ROMÂNIA

MINISTERUL EDUCAŢIEI NAŢIONALE

UNIVERSITATEA „VASILE ALECSANDRI” DIN BACĂU
FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE
Str. Spiru Haret, nr. 8, Bacău, 600114
Tel. ++40-234-542411, tel./ fax ++40-234-516345
www.ub.ro; e-mail: stiinteec@ub.ro

PROGRAMUL DE STUDII: CONTABILITATE SI INFORMATICA DE

GESTIUNE

STANDARDE DE AUDIT ȘI
ASIGURARE
ISA 230 – Documentaţia de audit

Studenta,
Oprea Diana Elena
 BACAU 2022

CUPRINS

1. Introducere
2. Obiectiv
3. Definiţii
4. Dispoziţii
5. Materiale privind aplicarea şi alte materiale
explicative
6. Bibliografie
7. Anexă
 1.Introducere

„Standard Internaţional de Audit (ISA) 230 tratează responsabilitatea auditorului de a

întocmi documentaţia de audit pentru un audit al situaţiilor financiare. Dispoziţiile specifice
privind documentaţia din alte ISA-uri nu limitează aplicarea prezentului ISA. Reglementarile sau
legile pot stabili dispoziţii suplimentare privind documentaţia de audit”.
Documentaţia de audit care îndeplineşte dispoziţiile specifice privind documentaţia
prezentului ISA furnizează probe privind modul în care s-a fundamentat concluzia auditorului
privind îndeplinirea obiectivelor sale generale1 şi probe conform cărora auditul a fost efectuat în
conformitate cu ISA-urile şi cu dispoziţiile legale şi de reglementare aplicabile.
Documentaţia de audit are mai multe scopuri adiționale, printre care se numără:
- „ajutarea echipei membrilor misiunii în planificarea şi efectuarea auditului.
- ajutarea membrilor echipei responsabili cu supervizarea, îndrumarea şi revizuirea
activităţii de audit şi în îndeplinirea responsabilităţilor de revizuire,
- permite echipei misiunii să îşi asume responsabilitatea pentru propria activitate.
- ține evidenţa aspectelor de importanţă permanentă pentru auditurile viitoare.
- permite efectuarea inspecţiilor externe în conformitate cu dispoziţiile legale”.
ISA 230 privind documentația de audit este în vigoare pentru auditurile situaţiilor
financiare pentru perioadele care încep la 15 decembrie 2009 sau ulterior acestei date.”

2. Obiectiv
„Obiectivul auditorului este acela de a întocmi o documentaţie care să furnizeaze o
evidenţă suficientă şi adecvată a informaţiilor care stau la baza raportului auditorului şi probe
conform cărora auditul a fost planificat şi efectuat în conformitate cu ISA-urile şi cu dispoziţiile
legale şi de reglementare aplicabile”.

3. Definiții
„Documentaţia de audit reprezintă evidenţa procedurilor de audit efectuate, a probelor
de audit relevante obţinute şi a concluziilor la care a ajuns auditorul (uneori se utilizânduse şi

1
ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu Standardele
Internaţionale de Audit, punctul 11
termenul documente de lucru) ”.
„Dosarul de audit reprezintă unul sau mai multe dosare sau alte medii de stocare, în
format fizic sau electronic, care conţin înregistrările care alcătuiesc documentaţia de audit a unei
misiuni specifice”.
„Auditorul cu experienţă este o persoană fizică (din interiorul sau exteriorul firmei) care
are experienţă practică de audit şi o înţelegere rezonabilă a:
- proceselor de audit;
- ISA-urilor şi a dispoziţiilor legale şi de reglementare aplicabile;
- mediului de afaceri în care entitatea îşi desfăşoară activitatea;
- aspectelor privind auditul şi raportarea financiară relevante pentru domeniul în care
entitatea îşi desfăşoară activitatea”.2

4. Dispoziţii
„Întocmirea la timp a documentaţiei de audit suficiente contribuie la creşterea calităţii
auditului şi facilitează revizuirea şi evaluarea eficace a probelor de audit obţinute şi a
concluziilor. Este probabil ca documentaţia întocmită ulterior efectuării activităţii de audit să fie
mai puţin exactă decât cea întocmită în timpul misiunii”.3
Auditorul întocmește o documentaţie.de audit care este suficientă pentru a-i permite unui
auditor cu experienţă, fără nicio.legătură anterioară cu auditul, să înţeleagă natura şi amploarea
procedurilor de audit efectuate în vederea conformităţii cu ISA-urile şi cu dispoziţiile legale şi de
reglementare aplicabile, rezultatele.procedurilor de audit efectuate şi probele de audit obţinute şi
aspectele semnificative care au apărut pe parcursul auditului.
În documentarea naturii, a plasării în timp şi a amplorii procedurii de audit efectuată,
auditorul trebuie să înregistreze caracteristicile de identificare ale elementelor sau a aspectelor
specifice testate, informaţiile ce privesc persoana care a efectuat activitatea de audit şi data la
care a fost finalizată acea activitate precum şi informaţii privind persoana care a revizuit
activitatea de audit efectuată.
„Documentaţia de audit poate fi înregistrată pe hârtie sau pe un mediu electronic sau de
altă natură. Aceasta incluzand:
- programe de audit
- analize
- descrierea problematicii
- rezumatele aspectelor semnificative
- scrisori de confirmare şi reprezentare
- liste de verificare

2
Camera Auditorilor Financiari din Romania, Manual de reglementări internaționale de control al calității, audit,
revizuire, alte servicii de asigurare și sevicii conexe, București, 2013, pagina 158.
3
Conf. Univ. Dr. Daniel Botez - Standarde internationale de audit si asigurare – note de curs, 2022.
 - corespondenţă (inclusiv electronică)”.4
Documentaţia de audit nu este un substitută pentru înregistrările contabile ale entităţii.

În alcătuirea dosarului final de audit, auditorul trebuie să adune documentaţia de audit

într-un dosar de audit şi să concretizeze procesul administrativ de alcătuire a dosarului final de
audit în timp util, ulterior datei raportului auditorului. După ce dosarul final de audit este
întocmit, auditorul nu trebuie să elimine sau să înlăture documentaţia de audit de orice natură
înainte de sfârşitul perioadei de păstrare.
Finalizarea dosarului de audit cuprinde:
- eliminarea sau înlăturarea documentaţiei perimate sortarea,
- colaţionarea şi stabilirea referinţelor încrucişate pentru foile de lucru,
- semnarea listelor de verificare aferente finalizării procesului de alcătuire a dosarului,
- documentarea probelor obţinute, discutate şi convenite cu membrii echipei.

5. Materiale privind aplicarea şi alte materiale

explicative
Întocmirea la termen a documentaţiei de audit contribuie la creşterea calităţii auditului şi
facilitează revizuirea şi evaluarea eficace a probelor de audit obţinute şi ale concluziilor la care s-
a ajuns anterior.finalizării raportului auditorului.
Este probabil ca documentaţia.întocmită ulterior efectuării activităţii de audit să fie mai
puţin exactă decât documentaţia întocmită în momentul efectuării activităţii de audit.
Forma, conţinutul şi nivelul de detaliere ale documentaţiei de audit depind de factori
precum5:
- „complexitatea și dimensiunea entităţii.
- natura procedurilor de audit ce urmează a fi efectuate.
- riscurile de denaturare semnificativă identificate.
- importanţa probelor de audit obţinute.
- natura şi amploarea excepţiilor identificate.
- necesitatea de a documenta o concluzie sau baza concluziei care nu poate fi
determinată din documentaţia activităţii efectuate sau din probele de audit obţinute.
- metodologia de audit şi instrumentele de audit utilizate”.
Auditorul poate să cuprindă rezumate sau copii ale evidenţelor entităţii (contracte şi
4
Camera Auditorilor Financiari din Romania, Manual de reglementări internaționale de control al calității, audit,
revizuire, alte servicii de asigurare și sevicii conexe, București, 2013, pagina 159.
5
Camera Auditorilor Financiari din Romania, Manual de reglementări internaționale de control al calității, audit,
revizuire, alte servicii de asigurare și sevicii conexe, București, 2013, pagina 159.
acorduri specifice şi semnificative) în documentaţia de audit. Totuşi, documentaţia de audit nu
înlocuieşte registrele contabile ale entităţii.
Nu este necesar ca auditorul să includă în documentaţia de audit documente de lucru sau
situaţii financiare preliminare care au fost înlocuite, note.care reflectă considerente preliminare
sau incomplete, copii anterioare ale documentelor corectate pentru erori tipografice sau de altă
natură şi duplicate ale documentelor.

„Explicaţiile verbale ale auditorului, nu reprezintă o justificare adecvată pentru activitatea

efectuată de auditor sau pentru concluziile la care acesta a ajuns, dar pot fi folosite pentru a
explica informaţiile din documentaţia de audit”.
În conformitate cu dispoziţiile ISA 230 va rezultata o documentaţie de audit suficientă şi
adecvată în circumstanţele date. Alte ISA-uri conţin.dispoziţii specifice privind documentaţia,
care au ca scop de a clarificarea modului de aplicare al prezentului.ISA în condiţiile particulare
ale altor ISA-uri. Dispoziţiile specifice privind.documentaţia altor ISA-uri nu limitează aplicarea
prezentului ISA. Mai mult decât atât, absenţa dispoziţiilor privind documentaţia dintr-un anumit
ISA nu sugerează faptul că nu se va întocmi niciun fel de documentaţie ca urmare a respectării
acelui ISA.
Auditorul poate considera util să întocmească şi să păstreze ca parte a documentaţiei de
audit un rezumat care să descrie aspectele semnificative identificate pe parcursul auditului şi
modul în care au fost tratate sau care să includă referinţe încrucişate la alte unei documentaţii
justificative de audit relevante ce furnizează astfel de informaţii. Un astfel de rezumat facilitează
efectuarea unor revizuiri şi inspecţii eficiente asupra documentaţiei de audit, în special pentru
auditurile ample şi complexe. Mai mult decât atât, întocmirea unui astfel de rezumat poate
sprijini auditorul în luarea în considerare a aspectelor semnificative. De asemenea, îl poate ajuta
pe auditor să determine dacă, din perspectiva procedurilor de audit efectuate şi a concluziilor la
care a ajuns, există vreun obiectiv individual relevant dintr-un ISA pe care auditorul nu îl poate
îndeplini şi care l-ar putea împiedica pe auditor să îşi îndeplinească obiectivele generale.”
„ISA 220 impune auditorului să revizuiască activitatea de audit efectuată, prin revizuirea
documentaţiei de audit. Dispoziţia cu privire la includerea în documentaţie a informaţiilor
privind persoana care a revizuit activitatea de audit efectuată nu indică necesitatea ca fiecare
document de lucru să conţină probe ale revizuirii. Totuşi, dispoziţia indică includerea în
documentaţie a informaţiilor privind activitatea de audit care a fost revizuită, persoana care a
efectuat revizuirea respectivă şi momentul la care a avut loc revizuirea”.6
Documentaţia de audit aferentă unei entităţi mai mici este mai puţin complexă decât cea
aferentă auditului unei entităţi mai mari. În cazul unui.audit în care partenerul de misiune
efectuează toată.activitatea de audit, documentaţia nu va cuprinde aspectele care ar trebui
documentate numai pentru a informa sau.a oferi instrucţiuni membrilor unei echipe a misiunii
sau pentru a furniza probe privind revizuirea de către alţi membri ai echipei misiunii (nu se vor

6
Camera Auditorilor Financiari din Romania, Manual de reglementări internaționale de control al calității, audit,
revizuire, alte servicii de asigurare și sevicii conexe, București, 2013, pagina 163
documenta aspecte privind discuţiile din cadrul echipei sau aspecte privind supervizarea).

Alcătuirea dosarului final de audit

„ISQC 1 impune firmelor să stabilească politici şi proceduri de finalizare la timp a
alcătuirii dosarelor de audit.7 O limită de timp adecvată pentru finalizarea alcătuirii dosarului
final de audit nu depăşeşte, de obicei, mai mult de 60.de zile de la data raportului auditorului”.8
Finalizarea dosarului final de audit ulterior datei raportului auditorului este un proces
administrativ care nu presupune efectuarea de noi proceduri de audit sau formularea de noi
concluzii.
Totuşi, pot fi făcute modificări în documentaţia de audit, în timpul procesului final de
alcătuire, dacă acestea sunt de natură administrativă.
„Printre exemplele de astfel de modificări se numără:
• eliminarea documentaţiei înlocuite.
• sortarea documentelor de.lucru şi stabilirea referinţelor încrucişate din cadrul acestora.
• semnarea listelor de verificare aferente finalizării.procesului de alcătuire a dosarului.
• documentarea probelor de audit obţinute de către auditor, discutate şi convenite cu
membrii relevanţi ai echipei misiunii anterior datei raportului auditorului”.
ISQC 1 (Standardul International de Control al Calitații) impune firmelor să stabilească
politici şi proceduri pentru păstrarea documentaţiei misiunii. 9 În cazul unor misiuni de audit
specifice, perioada de păstrare ar fi în mod normal mai scurtă de cinci ani de la data raportului
auditorului sau, dacă survine ulterior acestuia, de la data raportului auditorului grupului.
Un exemplu de circumstanţă în care auditorul ar putea considera că este necesar să
modifice documentaţia de audit sau să adauge o nouă documentaţie de audit ulterior finalizării
alcătuirii dosarului final de audit este necesitatea de a clarifica documentaţia de audit existentă,
care provine din comentariile primite în timpul inspecţiilor de monitorizare efectuate de părţile
interne sau externe.

7
ISQC 1, punctul 45
8
ISQC 1, punctul A54
9
ISQC 1, punctul 47
 BIBLIOGARFIE

1. Camera Auditorilor Financiari din Romania, Manual de reglementări internaționale de

control al calității, audit, revizuire, alte servicii de asigurare și sevicii conexe, București,
2013.
2. Standarde internationale de audit si asigurare – note de curs, Conf. Univ. Dr. DANIEL
BOTEZ , 2022.

3. Camera Auditorilor Financiari din Romania, Ghid privind auditul calitatii, Bucuresti,

2010;
 Anexă
Dispoziţiile specifice privind documentaţia de audit din alte ISA-uri.
Prezenta anexă identifică puncte din cadrul altor ISA-uri care conţin dispoziţii
specifice privind documentaţia.
„ISA 210 „Convenirea asupra termenilor de audit”, pct. 10-12 : termenii conveniţi
cu privire la misiunea de audit vor fi documentaţi într-o scrisoare de misiune.
ISA 220 „Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare”, pct. 24- 25 :
elementele documentaţiei pentru misiunile de audit privind controlul calităţii şi
documentaţia inspectorului de calitate pentru revizia dosarului misiunii.
ISA 240 „Responsabilităţile auditorului privind frauda”, pct. 44-47 : componenţa
documentaţiei aferente înţelegerii entităţii şi a mediului său şi a evaluării riscurilor de
denaturare semnificativă şi documentaţiei referitoare la reacţiile la riscurile evaluate.
ISA 250 „Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al
situaţiilor financiare”, pct. 29 : Auditorul trebuie să includă în documentaţia de audit
neconformitatea identificată sau suspectată cu legile şi reglementările şi rezultatele
discuţiei cu conducerea.
ISA 260 „Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa”, pct. 23 :
Documentaţia trebuie să cuprindă aspectele comunicate verbal, plasarea în timp şi
persoana căreia i-au fost comunicate. Pentru comunicările în scris se păstrează copii ale
comunicărilor.
ISA 300 „Planificarea unui audit al situaţiilor financiare”, pct. 12 : Documentaţia
trebuie să cuprindă strategia generală de audit, planul de audit şi orice modificări
semnificative ale acestora.
ISA 315 „Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin
înţelegerea entităţii şi a mediului său”, pct. 32 : Documentaţia trebuie să cuprindă
discuţiile din cadrul echipei, elementele principale ale înţelegerii entităţii şi mediului său,
riscurile identificate şi evaluate, riscurile identificate şi controalele aferente.
ISA 320 „Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit”, pct.
14 : Documentaţia include pragul de semnificaţie pentru situaţiile financiare ca întreg;
nivelurile pragurilor pentru anumite solduri, tranzacţii sau prezentări; pragul de
semnificaţie funcţional; orice revizuire a valorilor de mai sus.
ISA 330 „Reacţia auditorilor la riscurile evaluate”, pct. 28-30 : Documentaţia
cuprinde răspunsurile generale la riscuri şi procedurile suplimentare efectuate; legătura
dintre proceduri cu riscurile evaluate; rezultatele procedurilor; concluziile trase cu privire
 la încrederea în controalele auditurilor precedente; demonstrarea că situaţiile financiare
sunt în concordanţă cu înregistrările contabile.
ISA 450 „Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului”, pct. 15 :
Documentaţia va include elementele privitoare la denaturări.
ISA 540 „Auditarea estimărilor contabile, inclusiv a estimărilor la valoare justă şi
a prezentărilor aferente”, pct. 23 : Documentaţia cuprinde : baza pentru concluzii cu
privire la caracterul rezonabil al estimărilor; indicatorii unei posibile influenţe a
conducerii.
ISA 550 „Părţi afiliate”, pct. 28 : Documentaţia cuprinde numele părţilor afiliate
identificate şi natura relaţiilor cu partea afiliată.
ISA 600 „Considerente speciale – auditul situaţiilor financiare ale grupului”, pct.
50 : Documentaţia cuprinde analiza componentelor şi procedurile de audit efectuate;
natura, momentul şi amploarea implicării echipei misiunii la nivelul grupului în
activitatea auditorilor componentelor; comunicările în scris.
ISA 610 „Utilizarea activităţii auditorilor interni”, pct. 13 : Dacă se utilizează
activitatea auditorilor interni, documentaţia cuprinde concluziile privind gradul de
adecvare a auditului intern şi procedurile utilizate de auditorul extern”.10

10
Camera Auditorilor Financiari din Romania, Manual de reglementări internaționale de control al calității, audit,
revizuire, alte servicii de asigurare și sevicii conexe, București, 2013, pagina 166