ISA 230 Documentaia n audit

Aplicabil pentru auditarea situaiilor financiare aferente perioadelor care ncep de la data de 15 decembrie 2009

Dr. Ovidiu Constantin BUNGET Departamentul Contabilitate i Audit Universitatea de Vest din Timioara

Tot ce nu este documentat nu este facut !

Documentelele de lucru reprezint testul suprem de calitate a misiunilor de asigurare. Documentaia este responsabilitatea auditorului reflectat n documentele de lucru pregatite de si pentru auditor.

Aspecte generale

Documentaia:

Dovada bazei pentru concluzie a auditorului cu privire la atingerea obiectivelor sale; i Dovada c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu standardele aplicabile.

Aspecte generale
Documentaia:

Sprijinirea echipei de efectuarea auditului;

audit

planificarea

Sprijinirea n activitatile de revizuire;

Identificarea i monitorizarea problemelor semnificative pentru auditurile urmatoare;

Efectuarea inspeciilor legate de controlul calitii; Efectuarea de inspectii externe n conformitate cu dispozitiile legale, echipa de audit fiind responsabil pentru activitatea sa.
5

Aspecte generale

Domeniul de aplicare:

trateaz responsabilitatea auditorului de a ntocmi documentaia de audit pentru un audit al situaiilor financiare

Aspecte generale
Referintele de baza privind documentarea auditului financiar sunt date de:

ISA 210 Convenirea asuprea termenilor misiunii de audit ISA 220 Controlul calitatii pentru un audit al situatiilor financiare

ISA 230 Documentatia de audit

ISA 240 Responsabilitatile auditorului privind frauda in cadrul unui audit al situatiilor financiare ISA 250 Luarea in considerare a legii si reglementarilor intr-un audit al situatiilor financiare ISA 260 Comunicarea cu persoanele insarcinate cu guvernanta ISA 300 Planificarea unui audit al situatiilor financiare
7

Aspecte generale

ISA 315 Identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa prin intelegerea entitatii si a mediului sau ISA 320 Pragul de semnificatie in planificarea si desfasurarea unui audit ISA 330 Reactia auditorilor la riscurile evaluate ISA 450 Evaluarea denaturarilor identificate pe parcursul auditului ISA 500 Probele de audit ISA 501 Probe de audit considerente suplimentare pentru elemente specifice ISA 505 Confirmarile externe ISA 520 Proceduri analitice
8

Aspecte generale

ISA 530 Eantionarea n audit ISA 540 Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimarilor contabile la valoarea justa, si a prezentarilor aferente ISA 550 Parti afiliate ISA 600 Considerente speciale auditurile situatiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor) ISA 610 Utilizarea activitatii auditorilor interni

Aspecte generale

Obiectiv: Obiectivul auditorului este de a ntocmi documentaie care furnizeaz: 1) eviden suficient i adecvat a modului n care este fundamentat raportul auditorului; i

2) Dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu ISA-urile i cerinele legale i de reglementare aplicabile.
10

Aspecte generale

Documentaia trebuie s permit oricarui auditor cu experien, fr nicio legatur anterioar cu auditul, s neleag: natura, cronologia, amploarea i rezultatele procedurilor aplicate, aspectele semnificative, concluziile i raionamentele profesionale.

Se vor documenta (nregistra) referinele de identificare a documentelor/problemelor specifice testate, persoanele care au efectuat i revizuit, respectiv data acestor operaiuni, discuiile cu conducerea, discordanele majore.
11

Aspecte generale
Definiii

Documentatia de audit nregistrarea procedurilor efectuate, a probelor relevante i a concluziilor Dosar de audit unul sau mai multe dosare (seturi de documente i informaii) sau alte modaliti de stocare n format fizic sau electronic, ce conin nregistrrile (documentaia) operaiunilor efectuate ntr-o misiune de audit Auditor cu experien persoan fizic, care are experien practic n audit (proceduri, ISA-uri, mediul economic, raportri financiare).

Documentarea este reprezentat de date i informaii (documente de lucru) pregtite de ctre sau puse la dispoziia auditorului, pe diferite suporturi (hrtie, electronice, etc.) Calitatea auditului este direct determinat de ntocmirea la timp a documentaiei.
12

Aspecte generale
Sinteza relaiilor dintre situaiile financiare i raportul de audit
Bilanul contabil, Contul de profit i pierdere, Situaia modificrilor de capital, Situatia fluxurilor de numerar Politici contabile i note explicative Raportul de audit

Asertiunile managementului referitoare la componentele situatiilor financiare

Procedurile de audit

Probele referitoare la corectitudinea, obiectivitatea (impartialitatea) situatiilor financiare

13

Aspecte generale
Suportul documentaiei programe analize/ descrieri/ rezumate scrisori de confirmare/ reprezentare liste de verificare coresponden.

