Curs Etica in Auditul Financiar

CODUL ETIC PENTRU
AUDITORII PROFESIONISTI
INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII

FUNDAMENTALE
INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE
1
Introducere
 Responsabilitatea profesionistului contabil (auditorului

financiar) nu se rezuma doar la nevoile (asteptarile)
clientilor, ci si la cele ale interesului public, in general.
 Codul etic este structurat in trei parti (principii
fundamentale, reguli pentru profesionistii contabili de
pracica publica, reguli pentur profesionistii contabili
angajati).
2
Principii fundamentale
INTEGRITATEA
 Conduita directa si onesta, tranzactii corecte (juste)
 Nume neasociat cu rapoarte/ informatii ce se apreciaza ca
include date semnificative
 false sau de natura sa induca in eroare
 intocmite neglijent
sau
nu includ date relevante, putand astfel sa induca in
eroare.
 Daca rapoartele mentioneaza datele si informatiile false, de
natura sa induca in eroare, sau prezentate neglijent
(superficial), nu incalca acest principiu.
3
OBIECTIVITATEA
 Incompatibilitate si evitarea conflictelor de interese sau a
unor influente nedorite ce pot afecta rationamentele
profesionale (de afaceri)
 Necompromiterea rationamentului profesional, inclusiv in
afaceri, din cauza subiectivismului, conflictului de interese
sau influentelor altor persoane.
 Afectarea obiectivitatii poate fi generata de foarte multe
situatii, astfel incat se vor evita acelea care pot influenta in
mod nejustificat rationamentele profesionale.
4
COMPETENTA SI RIGOAREA
(CONSTIINCIOZITATEA) PROFESIONALA
 Mentinerea cunostintelor si aptitudinilor profesionale la
nivelul necesar pentru a putea oferi clientilor
(beneficiarilor) servicii competente de calitate.
 Actionarea cu responsabilitate in conformitate cu
standardele.
 Obtinerea si mentinerea unui nivel de copetenta
profesionala.
 Constiinciozitatea presupune responsabilitatea de a actiona
conform termenelor de angajament, cu atentie,
meticulozitate si rigoare.
5
 Cand este cazul clientii (beneficiarii) vor fi atentionati in

legatura cu limitele inerente ale serviciilor pe care le poate
oferi.
CONFIDENTIALITATEA
 Respectarea confidentialitatii asupra informatiilor primite
ca urmare a relatiilor profesionale (de afaceri), pe care nu
le va putea divulga unui tert fara o autorizare specifica, cu
exceptia cazurilor cand exista un drept/ obligatie legala de
a le divulga.
 Informatiile confidentiale nu vor fi folosite in avantajul
personal sau al unei terte parti.
6
 In relatiile cu parti afiliate, clienti si/sau cu alte persoane,
trebuie pastrata confidentialitatea asupra informatiilor
obtinute in cadrul misiunii, inclusiv de catre tot personalul
angajat sau expertii independenti colaboratori.
 Confidentialitatea se respecta si dupa incheierea relatiei cu
clientul.
 Situatii in care se pot divulga informatii
 legea permite si clientul este de acord
 legea obliga in cadrul unor proceduri judiciare sau
pentru informarea unor autoritati publice
7
 exista o obligatie profesionala sau un drept de a divulga

si nu este interzis de lege (controlul de calitate al
organismelor profesionale, anchete ale unor organisme
de reglementare, protejarea intereselor auditorilor
financiari in cursul unor proceduri judiciare,
respectarea standardelor tehnice si cerintelor de etica).
 Decizia de a divulga informatii confidentiale are in vedere

 interesere tuturor partilor, inclusiv terti, ce pot fi
afectate
 relevanta si fundamentarea informatiilor
 modul de comunicare si destinatarii.
8
COMPORTAMENTUL PROFESIONAL
 Conformarea fata de legi/ norme relevante si evitarea
oricarei actiuni ce discrediteaza profesia.
 Strategia de promovare si mediatizare a profesionistilor
contabili si a activitatii lor, nu trebuie sa includa informatii
ce compromit profesia.
 Cinstea, loialitatea si o conduita ce exclude
 revendicari exagerate privind serviciile oferite si
calificarile/ experienta
 referinte compromitatoare sau comparatii lipsite de
fundamentare, privind munca altor colegi.
9
AMENINTARI SI MASURI DE PROTECTIE
 Amenintari
 Generate de interesul propriu
 De autorevizuire
 De reprezentare
 De familiaritate
 De indimidare.
 Masuri de protectie
 Create de profesie/ legislatie (educatie, experienta,
acces, pregatire continua, guvernanta corporativa,
standarde, masuri disciplinare, revizuiri externe)
 Aferente mediului de activitate.
10
 Solutionarea conflictelor de etica generate de aplicarea

principiilor fundamentale
 fapte relevante
 aspectele de etica implicate
 principii fundamentale privind problema in cauza
 procedurile interne
 modalitati de actiune alternative.
11
ASPECTE GENERALE
 In cazul unei misiuni de asigurare, membrii echipelor
trebuie sa fie independenti fata de clienti
 Misiunile de asigurare au ca scop sporirea increderii
utilizatorilor cu privire la rezultatul unei evaluari sau a
unei cuantificari a unui aspect, in conformitate cu anumite
criterii
 Rezultatul evaluarii sau cuantificarii este o informatie care
rezulta din aplicarea criteriilor asupra subiectului in cauza
(situatii financiare – IFRS, etc.)
12
ASPECTE GENERALE
 Abordarea conceptuala
 cadrul general (Sectiunea 100)
 exemple neexhaustive (Sectiunea 290)
 diferente impuse de natura amenintarilor
 Independenta implica
 independenta de spirit (de drept)
 independenta in aparenta (de fapt)
 Misiuni de asigurare
 bazate pe declaratii
 bazate pe raportarea directa
13
ASPECTE GENERALE
 Obiectivul acestei sectiuni este acela de a ajuta societatile
(cabinetele) de audit (auditorii) si membrii echipei de
asigurare la
 identificarea amenintarilor la adresa independentei
 evaluarea daca aceste amenintari sunt in mod clar nesemnificative
 identificarea si aplicarea masurilor de protectie adecvate pentru
eliminarea sau reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil, in
cazul in care acestea nu sunt in mod clar nesemnificative
14
ASPECTE GENERALE
 Utilizarea restrictionata a rapoartelor
 Parti responsabile multiple
 Durata misiunii
 incepe odata cu primele servicii de asigurare
 se termina odata cu predarea (publicarea) raportului, cu exceptia cazului
in care misiunea are o natura recurenta
15
INTRODUCERE IN MODUL DE ABORDARE CONCEPTUALA
A INDEPENDENTEI IN CIRCUMSTANTE SPECIFICE
 Circumstante specifice si relatii ce pot genera amenintari
la adresa independentei
 Potentiale amenintari generate si masuri de protectie
adecvate
 Exemplele trateaza
 clientii de audit al situatiilor financiare
 misiuni de asigurare pentru clientii nonaudit
16
INTRODUCERE IN MODUL DE ABORDARE CONCEPTUALA
A INDEPENDENTEI IN CIRCUMSTANTE SPECIFICE
 Modul de aplicare al masurilor de protectie pentru
 membrii echipei de asigurare
 societatea / societatile / auditorii din retea
 Modul de aplicare al cadrului general pentru

 clientii de audit al situatiilor financiare
 alti clienti de misiuni de asigurare
17
INTERESE FINANCIARE
Principalele notiuni
 Un interes financiar (IF) poate genera o amenintare de
interes propriu
 Natura IF
 rolul persoanei care detine IF
 importanta IF
 tipul IF
 direct (persoana detine controlul asupra IF)
 indirect (persoana nu detine controlul asupra IF)
18
INTERESE FINANCIARE
Prevederi aplicabile tuturor clientilor de asigurare
 Amenintari de interes propriu (personal)
 Un membru al echipei de asigurare sau un apropiat de familie
detine / primeste un
 IF direct
 IF indirect semnificativ in clientul de audit
 Un membru al echipei de asigurare cunoaste faptul ca un afin

detine un interes (titlu) de participare direct sau indirect
semnificativ in clientul de audit
 Un membru al echipei detine un IF important, direct sau indirect,
in clientul de asigurare, ca si administrator
19
INTERESE FINANCIARE
 Persoane din afara echipei de audit
 parteneri si membri apropiati de familie, care nu sunt membri ai
echipei
 parteneri si angajati din conducere care ofera servicii de non-audit
clientului
 persoane care au o relatie personala apropiata cu un membru al
echipei
 Criterii de evaluare a amenintarii de interes propriu (personal)

