacă acestea
din urmă sunt ţinute regulat şi dacă evaluarea elementelor
patrimoniale s-a făcut conform regulilor stabilite pentru
întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.
(2) Despre toate acestea, precum şi asupra propunerilor
pe care le vor considera necesare cu privire la situaţiile
financiare şi repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta
adunării generale un raport amănunţit. Modalitatea şi
procedura de raportare a auditorilor interni se stabilesc
potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari
din România.
(3) Adunarea generală poate aproba situaţiile financiare
anuale numai dacă acestea sunt însoţite de raportul
cenzorilor sau, după caz, al auditorilor financiari.
(4) Cenzorii sau, după caz, auditorii interni vor aduce la
cunoştinta membrilor consiliului de administraţie neregulile în
________________________________________________________________
administraţie şi încălcările dispoziţiilor legale şi ale

prevederilor actului constitutiv pe care le constată, iar
cazurile mai importante le vor aduce la cunoştinţa adunării
generale.
Art. 164. - (1) Cenzorii au dreptul să obţină în fiecare lună de
la administratori o situaţie despre mersul operaţiunilor.
(3) Este interzis cenzorilor să comunice acţionarilor în
particular sau terţilor datele referitoare la operaţiunile
societăţii, constatate cu ocazia exercitării mandatului lor.
Art. 164^1 – (1) Orice acţionar are dreptul să reclame
cenzorilor faptele despre care crede că trebuie cenzurate, iar
aceştia le vor avea în vedere la întocmirea raportului către
adunarea generală.
(2) În cazul în care reclamaţia este făcută de acţionari
reprezentând, individual sau împreună, cel puţin 5% din
capitalul social sau o cotă mai mică, dacă actul constitutiv
prevede astfel, cenzorii sunt obligaţi să o verifice. Dacă vor
aprecia că reclamaţia este întemeiată şi urgentă, sunt
obligaţi să convoace imediat adunarea generală şi să
prezinte acesteia observaţiile lor. În caz contrar, ei trebuie să
pună în discuţie reclamaţia la prima adunare. Adunarea
generală trebuie să ia o hotărâre asupra celor reclamate.
________________________________________________________________
(3) În cazul societăţilor la care au fost desemnaţi auditori

interni, potrivit legii, orice acţionar are dreptul să reclame
acestora faptele despre care cred că trebuie verificate.
Auditorii interni le vor avea în vedere la întocmirea raportului
către consiliul de administraţie, respectiv consiliul de
supraveghere. În cazul în care reclamaţia este făcută de
acţionari reprezentând, individual sau împreună, cel puţin
5% din capitalul social sau o cotă mai mică, dacă actul
constitutiv prevede astfel, auditorii interni sunt obligaţi să
verifice faptele reclamate, iar în cazul în care sunt
confirmate, fiind consemnate într-un raport ce va fi
comunicat consiliului de administraţie, respectiv consiliului
de supraveghere, şi pus la dispoziţia adunării generale; în
acest caz, consiliul de administraţie, respectiv consiliul de
supraveghere, este obligat să convoace adunarea generală.
Art. 165. - (1) Pentru îndeplinirea obligaţiei prevăzute la art.
163 alin. (2), cenzorii vor delibera împreună; ei însă vor
putea face, în caz de neînţelegere, rapoarte separate, care
vor trebui să fie prezentate adunării generale.
(2) Pentru celelalte obligaţii impuse de lege, cenzorii vor
putea lucra separat.
(3) Cenzorii vor trece într-un registru special deliberările
lor, precum şi constatările făcute in exerciţiul mandatului lor.
________________________________________________________________
Art. 166. - (1) Întinderea şi efectele răspunderii cenzorilor

sunt determinate de regulile mandatului.
(2) Revocarea lor se va putea face numai de adunarea
generală, cu votul cerut la adunările extraordinare.
(3) Dispoziţiile art. 73, 153^16 si 155 se aplica şi
cenzorilor.”
ART. 73
(1) Administratorii sunt solidar raspunzatori fata de
societate pentru:
a) realitatea varsamintelor efectuate de asociati;
b) existenta reala a dividendelor platite;
c) existenta registrelor cerute de lege si corecta lor tinere;
d) exacta indeplinire a hotararilor adunarilor generale;
e) stricta indeplinire a indatoririlor pe care legea, actul
constitutiv le impun.
(2) Actiunea in raspundere impotriva administratorilor
apartine si creditorilor societatii, care o vor putea exercita
numai in caz de deschidere a procedurii reglementate de
Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizarii judiciare si
a falimentului, republicata.
________________________________________________________________
ART. 153 16
(1) O persoană fizică poate exercita concomitent cel mult
5 mandate de administrator şi/sau membru al consiliului de
supraveghere în societăţi pe acţiuni al căror sediu se află pe
teritoriul României.....
ART. 155
(1) Actiunea in raspundere contra fondatorilor,
administratorilor, directorilor, respectiv a membrilor
directoratului şi consiliului de supraveghere, precum şi a
cenzorilor sau auditorilor financiari, pentru daune cauzate
societăţii de către aceştia prin încălcarea îndatoririlor lor faţă
de societate, apartine adunarii generale, care va decide cu
majoritatea prevazuta la art. 112.
(2) Adunarea desemneaza cu aceeasi majoritate
persoana insarcinata sa exercite actiunea in justitie.
(3) Când adunarea generală decide cu privire la situaţia
financiară anuală, poate lua o hotărâre referitoare la
răspunderea administratorilor şi directorilor, respectiv a
membrilor directoratului şi consiliului de supraveghere, chiar
dacă această problemă nu figurează pe ordinea de zi.
________________________________________________________________
(4) Daca adunarea decide sa porneasca actiune in

