Universitatea „ Spiru Haret ”

Facultatea de Științe Economice București

Masterat AUDIT FINANCIAR-CONTABIL
Disciplina Audit financiar statutar

Studiu de caz privind

auditul situațiilor
financiare anuale

Conducător științific:
Prof. Univ. Dr. Dumitru Nica

Masterand:
Daniela (Ciocoiu) Sava

2018-2019

1
 CUPRINS

INTRODUCERE...............................................................................................................pag. 3

CAPITOLUL I- Considerații introductive privind întocmirea raportului de audit

Statutar...................................................................................................pag. 4

CAPITOLUL II- Prezentarea generală a SC. BEST DRINK SRL.................................pag. 8

CAPITOLUL III- Studiu de caz privind auditul situațiilor financiare anuale ale SC. BEST
DRINK SRL........................................................................................................................pag. 9

CONCLUZII....................................................................................................................pag. 10

BIBLIOGRAFIE

2
 INTRODUCERE

Auditul financiar a fost legiferat in Romania in anul 1999 prin demersurile efetuate de

organismul profesional Corpul Eexpertilor Contabili Autorizati din Romania cat si prin

eforturile Ministerul Finantelor prin înfiintarea Camerei Auditorilor din Romania .

Prezenta lucrare este structurata in trei capitole, fiecare abordand alt aspect al auditului

fianciar. Astfel in primul capitol am încercat să ofer o viziune generală asupra auditului ,

despre rolul , obiectivele , principiile , cadrul legislativ al acestuia, tipurile de audit existente ,

organismele nationale si internationale care emit standardele la care se raporteaza auditorul si

cerintele care trebuie sa le indeplineasca o societate pentru a fi auditata.

În cel de-al doilea capitol am încercat să ofer o viziune asupra societății la care am

întocmit raportul de audit, iar în ultimul capitol am auditat situatiile finaciare ale unei societati

pe baza aspectelor teoretice prezentate în capitolul anterior descriind în detaliu analiza si

realizarea sectiunilor de audit specifice pentru societatea aleasa prezentată pentru studiul de

caz . De asemenea am studiat istoricului societătii alese ,a tipului de activitate , modul de

organizare internă . Pentru realizarea acestei etape am studiat sursele de documentare aflate la

nivelul unităţii : soldurile conturilor , lucrări de sinteză, rapoarte , bilantul, scheme privind

modul de întocmire şi circuitul documentelor, declaratii ; toate acestea au oferit o imagine

calară asupra modului de organizare al evidentei interne. La final am întocmit un raport de

audit si am format o opinie pe baza Bilantului anual , contului de Profit si Pierdere si pe baza

Balantei de sfârsit de an.

3
 CAPITOLUL I- Considerații introductive

privind întocmirea raportului de audit statutar

Auditul finaciar reprezinta examinarea informatiilor prezentate in situatiile financiare

contabile anuale de catre o persoana competenta si exprimarea unei opinii independente
referitoare la conformitatea situatiilor finaciar contabile cu principiile contabile general
acceptate.

Scopul auditului finaciar : Scopul auditului financiar consta in exprimarea de catre

auditor a unei opinii obiective si independente asupra validitatii situatiilor fianciare ( nu
contin erori materiale ) si asupra corespondentei cu prevederile legale privind raportarea
finaciara.

Rolul auditului financiar :

• verifica respectarea cadrului conceptual al contabilităţii (postulate, principii, norme şi

reguli de evaluare) general acceptate,a procedurilor interne stabilite de managementul
agentului economic (audit intern şi statutar).

• verificarea şi certificarea reflectării corecte în contabilitate a situaţiilor financiare,

imaginea lor fidelă, clară şi completă pe întregul exerciţiu financiar. Corelarea acestor
verificări cu modul de aplicare a legislaţiei contabile inclusiv a Cadrului general de
armonizare a reglementărilor contabile, Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor
financiare elaborate de Fundatia Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate
(I.A.S.C.) 1

Opiniile privind etapele pe care trebuie să le parcurgă un auditor până la emiterea

raportului de audit asupra situaţiilor financiare anuale sunt variate, doar în sensul denumirii
câte unei etape, întrucât demersul auditorului trebuie să se realizeze conform normelor
naţionale şi standarde internaţionale de audit.

