CUPRINS 1.

Simularea evaluarii independentei auditorului la acceptarea misiunii de audit Lista situatiilor ce pot aduce atingere independentei auditorului .Fiecare situatie va fi documentata distinct 2. Planif icarea misiuni de audit Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in urma determinarii pragului de semnificatie 3. Determinarea obiectivelor auditului si a misiuni de audit Obiectivele auditului ce se auditeaza Munca de audit (cum se auditeza) Se vor elabora foile de lucru pentru componenta auditata

1. SIMULAREA EVALUARII INDEPENDENTEI AUDITORULUI LA ACCEPTAREA MISIUNII DE AUDIT.

Angajamentul de audit solicit exprimarea unei opinii asupra unor informaii financiare de ctre un auditor financiar de practic public. Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesioniti de practica p u b l i c s f i e l i p s i i d e o r i c e i n t e r e s c a f i i n d i n c o m p a t i b i l c u p r i n c i p i i l e i n t e g r i t i , obiectivitii i independenei. Deci principiul care trebuie s stea la baza angajamentului de audit este independena auditorilor financiari profesioniti de practic public. Factorii care pot afecta independena unui auditor financiar profesionist de practic publicsunt multipli. Potrivit Codului de Conduit Etic i Profesional, factorii care pot pune la ndoial independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt: a) legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora; b) funcii pe care auditorii le au sau le-au avut n cadrul societilor; c) alte servicii aduse clienilor de audit; d) relaiile personale i de familie;e) onorarii i/sau onorarii condiionate; e) litigii n desfurare sau n curs de desfurare; g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii deaudit. a) Legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora pot afecta independena auditorilor financiari de practic public. Pentru ca independena auditorului s nu fie afectat, acesta trebuie s evite urmtoarele situaii: - interesele financiare directe cu clienii sau interese indirecte cu clienii; - credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat, investitor principal alfirmei clientului; - s dein un interes financiar n asociere cu un client sau cu salariaii clientului;- s dein un interes financiar fa de o filial, sucursal care nu este client, dar are o relaie de investitor cu clientul sau o relaie cu o filial aflat n zona de influen semnificativ. b) Independena auditorilor financiari de practic public este afectat cnd dein funcii ncadrul societilor auditate. Independena nu permite ca auditorul s fie sau s fi fost pe perioada auditat sau imediat anterioar
2

membru al Consiliului de Administraie, funcionar,angajat al clientului auditat sau asociat al unui membru al consiliului sau angajat al unei societi ori n serviciul unuia dintre acetia. n asemenea situaii, auditorului nu -i este permis s accepte un angajament de audit careautomat implic asumarea unei opinii responsabile. Dac auditorul se afl n una dintre situaiile de mai sus, perioada imediat precedent angajamentului de audit nu trebuie s fie mai mic de doi ani. c) Serviciile profesionale necesit aptitudini contabile sau conexe efectuate de auditori financiari profesioniti ce includ contabilitate, audit, consultan fiscal i managerial iservicii de management financiar. n situaia n care un auditor financiar profesionist este solicitat s ofere, n afara serviciilor de audit, i alte activiti unui client, el trebuie s fie atent s nu execute funcii de conducere s a u s i a d e c i z i i d e c o n d u c e r e , responsabiliti ce revin Consiliului de Administraie i conducerii clientului. Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari profesioniti de practic public cu condiia ca acetia s nu se implice n actul de decizie al clientului. Aceasta presupune s nu existe nici o implicaie n responsabilitatea asumat pentru deciziile de conducere. Exist societi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregtirea situaiilor financiare este frecvent solicitat de un auditor financiar profesionist de practic public. Auditorul poate s execute asemenea servicii, dar trebuie s respecte urmtoarele cerine pentru a nu afecta integritatea i independena: 1. Lipsa oricrei relaii sau asociere de relaii cu clientul pentru evitarea conflictului de interese. 2. Clientul este responsabil pentru situaiile financiare. 3. Auditorul financiar profesionist de practic public nu trebuie s se confunde cu rolul angajatului sau pe post de conductor coordonnd operaiunile unei societi. 4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dac auditorul financiar profesionist de practic p u b l i c a p r e l u a t s a u a r e a l i z a t i n s t r u m e n t a r e a t e h n i c c o n t a b i l . E s t e d e p r e f e r a t c a personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile s nu participe la examinarea unor rapoarte sau situaii financiare. d) Independena auditorilor financiari profesioniti de practic public poate fi afectat dac exist relaii personale i de familie. Dac un auditor i exercit profesia n mod individual sau un angajat implicat n auditul unui c l i e n t e s t e s o u l c l i e n t u l u i , c o p i l u l a f l a t n n t r e i n e r e a a c e s t u i a s a u r u d c u a c e s t a , independena auditorului este afectat. Trebuie avut n vedere de la bun nceput c o asemenea relaie creeaz o ameninare pentru independen.

