CRF Suport Intalnirea 1 An 1 S1 2018

1. SFERA DE APLICARE A RAPORTĂRII FINANCIARE.
FORME DE CONTABILITATE. CONTABILITATEA ÎN

PARTIDĂ DUBLĂ
KEd/>/ddc/ZWKZdZ
Concepte organizatorice ale contabilită‫܊‬ii:
&/EE/Z
/ŶƚĂůŶŝƌĞĂ/ monist : la nivelul întreprinderii se organizează o
singură contabilitate.
^ƵƉŽƌƚĚĞĐƵƌƐ dualist: la nivelul întreprinderii se disting două
ŶƵů/ ^ĞŵĞƐƚƌƵ/ secĠiuni ale contabilităĠii - financiară úi managerială.
ŽƉǇƌŝŐŚƚΞϮϬϭϴ͘Z͘ůůƌŝŐŚƚƐƌĞƐĞƌǀĞĚ
Contabilitatea din România:

Contabilitatea financiară (externă):
• furnizează informaĠii despre pozi‫܊‬ia financiară, performan‫܊‬a •conceptul dualist.
financiară ‫܈‬i fluxurile de trezorerie ale unei entită‫܊‬i.
• informaĠia contabilă – este destinată utilizatorilor interni ‫܈‬i
externi. •aplică Reglementările contabile privind situaĠiile
• este standardizată - se bazează pe reglementări contabile. financiare anuale individuale úi situaĠiile financiare
anuale consolidate, aprobate prin OMFP nr.
1.802/2014, cu modificările ‫܈‬i completările ulterioare.
Contabilitatea managerială (internă):
• descrie circuitul patrimonial intern al întreprinderii.
• obiective: calcularea analitică a costurilor úi rezultatelor;
bugetarea internă a activităĠii întreprinderii; controlul de gestiune
sau managerial privind costurile prestabilite úi abaterile de la
aceste costuri.
2. CADRUL CONTABIL ROMÂNESC. UTILIZATORII SITUA‫܉‬IILOR FINANCIARE.
PRINCIPIILE CONTABILE. CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMA‫܉‬IILOR.
ELEMENTELE SITUA‫܉‬IILOR FINANCIARE. REGULI DE RECUNOA‫܇‬TERE ‫܇‬I EVALUARE
2.1. CATEGORII DE ENTITĂ‫܉‬I CARE APLICĂ REGLEMENTĂRILE CONTABILE
Categorii de entităĠi pentru scopuri de raportare

Ŷƚŝƚĉԑŝ ĂůĞ ĐĉƌŽƌ ǀĂůŽƌŝ ŵŽďŝůŝĂƌĞ Eh ƐƵŶƚ ĂĚŵŝƐĞ ůĂ ƚƌĂŶǌĂĐԑŝŽŶĂƌĞ ƉĞ Ž
ƉŝĂԑĉ ƌĞŐůĞŵĞŶƚĂƚĉ͗ contabilă:
ƐŽĐŝĞƚĉԑŝ
ƐŽĐŝĞƚĉԑŝͬĐŽŵƉĂŶŝŝ ŶĂԑŝŽŶĂůĞ microentităĠi;
ƌĞŐŝŝ ĂƵƚŽŶŽŵĞ
ŝŶƐƚŝƚƵƚĞ ŶĂԑŝŽŶĂůĞ ĚĞ ĐĞƌĐĞƚĂƌĞͲĚĞǌǀŽůƚĂƌĞ
entităĠi mici;
ƐŽĐŝĞƚĉԑŝ ĐŽŽƉĞƌĂƚŝǀĞ ʹ ĐĂƌĞ ĨƵŶĐԑŝŽŶĞĂǌĉ ƉĞ ƉƌŝŶĐŝƉŝŝůĞ ƐŽĐŝĞƚĉԑŝůŽƌ entităĠi mijlocii úi mari.
ƐƵďƵŶŝƚĉԑŝ Ĩĉƌĉ ƉĞƌƐŽŶĂůŝƚĂƚĞ ũƵƌŝĚŝĐĉ ĐƵ ƐĞĚŝƵů ŠŶ ZŽŵąŶŝĂ͕ ĐĂƌĞ
ĂƉĂƌԑŝŶ ƉĞƌƐŽĂŶĞůŽƌ ũƵƌŝĚŝĐĞ ĐƵ ƐĞĚŝƵů ŠŶ ZŽŵąŶŝĂ͘
ƐƵďƵŶŝƚĉԑŝ Ĩĉƌĉ ƉĞƌƐŽŶĂůŝƚĂƚĞ ũƵƌŝĚŝĐĉ͕ ĐƵ ƐĞĚŝƵů ŠŶ ƐƚƌĉŝŶĉƚĂƚĞ͕ ĐĂƌĞ Criterii de mărime:
ĂƉĂƌԑŝŶ ƵŶŽƌ ĞŶƚŝƚĉԑŝ ƉƌĞǀĉǌƵƚĞ ĚĞ KD&W ϭϴϬϮͬϮϬϭϰ ĐƵ ƐĞĚŝƵů ŠŶ 1. cifra de afaceri netă
ZŽŵąŶŝĂ
ƐƵďƵŶŝƚĉԑŝ ĚŝŶ ZŽŵąŶŝĂ ĐĂƌĞ ĂƉĂƌԑŝŶ ƵŶŽƌ ƉĞƌƐŽĂŶĞ ũƵƌŝĚŝĐĞ ĐƵ ƐĞĚŝƵů 2. totalul activelor
ŠŶ ƐƚƌĉŝŶĉƚĂƚĞ 3. numărul mediu de salariaĠi
ŐƌƵƉƵƌŝ ĚĞ ŝŶƚĞƌĞƐ ĞĐŽŶŽŵŝĐ͘
Entită‫܊‬ile mici:
MicroentităĠile:
sunt entităĠile care, la data bilanĠului, NU depăúesc limitele a cel sunt entităĠile care, la data bilanĠului, NU se încadrează în categoria
microentităĠilor úi care NU depăúesc limitele a cel puĠin două dintre
puĠin două dintre următoarele trei criterii: următoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 1.500.000 lei; a) totalul activelor: 17.500.000 lei;
b) cifra de afaceri netă: 3.000.000 lei; b) cifra de afaceri netă: 35.000.000 lei;
c) numărul mediu de salariaĠi în cursul exerciĠiului financiar: 50.
c) numărul mediu de salariaĠi în cursul exerciĠiului financiar: 10.
Obliga‫܊‬ii de raportare:
Obliga‫܊‬ii de raportare: ¥ bilanĠ prescurtat;
¥ bilanĠ prescurtat; ¥ cont de profit úi pierdere;
¥ cont prescurtat de profit úi pierdere; ¥ note explicative la situaĠiile financiare anuale.
¥ nu au obligaĠia elaborării notelor explicative; prezintă informaĠiile ¥ OpĠional: situaĠia modificărilor capitalului propriu úi/sau situaĠia fluxurilor
de trezorerie.
prevăzute secĠiunea 12.1 „Scutiri pentru microentităĠi”
SituaĠiile financiare anuale ale entităĠilor mici se verifică, după caz, de
SituaĠiile financiare anuale se verifică, după caz, de cenzori. cenzori.
Entită‫܊‬ile mici: Entită‫܊‬ile mijlocii ‫܈‬i mari:
sunt entităĠile care, la data bilanĠului, depăúesc limitele a cel

puĠin două dintre următoarele trei criterii:
Sunt supuse auditului entităĠile care, la data bilanĠului, a) totalul activelor: 17.500.000 lei;
depăúesc limitele a cel puĠin două dintre următoarele trei b) cifra de afaceri netă: 35.000.000 lei;
criterii: c) numărul mediu de salariaĠi în cursul exerciĠiului financiar: 50.
a) totalul activelor: 16.000.000 lei;
b) cifra de afaceri netă: 32.000.000 lei; Obliga‫܊‬ii de raportare:
c) numărul mediu de salariaĠi în cursul exerciĠiului financiar: ¥ bilanĠ;
50. ¥ cont de profit úi pierdere;
¥ situaĠia modificărilor capitalului propriu;
¥ situaĠia fluxurilor de trezorerie;
Aten‫܊‬ie! ¥ notele explicative la situaĠiile financiare anuale.
ObligaĠia de auditare se aplică atunci când entită‫܊‬ile
depăúesc limitele respective în două exerciĠii financiare SituaĠiile financiare anuale ale entităĠilor mijlocii úi mari, sunt
consecutive. auditate de unul sau mai mulĠi auditori statutari sau firme de
audit.
2.2. UTILIZATORII SITUA‫܉‬IILOR FINANCIARE ‫܇‬I NEVOILE LOR

