AUDITUL FINANCIAR – SUPORT POPA ADRIANA FLORINA

AUDITUL FINANCIAR

8. Etica şi doctrina în audit: etica profesională; normele de comportament în

audit; independenţa în audit; răspunderea juridică.

Principiile generale ale auditorilor financiari

Codul privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar apreciaza ca obiectivele urmarite
vizeaza desfasurarea activitatii la cele mai inalte standarde de profesionalism, pentru atingerea celui mai ridicat nivel de
performanta si pentru a indeplini cerintele interesului public. Aceste obiective impun indeplinirea a patru cerinte de
baza :
 Credibilitatea, datorata nevoii tot mai de a obtine informatii corecte şi credibile, puse la dispozitia intregii
societati;
 Profesionalismul persoanelor ce pot fi identificate cu claritate ca profesionisti în domeniul serviciilor de
audit;
 Calitatea serviciilor, ce deriva din necesitatea asigurarii ca toate serviciile prestate de un auditor financiar,
ating cel mai inalt standard de performanta;
 Increderea, pe care utilizatorii serviciilor de audit o au în existenta unui cadru de etica şi profesionsalism,
care guverneaza desfasurarea acestor servicii.

Principii fundamentale (ISA).

Integritatea Serviciile profesionale trebuie realizate în mod direct şi onest.
Obiectivitatea Auditorul financiar profesionist are obligaţia de a a fi corect şi de a-si păstra obiectivitatea
neafectata de prejudecati, conflicte de interese sau influente externe.
Competenta profesionala şi atentia cuvenita Acest principiu se refera la necesitatea desfasurarii serviciilor
profesionale cu atentia cuvenita, competenta şi constiinciozite, precum şi la datoria auditorului de a-si mentine
permanent cunostintele şi aptitudinile profesionale la un nivel corespunzator cerintelor clientilor.
Confidentialitatea Informatiile dobandite pe parcursul derularii serviciilor profesionale sunt confidentiale şi
nu pot fi dezvaluite fara o autorizare specifica, cu exceptia situatiilor în care un drept sau o obligatie legala sau
profesionala impune acest lucru.
Conduita profesionala Un auditor financiar profesionist trebuie sa acţioneze fata de public conform reputaţiei
sale şi sa evite orice comportament ce ar putea discredita profesiunea. Pentru aceasta, trebuie luate în considerare, în
momentul elaborarii de cerinte etice, responsabilitatile auditorilor fata de public: clienti, terte parti, alti membri ai
profesiunii de auditor financiar, personal, angajatori.
Standardele tehnice Activitatea de audit trebuie sa se desfasoare în concordanta cu standardele tehnice şi
profesionale relevante. Auditorii au datoria de a indeplini cu grija şi competenta instructiunile clientului sau
angajatorului, cu respectarea cerintelor de integritate, obliectivitate şi independenta.
Standardele tehnice şi profesionale sunt elaborate de :
-IFAC ( Standardele Internaţionale de Audit);
-Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Raportare Financiară;
-organismele profesionale membre sau alte organisme cu atributii de reglementare.

Codul de etica aplicat tuturor auditorilor financiari

In exercitarea activitatii lor, auditorii financiari trebuie sa respecte urmatoarele principii:
 Integritatea şi obiectivitatea
- onestitatea;
- desfasurarea corecta a activitatilor şi sinceritatea.
- corectitudine;
- eliminarea prejudecatilor, conflictelor de interese şi influentelor externe.
O atentie deosebita se acorda urmatorilor factori :
- evitarea relatiilor care ar favoriza aparitia unor presiuni, prejudecati sau influente din partea altor persoane;
- obligatia de asigurare ca personalul implicat în serviciile de audit adera la principiul obiectivitatii;
- interzicerea acceptării sau oferiri de cadouri de orice natura pentru a se evita situatiile de discreditare
profesionala a auditorilor.

 Soluţionarea conflictelor etice

1
AUDITUL FINANCIAR – SUPORT POPA ADRIANA FLORINA

- Se pot exercita presiuni din partea unui manager, director, partener sau în cazul existentei unor relaţii de
familie sau personale;
- Auditorul poate fi solicitat sa acţioneze contrar standardelor tehnice şi profesionale;
- Pot aparea conflicte intre loialitatea fata de superiorul auditorului financiar şi standardele de conduita.
Toate cele trei stari de conflict urmeaza politica angajatorului şi se analizează problema conflictului cu
superiorii, ulterior urmand a se apela la consultanta şi indrumare, pe baza confidentialitatii, cu un consultatnt
independent pentru o posibila modalitate de actiune.In cazul în care conflictul continua sa se manifeste şi după
epuizarea tuturor nivelelor de analiza, auditorul financiar isi da demisia şi face o prezentare reprezentantului
corespunzator al acelei organizatii cu privire la problemele semnificative (frauda, de exemplu).