raspundere contra administratorilor, respectiv a membrilor
directoratului, mandatul acestora inceteaza de drept de la
data adoptării hotărârii si adunarea generală, respectiv
consiliul de supraveghere, va proceda la inlocuirea lor.
(5) Daca actiunea se porneste impotriva directorilor,
acestia sunt suspendati de drept din functie până la
ramanerea irevocabila a hotărârii.
(6) Dacă adunarea generală decide să pornească acţiune
în răspundere contra membrilor consiliului de supraveghere
cu majoritatea prevăzută la art. 115 alin (1) (n.n. prezenţa
acţionarilor deţinând cel puţin o pătrime din drepturile de vot
la prima convocare şi cel puţin o cincime la următoarele),
mandatul membrilor respectivi ai consiliului de supraveghere
încetează de drept. Adunarea generală va proceda la
înlocuirea lor.
(7) Acţiunea în răspundere împotriva membrilor
directoratului poate fi exercitată şi de către consiliul de
supraveghere, în urma unei decizii a consiliului însuşi. Dacă
decizia este luată cu majoritate de două treimi din numărul
total de membri ai consiliului de supraveghere, mandatul
membrilor respectivi ai directoratului încetează de drept,
consiliul de supraveghere procedând la înlocuirea lor.

Suport Curs Audit Financiar

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Curs Audit Financiar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS

CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ

o reprezintă procedura, efectuată de către un profesionist

o obiectivul misiunii de audit financiar este acela de a da

misiunea de asigurare reprezintă o misiune în care un

ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE

Relaţia tripartită : un practician, o parte

O problemă precis formulată

Criterii clar definite

Probe adecvate suficiente

Un raport de asigurare scris

Tipul misiunii Misiune de Misiune de

MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABILĂ

În cadrul unei misiuni de asigurare rezonabilă, auditorul oferă un nivel înalt

MISIUNEA DE REVIZUIRE (EXAMINARE LIMITATĂ)

Obiectivul unei revizuiri a situaţiilor financiare este de a permite unui auditor să

Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut deoarece :

MISIUNI DE AUDIT CU SCOP SPECIAL

• Situaţii financiare întocmite în conformitate cu un

• Conturi sau elemente de conturi sau elemente ale

• Respectarea clauzelor contractuale

• Situaţii financiare rezumate (sintetice)

EXAMINAREA INFORMAŢIILOR FINANCIARE

Ipotezele reţinute de conducere pentru cea mai bună estimare

Informaţiile financiare prognozate sunt întocmite pe baza

Informaţiile financiare prognozate sunt corect prezentate şi

Informaţiile financiare prognozate sunt coerente cu situaţiile

ANGAJAMENT PRIVIND PROCEDURI AGREATE

Obiectivul unui angajament pe bază de proceduri agreate (convenite) este

Obiectivul unei misiuni de compilare se referă la utilizarea de către

DEMERSUL DE AUDIT FINANCIAR

ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

STABILIREA TERMENILOR ŞI A CONDIŢIILOR

DETERMINAREA RISCURILOR AUDITULUI

PLANIFICAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

EVALUAREA CONTROLULUI INTERN

AUDITUL SITUAŢIILOR FINANCIARE

ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

Cunoaşterea globală a întreprinderii

Aprecierea independenţei şi absenţa incompatibilităţilor

Contactul cu auditorul anterior

Decizia de acceptare a mandatului

Alte obligaţii profesionale

CUNOAŞTEREA GLOBALĂ A ÎNTREPRINDERII

• Factori economici generali

• Sectorul de activitate al clientului

• Performanţa financiară : - politici contabile

• Mediul de raportare : - legislaţie

APRECIERI CU PRIVIRE LA INDEPENDENŢĂ

• Verificarea tutror cerinţelor de independenţă şi absenţa

• Evaluarea specificităţii sectorului clientului

CONTACT CU AUDITORUL ANTERIOR

DECIZIA DE ACCEPTARE A MISIUNII

RISCUL INERENT : probabilitatea ca soldul unui cont

RISCUL DE CONTROL : probabilitatea ca soldul unui

RISCUL DE NEDETECTARE : probabilitatea ca o

RI X RNNE X RC X RNE < 5%

EVALUAREA RISCULUI INERENT

• Experienţa şi cunoştinţele cadrelor de conducere,

• Presiuni exercitate asupra conducerii sau alte

• Natura activităţilor desfăşurate

• Factorii care influenţează sectorul de activitate

• Posibilitatea anomaliilor în situaţiile financiare

• Vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnări