MODUL DE DETERMINARE A

COSTULUI DE PRODUCȚIE
ACTIVITATE TUTORIALĂ

Contabilitate manageriala/ 1
Contabilitate de gestiune/
• costurile de prelucrare includ costurile direct aferente
unităţilor produse, cum ar fi costurile cu manopera
directă. De asemenea, ele includ şi alocarea
sistematică a regiei de producţie, fixă şi variabilă,
generată de transformarea materialelor în produse
finite.
• Regia fixă de producţie constă în acele costuri
indirecte de producţie care rămân relativ constante,
indiferent de volumul producţiei, cum sunt:
amortizarea, întreţinerea secţiilor şi utilajelor, precum
şi costurile cu conducerea şi administrarea secţiilor.
• Regia variabilă de producţie constă în acele costuri
indirecte de producţie care variază direct proporţional
sau aproape direct proporţional cu volumul producţiei,
cum sunt costurile indirecte cu materiile
Contabilitate manageriala/
Contabilitate de gestiune/
prime şi 2

materialele cu forţa de muncă.

• Alocarea regiei fixe de producţie asupra costurilor de
prelucrare se face pe baza capacităţii normale de
producţie.
• Capacitatea normală de producţie este producţia
estimată a fi obţinută, în medie de-a lungul unui
anumit număr de perioade sau sezoane, în condiţii
normale având în vedere şi pierderea de capacitate
rezultată din întreţinerea planificată a echipamentului.
• Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor
cuprinde cheltuielile directe aferente producţiei, şi
anume: materialele directe, manoperă directă şi alte
cheltuieli directe de producţie, precum şi cota
cheltuielilor alocată în mod raţional ca fiind legată de
fabricaţia acestora.
Contabilitate manageriala/ 3
Contabilitate de gestiune/
• Regia nealocată este recunoscută drept cheltuială în
perioada în care a apărut. În exerciţiile în care se
înregistrează o producţie neobişnuit (anormal) de
mare, valoarea regiei fixe alocate fiecărei unităţi de
produs este diminuată, astfel încât stocurile să nu fie
evaluate la o valoare mai mare decât costul lor.
• Alocarea regiei fixe asupra costului de producţie se
face pe baza capacităţii normale de producţie, dacă
producţia este sub capacitatea normală valoarea
regiei fixe pe unitatea de produs nu se majorează.

• Regia variabilă este alocată fiecărei unităţi de produs

pe baza folosirii reale a facilităţilor productive.
• În cazul în care producţia este peste capacitatea
normală valoarea regiei fixe pe unitatea de produs
este diminuată. Alocarea regiei variabile asupra
costului de producţie se face pe baza folosirii nivelului
real a capacităţii de Contabilitate
producţie. manageriala/ 4
Contabilitate de gestiune/
• Exemplu de determinare a costurilor de producţie
• Pentru fabricarea în exerciţiul financiar N a unei
cantităţi de 800 bucăţi dintr-un produs finit, s-au
efectuat următoarele cheltuieli:
• - cheltuieli directe 360 lei
• - cheltuieli indirecte 80 lei
• - cheltuieli fixe 50 lei
• - cheltuieli variabile 30 lei
• - cheltuieli generale 70 lei
• - cheltuieli de desfacere 20 lei
• Capacitatea normală de producţie a întreprinderii
pentru acel produs este de 1.200 bucăţi. Să se
determine calculul costului de producţie:
Contabilitate manageriala/ 5
Contabilitate de gestiune/
• COSTUL DE PRODUCŢIE = CHELTUIELI
DIRECTE + CHELTUIELI INDIRECTE
• Conform IAS 2 „Contabilitatea stocurilor”,
cheltuielile indirecte cuprind regia de producţie,
fixă şi variabilă.
• Regia fixă de producţie (RFP) cuprinde
amortizarea, întreţinerea secţiilor şi utilajelor
ş,a.
• Regia variabilă include costurile indirecte cu
materialele şi forţa de muncă.
• Alocarea regiei fixe asupra costului de
producţie se face Contabilitate
pe baza capacităţii normale6
manageriala/

de producţie. Contabilitate de gestiune/

• În cazul unei producţii scăzute sub capacitatea
normală, valoarea regiei fixe pe unitatea de
produs nu se majorează, regia nealocată fiind
contabilizată ca o cheltuială a perioadei.
• Astfel, costul subactivităţii se va determina
astfel:
• Cheltuieli fixe ×
• În cazul unei producţii peste capacitatea
normală, valoarea regiei fixe pe unitatea de
produs este diminuată. Alocarea regiei variabile
asupra costului de producţie se face pe baza
folosirii reale a capacităţii de producţie.
Contabilitate manageriala/ 7
Contabilitate de gestiune/
• Astfel, etapele aferente calculului costului de
producţie vor fi următoarele:
– Se calculează regia fixă de producţie (RFP),
deoarece 800 buc < 1.200buc, fiind recunoscută
drept cheltuială a perioadei în exerciţiul N.
– RFP = Cheltuieli fixe ×
– RFP = 50 RON ×
– = 50 × (1-0.67) = 50 × 0,33 = 16,50 lei
• Se calculează regia fixă încorporabilă în costul stocului
(RFI)
– RFI = Regia fixă totală – RFP
RFI = 50 -16,50 = 33,50 lei

Contabilitate manageriala/ 8
Contabilitate de gestiune/
1. Se calculează costul de producţie total (CPT):
CPT = cheltuieli directe
+ cheltuieli indirecte fixe (încorporabile)
+ cheltuieli indirecte variabile
CPT = 360 + 33,50 + 30 = 423,50 lei
2. Se calculează costul de producţie unitar (CPU)
CPT
CPU = ,
Q
unde Q cantitatea obţinută
423,50LEI
CPU = =0,53 lei
800bucăţi Contabilitate manageriala/
Contabilitate de gestiune/
9
• În cazul în care nivelul normal al activităţii ar fi
fost mai mic decât nivelul real al activităţii, de
exemplu 1.200 < 1.300 bucăţi), nivelul real fiind
de 1.300 buc, atunci costul unitar ar fi de 0,34
lei, adică:
• COSTUL TOTAL = 360 + 80 = 440 lei
• COSTUL UNITAR = 440/1300 = 0,34 lei

Contabilitate manageriala/ 10
Contabilitate de gestiune/
 Dacă vom lua o valoare de 600 buc. pentru un nivel real al activităţii,
vom observa următoarele:
 600 BUC 
RFP = 50 ×  1   = 25 lei
 1.200 BUC 
RFI = 50 – 25 = 25 lei / lei
CPT = 360 + 25 +30 = 415 lei
415
CPU = = 0,69 lei
600
Concluzionând, se poate observa că nivelul costului unitar de
producţie creşte pe măsură ce scade volumul producţiei sub capacitatea
normală şi scade când volumul producţiei depăşeşte capacitatea normală de
producţie.

Contabilitate manageriala/ 11
Contabilitate de gestiune/
 Exemplul 2
• SC CONTIS realizează la comandă produse finite.
• SC are în curs de producţie o comandă care cuprinde 20 buc.
de produse finite .
• La începutul lunii martie anul N, costul producţiei neterminate
a fost de 251.500 lei.
• Următoarele cheltuieli ocazionate de realizarea producţiei
angajate în cursul lunii martie au fost:
- cheltuieli directe: 364.800 lei;
- cheltuieli indirecte: 135.400 lei, din care 51.400 lei
reprezintă cheltuieli fixe.
• Cheltuielile administrative au fost în luna martie de 24.000 lei
• Cheltuielile de distribuţie, au fost de 11.800 lei.
• Gradul de utilizare a capacităţii de producţie a fost de 80%.
• La sfârşitul lunii martie s-au obţinut 10 bucăți de produse finite,
iar costul producţiei neterminate a fost determinat la 142.700
lei.
• Se cere calcularea costului de producţie al producţiei finite
realizate. Contabilitate manageriala/ 12
Contabilitate de gestiune/
 Exemplul 2: Rezolvare
• Existenţa producţiei neterminate la începutul
perioadei atestă faptul că ciclul de producţie a
început într-o perioadă anterioară.
• Suma de 251.500 lei reuneşte toate cheltuielile
directe şi indirecte încorporate în costul de producţie
ţinând cont de principiile calculaţiei costului.

Contabilitate manageriala/ 13
Contabilitate de gestiune/
 Calcul costului producţiei terminate la sfârşitul lunii martie este următorul:

• Costul producţiei neterminate la începutul perioadei 251.500

(+) Cheltuieli directe 364.800
84.000
(+) Cheltuieli indirecte, din care: - variabile (135.400 - 51.400)
-fixe (51.400x80%) 41.120

(-) Costul producţiei neterminate la sfârşitul perioadei 142.700

(=) Costul de producţie al produselor finite 598.720

Costul unitar de producte = 598.720 lei / 10 buc. = 59.872 lei

În costul de produc?ie nu se includ cheltuielile administrative şi cele de desfacere.

Acestea, împreună cu partea din cheltuielile fixe aferente gradului de neutilizare a capacităţii
de producţie, se numesc costuri ale perioadei şi sunt suportate de entitate din propria
rentabilitate.

Contabilitate manageriala/ 14
Contabilitate de gestiune/