Documentatia trebuie s susin conformitatea cu ISA.

Nu este necesar si nici posibil s fie documentat fiecare aspect analizat sau raionament profesional. Evaluarea semnificaiei unui aspect implic analiza obiectiv a faptelor i circumstanelor.
14

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit

Auditorul va ntocmi o documentaie de audit suficient pentru ca un auditor cu experien, fr nicio legtur anterioar cu auditul, s neleag: Natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit ndeplinite n vederea conformitii cu ISA-urile i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile;

Rezultatele procedurilor de audit efectuate, i probele de audit obinute;

Aspectele semnificative ce au aprut n timpul auditului, concluziile la care s-a ajuns pe marginea acestora, i raionamente profesionale semnificative aplicate pentru a ajunge la acele concluzii.

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit

n documentarea naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit efectuate, auditorul va nregistra: Caracteristicile de identificare a elementelor sau problemelor specifice testate; Persoana care a efectuat activitatea de audit i data la care acea activitate a fost finalizat; Persoana care a revizuit activitatea de audit efectuat, precum i data i amploarea revizuirii.

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit

depind de factori ca: Dimensiunile i complexitatea entitii. Natura procedurilor de audit ce urmeaz a fi efectuate. Riscurile unor denaturri semnificative identificate. Semnificaia probelor de audit obinute. Natura i amploarea excepiilor identificate. Necesitatea de a documenta o concluzie sau o baz pentru concluzii ce nu poate fi determinat imediat din documentaia activitii efectuate sau din probele de audit obinute. Metodologia i instrumentele de audit folosite.

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit

Exemple de documentaie: Programe de audit. Analize. Descrierea problematicii. Rezumate ale aspectelor semnificative. Scrisori de confirmare i reprezentare. Liste de verificare. Coresponden (inclusiv corespondena electronic) privind aspectele semnificative.

Numele clientului:

Subiectul:
Exerciiul auditat: Obiectivul testului: Desfurare test:

Concluzie test:

decembrie G 12 2008 Verificarea exhaustivitatii si exactitatii Conform evidentei analitice a imobilizarilor corporale din punct de imobilizarilor corporale la data de 31 vederere al valorilor de intrare dec 2008, valoarea acestora era; - Cladiri 6.601.576 lei G20 / - Echipamente 13.053.065 G21 / lei G21 / - Ap. de masuraG21 / 689.671 lei - Mijl. de transport 429.464 lei G22 / - corespunde cu suma nregistrata -Alte imob. coporale 208.101 lei in balanta verificare si exactitatii Verificareade exhaustivitatii imobilizarilor corporale din punct de vederere al valorilor de intrare

SC Societatea SA 31 Imobilizari corporale

Iniiale OCB Data 12.02.2009

Revizuit de HDC la 19.02.2009

20

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit

Documentaia de audit nu este un substitut pentru nregistrrile contabile ale entitii

Nu este necesar ca auditorul s includ n documentaia de audit: ciorne sau situaii financiare provizorii, note care reflect consideraii preliminare sau incomplete copii anterioare ale documentelor corectate pentru erori de tiprire sau de alt natur dubluri ale documentelor

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit

Documentele incluse n dosarele de lucru trebuie s fie suficient de pertinente ca s poat indica i justifica cel puin c: Auditul a fost planificat i supervizat n mod corespunztor,

Structura de control intern a societii auditate a fost studiat i evaluat astfel nct s se poat determina att procedurile de audit care se vor aplica n continuare, ct i ntinderea acestor proceduri,

Probele de audit obinute, procedurile de audit i testele de control aplicate de auditor ofer suficiente dovezi pentru justificarea opiniei de audit.

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit

Explicaiile verbale ale

auditorului, de sine stttoare, nu

reprezint o justificare adecvat pentru activitatea efectuat de auditor i concluziile auditorului, dar pot fi folosite pentru a explica sau clarifica informaiile coninute n documentaia de audit

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit

- Problem de raionament profesional La evaluarea dimensiunii documentelor de lucru care trebuie s fie ntocmite i pstrate auditorul trebuie s in cont de ce ar trebui s furnizeze unui alt auditor, care nu are experien anterioar n ceea ce privete auditul respectiv, pentru ca acesta din urm s neleag activitatea realizat i temeiul principalelor decizii luate, dar nu i aspectele de detaliu ale auditului. Cel de-al doilea auditor poate s neleag aspectele de profunzime ale activitii respective de audit numai discutnd cu auditorii care au elaborat documentele de lucru.

