CODUL ETIC Pentru Auditorii Profesionisti-1

Camera Auditorilor Financiari din Romania
Audit financiar Contabilitate Training
CODUL ETIC PENTRU AUDITORII PROFESIONISTI

INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE
CODUL ETIC PENTRU AUDITORII PROFESIONISTI

Cursuri de pregatire profesionala continua Octombrie 2009
1
Introducere Responsabilitatea profesionistului contabil (auditorului financiar) nu se rezuma doar la nevoile (asteptarile) clientilor, ci si la cele ale interesului public, in general. Codul etic este structurat in trei parti (principii fundamentale, reguli pentru profesionistii contabili de pracica publica, reguli pentur profesionistii contabili angajati).
INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE

2
Principii fundamentale INTEGRITATEA Conduita directa si onesta, tranzactii corecte (juste) Nume neasociat cu rapoarte/ informatii ce se apreciaza ca include date semnificative false sau de natura sa induca in eroare intocmite neglijent sau nu includ date relevante, putand astfel sa induca in eroare. Daca rapoartele mentioneaza datele si informatiile false, de natura sa induca in eroare, sau prezentate neglijent (superficial), nu incalca acest principiu.
3

Principii fundamentale OBIECTIVITATEA Incompatibilitate si evitarea conflictelor de interese sau a unor influente nedorite ce pot afecta rationamentele profesionale (de afaceri) Necompromiterea rationamentului profesional, inclusiv in afaceri, din cauza subiectivismului, conflictului de interese sau influentelor altor persoane. Afectarea obiectivitatii poate fi generata de foarte multe situatii, astfel incat se vor evita acelea care pot influenta in mod nejustificat rationamentele profesionale.

4
Principii fundamentale COMPETENTA SI RIGOAREA (CONSTIINCIOZITATEA) PROFESIONALA Mentinerea cunostintelor si aptitudinilor profesionale la nivelul necesar pentru a putea oferi clientilor (beneficiarilor) servicii competente de calitate. Actionarea cu standardele. responsabilitate in conformitate cu

Obtinerea si mentinerea unui nivel de copetenta profesionala. Constiinciozitatea presupune responsabilitatea de a actiona conform termenelor de angajament, cu atentie, meticulozitate si rigoare.
Octombrie 2009
5
Cursuri de pregatire profesionala continua
Principii fundamentale

Cand este cazul clientii (beneficiarii) vor fi atentionati in legatura cu limitele inerente ale serviciilor pe care le poate oferi.
CONFIDENTIALITATEA

Respectarea confidentialitatii asupra informatiilor primite ca urmare a relatiilor profesionale (de afaceri), pe care nu le va putea divulga unui tert fara o autorizare specifica, cu exceptia cazurilor cand exista un drept/ obligatie legala de a le divulga. Informatiile confidentiale nu vor fi folosite in avantajul personal sau al unei terte parti.
Octombrie 2009

In relatiile cu parti afiliate, clienti si/sau cu alte persoane, trebuie pastrata confidentialitatea asupra informatiilor obtinute in cadrul misiunii, inclusiv de catre tot personalul angajat sau expertii independenti colaboratori. Confidentialitatea se respecta si dupa incheierea relatiei cu clientul. Situatii in care se pot divulga informatii legea permite si clientul este de acord legea obliga in cadrul unor proceduri judiciare sau pentru informarea unor autoritati publice

7

exista o obligatie profesionala sau un drept de a divulga si nu este interzis de lege (controlul de calitate al organismelor profesionale, anchete ale unor organisme de reglementare, protejarea intereselor auditorilor financiari in cursul unor proceduri judiciare, respectarea standardelor tehnice si cerintelor de etica).
Decizia de a divulga informatii confidentiale are in vedere interesere tuturor partilor, inclusiv terti, ce pot fi afectate relevanta si fundamentarea informatiilor modul de comunicare si destinatarii.
Octombrie 2009
8
Principii fundamentale COMPORTAMENTUL PROFESIONAL

Conformarea fata de legi/ norme relevante si evitarea oricarei actiuni ce discrediteaza profesia. Strategia de promovare si mediatizare a profesionistilor contabili si a activitatii lor, nu trebuie sa includa informatii ce compromit profesia. Cinstea, loialitatea si o conduita ce exclude revendicari exagerate privind serviciile oferite si calificarile/ experienta referinte compromitatoare sau comparatii lipsite de fundamentare, privind munca altor colegi.
Octombrie 2009
Principii fundamentale AMENINTARI SI MASURI DE PROTECTIE Amenintari Generate de interesul propriu De autorevizuire De reprezentare De familiaritate De indimidare.