 structura organizatorica, operationala si de raportare a societatii
(cabinetului) de audit
 natura relatiei dintre persoana respectiva si un membru al echipei
20
INTERESE FINANCIARE
 O incalcare neintentionata a prevederilor acestei sectiuni nu ar
afecta independenta atunci cand
 societatea (cabinetul) / societatile / auditorii din retea au stabilit
politici / proceduri care cer tuturor auditorilor (membrilor echipei) sa
raporteze incalcarile generate de cumpararea / mostenirea / alta
achizitionare a unui IF in clientul de audit
 societatea (cabinetul) / societatile / auditorii din retea notifica prompt
persoana in cauza ca trebuie sa se cedeze IF
 instrainarea interesului are loc la cea mai apropiata data practica
dupa identificarea aspectului, sau inlaturarea persoanei in cauza din
echipa de audit
21
INTERESE FINANCIARE
 Cedarea IF direct inainte ca persoana sa devina membru al echipei
 Cedarea in totalitate a IF indirect sau cedarea unei valori suficiente
din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ,
inainte ca persoana sa devina mambru al echipei
 Inlaturarea persoanei in cauza din echipa
 Cedarea IF la data convenabila cea mai apropiata
22
INTERESE FINANCIARE
 Discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernanta (comitetul
de audit)
 Implicarea unui auditor (suplimentar) ce nu a participat la misiune
pentru a revizui munca realizata sau pentru a acorda consultanta
 Afinul va ceda intregul IF sau o parte suficienta din acesta la data
convenabila cea mai apropiata
 Excluderea persoanei in cauza din orice proces important de luare
a deciziilor privind misiunea de asigurare
23
INTERESE FINANCIARE
 Un IF trebuie detinut numai atunci cand
 membrul echipei, un membru de familie al acestuia si societatea
(cabinetul) de audit nu beneficiaza de incredere
 interesul detinut de catre administrator in clientul de audit nu este
semnificativ
 administratorul nu poate exercita o influenta semnificativa asupra
clientului de audit
 un membru al echipei sau societatea de audit nu are o influenta
semnificativa asupra unei decizii de investitii care presupune un IF in
clientul de audit
 Politici de limitare a unor IF
24
INTERESE FINANCIARE
Prevederi aplicabile clientilor de audit al situatiilor financiare
 O societate (cabinet) / o societate din retea / un auditor are
 un IF direct intr-un client de audit
 un IF indirect semnificativ intr-un client de audit
 un IF semnificativ intr-o entitate care detine un procentaj de control
intr-un client de audit
 Planul de pensii al unei societati (cabinet) sau al unei societati din

retea contine un IF intr-un client de audit
25
INTERESE FINANCIARE
 Alti parteneri sau membrii apropriati de familie, angajati in cadrul
aceleiasi societati (cabinet) in care partenerul misiunii presteaza
servicii de audit, detin un IF direct sau indirect semnificativ in acel
client de audit
 Alti parteneri si angajati din conducerea societatii (cabinetului)
care furnizeaza clientului alte servicii in afara celor de asigurare,
detin un IF direct sau indirect semnificativ in clientul de audit
26
INTERESE FINANCIARE
 Societatea (cabinetul) / societatile din retea / auditorul / un
membru al echipei are un intres intr-o entitate si un client de audit
sau un director / o alta persoana din conducere sau un detinator al
controlului, poseda, de asemenea, o investitie in acea entitate
27
INTERESE FINANCIARE
 Renuntarea la IF (in totalitate)
 Renuntarea la un procent suficient din IF direct / indirect astfel
incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ
 Evaluarea semnificatiei oricarei amenintari
28
INTERESE FINANCIARE
 Partenerii sau rudele lor de gradul I nu trebuie sa detina nici un IF
intr-un anumit de client de audit
 Angajatii sau membrii apropiati de familie ai acestora nu trebuie sa detina
nici un IF intr-un anumit de client de audit
 Persoanele in cauza sa se retraga din misiunea de audit
29
INTERESE FINANCIARE
Prevederi aplicabile clientilor non-audit
 O societate (cabinet) detine
 un IF direct intr-un client de asigurare care nu este un client de audit
 un IF indirect intr-un client de asigurare care nu este un client de
audit
 un IF important intr-o entitate care are un procentaj de control intr-
un client de asigurare care nu este un client de audit
30
INTERESE FINANCIARE
Prevederi aplicabile clientilor non-audit
 Cedarea IF (in totalitate)
 Cedarea unui procent suficient din IF astfel incat interesul ramas
sa nu mai fie semnificativ
31
IMPRUMUTURI SI GARANTII

 Un imprumut sau o garantie pentru un imprumut luat de (la) un
client de asigurare care este o banca sau o institutie similara
 Un imprumut sau o garantie acordat(a) de un client de asigurare
unui membru al echipei sau unei rude de gr I al acestuia
 Depozitele facute sau conturile de brokeraj ale unei societati
(cabinet) sau ale unui membru al echipei de asigurare la un client
de audit care este o banca, un broker au o institutie similara
32

 Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei acorda un
imprumut unui client care nu este o banca sau o institutie similara,
sau garanteaza imprumutul unui astfel de client
 Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei accepta un
imprumut, sau are un imprumut garantat de un client care nu este
o banca sau o institutie similara
33
 Implicarea unui auditor (suplimentar) din afara societatii
(cabinetului)
 Imprumutul sa fie facut pe baza unor proceduri, conditii si cerinte
normale
 Depozitul sau contul sa fie detinut in conditii comerciale normale
 Imprumutul sau garantia se fie lipsite de importanta atat pentru
societatea (cabinetul) / membrul echipei de asigurare cat si pentru
client
34
RELATII APROPIATE DE AFACERI CU CLIENTII
DE AUDIT

 O relatie apropiata de afaceri intre o societate (cabinet) sau un
membru al echipei de asigurare si clientul sau conducerea acestuia,
va implica un interes comercial sau un IF comun
 Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei de asigurare si
clientul sau o persoana din conducerea acestuia, detin un interes in
aceeasi entitate
 Achizitionarea de bunuri si servicii de la un client de catre o
societate (cabinet) sau un membru al echipei de asigurare
35
RELATII APROPIATE DE AFACERI CU CLIENTII DE AUDIT
 Incheierea intreruperea) relatiei de afaceri
 Reducerea complexitatii relatiei astfel incat IF sa fie lipsit de
importanta
 Refuzarea misiunii de asigurare
 Inlaturarea persoanei in cauza din echipa de asigurare
36
RELATII APROPIATE DE AFACERI CU CLIENTII DE AUDIT
 Relatia sa fie in mod clar nesemnificativa pentru societatea
(cabinetul) de audit
 Interesul detinut sa fie nesemnificativ pentru investitor
 Interesul sa nu ii acorde investitorului capacitatea de a controla
entitatea afiliata
 Eliminarea sau reducerea volumului tranzactiei
 Discutarea acestui aspect cu cei insarcinati cu guvernanta
(comitetul de audit)
37
RELATII FAMILIALE SI PERSONALE

 Un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de
asigurare
 ocupa o functie de conducere (director), sau este angajat al clientului si
se afla in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa
asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare
 este angajat intr-un post de unde se poate exercita o influenta directa
si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare
38

 Un afin al unui membru al echipei de asigurare este director, detine
o functie de conducere sau este angajat al clientului intr-un post de
unde poate exercita o influenta directa si semnificativa asupra
subiectului in cauza al misiunii de asigurare
 O ruda de gr I al unui membru al echipei de asigurare are o relatie
apropiata cu membrul echipei si ocupa o functie de conducere
(director) aflandu-se in pozitia de a exercita o influenta directa si
semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare
39

 O incalcare neintentionata a cerintelor referitoare la relatiile
familiale si personale nu ar afecta independenta echipei de
asigurare atunci cand
 societatea (cabinetul) a stabilit politici si proceduri ce solicita ca toti
auditorii (membrii acesteia) sa raporteze prompt orice incalcari ce
rezulta din schimbari in statutul de angajare al membrilor apropiati
de familie, al afinilor lor sau al altor relatii personale care genereaza
amenintari la adresa independentei
 responsabilitatile echipei sunt restructurate corespunzator
 se acorda o atentie suplimentara revizuirii muncii auditorului
40
 Indepartarea persoanei (in cauza) din echipa de asigurare
 Structurarea responsabilitatilor echipei de asigurare astfel incat
auditorul sa nu se confrunte cu probleme care intra in
responsabilitatea rudei de gr I
 Politici si proceduri pentru a obliga personalul sa comunice
conducerii societatii (cabinetului) orice aspect legat de
independenta si obiectivitate
41
 Trebuie analizate orice relatii personale sau de familie existente
 Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a luat parte la
misiune
 Excluderea persoanei in cauza din orice proces decizional
important cu privire la misiunea de asigurare
42
ANGAJAREA LA CLIENTII DE ASIGURARE

 Un angajat al clientului de asigurare aflat in pozitia de a exercita o
influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al
misiunii a fost un membru al echipei sau un partener al societatii
(cabinetului)
 Un membru al echipei de asigurare participa la misiunea de
asigurare, desi stie ca urmeaza sa fie angajatul clientului, in viitor
43
ANGAJAREA LA CLIENTII DE ASIGURARE
 Se determina necesitatea modificarii planului misiunii
 Desemnarea ulterioara a echipei misiunii
 Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost un membru al
echpei
 Revizuirea, pentru asigurarea controlului calitatii misiunii
 Politici si proceduri care cer persoanei sa notifice societatea
(cabinetul) atunci cand incep negocieri de angajare la clientul de
audit
 Excluderea persoanei in cauza din misiune
44
SERVICII RECENTE FURNIZATE
CLIENTILOR DE ASIGURARE

 Prezenta in echipa a unui fost director sau angajat al clientului
 Inainte de perioada acoperita de raport, un membru al echipei a
lucrat ca director al clientului sau a fost un anagajat pe un post din
care exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului
in cauza al activitatii de asigurare
45
SERVICII RECENTE FURNIZATE
CLIENTILOR DE ASIGURARE
 Persoanele in cauza nu trebuie sa faca parte din echipa
 Implicarea unui auditor (suplimentar) pentru a revizui munca
efectuata de persoana respectiva
 Discutarea aspectului cu cei insarcinati cu guvernanta (comitetul
de audit)
46
DETINEREA UNEI FUNCTII DE CONDUCERE SAU DE
DIRECTOR LA CLIENTUL DE ASIGURARE
 Amenintari de interes propriu (personal), de auto-revizuire

si de reprezentare
 Un partener sau angajat al societatii (cabinetului) lucreaza in
calitate de functionar superior sau director in consiliul de
conducere al clientului
 Un partener sau angajat al societatii (cabinetului) este functionar
superior (secretar) al companiei unui client
47
DETINEREA UNEI FUNCTII DE CONDUCERE SAU DE
DIRECTOR LA CLIENTUL DE ASIGURARE
 Refuzarea implicarii in actiune, sau retragerea din activitatea de
asigurare a persoanelor in cauza
 Indatoririle si functiile asumate la client trebuie sa se limiteze la
cele de rutina si de naura administrativa, fara a implica decizii
48
COLABORAREA INDELUNGATA A PERSONALULUI DE
CONDUCERE CU CLIENTII
Prevederi generale
 Amenintare generata de familiaritate
 Utilizarea aceluiasi personal de conducere intr-o activitate de
asigurare pe parcursul unei perioade lungi de timp
 Rotatia personalului de conducere din echipa
 Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost membru al
echipei
 Controale de calitate interne independente
49
Clientii de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate
 Amenintari generate de familiaritate
 Colaborarea cu acelasi partener responsabil cu revizuirea
controlului calitatii misiunii pe o perioada lunga de timp
 Societatea (cabinetul) are doar cativa angajati care detin cunostinte
si experienta necesare pentru a fi persoane responsabile cu
revizuirea controlului calitatii
50
Clientii de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate
 Partenerul misiunii si persoana responsabila cu revizuirea
controlului calitatii misiunii trebuie schimbati dupa cel mult 7 ani
de exercitare a functiilor lor
 Partenerul schimbat nu are dreptul sa participe la misiunea de
audit pana cand nu a trecut o alta perioada de timp, in mod normal
2 ani
 Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost asociat
echipei, pentru a revizui munca sau pentru a acorda consultanta
51
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE)
Prevederi generale
 Amenintari generate de interesul propriu sau de auto-
revizuire
 Exercitarea autoritatii in numele clientului
 Determinarea (influentarea) recomandarilor ce trebuie
implementate
 Raportarea, de pe un post de conducere, catre cei insarcinati cu
guvernanta
52
Prevederi generale
 Amenintari generate de interesul propriu sau de auto-
revizuire
 Detinerea custodiei activelor unui client
 Supravegherea angajatilor clientului in realizarea activitatilor
curente
 Elaborarea unor documente sursa (primare) pentru evidentierea
tranzactiilor / operatiunilor
53
Prevederi generale
 Persoanele in cauza vor
 evita activitatea
 refuza implicarea in misiune
 Implicarea unui auditor (suplimentar) pentru a oferi consiliere cu

