Analiza consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii la produsele animaliere

Capitolul 1: Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor 1.1. Componena , caracteristica i clasificarea consumurilor i cheltuielilor 1.1.1. Componena, caracteristica i clasificarea consumurilor 1.1.2. Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor 1.2. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor 1. . Evidena consumurilor 1.!. Evidena cheltuielilor activit"ii operaionale 1.#. Evidena cheltuielilor activit"ii neoperaionale 1.5.1. Evidena cheltuielilor activitii de investiii 1.5.2. Evidena cheltuielilor activitii financiare 1.5.3. Evidena cheltuielilor (pierderilor) e cepionale 1.$. Evidena cheltuielilor privind impozitul pe venit Capitolul 2: Animale, produsele animaliere 2.1 !aurinele
2.2. "vinele 2.3. #uinele 2.$. %srile Capitolul : %ndicatorii alimentaiei animalelor

Consumurile reprezint resurse consumate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii de venit. Consumurile snt nemijlocit legate de procesul de producie, se includ n costul produciei fabricate, la sfritul perioadei de gestiune se raporteaz la producia finit i producia n curs de execuie i nu se iau n vedere la determinarea rezultatului financiar. Componena, modul de constatare i determinare a consumurilor i cheltuielilor snt reglementate de &.'.C. (Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii) . Consumurile i cheltuielile se constat n contabilitate n baza principiilor specializrii exerciiului i prudenei. n dependen de modul n care consumurile se includ n costul de producie ele se divizeaz n! - consumuri directe de producie" - consumuri indirecte de producie. Consumurile directe de producie snt consumurile care se refer direct la un produs sau serviciu anumit i se clasific n! - consumuri directe de materiale # reprezint valoarea materialelor consumate pentru fabricarea unui produs anumit i se includ direct n costul produselor" - consumuri directe privind retribuirea muncii # reprezint salariile muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produsului sau prestarea serviciului. Consumurile indirecte de producie snt consumurile aferente deservirii i conducerii seciilor de producie nu pot fi incluse direct n costul produselor fabricate, serviciilor prestate din motiv c, pe parcursul perioadei de gestiune nu se cunoate ce parte din aceste consumuri revine fiecrui tip de producie fabricat, serviciu prestat. $ceste consumuri se repartizeaz la sfritul perioadei de gestiune n costul produciei fabricate, serviciilor prestate n funcie de o anumit baz de repartizare aleas de ntreprindere, care se indic n politica de contabilitate a acesteia. Consumurile indirecte de producie snt de dou tipuri! - consumuri indirecte de producie variabile # snt acele consumuri volumul crora depinde de volumul de producie. %e exemplu! salariul muncitorilor auxiliari, valoarea materialelor consumate pentru necesitile subdiviziunilor de producie etc. Consumurile de producie se includ n costul de producie n sum total. - consumuri indirecte de producie constante # reprezint consumurile volumul crora nu depinde sau depinde neesenial de volumul de producie, cum ar fi! consumul de energie electric folosit pentru iluminarea seciilor, consumul efectuat pentru nclzirea seciei de producie, consumuri privind paza seciilor de producie etc. $ceste consumuri se includ n costul produciei fabricate, serviciilor prestate n funcie de gradul de utilizare a capacitii normative de producie. Capacitatea normativ de producie reprezint volumul mediu pe care este n stare s&l produc ntreprinderea n condiii de activitate normal, innd cont de pierderile de capaciti, rezultate n urma lucrrilor tehnice de planificare. n cazul n care volumul efectiv de producie este egal sau depete capacitatea normativ de producie consumurile indirecte de producie constante se includ n costul produselor fabricate, serviciilor prestate n sum total. n caz contrar consumurile indirecte de producie constante se includ n costul produciei fabricate, serviciilor prestate n limita gradului de ndeplinire a capacitii de producie. 'uma consumurilor indirecte de producie rmas se trece la cheltuielile perioadei i nu influeneaz asupra costului produselor fabricate, serviciilor prestate.

E*emplu 'r. crt . 1. (. ,. ). %ndicatori Capacitatea normativ de producie, unit. Cantitatea efectiv a produselor fabricate 'alarii de baz, lei Consumuri indirecte de producie totale, din care! a/ variabile b/ constante +rodusul A ) *** + *** -* *** +rodusul , + *** , *** .* *** -otal & & 1)* *** ., *** )( *** (1 ***

0aza de repartizare a consumurilor indirecte o reprezint salariile de baz. ,orderoul de repartizare a consumurilor indirecte de producie ,aza de repartizare ( -* *** .* *** Capacitatea de producie normativ" efectiv" , ) *** + *** ) + *** , *** +1) ! , 1 *,. C%+/ .u coefi0 suma cient .12 31( x 3!2( . *,, () *** *,, 1- *** )( *** C%+C coefi0 cient -1 2 4 ! 2(x+ *,1+ *,*4 suma 41( x -x+ 1( *** + )** 13 )** , .** 1)* *** )( *** (1 *** -otal C%+ repartiz ate 1*13 5 4 ,. *** (, )** +4 )** , .** ., ***

+roduse 1 $ 0 6otal produse Cheltuielile perioadei 6otal general

1. 'e determin coeficientului utilizrii capacitii normative 78u/ pentru fiecare produs! .u 7$/ 1 + *** ! ) *** 1 1,(+ 19 1 .u 70/ 1 , *** ! + *** 1 *,. 19 1 (. 'e determin coeficientul de repartizare a consumurilor indirecte de producie variabile! .var. 1 )( *** ! 1)* *** 1 *,, ,. 'e determin coeficientul de repartizare a consumurilor indirecte de producie constante! .const. 7$/ 1 (1 *** ! 1)* *** x 1 1 *,1+ .const. 70/ 1 (1 *** ! 1)* *** x *,. 1 *,*4 ). 'e determin suma consumurilor indirecte de producie ce urmeaz a fi incluse n costul produciei fabricate! C%+ 7$/ 1 -* *** x *,, 5 -* *** x *,1+ 1 ,. *** lei C%+ 70/ 1 .* *** x *,, 5 .* *** x *,*4 1 (, )** lei +. 'e determin suma consumurilor indirecte de producie ce urmeaz a fi raportat la cheltuielile perioadei! C%+ 731)/ 1 (1 *** # 13 )** 1 , .** lei

1.1.2. Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor Cheltuielile reprezint totalitatea mijloacelor utilizate de ntreprindere pe parcursul perioadei de gestiune care nu snt legate nemijlocit de procesul de producie i suma crora se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii. Cheltuielile se clasific pe tipuri de activiti! - cheltuieli ale activitii operaionale - cheltuieli ale activitii investiionale - cheltuieli ale activitii financiar - pierderi excepionale :a cheltuielile ntreprinderii se refer i cheltuielile privind impozitul pe venit, ns acestea nu se includ n nici una din tipurile de activiti enumerate anterior i n rapoartele financiare se reflect distinct. n componena cheltuielilor din activitatea operaional" intr! - costul vnzrilor - cheltuielile comerciale - cheltuielile generale i administrative - alte cheltuieli operaionale Costul vnz"rilor reprezint valoarea produselor, mrfurilor vndute sau serviciilor prestate. ;l este egal cu suma consumurilor efectuate de ntreprindere pentru obinerea produselor, serviciilor sau suma achitat sau care urmeaz a fi achitat pentru achiziionarea mrfurilor. Cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile aferente desfacerii mrfurilor, prestrii serviciilor. n componena cheltuielilor comerciale intr! cheltuielile de mar<eting, cheltuielile privind publicitatea, ambalarea, retribuirea muncii a salariailor antrenai n procesul de desfacere, contribuiile de asigurri sociale i medicale aferente salariilor acestor muncitori, cheltuielile pentru crearea rezervei privind creanele dubioase, cheltuielile rezultate n urma neachitrii de ctre clieni a mrfurilor livrate, serviciilor prestate, n cazul n care nu se creeaz rezerv privind creanele dubioase, cheltuielile suportate n urma returnrii mrfurilor de ctre cumprtori, alte cheltuieli legate de procesul de desfacere. Cheltuielile 1enerale i administrative reprezint cheltuielile legate de gestiunea ntreprinderii n ansamblu. ;le cuprind! cheltuielile privind retribuirea muncii a personalului administrativ i contribuiile de asigurri sociale i medicale aferente acestor salarii, uzura i cheltuielile privind reparaia mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizarea activelor nemateriale cu destinaie administrativ, cheltuielile privind deplasrile personalului administrativ, cheltuielile de reprezentare, cheltuielile privind paza obiectelor cu destinaie administrativ, valoarea materialelor utilizate n scopuri generale i administrative, cheltuielile privind impozitele i taxele cu excepia impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor, alte cheltuieli ce in de gestiunea ntreprinderii n ansamblu. n componena altor cheltuieli operaionale intr! cheltuielile privind vnzarea altor active curente 7materiale, producia n curs de execuie, obiecte de mic valoare i scurt durat/, cheltuielile privind arenda curent, cheltuielile privind dobnzile pentru creditele angajate, consumurile indirecte de producie constante care nu s&au inclus n costul produciei, serviciilor din motivul nendeplinirii capacitii normative de producie, lipsurile de active curente depistate n urma inventarierii etc. Cheltuielile activit"ii de investiii includ cheltuielile legate de ieirea activelor pe termen lung, i anume! valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite, salariile i contribuiile de asigurri sociale i medicale a muncitorilor angajai n procesul de scoatere din funciune a activelor pe termen lung, diferena dintre valoarea probabil rmas i valoarea de bilan, n cazul n care la scoaterea mijlocului fix din funciune din cauza uzurii complete valoarea de bilan este mai mic dect valoarea probabil rmas.

Cheltuielile activit"ii financiare snt legate de modificrile survenite n capitalul statutar al ntreprinderii. $ceste cheltuieli cuprind! cheltuielile privind plata redevenelor, privind arenda finanat, diferenele nefavorabile de curs valutar. +ierderile e*cepionale nu snt legate de activitatea de baz a ntreprinderii i apar n urma producerii unor evenimente excepionale cum snt! calamitile naturale, perturbrile politice, modificrile legislaiei. Cheltuielile urmeaz a fi deduse din venit o dat cu consumurile ntruchipate n activele curente trecute n categoria cheltuielilor la vnzarea activelor sub form de cost al vnzrilor 7produselor, serviciilor/. :egtura dintre consumurile de producie referitoare la activitatea operaional i cheltuielile acesteia activiti este expus n schema de mai jos.