Abaterea de la o cerin relevant

Dac, n condiii excepionale, auditorul consider c este necesar s se abat de la o cerin relevant a unui ISA, auditorul va documenta modul n care procedurile alternative de audit efectuate conduc la atingerea scopului acelei cerine, precum i motivele pentru abatere.

Aspecte ce apar ulterior datei raportului de audit

Dac, n condiii excepionale, auditorul ndeplinete proceduri de audit noi sau adiionale, sau formuleaz concluzii noi ulterior datei raportului auditorului, auditorul documenteaz: Circumstanele ntlnite; Procedurile noi sau adiionale ndeplinite, probele de audit obinute i concluziile la care a ajuns, precum i efectul acestora asupra raportului auditorului; i n ce moment i de ctre cine au fost efectuate i revizuite modificrile la documentaia de audit.

Aspecte ce apar ulterior datei raportului de audit

Aspectele ce apar ulterior datei raportului se vor documenta cu circumstanele, procedurile, probele i concluziile aferente, inclusiv efectul asupra raportului.
Orice documentare, ulterioar acestui termen, trebuie justificat i identificat (persoana, data).

28

Alctuirea dosarului final de audit

Auditorul ntocmete documentaia de audit i finalizeaza procesul administrativ de alctuire a dosarului final de audit la timp, ulterior datei raportului auditorului.. Dupa finalizarea alctuirii dosarului final de audit, auditorul nu va elimina i nu va ndeprta documentaia de audit de orice natura, nainte de sfritul perioadei de pstrare. Finalizarea alctuirii dosarului de audit final ulterior datei raportului auditorului este un proces administrativ ce nu implica aplicarea unor noi proceduri de audit sau formularea unor noi concluzii.

Alctuirea dosarului final de audit

Totui, pot fi efectuate schimbri n documentaia de audit n timpul procesului final de alctuire, dac acestea sunt de natura administrativ. Exemplele de astfel de schimbri includ: Eliminarea sau nlturarea documentaiei perimate. Sortarea, colaionarea i stabilirea referinelor incruciate pentru foile de lucru. Semnarea listelor de verificare aferente finalizrii procesului de alctuire a dosarului. Documentarea probelor de audit obinute de ctre auditor, discutate si convenite cu membrii relevani ai echipei misiunii anterior datei raportului auditorului.

Alctuirea dosarului final de audit

Dosarul curent Dosarul permanent

Dosarele se finalizeaz la timp (maxim 60 zile de la data raportului), implicnd selectarea, colaionarea (referenierea), semnarea, etc.

Alctuirea dosarului final de audit

Dosarul curent Programul de audit Informaii generale Examinarea/analiza balanei de verificare Ajustri i reclasificri Diverse foi de lucru

Analize Observaii Reconcilieri de sume Teste de rezonabilitate

Dosarul curent de audit (CAF)

Documente de lucru privind exercitiul curent, clasificate pe sectiunile din Normele Minimale de Audit: A. Lista de verificare a finalizrii angajamentului B. Revizuirea general a situaiilor financiare C. Lista de verificare a documentelor de lucru D. Observaii finale i ntalnirile cu clientul E. Confirmarea planului de audit F. Abordarea auditului G. Active imobilizate corporale i necorporale H. Investiii (plasamente)

Dosarul curent de audit (CAF)

I. Stocuri i contracte pe termen lung J. Creane i pli n avans K. Disponibiliti n conturi la bnci sau n casa credite pe termen lung L. Creditori i angajamente M. Impozite i taxe N. Capital, rezerve i registre cerute de lege O. Contul de profit i pierderi P. Cartea mare i balana de verificare

Relaia dintre documentaia de audit i SF

FINANCIAL STATEMENTS Cash 122 Acc. WORKING TRIAL BALANCE Prelim. AJEs Cash 212 (90) LEAD SCHEDULECASH Petty Cash A-2 Cash in Bank: General A-3 Payroll A-4 Per G/L 5 Final 122 AJEs Expense 90 Cash

90 A-1

AJEs

Final 5

186 21 212

(90)
(90)

96 21 122

Relaia dintre documentaia de audit i SF

LEAD SCHEDULECASH

Petty Cash A-2 Cash in Bank: General A-3 Payroll A-4

Per G/L 5 186 21 212

AJEs (90) (90)

A-1 Final 5 96 21 122

A-2 Cash Count Sheet A-3/1 Confirmation

A-3 Bank Reconciliation A-3/2 O/S Check List

A-4 Bank Reconciliation A-4/1 Confirmation

A-4/2 O/S Check List

Dosarul permanent de audit (PAF)

Informaii istorice privind entitatea auditat; Informaii privind sistemul contabil i de control intern; Documente diverse; Analiza conturilor semnificative; Planul de misiune.

Arhivarea/Pstrarea documentelor de lucru

Auditorul trebuie s adopte proceduri corespunztoare pentru arhivarea documentelor de lucru pe o perioad suficient pentru a satisface nevoile auditorului i cerinele legale i profesionale n materie de arhivare. Pastrarea documentaiei minimum 5 ani.

38

Proprietatea documentelor de lucru (dosarelor)

Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului. Totui anumite pri sau extrase din documente de lucru pot fi puse la dispoziia entitii cu acordul auditorului, astfel de documente nu nlocuiesc situaiile contabile ale entitii.

39

Confidenialitatea asupra documentelor de lucru

Auditorul trebuie s adopte proceduri corespunztoare pentru meninerea confidenialitii i pstrrii n condiii de siguran a documentelor de lucru. Un auditor nu va dezvalui nici un fel de informatii confideniale obtinute n cursul unui angajament, fr consimmantul scris al clientului, excepie fcnd situaiile exprese prevzute de lege.

40

Auditul entitilor mici

Documentaia aferent auditrii unor entiti mai mici este mai putin extins, iar n cazul n care partenerul efectueaz ntreaga misiune, documentarea trebuie s rspund cerinei de a putea fi ineleas de un auditor cu experien.

41

ntocmirea documentaiei de audit

Fiecare dosar de audit s poat fi identificat cu uurin Documentaia s fie indexat i refereniat Documenaia realizat indic faptul c munca de audit a fost realizat (nu i calitatea ei!!!!) Trebuie inclus (s cuprind) sificiente informaii

Trebuie s precizeze concluziile la care s-a ajuns

Raionament profesional - Aseriuni

ASERTIUNI
Elemente ale situatiilor financiare Numerar si echivalente de numerar /titluri de valoare Aparitia / existenta Exhaustivitatea / separarea exercitiilor Drepturi si obligatii Evaluarea (alocarea) / acuratetea
Testarea soldurilor de deschidere Cursul de schimb al valutelor straine comunicat de banci si/sau BNR Comunicarile brokerilor si alte documente privind achizitionarea (tranzactionarea) titlurilor de valoare

Prezentarea (clasificarea) si descrierea

Confirmarile bancare asupra soldurilor conturilor si eventualelor restrictii de utilizare a disponibilitatilor

Confirmarile bancare si ale operatorilor din pietele financiare (reglementate) Inventarul numerarului din casierie Inventarul certificatelor de depozit si a altor titluri tranzactionabile

Reconcilierile cu bancile si/sau operatorii din pietele financiare (reglementate) Programele de transferuri (plati) interbancare Revizuirea controalelor efectuate privind incasarile si platile de numerar Analize ale inregistrarilor in registrul cartea mare (fisa de cont) a conturilor de trezorerie

Confirmarile bancare si/sau ale operatorilor din pietele financiare (reglementate)

Contractele de depozit / plasament / imprumuturi

Certificate de proprietate si alte titluri

Contractele privind disponibilitatile curente, depozitele bancare, liniile de credit, etc

43

Raionament profesional - Aseriuni

ASERTIUNI Elemente ale situatiilor financiare Numerar si echivalente de numerar /titluri de valoare (continuare) Aparitia / existenta Exhaustivitatea / separarea exercitiilor Drepturi si obligatii Evaluarea (alocarea) / acuratetea
Cotatiile valorii de piata a titlurilor comunicate de operatorii din pietele financiare (reglementate) Valorile evaluate ale titlurilor stabilite de evaluatori specializati Foi de lucru privind testarea calculelor si corelatiilor sumelor (evidente sintetice / evidente analitice)

Prezentarea (clasificarea) si descrierea

Hotararile / Deciziile conducerii privind gestionarea portofoliilor

Registrele contabile ale diverselor plasamente (situatia portofoliilor)

