VI.

Pragul de semnificaie

O informaie este semnificativ dac omiterea sau nregistrarea ei

greit ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor .
n general, prin prag de semnificaie senelege nivelul, mrimea unei sume
peste care auditorul considera ca o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate
afecta regularitatea si sinceritatea situaiilor financiare , ct si imaginea fidel a
rezultatului, a situaiei financiare si a patrimoniului ntreprinderii. Altfel spus , pragul
de semnificaie reprezint ceea ce in contabilitatea anglo-saxon poarta denumirea
de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea si interpretarea
situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ.
Altfel spus, pragul de semnificaie exprim nivelul maxim admisibil de eroare
acceptat pentru a putea decide dac conturile sunt corecte sau nu
Exista o corelaie strns intre pragul de semnificaie si riscul de audit. n
Cadrul general pentru ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare al Comitetului
pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, pragul de semnificaie a fost definit
astfel: Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar
putea influena deciziile economice ale utilizatorilor , luate pe baza situaiilor
financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii
judecate in mprejurrile specifice ale omisiunii dau declarrii eronate.
Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit dect o caracteristic
calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util.
Atunci cnd efectueaz un audit , auditorul trebuie s ia in considerare pragul
de semnificaie si legtura acestuia cu riscul de audit.
Aa cum se precizeaz in Standardul de Audit 320 pragul de semnificaii,
relaia in acesta si riscul de audit este invers proporional. Cu cat este mai nalt
nivelul pragului de semnificaii, cu att este mai sczut riscul de audit si invers.
Auditorul considera relaia invers dintre pragul de semnificaie si riscul de audit cnd
determin natura, durata si ntinderea procedurilor de audit. De exemplu dac dup
planificarea procedurilor specifice de audit, auditorul determin c nivelul acceptabil
al pragului de semnificaie este sczut, riscul de audit este crescut. Auditorul va
compensa aceasta fie prin reducerea nivelului evaluat al riscului de control, unde
reducerea este posibila sau prin susinerea nivelului redus prin efectuarea unor teste
extinse sau suplimentare de control, fie prin reducerea riscului de nedetectare prin
modificarea naturii, duratei si ntinderii procedurilor de fond planificate.
Potrivit Standardul de Audit 320 Evaluarea de ctre auditor al pragului de
semnificaie si a riscului de audit la momentul iniial al planificrii angajamentului
poate diferi de cea din momentul evalurii rezultatelor procedurilor de audit. Aceste
schimbri sunt determinate in primul rnd de apariia unor circumstane noi sau din
cauza unor schimbri in cunotinele acumulate de auditor in timpul auditului. De
exemplu, dac auditul este planificat naintea nchiderii exerciiului financiar, auditorul
va anticipa rezultatele operaiilor si poziia financiar. Dac rezultatele curente ale
operaiunilor si poziia financiara difer semnificativ , evaluarea pragului de
semnificaie si a riscului de audit se poate schimba. De aceea auditorul cnd
planific auditul poate sa stabileasc un nivel mai sczut al pragului de semnificaie
dect cel pe care intenioneaz s-l utilizeze la evaluarea rezultatelor auditului.
Scopul acestei planificri este de a reduce probabilitatea nedescoperirii informaiilor
eronate si de a oferi auditorului o marj de siguran atunci cnd se evalueaz
efectul informaiilor eronate descoperite in timpul auditului.

La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar

pentru a determina domeniile si sistemele semnificative.
Aprecierea gradului de semnificaie prezint importan, deoarece prin
intermediul acestui factor se estimeaz nivelul global al erorii sau inexactitilor
cuprinse n situaiile financiare.
Acest aspect trebuie avut n vedere nc din etapa de planificare a misiunii de
audit, prin care auditorul, dup cunoaterea general a ntreprinderii i activitilor
sale, fixeaz un anumit prag care constituie o grani, i anume:
- n segmentul dinaintea acestui prag, informaiile nu sunt semnificative n
influenarea deciziilor utilizatorilor de informaii financiare;
- n segmentul dup acest prag, informaiile sunt semnificative n influenarea
deciziilor utilizatorilor de informaii.
n cursul misiunii de audit , pragurile de semnificaie determinate pentru
controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de
munca spre riscurile existente, prin stabilirea mai corecta a eantioanelor de control;
aceasta evita angajarea in lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra
situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, in general, inferioare pragului global pentru
a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
La sfritul misiunii de audit, pragul global permite auditorului sa aprecieze
dac erorile constatate trebuie sa fie corijate sau sa fac obiectul unei meniuni in
raport, daca ntreprinderea refuza sa le corijeze.
Prin urmare stabilirea unor praguri de semnificaie permite o orientare si o
planificare mai buna a misiunii de audit, permite evitarea de lucrri inutile si o mai
buna justificare a deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente
de referin: capitalurile proprii, rezultatul net sau cifra de afaceri. Aceste elemente
sunt cunoscute drept baz de referin , in raport cu care pragul de semnificaie se
determin in valori absolute sau relative.
Acestea ar putea avea influena fie asupra rezultatului exerciiului financiar, fie
asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de nceputul misiunii
de audit s aprecieze mai bine sistemele si conturile susceptibile s conin erori sau
inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii sa aprecieze dac anomaliile pe care
le-a descoperit trebuie s fie corectate in cadrul exerciiului, in scopul de a putea
emite o opinie fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute in vedere la determinarea
pragului de semnificaie: existenta unor prevederi legale, statutare sau
contractuale;evoluia important de3 la un an la altul a unor posturi si capitalurile
proprii sau rezultatele anormale.
Pragul de semnificaie poate fi exprimat din mai multe puncte de vedere
valoric i dup natur. Cnd stabilim pragul de semnificaie prin valoare, nivelul
acestuia trebuie sa fie corelat cu cel mai important element din cadrul situaiilor
financiare.
Pentru a stabili nivelul pragului de semnificaie prin valoare, auditorul trebuie
sa determine nivelul cel mai mare al erorilor pe care acesta l poate accepta
considerat individual sau mpreuncu alte erori din cadrul populaiei. Acest nivel
stabilit nu influeneaz semnificativ situaiile financiare si in consecine deciziile
utilizatorilor acestor situaii.

Exprimarea pragului de semnificaie din punct de vedere valoric se poate

realiza n mod direct sau indirect.
Varianta direct vizeaz determinarea unei anumite valori n mrime absolut,
iar varianta indirect presupune utilizarea unui procent dintr-un anumit indicator
pentru a calcula o astfel de valoare.
Pentru a stabili nivelul pragului de semnificaie prin natur , auditorul trebuie
sa decid dac un element nematerial ca valoare poate fi considerat material datorit
naturii inerente sau caracteristicilor sale. Pentru a decide dac un element este
material prin natur, trebuie s ia in considerare:
- compararea tranzaciilor (operaiile ) auditate cu reglementrile ce privesc
ntreprinderea auditat, precum si cu acele reglementari , care se refer la ramura
din care face parte aceasta
- mrimea ntreprinderii, lund in calcul activele totale, total venituri ,etc.
- ntreprinderea - factori asociai cum ar fi :data nfiinrii acesteia, profitul
realizat anual, Cifra de afaceri, etc.
Nivelul pragului de semnificaie poate fi stabilit si prin context. O eroare sau o
omisiune poate fi considerat material datorit contextului sau circumstanelor in
care apare. Tot odat, un element poate fi material prin context datorit efectelor sale
asupra unor puncte cheie ale situaiilor financiare: transformarea unui profit in
pierdere sau invers, schimbarea unei tendine din situaiile financiare, in general sau
privind anumite articole si mrirea artificial a pierderilor peste limitele reglementate
si prezentarea lor ca atare in situaiile financiare.
Nivelul pragului de semnificaie e stabilit prin aciunea de planificare a auditului
i va servi echipei de audit pe parcursul misiunii sale. El reprezint un factor esenial
pentru echipa de audit de a clasifica informaiile financiare n amonte sau avalul su.
Determinarea pragului de semnificaie
Determinarea pragului de semnificaie din punct de vedere al naturii sale e
important pentru a analiza cauzele care au generat informaiile semnificative i
pentru a utiliza cele mai eficiente probe de audit. Determinarea pragului de
semnificaie dup natur e mai uor de evideniat fa de criteriul valorii lui, deoarece
clasificarea dup natur are la baz principalele activiti desfurate de
ntreprindere.
Pentru a aprecia pragul de semnificaie trebuie s se in cont de 2 factori:
- analiza segmentului de pia n care i desfoar activitatea ntreprinderea.
- Analiza operaiunilor cheie de ctre ntreprindere.
Din punct de vedere al segmentului de pia, pragul de semnificaie ine
seama de particularitile acestuia pentru a determina principalele categorii de
poteniale probleme cu care sar putea confrunta ntreprinderea.
Dac ne referim la natura operaiunilor cheie realizate de ctre ntreprindere,
trebuie avute n vedere principalele categorii de activiti desfurate de ntreprindere
n funcie de care sunt clasificate etapele fluxului informaional contabil.
Aceti 2 factori ai pragului de semnificaie prezint o inciden direct asupra
urmtoarelor zone care influeneaz corectitudinea informaiilor financiare:

- prepararea de ctre ntreprindere a unor informaii financiare corecte i

concordante cu realitatea activitilor economice desfurate de ctre ntreprindere;
- ncrederea auditorului n faptul c informaiile financiare prezentate i culese
n misiunea de audit au o baz reali sunt nregistrate i obinute conform
reglementrilor legislative i normative.
4.1. Stabilirea pragului de semnificaie :
S.C. PORTELLO S.R.L.
Per. auditata: 31.12.2008

ntocmit
Revizuit

Active totale (nainte de scaderea

datoriilor)
1%
2%

Initiale
Data
BE
05.12.2009
BE
05.12.2009
Situaii financiare
Situatii financiare
La 31.12.2008
la 31.12.2007
7.807.330
7.883.087
78.073
156.146

78.830
157.661

Cifra de afaceri
0.5%
1%

2.594.709
12.973
25.947

5.678.172
28.391
56.782

Profit nainte de impozitare

5%
10%

1.106.690
55.334
110.669

855906
42.795
85.591

Prag de semnificaie

56.782

56.782

Etapa de planificare

56.782

56.782

Etapa exprimarii opiniei

56.782

56.782

NOTA EXPLICATIV privind raionamentul

seleciei pragului de semnificaie .Pragul de
semnificaie a fost calculat n funcie de cifra
de afaceri , deoarece aceasta a nregistrat cel
mai mare trend. S-a ales cea mai mare
valoare dintre cele doua.
Note:
1. Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod
normal, s se situeze n intervalul indicat de
factorii 1 pana la 6.
2. Pragul de semnificaie stabilit n etapa de
planificare se utilizeaz n principal pentru
determinarea mrimii eantioanelor . Cel din
etapa exprimarii opiniei , pentru a se
determina dac sunt necesare ajustri finale.