Masuri de protectie Create de profesie/ legislatie (educatie, experienta, acces, pregatire continua, guvernanta corporativa, standarde, masuri disciplinare, revizuiri externe) Aferente mediului de activitate.
Octombrie 2009
10

Solutionarea conflictelor de etica generate de aplicarea principiilor fundamentale fapte relevante aspectele de etica implicate principii fundamentale privind problema in cauza procedurile interne modalitati de actiune alternative.

11
ASPECTE GENERALE

In cazul unei misiuni de asigurare, membrii echipelor trebuie sa fie independenti fata de clienti Misiunile de asigurare au ca scop sporirea increderii utilizatorilor cu privire la rezultatul unei evaluari sau a unei cuantificari a unui aspect, in conformitate cu anumite criterii Rezultatul evaluarii sau cuantificarii este o informatie care rezulta din aplicarea criteriilor asupra subiectului in cauza (situatii financiare IFRS, etc.)
INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

12
ASPECTE GENERALE

Abordarea conceptuala

cadrul general (Sectiunea 100) exemple neexhaustive (Sectiunea 290) diferente impuse de natura amenintarilor
Independenta implica

independenta de spirit (de drept) independenta in aparenta (de fapt)
Misiuni de asigurare

bazate pe declaratii bazate pe raportarea directa

Octombrie 2009
13
ASPECTE GENERALE

Obiectivul acestei sectiuni este acela de a ajuta societatile (cabinetele) de audit (auditorii) si membrii echipei de asigurare la

identificarea amenintarilor la adresa independentei evaluarea daca aceste amenintari sunt in mod clar nesemnificative identificarea si aplicarea masurilor de protectie adecvate pentru eliminarea sau reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil, in cazul in care acestea nu sunt in mod clar nesemnificative

14
ASPECTE GENERALE

Utilizarea restrictionata a rapoartelor Parti responsabile multiple Durata misiunii

incepe odata cu primele servicii de asigurare se termina odata cu predarea (publicarea) raportului, cu exceptia cazului in care misiunea are o natura recurenta

15
INTRODUCERE IN MODUL DE ABORDARE CONCEPTUALA A INDEPENDENTEI IN CIRCUMSTANTE SPECIFICE

Circumstante specifice si relatii ce pot genera amenintari la adresa independentei Potentiale amenintari generate si masuri de protectie adecvate Exemplele trateaza

clientii de audit al situatiilor financiare misiuni de asigurare pentru clientii nonaudit

16
INTRODUCERE IN MODUL DE ABORDARE CONCEPTUALA A INDEPENDENTEI IN CIRCUMSTANTE SPECIFICE

Modul de aplicare al masurilor de protectie pentru

membrii echipei de asigurare societatea / societatile / auditorii din retea
Modul de aplicare al cadrului general pentru

clientii de audit al situatiilor financiare alti clienti de misiuni de asigurare

17
INTERESE FINANCIARE Principalele notiuni

Un interes financiar (IF) poate genera o amenintare de interes propriu Natura IF

rolul persoanei care detine IF importanta IF tipul IF

direct (persoana detine controlul asupra IF) indirect (persoana nu detine controlul asupra IF)

18
INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile tuturor clientilor de asigurare

Amenintari de interes propriu (personal)

Un membru al echipei de asigurare sau un apropiat de familie detine / primeste un

IF direct IF indirect semnificativ in clientul de audit
Un membru al echipei de asigurare cunoaste faptul ca un afin detine un interes (titlu) de participare direct sau indirect semnificativ in clientul de audit Un membru al echipei detine un IF important, direct sau indirect, in clientul de asigurare, ca si administrator
Octombrie 2009
19


Persoane din afara echipei de audit

parteneri si membri apropiati de familie, care nu sunt membri ai echipei parteneri si angajati din conducere care ofera servicii de non-audit clientului persoane care au o relatie personala apropiata cu un membru al echipei
Criterii de evaluare a amenintarii de interes propriu (personal)

structura organizatorica, operationala si de raportare a societatii (cabinetului) de audit natura relatiei dintre persoana respectiva si un membru al echipei INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE
Octombrie 2009
20


O incalcare neintentionata a prevederilor acestei sectiuni nu ar afecta independenta atunci cand

societatea (cabinetul) / societatile / auditorii din retea au stabilit politici / proceduri care cer tuturor auditorilor (membrilor echipei) sa raporteze incalcarile generate de cumpararea / mostenirea / alta achizitionare a unui IF in clientul de audit societatea (cabinetul) / societatile / auditorii din retea notifica prompt persoana in cauza ca trebuie sa se cedeze IF instrainarea interesului are loc la cea mai apropiata data practica dupa identificarea aspectului, sau inlaturarea persoanei in cauza din echipa de audit INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE
Octombrie 2009
21

Masuri de protectie

Cedarea IF direct inainte ca persoana sa devina membru al echipei Cedarea in totalitate a IF indirect sau cedarea unei valori suficiente din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ, inainte ca persoana sa devina mambru al echipei Inlaturarea persoanei in cauza din echipa Cedarea IF la data convenabila cea mai apropiata


22

Masuri de protectie

Discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernanta (comitetul de audit) Implicarea unui auditor (suplimentar) ce nu a participat la misiune pentru a revizui munca realizata sau pentru a acorda consultanta Afinul va ceda intregul IF sau o parte suficienta din acesta la data convenabila cea mai apropiata Excluderea persoanei in cauza din orice proces important de luare a deciziilor privind misiunea de asigurare

23

Masuri de protectie

Un IF trebuie detinut numai atunci cand

membrul echipei, un membru de familie al acestuia si societatea (cabinetul) de audit nu beneficiaza de incredere interesul detinut de catre administrator in clientul de audit nu este semnificativ administratorul nu poate exercita o influenta semnificativa asupra clientului de audit un membru al echipei sau societatea de audit nu are o influenta semnificativa asupra unei decizii de investitii care presupune un IF in clientul de audit
Politici de limitare a unor IF

Octombrie 2009
24
INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile clientilor de audit al situatiilor financiare


O societate (cabinet) / o societate din retea / un auditor are

un IF direct intr-un client de audit un IF indirect semnificativ intr-un client de audit un IF semnificativ intr-o entitate care detine un procentaj de control intr-un client de audit
Planul de pensii al unei societati (cabinet) sau al unei societati din retea contine un IF intr-un client de audit

25


Alti parteneri sau membrii apropriati de familie, angajati in cadrul aceleiasi societati (cabinet) in care partenerul misiunii presteaza servicii de audit, detin un IF direct sau indirect semnificativ in acel client de audit Alti parteneri si angajati din conducerea societatii (cabinetului) care furnizeaza clientului alte servicii in afara celor de asigurare, detin un IF direct sau indirect semnificativ in clientul de audit

26


Societatea (cabinetul) / societatile din retea / auditorul / un membru al echipei are un intres intr-o entitate si un client de audit sau un director / o alta persoana din conducere sau un detinator al controlului, poseda, de asemenea, o investitie in acea entitate

27

Masuri de protectie

Renuntarea la IF (in totalitate) Renuntarea la un procent suficient din IF direct / indirect astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ Evaluarea semnificatiei oricarei amenintari

28

Masuri de protectie

Partenerii sau rudele lor de gradul I nu trebuie sa detina nici un IF intr-un anumit de client de audit
Angajatii sau membrii apropiati de familie ai acestora nu trebuie sa detina nici un IF intr-un anumit de client de audit Persoanele in cauza sa se retraga din misiunea de audit

29
INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile clientilor non-audit non

O societate (cabinet) detine

un IF direct intr-un client de asigurare care nu este un client de audit un IF indirect intr-un client de asigurare care nu este un client de audit un IF important intr-o entitate care are un procentaj de control intrun client de asigurare care nu este un client de audit

30
INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile clientilor non-audit non
Masuri de protectie

Cedarea IF (in totalitate) Cedarea unui procent suficient din IF astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ

31
IMPRUMUTURI SI GARANTII Amenintari de interes propriu (personal)

Un imprumut sau o garantie pentru un imprumut luat de (la) un client de asigurare care este o banca sau o institutie similara Un imprumut sau o garantie acordat(a) de un client de asigurare unui membru al echipei sau unei rude de gr I al acestuia Depozitele facute sau conturile de brokeraj ale unei societati (cabinet) sau ale unui membru al echipei de asigurare la un client de audit care este o banca, un broker au o institutie similara

32
IMPRUMUTURI SI GARANTII Amenintari de interes propriu (personal)

Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei acorda un imprumut unui client care nu este o banca sau o institutie similara, sau garanteaza imprumutul unui astfel de client Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei accepta un imprumut, sau are un imprumut garantat de un client care nu este o banca sau o institutie similara

33
IMPRUMUTURI SI GARANTII Masuri de protectie

Implicarea unui auditor (suplimentar) din afara societatii (cabinetului) Imprumutul sa fie facut pe baza unor proceduri, conditii si cerinte normale Depozitul sau contul sa fie detinut in conditii comerciale normale Imprumutul sau garantia se fie lipsite de importanta atat pentru societatea (cabinetul) / membrul echipei de asigurare cat si pentru client


34
RELATII APROPIATE DE AFACERI CU DE AUDIT

CLIENTII

O relatie apropiata de afaceri intre o societate (cabinet) sau un membru al echipei de asigurare si clientul sau conducerea acestuia, va implica un interes comercial sau un IF comun Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei de asigurare si clientul sau o persoana din conducerea acestuia, detin un interes in aceeasi entitate Achizitionarea de bunuri si servicii de la un client de catre o societate (cabinet) sau un membru al echipei de asigurare

35

CLIENTII
Masuri de protectie

Incheierea intreruperea) relatiei de afaceri Reducerea complexitatii relatiei astfel incat IF sa fie lipsit de importanta Refuzarea misiunii de asigurare Inlaturarea persoanei in cauza din echipa de asigurare


36

CLIENTII
Masuri de protectie

Relatia sa fie in mod clar nesemnificativa pentru societatea (cabinetul) de audit Interesul detinut sa fie nesemnificativ pentru investitor Interesul sa nu ii acorde investitorului capacitatea de a controla entitatea afiliata Eliminarea sau reducerea volumului tranzactiei Discutarea acestui aspect cu cei insarcinati cu guvernanta (comitetul de audit)

Octombrie 2009
37
RELATII FAMILIALE SI PERSONALE Amenintari de interes propriu (personal)

Un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de asigurare

ocupa o functie de conducere (director), sau este angajat al clientului si se afla in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare este angajat intr-un post de unde se poate exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare

38

Un afin al unui membru al echipei de asigurare este director, detine o functie de conducere sau este angajat al clientului intr-un post de unde poate exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare O ruda de gr I al unui membru al echipei de asigurare are o relatie apropiata cu membrul echipei si ocupa o functie de conducere (director) aflandu-se in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare

39

O incalcare neintentionata a cerintelor referitoare la relatiile familiale si personale nu ar afecta independenta echipei de asigurare atunci cand

societatea (cabinetul) a stabilit politici si proceduri ce solicita ca toti auditorii (membrii acesteia) sa raporteze prompt orice incalcari ce rezulta din schimbari in statutul de angajare al membrilor apropiati de familie, al afinilor lor sau al altor relatii personale care genereaza amenintari la adresa independentei responsabilitatile echipei sunt restructurate corespunzator se acorda o atentie suplimentara revizuirii muncii auditorului

40
RELATII FAMILIALE SI PERSONALE Masuri de protectie

Indepartarea persoanei (in cauza) din echipa de asigurare Structurarea responsabilitatilor echipei de asigurare astfel incat auditorul sa nu se confrunte cu probleme care intra in responsabilitatea rudei de gr I Politici si proceduri pentru a obliga personalul sa comunice conducerii societatii (cabinetului) orice aspect legat de independenta si obiectivitate

41
RELATII FAMILIALE SI PERSONALE Masuri de protectie

Trebuie analizate orice relatii personale sau de familie existente Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a luat parte la misiune Excluderea persoanei in cauza din orice proces decizional important cu privire la misiunea de asigurare

