ROMÂNIA

MINISTERUL EDUCAŢIEI NAŢIONALE

UNIVERSITATEA „VASILE ALECSANDRI” DIN BACĂU
FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE
Str. Spiru Haret, nr. 8, Bacău, 600114
Tel. ++40-234-542411, tel./ fax ++40-234-516345
www.ub.ro; e-mail: stiinteec@ub.ro

PROGRAMUL DE STUDII: CONTABILITATE SI INFORMATICA DE

GESTIUNE

STANDARDE DE AUDIT ȘI
ASIGURARE
ISA 230 – Documentaţia de audit

Studenta,
Oprea Diana Elena
 BACAU 2022

CUPRINS

1. Introducere
2. Obiectiv
3. Definiţii
4. Dispoziţii
5. Materiale privind aplicarea şi alte materiale
explicative
6. Bibliografie
7. Anexă
 1.Introducere

„Standard Internaţional de Audit (ISA) 230 tratează responsabilitatea auditorului de a

întocmi documentaţia de audit pentru un audit al situaţiilor financiare. Dispoziţiile specifice
privind documentaţia din alte ISA-uri nu limitează aplicarea prezentului ISA. Reglementarile sau
legile pot stabili dispoziţii suplimentare privind documentaţia de audit”.
Documentaţia de audit care îndeplineşte dispoziţiile specifice privind documentaţia
prezentului ISA furnizează probe privind modul în care s-a fundamentat concluzia auditorului
privind îndeplinirea obiectivelor sale generale1 şi probe conform cărora auditul a fost efectuat în
conformitate cu ISA-urile şi cu dispoziţiile legale şi de reglementare aplicabile.
Documentaţia de audit are mai multe scopuri adiționale, printre care se numără:
- „ajutareaxechipei membrilor misiunii în planificarea şi efectuarea auditului.
- ajutarea membrilor echipei responsabilixcu supervizarea, îndrumareaxşi revizuirea
activităţii de audit şi în îndeplinirea responsabilităţilor de revizuire,
- permitexechipeixmisiuniixsă îşi asume responsabilitatea pentru propria activitate.
- ținexevidenţa aspectelor de importanţăxpermanentăxpentru auditurile viitoare.
- permite efectuarea inspecţiilor externe în conformitate cu dispoziţiile legale”.
ISA 230 privind documentația de audit estexîn vigoare pentru auditurile situaţiilor
financiare pentru perioadele care încep la 15 decembrie 2009 sau ulterior acestei date.

2. Obiectiv
„Obiectivulxauditorului estexacelaxde a întocmi o documentaţiexcare săxfurnizeaze o
evidenţă suficientă şi adecvată axinformaţiilor care stau la baza raportului auditorului şi probe
conform cărora auditul a fost planificat şi efectuat în conformitate cu ISA-urile şi cu dispoziţiile
legale şi de reglementare aplicabile”.

3. Definiții
„Documentaţia de auditxreprezintă evidenţaxprocedurilor de audit efectuate, a probelor
de audit relevantexobţinute şi a concluziilor la care a ajuns auditorul (uneori se utilizânduse şi

1
ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu Standardele
Internaţionale de Audit, punctul 11
termenul documente de lucru)”.
„Dosarul de audit reprezintăxunul sau maixmulte dosarexsau alte medii de stocare, în
format fizic sau electronic, carexconţin înregistrărilexcare alcătuiesc documentaţia de audit a
unei misiuni specifice”.
„Auditorul cu experienţă estexo persoană fizică (din interiorul sauxexteriorul firmei)
care are experienţă practică de audit şi o înţelegere rezonabilă a:
- proceselor de audit;
- ISA-urilor şi a dispoziţiilor legale şi de reglementare aplicabile;
- mediului de afaceri în care entitatea îşi desfăşoară activitatea;
- aspectelor privind auditul şi raportareaxfinanciară relevante pentru domeniul în care
entitatea îşi desfăşoară activitatea”.2

