LUCRAREA STAGIARULUI

IN ACTIVITATEA DE AUDIT FINANCIAR

ANUL I

CUPRINS

1. Simularea evaluarii independentei auditorului la acceptarea misiunii de

audit
Lista situatiilor ce pot aduce atingere independentei auditorului .Fiecare
situatie va fi documentata distinct
2. Planificarea misiuni de audit
Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in
urma determinarii pragului de semnificatie
3. Determinarea obiectivelor auditului si a misiuni de audit
Obiectivele auditului ce se auditeaza
Minca de audit (cum se auditeza)
Se va elabora foile de lucru pentru componenta auditata

SIMULAREA EVALUARII INDEPENDENTEI

AUDITORULUI LA ACCEPTAREA MISIUNII DE AUDIT.
Angajamentul de audit solicit exprimarea unei opinii asupra unor informaii financiare de
ctre un auditor financiar de practic public.
Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesioniti de practica
public s fie lipsii de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile integritii,
obiectivitii i independenei. Deci principiul care trebuie s stea la baza angajamentului de
audit este independena auditorilor financiari profesioniti de practic public.
Factorii care pot afecta independena unui auditor financiar profesionist de practic public
sunt multipli. Potrivit Codului de Conduit Etic i Profesional, factorii care pot pune la
ndoial independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt:
a) legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora;
b) funcii pe care auditorii le au sau le-au avut n cadrul societilor;
c) alte servicii aduse clienilor de audit;
d) relaiile personale i de familie;
e) onorarii i/sau onorarii condiionate;
f) litigii n desfurare sau n curs de desfurare;
g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii de
audit.
a) Legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora pot afecta independena
auditorilor financiari de practic public.
Pentru ca independena auditorului s nu fie afectat, acesta trebuie s evite urmtoarele
situaii:
- interesele financiare directe cu clienii sau interese indirecte cu clienii;
- credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat, investitor principal al
firmei clientului;
- s dein un interes financiar n asociere cu un client sau cu salariaii clientului;
- s dein un interes financiar fa de o filial, sucursal care nu este client, dar are o relaie
de investitor cu clientul sau o relaie cu o filial aflat n zona de influen semnificativ.
b) Independena auditorilor financiari de practic public este afectat cnd dein funcii n
cadrul societilor auditate. Independena nu permite ca auditorul s fie sau s fi fost pe
perioada auditat sau imediat anterioar membru al Consiliului de Administraie, funcionari,

angajai ai clientului auditat sau asociai ai unui membru al consiliului sau angajai ai unei
societi ori n serviciul unuia dintre acetia.
n asemenea situaii, auditorului nu-i este permis s accepte un angajament de audit care
automat implic asumarea unei opinii responsabile. Dac auditorul se afl n una dintre
situaiile de mai sus, perioada imediat precedent angajamentului de audit nu trebuie s fie
mai mic de doi ani.
c) Serviciile profesionale necesit aptitudini contabile sau conexe effectuate de auditori
financiari profesioniti ce includ contabilitate, audit, consultan fiscal i managerial i
servicii de management financiar.
n situaia n care un auditor financiar profesionist este solicitat s ofere, n afara serviciilor
de audit, i alte activiti unui client, el trebuie s fie atent s nu execute funcii de conducere
sau s ia decizii de conducere, responsabiliti ce revin Consiliului de Administraie i
conducerii clientului.
Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari
profesioniti de practic public cu condiia ca acetia s nu se implice n actul de decizie al
clientului. Aceasta presupune s nu existe nici o implicaie n responsabilitatea asumat
pentru deciziile de conducere.
Exist societi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregtirea situaiilor financiare
este frecvent solicitat de un auditor financiar profesionist de practic public. Auditorul
poate s execute asemenea servicii, dar trebuie s respecte urmtoarele cerine pentru a nu
afecta integritatea i independena:
1. Lipsa oricrei relaii sau asociere de relaii cu clientul pentru evitarea conflictului de
interese.
2. Clientul este responsabil pentru situaiile financiare.
3. Auditorul financiar profesionist de practic public nu trebuie s se confunde cu rolul
angajatului sau pe post de conductor coordonnd operaiunile unei societi.
4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dac auditorul financiar profesionist de practic
public a preluat sau a realizat instrumentarea tehnic contabil. Este de preferat ca
personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile s nu participe la examinarea unor
rapoarte sau situaii financiare.
d) Independena auditorilor financiari profesioniti de practic public poate fi afectat dac
exist relaii personale i de familie.

Dac un auditor i exercit profesia n mod individual sau angajat implicat n auditul unui
client este soul clientului, copilul aflat n ntreinerea acestuia sau rud cu acesta,
independena auditorului este afectat.
Trebuie avut n vedere de la bun nceput c o asemenea relaie creeaz o ameninare pentru
independen.
e) n situaia n care onorariile succesive de la un client sau un grup de clieni au o pondere
mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practic public poate deveni dependent
de acel client i poate genera suspiciuni n privina independenei. Este dificil de precizat ce
procent din onorariile unui client sau grup de clieni asociai este la limita inacceptabil din
totalul onorariilor.
Auditorul trebuie s ia n considerare dac acele onorarii nu sunt cu mult peste limita
rezonabilului astfel nct s nu-i afecteze independena fa de client.
Onorariile ncasate n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii condiionate. Dac
ele sunt fixate de autoritate public sau tribunale jurisdicionale, atunci nu sunt onorarii
condiionate.
Serviciile profesionale nu se acord unui client conform unui acord prin care nu se percepe
nici un onorariu dect dac acesta este condiionat de rezultatele serviciilor respective.
Alte elemente care pot afecta independena auditorului financiar profesionist de practic
public sunt bunurile i serviciile acceptate de ctre soii i copiii aflai n ntreinerea lor, cu
excepia celor care sunt oferite publicului larg.
De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie s aparin n totalitate auditorilor
financiari de practic public. Dac capitalul sau o parte a acestuia este deinut de teri sau
capitalul a fost finanat de teri, acetia pot influena auditorii financiari n misiunea pe care o
au de realizat.
Participarea altor persoane la capitalul unei societi de audit este permis cu condiia ca
majoritatea att a proprietii asupra capitalului, ct i a drepturilor la vot s aparin numai
auditorilor financiari de practic public.
f) Orice litigiu iminent sau n desfurare, n care sunt implicai auditorii financiari de
practic public i un client, este considerat un obstacol al independenei auditorului. Orice
intenie a clientului de a ncepe aciunea legal mpotriva unui auditor financiar de practic
public poate cauza auditorului financiar de practic public i firmei un element semnificativ
ce poate afecta activitatea auditorului. Intenia unei aciuni sau iminena unei aciuni
judectoreti din partea auditorului financiar n mod automat conduce la lipsa de
disponibilitate a conducerii de a prezenta informaii relevante auditorului financiar.
5

g) Independena auditorului financiar profesionist de practic public poate fi afectat n

situaia n care este utilizat acelai personal ntr-un angajament de audit. Exist pericolul ca
o implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client s conduc la relaii strnse
care pot fi nelese ca o subminare a obiectivitii i independenei. Familiaritatea bazat pe
o lung continuitate a activitii poate afecta ndeplinirea tuturor procedurilor de audit,
precum i utilizarea raionamentelor obiective asupra raportului de audit.
Pentru a prentmpina efectele negative asupra independenei i obiectivitii n executarea
serviciilor profesionale, auditorul financiar de practic public trebuie s efectueze o rotaie
regulat a personalului cu experien n timpul unui angajament de audit. Rotaia personalului
este dificil mai ales n cadrul societilor mici, unde exist domenii specializate de audit.
Msurile de siguran i de stabilire permanent a consultanei externe cu auditori financiari
experimentai sau din organizaiile profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nu trebuie
s fie ocolite.

2.PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT

Conceptul de planificare n audit
Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi
ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit.
Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordri
detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului.
Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici:

Raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit

auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective

clare;

Anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp,

astfel nct prioritile s fie clar scoase n eviden;

Coordonarea. Planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, de

ctre instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitii desfurate

de ali auditori sau experi.
Principalele obiective ale planificrii auditului sunt:
a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti de
audit sunt respectate;
b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor;
c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii
obiectivelor auditului;
d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului de
timp i a costurilor;
e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale,
iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale
(generale).
Planificarea misiunii de audit
Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se
finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie,
consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine
determinate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau organisme,
numite generic entitate auditat.

Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul de

legalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea.
Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic, urmtoarele
etape:
A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:
- adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate;
- evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern;
- definirea obiectivelor detaliate ale auditului;
- evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru.
B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor aciuni:
- elaborarea planului de audit;
- stabilirea legturii cu entitatea auditat;
- ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit;
- aprobarea planului de audit.
C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni:
- colectarea i evaluarea probelor de audit;
- redactarea unor concluzii iniiale;
- revederea interimar (provizorie);
- identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit.
D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:
- proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor;
- reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor;
- punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit;
- evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit sau societii
de audit).
E. etapa de post raportare, care const n supravegherea impactului pe care l are asupra
entitii auditate.
Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse.
Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa preliminar.
n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, sau cum se
mai numete, etapa de pre planificare, se refer la:
a) nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspectele
importante ale mediului n care entitatea i desfoar activitatea, i
anume:

obiectivele entitii auditate;

intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul;

ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor

comparativ cu obiectivele entitii; caracteristicile pieei n care
opereaz entitatea; raporturi obligatorii i neobligatorii cu alte
entiti etc;

modul de operare a entitii auditate privind:

organigrama i responsabilitile, sistemele cheie de
management i control i sistemele cheie financiar contabile.
b) Impactul entitii auditate asupra auditului. Cunoaterea entitii
auditate l determin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectat
auditul de operaiile i mediul entitii auditate.
n acest sens el cuantific:
- riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizarea entitii;
- riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat;

controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a maximiza

eficiena acestor controale;
- factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lor potenial asupra
auditului.
Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea
preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentat
ntr-un capitol separat.
c) Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma,
coninutul i utilizatorii raportului de audit, dup care specific
obiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai ales, este
important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permite
auditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i
evalua probele de audit.
d) Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce i
sunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii
dovezii, relevanei i a rezonabilitii auditorul decide urmtoarele:
- modul de abordare a auditului;
- sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora;
- testarea probelor de audit.
e) Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul,
cantitatea, sursele, tehnicile de obinere a probelor de audit, el poate
estima resursele necesare pentru obinerea i analiza acestora.
f) Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a
rezultatelor de auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor
anterioare i impactul acestora.
g) Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu
entitatea auditat despre constatrile din etapa preliminar este extrem
de folositoare auditorului.
Planul de audit. Programul de audit
Planul misiunii de audit este un document cheie. n elaborarea lui este esenial
ealonarea activitilor n timp, urmrindu-se cuprinderea tuturor informaiilor necesare, dar
trebuie s rmn sintetic, clar i concis.
Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit,
prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit:
cadrul legal al auditului;
scurt descriere a activitii, programului sau entitii;
motivul auditrii;
factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea
(semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie;
aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate;
obiectivele auditului;
ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie
obinute pentru a atinge obiectivele auditului;
resursele necesare i la ce moment;
estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul);
detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura
cu auditorul;

 programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi

disponibil pentru discutarea lui preliminar;
forma, coninutul i utilizatorii raportului final.
Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor
auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului iniial,
realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast activitate
furnizeaz bazele planului de audit.
Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc natura, durata i
ntinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de audit.
Programul de audit se constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor
echipei de audit i ntr-un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii de
audit. El cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic de
timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit.
La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor
inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. De
asemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor de
fond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sau experi.
Planul general de audit
Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de audit prin care
s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.
Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui plan
general de audit includ:
Cunoaterea activitii entitii:
factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ce
afecteaz entitatea;
caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea sa, performanele
financiare i cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite de la ultimul audit;
nivelul general de competen al conducerii;
categoriile i tipurile de impozite i taxe specifice entitii auditate;
nlesniri (amnri, scutiri, reduceri) la plata impozitelor i taxelor datorate;
analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale.
nelegerea sistemului contabil i de control intern:
politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite n acestea;
efectele noilor reglementri contabile sau de audit;
actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de nregistrare n
contabilitate, ca urmare a modificrilor legislaiei fiscale;
cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de
control intern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurile
de fond.
Riscul i pragul de semnificaie:

evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilor

semnificative de audit;

stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurilor auditului;

posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative, incluznd

experiena pierderilor anterioare sau a unor fraude;

identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care

implic estimri contabile.
10

Natura, durata i ntinderea procedurilor:

schimbrile posibile privind importana domeniilor specifice de audit;
efectul tehnologiei informaionale asupra auditului;
activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra procedurilor de
audit extern;
stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urmrirea ansamblului
obligaiilor fiscale ale entitii.
Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea:
implicarea altor auditori n auditul componentelor, de exemplu, al filialelor,
sucursalelor i diviziunilor;
implicarea experilor;
cerinele de personal.
Alte aspecte:
posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie;
condiii ce solicit o atenie special, cum ar fi existena prilor afiliate;
termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare;
natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea,
care se estimeaz n timpul angajamentului.
Auditorii trebuie s elaboreze i s documenteze programe de audit pe domenii de
activitate (fiscal, financiar contabil, achiziii creane, mediu .a.), care s stabileasc natura,
durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, cerute pentru implementarea planului
general de audit.
Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuie
revizuite ori de cte ori este necesar n timpul derulrii auditului.

Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui

audit ISA 320
1) Ce presupune?
-

Determinarea pragului de semnificaie la nivelul situaiilor financiare n etapa de

planificare

Determinarea pragurilor de semnificaie funcionale

Revizuirea, dac este cazul, a pragului de semnificaie n timpul desfurrii auditului

sau la finalizarea misiunii

2) Care este obiectivul?

- de a utiliza pragul de semnificaie n planificarea i realizarea auditului
3) Cnd sunt considerate denaturrile, inclusiv omisiunile, semnificative n situaiile de
raportare?

11

- dac s-ar putea atepta ca ele, n mod individual sau agregat s influeneze deciziile
economice ale utilizatorilor obinuii, nu specifici, luate pe baza acestor situaii de raportare
4) Care sunt premizele, cu privire la utilizatorii obinuii, nu specifici, ai situaiilor de
raportare, de la care pleac auditorul la utilizarea pragului de semnificaie?
-c au o nelegere rezonabil a afacerii, a activitilor economice i a contabilitii;
-c au bunvoina de a studia informaiile din situaiile financiare cu o diligen rezonabil
-c neleg i accept faptul c situaiile financiare sunt ntocmite, prezentate i auditate la
nivelul pragului de semnificaie
-c recunosc incertitudinile inerente induse de estimri, raionamente profesionale i luarea n
considerare a evenimentelor viitoare
5) Cnd i unde se utilizeaz pragul de semnificaie?
-la planificarea auditului
-la realizarea auditului
-n evaluarea efectelor denaturrilor identificate i al denaturilor necorectate dac este cazul
(ISA 330)
-n formarea opiniei din raportul de audit (ISA 330)
6) Cine afecteaz judecile cu privire la pragul de semnificaie?
- mrimea denaturrii
-natura denaturrii
-o combinaie a mrimii i naturii denaturrii
7) Ce reprezint pragul de semnificaie funcional i la ce se poate referi?
-suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul de semnificaie la
nivelul situaiilor financiare ca ntreg, pentru a reduce la un nivel rezonabil de sczut
probabilitatea ca denaturrile necorectate sau nedetectate agregate s depeasc pragul de
semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg
-se poate referi i la suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul
de semnificaie, pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi i prezentri
8) Cum poate fi utilizat pragul de semnificaie n planificare?
-la stabilirea strategiei generale de audit (pragul de semnificaie la nivelul situaiilor
financiare)
-la fundamentarea raionamentului cu privire la mrimea denaturrilor considerate
semnificative cu rol n: selectarea i aplicarea procedurilor de evaluare a riscurilor,
12

identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ, selectarea i aplicarea

procedurilor de audit suplimentare (pragul de semnificaie funcional)
9) Cum se determin pragul de semnificaie?
-pe baza raionamentului profesional
a) la nivelul situaiilor financiare luate ca ntreg
-prin aplicarea unui procent asupra unui reper: active, datorii, capital propriu, venituri,
cheltuieli, profit (profit nainte de impozitare sau profit nainte de impozitare din activiti
continue), active nete, drepturi de crean n funcie de circumstane
-reperele pot proveni fie din situaiile financiare precedente sau bugetate ajustate dac este
cazul (o achiziie, fuziune, divizare, schimbarea unor condiii, etc.), fie din situaii financiare
preliminare
b) pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri care pot influena
decizia utilizatorilor situaiilor financiare n anumite circumstane
- tranzacii cu pri afiliate, remunerarea conducerii i celor nsrcinai cu guvernana
-prezentri cheie domeniului de activitate (exemplu: costuri de cercetare i dezvoltare n
industria farmaceutic)
-rezultate privind o entitate recent achiziionat
10) Cum se determin pragul de semnificaie funcional?
-prin aplicarea unor procente asupra unor tranzacii, clase de conturi sau prezentri
11) Cnd se modific (revizuiete) pragul de semnificaie?
-modificri ale circumstanelor iniiale
-apar noi informaii care afecteaz decizia iniial
-apar schimbri n nelegerea auditului
-situaiile financiare finale sunt semnificativ diferite fa de cele previzionate
12) Ce conine documentaia de audit privind pragul de semnificaie?
-calculul pragului de semnificaie la nivelul situaiilor financiare ca ntreg
-pragul sau pragurile de semnificaie pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau
prezentri
-pragurile de semnificaie funcionale
-reviziile i modificrile intervenite

13

ANALIZA RISCURILOR in pragul de semnificatie

Seciunea

F1

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Iniialele
Client: S.C. CONSTRUCT SRL
Perioada: 2007

ntocmit de:
Revizuit de:

M.A.
G.D.

Data
10.03.2008
10.03.2008

DA
1.

NU

Managementul
(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare a
conduce societatea?

NU

(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad

de risc ridicat?

NU

(c) Au avut loc schimburi ale managerilor cu funcii cheie n cursul

exerciiului financiar?

NU

(d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al

rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. pentru
ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor)

DA

(e) Are rezultatul reportat o semnificaie personal pentru manageri?

(de ex. prime legate de profit)

NU

(f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe?

NU

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?

NU

(h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast

ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d)
sau (e) de mai sus).

14

DA

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii:
Echipa de conducere executiv dispune de cunotinele i experiena necesar pentru a
conduce n bune condiii societatea, iar factorii de risc detectai nu duc la concluzia c
exist tendina conducerii de a manipula conturile n beneficiul su personal.

DA

2.

NU

Contabilitate
(a) Este funcia contabilitii descentralizat?

DA

(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de ai duce la ndeplinire sarcinile care le revin?

NU

(c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul de

contabilitate?

NU

(d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca angajaii

societii lucreaz sub presiune?

NU

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI CONTABIL

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii:
Nu exist probleme care s poat afecta activitatea de audit.
3.

Activitatea societii auditate

(a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat?

NU

(b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual

semnificativ?

NU

(c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de

25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr funcie
executiv?

NU

(d) Se anticipeaz ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n

viitor?

NU

(e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni?

NU

15

(f) Este societatea insolvabil?

NU

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AFACERI

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii:
Riscul sectorului de activitate este sczut, activitatea desfurndu-se constant bine, dar
cu probleme financiare datorate cash-flow-ului fluctuant. Datorit prudenei auditorului,
riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sczut.
DA

4.

NU

Auditul societii
(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client?

NU

(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n

vreunul din ultimii doi ani?

NU

(c) Ai descrie relaia cu societatea client ca fiind conflictual sau n

deteriorare?

NU

(d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp?

NU

(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?

DA

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii:
Nu exist probleme care s poat afecta activitatea de audit. Datorit prudenei
auditorului, riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sczut.

EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT

Pe baza celor de mai sus:

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

16

Semnat:

M.A.

Data:

10.03.2009
Seciunea

F2

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Iniialele
Client: S.C. CONSTRUCT SRL
Perioada: 2007

ntocmit de:
Revizuit de:

Pragul de semnificaie =
701.919 lei
Riscul inerent general = sczut
Imobilizrile corporale i
necorporale
Stocuri i producie n curs de
execuie cantiti
Stocuri i producie n curs de
execuie evaluare

M.A.
G.D.

Riscuri inerente specifice

ntrebri
3 4 5

Data
10.03.2008
10.03.2008

Ref.
sit.

Mrimea eantionului
(bazat pe judecat) /
Factorul iniial de risc
(la F3)

Evaluare

Sczut

50 %

Sczut

50 %

Sczut

50 %

Debitori

Sczut

50 %

Conturi la bnci i casa pli

Sczut

50 %

Sczut

50 %

Sczut

50 %

Creditori

Sczut

50 %

Creditori pe termen lung

Vnzri

Sczut

50 %

Cumprri

Sczut

50 %

Cheltuieli

Sczut

50 %

Salarii i indemnizaii
Alte seciuni de audit
Balana de verificare i
nregistrrile contabile

Sczut
Sczut

50 %
50 %

Sczut

50 %

Conturi la bnci i casa

ncasri
Conturi la bnci confruntate
cu extrasele de cont

17

Situaii financiare preliminare

i nregistrri dup sfritul
exerciiului.
Semnat: M.A.

Sczut

50 %
Data:

18

10.03.2009

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA

EANTIOANELOR INIIALE
Numr de riscuri
inerente specifice
identificate
0, 1 sau 2 riscuri
3 sau 4 riscuri
5 sau 6 riscuri

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Foarte sczut
23%
50%
70%

Sczut
50%
70%
100%

Nivel mediu
70%
100%
100%

Nivel ridicat
100%
100%
100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

1 Sistem expus erorilor /sistem inabeCMat /sistem manual necomputerizat?
2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?
3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?
4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?
5 Multe judeci profesionale /calcule?
6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

Se rspunde pe baza cunoaterii clientului la ntrebrile 1-6, completnd cu acolo unde

apare un risc sau unde nu apare un risc toate liniile pe orizontal din cadrul seciunii F2 (la
rubrica ntrebri).
Se numrr pe orizontal rspunsurile . cu ajutorul tabelului de mai sus se calculeaz riscul
inerent specific astfel:

ne poziionm pe coloana sczut (deoarece aa a rezultat evaluarea riscului inerent

general din seciunea F1)

n funcie de numrul rspunsurilor pe orizontal, se face intersecie ntre coloana de

sczut i numrul de rspunsuri

rezultatul se completeaz n ultima coloan a seciunii F2

19

Seciunea

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA

F3

EANTIOANELOR INIIALE

Iniialele
Client: S.C. CONSTRUCT SRL
Perioada: 2007

ntocmit de:
Revizuit de:

20

M.A.
G.D.

Data
10.03.2009
10.03.2009

21

3.DETERMINAREA OBIECTIVELOR AUDITULUI SI A MUNCII

DE AUDIT.
OBIECTIVELE AUDITULUI
Definirea misiunii
Misiunea de audit s-a efectuat n vederea certificrii realitii i integritii
operaiunilor economico-financiare prezentate n situaiile financiare ale SC CONSTRUCT
SRL. Aceast misiune a fost solicitat de acionariatul societii.
Scopul misiunii a fost:
analiza i interpretarea evoluiei elementelor patrimoniale i a componentelor
rezultatelor, n scopul identificrii erorilor probabile din aceste valori provizorii i a
elementelor care necesit investigaii suplimentare i o posibil concentrare a efortului de
audit.
elaborarea documentaiei de audit culegerea probelor de audit , n vederea susinerii
opinei exprimate.
Limitarea misiunii
Conform scrisorii de angajament, prezentate n anexa nr.1, semnat de conducerea
societii CONSTRUCT SRL, societatea s-a angajat s furnizeze toate documentele
justificative i informaiile referitoare la elementele patrimoniale privind operaiunile
realizate de aceasta.
Potrivit termenilor i condiiilor misiunii de audit, termeni acceptai de conducerea
societii prin contractul semnat cu auditorul n decembrie 2008, misiunea s-a desfurat n
maniera pe care am considerat-o necesar pentru a ne ndeplini sarcinile, incluznd aplicarea
unor proceduri asupra tranzaciilor, existenei proprietii, respectrii principiilor i regulilor
contabile i evalurii activelor n felul pe care l-am considerat necesar.
Concluziile formulate n prezentul raport se bazeaz pe documentele primare i
informaiile furnizate de partenerii de afaceri ai societii pn la data de 31.12.2005. n
consecin, auditorul nu este responsabil pentru eventualele omisiuni care ar putea s apar
datorit neprezentrii n timp util, de ctre pri, a unor documente primare pentru
nregistrare, sau nefurnizrii unor anumite informaii. Pentru anumite elemente, estimarea s-a
bazat pe informaiile primite de la managementul i angajaii societii.
Organizarea misiunii de audit
Pe baza concluziilor analizei economico-financiare s-a procedat la o examinare
analitic a elementelor patrimoniale care deineau o pondere major n structura bilanului

22

contabil. De asemenea, s-au avut toate aspectele legale i statutare n ceea ce privete
exercitarea funciunilor. Echipa de auditare, format din 2 colaboratori, a lucrat pn n 25
febr. 2008 la sediul din Str. Nicolae Blcescu, Bl.N2 ,Sc.C, Trgovite n spaiul special
amenajat pentru a fi asigurat confidenialitatea datelor, colectnd informaii de la
administrator, angajai i analiznd i prelucrnd toate documentele primare referitoare la
situaia financiar a societii.
Documentele de lucru
Pentru realizarea activitii de audit s-au utilizat suporturile operaionale codificate cu
referine standadizate, n funcie de etapa auditului i obiectivele urmrite ndosariate alturi
de anexe n partea final a lucrrii, astfel:
Secinuea EA Planificare i rapoarte
Seciunea EB Aprecierea controlului intern
Seciunea EC Controlul conturilor
Foile de lucru pentru fiecare obiectiv urmrit n cadrul fiecrei seciuni
Analiza economico- financiar a cheltuielilor i veniturilor
Analiza structurii veniturilor la SC Construct SRL:
Nr.c

Indicatori

2007
lei

2008
lei

I2005/2004(%

rt.
1.

Venituri din vnzri de 219367

99,39

289911

100

)
132,15

2.

mrfuri
Alte venituri din

1344

0,61

220711

100

289911

100

131,35

exploatare
TOTAL VENITURI

Ponderea principal a veniturilor este deinut de veniturile din vnzari de mrfuri,

venituri realizate n exclusivitate din activitatea comercial a societii.
n 2007, n structura veniturilor, o pondere de 61% o dein alte venituri din exploatare,
n timp ce n 2008 sunt inexistente. Prezena acestora n 2007 se datoreaz exclusiv
veniturilor din vnzarea unui mijloc fix.
Analiza cifrei de afaceri
Din problematica cifrei de afaceri pentru aprofundarea analizei se va investiga
evoluia n timp a CA i structura acesteia pe categorii de produse.
23

evoluia n timp a CA
Orizontul de timp ales pentru investigare este de 3 ani, perioada 2006-2008 pentru
care se va urmri dinamica CA n preuri constante.
Nr.c

Indicatori

Perioada analizat
2006
2007

Ritm mediu de
2008

rt.
1.
2.

Cifra de afaceri (lei)

Creterea anual a CA (Rc

150656
-

219367
145,61

289911
132,16

cretere (%)
38,72

3.

%)
Creterea anual a preurilor

9,7

8,72

(Rp %)
4.
5.

R
150656
199970
266658
33,04
CA corectat (CA %)
Creterea real a CA(%)
132,73
133,35
n preuri curente, CA nregistreaz o cretere ntr-un ritm mediu anual de 38.72%, n

timp ce creterea CA real (dup eliminarea inflaiei, a creterii preurilor) nregistreaz o

valoare inferioar acesteia cu 5.68%, diferen care corespunde creterii CA pe seama
creterii preurilor.
structura CA pe categorii de produse
Nr.c
rt.
1.
2.
3.

Indicatori
Produse alimentare
Produse nealimentare
Total CA

2003
lei

150656

72
28
100

2004
lei

219367

70
30
100

2005
lei

289911

63
37
100

Din analiza CA pe categorii de produse se constat c ponderea principal o dein

produsele alimentare cu o evoluie descendent ns i mai accentuat n 2008, n timp ce
produsele nealimentare dein o pondere ntre 28% - 37%, nregistrnd o evoluie ascendent
pe orizontul analizat.
Schimbarea ponderilor n portofoliul de produse se datoreaz n special scderii
cererii pentru produsele alimentare ca urmare a apariiei concurenei puternice, gen magazine
mega-discount i o reacie favorabil a managementului ntreprinderii prin reorientarea ctre
alte produse (creterea ponderii la produsele nealimentare).
Analiza marjei comerciale (Mc)

24

Pe lng capacitatea de a satisface cererile consumatorilor, produsele comercializate

au i capacitatea de a degaja marje.
Din problematica marjei, pentru analiz au fost investigate urmtoarele aspecte:
nivelul i structura marjei
evoluia n timp
Nr.c

Indicatori

2006

2007

2008

R(%)

rt.
1.
2.

Cifra de afaceri
Costul de cumprare al

150656
127110

219367
186286

289911
245177

38,72
38,88

3.
4.
5.

mrfurilor vndute
Cumprri de mrfuri
Variaia stocurilor
Marja comercial

132225
-5115
23456

189287
-3001
33081

248486
-3309
44734

38,10

Marja comercial poate fi investigat i ca mrime relativ prin intermediul ratei

marjei comerciale (Rmc):

Nr.crt.
1.
2.
3.

Indicatori
Marja comercial (lei)
Cifra de afaceri (lei)
Rata marjei comerciale (%)

Mc
= CA * 100

Perioada de analiz
2003
2004

2005

23456
150656
15,56

44734
289911
15,43

33081
219367
15,08

Rata marjei comerciale s-a modificat n limite restrnse datorit raportului de

proporionalitate ntre costul mrfurilor i cantitatea comercializat. n 2004 aceasta indic o
scdere cu 0,48 % fa de perioada precedent, iar n 2005 se observ o cretere de 0,35 %
raportat la 2004. Aceast situaie indic o uoar mbuntire a performanelor comerciale
ale societii.
Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor la nivelul societii
DENUMIRE
CHELTUIAL

2007
Sum
-lei-

2008
Suma
%

-lei-

I
%

2005/200
4

25

Cheltuieli cu materiile

2466

1,15

4897

1,70

198,58%

consumabile
Alte cheltuieli materiale
833
Cheltuieli cu energia i apa 1080
Cheltuieli privind
186286

0,39
0,51
87,53

949
1461
245177

0,33
0,54
85,58

113,92%
135,20%
131,61%

mrfurile
Cheltuieli cu personalul
Cheltuieli cu amortiz i

9953
5754

4,61
2,78

15088
11883

5,26
4,14

151,59%
206,51%

provizioane pt depreciere
Alte cheltuieli de

6446

3,03

7033

2,45

109,10%

exploatare
TOTAL CH.

212818

100%

286488

100%

EXPLOATARE
Cheltuieli privind

dobnzile
Alte cheltuieli financiare
TOTAL CH.

621
621

FINANCIARE
TOTAL CHELTUIELI
CIFRA DE AFACERI

213439
219367

prime i materiale

99,71%

98,97

134,61%

%
2960

0,29%
100%

0
2960
289448
289911

1,03% 476,65%
100%

135,61%
132,15%

Pe ansamblul societii se constat o cretere a cheltuielilor totale (cu 3,46%),cretere

evideniat de dinamica Cifrei de afaceri( ICA=132,15%).
Cheltuielile de exploatare au crescut cu 34,61%, cheltuieli motivate de creterea
volumului desfacerilor de mrfuri i implicit a costului de achiziie al acestora. Cheltuielile
financiare au crescut n anul 2008 comparativ cu 2007 de 4.76 ori datorit achiziionrii unui
mijloc fix n sistem de leasing financiar.
Societatea i-a propus reducerea ratei cheltuielilor cu munca vie pe seama creterii
productivitii muncii. Acest obiectiv a fost atins deoarece:
15088
289911
FS1
CA1
IFS ICA , FS 2 CA2 ; 9953 219367 , 1.51% 1.32%

Ritmul de cretere a cheltuielilor cu personalul a fost mai mic dect cel de cretere al
cifrei de afaceri.
Modificarea absolut a fondului de salarii este:
FS=15088- 9953=5135 lei
Creterea absolut a FS se explic, n primul rnd prin sporirea salariului mediu tarifar
pe unitatea de timp munc.
26

Cheltuielile cu amortizarea
Nr.crt.
1.
2.
3.

Indicatori
Cifra de afaceri (lei)
Amortizare anual (lei)
Rata cheltuielilor cu

2004
219367
5754

2005
289911
11883

amortizarea (1000lei)%

26,23

40,99

Se observ creterea cheltuielilor cu amortizarea la nivelul anului 2008 datorit

achiziionrii unui mijloc de transport- aprovizionare.
Reevaluarea unei cldiri n 2008 (valoarea cldirii s-a dublat) a contribuit i ea la
creterea cheltuielilor cu amortizarea. Impactul reevalurii din 2008 pentru viitor este mare,
avnd influene considerabile asupra rezultatului.
Analiza cheltuielilor cu amortizarea poate fi investigat i prin reinvestigarea
impactului factorilor- eficiena utilizrii mijloacelor fixe i gradul de uzur- conform
modelului:
Amz
Amz
Mjfixe
CA * 1000 = CA * Mjfixe

Nr.crt.
1.
2.
3.

Indicatori
Cifra de afaceri
Randamentul mj fixe
Gradul de uzur

2004
219367
0,27
0,10

2005
289911
0,25
0,16

Mj fixe
2004
2005
59170
73567
Creterea cheltuielilor cu amortizarea de la 26.23% la 40.99% poate fi explicat n
raport de randamentul utilizrii mijloacelor fixe i gradul de uzur. Randamentul mijloacelor
fixe a contribuit nefavorabil asupra ratei cheltuielilor cu amortizarea, nregistrnd o reducere
de 0.02%. Gradul de uzur are aceeai influen asupra cheltuielilor cu amortizarea,
nregistrnd o cretere de 0.06%.

CLIENT

DOSARUL EXERCIIULUI

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i raportare

Exerciiul: 2007
ntocmit de: Moldovan Maria

Ref.

27

Ref. EA
Pagina: 1
Data: 05.01.2008

Coninutul
Sinteza
Sinteza misiunii

EA 1

Gestiune i organizare
Plan de misiune
Foi de lucru

EA 2

Elemente de sintez
Prezentarea ntreprinderii
Informaii contabile
Sisteme i domenii semnificative
Lista de verificare a riscului inerent general

FL 1

Lista de verificare a riscului specific

FL 2
FL 3
FL 4
FL 5
FL 6

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i raportare

Capitolul: Sinteza misiunii

Exerciiul: 2007
ntocmit de: Moldovan Maria

28

Ref. EA 1
Pagina: 1
Data: 05.01.2008

Elemente de sintez
Misiunea s-a derulat corespunztor, nesemnalndu-se probleme legate de

Decizia

obinerea documentelor necesare. Conducerea i personalul societii au

fost cooperante. Analiza conturilor de venituri i cheltuieli a condus la
urmtoarele concluzii:
soldurile conturilor de venituri i cheltuieli sunt reflectate corespunztor n
contul de profit i pierdere sub aspect valoric( sunt actualizate cu amenzile
i penalitile percepute de creditori).
ncadrarea veniturilor i cheltuielilor n conturi s-a fcut corect i total
Analiza situaiei financiare a societii nu indic riscul de faliment.
CLIENT

DOSARUL EXERCIIULUI

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i raportare

Exerciiul: 2007
Capitol: Plan de misiune
ntocmit de: Moldovan Maria
Coninutul
I. Prezentarea ntreprinderii

Ref. EA 2
Pagina: 1
Data: 09.01.2008

Ref.
EA 2.1

Denumirea
Istoric
Obiect de activitate
Structura organizatoric
Capital social
II. Informaii contabile

EA 2.2

Particularitile sistemului contabil

Principii contabile urmrite
III. Sisteme i domenii semnificative

EA 2.3

Identificarea domeniilor i conturilor semnificative

Pragul de semnificaie
Identificarea riscurilor
IV. Orientarea programului de lucru

EA 2.4

V. Echipa i bugetul

EA 2.5

Echipa de lucru
Bugetul de timp
Anexe
29

Organigrama

Anexa 1

Determinarea pragului de semnificaie

CLIENT
FOAIE DE LUCRU

Anexa 2
Ref. EA 2. 1
Pagina: 1
Data: 09.01.2008

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007

Capitolul: Plan de misiune

Obiectiv: Prezentarea ntreprinderii

ntocmit de: Moldovan Maria
I.Prezentarea ntreprinderii
Denumirea: Societatea Comercial CONSTRUCT Societate cu rspundere limitat
Sediul: TG. MURES,Str. Nicolae Blcescu ,Bloc N2,sc.C, Jud. Mures
Telefon i fax: 0265/269204)
Cod Fiscal: R9583498
Cont bancar: BCR, nr. RO50RNCB0188110128220001
Data nfiinrii: 23 iunie 1994 potrivit H.G. 2100/1994 i cererii de nmatriculare nregistrat sub
nr. J15/957/1994, la Registrul Comerului de pe lng Camera de Comer i Industrie a judeului
Mures avnd forma juridic de societate cu rspundere limitat.
Scurt istoric
S.C.Construct SRLa fost nfiinat la 23 iunie 1994 conform hotrrii judectoreti din sentina
civil nr.2100.De la nfiinare i pna-n prezent, societatea i-a pstrat domeniul principal de
activitate Cod CAEN 5211- Comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare
predominant de produse alimentare, buturi i tutun, nregistrnd o cretere semnificativ a
activitii de la un an la altul.Acest fapt s-a datorat n mare msur zonei n care societatea i
desfoar activitatea, zon cu putere de cumprare ridicat i capacitii societii de a pstra i
aduce noi clieni n condiii de concuren. Societatea are asociat unic, n persoana Dl.Petrescu
Marius.
CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007

Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2. 1
Pagina: 1
Data: 09.01.2008

Obiectiv: Prezentarea ntreprinderii

ntocmit de: Moldovan Maria
Datorit rentabilitii pe care a nregistrat-o, societatea si-a mrit personalul ajungnd la trei angajai
n funcia de vnztor.Pentru creterea rentabilitii societii, au fost achiziionate de-a lungul
timpului dou mijloace de transport n sistem de finanare leasing. Astfel au fost reduse cheltuielile
de transport. n perspectiv, S.C.Confort SRL intenioneaz sa-i extind domeniul de activitate i

30

s deschid noi puncte de lucru n ora.

Structura organizatoric
Structura organizatoric a S.C.Construct SRL este conceput n funcie de volumul, complexitatea i
specificul obiectului de activitate. Compartimentele structurii organizatorice ale societii sunt
ordonate ntr-o organigram care este prezentat n anexa nr. 1. Conducerea societii este asigurat
de asociatul unic Petrescu Marius care coordoneaz ntreaga activitate a acesteia i reprezint firma
n relaiile cu terii.
Organigrama include n partea de sus organele de conducere i posturile de conducere de nivel
sperior, sub care sunt redate succesiv celelalte dimensiuni organizatorice corespunztoare poziiei i
dependenei lor ierarhice, dup cum urmeaz:

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007

Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2. 1
Pagina: 1
Data: 09.01.2008

Obiectiv: Prezentarea ntreprinderii

ntocmit de: Moldovan Maria
nivelul 1 reprezentat de administratorul firmei;
nivelul 2 este reprezentat de cele dou departamente: contabilitate i aprovizionare-desfacere,
divizate la rndul lor pentru fluidizarea circuitului de documente, respectiv marf.
Capital social
Capitalul social de 2500 RON a fost subscris n ntregime de Petrescu Marius n calitate de unic
acionar - i vrsat integral la data constituirii societii. Capitalul social a suferit modificri n
timp, ca urmare a reevalurilor expres prevzute de lege.

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007

Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2.2
Pagina: 1
Data: 10.01.2008

Obiectiv: Informaii contabile

ntocmit de: Moldovan Maria
Informaii contabile
Particularitile sistemului contabil (venituri i cheltuieli).
n cadrul compartimentului economic exist un singur angajat care conduce contabilitatea
31

financiar.Contabilitatea general este organizat i condus conform normelor interne, proiectate n

vederea furnizrii de informaii pentru necesitile proprii, ct i nevoilor utilizatorilor externi.
Aceste norme interne sunt stabilite n conformitate cu nevoile proprii ale societii i cu
Regulamentul de aplicarea a Legii contabilitii.
Principii contabile urmrite
Toate principiile contabile obligatorii privind Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii i
acordnd atenie special- extinznd analiza i procedurile- pentru verificarea aplicrii i respectrii
principiului continuitii activitii, principiul prudenei, principiul necompensrii, principiul
independenei exerciiului i principiul permanenei metodelor.
Principiului continuitii activitii. Evaluarea preliminar a respectrii principiului continuitii este
prezentat n raportul special de analiz a situaiei financiare a societii. Pe baza indicatorilor
calculai se constat c societatea i-a continuat activitatea, nregistrnd de la an la an creteri ale
valorilor pentru principalii indicatori economici analizai.

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007

Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2.2
Pagina: 1
Data: 10.01.2008

Obiectiv: Informaii contabile

ntocmit de: Moldovan Maria
Principiul prudenei este extrem de important pentru verificarea prezentrii activelor i pasivelor n
bilan la valoare de utilitate. Aceste active vor trebui prezentate la cea mai mic valoare dintre
valoarea probabil de realizare i valoarea contabil net.
Principiul necompensrii asigur evidena tuturor elementelor patrimoniale i evideniaz erorile de
compensare efectuate.Nu pot fi compensate poziiile de cheltuieli cu cele de venituri ,ori plusurile
de valoare cu minusurile, n cadrul mecanismului aplicrii principiului prudenei.
Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor
aferente activitii pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se
refer. Cheltuielile/ veniturile aferente exerciiului curent se nregistreaz n contabilitatea acestui
exerciiu, chiar dac se vor plti/ ncasa n exerciiile viitoare.
Principiul permanenei metodelor.Metodele de lucru contabile trebuie s rmn aceleai de la un
exerciiu la altul, ceea ce asigur comparabilitatea datelor nu numai n timp, ci i n spaiu.

32

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007

Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2.2
Pagina: 1
Data: 10.01.2008

Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative

ntocmit de: Moldovan Maria
Sisteme i domenii semnificative
Identificarea domeniilor i conturilor semnificative
Sistemul contabil este vizat pentru a determina abaterile de la principiile enunate n seciunea
anterioar, prin urmrirea tuturor tranzaciilor care implic un risc specific i au o influen asupra
conturilor anuale, n sensul neprezentrii acestora n virtutea obiectivului principal asigurarea unei
imgini clare, complete i fidele a patrimoniului societii.
Domeniile semnificative care au fost identificate, att prin analiza financiar, ct i prin analiza
riscurilor sunt:
Imobilizri
Stocuri
Vnzri clieni
Cumprri furnizori
ncasri
Pli
Salarii

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007

Capitolul: Plan de misiune

Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative

ntocmit de: Moldovan Maria
33

Ref. EA 2.2
Pagina: 1
Data: 10.01.2008

Pe baza informaiilor obinute n faza iniial de cunoatere a societii s-a decis stabilirea pragului
global de semnificaie la un nivel ct mai redus 0,5% - datorit interesului deosebit pentru
chestiunile de legalitate, regularitate i eficien a managementului firmei. Baza aleas pentru
calculul materialitii este cifra de afaceri, deoarece reflect cel mai rezonabil nivelul activitii
financiare a societii. Situaia determinrii pragului de materialitate este prezentat n anexa nr. 2.
Situaia determinrii pragului de semnificaie.

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007

Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2.2
Pagina: 1
Data: 10.01.2008

Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative

ntocmit de: Moldovan Maria
Identificarea riscurilor specifice
Pentru identificarea riscurilor inerente s-au utilizat listele de verificare F1 i F2.
Pentru documentarea acestor liste s-au folosit informaii din interiorul societii ct i din exteriorul
acesteia.Riscurile generale identificate sunt prezentate n lista de verificare F1. Pentru identificarea
riscurilor specifice s-a folosit lista de verificare F2. Din rezultatele obinute se vor urmri n mod
special furnizorii, evaluarea i decontarea acestora. Evenimentele ulterioare, situaiile financiare
sunt implicit influenate de deciziile luate asupra evalurii elementelor, mai sus menionate: venituri,
obligaii i cheltuieli.

CLIENT

LlST DE VERIFICARE A RISCULUI

S.C.Construct SRL

INERENT GENERAL

Ref. EA 2.3 F1
Pagina: 1
Data: 11.01.2008

Exerciiul: 2007
ntocmit de: Moldovan Maria
ntrebrile

Da

Nu

1.Managementul

34

a) Le lipsesc managerilor cunotiinele i experiena necesar pentru a

conduce societatea ?

b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc

ridicat ?
c) Au avut loc schimbri ale managerilor din funcii-cheie n cursul

exerciiului financiar ?
d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau

ndeplinirea unor obiective ?

e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri ?

f)Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe ?

g)Lipsesc sistemele informatice manageriale performante ?
h)Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice ?

CLIENT

LlST DE VERIFICARE A RISCULUI

S.C.Construct SRL

INERENT GENERAL

Exerciiul: 2007
ntocmit de: Angheloiu Ctlina
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI ASOCIAT CU CONDUCEREA

35

Ref. EA 2.3 F1
Pagina: 2
Data: 11.01.2008

Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat
Explicaie
Conducerea societii are experina necesar, aceasta fiind
concretizat n obinerea de rezultate favorabile. Gradul de fluctuare a
veniturilor obinute n ultimii ani indic preocuparea acesteia pentru
proiecte viabile care s dezvolte activitatea comercial.
La ntrebarea f) s-a rspuns afirmativ datorit volumului mare al activitii
comerciale pentru care s-ar impune un inventar sptmnal i inexistenei
unei persoane calificate care s verifice gestiunea. Exist un risc potenial
legat de controlul intern efectuat de conducerea entitii.

CLIENT

LlST DE VERIFICARE A RISCULUI

S.C.Construct SRL

INERENT GENERAL

Exerciiul: 2007
ntocmit de: Moldovan Maria
ntrebrile
2. Contabilitatea

Ref. EA 2.3 F1
Pagina: 3
Data: 1.01.2008

Da

(a) Este funcia contabil descentralizat ?

(b) i lipsesc personalului din contabilitate pregtirea i apacitatea de a
ndeplini sarcinile ce i sunt alocate ?

36

Nu

(c) Exist probleme de atitudine sau n departamentul de contabilitate ?

(d) Exist posibilitatea apariiei de erori ca rezultat al activiti desfurate sub
presiune de personalul contabil ?
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE CONTABILITATE
Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat
Explicaie
Nu exist probleme ale sistemului. n general sistemul contabil este
satisfctor.

CLIENT

LlST DE VERIFICARE A RISCULUI

S.C.Construct SRL

INERENT GENERAL

Exerciiul: 2007
ntocmit de: Moldovan Maria
ntrebrile
3. Activitatea

Ref. EA 2.3 F1
Pagina: 4
Data: 10.01.2008

Da

(a) Societatea i desfoar activitatea ntr-un sector cu risc nalt

(b) Exist creditori individuali semnificativi ?
(c) Exist persoane ce nu au funcii executive i care dein mai
mult de 25% din drepturile de vot sau din aciunile emise ?

37

Nu

(d) Exist probabilitatea ca activitatea s fie vndut n viitor ?

(e) S-a modificat cotrolul n ultimele 12 luni ?
(f) Este societatea n situaie de insolvabilitate ?
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE ACTIV
Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat
Explicaii
Riscul legat de activitate este apreciat ca fiind foarte sczut.Datorit domeniului
de activitate,acela de comer cu amanuntul,nu exist riscul de ncetare a
activitii existnd permanent o cerere. n ceea ce privete creditorii, societatea
nu are dect un leasing care nu ridic probleme de neplat.
CLIENT

LlST DE VERIFICARE A RISCULUI

S.C.Construct SRL

INERENT GENERAL

Exerciiul: 2007
ntocmit de: Moldovan Maria
ntrebrile

Ref. EA 2.3 F1
Pagina: 5
Data: 11.01.2008

Da

4. Audit
(a) Este pentru prima dat cnd firma efectueaz aceest audit ?

(b) Conine raportul de audit rezerve semnificative n oricare dintre ultimii

doi ani ?
(c) Descriei relaia cu clientul: conflictual sau n curs de deteriorare?
(d) Se exercit o presiune semnificativ legat de timp sau de onorariu ?

Nu

(e) Exist un numr semnificativ de tranzacii ce sunt dificil de auditat?

CLIENT

LlST DE VERIFICARE A RISCULUI

S.C.Confort SRL

INERENT GENERAL

Exerciiul: 2005
ntocmit de: Moldovan Maria
38

Ref. EA 2.3 F1
Pagina:6
Data: 11.01.2007

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT

Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat
Riscul de audit este apreciat ca fiind mediu. Clientul este foarte cooperant,
iar auditorul nu a ntmpinat nici o greutate n procurarea probelor din partea
clientului, ns datorit volumului mare de activitate, auditorul va trebui s
analizeze tranzaciile prin eantionare.

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI

Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat
Se poate aprecia, pe baza celor patru domenii analizate c societatea se
confrunt cu un risc sczut.

CLIENT

LlST DE VERIFICARE A RISCULUI

S.C.Construct SRL

INERENT SPECIFIC

Exerciiu: 2007
ntocmit de: Moldovan Maria
Pragul de semnificaie =1450 lei

Riscuri inerente specifice

Riscul inerent general =sczut

ntrebri
1 2 3

4 5

Ref. EA 2.3F2
Pagina: 1
Data: 8.01.2008

Ref

Riscul
general

Cumprri
Salarii i datorii asimilate
Impozite i taxe
Amortizri i provizioane
Cheltuieli financiare
Vnzri
Balana de verificare i nregistrrile

contabile ale veniturilor i cheltuielilor

39

Evaluare
Mediu
Sczut
Mediu
Sczut
Sczut
Mediu
Mediu

FL
FL
FL
FL

50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%

Situaii financiare preliminare i

Sczut

50%

operaiuni ulterioare
CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007

Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2.3
Pagina: 1
Data: 8.01.2008

Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative

ntocmit de: Moldovan Maria
ntrebri privind riscul inerent specific i descrierea considerentelor care au dus la stabilirea acestui
risc:
1.Sistem expus erorilor/ sistem inadecvat/ sistem manual necomputerizat?
2.Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregtit profesional?
3.Operaiuni complexe(natura operaiunii, nu modul cum ea este nregistrat)?
4.Risc de pierderi/ deturnri de fonduri/ fraud?
5.Multe judeci profesionale/ calcule?
6.Operaiuni neobinuite(natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?
Cumprri
S-a rspuns afirmativ la ntrebarea 1) deoarece metoda utilizat pentru descrcarea gestiunii a
mrfurilor vndute nu permite o informare precis asupra costului bunurilor vndute.
Impozite i taxe
La ntrebarea 1) se evideniaz un risc de sistem din cauz c nu se fac nregistrri n mod regulat i
sistematic i nu se asigur o separare a sarcinilor.
Pentru ntrebarea 2) s-a constatat un risc contabil, deoarece nu se nregistreaz impozitele i taxele
conform reglementrilor n vigoare( competen redus a contabilului).

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007

Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2.3
Pagina: 2
Data: 8.01.2008

Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative

ntocmit de: Moldovan Maria
Vnzri
Risc din cauza persoanei ce completeaz Registrul de cas i monetarele,aceasta ne avnd
competen n domeniul financiar-contabil.
Balana de verificare i nregistrrile contabile ale veniturilor i cheltuielilor
40

Exist un risc de sistem din cauz c sistemul informatic este greoi; nu exist operativitate a
documentelor justificative i nu se efectueaz punctaje cu gestiunile.

CLIENT

DOSARUL EXERCIIULUI

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007
Capitolul: Orientarea programului de lucru
ntocmit de: Moldovan Maria

Ref. EA 2.4
Pagina: 1
Data: 07.01.2008

Misiunea de audit este orientat spre examinarea domeniilor semnificative care influeneaz
exprimarea unei opinii responsabile sub aspectul realitii, legalitii i al sinceritii - urmare a
situaiei de continuitate a activitii societii.
Stocurile
Se va verifica procedura de evaluare i inventarierea acestora. Pentru toate stocurile de mrfuri se va
verifica sistemul contabil de gestiune pentru identificarea erorilor probabile n stabilirea soldurilor
acestora.
Pentru toate descrcrile de gestiune se va verifica dac au fost repartizate diferenele de pre asupra
stocurilor ieite.
Imobilizrile
Pentru toate mijloacele fixe se va verifica modul n care au fost stabilite valorile de inventar. De
asemenea, se vor verifica toate aspectele legale i contabile pentru calculul amortizrii i calculul
deprecierii imobilizrilor ca urmare a influenei factorilor de pia.
CLIENT

DOSARUL EXERCIIULUI

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007
Capitolul: Orientarea programului de lucru
ntocmit de: Moldovan Maria

Ref. EA 2.4
Pagina: 2
Data: 07.01.2008

Cheltuielile
Din analizele preliminare efectuate s-au determinat urmtoarele conturi de cheltuieli cu valori
semnificative: cheltuielile cu mrfuri, cheltuielile cu salariile i cheltuielile sociale, cheltuielile cu
dobnzile. Se va proceda la verificarea modului de stabilire acestora, sub aspectul valoric i de
imputare n conturi. De asemenea se vor verifica toate plile care implic afectarea conturilor de
cheltuieli direct. Pentru legalitatea i relitatea acestora se va proceda la verificarea modului cum este
asigurat controlul intern al societii.

41

Cumprrile i vnzrile
Pentru toate cumprrile se va verifica funcionarea sistemului de aprobare i
contabilizare a facturilor. Se va verifica dac s-a schimbat sistemul de facturare a intrrilor, datorit
situaiei existente, cum ar fi: termene de decontare, metodele de evideniere a intrrilor. n ceea ce
privesc vnzrile, se va verifica dac sistemul fucioneaz bine, prin emiterea de confirmri
directe.
Incasri i pli
Att pentru pli, ct i pentru ncasri se va verifica dac au fost contabilizate n momentul n care
s-au realizat . La ncasri se va verifica dac sunt nregistrate toate vnzrile, dac bonurile de cas
zilnice concord cu existentul din casierie. Pentru plile directe (bonurile fiscale) sunt reale i
aparin firmei.

CLIENT

DOSARUL EXERCIIULUI

S.C.Construct SRL

Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007
Capitolul: Echipa i bugetul
ntocmit de: Moldovan Maria

Ref. EA 2. 5
Pagina: 1
Data: 05.01.2008

Echipa de lucru
Pentru realizarea auditului a fost desemnat o echip format din doi membrii, a crei structur este
urmtoarea:
Auditor responsabil: Moldovan Maria
Asistent debutant: Moldovan Maria
Planificarea timpului
Pentru desfurarea corespunztoare a activitii de audit, timpul a fost planificat astfel:
Culegere de date, observare, interviuri, sondaje etc.: 3 ianuarie 15 ianuarie;
Auditul conturilor anuale: 15 ianuarie 15 februarie;
Pregtirea lucrrilor de nchidere: 15 februarie 20 februarie;
ntocmirea raportului de audit i formularea opinie de audit: 20 februarie 25 februarie.
Onorarii
Se estimeaz o cheltuial total implicat de activitatea de audit desfurat de 2000 USD. Aceast
cheltuial poate varia n proporie de 10%, respective cu 200 USD n funcie de situaiile constatate
pe parcursul exercitrii misiunii.

42

CLIENT

DOSARUL EXERCIIULUI

S.C.Construct SRL

Seciunea: Aprecierea controlului intern

Exerciiul: 2007
ntocmit de: Moldovan Maria

Ref. EB
Pagina: 1
Data: 10.01.2008

Coninutul
Scadenar

Ref.

Caracterizarea controlului intern

EB 1

Program de verificare a funcionrii procedurilor

EB 2

Imobilizri
Stocuri
Vnzri clieni
Cumprri furnizori
ncasri
Pli
Salarii
Evaluarea final a sistemului

EB 4

Raport asupra controlului intern

EB 5

Foi de lucru
Atribuiile funcionale ale personalului

EB 1 - FL 1

Controlul ierarhic interior

EB 1 - FL 2

Anexe
Elemente privind caracterizarea controlului intern

Anexa 4

CLIENT

DOSARUL EXERCIIULUI

S.C.Construct SRL

Seciunea: Aprecierea controlului intern

Ref. EB 1
Pagina: 1
Data: 10.01.2008

Exerciiul: 2007
Capitolul: Caracterizarea controlului intern
ntocmit de: Moldovan Maria

La o prim verificare s-a constat c n organigrama societii nu exist un departament distict de

control ierarhic interior, aspect confirmat i de conducere, n urma discuiilor cu administratorul.

43

Sarcinile de acest fel sunt precizate n fiele individuale ale posturilor, dar au caracter general, fiind
vag precizate i neexistnd prevederi referitoare la valorificarea rezultatelor controlelor desfurate.
Pe baza informaiilor obinute se poate afirma c riscul de nedetectare a erorilor este sczut, ceea ce
va duce la aplicarea procedurilor de audit standard, specifice fiecrui domeniu. Se va urmri o
detaliere a procedurilor aplicate pentru activitile care au un risc mai mare i se vor intensifica
sondajele, observaiile i celelalte procedee utilizate.
Din analiza proceselor verbale ntocmite de organele de control externe s-a constatat c nu s-au
nregistrat probleme legate de respectarea reglementrilor legale, sub aspect contabil.
Pentru verificarea procedurilor aplicate de societate s-au avut n vedere urmtoarele obiective:
Integritatea dac activele sau pasivele exist n patrimoniu i sunt proprietatea acesteia;
Realitatea dac veniturile/ cheltuielile reflect o operaiune real i nu una fictiv;
CLIENT

DOSARUL EXERCIIULUI

S.C.Construct SRL

Seciunea: Aprecierea controlului intern

Exerciiul: 2007
Capitolul: Caracterizarea controlului intern
ntocmit de: Moldovan Maria

Ref. EB 1
Pagina:2
Data: 10.01.2008

Exhaustivitatea dac exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate sau elemente
neprezentate;
Evaluarea corect dac cheltuielile, respectiv veniturile sunt evaluate la momentul producerii
(intrare, ieire, inventar i n special n contul de profit i pierdere) la valoarea real;
Perioada corect dac cheltuielile sau veniturile sunt efectuate corespunztor perioadei de
gestiune, n conformitate cu principiul independenei exerciiului;
Imputarea corect dac toate operaiile au fost imputate n conturile corespunztoare conform
regulamentului de aplicare al Legii contabilitii;
Raportarea corect dac sunt evideniate i prezentate corect n contul de profit i pierdere.
Verificarea procedurilor societii s-a efectuat pentru toate elementele semnificative stabilite n faza
de planificare.

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

Ref. EA 2.3 FL1

Pagina: 1

44

S.C.Construct SRL

Seciunea: Aprecierea controlului intern

Exerciiul: 2007

Capitolul: Caracterizarea controlului intern

Obiectiv: Atribuiile funcionale ale personalului

ntocmit de: Moldovan Maria

45

Data: 8.01.2008

Atribuiile funcionale ale personalului sunt definite n form scris, sunt ntocmite fie individuale
pentru fiecare post.
Obligaiile referitoare la respectarea sistemului de relaii specific fiecrei ramuri i a modului de
desfurare a activitii comerciale sunt inerea evidenelor primare i contabile i conservarea
tuturor documentelor comerciale. Cele trei persoane angajate n funcia de vnztor au
responsabilitatea s in contabilitatea primar(s ntocmeasc Registrul de cas ,Notele de Intrare
recepie), iar contabilitatea financiar este inut de persoana angajat n funcia de economist,
aceasta rspunznd prin fia postului de ntreaga contabilitate.
Forma de nregistrare contabil "pe jurnale" folosit de societate asigur nregistrarea operaiilor
economice i financiare n mod cronologic i sistematic, direct din documentele primare i
centralizatoare n jurnal.
Prin contractul de munc, gestionarilor le revine obligaia de a avea la zi carnetele de sntate
datorit domeniului de activitate.

46

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Aprecierea controlului intern

Exerciiul: 2007

Capitolul: Caracterizarea controlului intern

Ref. EA 2.3FL2
Pagina: 1
Data: 8.01.2008

Obiectiv: Controlul ierarhic interior

ntocmit de: Moldovan Maria
Nu exist organizat un control ierarhic interior. Sarcinile de acest fel sunt precizate n fiele
individuale ale posturilor, dar au caracter general, fiind vag precizate i neexistnd prevederi
referitoare la valorificarea rezultatelor controalelor desfurate .
La ieirea din tur, vnztorul pred celui care urmeaz s-l nlocuiasc, gestiunea bneasc i
marfa existent n magazin. La anumite intervale de timp, stabilite de conducere, se realizeaz un
inventar al gestiunii pentru evidenierea eventualelor diferene ntre scriptic i faptic. Acest inventar
nu se efectueaz pentru a puncta cu contabilitatea, ci pentru a controla gestionarul.
Rolul contabilului n controlul intern al societii este de a puncta facturile cu notele de intrare
pentru a stabili dac toate intrrile au fost nregistrate corect, de a verifica registrul de cas tot
pentru stabilirea corect a intrrilor i iesirilor i de a informa entitatea asupra neconcordanelor
ntlnite n vederea corectrii acestora.

CLIENT

DOSARUL EXERCIIULUI

S.C.Construct SRL

Seciunea: Controlul conturilor

Exerciiul: 2005
ntocmit de: Moldovan Maria
Coninutul

Ref. EC
Pagina: 1
Data: 16.01.2007

Ref.

47

Scadenar
Program pe colaborator- obiective de urmrit

EC 1

Foi de lucru
Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor

FL 1

Proceduri utilizate pentru obinerea probelor de audit

FL 2

Auditarea cheltuielilor

FL 3

Auditarea veniturilor

FL 4

CLIENT

DOSARUL EXERCIIULUI

S.C.Construct SRL

Seciunea: Controlul conturilor

Exerciiul: 2007

Capitolul: Auditul conturilor de venituri i

Ref. EC 1
Pagina: 1
Data: 20.01.2008

cheltuieli
Obiectiv: Obiective de urmrit
ntocmit de: Moldovan Maria
Coninutul
Pentru realizarea eficient a misiunii de audit auditorul a lucrat mpreun
cu asistentul debutant la analiza conturilor de venituri i cheltuieli, a cror
examinare urmeaz urmtorul program de control.
1. Cheltuieli obiective de urmrit
Toate cheltuielile au fost incluse n situaiile fianncaire

48

Ref.

Toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i corect

nregistrate
Cheltuieliele i achiziiile au fost tranzacii reale i aparin societii
auditate
Sumele evideniate n situaiile financiare sunt conforme cu instrumentrile
tehnice contabile
Toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente exerciului financiar al
perioadei curente
Toate cheltuielile i achiziiile sunt nregistrate n conformitatea cu
principiile i regulile contabile

CLIENT

DOSARUL EXERCIIULUI

S.C.Connstruct SRL

Seciunea: Controlul conturilor

Exerciiul: 2007

Capitolul: Auditul conturilor de venituri i

Ref. EC 1
Pagina: 2
Data: 20.01.2008

cheltuieli
Obiectiv: Obiective de urmrit
ntocmit de: Moldovan Maria
Coninutul

Ref.

2. Venituri obiective de urmrit

Toate veniturile au fost incluse n situaiile financiare
Toate creanele i veniturile au fost corect nsumate i nregistrate
Toate creanele i veniturile reprezint tranzacii reale ale societii auditate
Toate veniturile i vnzrile sunt nregistrate n conformitate cu principiile i
regulile contabile
CLIENT

FOAIE DE LUCRU

Ref. EC 1FL 1
Pagina: 1

49

S.C.Construct SRL

Seciunea: Controlul conturilor

Exerciiul: 2007

Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli

Data: 8.01.2008

Obiectiv: Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor

ntocmit de: Moldovan Maria
Conform Legii contabilitii nr. 82/ 1991 republicat ,contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de
cheltuieli ,dup natura sau destinaia lor, dup caz. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de
venituri, dup natura sau sursa lor, dup caz. n contabilitate, profitul sau pierderea, se stabilete
cumulat de la nceputul exerciiului financiar, nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se
efectueaz de regul, la finele exerciiului financiar.
ntruct Romnia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n contabilitate a
cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de
momentul plii. nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul livrrii bunurilor i
serviciilor pe baz de factur sau alte documente, indiferent de momentul ncasrii acestora.
Structurarea cheltuielilor i a veniturilor n contabilitatea financiar se face dup natura activitilor
care le-au generat i anume :
-Cheltuieli i venituri de exploatare- generate de activiti desfurate n cadrul
obiectului de activitate al ntreprinderii, precum i de alte activiti conexe acestora ;
CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Controlul conturilor

Exerciiul: 2007

Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli

Ref. EC 1FL1
Pagina: 2
Data: 8.01.2008

Obiectiv: Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor

ntocmit de: Moldovan Maria
-Cheltuieli i venituri financiare- generate de activiti de natur financiar, precum : diferene de
curs valutar, dobnzi, cheltuieli i venituri aferente investiiilor financiare ;
-Cheltuieli i venituri extraordinare- rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt diferite de
activitile curente i care nu se repet n mod frecvent ;
-Cheltuieli i venituri privind amortizrile i provizioanele ;
-Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.

50

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

Ref. EC 1FL 2

S.C.Construct SRL

Seciunea: Controlul conturilor

Exerciiul: 2005

Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli

Obiectiv: Proceduri utilizate pentru obinerea
probelor de audit
Pagina: 1
Data: 8.01.2008

ntocmit de: Moldovan Maria

Pentru detectarea i culegerea probelor de audit a conturilor de venituri i cheltuieli la S.C.Confort
SRL s-a folosit examenul documentar i metodele analitice. Examenul documentar este cel mai
frecvent instrument utilizat n audit. El const n apropierea i analiza unor operaiuni, procedee sau
fenomene economice, pe baza documentelor justificative care le reflect, cu scopul de a stabili
realitatea, legalitatea i eficiena acestora. Din cadrul tehnicilor examenului documentar a fost
utilizat tehnica examenului cronologic. Raiunea care a stat la baza alegerii acestei tehnici a constat
n faptul c documentele justificative i financiare ale unitii sunt ndosariate n ordine cronologic,
pe zile, la data efecturii acestora, ceea ce nu a dus la ngreunarea muncii auditorului.
..

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Controlul conturilor

Exerciiul: 2007

Capitolul: Auditul conturilor de venituri i

Ref. EC 1FL 3
Pagina: 1
Data: 8.01.2008

cheltuieli
Obiectiv: Auditarea cheltuielilor
ntocmit de: Moldovan Maria
Pentru auditarea cheltuielilor, am cerut societii s-mi pun la dispoziie urmtoarele documente:
Jurnalele de cumprri din cursul exerciiului
Un eantion de facturi de cumprare
Copie dup declaraia 100
n urma procesului de auditare, s-au constat cteva erori majore:
n Declaraia 100 de la 31.12.2005 la poziia Impozit pe profit este raportat o sum eronat de 45

51
25

RON- impozit de plat. n evidenele contabile, societatea a procedat la 31.12.2005 corectarea

impozitului pe profit datorat de 25 RON conform formulei:
691=441
Aceasta a dus la o scdere a impozitului nregistrat la 30.09.2005, respective 101 RON la impozit
efectiv datorat la 31.12 de 76 RON. Aceast neregul a fost corectat prin Declaraia 101 la
depunerea bilanului.
Din punct de vedere fiscal, aceasta are un impact nefavorabil asupra societii deoarece n perioada
25.01.2006- 30.04.2006 (data depunerii declaraiei 101) societatea figureaz n evidenele DGFP
Dmbovia cu majorari i penaliti.
Analiznd situaia contului correspondent al 691, respective 441, rezult c societatea n-a fcut nici
o plat care s prejudicieze patrimonial su. n 441 figureaz cu crean la stat n valoare de 25
RON. Proba 1.
CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Controlul conturilor

Exerciiul: 2007

Capitolul: Auditul conturilor de venituri i

Ref. EC 1FL 3
Pagina: 2
Data: 8.01.2008

cheltuieli
Obiectiv: Auditarea cheltuielilor
ntocmit de: Moldovan Maria
O alt eroare s-a constatat la nregistrarea facturii de leasig(Proba 2), unde s-a aplicat o formul de
nregistrare eronat, astfel:
% = 404

6722114

3321318
2769746
631050
i concomitent s-a fcut: 666 = 471 2769746
Operaiunea corect de nregistrare este:
%

= 404

7398206

3689976
3077180
631050
i concomitent: 666 =471 3077180

52

n ceea ce privete restul documentelor de cumprri ce au constituit obiectul eantionului, nu s-au

constatat abateri, acestea fiind nregistrate corect i complet.

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

S.C.Construct SRL

Seciunea: Controlul conturilor

Exerciiul: 2007

Capitolul: Auditul conturilor de venituri i

Ref. EC 1FL 4
Pagina: 1
Data: 8.01.2008

cheltuieli
Obiectiv: Auditarea veniturilor
ntocmit de: Moldovan Maria
Pentru auditarea veniturilor s-au cerut societii urmtoarele probe:
Veniturile din vnzri aferente exerciiului 2005 pe categorii de venituri, precum i TVA-ul asociat
Deconturile de TVA ntocmite i raportate n cursul exerciiului financiar (pe cele patru trimestre)
Jurnalele de vnzri din cursul exerciiului financiar
Un eantion de raporturi de vnzri i monetare
Activitatea de audit i rezultatele acesteia :
S-a verificat un eantion de 10 facturi cu raportul de gestiune zilnic i cu jurnalele de cumprare,
rezultnd c acestea acestea sunt ntocmite corect, valoarea de intrare din registru coincide cu cea de
pe factur i cu cea din jurnal, singura eroare identificat este aceea c nu toate facturile au fost
nregistrate n raportul zilnic la data nscris pe factur.
Existentul din monetare coincide cu sumele nscrise pe bonurile de cas i toate monetarele se
regsesc n Jurnalele de vnzri cu sumele corecte i la data la care s-au ncasat.

RAPORT
de audit financiar
Ctre
SC CONSTRUCT SRL
Am auditat bilanul societii CONSTRUCT la 31 decembrie 2007, situaia contului
de profit i pierdere aferent, precum i fluxurile de numerar pentru anul ncheiat,

53

responsabilitatea

pentru

aceste

situaii

financiare

revine

conducerii

societii.

Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza
auditului efectuat.
Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele de Audit. Aceste
Standarde solicit planificarea i efectuarea auditului n vederea obinerii unei asigurri
rezonabile c situaiile fiannciare nu conin declaraii eronate semnificative. Un audit include
examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n
situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i
estimrile semnificative fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a
situaiilor fiannciare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru opinia
noastr.
n opinia noastr, datorit efectelor aspectelor prezentate mai sus, situaiile financiare
nu prezint o imagine fidel, sub toate aspectele semnificative, a poziiei financiare a
societii, aa cum se prezint la 31.12.2005, i a rezultatelor activitilor ei, i a fluxurilor de
numerar pentru anul ncheiat la aceast dat n concordan cu principiul continuitii
activitii i n conformitate cu normele de audit financiar i certificare a bilanului contabil,
elaborate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, i cu
prevederile Legii contabilitii. Din aceast cauz auditorul i-a exprimat o opinie cu rezerve.
Concluzii
n urma procesului de auditare a veniturilor i cheltuielilor i a exprimrii unei opinii
cu rezerve, auditorul a formulat cteva concluzii i recomandri.
Societii CONSTRUCT SRL i se cere o mai mare atenie n raportrile ctre DGFP,
impactul raportrilor eronate putnd aduce prejudicii financiare firmei prin obligaia de plat
a unor dobnzi i penaliti nejustificate.
Aceast situaie coroborat cu celelalte constatri (neoperativitate n evidena
contabil a altor venituri i cheltuieli) este rezultatul unei contabiliti ineficient condus- n
sensul c nu se respect principiul realitii i sinceritatea, trezind suspiciuni n ceea ce
privete buna-credin, dar i a nclcrii obiectivului de audit, perioada corect i principiile
contabile (independena exerciiilor- nregistrarea cheltuielilor i veniturilor la momentul n
care se produc.)
A nregistra o cheltuial sau un venit n afara perioadei de raportare i nregistrare
duce n viitor la debite suplimentare privind impozitul pe profit.
Auditorul recomand i inventarierea periodic pentru pstrarea i securitatea
activelor, inclusiv meninerea imaginii fidele n faa terilor (furnizori, stat, clieni).
54

Este de preferat ca s existe i o persoan calificat pentru inerea evidenei contabile

primare, cu competen n domeniu.

55