 Competenta profesionala şi atentia cuvenita

- atingerea competentelor profesionale: studii generale urmate de studii de specialitate, pregatire profesionala
şi numeroase examinari, precum şi o perioda de experienta, ceruta în unele cazuri;
- păstrarea competentei profesionale- prin cunoasterea permanenta a ultimelor evolutii în domeniu, a
hotararilor relevante nationale şi internationale, adoptarea tehnicilor noi şi a unor programe de control al calitatii
serviciilor oferite.

 Confidenţialitatea
Informatiile obtinute în timpul activitatii de audit financiar sunt secrete şi nu trebuie dezvaluite fara autorizarea
corespunzatoare din partea entitatii patrimoniale. Exceptie face doar în situatia în care exista o obligatie legala sau
profesionala, care impune dezvaluirea lor. în acest caz, se poate apela la un consilier juridic. Datoria de confidentialitate
continua, chiar şi după incheierea relatiei dintre auditorul financiar profesionist şi client sau angajator.
Confidentialitatea nu se refera numai la furnizarea de informatii, ci şi la utilizarea acestora în beneficiul personal sau al
unei terte parti.

 Consultanta în domeniul fiscal

Un auditor financiar profesionist, ce acorda servicii fiscale profesionale, este indreptatit sa determine cea mai
buna pozitie pentru un client sau angajator, cu conditia neafectarii integritatii, obiectivitatii si conformitatii cu legea.
Dilemele pot fi rezolvate in favoarea clientului sau a angajatorului, daca exista un support rezonabil pentru acest punct
de vedere.

 Activitatile internationale
In situatia cand serviciile sunt executate în alta tara decat cea de origine şi exista diferente specifice de
conduita etica şi profesionala, se impun analizei urmatoarele situatii:
 Daca cerintele tarii în care se executa serviciile sunt mai putin severe decat Codul Etic al IFAC, atunci se
impune aplicarea acestuia din urma;
 In situatia inversa, se aplica cerintele etice din tara în care se desfasoara serviciile de audit;
 Cand cerintele etice ale tarii de origine sunt obligatoriu de aplicat pentru serviciile desfasurate în afara acelei
tari şi sunt mai severe decat cele mentionale la punctele anterioare, atunci se impune aplicarea lor.

 Publicitatea
Promovarea serviciilor profesionale ale auditorilor financiari trebuie sa tina cont de urmatoarele aspecte:
 Sa nu se utilizeze mijloace care aduc faima proasta profesiunii;
 Sa nu se practice preturi exagerate pentru serviciile oferite clientilor;
 Sa nu se facă referiri negative cu privire la activitatea altor auditori.
In situaţia în care reclama nu este permisa, publicitatea făcuta de către auditori este acceptabila, daca :
- are ca obiectiv comunicarea stărilor de fapt publicului şi sectoarelor interesate;
- este de bun- gust;
- este profesionala;
- evita repetarea frecventa şi sublinierea excesiva a numelui auditorului financiar profesionist de practica
publica.
Exemple ilustrative pentru situatiile în care publicitatea este acceptabila sunt: numirii şi premii; auditorii
financiari profesionişti care cauta un loc de munca sau o activitate profesionala în domeniu; cataloage şi brosuri de
firme; carti, anunturi, interviuri, cursuri, aparitii la radio şi televiziune, anunturi în ziar; cursuri de instruire, seminarii;
brosuri şi documente, care contin informatii tehnice; recrutarea de personal; publicitatea în numele clientilor; papetarie
şi ecusoane.

Factorii, ce pot influenta independenta auditorilor, pot fi :

 Legatura financiara cu clientii sau cu afacerile lor
Auditorii trebuie sa evite urmatoarele situatii :
- detinerea unui interes financiar direct sau indirect în activitatea clientului;
- acordarea sau primirea de credite de la clientul sau, de la orice membru al conducerii sau de la
administratorul principal al unei societati cliente;

2
AUDITUL FINANCIAR – SUPORT POPA ADRIANA FLORINA

- detinerea unui interes financiar în asociatie sau cu un salariat sau actionar;

- detinerea unui interes fata de o filiala, sucursala sau entitate care nu este client, care are o relatie de investitor
cu clientul sau o relatie, în care acea entitate are calitatea de subiect de investiţie.

 Independenta auditorilor financiari care au sau au avut functii în cadrul societatii:

Nu permite ca auditorul sa fie sau sa fi fost în timpul auditarii sau imediat anterior acestei activitati, membru al
Consiliului de Administratie, functionar, angajat al clientului sau asociat al unui membru al conducerii. Daca auditorul
se afla intr-una din situatiile de mai sus în perioada imediat precedenta angajamentului, aceasta nu trebuie sa fie mai
mica de doi ani sau decat perioada prevazuta de lege.

 Alte servicii aduse clientilor de audit

Serviciile profesionale necesita aptitudini contabile, ce implica activitati conexe auditului financiar, şi includ
contabilitate, audit, consultanta fiscala şi monetara, servicii de management financiar. Auditorul poate executa
asemenea servicii, în conditiile respectarii unor cerinte, pentru a nu fi afectata integritatea şi independenta sa.
a. Trebuie sa lipseasca orice relatii sau asociere de relatii cu clientul pentru a evita conflictele de interese.
b. Clientul este responsabil pentru situatiile financiare.
c. Auditorul financiar profesionist de practica publica nu trebuie sa-si asume rolul angajatorului şi sa nu ia decizii
în numele conducerii.
d. Este necesara efectuarea unor teste de audit, chiar daca auditorul a preluat sau a facut anumite inregistrari.

 Relatiile personale şi de familie Auditorul profesionist nu trebuie sa accepte un mandat de audit de la un

client, unde are în conducere rude pana la gradul IV.

 Onorarii
In situaţia în care onorariile succesive de la un client sau grup de clienţi au o pondere mare în onorariile brute
totale, auditorul financiar profesionist de practica publica poate deveni dependent de acel client şi poate genera
suspiciuni privind independenta sa. Este dificil de precizat procentul din onorariile unor asociaţi, care este la limita
inacceptabilului.
Onorariile profesionale trebuie sa reflecte în mod corect valoarea serviciilor profesionale prestate clientului,
luand în considerare urmatorele aspecte :
- indemanarea şi cunostintele necesare;
- nivelul necesar de pregatire şi experienta al persoanelor angajate;
- timpul petrecut în derularea serviciilor profesionale;
- gradul de responsabilitate în derularea serviciilor impuse.
In mod normal, onorariile sunt calculate pe baza unui tarif /ora sau zi, adecvat derulării serviciilor profesionale
şi sunt în sarcina fiecărui auditor sa le determine. Ele trebuie sa fie influenţate de condiţiile legale, sociale şi economice
ale fiecare tari.

 Onorarii condiţionate
Serviciile nu trebuie sa fie oferite unui client conform unui acord, prin care nu se percepe nici un onorariu, în
afara de cazul obţinerii unui rezultat specificat sau când onorariul este condiţionat în alt mod de descoperirile sau
rezultatele serviciilor respective. Onorariile încasate pe baza unui procent sau unei baze asemănătoare sunt onorarii
conditionate. Exceptie fac cele fixate de o instanţă judecătorească sau o autoritate publica.

 Bunurile şi serviciile
Acceptarea bunurilor si serviciilor oferite de catre un client si chiar a ospitalitatii exagerate, de catre auditori,
soti sau copii aflati in intretinerea lor, reprezinta o amenintare asupra independentei. Exceptie fac cele oferite in termeni
comerciali, care nu sunt mai favorabile decat pentru public.

 Proprietatea asupra capitalului

Întregul capital al unei firme de audit ar trebui sa fie deţinut în totalitate de auditorii financiari de practica
publica. Daca întregul capital sau o parte din acesta este deţinuta de terţi sau finanţată de aceştia, atunci ei pot influenta
auditorul în misiunea pe care o are, dar nu în mod direct.
Participarea altor persoane la capitalul unei firme de audit este permisa, daca acesta are calitatea de angajat în
firma respectiva şi drepturile de vot aparţin în exclusivitate auditorilor financiari.

 Foşti parteneri
Un partener poate părăsi societatea prin demisie, pensionare, încheiere a contractului sau vanzare a cabinetului.
În aceasta situaţie, acest asociat poate accepta o funcţie de la un client al cabinetului, la care a fost responsabil de
misiune în timpul auditului sau al unui alt angajament asumat de cabinet, independenta cabinetului nefiind afectata.

 Litigiile în desfăşurare sau iminente



3
AUDITUL FINANCIAR – SUPORT POPA ADRIANA FLORINA

 Asocierea pe termen lung a personalului cu experienţa cu clienţii de audit

O solutie ar fi o rotaţie regulata a personalului cu experienta pe durata unei anumite misiuni de audit. O astfel
de rotaţie trebuie sa ofere o combinatie a personalului cu experienta cu personal nou şi o tranzitie ordonata. în firmele
mici, este dificil sa se realizeze o astfel de rotatie.
In aceasta situatie, trebuie sa fie aplicate masuri de siguranta alternative, cum ar fi incheierea unor acorduri
permanente de consultanta externa cu un alt auditor financiar experimentat sau cu orice alt serviciu disponibil furnizat
de organizaţia profesionala pentru asemenea scopuri.