Rapoarte ale departamentelor responsabile cu gestiunea portofoliilor

Confirmari privind garantiile primite / acordate

Revizuiri ale tranzactiilor ulterioare (decembrie / ianuarie)

Revizuiri ale controalelor efectuate privind operatiunile de trezorerie

Termenii contractuali ai titlurilor de valoare tranzactionate

Confirmarea titlurilor de valoare promise (acordate ca garantii) in conventiile de imprumut

44

Raionament profesional - Aseriuni

ASERTIUNI Elemente ale situatiilor financiare Creante Aparitia / existenta Exhaustivitatea / separarea exercitiilor Drepturi si obligatii Evaluarea (alocarea) / acuratetea
Testarea soldurilor de deschidere Conditii contractuale sau alte conventii/reglementar i privind acordarea creditarilor Conditiile contractuale de acordare discounturi (comerciale / financiare)

Prezentarea (clasificarea) si descrierea

Confirmarile date de catre clienti si/sau alti debitori privind natura si anumite restrictii referitoare la decontarea (incasarea) acestor creante Raportarile departamentului de vanzari si a compartimentului financiar privind situatia creantelor

Confirmarile conturilor de catre clienti si/sau alti debitori Situatia livrarilor (onorarii comenzilor) si a ajustarilor impuse de diferentele cantitative / calitative sau pierderilor din transport

Teste ale vanzarilor de sfarsit de an (decembrie / ianuarie) Teste ale sistemului de facturare si ale utilizarii formularelor specifice Revizuirea controalelor asupra facturilor / documentelor de livrare si respectiv ale incasarilor bancare si in numerar

Confirmarile soldurilor de catre clienti si/sau alti debitori Revizuirea operatiunilor (documentelor) de facturare Contractele comerciale Documente ce atesta alte creditari (avansuri acordate)

45

Raionament profesional - Aseriuni

ASERTIUNI Elemente ale situatiilor financiare Creante Aparitia / existenta Exhaustivitatea / separarea exercitiilor Drepturi si obligatii Evaluarea (alocarea) / acuratetea
Foi de lucru privind testarea calculelor si corelatiilor dintre sume (evidente sintetice / analitice) Discutii cu personalul de specialitate (vanzari)

Prezentarea (clasificarea) si descrierea

Fluxul informational ce sta la baza inregistrarii in contabilitate a creantelor Situatia litigiilor in curs sau iminente privind creantele neincasate

(continuare)

Corespondenta cu clientii sau alti debitori privind cuantumul sumelor recunoscute in contabilitate Documente de facturare / decontare ce sustin rulajele de conturi

Reconcilierea rulajelor si soldurilor din balantele de verificare lu jurnalele de vanzari

Corespondenta cu clientii sau alti debitori privind cuantumul sumelor recunoscute in contabilitate Documente de facturare / decontare ce sustin rulajele de conturi Discutii cu personalul de specialitate (vanzari) Situatia litigiilor in curs sau iminente privind creantele neincasate

46

Mulumesc pentru atenia acordat !

A.B.A. Audit

Grupul de firme ABA a fost creat ca rezultat al credinei partenerilor fondatori n posibilitatea de a oferi servicii de consultan de nalt calitate, adecvate mediului de afaceri din Romnia. Cabinetul a fost nfiinat, n anul 2000, de foti manageri din big four i profesori universitari, specialiti n domeniul auditului, standardelor internaionale de contabilitate, fiscalitate i consultanei pentru management.

n prezent, cabinetul are peste 40 de angajai i colaboratori, n birouri din Timioara, Braov i

Contact: Dr. Bunget Ovidiu Constantin Managing Partner

ABA Audit SRL Mobil: +40 (740) 250 934 Tel: +40 (256) 216 100 +40 (356) 432 474 Fax: +40 (256) 205 039

ovidiu.bunget@abaconsulting.ro
www.abaconsulting.ro
Toate informaiile prezentate au un caracter general i nu sunt destinate a se adresa condiiilor specifice unei anumite pers oane fizice sau juridice. Dei ncercm s furnizm informaii corecte i de actualitate, nu exist nici o garanie c aceste informaii vor fi corecte la data la care sunt primite sau c vor continua s rmn corecte n viitor. Nu trebuie sa se acioneze pe baza acestor informaii fr o asisten profesional competent n urma unei analize atente a circumstan elor specifice unei anumite situaii de fapt.

2011 A.B.A. Audit S.R.L., o societate cu rspundere limitat de drept romn, membr a reelei de firme independente Associated Bussines Advisors. Toate drepturile rezervate. Imprimat n Romnia.