privire la impactul potential al acestor activitati asupra
independentei
 Alte masuri stabilite prin reglementari nationale
54
Tinerea contabilitatii
 Amenintari generate de auto-revizuire
 Asistarea unui client cu privire la aspecte cum ar fi intocmirea
registrelor contabile sau a situatiilor financiare ce vor fi auditate
ulterior de catre societate (cabinet)
 Societatea (cabinetul) este implicata in pregatirea registrelor
contabile sau a situatiilor financiare ce vor constitui, ulterior,
subiectul unei misiuni de audit
 Societatea (cabinetul) elaboreaza si pregateste informatii financiare
estimate si, ulterior, furnizeaza o asigurare pe baza acestora
55
Tinerea contabilitatii
 Responsabilitatea tinerii contabilitatii trebuie sa revina conducerii
clientului
 Atunci cand acorda asistenta in desfasurarea unor astfel de
activitati, se vor lua deciziile de catre conducerea societatii
(cabinetului) de audit
 Unele servicii de aceasta natura sunt considerate a fi o parte

normala a procesului de audit si ele nu reprezinta, in circumstante
normale, amenintari la adresa independentei
56
Tinerea contabilitatii – Clienti de audit financiar care nu sunt
entitati cotate
 Amenintare generata de auto-revizuire
 Societatea (cabinetul) furnizeaza unui client de audit care nu este o

entitate cotata, servicii de contabilitate
57
Tinerea contabilitatii – Clienti de audit financiar care nu sunt
entitati cotate
 Aceste servicii sa nu fie prestate de catre un membru al echipei

 Persoanei care furnizeaza astfel de servicii i se interzice sa ia orice
decizii administrative in numele clientului
 Informatiile sursa pentru inregistrarile contabile sa fie furnizate
(emise) de client
 Solicitarea ca ipotezele de baza sa fie identificate si aprobate de
catre client
 Obtinerea aprobarii clientului pentru orice inregistrari contabile
sau a altor operatiuni ce afecteaza situatiile financiare
58
Tinerea contabilitatii – Clienti de audit financiar care sunt entitati
cotate
 Amenintari ale independentei
 Prestara unor servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor,
inclusiv servicii legate de salarizare si de pregatire a situatiilor
financiare sau a informatiilor financiare care constituie baza
situatiilor financiare
59
cotate
 Amenintari ale independentei
 Prestarea de servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor
operative (de rutina) pentru filiale ale clientilor care sunt entitati
cotate, daca
 serviciile nu implica rationamentul profesional
 aceste subentitati nu sunt importante (semnificative) pentru client iar
serviciile luate impreuna nu sunt importante (semnificative) pentru
subentitate
 Onorariile sunt in mod clar neimportante
60
cotate
 Interzicerea prestarii unor astfel de servicii