42
ANGAJAREA LA CLIENTII DE ASIGURARE Amenintari de interes propriu (personal)

Un angajat al clientului de asigurare aflat in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii a fost un membru al echipei sau un partener al societatii (cabinetului) Un membru al echipei de asigurare participa la misiunea de asigurare, desi stie ca urmeaza sa fie angajatul clientului, in viitor

43
ANGAJAREA LA CLIENTII DE ASIGURARE Masuri de protectie

Se determina necesitatea modificarii planului misiunii Desemnarea ulterioara a echipei misiunii Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost un membru al echpei Revizuirea, pentru asigurarea controlului calitatii misiunii Politici si proceduri care cer persoanei sa notifice societatea (cabinetul) atunci cand incep negocieri de angajare la clientul de audit Excluderea persoanei in cauza din misiune
Octombrie 2009
44
SERVICII RECENTE FURNIZATE CLIENTILOR DE ASIGURARE


Prezenta in echipa a unui fost director sau angajat al clientului Inainte de perioada acoperita de raport, un membru al echipei a lucrat ca director al clientului sau a fost un anagajat pe un post din care exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al activitatii de asigurare

45
SERVICII RECENTE FURNIZATE CLIENTILOR DE ASIGURARE

Masuri de protectie

Persoanele in cauza nu trebuie sa faca parte din echipa Implicarea unui auditor (suplimentar) pentru a revizui munca efectuata de persoana respectiva Discutarea aspectului cu cei insarcinati cu guvernanta (comitetul de audit)

46
DETINEREA UNEI FUNCTII DE CONDUCERE SAU DE DIRECTOR LA CLIENTUL DE ASIGURARE

Amenintari de interes propriu (personal), de auto-revizuire si de reprezentare

Un partener sau angajat al societatii (cabinetului) lucreaza in calitate de functionar superior sau director in consiliul de conducere al clientului Un partener sau angajat al societatii (cabinetului) este functionar superior (secretar) al companiei unui client

47
DETINEREA UNEI FUNCTII DE CONDUCERE SAU DE DIRECTOR LA CLIENTUL DE ASIGURARE

Masuri de protectie

Refuzarea implicarii in actiune, sau retragerea din activitatea de asigurare a persoanelor in cauza Indatoririle si functiile asumate la client trebuie sa se limiteze la cele de rutina si de naura administrativa, fara a implica decizii

48
COLABORAREA INDELUNGATA A PERSONALULUI DE CONDUCERE CU CLIENTII Prevederi generale

Amenintare generata de familiaritate

Utilizarea aceluiasi personal de conducere intr-o activitate de asigurare pe parcursul unei perioade lungi de timp
Masuri de protectie

Rotatia personalului de conducere din echipa Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost membru al echipei Controale de calitate interne independente
Octombrie 2009
49
COLABORAREA INDELUNGATA A PERSONALULUI DE CONDUCERE CU CLIENTII Clientii de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate

Amenintari generate de familiaritate

Colaborarea cu acelasi partener responsabil cu revizuirea controlului calitatii misiunii pe o perioada lunga de timp Societatea (cabinetul) are doar cativa angajati care detin cunostinte si experienta necesare pentru a fi persoane responsabile cu revizuirea controlului calitatii

50
COLABORAREA INDELUNGATA A PERSONALULUI DE CONDUCERE CU CLIENTII Clientii de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate

Masuri de protectie

Partenerul misiunii si persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii misiunii trebuie schimbati dupa cel mult 7 ani de exercitare a functiilor lor Partenerul schimbat nu are dreptul sa participe la misiunea de audit pana cand nu a trecut o alta perioada de timp, in mod normal 2 ani Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost asociat echipei, pentru a revizui munca sau pentru a acorda consultanta

51
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Prevederi generale

Amenintari generate de interesul propriu sau de autorevizuire

Exercitarea autoritatii in numele clientului Determinarea implementate (influentarea) recomandarilor ce trebuie
Raportarea, de pe un post de conducere, catre cei insarcinati cu guvernanta

52

Amenintari generate de interesul propriu sau de autorevizuire

Detinerea custodiei activelor unui client Supravegherea angajatilor clientului in realizarea activitatilor curente Elaborarea unor documente sursa (primare) pentru evidentierea tranzactiilor / operatiunilor

53

Masuri de protectie

Persoanele in cauza vor

evita activitatea refuza implicarea in misiune
Implicarea unui auditor (suplimentar) pentru a oferi consiliere cu privire la impactul potential al acestor activitati asupra independentei Alte masuri stabilite prin reglementari nationale

54
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii

Amenintari generate de auto-revizuire

Asistarea unui client cu privire la aspecte cum ar fi intocmirea registrelor contabile sau a situatiilor financiare ce vor fi auditate ulterior de catre societate (cabinet) Societatea (cabinetul) este implicata in pregatirea registrelor contabile sau a situatiilor financiare ce vor constitui, ulterior, subiectul unei misiuni de audit Societatea (cabinetul) elaboreaza si pregateste informatii financiare estimate si, ulterior, furnizeaza o asigurare pe baza acestora

55
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii

Masuri de protectie

Responsabilitatea tinerii contabilitatii trebuie sa revina conducerii clientului Atunci cand acorda asistenta in desfasurarea unor astfel de activitati, se vor lua deciziile de catre conducerea societatii (cabinetului) de audit Unele servicii de aceasta natura sunt considerate a fi o parte normala a procesului de audit si ele nu reprezinta, in circumstante normale, amenintari la adresa independentei

56
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii Clienti de audit financiar care nu sunt entitati cotate Amenintare generata de auto-revizuire

Societatea (cabinetul) furnizeaza unui client de audit care nu este o entitate cotata, servicii de contabilitate

57
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii Clienti de audit financiar care nu sunt entitati cotate Masuri de protectie

Aceste servicii sa nu fie prestate de catre un membru al echipei Persoanei care furnizeaza astfel de servicii i se interzice sa ia orice decizii administrative in numele clientului Informatiile sursa pentru inregistrarile contabile sa fie furnizate (emise) de client Solicitarea ca ipotezele de baza sa fie identificate si aprobate de catre client Obtinerea aprobarii clientului pentru orice inregistrari contabile sau a altor operatiuni ce afecteaza situatiile financiare
Octombrie 2009
58
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii Clienti de audit financiar care sunt entitati cotate Amenintari ale independentei

Prestara unor servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor, inclusiv servicii legate de salarizare si de pregatire a situatiilor financiare sau a informatiilor financiare care constituie baza situatiilor financiare

59
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii Clienti de audit financiar care sunt entitati cotate Amenintari ale independentei

Prestarea de servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor operative (de rutina) pentru filiale ale clientilor care sunt entitati cotate, daca

serviciile nu implica rationamentul profesional aceste subentitati nu sunt importante (semnificative) pentru client iar serviciile luate impreuna nu sunt importante (semnificative) pentru subentitate Onorariile sunt in mod clar neimportante

60
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii Clienti de audit financiar care sunt entitati cotate Masuri de protectie

Interzicerea prestarii unor astfel de servicii Societatea (cabinetul) nu trebuie sa se implice in conducere si nici sa ia decizii administrative Clientul cotat trebuie sa-si asume responsabilitatea contabilitatii Personalul care furnizeaza serviciile nu trebuie sa participe la audit


61
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii Situatii de urgenta

Amenintarea independentei

Prestarea de servicii de contabiliatate si de intocmire a registrelor pentru clientii de audit in situatii de urgenta sau in alte situatii neobisnuite
Masuri de protectie

Societatea (cabinetul) nu-si asuma nici un rol managerial Clientul de audit isi asuma responsabilitatea contabilitatii Membrii echipei care furnizeaza serviciile nu sunt membri ai achipei de asigurare
Octombrie 2009
62
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Servicii de evaluare


Realizarea pentru un client a unei evaluari ce urmeaza sa fie inregistrata in situatiile financiare Prestarea de servicii de evaluare (importante pentru situatiile financiare) implicand un grad semnificativ de subiectivitate

63
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Servicii de evaluare

Masuri de protectie

Evaluarea nu trebuie sa fie prestata daca ea implica un grad semnificativ de subiectivitate Implicarea unui auditor suplimentar pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consiliere Confirmarea impreuna cu clientul cu privire la intelegerea ipotezelor de baza ale evaluarii (metodologiei) Obtinerea confirmarii din partea clientului cu privire la asumarea responsabilitatii pentru rezultatele evaluarii Personalul care furnizeaza astfel de servicii sa nu participe la misiunea de audit
Octombrie 2009
64
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Prestarea catre client a unor servicii pentru sistemele IT


Prestarea catre un client a unor servicii ce implica proiectarea sau implementarea sistemelor IT utilizate pentru a genera informatiile din situatiile financiare Aceste servicii nu constituie o amenintare la adresa independentei, cu conditia ca personalul societatii (cabinetului) sa nu detina functii de conducere

65
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Prestarea catre client a unor servicii pentru sistemele IT

Masuri de protectie

Clientul isi asuma responsabilitatea stabilirii si monitorizarii sistemului de control intern Clientul desemneaza un angajat competent pentru a lua toate deciziile manageriale privind proiectarea si implementarea sistemului IT (hardware sau software) Clientul ia toate deciziile legate de proiectarea si implementarea sistemului IT Clientul evalueaza oportunitatea si rezultatele proiectarii si ale implementarii sistemului Clientul este responsabil pentru operarea in sistem si de datele utilizate sau generate de acesta
Octombrie 2009
66
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Delegarea temporara a personalului societatii (cabinetului) de audit la clientii de audit financiar

Amenintare generata de auto-revizuire

Imprumutarea (transferarea) de personal de catre o societate (cabinet) unui client

67
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Delegarea temporara a personalului societatii (cabinetului) de audit la clientii de audit financiar

Masuri de protectie

Personalul societatii (cabinetului) nu va fi implicat in

luarea deciziilor manageriale aprobarea / semnarea de acorduri sau alte documente similare exercitarea unei competente generatoare de obligatii pentru client
Personalul care ofera asistenta nu trebuie sa primeasca responsabilitati de audit pentru nici o activitate pe care el a realizat-o / supervizat-o Clientul trebuie sa-si recunoasca responsabilitatea de conducere si supervizare a activitatilor personalului delegat al societatii (cabinetului)
Octombrie 2009
68
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Furnizarea de servicii de consultanta in legatura cu litigiile clientilor de audit

Amenintare generata de auto-revizuire

Serviciile de consultanta posibilelor rezultate
privind litigiile includ
estimarea
Masuri de protectie

Politici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista clientul sa ia decizii manageriale in numele acestuia Utilizarea unor auditori care nu sunt membri ai echipei, pentru a presta serviciul in cauza Implicarea altor persoane (experti independenti)
Octombrie 2009
69
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Furnizarea unor servicii juridice unui client de audit financiar

Amenintarea independentei

Serviciile juridice de asistenta a unui client in efectuarea unor tranzactii
Masuri de protectie

Membrii echipei sa nu fie implicati in furnizarea serviciilor de aceasta natura Clientul de audit sa ia decizia finala in ceea ce priveste serviciile prestate si tranzactiile efectuate
Octombrie 2009
70
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Furnizarea unor servicii juridice unui client de audit financiar

Amenintare generata de favorizare si auto-revizuire

Societatea (cabinetul) nu trebuie sa presteze servicii de reprezentare a unui client de audit (dispute, litigii) in circumstantele in care sumele implicate sunt semnificative
Masuri de protectie

Politici si proceduri prin care se interzice persoanelor care asista clientul de audit, sa ia decizii manageriale in numele acestuia Utilizarea unor persoane (auditori) care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a presta serviciul
71
Octombrie 2009
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Recrutarea personalului pentru pozitii de conducere

Amenintare generata de interesul propriu prezent si viitor, familiaritate si intimidare

Recrutarea de personal pentru pozitii de conducere pentru un client de audit, functie de rolul (pozitionarea) acestuia si de natura asistentei acordate
Masuri de protectie

Societatea (cabinetul) nu trebuie sa ia decizii de conducere Decizia privind persoana ce urmeaza sa fie angajata trebuie lasata clientului
72
Octombrie 2009
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Furnizarea de asistenta financiara corporativa si / sau alte servicii similare

