DOCUMENTAȚIA DE

AUDIT

ISA 230 1
Documentatia de audit
Obiectivele documentatiei de audit

 Documentatia de audit are in principal urmatoarele scopuri si obiective

 Sa serveasca la planificarea, efectuarea, supravegherea si revizuirea activitatii

(misiunii) de audit;

 Sa clasifice probele de audit colectate pe parcursul misiunii potrivit cerintelor

standardelor profesionale, inclusiv a celor de calitate;

 Sa sustina si sa argumenteze raportul (opinia) de audit.

ISA 230
2
Documentatia de audit (continuare)
Factori care influenteaza continutul si forma documentelor de lucru

 Continutul dar si forma documentelor de lucru sunt influentate de urmatorii

factori

 Natura angajamentului;
 Forma raportului si felul misiunii de audit;
 Natura si complexitatea afacerii (activitatilor) clientului;
 Natura si complexitatea sistemului de control intern al entitatii auditate
 Necesitatile de monitorizare, supraveghere si revizuire a lucrarilor efectuate de
echipa de audit;
 Metodologiile si tehnicile de audit specifice auditorului, utilizate pe parcursul
misiunii.

ISA 230
3
Documentatia de audit (continuare)
Planul si programele de audit

 Planul de audit contine strategia ce trebuie urmata in desfasurarea

misiunii, bazandu-se in primul rand pe intelegerea de catre auditor a
caracteristicilor activitatilor clientului si a riscurilor potentiale de audit
decurgand din acestea.
Planul de audit reprezinta de asemenea cadrul pe baza caruia resursele
echipei (misiunii) de audit (orele om) sunt alocate diferitelor etape (parti)
ale angajamentului.

 Programele de audit stabilesc procedurile ce vor fi aplicate de catre

membrii echipei precum si timpii alocati acestora si altor operatiuni
specifice.
In cadrul programelor de audit vor fi stabilite/ detaliate in mod rezonabil
procedurile ce vor fi aplicate, testele/ analizele/ revizuirile (verificarile) ce
se vor efectua.

ISA 230
4
Documentatia de audit (continuare)
Dosarele de audit

 Majoritatea auditorilor (societatilor de audit) pastreaza documentatia in

doua tipuri de dosare
 Dosarul permanent;
 Dosarul curent.

 Dosarul permanent contine date (informatii) istorice ce au continuitate in

ce priveste activitatile clientului, si care sunt relevante pentru mai multe
exercitii financiare, fiind actualizat, de cate ori este cazul, cu noi informatii
de aceeasi natura.

 Dosarul curent include date si informatii aferente exercitiului financiar

auditat conform angajamentului.

ISA 230
5
Documentatia de audit (continuare)
Continutul documentelor de lucru

 Activitatea echipei de audit se concretizeaza in cea mai mare parte din

documente de lucru, ce se compun din

 Balantele de lucru;

 Analiza conturilor;

 Memorandumul de audit;

 Ajustarile;

 Reclasificarile;

ISA 230
6
Documentatia de audit (continuare)
Continutul documentelor de lucru

 Balantele de lucru - fac legatura dintre sumele existente în situatiile

financiare, balantele de verificare contabile si foile de lucru aferente.

 Analiza conturilor - include (in general) toate miscarile (rulajele)

inregistrate intr-un cont, intr-o anumita perioada de timp, inclusiv unele
documente justificative legale precum si referinte privitoare la politicile
contabile aplicate, informatii ce sunt preluate (prelucrate) conform
procedurilor si programelor de audit stabilite.

ISA 230
7
Documentatia de audit (continuare)
Continutul documentelor de lucru

 Memorandumul de audit - cea mai mare parte a activitatii auditorului este

consemnata in memorandumuri scrise privitoare (de exemplu) la discutiile purtate
cu personalul de specialitate si conducere, privind sistemul de control intern,
observarea (analiza) situatiei unor active, erorile identificate precum si alte
probleme aparute pe parcursul misiunii de audit.

 Ajustarile - includ (in general) toate miscarile (rulajele) inregistrate intr-un

cont, intr-o anumita perioada de timp, inclusiv unele documente
justificative legale precum si referinte privitoare la politicile contabile
aplicate, informatii ce sunt preluate (prelucrate) conform procedurilor si
programelor de audit stabilite.

 Reclasificarile - sunt efectuate cu scopul de a prezenta cat mai corect

conform cerintelor cadrului de reglementare contabila clasele / categoriile
de informatii din situatiile financiare.
ISA 230
8
Documentatia de audit (continuare)
Forma documentelor de lucru

 Documentele de lucru trebuie sa cuprinda in mod obligatoriu urmatoarele

elemente

 Antetul (capul de tabel);

 Indexarea si referentierea;

 Adnotarile (insemnarile).

ISA 230
9
Documentatia de audit (continuare)
Forma documentelor de lucru

 Antetul (capul de tabel) - include numele clientului, denumirea

documentului de lucru, data de sfarsit de an sau o alta data de referinta a
exercitiului financiar auditat, denumirile (explicatiile) din capul de tabel
cand este cazul.

 Indexarea si referentierea - reprezinta procesul (operatiunile) prin care se

stabileste o legatura intre situatiile financiare si documentele de audit
precum si intre datele si informatiile din documentatia de audit.

 Adnotarile (insemnarile) - constituie notatii simple facute de catre membrii

echipei de audit, manageri si parteneri alaturi de un articol (o informatie)
sau o suma dintr-un document de audit.

ISA 230
10
Documentatia de audit (continuare)
Arhivarea documentelor de audit

 Standardele ISA cer auditorilor sa pastreze documentele de audit un

anumit numar de ani dupa ce raportul de audit a fost finalizat.

 In acest sens de exemplu, standardele americane (Legea Sarbanes-Oxley,

Standardul PCAOB – AS3) cer ca documentatia de audit sa fie pastrata
pentru o perioada de sapte ani de la data finalizarii angajamentului (data
raportului sau data la care activitatea practică s-a încheiat), daca legislatia
speciala nu cere o perioada mai mare de timp (asteptarea sentintei finale in
cazul unor procese).

 In Romania nu exista prevederi legale speciale in acest sens, dar se poate

considera ca fiind rezonabila o perioada de pastrare a documentatiei de
audit de minim 5-6 ani daca prin termenii angajamentului nu se stabileste
altfel si/sau n-ar putea fi aplicabile unele prevederi legale speciale.

ISA 230
11
Documentatia de audit (continuare)
Alte aspecte

 Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului, acestea incluzand nu

numai pe cele intocmite de catre auditor, ci si cele puse la dispozitia sa de
către client.

 Desi auditorul detine dreptul de proprietate asupra documentelor de audit,

acestea nu pot fi prezentate, decat cu unele exceptii impuse de lege, nici
unei alte persoane fara consimtamantul clientului.

ISA 230
12
Cateva concluzii

 Intr-un audit propriuzis, cea mai mare parte a muncii auditorului este
afectata obtinerii si evaluarii probelor, prin utilizarea diverselor proceduri
(inspectia, observarea, investigarea, confirmarea, recalcularea, reefectuarea,
revizuirea / verificarea, etc.).

 Pentru a-si efectua misiunea corect si eficient, auditorul trebuie sa inteleaga

foarte bine caracteristicile cele mai importante ale probelor de audit
(natura, gradul de adecvare si suficienta) si sa aiba competenta si
experienta necesara pentru a le evalua corespunzator.

 Natura, durata si intinderea procedurilor de audit necesar a fi aplicate, se

determina in esenta prin rationament profesional, procedurile stabilite
(selectate) trebuind sa satisfaca obiectivele auditului si sa reduca suficient
de mult riscul de nedetectare a unor erori din situatiile financiare.

ISA 230
13
Cateva concluzii

 Documentatia de audit (documentarea auditului)

 reprezinta principalele dovezi (inregistrari) ale muncii depuse de auditor

precum si baza de date si informatii necesare concluziilor, raportului si opiniei
de audit;

 priveste direct planificarea si executarea angajamentului (misiunii de audit)

reprezentand materialul de baza pentru revizuirile (supervizarile) necesare,
inclusiv pentru controlul calitatii muncii echipei de audit;

 reprezinta principalele „piese” (consemnari) in dosarele de audit (permanent,

curent), privind procedurile aplicate si probele obtinute.

ISA 230
14