DE INFORMARE
Aten‫܊‬ie!
OMFP nr. 1.802/2014 face referire la utilizatori fără să îi

enumere ‫܈‬i fără să prezinte nevoile lor informa‫܊‬ionale.
Entită‫܊‬ile raportoare schimbă categoria în care se
încadrează dacă în două exerci‫܊‬ii financiare consecutive Prin recurs la prevederile Cadrului general conceptual emis de
IASB principalii utilizatori ai situa‫܊‬iilor financiare sunt:
depă‫܈‬esc sau încetează să depă‫܈‬ească criteriile de
¥ UTILIZATORI EXTERNI: ¥UTILIZATORI INTERNI:
mărime. 1. Investitorii existen‫܊‬i ‫܈‬i poten‫܊‬iali. Managementul entită‫܊‬ii
2. Împrumutătorii de fonduri:
2.1. Obligatarii
2.2. Băncile ‫܈‬i societă‫܊‬ile de leasing
3. Furnizorii.
4. Clien‫܊‬ii.
Modificarea criteriilor de mărime nu determină automat 5. Partenerii sociali:
încadrarea entită‫܊‬ii într-o nouă categorie! 5.1.Salaria‫܊‬ii
5.2.Sindicatele
6. Autoritatea fiscală
2.3. PRINCIPIILE CONTABILE GENERALE
2.3. PRINCIPIILE CONTABILE GENERALE
Principiul continuităĠii activităĠii Principiul necompensării
Principiul permanenĠei metodelor Contabilizarea úi prezentarea elementelor din bilanĠ úi din

contul de profit úi pierdere Ġinând seama de fondul economic
Principiul prudenĠei al tranzacĠiei sau al angajamentului în cauză.
Principiul contabilităĠii de angajamente Principiul evaluării la cost de achiziĠie sau cost de producĠie
Principiul intangibilităĠii Principiul pragului de semnificaĠie
Principiul evaluării separate a elementelor de activ úi de

datorii
2.4. CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMA‫܉‬IILOR

2.5.DEFINIREA ‫܇‬I RECUNOA‫܇‬TEREA ELEMENTELOR
FINANCIARE
CUPRINSE ÎN SITUA‫܉‬IILE FINANCIARE
Caracteristicile calitative fundamentale:

Elementele legate de evaluarea pozi‫܊‬iei financiare:
RelevanĠă Reprezentare
directă ACTIVUL
Caracteristicile calitative amplificatoare:

DATORIA
Comparabilitate Verificabilitate Oportunitate Inteligibilitate CAPITALUL

PROPRIU
Elementele legate de evaluarea performanĠei 2.6. REGULI GENERALE DE EVALUARE
financiare:
REGULI DE EVALUARE DE REGULI DE EVALUARE
BAZĂ: ALTERNATIVE:
VENITURILE
Evaluarea la data intrarii Reevaluarea
imobilizărilor corporale
Evaluarea la inventar la valoarea justă
CHELTUIELILE
Evaluarea la valoarea
justă a instrumentelor
Evaluarea la bilant financiare - numai în
situaĠiile financiare
Evaluarea la data iesirii anuale consolidate !!!
EVALUAREA LA DATA INTRĂRII ÎN ENTITATE - EVALUAREA LA INVENTAR ùI PREZENTAREA

valoarea de intrare: ELEMENTELOR ÎN BILANğ:
a. cost de achiziĠie – pentru bunurile procurate cu Valoarea de inventar a unui activ -valoarea
titlu oneros;
contabilă a activului, stabilită cu ocazia evaluării la
inventariere, respectiv valoarea înscrisă în listele de
b. cost de producĠie – pentru bunurile produse în inventariere.
entitate;
c. valoarea de aport, stabilită în urma evaluării – Stabilirea valorii de inventar -aplicarea principiului
pentru bunurile reprezentând aport la capitalul prudenĠei!!!
social;
Valoare de inventar<Valoarea contabilă
d. valoarea justă – pentru bunurile obĠinute cu titlu
gratuit sau constatate plus la inventariere.
Înregistrare ajustări de valoare

EVALUAREA LA DATA IEùIRII DIN ENTITATE: Bazele de evaluare din OMFP nr. 1.802/2014:
sĂůŽĂƌĞĂĚĞ
La data ieúirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se ŽƐƚƵů
ŝŶǀĞŶƚĂƌ
evaluează úi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau
valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate.
ĂǌĞůĞĚĞ
La scoaterea din evidenĠă a activelor se reiau la venituri sĂůŽĂƌĞĂĚĞ ĞǀĂůƵĂƌĞ sĂůŽĂƌĞĂ
ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente ĂƉŽƌƚ ĂĐƚƵĂůŝǌĂƚĉ
acestora.
sĂůŽĂƌĞĂ sĂůŽĂƌĞĂ
ũƵƐƚĉ ŶŽŵŝŶĂůĉ
Costul - cost de achizi‫܊‬ie sau cost de produc‫܊‬ie

Costul de produc‫܊‬ie:
Costul de achiziĠie Cazuri particulare privind costul de produc‫܊‬ie:

Cazuri particulare privind costul de achizĠie:
¥ costurile de testare a funcĠionării corecte a activului, după ¥ cazul în care din procesul de produc‫܊‬ie rezultă un produs principal ‫܈‬i
deducerea încasărilor nete provenite din vânzarea elementelor unul secundar;
produse în timpul aducerii activului la amplasamentul úi condiĠia de
funcĠionare;
¥ costurile îndatorării aferente activelor cu ciclu lung de fabrica‫܊‬ie;
¥ costurile estimate pentru demontarea úi mutarea activelor precum
úi cu restaurarea amplasamentului pe care este poziĠionată o
¥ costul de produc‫܊‬ie al activelor necorporale generate intern.
imobilizare corporală;
¥ reducerile comerciale primite ulterior facturării;
¥ costul de achizi‫܊‬ie al investi‫܊‬iilor financiare pe termen scurt
diferen‫܊‬iat în func‫܊‬ie de categoria ac‫܊‬iunilor – cotate sau necotate.
¥ recunoa‫܈‬terea ini‫܊‬ială a titlurilor de stat recunoscute ca imobilizări
financiare - excep‫܊‬ie de la principiul costului istoric!!
Valoarea justă: (exceptând regulile de evaluare alternative):
a. evaluarea bunurilor ob‫܊‬inute cu titlu gratuit sau constatate plus la £

inventariere;
b. evaluarea stocurilor în cazul în care factura primită con‫܊‬ine o reducere

de 100%, deci o reducere care acoperă în totalitate contravaloarea
stocurilor cumpărate;
+

)

+
+

•
c. evaluarea imobilizărilor necorporale ‫܈‬i corporale în cazul în care

• •
3
-

factura primită con‫܊‬ine o reducere de 100%, deci o reducere care

•

3
8
;

acoperă în totalitate contravaloarea imobilizărilor cumpărate;
6
8
<
>
=

• •

7
9
=
!
"

• •
d. evaluarea subven‫܊‬iilor neguvernamentale care îmbracă forma
(

3
<
?

#

transferului unui activ nemonetar;
6
8
<
>
=

&

'
"

7
9
=

• •
3
D
8

e. valoarea titlurilor primite fără plată;
6
8
<
>
=
'

&

7
9
=
•

f. evaluarea în vederea prezentării în bilan‫ ܊‬a investi‫܊‬iilor financiare pe

%

•
termen scurt cotate pe pie‫܊‬e reglementate;

&

•

g. stabilirea valorii de inventar pentru unele categorii de active.

^ƚĂŐŝƵZϮϬϭϴ Ϯϲ
3.1.2. SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE PRIVIND

3.1. IMOBILIZĂRILE NECORPORALE
CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE. EXEMPLE PRIVIND
3.1.1. DEFINIREA ‫܇‬I RECUNOA‫܇‬TEREA IMOBILIZĂRILOR
CONTABILIZAREA
NECORPORALE
Cheltuieli de constituire:
O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil Definirea cheltuielilor de constituire
fără formă fizică. Posibiliti de recunoatere (active sau cheltuieli i perioad de
amortizare)
Posibiliti de distribuire din profit în funcie de amortizarea
Condi‫܊‬ii pentru recunoa‫܈‬terea unei imobilizări necorporale: cheltuielilor de constituire
Caracteristica de identificare
Controlul Filiera înregistrărilor contabile:
Beneficiile economice viitoare Recunoaterea cheltuielilor de constituire i plata acestora:
201 = 404 - cu totalul cheltuielilor efectuate în vederea constituirii
404 = 5121-cu suma pltit
Amortizarea cheltuielilor de constituire pe perioada maxim de

5 ani:
6811 = 2801-Cu valoarea amortizrii calculate
Cheltuieli de dezvoltare: Filiera înregistrărilor contabile
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

Posibiliti de distribuire din profit în funcie de amortizarea
cheltuielilor de dezvoltare
Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare i Achiziia unor studii care îndeplinesc criteriile recunoaterii ca
dezvoltare în curs de desfurare, dobândit de entitate activ utilizate în domeniul cercetrii i dezvolttii pentru obinerea
Fazele procesului de generare a unui activ – cercetare i unor noi produse:
dezvoltare 203 = 404 - cu valoarea studiului prevzut în contract
Cazul în care nu se poate face distincia între faza de
cercetare i cea de dezvoltare.
Înregistrarea licenei la o valoare = cu cheltuiala de dezvoltare +
Recunoaterea unei imobilizri necorporale provenit din cheltuielile aferente brevetrii inveniei:
cercetare
205 = %
Exemple de activiti de cercetare
Recunoaterea unei imobilizri necorporale provenit din 203 - cheltuiala de dezvoltare recunoscut mai sus
dezvoltare 404 - cheltuielile aferente brevetrii
Exemple de activiti de dezvoltare
Costul unei imobilizri necorporale generate intern
Cheltuieli de dezvoltare Concesiuni, brevete, licenĠe, mărci comerciale,

Filiera înregistrărilor contabile drepturi úi active similare
Cheltuielile aferente fazei de cercetare pentru realizarea unui Recunoaterea concesiunilor primite:
program informatic: - ca active necorporale i perioada de amortizare
6xx = 28x, 3xx, 4xx - ca o cheltuial cu chiria
Cheltuielile aferente fazei de dezvoltare pentru realizarea Recunoaterea concesiunilor primite în conturi în afara
unui program informatic în cursul lunii: bilanului
6xx = 28x, 3xx, 4xx
Restituirea bunurilor luate în concesiune
La finele fiecrei luni suma costurilor suportate se
înregistreaz în contabilitate ca imobilizri de natura Amortizarea brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i alte active similare
cheltuielilor de dezvoltare:
203/Program informatic = 721
Definirea acordului de concesiune de tip public – privat
Recepia software-ului la costul total: Recunoaterea licenei primite în cazul unui acord de
208/Program informatic = 203/Program informatic – sold 203 concesiune a serviciilor de tip public – privat
Filiera înregistrărilor contabile:
Recunoaterea concesiunii primite ca imobilizri necorporale

atunci când contractul de concesiune prevede o durată i o Înregistrarea redevenei datorate i plata acesteia:
valoare determinată de concesiune: 167 = 404 - cu redevena lunar datorat
404 = 5121- cu valoarea efectiv pltit
205 = 167 – cu valoarea total a concesiunii primite
i concomitent:
Debit 8038 - cu valoarea total a concesiunii primite La expirarea contractului, odat cu restituirea bunului se
înregistreaz scoaterea din eviden a concesiunii primite:
Amortizarea concesiunii pe durata contractului: 2805 = 205 - cu valoarea total a concesiunii primite
6811 = 2805 - Valoarea total a concesiunii primite/Durata
contractului i concomitent:
Credit 8038 - cu valoarea total a concesiunii primite
Active necorporale de explorare úi evaluare a resurselor Filiera înregistrărilor contabile

minerale:
• Definirea cheltuielilor de explorare úi evaluare a resurselor Achiziia instalaiilor specifice de explorare:

minerale
216 = 404 - cu costul de achiziie
• Exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse în evaluarea iniĠială a
activelor de explorare úi evaluare
Amortizarea instalaiilor specifice de explorare:
• Exemple de cheltuieli care nu vor fi recunoscute ca active de 6811 = 2816 – cu valoarea amortizrii calculate
natura cheltuielilor de explorare úi evaluare a resurselor minerale
• Clasificarea activelor de explorare ‫܈‬i evaluare ca active corporale Achiziia dreptului de explorare recunoscut ca activ necorporal:
sau necorporale
206 = 404 –cu valoarea dreptului achiziionat
• Amortizarea activelor de explorare úi evaluare a resurselor
minerale
Înregistrarea altor cheltuieli care ar putea fi incluse în evaluarea
• Reclasificarea activelor de explorare ‫܈‬i evaluare iniial a activelor de explorare i evaluare (studii topografice,
geologice, geochimice i geofizice, etc)
• Recunoa‫܈‬terea pierderii din depreciere
206 = 404 –cu valoarea cheltuielilor efectuate care îndeplinesc
condiiile recunoaterii ca activ necorporal.
Active necorporale de explorare úi evaluare a resurselor Fond comercial
minerale
Filiera înregistrărilor contabile: Definirea fondului comercial

Perioada de amortizare a fondului comercial
Amortizarea activului necorporal pe durata dreptului de primit: Prezentarea de informaii suplimentare în note privind
amortizarea fondului comercial
6811 = 2806 –cu valoarea amortizrii calculate Contabilizarea ajustrilor pentru deprecierea fondului
comercial
Înregistrarea cheltuielilor ce au avut loc înainte de momentul în Etapele determinării fondului comercial:
care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit a) Calculul activului net contabil (ANC) al societii achiziionate:
zon sau dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i ANC = Active identificabile la valoarea just – Datorii
viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale: identificabile la valoarea just
b) Calculul activului net contabil dobândit (ANCd):

6xx = 401 -cu valoarea cheltuielilor efectuate care nu îndeplinesc ANCd = Proporia achiziionat x ANC
criteriile recunoaterii ca activ necorporal de explorare i
evaluare a resurselor minerale c)Calculul fondului comercial pozitiv recunoscut ca activ
necorporal:
Fond comercial pozitiv = Pre pltit mai mare – ANCd mai mic

Alte imobilizări necorporale:
Recunoa‫܈‬terea ini‫܊‬ială a unei imobilizări necorporale

Achiziia titlurilor de participare la preul pltit:
2611 = 5121 – cu preul pltit Costul unei imobilizări necorporale dobândite separat
Recunoaterea fondului comercial pozitiv pentru valoarea Exemple de costuri direct atribuibile
calculat mai sus: 2071 = 2611
Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizării
necorporale
Amortizarea fondului comercial :
6811 = 2807 - cu valoarea amortizrii calculate Contabilizarea ‫܈‬i amortizarea separată a activelor necorporale
Amortizarea programelor informatice

Deprecierea fondului comercial:
6817 = 2071 - cu valoarea deprecierii calculate Evaluarea activelor necorporale cu ocazia inventarierii
Constituirea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

Aten‫܊‬ie!
Deprecierea fondului comercial este o excepie de la înregistrarea Prezentarea în bilan‫ ܊‬a imobilizărilor necorporale
clasicelor ajustri pentru deprecierea activelor (Cheltuieli cu
ajustri = Ajustri pentru deprecieri) Scoaterea din eviden‫܊‬ă a unei imobilizări necorporale.
Alte imobilizări necorporale: Alte imobilizări necorporale
Filiera înregistrărilor contabile
Deprecierea imobilizărilor necorporale:
Achiziia imobilizrilor necorporale atunci când se poate face o

separare clar între componente (exemplu program informatic i
licena corespunztoare): Valoare de inventar >= Valoare de intrare (sau rămasă în cazul
celor amortizabile)
% = 404
cost achiziie program informatic 208/program informatic
cost achizie licen 205
Activul NU este depreciat
Amortizarea imobilizrilor de mai sus:

6811 = %
2808/program informatic -cu valoarea amortizrii calculate
NU se efectuează nicio înregistrare contabilă, activul rămâne
2805 -cu valoarea amortizrii calculate
înregistrat la costul său.
Cazuri posibile în anul următor:

Valoare de inventar < Valoare de intrare (sau rămasă în 1)Ajustarea necesară > ajustarea existentă din anul precedent
cazul celor amortizabile) ajustarea se majorează:
6813 = 290x – cu diferen‫܊‬a
2)Ajustarea necesară < ajustarea existentă din anul precedent

Activul ESTE depreciat ajustarea se diminuează:
290x = 7813 - cu diferen‫܊‬a
3) Valoarea de inventar >sau = cu valoare de intrare (sau rămasă în

Se constituie ajustări pentru depreciere cazul celor amortizabile) ajustarea se anulează pentru sold:
290x = 7813 - cu soldul ajustării
Ajustare = Valoare de inventar mai mic - valoare de intrare mai
mare (sau rmas în cazul celor amortizabile) 4)În cursul anului activul este scos din eviden‫܊‬ă ajustarea se
6813 = 290x – cu valoarea ajustrii calculate anulează pentru sold:
290x = 7813 - cu soldul ajustării
Avansuri acordate imobilizărilor necorporale:
Vânzarea imobilizărilor necorporale (exemplu program informatic):
1) Pre‫܊‬ul de vânzare:
Total factură 461 = %
Înregistrarea facturii de avans:
7583 – pre‫ ܊‬de vânzare % = 404- total avans + TVA
4427 -19% x pre‫ ܊‬vânzare
valoarea avansului 4094
2) Scoaterea din eviden‫܊‬ă: 19% x valoarea avansului 4426
% = 208/program informatic - cost achizi‫܊‬ie
amortizarea 2808/program informatic
cumulată Plata facturii de avans:
diferen‫܊‬a 6583
404 = 5121- total avans + TVA
Casarea (scoaterea din evidenĠă a unui program informatic, depăúit moral, din
utilizarea căruia nu se mai aúteaptă beneficii economice viitoare):
% = 208/program informatic-cost achizi‫܊‬ie
amortizarea cumulată 2808
diferen‫܊‬a 6583
AchiziĠia activului necorporal pe baza facturii úi reĠinerea avansului plătit:

% = 404
I
N
Q
G
J
Cost achizi‫܊‬ie imobilizare 2xx
(valoare avans în roúu) 4094
diferenĠa de TVA dintre 4426
valoarea facturii úi a avansului
Q
G
Q
}
M
N
Q
G
Q
M
M
Sau: • •
o
W
c
V
a
•
h
j
o
b
X
•
o
X
[
[
W
Stornarea facturii de avans:
Z
e
a
•
[
p
W
X
•
% = 404-(Total avans + TVA, în ro‫܈‬u)
W
f
g
b
o
k
W
•
b
h
e
a
•
(valoarea avansului în roúu) 4094
o
[
X
•
W
h
[
W
(19% x valoarea avansului în roúu) 4426
[
• •
b
o
W
V
b
[
W
h
Y
c
X
a
•
‫܇‬i înregistrarea facturii primite privind achizi‫܊‬ia activului necorporal:
n
b
b
• •
[
% = 404-total factură
h
b
b
j
Cost achizi‫܊‬ie imobilizare 2xx •

h
o
b
[
p
]
W
19% x cost de achizi‫܊‬ie 4426
q
W
^ƚĂŐŝƵZϮϬϭϴ ϰϴ
3.2. IMOBILIZĂRI CORPORALE 3.2.2. SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE
3.2.1. DEFINIREA ‫܇‬I RECUNOA‫܇‬TEREA IMOBILIZĂRILOR PRIVIND CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR
CORPORALE CORPORALE. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA
DefiniĠie Evaluarea iniĠială a imobilizărilor corporale:

Categoriile de imobilizări corporale - se urmresc distinct: Evaluarea la data intrrii în entitate
investiiile imobiliare; Recunoaterea iniial a unei imobilizri corporale

activele biologice productive;
Definiia i componentele costului de achiziie
activele corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale.
Definiia costului de producie, exemple de costuri care se efectueaz
imobilizrile corporale cumprate, pentru care s-au transferat în legtur cu construcia unei imobilizri corporale, direct atribuibile
riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt în curs de acesteia, exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de
aprovizionare (grupa 22 „Imobilizri corporale în curs de imobilizri corporale
aprovizionare”
Exemple de costuri care se efectueaz în legtur cu construcia
unei imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia
Evaluarea iniĠială a imobilizărilor corporale:

Cheltuieli ulterioare:
Exemple de costuri care NU sunt costuri ale unui element de

imobilizri corporale Recunoaterea drept cheltuieli sau capitalizarea acestora
Tratamentul cheltuielilor cu demolarea unei cldiri Tratamentul componentelor unor elemente de imobilizri
corporale care pot necesita înlocuirea la intervale regulate de timp
Tratamentul costurilor estimate cu demontarea i mutarea
imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea Tratamentul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate
amplasamentului de entitate pentru depistarea defeciunilor
Schimburile de active Includerea costului îndatorrii în costul de producie al activelor

cu ciclu lung de fabricaie
Transfer de la stocuri la imobilizri în cazul ansamblurilor sau
complexurilor de locuine destinate vânzrii
Reevaluarea imobilizărilor corporale: Amortizarea:
Posibilitatea prezentrii în contabilitate a imobilizrilor la Definiia amortizrii

valoarea just Definiia duratei de utilizare economic
Valoarea în funcie de care se calculeaz amortizarea
Tratamentul amortizrii cumulate la data reevalurii Perioada de amortizare
Modificarea condiiilor de utilizare
Tratamentul contabil al rezultatului reevalurii Metode de amortizare
Contabilizarea amortizrii
Tratamentul contabil al surplusului din reevaluare inclus în
rezerva din reevaluare Cedarea úi casarea:
Trecerea de la metoda reevalurii la metoda costului Scoaterea din eviden a unei imobilizri corporale
Scoaterea din eviden în cazul unei înlocuiri pariale
Evaluarea la data bilanĠului Reflectarea scoaterii din eviden în contul de profit i pierdere
a) Achiziia unei imobilizri corporale pe baza facturii: c) Ulterior, testarea func‫܊‬ionării corecte:
% = 404-total factur
Cost achiziie 2xx c1) Recunoa‫܈‬terea cheltuielilor pe naturi de cheltuieli:
19% x cost achiziie 4426 6xx = 3xx, 4xx – x lei – cheltuielile efectuate
c2) Ob‫܊‬inerea e‫܈‬antioanelor la cost de produc‫܊‬ie = x lei:

b) Ulterior, înregistrarea cheltuielilor cu punerea în funciune
345 = 711 – x lei cost de produc‫܊‬ie, presupunând că toate îndeplinesc
efectuate de o firm specializat: condi‫܊‬iile includerii în costul de produc‫܊‬ie
% = 404-total factur
Cheltuieli cu punerea în funciune 2xx c3) Vânzarea e‫܈‬antioanelor pentru pre‫ ܊‬de vânzare y lei:
19% x cheltuieli de mai sus 4426 Total factură - 4111 = %
7015 - y lei pre‫ ܊‬vânzare
4427 – 19% x y lei
c4) Descărcarea de gestiune pentru costul de produc‫܊‬ie x lei
711 = 345 - x lei cost produc‫܊‬ie
c5) Includerea în costul activului imobilizat a costurilor de testare e) Recunoaterea unor cheltuieli de modernizare care conduc la
după ce s-au scăzut încasările nete din vânzarea eúantioanelor x
lei – (y lei – x lei): creterea duratei de utilizare sau la economii de costuri:
e1) Recunoaterea cheltuielilor pe naturi:
231 = 722 –costuri de testare – încasări nete din vânzare 6xx = 28x, 3xx, 4xx - cu valoarea cheltuielilor efectuate
2xx = 231 - costuri de testare – încasări nete din vânzare e2) Majorarea valorii activului cu costul total al modernizrii:
2xx = 722 - cu costul total al modernizrii
d) Recunoa‫܈‬terea unor cheltuieli de între‫܊‬inere necesare asigurării
func‫܊‬ionării în condi‫܊‬ii normale a unei imobilizări corporale:
6xx = 28x, 3xx, 4xx - cu valoarea cheltuielilor de între‫܊‬inere Aten‫܊‬ie!
efectuate Dup capitalizarea costurilor cu modernizarea amortizarea se
Aten‫܊‬ie! recalculez.
Aceste cheltuieli NU se capitalizează întrucât nu conduc la cre‫܈‬terea
beneficiilor economice viitoare
f) Recunoaterea unor inspecii generale repetate la un numr de “n”ani: f4) Efectuarea celei de a doua inspecii presupune:
f41) Scoaterea din eviden a primei inspecii:
f1) Recunoaterea cheltuielilor cu prima inspecia general, pe naturi de % = 2xx - x lei valoarea primei inspecii
cheltuieli: amortizarea cumulat
6xx = 2xx, 3xx, 4xx – x lei cu valoarea cheltuielilor efectuate pân la data scoaterii
din eviden 281x/inspecie
Diferena 6583
f2) Capitalizarea cheltuielilor totale cu inspecia general:
2xx/inspecie = 722 – x lei cu valoarea total a cheltuielilor
f42)Recunoaterea cheltuielilor cu cea de a doua inspecie general, pe
naturi de cheltuieli:
f3) Amortizarea componentei de inspecie general pe durata dintre 6xx = 2xx, 3xx, 4xx – y lei cu valoarea cheltuielilor efectuate
dou inspecii - “n”ani:
6811 = 281x/inspecie - x lei/n ani f43) Capitalizarea cheltuielilor totale cu cea de a doua inspecie
general:
2xx/inspecie = 722 – y lei cu valoarea total a cheltuielilor
g) Construc‫܊‬ia unei imobilizări corporale în regie proprie începută ‫܈‬i Aten‫܊‬ie!
terminată în cursul aceluia‫܈‬i exerci‫܊‬iu financiar: Dac imobilizarea reprezint un activ cu ciclu lung de fabricaie
g1) Recunoa‫܈‬terea cheltuielilor cu construc‫܊‬ia pe naturi de cheltuieli: pentru construcia cruia s-a contractat un credit bancar costurile
6xx = 281x, 3xx, 4xx – x lei cu valoarea cheltuielilor efectuate îndatorrii legate de perioada de producie TREBUIE incluse în
costul de producie:
g2) Capitalizarea cheltuielilor pentru costul de produc‫܊‬ie:
2xx = 722 - y lei suma cheltuielilor incluse în costul de produc‫܊‬ie recunoaterea cheltuielilor cu dobânda:
666 = 1682 - x lei dobânda datorat
Aten‫܊‬ie! i capitalizarea:
Dacă imobilizarea corporală nu este terminată la închiderea exerci‫܊‬iului 2xx sau 231 = 722 - y lei costurile îndatorrii legate de perioada de
financiar înregistrarea este: producie
231 = 722 - y lei suma cheltuielilor incluse în costul de produc‫܊‬ie h) Reevaluarea imobilizrilor corporale la valoarea just – reguli de
Iar la recep‫܊‬ia imobilizării: evaluare alternative:
2xx = 231 - sold cont 231
h1) Tratamentul amortizrii cumulate la data reevalurii:
Recalculată proporĠional
Eliminată din valoarea contabilă cu schimbarea valorii
brută a activului contabile brute a activului
La data reevaluării - anul N: La data reevaluării – anul N:

1.Calcul indice supraunitar =
1.Anularea amortizării cumulate: Valoare justă mai mare/Valoare
rămasă mai mică
281x = 2xx – cu amortizarea 2.Înregistrarea unui plus de
cumulată până la data reevaluării valoare pentru valoarea brută
actualizată = valoare brută x
indice – valoare brută = x lei:
2.Înregistrarea unui plus de 2xx = 105 – x lei
valoare = Valoare justă mai mare –
Valoare rămasă mai mică: 3.Înregistrarea unui plus de
valoare pentru amortizarea
cumulată = amortizare cumulată
2xx = 105 - plusul de valoare x indice – amortizare cumulată =
calculat y lei
105 = 281x y lei
^ƚĂŐŝƵZϮϬϭϴ ϲϰ
Transfer la 1175 pe măsură Transfer la 1175 la
h2) Tratamentul surplusului din reevaluare înregistrat în contul ce activul este folosit de scoaterea din evidenĠă a
105: entitate activului
Transfer la 1175 pe măsură ce

activul este folosit de entitate Transfer la 1175 la scoaterea Anul N+2: Anul N+2:
din evidenĠă a activului
1. Înregistrarea amortizrii = 1.Înregistrarea amortizrii =
Anul N+1: Anul N+1: Valoare just/Durat rmas Valoare just/Durat rmas
1.Înregistrarea amortizrii = 1 .Înregistrarea amortizrii = 6811 = 281x 6811 = 281x
Valoare just/Durat rmas Valoare just/Durat rmas 2. Transfer 105 la 1175 cu
6811 = 281x 6811 = 281x diferena dintre amortizarea În anul scoaterii din eviden‫܊‬ă
2. Transfer 105 la 1175 cu calculat la valoarea just i se transferă tot soldul lui 105:
diferena dintre amortizarea amortizarea calculat la costul 105 = 1175 - sold 105
calculat la valoarea just i activului:
amortizarea calculat la costul 105 = 1175 – cu diferena de mai
activului: sus
105 = 1175 – cu diferena de mai
sus
h3) Tratamentul contabil al rezultatului reevaluării:

h3) Tratamentul contabil al rezultatului reevaluării: h3.1)Înregistrarea unui minus de valoare, dacă nu există din trecut
sold la 105:
sĂůƌĉŵĂƐĉ͍s: 655 = 2xx - cu minusul calculat mai sus
h3.2)Înregistrarea unui plus de valoare, dacă nu există din trecut un

minus de valoare înregistrat în 655:
Val rămasă<VJ Val rămasă>VJ 2xx = 105 – cu plusul calculat mai sus
Creútere a Val rămasă Descreútere a Val h3.3) Înregistrarea unui minus de valoare, dacă există din trecut un
sold la 105:
(surplus din reevaluare) rămasă (minus din
h3.3.1) Dacă minusul calculat nu depă‫܈‬e‫܈‬te soldul lui 105:
reevaluare)
105 = 2xx - cu minusul calculat mai sus
105 Rezerve din reevaluare 105 Rezerve din
reevaluare H3.3.2) Dacă minusul calculat depă‫܈‬e‫܈‬te soldul lui 105:
755 Venituri din reevaluarea % = 2xx - cu minusul calculat mai sus
imobilizarilor corporale 655 Cheltuieli din Sold 105 105
reevaluarea Diferen‫܊‬a 655
imobilizarilor corporale
Transfer la 1175 pe măsură ce Transfer la 1175 la scoaterea
activul este folosit de entitate din evidenĠă a activului
Anul N – reevaluarea: Anul N – reevaluarea:

h34) Înregistrarea unui plus de valoare, dac exist din trecut un
minus de valoare înregistrat în 655 (s-a efectuat în trecut fie 281x = 2xx - amortizarea 281x = 2xx - amortizarea
înregistrarea de la h3.1, fie de la h3.3.2): cumulat cumulat
Plusul calculat 2xx = % 2xx = 105 - x lei plus de valoare 2xx = 105 - x lei plus de valoare
755 - cu aceeai valoare înregistrat în 655
105 – eventuala diferen Anul N+1: Anul N+1:
Amortizarea: Amortizarea:
i)Trecerea de la metoda reevalurii la metoda costului depinde de 6811 = 281x - Valoare 6811 = 281x - Valoare
alegerea tratamentului surplusului din reevaluare înregistrat în just/Durat rmas just/Durat rmas
contul 105: Transfer 105 la 1175 cu diferena
Transfer la 1175 pe msur ce activul este folosit de entitate; amortizare calculat la valoare
just – amortizare calculat la
Transfer la 1175 la scoaterea din eviden a activului
cost = y lei
Transfer la 1175 pe măsură

Transfer la 1175 pe măsură ce Transfer la 1175 la scoaterea ce activul este folosit de Transfer la 1175 la
activul este folosit de entitate din evidenĠă a activului entitate scoaterea din evidenĠă
^ĨąƌƕŝƚƵů ĂŶƵůƵŝ EнϮ ʹ ƚƌĞĐĞƌĞĂ ^ĨąƌƕŝƚƵů ĂŶƵůƵŝ EнϮ ʹ

ϭϬϱсϭϭϳϱͲ ǇůĞŝ ĚĞ ůĂ ŵĞƚŽĚĂ ƌĞĞǀĂůƵĉƌŝŝ ůĂ ƚƌĞĐĞƌĞĂ ĚĞ ůĂ ŵĞƚŽĚĂ
ŶƵůEнϮ͗ ŵĞƚŽĚĂ ĐŽƐƚƵůƵŝ͗ ƌĞĞǀĂůƵĉƌŝŝ ůĂ ŵĞƚŽĚĂ
ŶƵůEнϮ͗ ŵŽƌƚŝǌĂƌĞĂ͗ ϭϬϱсϮǆǆͲ ĐƵƐŽůĚϭϬϱсǆůĞŝʹ ϮĂŶŝǆ ĐŽƐƚƵůƵŝ͗
ŵŽƌƚŝǌĂƌĞĂ͗ ϲϴϭϭсϮϴϭǆ Ͳ sĂůŽĂƌĞũƵƐƚĉͬƵƌĂƚĉ ǇůĞŝ DĂŝ ŠŶƚąŝ ƚƌĂŶƐĨĞƌ ϭϬϱ с ϭϭϳϱ͗
ϲϴϭϭсϮϴϭǆ Ͳ sĂůŽĂƌĞũƵƐƚĉͬƵƌĂƚĉ ƌĉŵĂƐĉ
ϭϬϱ с ϭϭϳϱ Ͳ ĐƵ Ϯ ĂŶŝ ǆ Ǉ ůĞŝ
ƌĉŵĂƐĉ hŶĚĞ Ǉ ůĞŝ с ĚŝĨĞƌĞŶƜĂ ĂŵŽƌƚŝǌĂƌĞ
dƌĂŶƐĨĞƌ ϭϬϱ ůĂ ϭϭϳϱ ĐƵ ĐĂůĐƵůĂƚĉ ůĂ ǀĂůŽĂƌĞ ũƵƐƚĉ ʹ ĂŵŽƌƚŝǌĂƌĞ
ĚŝĨĞƌĞŶƜĂ ĂŵŽƌƚŝǌĂƌĞ ĐĂůĐƵůĂƚĉ ĐĂůĐƵůĂƚĉ ůĂ ĐŽƐƚ
ůĂ ǀĂůŽĂƌĞ ũƵƐƚĉ ʹ ĂŵŽƌƚŝǌĂƌĞ cŝ͗
ĐĂůĐƵůĂƚĉ ůĂ ĐŽƐƚ с Ǉ ůĞŝ ϭϬϱ с Ϯǆǆ Ͳ ĐƵ ƐŽůĚ ϭϬϱ с ǆ ůĞŝ ʹ Ϯ
ĂŶŝ ǆ Ǉ ůĞŝ
ϭϬϱсϭϭϳϱͲ ǇůĞŝ
Trecerea de la metoda reevaluării la metoda costului:
j) Schimburile de active se contabilizeaz ca două opera‫܊‬ii distincte!!!

– o vânzare ‫܈‬i o cumpărare:
este opional
j1)Vânzare pentru activul cedat;
reprezint o modificare de politic contabil care este o excepie
de la înregistrrile clasice în contul 1173.
Aplicarea acestei opiuni trebuie s NU conduc la subevaluarea

activelor respective, fa de valoarea care ar fi fost recunoscut în
bilan dac acele imobilizri corporale nu ar fi fost reevaluate.
j2)Achiziie pentru activul primit în schimb.
k) Reclasificarea unui teren în categoria stocurilor în cazul în care pe

acest teren va fi construit un ansamblu de cldiri destinate vânzrii: m) Deprecierea imobilizrilor corporale la sfâritul exerciiului financiar:
371 = 2111 - cu costul de achiziie al terenului, sau cu valoarea just 6811 = 291x- cu deprecierea calculat
dac a fost reevaluat.
Aten‫܊‬ie! Aten‫܊‬ie!
Dacă terenul a fost reevaluat soldul lui 105 se transferă la 1175. In anii urmtori tratamentul deprecierii urmeaz aceleai reguli
prezentate mai sus.
l) Transferul unor stocuri la imobilizri odat cu schimbarea
destinaiei:
l1) Obinerea unui ansamblu de locuine destinat vânzrii:
345 = 711 - cu costul de producie
l2) Transferul la imobilizri a unui bloc din acest ansamblu care nu

mai este vândut, urmând a fi utilizat ca sediu central administrativ:
212 = 345 - cu costul de producie al blocului
3.2.4. PARTICULARITĂ‫܉‬I PRIVID INVESTI‫܉‬IILE IMOBILIARE.
3.2.4.1. SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE PRIVIND
CONTABILITATEA INVESTI‫܉‬IILOR IMOBILIARE. EXEMPLE PRIVIND
CONTABILIZAREA

Definirea investi‫܊‬iilor imobiliare:
Definiia investiiilor imobiliare

»

Á

•
¬

ª
•
©

Exemple de investiii imobiliare
¬
©
¢
«

¬
§
¢
®
¬

¬

¤
«
¬
¢
ª
±
¯

Exemple de elemente care NU sunt investiii imobiliare
®
²
¯
• •
¬
©
¤
¬
¬
¤

«
¬

©
¬
¯

®
¬
¢
¤
•
®
¬
©
¬

±
¡
¢
Tratamentul contabil al bunurilor cu folosin mixt
¬
¬
¶
«
¸

¢
¤
®
¬

©
«
¬
¤

«
®
§
¤
®
¬
¤
Transferurile în sau din categoria investiiilor imobiliare

•
«

«

ª
^ƚĂŐŝƵZϮϬϭϴ ϳϳ
Transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate de

Achiziia unei cldiri cu scopul de a fi închiriat terilor în baza posesor în categoria investiĠiilor imobiliare – la încheierea
unui contract de leasing operaional: utilizrii de ctre posesor (exemplu închirierea unei cldiri în
215 = 404 - cu costul de achizie leasing operaional):
Amortizarea investiiei imobiliare: 215 = 212 - cu costul de achiziie al cldirii sau valoarea just dac
a fost reevaluat
6811 = 2815 - cu valoarea amortizrii calculate
2812 = 2815 - cu amortizarea cumulat pân la data transferului

Reevaluarea unei investiii imobiliare – acelea‫܈‬i reguli ca în
cazul imobilizărilor corporale!!!
2912 = 2915 - cu ajustrile pentru deprecieri cumulate pân la data
transferului (dac cldirea a fost depreciat)
Aten‫܊‬ie!
Dac cldirea a fost reevaluat soldul lui 105 se transfer la 1175.
f) Transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor
e)Transfer din categoria investiĠiilor imobiliare în categoria în categoria investiĠiilor imobiliare – la încheierea utilizrii de
proprietilor imobiliare utilizate de posesor – la începerea utilizrii ctre posesor (exemplu închirierea unei cldiri în leasing
de ctre posesor (exemplu la încheierea contractului de leasing operaional care anterior fusese cumprat pentru a fi vândut):
operaional cldirea este utilizat de proprietar ca sediu
administrativ): 215 = 371 - cu costul de achiziie al cldirii recunoscut iniial în
categoria stocurilor
212 = 215 – cu valoarea de intrate a investiiei imobiliare sau cu
valoarea just dac a fost reevaluat 397 = 2915 - cu ajustrile pentru deprecieri cumulate pân la data
transferului (dac mrfurile au fost depreciate)
2815 = 2812 - cu amortizarea cumulat pân la data transferului a

Aten‫܊‬ie!
investiiei imobiliare
În cazul în care o entitate decide s cedeze o investiie imobiliar,
cu sau fr amenajri suplimentare, entitatea continu s trateze
2915 = 2912 - cu ajustrile pentru deprecieri cumulate pân la proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pân în momentul în
data transferului (dac investiia imobiliar a fost depreciat) care aceasta este scoas din eviden.
ϯ͘Ϯ͘ϱ͘WZd/h>Z/df/WZ/s/E/DK/>/Z/>f/Ehd2EhEh/

KEdZd>^/E'
Ã
ϯ͘Ϯ͘ϱ͘ϭ͘^/EdZ'>DEdZ/>KZKEd/>WZ/s/EKEd/>/dd
Ì
/DK/>/Z/>KZf/Ehd2EhEh/KEdZd>^/E'
Ð
Ò
Ê
• •
Definirea contractelor de leasing:
×
Ý
ì
Ó
Definirea contractului de leasing, a leasingului financiar i a celui

Ý
×
ß
Ý
×
ß
operaional
• •
Ø
Ó
ß
Ó
×
ß
Condiiile privind recunoaterea unui leasing ca fiind financiar

Ô
Ú
à
Ø
ß
•
Ö
ä
á
×
í
•
Ü
Ö
à
• Leasing financiar – locatar:

ç
Õ
í
Recunoaterea leasingului financiar

Ú
×
à
ì
æ
Ö
à
• Amortizarea bunurilor ce fac obiectul leasingului financiar

Ó
Reflectarea în contabilitate a activelor primite i a dobânzilor de

Ý
ä
ß
ì
Ô
Ú
à
•
pltit.
×
Ý
à
á
Ü
Ù
à
Ù
Ù
ð
•
Leasing financiar – locator:
Ù
Ù
ð
ñ
×
Ù
ì
Recunoaterea bunurilor date în leasing i a dobânzilor de primit

Ó
^ƚĂŐŝƵZϮϬϭϴ ϴϯ
3.2.5.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA
CONTRACTELOR DE LEASING
Leasing opera‫܊‬ional – locator: Leasing financiar - locatar Leasing financiar - locator

Prezentarea bunurilor date în leasing ‫܈‬i a sumelor de încasat a) Plata avansului:
Înregistrarea amortizării % = 404
Avans 4093
Leasing opera‫܊‬ional – locatar: 19% x avans 4426
Eviden‫܊‬ierea bunurilor luate în leasing ‫܈‬i a sumelor de plătit ‫܇‬i plata facturii de avans:
404 = 5121- total avans + TVA Recunoa‫܈‬te în contabilitate
Tranzac‫܊‬iile de leaseback: bunurile date în regim de
leasing financiar drept creanĠe
Contabilizarea unui leaseback financiar ‫܈‬i a unui leaseback b) Primirea activului la valoarea imobilizate.
opera‫܊‬ional capitalului de rambursat:
Prezentarea de informa‫܊‬ii suplimentare în notele explicative la 2xx = 167 - valoarea capitalului de
situa‫܊‬iile financiare rambursat
Stimulente acordate la încheierea sau la renegocierea unor ‫܇‬i concomitent:

contracte:
Debit 8051 - Valoarea dobânzii pe
Exemple de stimulente durata contractului
Recunoa‫܈‬terea stimulentelor de către locator
Recunoa‫܈‬terea stimulentelor de către locatar
Leasing financiar - locatar Leasing financiar - locator Leasing financiar - locatar Leasing financiar - locator
‫܇‬i stingerea avansului: d)Amortizarea activului: aplic Reglementrile

167 = 4093 - cu valoare avans 6811 = 281x - cu valoarea contabile conforme cu
c) Factura aferentă primei rate: amortizrii calculate directivele europene aplicabile
periodic e) Transferul dreptului de instituiilor de credit, aprobate
% = 404 Înregistrează
dobânzile de primit, conform proprietate la valoarea rezidual: prin Ordinul Bncii Naionale a
Valoare prima rată 167
contabilităĠii de angajamente, la Romåniei nr. 6/2015.
Dobânda primei rate 666
venituri % = 404
19% x (Rată + Dobândă) 4426
Concomitent se diminuează Valoarea rezidual 167
dobânzile eviden‫܊‬iate extrabilan‫܊‬ier: 19% x Valoare rezidual 4426
Credit 8051 - dobânda primei rate
‫܇‬i plata primei rate: i:
404 = 5121-cu rata plătită 404 = 5121-valoare rezidual + TVA
Înregistrarea se repetă pentru toate
ratele.
Leasing opera‫܊‬ional - locatar Leasing opera‫܊‬ional - locator Stimulente acordate pentru încheierea unui contract de
leasing opera‫܊‬ional
a)La data încheierii contractului
valoarea activului luat cu chirie se Leasing opera‫܊‬ional - locatar Leasing opera‫܊‬ional - locator
înregistrează într-un cont
extrabian‫܊‬ier:
Debit 8036 - cu valoarea de Calcul cheltuial pentru fiecare Calcul venit pentru fiecare lun
inventar a activului lun a contractului = chirie lunar a contractului = chirie lunar x
a)Factura privind chiria lunară: x numrul de luni în care se numrul de luni în care se
b)Factura privind chiria lunară: Total- 4111 = % pltete efectiv chiria/numrul încaseaz efectiv
% = 401-total 706 - Valoarea total de luni pentru care s-a chiria/numrul total de luni
Valoarea chiriei 612 chiriei
încheiat contractul = x lei pentru care s-a încheiat
19% x valoare chirie 4426 4427 - 19% x
valoarea chiriei contractul = x lei
concomitent, extracontabil, se
diminuează rata de leasing: ‫܇‬i încasarea:
Credit 8036 – cu valoarea chiriei 5121 = 4111
lunare b)Amortizarea activului:
6811 = 281x - cu valoarea
‫܇‬i plata ratei: 401 = 5121 amorizării calculate
Stimulente acordate pentru încheierea unui contract de leasing Stimulente acordate pentru încheierea unui contract de leasing
opera‫܊‬ional opera‫܊‬ional
Cazul I: stimulentul constă în acordarea unei perioade de gra‫܊‬ie de la Cazul II: Stimulentul const în acordarea unei perioade de graie de la
plata chiriei pentru prima lună: plata chiriei pentru ultima lună:
Leasing opera‫܊‬ional - locatar Leasing opera‫܊‬ional - locator
Leasing opera‫܊‬ional - locatar Leasing opera‫܊‬ional - locator
a)Pentru prima lun perioada de a)În toate lunile se primete lunar a)În toate lunile se emite lunar
a)Pentru prima lun perioada de factur pentru valoarea chiriei
graie se evideniaz cheltuiala: graie se evideniaz venitul: factur pentru valoarea chiriei
418 = 706 x lei pltite: încasate:
612 = 408 - x lei
b)În a doua lun emiterea facturii % = 401 – total factur Total factur 4111 = %
b)În a doua lun primirea facturii
pentru chiria lunar: pentru chiria lunar: x lei 612 706 – x lei
% = 401 – total factur Total factur 4111 = % 19% x chirie 4427-19% xchirie
706 – x lei lunar
x lei 612 lunar 4426
19% x chirie 4427-19% xchirie 472-diferena
diferena 471
lunar 4426 lunar
Diferena 408 418-diferena b)În ultima lun, perioada de graie:
b)În ultima lun, perioada de
graie: 472 = 706 - sold 472
Înregistrarea se repet pentru lunile Înregistrarea se repet pentru lunile 612 = 471 - sold 471
rmase pân la sfâritul contractului rmase pân la sfâritul contractului
pân la soldarea contului 408. pân la soldarea contului 418.
Tranzac‫܊‬ii de leaseback dƌĂŶǌĂĐƜŝŝĚĞůĞĂƐĞďĂĐŬ
Leaseback financiar - locatar Leaseback financiar - locator
Leaseback opera‫܊‬ional - locatar Leaseback opera‫܊‬ional - locator
a) Evidenierea operaiunii de a) Reflectarea finanrii acordate
finanare (nu se înregistreaz (nu a cumprrii) a)Vânzarea pentru preul de vânzare: a) Achiziia activului:
vânzare , nu se recunoate venit): 2675 = 5121 - cu preul de 461 = 7583 - cu pre vânzare 2xx = 404 - cost achiziie = pre
5121 = 167 - cu preul de vânzare vânzare b)Scoaterea din eviden a activului: de vânzare locatar
% = 2xx - cost de achiziie
b) Rata de leasing i dobânda: b) Rata de leasing i dobânda:
amortizare
% = 404 4111 = %
cumulat 281x
Rata leasing 167 2675 – Rata leasing
Dobânda 666 766-Dobânda Diferena 6583
c)Valoarea de inventar a activului luat b) Chiria lunar:
i plata: i încasarea:
404 = 5121 5121 = 4111 cu chirie: 4111 = 706 - valoarea lunar a
Debit 8036 - valoarea de inventar a chiriei
c) Amortizarea activului: activului luat cu chirie c) Amortizarea activului:
6811 = 281x - Amortizrii d)Chiria lunar: 612 = 401 -valoarea 6811 = 281x - valoarea
calculate chiriei lunare amortizrii calculate
3.3. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

3.3.1. SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE PRIVIND
CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR FINANCIARE
Evaluarea la data bilanĠului:

Evaluarea iniĠială:
Evaluarea iniial a imobilizrilor financiare recunoscute ca active
Tratamentul costurilor direct atribuibile achiziiei Contabilitatea certificatelor verzi:
Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca imobilizri financiare Înregistrarea dreptului de a primi certificate verzi
Aspecte privind contabilizarea: Contabilizarea primirii certificatelor verzi i a diferenei între

valoarea certificatelor verzi înregistrat în contul 445
Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobândite i "Subvenii"/analitic distinct la stabilirea dreptului de a primi
valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul certificate verzi i valoarea acestora la data primirii, determinat în
participrii în natur la capitalul altor entiti funcie de preul de tranzacionare de la data primirii
Aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat
Aciunile primite de entitate ca urmare a încorporrii rezervelor Evidenierea certificatelor verzi la sfâritul exerciiului financiar
sau a primelor de capital, în capitalul social al societii la care sunt
deinute participaiile Vânzarea certificatelor verzi
Contabilitatea certificatelor verzi conform OUG 3.3.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA
24/2017 ‫܈‬i OMFP 1802
• Pct. 301^1 alin. (4-6) Certificatele verzi primite, inclusiv cele amânate a) Achiziia de aciuni ca investiii financiare pe termen lung:
de la tranzac‫܊‬ionare, după data de 01 aprilie 2017 se eviden‫܊‬iază Cost de achizie 26x = %
numeric extracontabil in contul 804 „Certificate verzi”.
5121 - suma pltit pe loc
• Certificatele verzi eviden‫܊‬iate in contul 804 „Certificate verzi” se 269x- suma rmas de plat
recunosc la venituri în contul 768 „Alte venituri financiare”, la momentul
tranzac‫܊‬ionării acestora;
b) Plata ulterioar a datoriei:
• Cu ajutorul contului 804 „Certificate verzi” se ‫܊‬ine eviden‫܊‬a certificatelor
verzi primite, potrivit legii, si care nu au valoare pana la momentul 269x = 5121
tranzac‫܊‬ionării.
• În debitul contului 804 „Certificate verzi” se eviden‫܊‬iază certificatele

verzi primite ‫܈‬i netranzac‫܊‬ionate, iar in credit, cele tranzac‫܊‬ionate,
potrivit legii iar soldul contului reprezintă numărul certificatelor verzi de
care beneficiază entitatea
^ƚĂŐŝƵZϮϬϭϴ ϵϳ
e) Primirea de titluri noi emise de societatea unde se dein titluri de