Amenintare generata de reprezentare si auto-revizuire

Servicii financiare corporative (promovarea, comercializarea sau garantarea actiunilor unui client, finantari) prestate de societate (cabinet)

73
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Furnizarea de asistenta financiara corporativa si / sau alte servicii similare

Masuri de protectie

Existenta unor politici si proceduri ce sa interzica persoanelor care asista clientul de audit sa ia decizii manageriale Utilizarea auditorilor care nu sunt membri ai echipei pentru a furniza serviciile Asigurarea ca societatea (cabinetul) nu obliga clientul de audit sa respecte termenii oricarei tranzactii sau ca nu face o tranzactie in numele clientului

74
ONORARII SI TARIFE Onorarii - marime

Amenintari generate de interesul propriu (personal)

Onorariile datorate de un client reprezinta o proportie semnificativa din onorariile totale ale societatii (cabinetului) Onorariile datorate de clientul de audit reprezinta o proportie mare din veniturile unui partener individual

75
ONORARII SI TARIFE Onorarii - marime

Masuri de protectie

Discutarea complexitatii si naturii onorariilor percepute cu comitetul de audit sau cu conducerea clientului Luarea de masuri pentru a reduce dependenta de client Revizuirea controalelor externe de calitate Consultarea unei terte parti Implementarea si monitorizarea controlului calitatii misiunilor Implicarea unui auditor suplimentar care nu a fost un membru al echipei, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi consultanta
Octombrie 2009
76
ONORARII SI TARIFE Onorarii restante

Amenintare generata de interesul propriu (personal)

Onorariile datorate de un client de audit pentru servicii profesionale raman restante pentru o perioada lunga de timp O societate (cabinet) angajeaza o misiune de asigurare pentru un onorariu mult mai mic decat cel aplicat de auditorul anterior sau fata de cel utilizat de alte societati (cabinete)

77
ONORARII SI TARIFE Onorarii restante

Masuri de protectie

Discutarea nivelului onorariilor rstante cu comitetul de audit sau cu conducerea clientului Implicarea unui auditor suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi consultanta Societatea (cabinetul) poate sa demonstreze ca aloca misiunii respective suficient timp si resurse umane calificate Sunt respectate toate standardele aplicabile de asigurare, indrumarile si procedurile de control al calitatii
Octombrie 2009
78
ONORARII SI TARIFE Onorarii contingente


Onorariile calculate pe o baza predeterminata cu privire la rezultatul unei tranzactii sau al muncii efectuate (onorariile contintgente)
Amenintare generata de interesul propriu si de favorizare

Un onorariu contingent aplicat de catre o societate (cabinet) pentru un serviciu de non-asigurare furnizat unui client de asigurare

79
ONORARII SI TARIFE Onorarii contingente

Masuri de protectie

O societate (cabinet) nu trebuie sa incheie nici un acord privind onorariile pentru o misiune de asigurare in care valoarea onorariului depinde de rezultatul muncii de asigurare Prezentarea complexitatii si a naturii onorariilor utilizate comitetului de audit sau altor persoane insarcinate cu guvernanta Examinarea sau determinarea onorariului final de catre o terta parte independenta Politicile si procedurile de control al calitatii

80
CADOURI SI OSPITALITATE


Acceptarea de cadouri din partea unui client de audit
Masuri de protectie

O societate (cabinet) sau un membru al echipei de asigurare nu trebuie sa accepte cadouri din partea unui client de audit

81
LITIGII ACTUALE SAU POSIBILE

Amenintare generata de interesul propriu

Exista litigii intre societate (cabinet) sau un membru al echipei de asigurare si clientul de audit

82
LITIGII ACTUALE SAU POSIBILE

Masuri de protectie

Informarea comitetului de audit sau a altor persoane insarcinate cu guvernarea cu privire la complexitatea si natura litigiului Daca litigiul implica un membru al echipei de asigurare, inlaturarea acelei persoane din echipa de asigurare Implicarea unui auditor suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consultanta Retragerea din misiunea de asigurare

83
V MULTUMESC MULTUMES PENTRU ATENTIE ! ATENT

84

CODUL ETIC Pentru Auditorii Profesionisti-1

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CODUL ETIC Pentru Auditorii Profesionisti-1

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training