4. Dispoziţii
„Întocmirea la timp axdocumentaţiei dexauditxsuficiente contribuie la creşterea calităţii
auditului şi facilitează revizuirea şi evaluarea eficace a probelor de audit obţinute şi a
concluziilor. Este probabil ca documentaţia întocmităxulteriorxefectuării activităţiixde audit să
fie mai puţin exactă decât cea întocmită în timpul misiunii”.3
Auditorul întocmește o documentaţie.dexaudit care este suficientă pentru a-i permite unui
auditor cu experienţă, fără nicio.legătură anterioarăxcu auditul, să înţeleagăxnatura şi amploarea
procedurilor de audit efectuatexîn vedereaxconformităţii cuxISA-urile şi cu dispoziţiile legale şi
de reglementarexaplicabile, rezultatelexprocedurilorxde audit efectuatexşi probele de audit
obţinute şi aspectele semnificative care au apărut pe parcursul auditului.
În documentarea naturii, axplasării în timp şi a amplorii procedurii de audit efectuată,
auditorul trebuie să înregistreze caracteristicile de identificare ale elementelor sau a aspectelor
specifice testate, informaţiile ce privesc persoana care a efectuat activitatea de audit şi data la
care a fost finalizată acea activitate precum şi informaţii privindxpersoanaxcare a revizuit
activitatea de audit efectuată.
„Documentaţia dexaudit poate fi înregistratăxpexhârtie sau pe un mediu electronic sau de
altă natură. Aceasta incluzand:
- programe de audit
- analize
- descrierea problematicii
- rezumatelexaspectelor semnificative
- scrisori de confirmare şi reprezentare
- liste de verificare
- corespondenţă (inclusiv electronică)”.4
Documentaţia de audit nu este un substitutăxpentru înregistrările contabile ale entităţii.
2
Camera Auditorilor Financiari din Romania, Manual de reglementări internaționale de control al calității, audit,
revizuire, alte servicii de asigurare și sevicii conexe, București, 2013, pagina 158.
3
Conf. Univ. Dr. Daniel Botez - Standarde internationale de audit si asigurare – note de curs, 2022.
 În alcătuirea dosarului finalxde audit, auditorul trebuie să adunexdocumentaţia de audit
într-un dosar de audit şi săxconcretizeze procesulxadministrativxde alcătuire a dosaruluixfinal de
audit în timp util, ulterior datei raportului auditorului. După ce dosarul final de audit este
întocmit, auditorul nuxtrebuie să elimine sau săxînlăture documentaţiaxde audit de orice natură
înainte de sfârşitul perioadei de păstrare.
Finalizarea dosarului de audit cuprinde:
- eliminareaxsau înlăturarea documentaţiei perimate sortarea,
- colaţionarea şi stabilireaxreferinţelor încrucişatexpentru foile de lucru,
- semnarea listelor de verificarexaferentexfinalizării procesuluixde alcătuire a dosarului,
- documentarea probelorxobţinute, discutate şixconvenite cu membrii echipei.

5. Materiale privind.aplicarea.şi alte materiale

explicative
Întocmireaxla termen axdocumentaţiei de auditxcontribuie la creşterea calităţii auditului
şi facilitează revizuirea şi evaluarea eficace a probelor de audit obţinute şi alexconcluziilor la
care
s-a ajuns anterior.finalizăriixraportului auditorului.
Este probabil caxdocumentaţia.întocmităxulterior efectuării activităţii de audit să fie mai
puţin exactă decât documentaţia întocmită înxmomentul efectuăriixactivităţii de audit.
Forma, conţinutul şi nivelul de detaliere ale documentaţiei de audit depind de factori
precum5:
- „complexitatea și dimensiunea entităţii.
- natura procedurilor de audit ce urmează a fi efectuate.
- riscurile de denaturare semnificativă identificate.
- importanţa probelor de audit obţinute.
- natura şi amploarea excepţiilor identificate.
- necesitatea de a documentaxo concluzie sau baza concluziei care nu poate fi
determinată din documentaţia activităţiixefectuate sau dinxprobele dexaudit obţinute.
- metodologia de audit şi instrumentele de audit utilizate”.
Auditorul poate să cuprindă rezumate sau copii ale evidenţelor entităţii (contracte şi
acorduri specifice şi semnificative) în documentaţia de audit. Totuşi, documentaţiaxde audit nu
înlocuieştexregistrele contabilexale entităţii.

4
Camera Auditorilor Financiari din Romania, Manual de reglementări internaționale de control al calității, audit,
revizuire, alte servicii de asigurare și sevicii conexe, București, 2013, pagina 159.
5
Camera Auditorilor Financiari din Romania, Manual de reglementări internaționale de control al calității, audit,
revizuire, alte servicii de asigurare și sevicii conexe, București, 2013, pagina 159.
 Nu este necesar caxauditorul săxincludă în documentaţia dexaudit documente de lucru
sau situaţii financiare preliminare care au fost înlocuite, note.care reflectă considerente
preliminare sau incomplete, copii anterioare ale documentelor corectate pentru erori tipografice
sau de altă natură şi duplicate ale documentelor.

„Explicaţiilexverbale ale auditorului, nu reprezintă o justificare adecvată pentru

activitatea efectuată de auditor sau pentru concluziile la carexacesta a ajuns, dar pot fi
folositexpentru a explica informaţiile din documentaţia de audit”.
În conformitate cu dispoziţiile ISA 230 va rezultata o documentaţie de audit suficientă şi
adecvată în circumstanţele date. Alte ISA-uri conţin.dispoziţii specifice privind documentaţia,
care au ca scop de a clarificarea modului de aplicare al prezentului.ISA în condiţiile particulare
ale altor ISA-uri. Dispoziţiilexspecifice privind.documentaţia altorxISA-
urixnuxlimiteazăxaplicarea prezentului ISA. Maixmultxdecât atât, absenţaxdispoziţiilor
privindxdocumentaţia dintr-un anumit ISA nu sugerează faptul că nu se va întocmi niciun fel de
documentaţie caxurmare a respectării acelui ISA.
„Auditorul poatexconsidera util să întocmească şi să păstreze ca parte a documentaţiei de
audit un rezumat care să descriexaspectele semnificative identificate pe parcursul auditului şi
modul în care auxfost tratate sau carexsă includă referinţe încrucişate la alte unei documentaţii
justificative de audit relevante ce furnizeazăxastfel de informaţii. Un astfel de rezumat facilitează
efectuareaxunor revizuiri şi inspecţii eficiente asupra documentaţiei de audit, în special pentru
auditurile ample şi complexe. Mai multxdecât atât, întocmirea unui astfel dexrezumat poate
sprijini auditorul în luarea în considerare axaspectelor semnificative. xDexasemenea, îl
poatexajuta pe auditor să determine dacă, din perspectiva procedurilor de audit efectuate şi a
concluziilor la care a ajuns, există vreunxobiectiv individual relevant dintr-un ISA pexcare
auditorul nu îl poate îndeplini şi care l-ar putea împiedica pe auditor să îşi îndeplinească
obiectivele generale”.
„ISA 220 impune auditoruluixsă revizuiască activitatea de audit efectuată, prin revizuirea
documentaţiei de audit. Dispoziţia cu privirexla includereaxîn documentaţie axinformaţiilor
privind persoana carexaxrevizuit activitateaxde audit efectuată nu indică necesitatea ca fiecare
documentxde lucruxsă conţină probe ale revizuirii. Totuşi, dispoziţiaxindică includerea în
documentaţiexa informaţiilor privindxactivitatea de audit care a fost revizuită, persoana care a
efectuat revizuirea respectivă şi momentul la care a avut loc revizuirea”.6
„Documentaţia de audit aferentă unei entităţi maixmici este mai puţin complexă decât
cea aferentă auditului uneixentităţi mai mari. În cazul unui.audit în care partenerul de misiune
efectuează toată.activitateaxde audit, documentaţia nu va cuprinde aspectele care ar trebui
documentate numaixpentru a informa sau.a oferi instrucţiuni membrilor unei echipe a misiunii
sau pentru a furnizaxprobe privind revizuirea de cătrexalţi membri ai echipei misiunii (nu se vor
documenta aspecte privind discuţiile din cadrul echipei sau aspecte privind supervizarea)”.

6
Camera Auditorilor Financiari din Romania, Manual de reglementări internaționale de control al calității, audit,
revizuire, alte servicii de asigurare și sevicii conexe, București, 2013, pagina 163
 Alcătuirea dosarului final de audit
„ISQC 1 impune firmelor să stabilească politicixşi proceduri de finalizare la timp a
alcătuirii dosarelor de audit.7 O limităxde timp adecvatăxpentru finalizarea alcătuirii dosarului
final de audit nu depăşeşte, de obicei, maixmult de 60xde zile de la data raportului auditorului”.8
Finalizarea dosarului final de audit ulterior datei raportului auditorului este un proces
administrativ care nu presupune efectuarea de noi proceduri de audit sau formularea de noi
concluzii.
Totuşi, pot fi făcute modificări în documentaţia de audit, în timpulxprocesului final de
alcătuire, dacă acestea sunt de natură administrativă.
„Printre exemplele de astfel de modificări se numără:
• eliminareaxdocumentaţiei înlocuite.
• sortarea documentelor de.lucruxşi stabilirea referinţelor încrucişate din cadrul acestora.
• semnarea listelor de verificare aferentexfinalizării.procesului de alcătuire a dosarului.
• documentarea probelor de audit obţinute dexcătre auditor, discutate şi convenite cu
membrii relevanţi ai echipei misiunii anterior datei raportului auditorului”.
ISQC 1 (Standardul International dexControl al Calitații) impunexfirmelor să stabilească
politici şi proceduri pentru păstrarea documentaţiei misiunii. 9 În cazul unor misiuni de.audit
specifice, perioada de păstrare ar fi.în mod normal maixscurtă de cinci ani de la data raportului
auditorului sau, dacă survine ulteriorxacestuia, de la data raportuluixauditorului.grupului.
Un exemplu dexcircumstanţăxîn care auditorul ar putea considera că este necesar să
modificexdocumentaţiaxde auditxsau să adaugexoxnouă.documentaţiexde auditxulterior
finalizăriixalcătuirii dosarului finalxdexaudit este necesitateaxde a clarifica documentaţiaxde
audit existentă, care provine din comentariile.primite în timpulxinspecţiilor.de monitorizare
efectuate de părţile internexsauxexterne.

7
ISQC 1, punctul 45
8
ISQC 1, punctul A54
9
ISQC 1, punctul 47
 BIBLIOGARFIE

1. Camera Auditorilor Financiari din Romania, Manual de reglementări internaționale de

control al calității, audit, revizuire, alte servicii de asigurare și sevicii conexe, București,
2013.
2. Standarde internationale de audit si asigurare – note de curs, Conf. Univ. Dr. DANIEL
BOTEZ , 2022.

3. Camera Auditorilor Financiari din Romania, Ghid privind auditul calitatii, Bucuresti,

2010;
 Anexă
Dispoziţiile specificexprivind documentaţiaxde audit din alte ISA-uri.
Prezenta anexă identifică puncte din cadrul altor ISA-uri care conţin dispoziţii
specifice privind documentaţia.
„ISA 210 „Convenirea asupra termenilor de audit”, pct. 10-12 : termenii
conveniţi cu privire la misiunea de audit vor fi documentaţi într-o scrisoare de misiune.
ISA 220 „Controlulxcalităţii pentruxunxaudit al situaţiilor financiare”, pct. 24-
25 : elementele documentaţiei pentruxmisiunile de audit privindxcontrolul calităţii şi
documentaţia.inspectorului de calitate pentru reviziaxdosarului misiunii.
ISA 240 „Responsabilităţilexauditorului.privind frauda”, pct. 44-47 : componenţa
documentaţiei aferentexînţelegeriixentităţii şi axmediului său şi a evaluării riscurilor de
denaturare semnificativă şi documentaţiei referitoare la reacţiile la riscurile evaluate.
ISA 250 „Luareaxînxconsiderare a legii şi.reglementărilor într-un audit.al
situaţiilor financiare”, pct. 29 : Auditorulxtrebuie să includă în documentaţia de audit
neconformitatea identificată sau suspectatăxcu legile şi reglementărilexşi rezultatele
discuţiei cu conducerea.
ISA 260 „Comunicareaxcuxpersoanele însărcinatexcu guvernanţa”, pct. 23 :
Documentaţia trebuie să cuprindă aspectele comunicate verbal, plasarea în timp şi
persoana căreia i-au fost comunicate. xPentruxcomunicările în scris se păstrează copii ale
comunicărilor.
ISA 300 „Planificarea unuixaudit alxsituaţiilor financiare”, pct. 12 :
Documentaţia trebuie să cuprindă strategia generală dexaudit, planul dexaudit şi orice
modificări semnificative alexacestora.
ISA 315 „Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin
înţelegerea entităţii şi a mediului său”, pct. 32 : Documentaţiaxtrebuie să cuprindă
discuţiile dinxcadrul echipei, elementelexprincipale alexînţelegerii entităţii şi mediului
său, riscurile identificate şi evaluate, riscurilex identificate şi controalele aferente.
ISA 320 „Pragul dexsemnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit”, pct.
14 : Documentaţia include pragulxde semnificaţie pentru situaţiile financiare ca întreg;
nivelurile pragurilor pentru anumite solduri, tranzacţii sau prezentări; pragulxde
semnificaţiexfuncţional; oricexrevizuire a valorilor de mai sus.
ISA 330 „Reacţia auditorilor la riscurile evaluate”, pct. 28-30 : Documentaţia
cuprinde răspunsurile.generale la riscuri şi procedurilexsuplimentare efectuate; legătura
dintre proceduri cu riscurile evaluate; rezultatelexprocedurilor; concluziile trase cu
privire la încrederea în controalele auditurilor precedente; demonstrarea că
situaţiilexfinanciare sunt în concordanţăxcu înregistrările contabile.
ISA 450 „Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului”, pct. 15 :
Documentaţia va include elementele privitoare la denaturări.
 ISA 540 „Auditarea estimărilor contabile, inclusiv a estimărilor la valoare justă şi
a prezentărilor aferente”, pct. 23 : Documentaţia cuprinde : baza pentru concluzii cu
privire la caracterul rezonabil al estimărilor; indicatorii unei posibile influenţe a
conducerii.
ISA 550 „Părţi afiliate”, pct. 28 : Documentaţiaxcuprinde numele părţilor afiliate
identificate şi natura relaţiilor cu partea afiliată.
ISA 600 „Considerente speciale – auditul situaţiilor financiare ale grupului”, pct.
50 : Documentaţia cuprinde analiza componentelor şi procedurile dexaudit efectuate;
natura, momentulxşi amploarea implicăriixechipei misiunii la nivelul grupului în
activitateaxauditorilorxcomponentelor; comunicările în scris.
ISA 610 „Utilizarea activităţiixauditorilor interni”, pct. 13 : Dacă se utilizează
activitatea auditorilorxinterni, documentaţia cuprinde concluziile privind gradul de
adecvare axauditului internxşi procedurile utilizate de auditorul extern”.