Unii autori consideră că o misiune de audit trebuie să se realizeze prin parcurgerea

următoarelor etape:

4
 1. Acceptarea misiunii sau contractarea lucrărilor

2. Planificarea misiunii de audit

3. Evaluarea controlului/auditului intern

4. Controlul conturilor 5. Verificarea situaţiilor financiare

6. Lucrările de sfârşit de misiune

7. Raportul de audit

Evident, fiecare etapă presupune desfăşurarea mai multor categorii de lucrări toate
având rolul de a-i permite echipei de audit să obţină elementele probante necesare formulării
opiniei de audit. Unele din etapele enumerate anterior necesită desfăşurarea unui număr mai
mare de lucrări, după cum altele presupun lucrări mai restrânse.

Astfel, planificarea misiunii, deşi pare o activitate simplă, impune parcurgerea mai
multor paşi, cum ar fi:

cunoaşterea generală a întreprinderii,

identificarea domeniilor şi sistemelor semnificative,

analiza prealabilă a riscurilor,

întocmirea planului misiunii de audit.

Tot o etapă în care se desfăşoară o multitudine de activităţi este aceea a controlului

conturilor. Explicaţie este cât se poate de logică: pentru ca opinia auditorului să fie credibilă,
ea trebuie să se sprijine pe un număr suficient de probe, care trebuie să fie şi adecvate
scopului pentru care au fost colectate. În plus, obţinerea elementelor probante presupune, mai
întâi, o foarte clară definire a obiectivelor pentru fiecare categorie de operaţiuni şi pentru
soldurile conturilor, după care trebuie utilizate o multitudine de proceduri de obţinere a
probelor.

Spre finalul unei misiuni de audit apare o etapă numită lucrări de sfârşit de misiune.
Este vorba, de asemenea, de o etapă care cuprinde mai multe lucrări, cum ar fi: obţinerea unor
declaraţii scrise de la conducerea firmei (numite în literatura de specialitate şi scrisori de
afirmare), întocmirea unui aşa-numit chestionar de sfârşit de misiune, care are rolul de a

5
permite obţinerea asigurării că au fost reunite toate elementele necesare formulării opiniei
asupra situaţiilor financiare, că normele au fost respectate şi că dosarele de lucru sunt
complete. O lucrare foarte importantă inclusă în categoria lucrărilor de sfârşit de misiune este
analiza evenimentelor ulterioare închiderii exerciţiului. Deoarece informaţiile acumulate de
membrii echipei de audit sunt dispuse în foarte multe foi de lucru, pentru o mai facilă
urmărire a acestor informaţii, se obişnuieşte ca, înaintea întocmirii raportului de audit, cele
mai multe concluzii şi remarcile mai importante să se concentreze într-o notă de sinteză în
care se face trimitere la foile de lucru care conţin informaţiile în baza cărora au fost formulate
acele remarci sau concluzii.

Faptul că nu am detaliat pentru fiecare din etapele enumerate mai sus toate activităţile
pe care le presupun nu înseamnă că acele etape sunt mai puţin complexe. Există şi opinii care
consideră că o misiune de audit asupra situaţiilor financiare ale unei entităţi cuprinde trei faze,
în care sunt regăsite zece etape, după cum urmează:

Faza iniţială, care cuprinde:

1. Acceptarea mandatului şi contractarea lucrărilor de audit

2. Orientarea şi planificarea auditului Faza executării lucrărilor, cu următoarele etape:

3. Aprecierea controlului intern

4. Controlul conturilor

5. Examenul situaţiilor financiare Faza finală, care cuprinde ultimele cinci etape,
respectiv:

6. Evenimente posterioare închiderii exerciţiului

7. Utilizarea lucrărilor altor profesionişti

8. Alte lucrări necesare închiderii exerciţiului

9. Raportul de audit

10. Documentarea lucrărilor de audit

Observăm că există o mare asemănare în modul de prezentare a etapelor unei misiuni

de audit, fapt explicat şi anterior prin obligativitatea realizării acestuia conform unor norme

6
sau standarde. Aproape la fel este descrisă misiunea de auditare a situaţiilor financiare anuale
şi în literatura de specialitate americană, cu menţiunea că se procedează la o detaliere mai
mare a fazelor auditului.

Raportul de audit se întocmeşte în scris şi trebuie să cuprindă:

 identificarea entităţii ale cărei situaţii financiare anuale sau consolidate fac obiectul
auditului statutar prin denumirea, sediul social şi codul unic de identificare; identificarea
situaţiilor financiare anuale sau consolidate şi data sau perioada pentru care au fost
întocmite şi identificarea cadrului de raportare financiară aplicat la întocmirea acestora;
 descrierea ariei de aplicare a auditului statutar care identifică cel puţin standardele de
audit în conformitate cu care a fost efectuat auditul statutar;
 opinia auditorului, care este fie fără rezerve, fie cu rezerve, fie contrară şi exprimă clar
punctul de vedere al auditorului sau al firmei de audit cu privire la următoarele: dacă
situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă, în conformitate cu cadrul relevant de
raportare financiară; şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale sunt conforme
cerinţelor legale aplicabile. Dacă auditorul sau firma de audit nu este în măsură să emită o
opinie de audit, raportul menţionează imposibilitatea emiterii acestei opinii;
 orice alt aspect asupra căruia auditorul financiar sau firma de audit atrage atenţia în mod
special, fără ca opinia de audit să fie modificată;
 opinia auditorului referitoare la: coerenţa raportului administratorilor cu situaţiile
financiare pentru acelaşi exerciţiu financiar; şi pregătirea raportului administratorilor în
conformitate cu prevederile legale aplicabile;
 declaraţie privind identificarea de informaţii eronate semnificative prezentate în raportul
administratorilor, indicând natura acestor informaţii eronate;
 declaraţie privind orice incertitudine semnificativă asociată evenimentelor sau condiţiilor
care pot pune în mod semnificativ la îndoială capacitatea entităţii de a-şi continua
activitatea;
 menţiune privind sediul auditorului financiar sau al firmei de audit.

7
 CAPITOLUL II- Prezentare generală a
SC. BEST DRINK SRL

Am ales aceasta societate pentru efetuarea auditului fianciar deoarece la data bilanţului

a depasit limitele a două dintre cele trei criterii care stabilesc obligativitatea auditarii

situatiilor finaciare : limita indicativului total active 3.650.000 euro ( 12.343.205 calculat la

cursul euro la momentul intrarii Romaniei in Unuiunea Europeana 3,3817 ) a fost depasit ,

suma inregistrata de societate in situatiile finaciare fiin de 33.541.258 lei ;si numărul mediu

de salariaţi în cursul exerciţiului financiar de 50 a fost depasit , societatea declarand 76 de

angajati la finele exercitiului finaciar. Situaţiile financiare anuale intocmite de societate

cuprind: bilanţul ; contul de profit şi pierdere; situaţia modificărilor capitalului propriu;

situaţia fluxurilor de numerar; note explicative la situaţiile financiare anuale.

Aceste situaţii financiare anuale întocmite de persoanele juridice trebuie sa fie

auditate, potrivit legii. Compania S.C. BEST DRINK S.R.L . este o companie privată, cu

sediul în România, judeţul Sibiu care a fost înfiinţată în anul 1991 , avand un capital social de

300 Ron şi este specializata in producerea de bauturi alcoolice si nonalcoolice . Principalele

produse realizate sunt bauturi aclcoolice ( diferite sortimente de bere, vin şi bauturi

nonalcoolice ( sucuri naturale , siropuri) , cu destinaţia vanzarii aceatora pe piata externa si

interna . Evoluţia pieţei interne şi externe şi în perioada analizata a fost afectată de condiţiile

create prin aderarea României la Comunitatea Europeană.Alinierea la condiţiile impuse de

Comunitatea Europeană (preţuri la utilităţi, nivelul minim al salariilor, calitatea produselor şi

serviciilor, normele privind protecţia mediului etc.) influenţa negativ activitatea economica a

societatii noastre dar si a altor firme romaneşti. Societatea detine un personal in general tanar ,

segmentul de varsta este cuprins inte 18 si 45 de ani si este alcatuit in principal din studenti ,

personal calificat si necalificat. Societatea aloca fonduri importante in instruirea fortei de

munca tinere.

8
 CAPITOLUL III- Studiu de caz privind auditul situațiilor financiare
anuale ale SC. BEST DRINK SRL

Acceptarea misiunii de audit Către Consiliul de Administraţie S.C. BEST S.R.L.

Dumneavoastră aţi cerut sa efectuez auditul situaţiilor financiare ale societăţii S.C. BEST
DRINK S.R.L. , care conţin bilanţul la data 31.12.2011, contul de profit şi pierdere, situaţia
modificărilor capitalului propriu şi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru exerciţiul financiar
care se încheie la această dată, precum şi un rezumat al politicilor contabile semnificative şi
alte note explicative. Sunt încântat să vă confirmăm acceptarea în ce priveşte acest
angajament prin conţinutul acestei scrisori. Auditul pe care îl vom efectua va avea ca obiectiv
exprimarea unei opinii din partea noastră asupra situaţiilor financiare mai sus mentionate.
Auditul va fi efectuat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit. Acele standarde
cer să respect cerinţele de etică şi să planific şi să efectuez auditul astfel încât să obţinem o
asigurare rezonabilă că situaţiile financiare nu conţin denaturări semnificative. Un audit
implică aplicarea de proceduri în vederea obţinerii de probe de audit cu privire la valorile şi
prezentările de informaţii din situaţiile financiare.
Auditul va include, de asemenea, evaluarea conformităţii politicilor contabile folosite
şi a rezonabilităţii estimărilor contabile efectuate de către conducere, precum şi evaluarea
prezentării generale a situaţiilor financiare. Atunci când am efectuat evaluarea riscului, am
considerat controlul intern relevant pentru întocmirea situaţiilor financiare de către
societate .Totuşi, vă vom furniza o scrisoare separată referitoare la orice deficienţe
semnificative în structurarea sau implementarea controlului intern în raportarea financiară de
care am luat cunoştinţă pe parcursul auditării situaţiilor financiare. Vă reamintim că
responsabilitatea pentru întocmirea situaţiilor financiare care prezintă în mod corect poziţia
financiară, performanţele financiare şi fluxurile de trezorerie ale societăţii în conformitate cu
Standardele Internaţionale de Raportare Financiară este a conducerii societăţii.
Raportul nostru de audit va explica faptul că responsabilitatea pentru întocmirea şi
corecta prezentare a situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară
aplicabil revine conducerii societăţii, iar această responsabilitate include:
• Structurarea, implementarea şi menţinerea controlului intern relevant pentru
întocmirea situaţiilor financiare care nu conţin denaturări provenite din fraudă sau eroare;
• Selectarea şi aplicarea politicilor contabile corespunzătoare; şi

9
 • Efectuarea de estimări contabile care sunt conforme cu circumstanţele. Aşteptăm cu
nerăbdare o colaborare deplină cu echipa dumneavoastră şi credem că aceasta ne va pune la
dispoziţie orice înregistrări, documentaţii şi alte informaţii care ne vor fi necesare în
efectuarea auditului. Vă rugăm să semnaţi şi să returnaţi exemplarul ataşat acestei scrisori
pentru a ne arăta că scrisoarea este conformă cu înţelegerea dumneavoastră în legătură cu
organizarea auditului pe care îl vom efectua asupra situaţiilor financiare.
Munca de audit a presupus realizarea urmatoarelor activitati :
• Verificarea fizică a imobilizărilor corporale: se efectueaza pentru stabilirea existentei
fizice a imobilizarilor inregistrate in contabilitate, extinderea verifiacrilor se poate realiza in
functie de activitatea desfasurata de client , de numarul si valoarea imobilizarilor
inregistrate.Verificarea de face pe baza e esantion.
• Examinarea documentelor de proprietate : auditorul trebuie sa verifice daca
imobilizarile sunt trecute pe numele socitetii, in cazul in care documentele care atesta
proprietatea nu se afla in posesia intreprinderii se va cere o confirmare.
• Obţinerea unui tabel al angajamentelor de capital : angajamentele privind
achiziţionarea de imobilizări trebuie să fie prezentate deosebind valorile stabilite în planul de
investiţii fata de valorile care au fost contractate pentru a fi cheltuite.
• Revizuiri legate de deprecierea activelor : dacă există indicii că a avut loc o
depreciere se poate constitui unu provizion.
În concluzie, cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului am obtinut asigurari
rezonabile ca imobilizarile corporale au fost imregistrate corect si in totalitate; ele exista si
apatin societatii; sunt corect evaluate in bilant; sunt corect reprezentate; imobilizările
corporale nu sunt de-naturate semnificativ în cadrul conturilor.

CONCLUZII

În urma efectuarii auditului la societatea aleasa pentru exercitiul fianciar 2011 , am

constatat fatpul ca, conducerea s-a preocupat in principal de reorganizarea activitatii societatii
si restructurarea acesteia .

Acest aspect rezulta din probele de audit culese, in cadrul tuturor sectiunilor dosarului
de audit pentru anul 2011 . Am constatat o reducere a cheltuielilor directe si indirecte
( cheltuieli directe materiale , cheltuieli de parsonal) si de asemenea s-a constatat o reducarea
cifrei de afaceri , dar pe de alta parte s-a constatat cresterea activelor societatii .Activele
10
imobilizate( valoare neta ) detin o pondere de 84% din activul total, activele circulante detin o
pondere de 15% din activul total iar cheltuielie in avans detin o pondere de 1% din activul
total.Comparativ cu exercitiul precedent activele imobilizate si circulante au crescut cu 110%
si respectiv 120% .Activele circulante au crescut pe fondul cresterii nivelului stocurilor si a
disponibilitatilor banesti. Activele imobilizate au crescut datorita cresterii datorita investitiei
in echipamente tehnologice.

In ceea ce priveste datoriile societatea are angajate doua categorii de datorii fianciare
credite pentru completarea capitalului de lucru , volumul lichiditatilor fiind insuficient pentru
autofinatare( pe termn scurt) si credite pentru investii ( pe termen lung) .Referitor la
capitalurile proprii putem spune ca structura acestuia nu a suferit modificari mari , majorandu-
se doar rezerva legala din repartizarea profitului exercitiului finaciar incheiat si a profitului
net ramas nerepartizat.Rezultatul activitatii la sfarsitul exerciutiului financiar auditat este
pozitiv societatea inregitrand profit. In urma analizelor si constatarilor efectuate pe parcursul
auditului se recomanda: evaluarea activelor societatii la valoare justa , deoarece terenurile si
cladirile societatii sunt usor subevaluate. Organizarea unui compartiment de control intern ,
care sa se ocupe cu o mai buna organizare a circuitului intern a documentelor societatii .
Instruirea periodica a personalului din compartimentul finaciar-contabil referitor la noutatile
legislative.

11
 BIBLIOGRAFIE

1. Tatiana Dănescu – Proceduri şi tehnici de audit financiar, Irecson, 2007

2. CAFR – Ghid privind unele reglementări ale profesiei de auditor, 2007

3. Ana Morariu, Eugeniu Ţurlea – Auditul financiar contabil, Economică, 2008

4. Mircea Boulescu – Auditul financiar, Economică, 2003

5. Marin Toma – Audit financiar şi certificare a conturilor anuale, CECCAR

6. CECCAR – Norme de audit financiar şi certificare a bilanţului contabil

7. CECCAR – Norme naţionale de audit

8. Arens Loebbecke – Audit – o abordare integrată, ARC, 2006

9. Alexandru Rusovici - Manager in misiunea de audit. Ghid pentru intelegerea si aplicarea

standardelor internationale de audit financiar (ISA), Regia Autonoma Monitorul Oficial, 2008

10. CECCAR - Standardul profesional nr.24 - Misiunile de audit financiar si cadrul

conceptual privind misiunile standardizate ale expertului contabil, 2007

12