STRUCTURA CURS DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA

STRUCTURA CURS : I.PROFESIA CONTABILA SI PROFESIONISTUL CONTABIL II.INTERESUL PUBLIC III.CARACTERISTICI GENERALE ALE MISIUNILOR-STANDARDELE PROFESIONALE IV.AUDITUL DE CALITATE A SERVICIILOR CONTABILE

PROFESIA CONTABILA SI PROFESIONISTUL CONTABIL Practicarea libera sau in mod asociativ a profesiei de contabil autorizat sau expert contabil este supusa regulilor si normelor organismului autorizat al profesiei si anume, Corpul expertilor contabili si contabililor autorizati din Romania, prescurtat CECCAR. Pentru a profesa intr-o maniera liberala, o persoana licentiata in finante-contabilitate sau in economie, sustine mai intii un examen de acces la profesie, examen compus din discipline specifice, dupa care efectueaza un stagiu pe linga un cabinet de specialitate. La incheierea stagiului sustine un alt examen, de aptitudini, dupa care este coopat in familia expertilor contabili si contabililor autorizati din Romania. Membrii familiei practica o profesie libera, insa in structuri organizate, cu norme si reguli recunoscute intern si international. Ca organism al profesiei din Romania, CECCAR urmareste realizarea unor obiective principale cum sunt : *consolidarea integritatii si competentele profesiei contabile *supravegherea respectarii independentei si obiectivitatii activitatilor desfasurate *promovarea intereselor membrilor si regulilor privind secretul profesional *asigurarea unui nivel inalt de responsabilitate si profesionalism *sustinerea si promovarea aplicarii si respectarii normelor internationale de contabilitate *afirmarea pe plan international a profesiei contabile romanesti Profesia contabila este caracterizata prin a fi liberala, membri ei avind calitatea de liber profesionisti. Profesia contabila este reglementata prin Ordonanta Guvernului 65/19.08.1994 modificata si completata Profesia contabila este bazata pe moralitate ireprosabila, pe independenta, pe stiinta in profesie, pe competenta. Principalele caracteristici ale profesiei contabile sunt : -detinerea unei componente intelectuale specifice, obtinuta prin formare si invatare -respectarea unui ansamblu de valori si de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se refera la obiectivitate -recunoasterea unei datorii vizavi de public Pentru a fi realizat obiectivul profesiei contabile, adica satisfacerea exigentelor publicului, se impun 4 imperative fundamentale : 1.credibilitate- publicul are nevoie de informatii credibile 2.profesionalism- profesiunea contabila are nevoie de persoane recunoscute de clienti ca profesionalisti in domeniu 3.calitatea serviciilor- toate serviciile furnizate de un profesionist contabil trebuie sa satisfaca cliterii precise de apreciere 4.incredere- utilizatorii serviciilor profesionistilor contabili trebuie sa fie asigurati ca aceste servicii sunt subordonate unui ansamblu de reguli de etica profesionala Principiile fundamentale sunt: 1. integritate- sa fie drept, sincer, cinstit 2. obiectivitate- sa fie corect, fara idei preconcepute 3. competenta profesionala- executarea de lucrari cu grija si sirguinta, pastrarea la zi a nivelului de cunostinte profesionale 4. confidentialitate- sa pastreze secretul profesional 5. profesionalism- sa aiba un comportament corespunzator exigentelor profesiei contabile 6. respectarea normelor tehnice si profesionale- in executarea lucrarilor sa se conformeze normelor tehnice si profesionale aplicabile, urmarind concomitent satisfacerea cerintelor clientului si daca sunt compatibile cu exigentele integritatii, obiectivitatii si independentei. INTERESUL PUBLIC Prin formularea Codului etic national, CECCAR a avut in vedere interesul public, asteptarile si punctele de vedere ale utilizatorilor in privinta standardelor etice ale profesionistilor contabili. Interesul public este definit drept bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilor deservite de profesionistul contabil. Profesia contabila se distinge prin acceptarea responsabilitatii sale visavi de public.

Publicul profesiunii este format din : clienti, ordonatori de credite, guvernanti, angajatori, angajati, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, finantatori si alte persoane care se bazeaza pe obiectivitata si integritatea profesionistilor contabili pentru a mentine functiunea corespunzatoare a economiei. Aceasta incredere impune profesiunii contabile o raspundere publica. Responsabilitatea profesionistului contabil nu inseamna numai sa satisfaca necesitatile unui anumit client. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public profesionistul contabil are un rol important in societate, care conteaza pe ei pentru o contabilitate financiara si raportari corecte, pentru un management financiar eficient si sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri si impozite. Atitudinea si comportamentul profesionistilor contabili, atunci cind presteaza astfel de servicii, au un impact asupra bunastarii economice a comunitatii si a tarii Profesionistii pot ramine in aceasta pozitie avantajoasa numai continuand sa ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care sa demonstreze ca incredera publicului este bine fundamentata. Este in interesul profesiunii contabile din Romania de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionistii contabili ca ele sunt executate la cel mai inalt nivel de performanta si in conformitate cu cerintele etice asociate acestor servicii. integritate Un profesionist contabil trebuie sa fie drept, sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale obiectivitate Principul obiectivitatii presupune ca profesionistul contabili sa fie impartial, fara prejudecati, sa nu se afle in situatii de incompastibilitate, de conflict de interese sau alte asemenea, de natura a determina un tert sa puna la indoiala obiectivitatea acestuia. competen profesional Competenta profesionala presupune ca profesionistul contabil sa furnizeze servicii profesionale cu competenta, grija si sirguinta si este obligat sa mentina un nivel de cunostinte si de competente profesionale care sa justifice asteptarile unui client. CARACTERISTICI GENERALE ALE MISIUNILOR CECCAR este garant : -pentru public, de calitatea serviciilor furnizate de membrii sai -pentru membrii sai, de o sanatoasa si libera concurenta asigurata indeosebi prin respectul fata de Codul national al PC Din 1995, CECCAR s-a angajat intr-un proces de reglementare a misiunilor realizate de membrii pentru a asigura protectia tertilor si promovarea profesiei. Standardele sau normele permit identificarea unei reguli sau obligatii profesionale si calificarea modului de exercitare a misiunilor prin raportarea la acestea. Ele definesc principiile fundamentale si comentariile (procedurile esentiale) pe care EC trebuie sa le aplice in exercitarea misiunilor sale, precum si modalitatile de aplicare a acestor principii. Modalitatile de aplicare prezentate nu pot acoperi toate situatiile si circumstantele in care se poategasi un EC la un moment dat, ele aduc insa elemente de referinta suficiente pentru ca EC sa-si exercite rationamentul profesional necesar pentru determinarea conditiilor de aplicare a normelor la situatia concreta cu care se confrunta. Standardele sau normele pun in fata EC un ansamblu de reguli profesionale menite sa garanteze buna exercitare a misiunilor, care permit stabilirea criteriilor de apreciere necesare intr-o doctrina apartinind organismului profesional-singurul abilitat sa o defineasca. Conceptul de importanta relativa sta la baza aplicarii normelor sau standardelor. Atunci cind EC estimeaza ca este necesar sa se departeze de o norma pentru a realiza mai eficient obiectivele misiunii sale, decizia trebuie justificata in dosarul de lucru. Instantele judiciare ale Corpului trebuie sa se refere la standardele profesionale pentru aprecierea responsabilitatilor profesionale pentru aprecierea responsabilitatilor PC. Caracteristici : a. misiunea este contractata -clientul decide angajarea unui serviciu oferit de profesionistul contabil -refuzul EC poate interneni atunci cind se estimeaza ca este inadecvata in raport cu toate regulile si normele profesionale si etice emise de Corp b. responsabilitatea profesionala -responsabilitatea EC nu poate fi pusa in discutie doar cind a comis o eroare semnificativa in exercitarea misiunii si exista o legatura cauzala directa intre eroarea comisa si prejudiciul produs.

-gradul de responsabilitate depinde de natura si intinderea misiunii. -profesionistul contabil are fata de clientul sau o obligatie de mijloace si nu o obligatie de rezultat. -obligatia de mijloace este aceea de a executa misiunea ce i-a fost incredintata cu toata competenta si grija care este de asteptat de la un profesionist, in mod normal instruit si sirguincios. c. limitele controlului -in general, daca nu exista o cerere expresa din partea clientului, verificarile EC nu presupun controlul materialitatii operatiilor, tranzactiilor sau activelor si nici aprecieri asupra oportunitatii deciziilor de gestiune ale clientului. d. obiectivele cadrului conceptual -definirea diferitelor misiuni ce pot fi realizate de EC si la care sunt aplicabile standarde profesionale -asigurarea conformitatii ansamblului dispozitiilor normative emise de CECCAR cu cele ale IAASB-Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Certificare din cadrul IFAC-Federatia Internationala a Contabililor -asigurarea coerentei ansamblului dispozitiilor normative emise de CECCAR cu cele ale celorlalte organisme care functioneaza in domeniul profesiei contabile -asigurarea unui grad de omogenizare a comportamentului profesionistilor contabili si favorizarea unei mai bune aprecieri a responsabilitatilor si angajamentelor asumate de acestia intelegerea mai buna de catre utilizatorii lucrariloe efectuale de membrii Corpului a principiilor fundamentale care se aplica misiunilor standardizate, mai ales in ce priveste natura si gradul de asigurare furnizata. e. standarde sau norme generale -in toate cazurile, normele sau standardele generale ale CECCAR, de comportament profesional, de lucru si de raportare sunt aplicabile. f. nivelul de asigurare -este obligatorie o evaluare a elementelor probante colectate in timpul misiunii si emiterea unei concluzii -nivelul de asigurare rezulta din procedurile puse in lucru si de constatarile efectuate -o asigurare ridicata, dar nu absoluta se furnizeaza intr-o misiune de audit- asigurare rezonabile: informatiile care au facut obiectul auditului nu sunt purtatoare de anomalii semnificative. Forma de exprimare este pozitiva. -o asigurare moderata se furnizeaza intr-o misiune limitativa (revizuire) : informatiile nu sunt purtatoare de anomalii semnificative. Forma de exprimare este negativa. -in anumite cazuri se poate sa nu fie furnizata nici o asigurare. Utilizatorii vor trage propriile concluzii. g. alte misiuni -in acest caz, EC nu furnizeaza vreo asigurare -EC emite un raport care expune constatarile rezultate din procedurile convenite in prealabil. h. rationamentul profesional -alegerile si deciziile luate in pregatirea si programarea demersurilor sale sau in formarea opiniilor EC ca face apel la rationamentul sau profesional -va aprecia anumite situatii in functie de cliterii de importanta relativa. i. lucrul in echipa si interventia profesionala -EC poate fi asistat de asociatii sai, de colaboratori salariati sai EC exteriori autonomi -EC poate delega parti din lucrari, dar pastreaza conducerea executarii si responsabilitatea finala a misiunii j. respectarea regulilor inerente profesiei libere -regulile de colegialitate, solidaritate si de curtoazie ce guverneaza profesia contabila trebuie respectate de EC in exercitarea misiunii aplicabile in relatiile cu colegii, clientii si alete persoane exterioare -membrii CECCAR indeplinesc un rol social ce deriva din atributul CECCAR de a fi persoana juridica de utilitate publica -criteriile ce pot justifica increderea publicului se stabilesc in cadrul unor reglementari de comportament, de lucru si de raport. -normele profesionale sunt reguli de urmat si sunt aplicabile tuturor profesionistilor contabili, membrii CECCAR care isi exercita profesia cu titlu liber sau angajati -comentariile insotesc normele si arata modalitatea de punere in aplicare

-normele exprima, la un moment dat, opinia profesiei in ceeace priveste comportamentul exrcitarii misiunii unui profesionist in mod rational sirguincios -obiectivele si principiile fundamentale ale normelore profesionale sunt de natura generala su nu isi propun rezolvarea problemelor profesionale specifice unor situatii date. PREZENTAREA DISPOZITIVULUI NORMELOR Nivele : NIVEL 1 : norme generale de baza care constitie reguli esentiale aplicabile ansamblului misiunilor profesionistilor contabili 11. NORME DE CONPORTAMENT PROFESIONAL 111 independenta 112 competenta 113 calitatea lucrarilor 114 secretul profesional 115 acceptarea si mentinerea misiunilor 12 NORME DE LUCRU 121 programarea lucrarilor 122 contractarea lucrarilor 123 delegarea si supravegherea lucrarilor 124 utilizarea lucrarilor altor profesionalisti 125 documentarea lucrarilor 13 NORME DE RAPORTARE NIVEL 2: norme specifice misiunilor privind situatiile financiare 20. cadrul de referinta al misiunilor privind situatiile financiare 21. misiunea de tinere a contabilitatii, intocmirea si prezentarea situatiilor financiare 22. misiunea de examinare a contabilitatii, intocmirea si prezentarea situatiilor financiare 23. activitatea de cenzor in SC 24. misiunea de audit financiar NIVEL 3: norme specifice altor misiuni standardizate 30. cadrul de referinta al acestor misiuni 31. norma si comentariile misiunii EC pentru aporturi la capital 32. norma si comentariile misiunii EC pentru fuziuni si divizari 33. norma si comentariile privind organizarea arbitrajului in cadrul CECCAR 34. norma si comentariile privind misiunea de consultanta, consiliere si asistenta finala 35. norma si comentariile privind misiunile de efectuare a expertizelor contabile 36. norma si comentariile privind misiunile de audit intern realizate de EC 37. norma si comentariile privind misiunile de evaluare a intrepronderilor 38. norma si comentariile privind dezvoltarea profesionala continua 39. norma si comentariileprivind crearea intreprinderilor 40. norma si comentariile privind controlul calitatii si managementul relatiilor cu clientii unei firme membre CECCAR Informatii tehnice complementare : -ghiduri de aplicare cu privire la o misiune normalizata -ghiduri tehnice care dezvolta o norma sau o tehnica particulara -ghiduri specializate pe ramuri de activitate -raspunsuri scrise date la intrebarile puse de membrii CECCAR

CONTROLUL DE CALITATE IN ACTIVITATE CECCAR, prin delegatia primita din partea autoritatii publice, acorda si retrage dreptul de exercitare a profesiei de EC si de CA si are dreptul sa controleze competenta si moralitatea membrilor sai. Monitorizarea activitatii profesionale se refera la conditiile de organizare si functionare a activitatilor independente, a cabinetelor sau societatilor de profil si la aprecierea aplicarii diligentelor si recomandarilor profesionale. Monitorizarea activitatii profesionale priveste pe fiecare dintre membrii inscrisi in Tabloul copului, ea cuprinde atit sediul principal cit si sediile secundare. CADRUL LEGAL audit calitate Auditul de calitate asupra serviciilor contabile prestate de membrii CECCAR are la baz urmtoarele temeiuri normative:
(1) Ordonana guvernului nr. 65/1994, aprobat i modificat prin Legea nr. 42/1995, conform creia " CECCAR asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai". (2) Regulamentul de organizare i funcionare a Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia , aprobat prin Hotrrea Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor autorizai nr. 1/1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 276 din 27 noiembrie 1995, modificat i completat prin Hotrrea Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor autorizai nr. 99/44 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 450/12 Septembrie 2000, republicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 153/28 martie 2001, cu modificrile ulterioare, conform creia " Consiliul filialei" supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de EC si CA n raza de activitate a filialei". (3) Recomandarea CEE/15.11.2000 nr. 2001/256 (CE) privind exigenele minime n materie de control de calitate al serviciilor profesionale. (4) Standardele internaionale emise de IFAC respectiv: a.. Standardul internaional de control al calitii / ISOC/ nr. 1 b. Declaraia Internaional de Practic Profesional (IPPS) nr.1, "Asigurarea calitii serv. prof." c. Declaraia privind ndelinirea obligaiilor de membru (SMO) nr.1 aprobat de Consiliul IFAC/09.2004 (5) Codul etic naional al profesionitilor contabili aprobat prin Hotrrea Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor autorizai nr. 02/50 din 22 septembrie 2002, capitolul IV " Calitatea serviciilor" conform creia " serviciile obinute din partea profesionistului contabil snt executate la standardul cel mai ridicat de performan " (6) Normele naionale de audit, aprobate prin Hotrrea Consiliului Superior al Corpului nr. 99/24/1999, publicate n Monitorul Oficial al Romniei, partea I nr. 75 bis, din 23 februarie 1999, conform creia " Societatea de expertiz contabil trebuie s defineasc i s pun n lucru politici i proceduri de control de calitate "

Obiective, principii i metodologia auditului n domeniul calitii serviciilor contabile. Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective: (1) - oferirea ctre public a unei bune percepii despre calitatea serviciilor prestate, armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor (2) - contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru (3) - aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale (4) - dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea i respectul profesionitilor fa de organismele Corpului. Auditul de calitate se ntemeiaz pe cinci principii fundamentale : - universalitate - auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea : contabilitate, audit, consultan , expertiz etc. - confidenialitate - nici o informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adus la cunotina terilor. - adaptarea auditului - este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetului - colegialitate - auditul efectuat de ctre experii contabili membrii ai Corpului, anume formai i instruii, care au calitatea de angajai ai Corpului. - armonizarea- cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme. Auditul de calitate are drept referin regulile i normele profesionale n vigoare n momentul exercitrii misiunilor i uzanelor profesionale si cuprinde: - cunoaterea modului de organizare a cabinetului sau societii, a sistemelor i procedurilor n vigoare ( audit structural) - aprecierea modului n care snt aplicate normele profesionale, examinndu-se prin sondaj dosarele de lucru corespunztoare misiunilor selecionate pentru audi ( audit tehnic) - respectarea normelor cu privire la formarea i dezvoltarea profesional continu i ndeplinirea obligaiilor de membru ( audit de conformitate ) Etapele, modalitile, raportarea, drepturile i obligaiile cabinetului privind auditul de calitate, au drept referin regulile i normele profesionale n vigoare n momentul exercitrii misiunilor i uzanelor profesionale, elaborate de CECCAR.