 Societatea (cabinetul) nu trebuie sa se implice in conducere si nici
sa ia decizii administrative
 Clientul cotat trebuie sa-si asume responsabilitatea contabilitatii
 Personalul care furnizeaza serviciile nu trebuie sa participe la audit
61
Tinerea contabilitatii – Situatii de urgenta
 Amenintarea independentei
 Prestarea de servicii de contabiliatate si de intocmire a registrelor
pentru clientii de audit in situatii de urgenta sau in alte situatii
neobisnuite
 Societatea (cabinetul) nu-si asuma nici un rol managerial
 Clientul de audit isi asuma responsabilitatea contabilitatii
 Membrii echipei care furnizeaza serviciile nu sunt membri ai
achipei de asigurare
62
Servicii de evaluare
 Realizarea pentru un client a unei evaluari ce urmeaza sa fie
inregistrata in situatiile financiare
 Prestarea de servicii de evaluare (importante pentru situatiile
financiare) implicand un grad semnificativ de subiectivitate
63
Servicii de evaluare
 Evaluarea nu trebuie sa fie prestata daca ea implica un grad
semnificativ de subiectivitate
 Implicarea unui auditor suplimentar pentru a revizui munca
efectuata sau pentru a acorda consiliere
 Confirmarea impreuna cu clientul cu privire la intelegerea
ipotezelor de baza ale evaluarii (metodologiei)
 Obtinerea confirmarii din partea clientului cu privire la asumarea
responsabilitatii pentru rezultatele evaluarii
 Personalul care furnizeaza astfel de servicii sa nu participe la
misiunea de audit
64
Prestarea catre client a unor servicii pentru sistemele IT
 Prestarea catre un client a unor servicii ce implica proiectarea sau
implementarea sistemelor IT utilizate pentru a genera informatiile
din situatiile financiare
 Aceste servicii nu constituie o amenintare la adresa independentei,
cu conditia ca personalul societatii (cabinetului) sa nu detina functii
de conducere
65
Prestarea catre client a unor servicii pentru sistemele IT
 Clientul isi asuma responsabilitatea stabilirii si monitorizarii
sistemului de control intern
 Clientul desemneaza un angajat competent pentru a lua toate
deciziile manageriale privind proiectarea si implementarea
sistemului IT (hardware sau software)
 Clientul ia toate deciziile legate de proiectarea si implementarea
sistemului IT
 Clientul evalueaza oportunitatea si rezultatele proiectarii si ale
implementarii sistemului
 Clientul este responsabil pentru operarea in sistem si de datele
utilizate sau generate de acesta
66
Delegarea temporara a personalului societatii (cabinetului) de audit
la clientii de audit financiar
 Imprumutarea (transferarea) de personal de catre o societate
(cabinet) unui client
67
Delegarea temporara a personalului societatii (cabinetului) de audit
la clientii de audit financiar
 Personalul societatii (cabinetului) nu va fi implicat in
 luarea deciziilor manageriale
 aprobarea / semnarea de acorduri sau alte documente similare
 exercitarea unei competente generatoare de obligatii pentru client
 Personalul care ofera asistenta nu trebuie sa primeasca
responsabilitati de audit pentru nici o activitate pe care el a
realizat-o / supervizat-o
 Clientul trebuie sa-si recunoasca responsabilitatea de conducere si
supervizare a activitatilor personalului delegat al societatii
(cabinetului)
68
Furnizarea de servicii de consultanta in legatura cu litigiile
clientilor de audit
 Serviciile de consultanta privind litigiile includ estimarea
posibilelor rezultate
 Politici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista
clientul sa ia decizii manageriale in numele acestuia
 Utilizarea unor auditori care nu sunt membri ai echipei, pentru a
presta serviciul in cauza
 Implicarea altor persoane (experti independenti)
69
Furnizarea unor servicii juridice unui client de audit financiar
 Amenintarea independentei
 Serviciile juridice de asistenta a unui client in efectuarea unor
tranzactii
 Membrii echipei sa nu fie implicati in furnizarea serviciilor de
aceasta natura
 Clientul de audit sa ia decizia finala in ceea ce priveste serviciile
prestate si tranzactiile efectuate
70
Furnizarea unor servicii juridice unui client de audit financiar
 Amenintare generata de favorizare si auto-revizuire

 Societatea (cabinetul) nu trebuie sa presteze servicii de
reprezentare a unui client de audit (dispute, litigii) in
circumstantele in care sumele implicate sunt semnificative
 Politici si proceduri prin care se interzice persoanelor care asista
clientul de audit, sa ia decizii manageriale in numele acestuia
 Utilizarea unor persoane (auditori) care nu sunt membri ai echipei
de asigurare pentru a presta serviciul
71
Recrutarea personalului pentru pozitii de conducere
 Amenintare generata de interesul propriu prezent si viitor,

familiaritate si intimidare
 Recrutarea de personal pentru pozitii de conducere pentru un
client de audit, functie de rolul (pozitionarea) acestuia si de natura
asistentei acordate
 Societatea (cabinetul) nu trebuie sa ia decizii de conducere
 Decizia privind persoana ce urmeaza sa fie angajata trebuie lasata
clientului
72
Furnizarea de asistenta financiara corporativa si / sau alte servicii
similare
 Amenintare generata de reprezentare si auto-revizuire
 Servicii financiare corporative (promovarea, comercializarea sau
garantarea actiunilor unui client, finantari) prestate de societate
(cabinet)
73
Furnizarea de asistenta financiara corporativa si / sau alte servicii
similare
 Existenta unor politici si proceduri ce sa interzica persoanelor care
asista clientul de audit sa ia decizii manageriale
 Utilizarea auditorilor care nu sunt membri ai echipei pentru a
furniza serviciile
 Asigurarea ca societatea (cabinetul) nu obliga clientul de audit sa
respecte termenii oricarei tranzactii sau ca nu face o tranzactie in
numele clientului
74
ONORARII SI TARIFE
Onorarii - marime
 Amenintari generate de interesul propriu (personal)
 Onorariile datorate de un client reprezinta o proportie
semnificativa din onorariile totale ale societatii (cabinetului)
 Onorariile datorate de clientul de audit reprezinta o proportie
mare din veniturile unui partener individual
75
ONORARII SI TARIFE
Onorarii - marime
 Discutarea complexitatii si naturii onorariilor percepute cu
comitetul de audit sau cu conducerea clientului
 Luarea de masuri pentru a reduce dependenta de client
 Revizuirea controalelor externe de calitate
 Consultarea unei terte parti
 Implementarea si monitorizarea controlului calitatii misiunilor
 Implicarea unui auditor suplimentar care nu a fost un membru al
echipei, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi
consultanta
76
ONORARII SI TARIFE
Onorarii restante
 Amenintare generata de interesul propriu (personal)
 Onorariile datorate de un client de audit pentru servicii
profesionale raman restante pentru o perioada lunga de timp
 O societate (cabinet) angajeaza o misiune de asigurare pentru un
onorariu mult mai mic decat cel aplicat de auditorul anterior sau
fata de cel utilizat de alte societati (cabinete)
77
ONORARII SI TARIFE
Onorarii restante
 Discutarea nivelului onorariilor rstante cu comitetul de audit sau
cu conducerea clientului
echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a
oferi consultanta
 Societatea (cabinetul) poate sa demonstreze ca aloca misiunii
respective suficient timp si resurse umane calificate
 Sunt respectate toate standardele aplicabile de asigurare,
indrumarile si procedurile de control al calitatii
78
ONORARII SI TARIFE
Onorarii contingente
 Onorariile calculate pe o baza predeterminata cu privire la
rezultatul unei tranzactii sau al muncii efectuate (onorariile
contintgente)
 Amenintare generata de interesul propriu si de favorizare