e) In situaia n care onorariile succesive de la un client sau un grup de clieni au o pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practic public poate deveni dependent de acel client i poate genera suspiciuni n privina independenei. Este dificil de precizat ce procent din onorariile unui client sau grup de clieni asociai este la limita inacceptabil din totalul onorariilor. Auditorul trebuie s ia n considerare dac acele onorarii nu sunt cu mult peste limitarezonabilului astfel nct s nu-i afecteze independena fa de client. Onorariile ncasate n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii condiionate. Dac ele sunt fixate de autoritate public sau tribunale jurisdicionale, atunci nu sunt onorariicondiionate. Serviciile profesionale nu se acord unui client conform unui acord prin care nu se percepenici un onorariu dect dac acesta este condiionat de rezultatele serviciilor respective. Alte elemente care pot afecta independena auditorului financiar profesionist de practic public sunt bunurile i serviciile acceptate de ctre soii i copiii aflai n ntreinerea lor, cu excepia celor care sunt oferite publicului larg. De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie s aparin n totalitate auditorilor financiari de practic public. Dac capitalul sau o parte a acestuia este deinut de teri sau capitalul a fost finanat de teri, acetia pot influena auditorii financiari n misiunea pe care oau de realizat. Participarea altor persoane la capitalul unei societi de audit este permis cu condiia ca majoritatea att a proprietii asupra capitalului, ct i a drepturilor la vot s aparin numaiauditorilor financiari de practic public. f) Orice litigiu iminent sau n desfurare, n care sunt implicai auditorii financiari de practic public i un client, este considerat un obstacol al independenei auditorului. Orice intenie a clientului de a ncepe aciunea legal mpotriva unui auditor financiar de practic public poate cauza auditorului financiar de practic public i firmei un element semnificativce poate afecta activitatea auditorului. Intenia unei aciuni sau iminena unei aciuni judectoreti din partea auditorului financiar n mod automat conduce la lipsa de disponibilitate a conducerii de a prezenta informaii relevante auditorului financiar. g) Independena auditorului financiar profesionist de practic public poate fi afectat nsituaia n care este utilizat acelai personal ntr-un angajament de audit. Exist pericolul ca o implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client s conduc la relaii strnse care pot fi nelese ca o subminare a obiectivitii i independenei. Familiaritatea bazat pe o lung continuitate a activitii
4

poate afecta ndeplinirea tuturor procedurilor de audit, precum i utilizarea raionamentelor obiective asupra raportului de audit. Pentru a prentmpina efectele negative asupra independenei i obiectivitii n executarea serviciilor profesionale, auditorul financiar de practic public trebuie s efectueze o rotaie regulat a personalului cu experien n timpul unui angajament de audit. Rotaia personalului este dificil mai ales n cadrul societilor mici, unde exist domenii specializate de audit. Msurile de siguran i de stabilire permanent a consultanei externe cu auditori financiari experimentai sau din organizaiile profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nu trebuie s fie ocolite.

2.PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT Conceptul de planificare n audit Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit. Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordridetaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului.Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici: Raionalitatea Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiectiveclare; Anticiparea Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp, astfel nct prioritile s fie clar scoase n eviden; Coordonarea Planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, dectre instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitii desfurate de ali auditori sau experi. Principalele obiective ale planificrii auditului sunt: a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti de audit sunt respectate; b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor; c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingeriiobiectivelor auditului; d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului detimp i a costurilor; e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale, iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale(generale). Planificarea misiunii de audit Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care s e finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie, consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine determinate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau organisme, numite generic entitate auditat Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul de legalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea.

Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic, urmtoarele etape: A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni: -adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate; - evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern; - definirea obiectivelor detaliate ale auditului; - evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru. B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor aciuni: - elaborarea planului de audit; - stabilirea legturii cu entitatea auditat; - ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit; - aprobarea planului de audit. C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni: - colectarea i evaluarea probelor de audit; - redactarea unor concluzii iniiale; - revederea interimar (provizorie); - identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit. D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni: - proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor; - reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor; - punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit; - evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit sau societiide audit). E. etapa de post raportare, care const n supravegherea impactului pe care l are asupra entitii auditate. Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse. Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa preliminar. n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, sau cum se mai numete, etapa de Pre planificare, se refer la: a) nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspectele importante ale mediului n care entitatea i desfoar activitatea, i anume: obiectivele entitii auditate; intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul; ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ cu obiectivele entitii; caracteristicile pieei n careopereaz entitatea; raporturi obligatorii i neobligatorii cu alteentiti etc; modul de operare a entitii auditate privind:organigrama i responsabilitile, sistemele cheie de management i control i sistemele cheie financiar contabile. b) Impactul entitii auditate asupra auditului.
7

Cunoaterea entitii auditate l determin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectatauditul de operaiile i mediul entitii auditate. n acest sens el cuantific: - riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizarea entitii; - riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat - controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a maximizaeficiena acestor controale; - factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lor potenial asupra auditului. Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentat ntr-un capitol separat. c) Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma, coninutul i utilizatorii raportului de audit, dup care specific obiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai ales, este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permite auditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i evalua probele de audit. d) Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce isunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanei i a rezonabilitii auditorul decide urmtoarele: - modul de abordare a auditului; -sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora; -testarea probelor de audit. e) Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul,cantitatea, sursele, tehnicile de obinere a probelor de audit, el poateestima resursele necesare pentru obinerea i analiza acestora. f) Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a rezultatelor de auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora. g) Consultril e cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cuentitatea auditat despre constatrile din etapa preliminar este extremde folositoare auditorului. Planul de audit. Programul de audit Planul misiunii de audit este un document cheie iar in elaborarea lui este esenial ealonarea activitilor n timp, urmrindu-se cuprinderea tuturor informaiilor necesare, dar trebuie s rmn sintetic, clar i concis. Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit, prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit: cadrul legal al auditului;
8

scurt descriere a activitii, programului sau entitii; motivul auditrii; factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea (semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie; aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate; obiectivele auditului; ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obinute pentru a atinge obiectivele auditului; resursele necesare i la ce moment; estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul); detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura cu auditorul programul desfurrii auditului i data la care proiectul de r a p o r t v a f i disponibil pentru discutarea lui preliminar; forma, coninutul i utilizatorii raportului final.

Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului iniial, realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast activitatefurnizeaz bazele planului de audit. Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc natura, durata intinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de audit. Programul de audit se constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor echipei de audit i ntr-un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii de audit. El cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic de timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit. La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. Deasemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor defond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sau experi. Planul general de audit Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de audit prin care s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului. Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui plan general de audit includ: Cunoaterea activitii entitii: factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ceafecteaz entitatea; caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea sa, performanelefinanciare i cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite de la ultimul audit; nivelul general de competen al conducerii; categoriile i tipurile de impozite i taxe specifice entitii auditate;
9

nlesniri (amnri, scutiri, reduceri) la plata impozitelor i taxelor datorate; analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale.

nelegerea sistemului contabil i de control intern: politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite n acestea; efectele noilor reglementri contabile sau de audit; actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de nregistrare ncontabilitate, ca urmare a modificrilor legislaiei fiscale; cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i decontrol intern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurilede fond. Riscul i pragul de semnificaie: evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilor semnificative de audit; stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurilor auditului; posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative, incluznd experiena pierderilor anterioare sau a unor fraude; identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care implicestimri contabile. Natura, durata i ntinderea procedurilor schimbrile posibile privind importana domeniilor specifice de audit; efectul tehnologiei informaionale asupra auditului; activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra procedurilor deaudit extern; stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urmrirea ansambluluiobligaiilor fiscale ale entitii. Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea: implicarea altor auditori n auditul componentelor, de exemplu, al filialelor,sucursalelor i diviziunilor; implicarea experilor; cerinele de personal. Alte aspecte: posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie; condiii ce solicit o atenie special, cum ar fi existena prilor afiliate; termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare; natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, care se estimeaz n timpul angajamentului. Auditorii trebuie s elaboreze i s documenteze programe de audit pe domenii deactivitate (fiscal, financiar contabil, achiziii creane, mediu .a.), care s stabileasc natura,durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, cerute pentru implementarea planului general de audit. Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuie revizuite ori de cte ori este necesar n timpul derulrii auditului.

10

Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit ISA 320 1) Ce presupune? -Determinarea pragului de semnificaie la nivelul situaiilor financiare n etapa de planificare -Determinarea pragurilor de semnificaie funcionale -Revizuirea, dac este cazul, a pragului de semnificaie n timpul desfurrii audituluisau la finalizarea misiunii. 2) Care este obiectivul? - de a utiliza pragul de semnificaie n planificarea i realizarea auditului 3) Cnd sunt considerate denaturrile, inclusiv omisiunile, semnificative n situaiile de raportare? - dac s-ar putea atepta ca ele, n mod individual sau agregat s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor obinuii, nu specifici, luate pe baza acestor situaii de raportare 4) Care sunt premizele, cu privire la utilizatorii obinuii, nu specifici, ai situaiilor deraportare, de la care pleac auditorul la utilizarea pragului de semnificaie? -c au o nelegere rezonabil a afacerii, a activitilor economice i a contabilitii; -c au bunvoina de a studia informaiile din situaiile financiare cu o diligen rezonabil -c neleg i accept faptul c situaiile financiare sunt ntocmite, prezentate i auditate la nivelul pragului de semnificaie-c recunosc incertitudinile inerente induse de estimri, raionamente profesionale i luarea nconsiderare a evenimentelor viitoare 5) Cnd i unde se utilizeaz pragul de semnificaie? -la planificarea auditului -la realizarea auditului -n evaluarea efectelor denaturrilor identificate i al denaturilor necorectate dac este cazul(ISA 330) -n formarea opiniei din raportul de audit (ISA 330) 6) Cine afecteaz judecile cu privire la pragul de semnificaie? - mrimea denaturrii-natura denaturrii-o combinaie a mrimii i naturii denaturrii 7) Ce reprezint pragul de semnificaie funcional i la ce se poate referi? -suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul de semnificaie la nivelul situaiilor financiare ca ntreg, pentru a reduce la un nivel rezonabil de sczut probabilitatea ca denaturrile necorectate sau nedetectate agregate s depeasc pragul desemnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg -se poate referi i la suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragulde semnificaie, pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi i prezentri 8) Cum poate fi utilizat pragul de semnificaie n planificare? -la stabilirea strategiei generale de audit (pragul de semnificaie la nivelul situaiilor financiare) -la fundamentarea raionamentului cu privire la mrimea denaturrilor considerate semnificative cu rol n: selectarea i aplicarea procedurilor de evaluare a riscurilor, identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ, selectarea i aplicarea procedurilor de audit suplimentare (pragul de semnificaie funcional) 9) Cum se determin pragul de semnificaie? -pe baza raionamentului profesional a ) la nivelul situaiilor financiare luate ca ntreg
11

- prin aplicarea unui procent asupra unui reper: active, datorii, capital propriu, venituri,cheltuieli, profit (profit nainte de impozitare sau profit nainte de impozitare din activiticontinue), active nete, drepturi de crean - n funcie de circumstane - reperele pot proveni fie din situaiile financiare precedente sau bugetate ajustate dac estecazul (o achiziie, fuziune, divizare, schimbarea unor condiii, etc.), fie din situaii financiare preliminare b) pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri care pot influena decizia utilizatorilor situaiilor financiare n anumite circumstane - tranzacii cu pri afiliate, remunerarea conducerii i celor nsrcinai cu guvernana -prezentri cheie domeniului de activitate (exemplu: costuri de cercetare i dezvoltare nindustria farmaceutic) -rezultate privind o entitate recent achiziionat 10) Cum se determin pragul de semnificaie funcional? -prin aplicarea unor procente asupra unor tranzacii, clase de conturi sau prezentri 11) Cnd se modific (revizuiete) pragul de semnificaie? -modificri ale circumstanelor iniiale -apar noi informaii care afecteaz decizia iniial -apar schimbri n nelegerea auditului -situaiile financiare finale sunt semnificativ diferite fa de cele previzionate 12) Ce conine documentaia de audit privind pragul de semnificaie? -calculul pragului de semnificaie la nivelul situaiilor financiare ca ntreg -pragul sau pragurile de semnificaie pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri-pragurile de semnificaie funcionale -reviziile i modificrile intervenite

12

ANALIZA RISCURILOR in pragul de semnificatie

Sectiunea F1 LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL Iniialele M.A. G.D. Data 10.03.2011 10.03.2011

Client : S.C. PERFECT FOOD SRL Perioada: 2010

ntocmit de: Revizuit de:

1. Managementul (a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare a conduce societatea? (b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu gradde risc ridicat? (c) Au avut loc schimburi ale managerilor cu funcii cheie n cursul exerciiului financiar? (d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. pentrundeplinirea unor cerine din partea creditorilor) (e) Are rezultatul reportat o semnificaie personal pentru manageri?(de ex. prime legate de profit) (f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe? (g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?

DA

NU

NU NU

NU

DA

NU

NU NU

( h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceastntrebare DA este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d)sau (e) de mai sus). EVALUAREA GENERALA A RISCULUI DE MANAGEMENT FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii: Echipa de conducere executiv dispune de cunotinele i experiena necesar pentru aconduce n bune condiii societatea, iar factorii de risc detectai nu duc la concluzia c exist tendina conducerii de a manipula conturile n beneficiul su personal
13

2. Contabilitate DA (a) Este functia contabilitatii descentralizata? (b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin? (c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul decontabilitate (d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca angajaiisocietii lucreaz sub presiune EVALUAREA GENERAL A RISCULUI CONTABIL FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii: Nu exist probleme care s poat afecta activitatea de audit. 3. Activitatea societii auditate (a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat? (b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individualsemnificativ? (c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr funcie executiv? (d) Se anticipeaz ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n viitor? (e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni (f) Este societatea insolvabila? NU EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AFACERI FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii: Riscul sectorului de activitate este sczut, activitatea
14

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

desfurndu-se constant bine, dar cu probleme financiare datorate cash-flow-ului fluctuant. Datorit prudenei auditorului, riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sczut 4. Auditul societii NU (a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? NU (b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative nvreunul din ultimii doi ani? NU (c) Ai descrie relaia cu societatea client ca fiind conflictual saun deteriorare? NU (d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? DA (e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat? EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii: Nu exist probleme care s poat afecta activitatea de audit. Datorit prudenei auditorului, riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sczut EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT Pe baza celor de mai sus: FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

Semnat:

M.A.

Data: 10.03.2011

15

Sectiunea F2 LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC Client : S.C. PERFECT FOOD SRL Perioada: 2010 ntocmit de: Revizuit de: Iniialele M.A. G.D. Data 10.03.2011 10.03.2011

16