CONTABILITATE SI CONTROL DE GESTIUNE

STUDIU DE CAZ PRIVIND UTILIZAREA CONTURILOR DE GESTIUNE

SC CARINEX SRL

Profesor Masterand

Conf. dr. Carmen Sirbu Carabat Marius Alexandru

 SC CARINEX SRL are in obiectul de activitate producerea unui telefon de lux, s-a axat pe realizarea
unui singur produs, respectiv telefonul Phonique. In vederea unei bune organizari a activitatii, s-au
divizat următoarele sectoare:

a) sectorul de producţie industriala - consta in producerea telefoanelor

b) sectorul auxiliar - consta in prestarea serviciilor de transport cu masini proprii pentru aprovizionare
si desfacere
c) setorul comercial - consta din vânzarea prin magazinele proprii a unei mici părţi din productia
obtinuta
d) sectorul administrativ şi de conducere

Se vor analiza in continuare operatiunile economice şi financiare care au avut loc in anul 2016 si se
va pune vor evidenta corelatiile dintre contabilitatea financiara şi cea de gestiune, demonstrand in
final modul in care contabilitatea de gestiune reflecta modalitatea de cunoastere a rezultatelor
economice şi financiare obtinute.

Metoda de lucru pentru calculatia costurilor este cea globala, intrucat firma produce doar un singur
produs (telefon de lux)

Aceasta metoda se utilizează de către intreprinderile care fabrică un singur produs şi care in general
la sfarşitul perioadei de gestiune, nu au semifabricate sau producţie in curs de execuţie, iar daca
aceasta exista ea se menţine constanta.

1) Firma a constatat ca pentru transporturile efectuate cu vehicule proprii pentru achiztionarea cu

materiale auxiliare, piese de schimb, combustibil, obiecte de inventar, in valoare totala de
1.300.000 lei, s-au cheltuit in total 65.000 lei

Se simplifica unele înregistrări TVA, repartizări de diferenţe de preţ şi altele

a) in contabilitatea financiara

411 ” Clienţi” = 704 “venituri din lucrări executate şi servicii prestate “ 65.000 lei

b) in contabilitatea de gestiune
931 “costul producţiei obţinute” = 902“Decontari interne privind producţia obţinuta “ 65.000 lei

2) consumul de combustibil pentru transporturi a fost in valoare de 48.000 lei

a) in contabilitatea financiara

6022 “Cheltuieli privind combustibilul = 3022 “Combustibili” 48.000 lei

b) in contabilitatea de gestiune
922 “Cheltuielile activităţii auxiliare” = 901 “ decontări interne privind cheltuielile” 48.000 lei

3) cheltuielile cu reparaţiile la clădirile unde firma are sediul si punctele de lucru au fost de 8.000 lei din care
5.000 lei la clădiri industriale şi 3.000 lei la clădiri administrative

a) in contabilitatea financiara

611 “Cheltuieli cu reparaţiile “ = 5121 “ Conturi la bănci in lei” 8.000 lei

b) in contabilitatea de gestiune

% = 901 “Decontari interne privind cheltuielile” 8.000

923 “Cheltuieli indirecte de productie” 5.000
924 “Cheltuieli generale de administratie” 3.000

4. contractul privind asigurările de bunuri au fost plătite din contul de disponibil la banci, dupa cum
urmeaza:
- la transporturi 750 lei
- la secţia de baza 2.500 lei
- la sectorul administrativ 500 lei
- la sectorul comercial 1.000 lei

a )in contabilitatea financiara

613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” = 5121 “ Conturi la bănci in lei” 4.750 lei

b) in contabilitatea de gestiune

% = 901 “Decontări interne privind cheltuielile” 4.750 lei

922 „Cheltuielile activităţii auxiliare” 750 lei
923“Cheltuieli indirecte de producţie” 2.500 lei
924 “cheltuieli generale de administratie” 500
lei
925 “Cheltuieli de desfacere” 1.000
lei

5. La sediul firmei s-au primit facturi pentru consumul de energie electrica astfel:

- la sectorul transport 475 lei

- la secţia de baza 1.450 lei
- la sectorul administrativ 455 lei
- la sectorul comercial 700 lei
3.080 lei
 a) in contabilitatea financiara

605 “Cheltuieli privind energia şi apa” = 401 “Furnizori” 3.080 lei

b) in contabilitatea de gestiune

% = 901 “Decontări interne privind cheltuielile” 3.080 lei

922 „Cheltuielile activităţii auxiliare” 475 lei
923 “Cheltuieli indirecte de producţie” 1.450 lei
924 “cheltuieli generale de administratie” 455 lei
925 “Cheltuieli de desfacere” 700 lei

6. Firma a platit impozitul pe terenuri şi clădiri in suma totala de 1.500 lei

a) in contabilitatea financiara

635 “Cheltuieli cu impozite şi taxe“ = 5311 “ Casa in lei” 1.500 lei

b) in contabilitatea de gestiune

924 “cheltuieli generale de administratie = 901 “Decontări interne privind cheltuielile 1.500 lei

7. La serviciul contabilitate al firmei s-au inregistrat dcumente pentru darea in consum a pieselor de schimb
pentru asamblarea telefoanelor in suma totala de 850 lei

a) in contabilitatea financiara

6024 “Cheltuieli cu piese schimb = 3024 “piese de schimb” 850 lei

b) in contabilitatea de gestiune

921 „Cheltuielile activităţii de baza” = 901 “Decontări interne privind cheltuielile 850 lei

8. La serviciul contabilitate al firmei s-au inregistrat dcumente pentru darea in consum a materialelor
auxiliare, dupa cum urmeaza:
- la activitatea auxiliara 22.000 lei
- la activitatea de producţie 50.000 lei
- la activitatea de administraţie 15.000 lei
- la activitatea comerciala 3.000 lei

a) in contabilitatea financiara

6021 “cheltuieli cu materiale auxiliare = 3021 “materiale auxiliare

b) in contabilitatea de gestiune

% = 901 “Decontări interne privind cheltuielile” 90.000 lei

922 „Cheltuielile activităţii auxiliare” 22.000 lei
923 “Cheltuieli indirecte de producţie” 50.000 lei
924 “cheltuieli generale de administratie” 15.000 lei
925 “Cheltuieli de desfacere” 3.000 lei
9. La serviciul cntabilitate al firmei se înregistrează statele de salarii, astfel:
- la activitatea de baza 410.000 lei
- la activitatea auxiliara 18.000 lei
- la activitatea de administraţie 50.000 lei
- la activitatea comerciala 22.000 lei

a) in contabilitatea financiara

641 “Cheltuieli cu salariile = 421 “Salarii personal” 500.000 lei

b) in contabilitatea de gestiune

% = 901 “Decontări interne privind cheltuielile” 500.000

lei
921 „Cheltuielile activităţii de baza” 410.000 lei
922 “Cheltuieli iactivitatii auxiliare 18.000 lei
924 “cheltuieli generale de administratie” 50.000 lei
925 “Cheltuieli de desfacere 22.000
lei

a) in contabilitatea financiara

6451 contribuţia unităţii la asig.sociale = 4311 “ cas angajator 15.8%

6452 contribuţia unităţii pentru somaj = 4371 şomaj angajator 0.5%
6453 contribuţia unităţii pentru sanatate = 4313 cass angajator 5.2%
635 cheltuieli cu alte impozite = 4315 fd.risc şi accidente 0.15%
635 cheltuieli cu alte impozite = 446 alte impozite 0.85%+1.2% = 2.05%
23.7%

c) in contabilitatea de gestiune aplicam total procente la fiecare sectie pentru salarii (aprox. 30%)

% = 901 “Decontări interne privind cheltuielile” 118.500

lei
921 „Cheltuielile activităţii de baza” 97.170 lei
922 “Cheltuieli iactivitatii auxiliare 4.266 lei
924 “cheltuieli generale de administratie” 11.850 lei
925 “Cheltuieli de desfacere 5.214 lei
 11. La sfarsitul exercitiului finaciar, s-au realizat 2.500 telefoane cu un preţ de producţie de 700
lei/buc., care s-au livrat magazinelor proprii de vânzare ce au un adaos comercial de 30%. Astfel, s-a
obtinut un preţ de vânzare fără tva de 915 lei.

a) in contabilitatea financiara
1. Se obtin produse finite si se inregistreaza astfel:

345 produse finite = 711 variatie stocurilor 1.750.000 lei

2. Se efectueaza transferul de produsele finite la magazinul de desfacere

371 marfuri = % 2.275.000 lei

345 produse finite 1.750.000 lei
378 adaos comercial (30%) 525.000 lei

b) in contabilitatea de gestiune

931 costul productiei obtinute = 902 decontari interne privind productia 1.750.000 lei

12. La sfarsitul exercitiului financiar, se constata ca din cele 2.500 de telefoane livrate magazinelor
proprii, s-au vândut doar 2.400 de bucati
a) in contabilitatea financiara

5311 casa = 707 venituri din vanzarea marfurilor 2.184 000 lei

b) descărcarea gestiunii magazinului

% = 371 marfuri 2.184 000 lei
607 cheltuieli cu marfurile 1.680.000 lei
378 adaos commercial (30%) 504.000 lei

b) in contabilitatea de gestiune
preluarea veniturilor din activitatea comerciala

931 costul productiei obtinute = 902 decontari interne privind productia 2.184.000 lei

Se preiau cheltuielile cu mărfurile vândute, adica cele 2.400 buc * 700 lei/telefon = 1.680.000 lei

925 cheltuieli de desfacere = 901 decontari interne privind cheltuielile 1.680.000 lei
 13. Se constata ca la finele perioadei de calculaţie are loc stabilirea şi decontarea cheltuielilor
directe realizate efectiv, ale activităţii de baza ( se aduna toate cheltuielile de la 921 ), prin
închiderea contului 921 “cheltuielile activităţii de baza” in corespondenta cu 902 “producţie”.

902 decontari interne privind productia = 921 cheltuielile activitatii de baza 1.808.020 lei

14. Se constata ca la finele perioadei de calculaţie se stabilesc şi se decontează cheltuielile

directe şi efective ale activităţii de baza

902 decontari interne privind productia = 922 cheltuielile activitatii auxiliare 93.491 lei

15. La sfarsitul perioadei de calculaţie, se stabilesc şi se decontează cheltuielile indirecte

efective ale activităţii de baza

902 decontari interne privind productia = 923 cheltuieli indirecte de productie 58.950 lei

16. La finele perioadei de calculaţie se calculeaza totalul cheltuielilor de administraţie care se

stabileste pentru fiecare din cele 3 ramuri ale activităţii: de baza, auxiliara, comerciala, avand ca baza
de repartizare salariile directe
CGA 82.305 (soldul contului 924)
K =----------------i----------*100=--------------------*100 = 18,29%
CGA b 450.000

TOTALUL CHELTUIELILOR DE ADMINISTRARE - 924

K=----------------------------------------------------------------------------*100
BAZA DE SALARII

repartizam cheltuielile:
- revin cheltuielile generale de administraţie: 82.305 lei
- la activitatea de baza: 410 000 * 18.29% = 74.989 lei
- la activitatea auxiliara: 18 000 * 18.29% = 3.292
lei
- la activitatea comerciala: 22 000 * 18.29% = 4.024 lei

% = 924 cheltuieli generale de administratie 82.305 lei

902 productie 74.989 lei
902 transport 3.292 lei
902 desfacere 4.024 lei
 17. La finele perioadei de calculaţie se calculeaza şi se decontează cheltuielile de desfacere, in
felul urmator:

902 decontari interne privind productia = 925 cheltuieli de desfacere 17.140 lei