Consumuri de producie 7,+ *** lei/

Cheltuieli operaionale 7,. *** lei/

Cheltuielile perioadei 7- *** lei/

Consumur i materiale directe de 71. *** lei/

Consumuri directe privind retribuirea muncii 7- *** lei/

Consumuri indirecte de producie 711 *** lei/

Costul vnzrilor 7(- *** lei/

Cheltuieli comercial e 7, *** lei/

Cheltuieli generale i administra tive 7) *** lei/

$lte cheltuieli operaion ale 71 *** lei/

>olumul produciei 7+** buci/ 7!/ 7&/ 71/ 71/ Costul unitar efectiv 73* lei/ 7=/ >olumul vnzrilor 7)** buci/ >enituri din activitatea operaional & )1 (** lei 71** lei x )** buci 5 1(** lei/

?ezultatul financiar din activitatea operaional # + (** lei profit 7)1 (** lei # ,. *** lei/

71/

&chem". Consumurile i cheltuielile i le&tura acestora cu re'ultatul financiar Conform datelor din schema de mai sus, consumurile aferente fabricrii produselor au constituit ,+ *** lei care se compun din consumuri directe de materiale 71. *** lei/, consumuri directe privind retribuirea muncii 7- *** lei/ i consumuri indirecte de producie 711 *** lei/. >olumul produciei n expresie natural a constituit +** uniti de produse.

Consumurile aferente unei uniti de produs 7costul efectiv/ au constituit 3* lei 7,+ *** lei ! +** buci/. Cantitatea produciei vndute # )** uniti. Costul vnzrilor # (- *** lei 73* lei x )** buci/. Cheltuielile perioadei # - *** lei, inclusiv cheltuielile comerciale # , *** lei, cheltuielile generale i administrative # ) *** lei, alte cheltuieli operaionale 7lipsuri de materiale la depozit/ # 1 *** lei. $lte venituri operaionale 7din recuperarea prejudiciului material/ au constituit 1 (** lei. Cheltuielile activitii operaionale n sum de ,. *** lei compuse din cheltuielile perioadei 7- *** lei/ i costul vnzrilor 7(- *** lei/ se scad din veniturile rezultate din activitatea operaional care, conform datelor din schem, au constituit )1 (** lei i au fost obinute din vnzarea produciei 7)** buci/ la preul de 1** lei@unitatea i din recuperarea prejudiciului material n sum de 1 (** lei. Ca urmare a operaiunilor efectuate consumurile aferente soldului produciei nevndute n mrime de 3 *** lei A3* lei x 7+** buci # )** buci/B se reflect n Bilanul contabil 7capitolul CC Active curente rd.(,* ProduseD/, iar cheltuielile activitii operaionale se scad din veniturile provenite din aceast activitate n scopul determinrii rezultatului financiar care a constituit + (** lei 7)1 (** lei # ,. *** lei/ i se reflect n rd.*-* Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) din Raportul de profit i pierdere. 1.2. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor :a contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale! - determinarea 7evaluarea/ cheltuielilor, adic calcularea sumei acestora care urmeaz s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare" - constatarea cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare. n conformitate cu paragraful 4+ din ,azele conceptuale ale pre1"tirii i prezent"rii rapoartelor financiare, evaluarea reprezint un proces de determinare a sumei bneti n baza creia elementele rapoartelor financiare trebuie constatate i incluse n Bilanul contabil i Raportul de profit i pierdere. %rept baz de evaluare a elementelor rapoartelor financiare la pregtirea acestora servete evaluarea iniial care se efectueaz prin calcularea valorii de intrare a activelor. n valoarea de intrare se includ valoarea de cumprare a activului, reflectat n documentele de nsoire prezentate de furnizori 7factura fiscal sau factura de expediie etc./, consumurile aferente procurrii care snt efectuate la intrarea activelor i se determin conform datelor din documentele primare ntocmite la calcularea retribuiilor hamalilor pentru lucrrile de ncrcare&descrcare executate 7bonuri de lucru, rapoarte de schimb etc./, prestarea serviciilor privind transportarea 7calculul repartizrii serviciilor produciilor auxiliare, documentele de nsoire ale furnizorilor/ etc. Ena din cele mai dificile probleme este evaluarea consumurilor care urmeaz a fi incluse n costul produselor fabricate i serviciilor prestate. Fodul de evaluare a consumurilor depinde de elementele componena acestora, metodele de evaluare etc. Consumurile ntreprinderii se constat n contabilitatea financiar i urmeaz a fi incluse n costul produselor fabricate 7serviciilor prestate/ n cazul respectrii condiiilor urmtoare! 12 consumurile corespund perioadei de gestiune la care acestea se raporteaz, indiferent de momentul achitrii acestora 7anticipat sau ulterioar/ # contabilitatea de angajamente" 22 consumurile snt confirmate prin documente contabile i pot fi determinate cu un grad nalt de certitudine" 2 consumurile snt legate nemijlocit de procurarea i crearea activelor i pot fi incluse n costul acestora. Grima condiie este dictat de art. 13 din 3e1ea contabilit"ii i paragrafului 1- al ,azelor conceptuale ale pre1"tirii i prezent"rii rapoartelor financiare care prevede includerea consumurilor i cheltuielilor n componena costurilor de producie i circulaie n perioada de gestiune, n care au fost efectuate 7indiferent de momentul achitrii acestora/. Gornind de la acest principiu, consumurile i cheltuielile, n funcie de momentul efecturii, se clasific n consumuri!