c) Titluri primite în schimbul participării prin aport cu un activ imobilizat participare, ca urmare a majorrii capitalului social al acesteia prin
la capitalul altei societă‫܊‬i:
c1) Înregistrarea titlurilor primite în limita valorii neamortizate a încorporarea primelor de capital sau a rezervelor:
activului:
% = 2xx - cost de achizi‫܊‬ie activ imobilizat
Amortizarea 26x = 106 - cu valoarea aciunilor noi primite
Cumulată 281x
Diferen‫܊‬a 26x
Aten‫܊‬ie!
c2) Înregistrarea valorii titlurilor primite care excede valoarea Contul 106 se menine în bilan pân în momentul vânzrii acestor
neamortizată a imobilizărilor corporale: Valoarea titlurilor primite – titluri, moment în care rezervele se transfer la venit:
(Cost de achizi‫܊‬ie activ – Amortizare cumulată) = x lei:
26x = 768 - x lei 106 = 768
d) Primirea de titluri noi emise de societatea unde se de‫܊‬in titluri de f) Deprecierea titlurilor deinute ca investiii financiare pe termen
participare, ca urmare a majorării capitalului social al acesteia prin lung:
încorporarea beneficiilor:
6863 = 296x
26x = 768 – cu valoarea ac‫܊‬iunilor noi primite.
Deprecierea urmeaz regulile generale prezentate mai sus.
g) Vânzarea titlurilor de‫܊‬inute ca investi‫܊‬ii financiare pe termen lung: h) Achiziia de obligaiuni de stat cu scadena mai mare de un an,
suma pltit la achiziie fiind mai mare decât suma ce urmeaz a
g1) Pentru pre‫܊‬ul de vânzare: fi rambursat la scaden:
461 = 7641 – pre‫ ܊‬de vânzare
g2) Scoaterea din eviden‫܊‬ă pentru valoarea de intrare: % = 2695 - suma pltit la achiziie
6641 = 26x – valoarea de intrare suma ce urmeaz
a fi rambursat 2677
Aten‫܊‬ie! Diferena 471
Dacă titlurile au costuri de achizi‫܊‬ie unitare diferite, pentru evaluarea la
ie‫܈‬ire se aplică una dintre metodele: FIFO, LIFO sau CMP.
i transferul cheltuielilor în avans la cheltuieli curente pe
perioada deinerii titlurilor:
Dacă titlurile vândute au fost depreciate, odată cu vânzarea ajustarea
existentă de anulează (dacă au fost vândute toate titlurile) sau se 6865 = 471
diminuează propor‫܊‬ional cu numărul titlurilor vândute):
296x = 7863
j) Împrumuturi acordate entitilor afiliate:

i) Achiziia de obligaiuni de stat cu scadena mai mare de un an,
suma pltit la achiziie fiind mai mic decât suma ce urmeaz a fi 2671 = 5121- valoarea total a împrumutului acordat
rambursat la scaden:
suma ce urmeaz 2677 = %
k) Recunoaterea dobânzii de încasat conform principiului
a fi rambursat 2695 - suma pltit la achiziie
contabilitii de angajamente:
472 - diferena
2672 = 766 -valoare împrumut x rata anual a dobânzii x numrul
de luni rmase de la data acordrii împrumutului pân la 31.12.N/12
i transferul veniturilor în avans la venituri curente pe perioada
deinerii titlurilor: luni
472 = 7865
l) Încasarea ratelor:
Aten‫܊‬ie! 5121 = 2671 - cu rata scadent prevzut în contract
Achiziia de obligaiuni de stat cu scadena mai mare de un an
recunoscute în categoria imobilizrilor financiare reprezint o
excepie de la principiul costului istoric.
m) Încasarea dobânzii la scaden:
5121 = 2672 – cu dobânda devenit scadent conform contractului
Aten‫܊‬ie!
Pentru anul urmtor dobânda se calculeaz la valoarea rmas a DƵůƚƐƉŽƌ͊
împrumutului = Valoare împrumut – Rate încasate.
n) Cazul în care, din diverse motive, ratele sau dobânzile nu se vor

mai încasa:
663 = 2671 sau 2672
Aten‫܊‬ie!
Pe aceleai principii funcioneaz i conturile 2673 i 2674; 2675
i 2676.

CRF Suport Intalnirea 1 An 1 S1 2018

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CRF Suport Intalnirea 1 An 1 S1 2018

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1. SFERA DE APLICARE A RAPORTĂRII FINANCIARE.

FORME DE CONTABILITATE. CONTABILITATEA ÎN

Contabilitatea din România:

2.1. CATEGORII DE ENTITĂ‫܉‬I CARE APLICĂ REGLEMENTĂRILE CONTABILE

Categorii de entităĠi pentru scopuri de raportare

sunt entităĠile care, la data bilanĠului, depăúesc limitele a cel

2.2. UTILIZATORII SITUA‫܉‬IILOR FINANCIARE ‫܇‬I NEVOILE LOR

OMFP nr. 1.802/2014 face referire la utilizatori fără să îi

Principiul continuităĠii activităĠii Principiul necompensării

Principiul permanenĠei metodelor Contabilizarea úi prezentarea elementelor din bilanĠ úi din

Principiul intangibilităĠii Principiul pragului de semnificaĠie

Principiul evaluării separate a elementelor de activ úi de

2.4. CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMA‫܉‬IILOR

Caracteristicile calitative fundamentale:

Caracteristicile calitative amplificatoare:

Comparabilitate Verificabilitate Oportunitate Inteligibilitate CAPITALUL

EVALUAREA LA DATA INTRĂRII ÎN ENTITATE - EVALUAREA LA INVENTAR ùI PREZENTAREA

Înregistrare ajustări de valoare

Costul - cost de achizi‫܊‬ie sau cost de produc‫܊‬ie

Costul de achiziĠie Cazuri particulare privind costul de produc‫܊‬ie:

a. evaluarea bunurilor ob‫܊‬inute cu titlu gratuit sau constatate plus la £

b. evaluarea stocurilor în cazul în care factura primită con‫܊‬ine o reducere

3.1.2. SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE PRIVIND

Amortizarea cheltuielilor de constituire pe perioada maxim de

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

Cheltuieli de dezvoltare Concesiuni, brevete, licenĠe, mărci comerciale,

Recunoaterea concesiunii primite ca imobilizri necorporale

Active necorporale de explorare úi evaluare a resurselor Filiera înregistrărilor contabile

• Definirea cheltuielilor de explorare úi evaluare a resurselor Achiziia instalaiilor specifice de explorare:

Filiera înregistrărilor contabile: Definirea fondului comercial

b) Calculul activului net contabil dobândit (ANCd):

Filiera înregistrărilor contabile:

Recunoa‫܈‬terea ini‫܊‬ială a unei imobilizări necorporale

Amortizarea programelor informatice

Constituirea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

Achiziia imobilizrilor necorporale atunci când se poate face o

Amortizarea imobilizrilor de mai sus:

Cazuri posibile în anul următor:

2)Ajustarea necesară < ajustarea existentă din anul precedent

3) Valoarea de inventar >sau = cu valoare de intrare (sau rămasă în

Vânzarea imobilizărilor necorporale (exemplu program informatic):

AchiziĠia activului necorporal pe baza facturii úi reĠinerea avansului plătit:

Cost achizi‫܊‬ie imobilizare 2xx •

DefiniĠie Evaluarea iniĠială a imobilizărilor corporale:

investiiile imobiliare; Recunoaterea iniial a unei imobilizri corporale

Evaluarea iniĠială a imobilizărilor corporale:

Exemple de costuri care NU sunt costuri ale unui element de

Schimburile de active Includerea costului îndatorrii în costul de producie al activelor

Posibilitatea prezentrii în contabilitate a imobilizrilor la Definiia amortizrii

Filiera înregistrărilor contabile:

c2) Ob‫܊‬inerea e‫܈‬antioanelor la cost de produc‫܊‬ie = x lei:

La data reevaluării - anul N: La data reevaluării – anul N:

Transfer la 1175 pe măsură ce

h3) Tratamentul contabil al rezultatului reevaluării:

sĂůƌĉŵĂƐĉ͍s: 655 = 2xx - cu minusul calculat mai sus

h3.2)Înregistrarea unui plus de valoare, dacă nu există din trecut un

Anul N – reevaluarea: Anul N – reevaluarea:

Transfer la 1175 pe măsură

^ĨąƌƕŝƚƵů ĂŶƵůƵŝ EнϮ ʹ ƚƌĞĐĞƌĞĂ ^ĨąƌƕŝƚƵů ĂŶƵůƵŝ EнϮ ʹ

j) Schimburile de active se contabilizeaz ca două opera‫܊‬ii distincte!!!

Aplicarea acestei opiuni trebuie s NU conduc la subevaluarea

j2)Achiziie pentru activul primit în schimb.

k) Reclasificarea unui teren în categoria stocurilor în cazul în care pe

a. evaluarea bunurilor ob‫܊‬inute cu titlu gratuit sau constatate plus la £

• Definirea cheltuielilor de explorare úi evaluare a resurselor Achiziia instalaiilor specifice de explorare:

Achiziia imobilizrilor necorporale atunci când se poate face o

investiiile imobiliare; Recunoaterea iniial a unei imobilizri corporale

Schimburile de active Includerea costului îndatorrii în costul de producie al activelor

Posibilitatea prezentrii în contabilitate a imobilizrilor la Definiia amortizrii

j2)Achiziie pentru activul primit în schimb.

Definiia investiiilor imobiliare

ϯ͘Ϯ͘ϱ͘WZd/h>Z/df/WZ/s/E/DK/>/Z/>f/Ehd2EhEh/

Condiiile privind recunoaterea unui leasing ca fiind financiar

e) Primirea de titluri noi emise de societatea unde se dein titluri de

j) Împrumuturi acordate entitilor afiliate: