TEMA CONTABILITATE MANAGERIALA APROFUNDATA

1. Presupunem că o societate cu profil comerț cu ridicata, în urma activităţii

desfăşurate, a efectuat cheltuieli şi a realizat venituri din vânzarea mărfurilor
pe structurile organizatorice prezentate mai jos:
− structura organizatorică pe centre de responsabilitate:

Structura
organizatorică

Structura Structura
operațională funcțională

CENTRE DE RESPONSABILITATE

CENTRE DE
CENTRE DE COSTURI
PROFIT

Activitatea auxiliară
A
CP1
Activitatea auxiliară
B
CP2
Activitatea auxiliară
C
CP3
Activitatea de
conducere

1
 La finele lunii „X” au fost preluate din contabilitatea financiară
următoarele cheltuieli:
a) valoarea mărfurilor vândute exprimate în preţ de achiziţie:
− CP1- 10 000 lei;
− CP2- 15 000 lei;
− CP3- 20 000 lei;
TOTAL: 45 000 lei.
b) cheltuielile cu salariile ocazionate pe centrele de responsabilitate:
lei
CP1 5.000 A 3.000
CP2 6.000 B 3.500
CP3 7.000 C 4.000
Activ de conducere 2.500
TOTAL 18.000 13.000

c) cheltuieli asiguratorii de muncă şi protecţie socială:

CP1 400 A 300

CP2 500 B 350
CP3 600 C 400
Activ de conducere 250
TOTAL 1.500 1.300

d) cheltuieli indirecte – localizate pe centre de responsabilitate:

− pentru activităţile principale (centre de profit -CP): 8.000 lei;

− pentru activităţi auxiliare:
➢ A 2.000 lei;
➢ B 1.500 lei
➢ C 1.000 lei.
− activităţi de conducere: 3.000 lei;
− cheltuieli de desfacere: 4.000 lei;
TOTAL: 19.500 lei.

e) Activitatea auxiliară A decontează integral costurile asupra activității B.

Activitățile auxiliare B și C decontează integral cheltuielile colectate asupra
centrelor de profit pe baza cheltuielilor directe precizate la pct.a,b,c.

f) veniturile realizate din vânzarea mărfurilor:

− CP1 35.000 lei;
− CP2 40.000 lei;
− CP3 45.000 lei;
Total 120.000 lei.

2
 Să se înregistreze pe centre de responsabilitate cheltuielile preluate din contabilitatea
financiară în vederea stabilirii rezultatelor pe centre de profit în funcţie de:
a) costul activităţii comerciale – structurată pe articole de calculaţie;
b) în funcţie de costul complet.

Cheltuielile vor fi colectate pe centre de profit, pe articole de calculație iar pecelelalte centre
de reponsabilitate vor fi colectate pe elemente de cheltuieli .

Se vor întocmi și Fișele sintetice șah pentru toate conturile utilizate.Ex.

D 903 C

REZOLVARE

1. Colectarea cheltuielilor directe pe centre de responsabilitate:

a. Se înregistrează colectarea cheltuielilor directe ocazionate de centrele deprofit –CP1, CP2
si CP3:

921 = 901 40.000 lei

„Cheltuielile activitățilоr „ Decоntări interne privind
principale” cheltuielile activității
Analitic: cоmerciale ” 10.000 lei
921.01
921.02 15.000 lei
921.03 20.000 lei

b. Înregistrarea preluării din contabilitatea financiară a cheltuielilor cu salariile-aferente

centrelor de responsabilitate:
% = 901 31.000 lei
921.xx.01 3.000 lei
921.xx.02 4.000 lei
921.xx.03 5.000 lei
922.01.xx.(A) 2.000 lei
922.02.xx.(B) 2.500 lei
922.03.xx.(C) 5.000 lei
924.xx.xx 2.500 lei
c. Înregistrarea preluării din contabilitatea financiară a cheltuielilor asiguratorii demuncă şi
protecţia socială:

% = 901 2800 lei

921.xx.01 400 lei
921.xx.02 500 lei
921.xx.03 600 lei
922.01.xx.(A) 300 lei
922.02.xx.(B) 350 lei
922.03.xx.(C) 400 lei
924.xx.xx 250 lei
2.500 lei

2. Se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor indirecte (pe

elemente de cheltuieli):

% = 901 19.500 lei

923.xx.xx 8.000 lei
922.01.xx (A) 2.000 lei
922.02.xx.(B) 1.500 lei
922.03.xx.(C) 1.000 lei
924.xx 3.000 lei
925.xx.xx 4.000 lei

3. Se înregistrează decontarea activităţilor auxiliare:

1) Se înregistrează decontarea integrală a cheltuielilor de către activitatea

auxiliară A către B:

922. B = 922. A 5300 lei

„Cheltuielile activitățilоr „Cheltuielile activitățilоr
auxiliare B” auxiliare A”

922.01 A 922.02 B 922.03 C

3000 lei 5300 lei 3500 lei 10650 lei 4.000 lei 5.400 lei
300 lei 350 lei 400 lei
2000 lei 1500 lei 1.000 lei
5.300 lei
5300 lei 10650 lei 5.400 lei
Ø Ø Ø
 923.xx

8.000 lei
16.050le

24.050 lei
Ø Ø

924.xx AC 925.xx
2.500 lei 4000 lei
250lei
3.000 lei

5.750 lei 4.000 lei

a) Activitatile B si C decontează integral cheltuielile colectate asupra centrelor de profit pe baza

cheltuielilor directe precizate la pct.a,b,c.

923.xx.xx = % 16.050 lei

922.xx.xx (B) 10.650 lei
922.xx.xx (C) 5.400 lei

4. Se înregistrează repartizarea cheltuielilor indirecte pe activităţile principale

(CP1-CP2-CP3) în funcţie de totalul cheltuielilor directe colectate pe fiecare
centru de profit

921.xx.01 921.xx.02 921.xx.03

(01) 10.000 lei (01) 15.000 lei (01) 20.000 lei
(02) 5.000 lei (02) 6.000 lei (02) 7.000 lei
(03) 400 lei (03) 500 lei (03) 600 lei
15.400 21.500 lei 27.600 lei
(04) 5.742 lei (04) 8.017 lei (04) 10.291 lei
Total Total Total
cost cost cost
AC: 21.142 lei AC: 29.517 lei AC: 37.891 lei
 24.050
K923 = X100
15.400+21.500 +27.600

= 37.28%
% = 923.xx.xx 24.050 lei
921.xx.01.04 5.742 lei
921.xx.02.04 8.017 lei
921.xx.03.04 10.291 lei

5. Se înregistrează preluarea veniturilor din contabilitatea financiară pe

centre de profit:

941 = % 120.000 lei

902.xx.01 35.000 lei
902.xx.02 40.000 lei
902.xx.03 45.000 lei

6. Se decontează cheltuielile efective asupra veniturilor realizate în

vederea determinării rezultatelor pe centre de profit:

A. Determinarea rezultatelor pe centre de profit în funcţie de costul activităţii

comerciale
Se înregistrează decontarea costului activității comerciale asupra
veniturilorîn vederea stabilirii rezultatelor pe centre de profit:

a) - pentru centru de profit

902.xx.01 = % 35.000 lei
921.xx.01 21.142 lei
903.xx.01 13.858 lei

a) pentru centru de profit :

902.xx.02 = % 40.000 lei
921.xx.02 29.517lei
903.xx.02 10.483 lei
 b) pentru centru de profit :
902.xx.03 = % 45.000 lei
921.xx.03 37.891 lei
903.xx.03 7.109 lei

c) Se închid conturile 924 şi 925, cheltuielile respective

fiind consideratecheltuieli ale perioadei:

903 = % 9.750 lei

924 5.750 lei
925 4.000 lei

d) Se închid conturile 941, 901 şi 903:

% = 941 120.000lei
903 21.700 lei
901 98.300lei

B. Determinarea rezultatelor pe centre de profit în funcţie de costul complet

1. Se repartizează cheltuielile generale de administrație (sold cont 924)

șicheltuielile de desfacere (sold cont 925) asupra centrelor de profit
în funcţie de costul activităţii comerciale, astfel:

K924 = 5.750 /88.500 x 100 = 6.49 %

Repartizare CGA aferente CP1 = 21.142 x 6.49 % = 1.373

Repartizare CGA aferente CP2 = 29.517 x 6.49 % = 1.916
Repartizare CGA aferente CP3 = 21.142 x 6.49 % = 2.461

% = 924 5.750 ei
921.xx.01.05 1.373 lei
921.xx.02.05 1.916 lei
921.xx.03.05 2.461 lei

K925 = 4.000 / 88.500 x 100 = 4,52 %

Repartizare cheltuieli de desfasurare catre CP1 = 21.142 x 4.52 % = 955

Repartizare cheltuieli de desfasurare catre CP2 = 29.517 x 4.52 % = 1.334
Repartizare cheltuieli de desfasurare catre CP3 = 21.142 x 4.52 % = 1.711
 % = 925 4.000 lei
921.xx.01.06 955 lei
921.xx.02.06 1.334 lei
921.xx.03.06 1.711lei

2. Se decontează cheltuielile, la nivelul costului complet, asupra veniturilor

pecentre de profit și se stabilesc rezultatele aferente respectivelor centre
de profit:

921.xx.01 921.xx.02
10 000 lei 15.000 lei
5 000 lei 6.000 lei
4 000 lei 500 lei
15.400 21.500 lei
5.742 lei 8.017 lei

1 600 124 lei

Total AC: 21.142 Total AC: 29.517

1.373 1.916
955 1.334
Cost complet: 23.470 Cost complet: 32.767

921.xx.03
20.000 lei
7.000 lei
600 lei
27.600 lei
10.291 lei

Total AC: 37.891

2.461
1.711
Cost complet: 42.063
 Înregistrările contabile aferente stabilirii rezultatelor pe centre de profit sunt:

a) –pentru centru de profit CP1:

902.xx.01 = % 35.000 lei
921.xx.01 23.470 lei
903.xx.01 11.530 lei
b) –pentru centru de profit CP2:
902.xx.02 = % 40.000 lei
921.xx.02 32.707 lei
903.xx.02 7.233 lei
c) –pentru centru de profit CP3:
902.xx.03 = % 45.000 lei
921.xx.03 42.063 lei
903.xx.03 2.937 lei

3. Se închid conturile 901 şi 903:

% = 941 120.000 lei

903 21.700 ei
901 98.300 lei

În urma operațiunilor de mai sus , toate conturile se soldează.

Rezultatul global este acelaşi atât în varianta A cât și în varianta B, respectiv
21.700 lei.
Se poate observa că rezultatele financiare sunt diferite, pe centre
de profit, după cum acestea au fost determinate în funcție de costul
activității comerciale 31.450 lei sau costul complet 21.700 lei.