& curente, & anticipate, & preliminate. Consumurile si cheltuielile curente au loc i se refer la una i aceeai perioad de gestiune. $cestea se includ n costul produciei fabricate n perioada de gestiune respectiv sau se raporteaz la cheltuielile perioadei, care se scad din veniturile aceleiai perioade de gestiune. (e e emplu, salariile calculate muncitorilor ocupai cu fabricarea produciei pe luna aprilie (**4, reflectate n creditul contului # 1 (4atorii fa" de personal privind retribuirea muncii) , se trec n aceeai lun la consumuri n debitul contului 511 (+roducia de baz"), iar salariile personalului de conducere al ntreprinderii pentru aceeai lun # la cheltuieli # n debitul contului 61 (Cheltuieli 1enerale i administrative). Cheltuielile anticipate includ consumurile i cheltuielile efectuate n perioada de gestiune respectiv, dar care urmeaz a fi trecute la consumurile i cheltuielile perioadelor ulterioare. $cestea cuprind avansurile privind plata de arend, abonarea la ediiile periodice pe semestrul sau pe anul viitor, procurarea poliei de asigurare etc. Cheltuielile anticipate pot fi decontate prin dou metode! & liniar 7n pri egale/, & proporional cu volumul produselor fabricate 7serviciilor prestate/. (e e emplu, conform contractului de arend a ncperii cu o suprafa de 1+* m(, ncheiat n luna august (**4, a fost virat n avans pentru ) luni plata de arend n sum de .* *** lei 7fr 6>$/, care n contabilitate este reflectat n debitul contului 2#1 (Cheltuieli anticipate curente). 'uprafaa nchiriat se utilizeaz n modul urmtor! (*H # n scopuri administrative, .+H # n scopuri de producie i 1+H # pentru depozitarea produciei finite. Ge msura beneficierii efective de serviciile privind arenda 7n lunile septembrie#decembrie (**4/ cheltuielile anticipate, conform politicii de contabilitate, vor fi decontate lunar prin metoda liniar din creditul contului 2#1 (Cheltuieli anticipate curente) n debitul conturilor urmtoare! I 61 (Cheltuieli 1enerale i administrative) # , *** lei 7.* *** x *,(* ! ) luni/" I 51 (Consumuri indirecte de producie) # 4 3+* lei 7.* *** lei x *,.+ ! ) luni/" I 612 (Cheltuieli comerciale) # ( (+* lei 7.* *** lei x *,1+ ! ) luni/. Cheltuielile preliminate se raporteaz i se includ n consumurile i cheltuielile perioadei de gestiune curente, dar snt suportate efectiv n perioadele ulterioare. %e exemplu, conform politicii de contabilitate a ntreprinderii, se creeaz lunar urmtoarele rezerve 7provizioane/! & pentru plata concediilor n mrime de -H din suma salariilor pltite muncitorilor # () .** lei" & pentru reparaia utilajului 7conform devizului/ # ,* +** lei i cldirii oficiului # 1- .** lei. n perioada de gestiune rezervele snt reflectate n creditul contului # 5 (+rovizioane aferente cheltuielilor i pl"ilor preliminare) n coresponden cu debitul conturilor respective de consumuri i cheltuieli! I 511 (Activit"i de baz") # () .** lei" I 51 (Consumuri indirecte de producie) # ,* +** lei" I 61 (Cheltuieli 1enerale i administrative) # 1- .** lei. Gornind de la condiiile exemplului prezentat, mijloacele utilizate pentru plata salariilor pe perioada de concediu a muncitorilor, precum i pentru reparaia utilajului i cldirii oficiului n urmtoarele luni, nu vor fi raportate la consumuri sau cheltuieli, dar vor fi acoperite pe seama diminurii rezervelor create. $cestea vor fi reflectate n debitul contului # 5 (+rovizioane aferente cheltuielilor i pl"ilor preliminare) n coresponden cu creditul conturilor # 1 (4atorii fa" de personal privind retribuirea muncii) # la suma retribuiilor calculate efectiv pentru perioada concediului. $stfel, constatarea i reflectarea n contabilitate a consumurilor i cheltuielilor n perioada de gestiune, la care acestea se refer, asigur includerea uniform a consumurilor n costul produciei n perioadele de gestiune respective, precum i determinarea veridic a rezultatului financiar al activitii 7profitului, pierderii/.

$ doua condiie de constatare a consumurilor este confirmarea documentar a acestora care rezult din articolul 14 i (* din 3e1ea contabilit"ii. Jperaiunile economice privind efectuarea consumurilor trebuie perfectate n documentele primare la toate etapele circulaiei mijloacelor. $stfel de documente, n conformitate cu art. 14 din :egea contabilitii, trebuie s conin elementele obligatorii pentru toate documentele primare 7denumirea i numrul documentului, data ntocmirii documentului, denumirea, adresa, C%KJ 7codul fiscal/ al entitii n numele creia este ntocmit documentul, denumirea, adresa, C%KJ 7codul fiscal/ al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice # codul personal, coninutul faptelor economice, etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice, funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice/. %rept temei pentru constatarea consumurilor care urmeaz a fi incluse n costul activelor procurate conform contractelor ncheiate 7n cazul achitrii ulterioare/ servesc facturile fiscale 7pentru livrrile impozabile cu 6>$/ sau facturile de e pediie 7pentru livrrile scutite de 6>$/ i alte documente. n cazul procurrii valorilor materiale contra numerar snt obligatorii bonurile aparatelor de cas! actele de ac"iziie! deconturile de avans i alte documente primare. Gentru constatarea n contabilitatea financiar i n scopuri de impozitare a consumurilor aferente fabricrii produciei 7prestrii serviciilor/ nu este suficient existena documentelor de nsoire ale furnizorilor privind procurarea materialelor, mijloacelor fixe etc. %rept temei pentru includerea consumurilor n costul produciei fabricate 7serviciilor prestate/ servesc documentele primare ntocmite n modul cuvenit! I bonurile de eliberare a #aterialelor $n producie! fiele % li#it pentru eliberarea #aterialelor! bonurile de consu# i alte documente care confirm consumul valorilor materiale n producie" I fia de ponta&! foile de parcurs! bonurile de lucru! sarcinile pe sc"i#buri i alte documente care servesc drept baz pentru calcularea salariilor lucrtorilor ntreprinderii" I facturile fiscale! bonurile de plat pentru energia electric, gaze, ap i alte servicii, primite de la furnizori i confirmate prin indicaiile contoarelor consumatorului. Gentru unele tipuri de servicii 7lucrri de reparaie, reclam etc./ se ntocmesc suplimentar procese'verbale privind lucrrile e ecutate! conform condiiilor contractului ncheiat anticipat" I calculele uzurii mijloacelor fixe i amortizrii activelor nemateriale. $ treia condiie obligatorie de constatare a consumurilor i includere a acestora n costul mijloacelor fixe, activelor nemateriale, stocurilor de materiale procurate, produselor fabricate 7serviciilor prestate/ i altor active este raportarea ne#i&locit la aceste active. Componena consumurilor legate nemijlocit de procurarea i crearea activelor este prezentat mai sus. ns n practic apar diverse operaiuni economice, n baza crora ntreprinderea trebuie s demonstreze c consumurile snt legate nemijlocit de procesele de achiziionare i creare a activelor. n cazul n care se efectueaz consumuri de deplasare 7delegaie/, acestea se vor considera legate de scopurile deplasrii numai atunci cnd vor exista temeiurile respective. %ac deplasarea este legat de procurarea utilajului care necesit montaj, consumurile vor fi reflectate n contul 121 (Active materiale n curs de e*ecuie) " n cazul cnd aceasta este legat de nsuirea fabricrii produciei pe o linie tehnologic nou planificat spre implementare la ntreprindere # n contul 2#1 (Cheltuieli anticipate curente), care ulterior, pe msura fabricrii pro& duciei noi, vor fi decontate n contul 511 (+roducia de baz"). %ac, ns, deplasarea este legat de participarea la expoziia la care se face reclam produselor ntreprinderii, mijloacele utilizate urmeaz a fi trecute n contul 612 (Cheltuieli comerciale). %rept dovad a realizrii scopului deplasrii servete decontul de avans al dele(atului cu anexarea la acesta a contractului semnat sau a procesului&verbal privind inteniile, adeverinei sau certificatului care confirm participarea la cursuri, prospectelor, pliantelor, mostrelor produciei publicitare etc.

?aportarea greit a consumurilor de deplasare 7chiar i a celor confirmate documentar/ la alte obiecte de eviden care nu corespund ndeplinirii scopurilor deplasrii poate conduce la sanciuni financiare din partea organelor fiscale. %e exemplu, consumurile de deplasare n sum de (- *** lei aferente procurrii utilajului de import care necesit montaj i nu este pus n funciune au fost trecute greit n contul 61 (Cheltuieli 1enerale i administrative), subcontul 61 5 (Cheltuieli de deplasare). ?aportarea acestei sume la cheltuieli a dus la micorarea venitului impozabil n suma total a cheltuielilor de deplasare ntr&o perioad de gestiune, ceea ce este greit. Cheltuielile de deplasare urmau a fi reflectate n contul 121 (Active materiale n curs de e*ecuie) , n conformitate cu art. (. din Codul fiscal, i vor fi deduse din venitul impozabil pe pri, n cursul ctorva perioade de gestiune, prin suma uzurii calculate n scopuri fiscale cu condiia c utilajul este pus n funciune i se utilizeaz n scopuri de ntreprinztor. %rept confirmare a caracterului de producie a consumurilor aferente crerii activelor servesc schemele tehnologice, fiele tehnologice, descrierea procesului tehnologic, diversele indicaii metodice cu destinaie ramural etc. n documentaia tehnic pentru maini i utilaj snt reglementate duratele de funcionare util ale acestora, de efectuare a reparaiei i reviziilor profilactice, innd cont de volumul produciei fabricate. Fijloacele consumate care depesc parametrii i normele stabilite n legtur cu utilizarea iraional a resurselor 7pierderile din rebuturi i staionri, lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor peste normele perisabilitii naturale etc./, nu se constat n calitate de consumuri aferente produciei activelor i de aceea nu urmeaz a fi incluse n costul acestora, ci se trec la cheltuielile perioadei, adic la micorarea venitului. 6otodat, conform art.() alin. 71/ din Codul fiscal, deducerea acestora din venitul impozabil nu se admite, ntruct cheltuielile specificate nu snt cheltuieli ordinare i necesare pentru desfurarea activitii de ntreprinztor. Cheltuielile se constat i se reflect n rapoartele financiare n baza respectrii urmtoarelor principii! - specializ"rii e*erciiilor care prevede c cheltuielile se constat n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul achitrii acestora" - prudenei # potrivit cruia cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul efecturii acestora" - concordanei # care prevede reflectarea simultan n contabilitate i n rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaii" - necompens"rii # care nu permite compensarea reciproc a cheltuielilor i veniturilor n decursul perioadei de gestiune, precum i modificarea sumei cheltuielilor constatate i reflectate n rapoartele financiare. 1. . Evidena consumurilor Gentru evidena consumurilor snt destinate conturile de clasa - LConturi ale contabilitii de gestiuneD, i anume # -11 L$ctiviti de bazD, -1( L$ctiviti auxiliareD i -1, LConsumuri indirecte de producieD. %up destinaia sa conturile 511 i 512 snt conturi de calculaie i au aceeai structur 7vezi schema 1/. )c"e#a * &tructura conturilor de calculaie 511 i 512 %ebit Credit 'old 7producia n curs de execuie/ la I >aloarea materialelor neutilizate 7returnate/ nceputul perioadei de gestiune 7+CE2 7/r2 Consumuri n cursul perioadei de gestiune I >aloarea realizabil net 7/8'2 a deeurilor 7Cp2, inclusiv pe articole de calculaie! de producie 7/d2 I consumuri materiale directe I Costul efectiv al rebutului definitiv 7Cr2 I consumuri directe privind retribuirea muncii I >aloarea produselor secundare 7/s2 I consumuri indirecte de producie I Costul efectiv al lipsurilor produciei n curs

de execuie 73pce2 I Costul efectiv al produselor finite 7serviciilor prestate/ 7Cpf2 ?ulaj debitor 7totalul consumurilor efective n ?ulaj creditor 7totalul consumurilor decontate cursul perioadei de gestiune/ dup destinaie/ Contul 51 este un cont de colectare'repartizare. 'tructura lui este prezentat n schema (. )c"e#a + &tructura contului de colectare0repartizare 51 %ebit Credit 'old la nceputul perioadei de gestiune nu I %econtarea consumurilor variabile i a cotei& exist pri a consumurilor indirecte de producie constante incluse n costul unor tipuri de Consumurile perioadei de gestiune se produse 7servicii/ distincte subdivizeaz n constante i variabile I %econtarea cotei&pri a consumurilor indirecte de producie constante raportate la cheltuielile perioadei ?ulaj debitor 7totalul consumurilor indirecte de ?ulaj creditor 7totalul tuturor consumurilor producie efective n cursul perioadei de indirecte de producie efective acumulate n gestiune/ debit i decontate dup destinaie/ 'old la finele perioadei de gestiune nu exist Clasificarea consumurilor, n funcie de metoda de raportare a acestora la costul unor tipuri de produse distincte, presupune contabilizarea separat a consumurilor directe i indirecte. n decursul lunii consu#urile directe se acumuleaz nemijlocit n debitul conturilor de calculaie 511 i 512 7pe articolele de calculaie ,-onsu#uri #ateriale directe, i ,-onsu#uri privind retribuirea #uncii,)! iar cele indirecte & n debitul contului 51 7pe articolele de eviden analitic/ n coresponden cu conturile care reflect resursele materiale, de munc i financiare consumate 712!, 211, 21 , 21!, 226, #21, # 1, # 2, # etc./. 'uma repartizat a consu#urilor indirecte de producie variabile i constante se reflect n contabilitate prin urmtoarea nregistrare contabil! debit contul 511 sau contul 512 & la mrimea tuturor consumurilor variabile i cota&parte a consumurilor constante incluse n costul produciei" debit contul 61! & la cota&parte a consumurilor constante raportate la cheltuielile perioadei" credit contul 51 & la suma total. :ucrrile contabile efectuate permit acumularea n conturile de calculaie 511 i 512 a tuturor c"eltuielilor directe i indirecte de producie aferente fabricrii produselor 7prestrii serviciilor/ n cursul perioadei de gestiune. ns nu toate cheltuielile reflectate n debitul conturilor de calculaie urmeaz a fi incluse n costul produselor finite 7serviciilor/ ale perioadei de gestiune. Costul efectiv al produselor finite 7serviciilor/ se calculeaz cu aplicarea relaiei prezentate mai jos 7elementele i semnele convenionale ale acesteia au fost specificate n schema 1/! 6otodat, este necesar de a calcula suma consumurilor decontate la rebuturi, deeuri i produse secundare i de a delimita consumurile de producie ntre producia finit i producia n curs de execuie 7serviciile prestate i neprestate/ n baza inventarierii produciei n curs de execuie. >aloarea rebutului definitiv rezultat din procesul de producie 7rebut intern/ se determin prin calcularea costului articolelor rebutate care include consumurile efective suportate pn la operaiunea cnd a fost depistat rebutul. n cadrul unitilor de producie cu un nomenclator larg de articole determinarea costului efectiv al rebutului este dificil. %in aceast cauz se admite

1*

determinarea valorii rebutului n baza consumuri&lor normative, dac acest lucru este prevzut n politica de contabilitate a ntreprinderii. %eeurile se estimeaz n baza valorii realizabile nete. >aloarea acestora se stabilete, innd cont de gradul de pierdere a proprietilor 7fizice sau chimice/ materiei prime iniiale i posibilitatea utilizrii ulterioare a deeurilor dup destinaia direct sau n alte scopuri. $stfel, bucile de lemn obinute la fabricarea mobilei pot fi utilizate pentru a confeciona alte articole 7policioare, suvenire etc./ sau comercializate n calitate de materiale auxiliare. Grodusele secundare se estimeaz la preuri stabilite anticipat sau n baza coeficienilor de repartizare a consumurilor ntre produsele de baz i cele secundare. :a unitile de producie n care exist solduri tranzitorii ale produciei n curs de execuie, pentru delimitarea consumurilor ntre prelucrarea terminat i neterminat a produselor 7serviciilor/ este necesar a determina costul produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune. n acest scop se determin soldurile produciei n curs de execuie pe tipuri de articole sau pe grupe de articole, conform datelor evidenei operative a micrii pieselor n procesul de producie, pentru precizarea crora periodic se efectueaz inventarierea. n procesul'verbal de inventariere se indic numrul de articole nefinalizate" numrul operaiunii de producie n care acestea se afl" procentul de execuie a acestora. 'oldurile produciei n curs de execuie se evalueaz n baza normativelor consumurilor materiale directe i consumurilor directe privind retribuirea muncii pe fiecare operaiune tehnologic 7vezi tabelul ,/. Conform rezultatelor procedurilor contabile nominalizate, consumurile care n decursul perioadei de gestiune s&au acumulat n debitul conturilor 511 i 512, dar nu urmeaz a fi incluse n costul produselor finite 7serviciilor/, se deconteaz din creditul conturilor indicate prin urmtoarea nregistrare contabil 7vezi schema 1/! debit contul 211, subcontul +*** ,.aterii pri#e i #ateriale de baz, ' la valoarea materialelor neutilizate 7returnate/" debit contul 211, subcontul +**/ ,Alte #ateriale, ' la valoarea realizabil net a deeurilor" debit contul 61! & la costul rebutului definitiv depistat n subunitile de producie, precum i la costul efectiv al produciei n curs de execuie constatat lips" debit contul 21$, subcontul +*/0 ,Produse secundare, ' la valoarea produselor secundare calculat conform coeficientului de repartizare a consumurilor ntre produsele de baz i cele secundare" credit contul 511 sau contul 512 & la suma total a consumurilor decontate, neinclus n costul produselor 7serviciilor/. %up efectuarea nregistrrilor contabile, n debitul conturilor 511 i 512 rmn doar consumurile care constituie costul efectiv al produselor de baz 7serviciilor/ i al produciei n curs de execuie. $cestea se trec n conturile contabilitii financiare prin urmtoarele nregistrri contabile! a) la costul efectiv al produciei (serviciilor): debit contul 21$ & la costul efectiv al produselor fabricate, debit contul 611 & la costul efectiv al serviciilor prestate altor persoane juridice i fizice, debit conturile 121, 12 , 211, 216 etc. & la costul efectiv al serviciilor activitilor auxiliare prestate n vederea procurrii i crerii activelor, debit conturile 612, 61 , 61!, 621 & la costul efectiv al produciei, precum i al serviciilor prestate n alte cazuri, credit contul 511 sau contul 5129 b) la costul efectiv al produciei $n curs de e ecuie la finele perioadei de (estiune: debit contul 21#, credit contul 511 sau contul 512. %up efectuarea acestor nregistrri contabile, conturile 511 i 512 se nchid. :a nceputul perioadei de gestiune urmtoare soldul contului contabilitii financiare 21# se restabilete n conturile contabilitii de gestiune prin nregistrarea contabil invers!

11

 debit contul 511 sau contul 512, credit contul 21#. 1.! Contabilitatea cheltuielilor din activitatea operaional" Gentru evidena cheltuielilor activitii operaionale snt destinate conturile! 611 :Costul vnz"rilor), 612 :Cheltuieli comerciale), 61 :Cheltuieli 1enerale i administrative), 61! :Alte cheltuieli operaionale). $cestea snt conturi de activ, n debitul lor se reflect cheltuielile suportate 7cu total cumulativ de la nceputul anului/, iar n credit # trecerea cheltuielilor acumulate la sfritul anului la contul #1 :8ezultat financiar total). $ceste conturi nu au sold la sfritul anului, deoarece rulajul debitor, la sfritul perioadei de gestiune, este trecut n sum total la contul #1 :8ezultat financiar total). Contul 611 :Costul vnz"rilor) este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv 7valoarea de bilan/ a produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate. n decursul perioadei de gestiune contul trecerea valorii produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate se reflect prin formula contabil! debit contul 611 :Costul vnz"rilor) # la valoarea efectiv total a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate" credit contul 21$ :+roduse) # la valoarea de bilan a produselor vndute" credit contul 216 :;"rfuri) # la valoarea de bilan a mrfurilor vndute" credit contul 511 :Activit"i de baz") # la costul serviciilor din activitatea de baz prestate altor persoane fizice i juridice" credit contul 512 :Activit"i au*iliare) # serviciile activitii auxiliare prestate altor persoane fizice i juridice. :a sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 611 :Costul vnz"rilor) se reflect n rndul cu aceeai denumire <2< a Raportului de profit i pierdere. Contul 612 :Cheltuieli comerciale) se utilizeaz pentru evidena cheltuielilor legate de expedierea, vnzarea produselor, mrfurilor i prestarea serviciilor, cheltuielilor de reclam, cheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat antrenate nemijlocit n procesul de comercializare. $ceste cheltuieli se reflect prin urmtoarele formule contabile! 1. ?eflectarea cheltuielilor privind ambalarea i comercializarea produselor, mrfurilor! debit contul 612 :Cheltuieli comerciale) credit contul 211 :;ateriale) credit contul # 1 :4atorii fa" de personal privind retribuirea muncii) credit contul # :4atorii privind asi1ur"rile) credit contul 512 :Activit"i au*iliare) credit conturile #21 :4atorii pe termen scurt privind facturile comerciale), #22 :4atorii pe termen scurt fa" de p"rile le1ate), # = :Alte datorii pe termen scurt) (. ?eflectarea cheltuielilor legate de participarea la trguri, expoziii, debit contul 612 :Cheltuieli comerciale) credit conturile 2!1 :Casa), 2!2 :Conturi curente n valut" naional"), 2! :Conturi curente n valut" str"in") credit conturile #21 :4atorii pe termen scurt privind facturile comerciale), # = :Alte datorii pe termen scurt) credit conturile 226 :Creane pe termen scurt ale personalului), # 2 :4atorii fa" de personal privind alte operaii) credit conturile 21$ :+roduse), 216 :;"rfuri) ,. ?eflectarea cheltuielilor legate de ncrcare, descrcare, transportarea produselor, mrfurilor"