 Un onorariu contingent aplicat de catre o societate (cabinet) pentru
un serviciu de non-asigurare furnizat unui client de asigurare
79
ONORARII SI TARIFE
Onorarii contingente
 O societate (cabinet) nu trebuie sa incheie nici un acord privind
onorariile pentru o misiune de asigurare in care valoarea
onorariului depinde de rezultatul muncii de asigurare
 Prezentarea complexitatii si a naturii onorariilor utilizate
comitetului de audit sau altor persoane insarcinate cu guvernanta
 Examinarea sau determinarea onorariului final de catre o terta
parte independenta
 Politicile si procedurile de control al calitatii
80
CADOURI SI OSPITALITATE
 Acceptarea de cadouri din partea unui client de audit
 O societate (cabinet) sau un membru al echipei de asigurare nu
trebuie sa accepte cadouri din partea unui client de audit
81
LITIGII ACTUALE SAU POSIBILE
 Amenintare generata de interesul propriu
 Exista litigii intre societate (cabinet) sau un membru al echipei de
asigurare si clientul de audit
82
LITIGII ACTUALE SAU POSIBILE
 Informarea comitetului de audit sau a altor persoane insarcinate cu
guvernarea cu privire la complexitatea si natura litigiului
 Daca litigiul implica un membru al echipei de asigurare,
inlaturarea acelei persoane din echipa de asigurare
echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a
acorda consultanta
 Retragerea din misiunea de asigurare
83

Curs Etica in Auditul Financiar

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Etica in Auditul Financiar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CODUL ETIC PENTRU

INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

 Responsabilitatea profesionistului contabil (auditorului

 Cand este cazul clientii (beneficiarii) vor fi atentionati in

 exista o obligatie profesionala sau un drept de a divulga

 Decizia de a divulga informatii confidentiale are in vedere

 Solutionarea conflictelor de etica generate de aplicarea

 Parti responsabile multiple

 Modul de aplicare al cadrului general pentru

 Un membru al echipei de asigurare cunoaste faptul ca un afin

 Criterii de evaluare a amenintarii de interes propriu (personal)

 Politici de limitare a unor IF

 Planul de pensii al unei societati (cabinet) sau al unei societati din

 Amenintari de interes propriu (personal)

 Amenintari de interes propriu (personal)

 Amenintari de interes propriu (personal)

 Amenintari de interes propriu (personal)

 Amenintari de interes propriu (personal)

 Amenintari de interes propriu (personal)

 Amenintari de interes propriu (personal)

 Amenintari de interes propriu (personal)

 Amenintari de interes propriu (personal), de auto-revizuire

 Implicarea unui auditor (suplimentar) pentru a oferi consiliere cu

 Unele servicii de aceasta natura sunt considerate a fi o parte

 Societatea (cabinetul) furnizeaza unui client de audit care nu este o

 Aceste servicii sa nu fie prestate de catre un membru al echipei

 Interzicerea prestarii unor astfel de servicii

 Amenintare generata de favorizare si auto-revizuire

 Amenintare generata de interesul propriu prezent si viitor,

 Amenintare generata de interesul propriu si de favorizare

S-ar putea să vă placă și