1(

 debit contul 612 :Cheltuieli comerciale) credit conturile # 1 :4atorii fa" de personal privind retribuirea muncii), # :4atorii privind asi1ur"rile) credit contul 512 :Activit"i au*iliare) credit conturile #21 :4atorii pe termen scurt privind facturile comerciale), # = :Alte datorii pe termen scurt) ). Crearea rezervelor din contul cheltuielilor comerciale! debit contul 612 :Cheltuieli comerciale) credit contul 222 :Corecii la datorii dubioase) credit contul # 5 :8ezerve pentru cheltuieli i pl"i preliminate) +. ?eflectarea uzurii mijloacelor fixe, obiectelor de mic valoare i scurt durat i valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat antrenate n procesul de comercializare! debit contul 612 :Cheltuieli comerciale) credit contul 12 :;i>loace fi*e) credit contul 21! :?zura obiectelor de mic" valoare i scurt" durat") credit contul 21 :@biecte de mic" valoare i scurt" durat") :a sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 612 :Cheltuieli comerciale) se reflect n rndul cu aceeai denumire <#< a Raportului de profit i pierdere. Contul 61 :Cheltuieli 1enerale i administrative) se folosete pentru evidena cheltuielilor legate de conducerea, organizarea i deservirea ntreprinderii n ansamblu. n decursul anului de gestiune cheltuielile generale i administrative se reflect prin formula contabil! debit contul 61 # la suma total a cheltuielilor generale i administrative" credit contul 11 :Amortizarea activelor nemateriale), 12! :?zura mi>loacelor fi*e) # la suma amortizrii activelor i uzurii mijloacelor fixe" credit contul 211 :;ateriale), 21 :@biecte de mic" valoare i scurt" durat"), 21! :?zura obiectelor de mic" valoare i scurt" durat") # la valoarea materialelor, obiectelor de inventar folosite pentru necesitile generale ale ntreprinderii" credit contul 2!1 :Casa), 2!2 :Conturi curente n valut" naional"), 2! :Conturi curente n valut" str"in") # la suma serviciilor bancare, telefonice, juridice, de audit, potale, telegrafice achitate contra mijloace bneti" credit contul 226 :Creane pe termen scurt ale personalului), # 2 :4atorii fa" de personal privind alte operaii) # la suma cheltuielilor generale i administrative efectuate prin intermediul titularilor de avans cu sau fr acordarea avansului" credit contul # 1 :4atorii fa" de personal privind retribuirea muncii), # :4atorii privind asi1ur"rile) # la calcularea salariilor aparatului de conducere i deservire a ntreprinderii i a contribuiilor de asigurri sociale i medicale aferente acestor salarii" credit contul 512 :Activit"i au*iliare), #21 :4atorii pe termen scurt privind facturile comerciale), # = :Alte datorii pe termen scurt) # la costul serviciilor prestate de seciile auxiliare proprii i de ctre teri" credit contul # ! # la calcularea taxelor i impozitarea ce urmeaz a fi achitate n buget, cu excepia impozitului pe venit, 6>$ i accize" :a sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 61 :Cheltuieli 1enerale i administrative) se reflect n rndul cu aceeai denumire <$< a Raportului de profit i pierdere. Contul 61! :Alte cheltuieli operaionale) este destinat pentru evidena cheltuielilor activitii operaionale a ntreprinderii care nu intr n componena costului vnzrilor, cheltuielilor comerciale i cheltuielilor generale i administrative ale ntreprinderii. :a suma altor cheltuieli operaionale se ntocmete formula contabil! debit contul 61! :Alte cheltuieli operaionale) # la suma total a altor cheltuieli operaionale"

1,

 credit contul !11 :Credite bancare pe termen lun1) , !12 :Credite bancare pe termen lun1 pentru salariai), !1 :Amprumuturi pe termen lun1 ), #11 :Credite pe termen scurt), #12 :Credite bancare pe termen scurt pentru salariai) , #1 :Amprumuturi pe termen scurt) # la suma dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor primite" credit contul 211 :;ateriale), 212 :Animale la cretere i n1r"at), 21 :@biecte de mic" valoare i scurt" durat"), 2 1 :%nvestiii pe termen scurt), 2!$ :4ocumente b"neti) # la valoarea materialelor, animalelor la cretere i ngrat, obiectelor de mic valoare i scurt durat, investiiilor pe termen scurt, documentelor bneti vndute" credit contul 211 :;ateriale), 212 :Animale la cretere i n1r"at), 21 :@biecte de mic" valoare i scurt" durat"), 21# :+roducie n curs de e*ecuie) , 21$ :+roduse), 216 :;"rfuri), 2!1 :Casa), 2!$ :4ocumente b"neti) # la valoarea de bilan a materialelor, animalelor la cretere i ngrat, obiectelor de mic valoare i scurt durat, produciei n curs de execuie, produselor, mrfurilor, mijloacelor bneti din casierie, documentelor bneti depistate lips n urma inventarierii" credit contul 511 :+roducie de baz"), 512 :Activit"i au*iliare) # la costul rebutului definitiv" credit contul 211 :;ateriale), # 1 :4atorii fa" de personal privind retribuirea muncii), # :4atorii privind asi1ur"rile), 511 :+roducie de baz"), 512 :Activit"i au*iliare) # la suma cheltuielilor legate de remedierea rebuturilor" credit contul 2!2 :Conturi curente n valut" naional") , 2! :Conturi curente n valut" str"in"), # = :Alte datorii pe termen scurt) # la suma total a penalitilor, amenzilor, despgubirilor pltite sau care urmeaz a fi pltite" credit contul 226 :Creane pe termen scurt ale personalului) , 225 :Creane pe termen scurt privind veniturile calculate) , 22= :Alte creane pe termen scurt) # la suma creanelor personalului, creanelor privind veniturile calculate i altor creane pe termen scurt a cror termen de prescripie a expirat" credit 211 :;ateriale), 212 :Animale la cretere i n1r"at), 21 :@biecte de mic" valoare i scurt" durat"), 21# :+roducie n curs de e*ecuie) , 21$ :+roduse), 216 :;"rfuri) # reflectarea diferenei dintre valoarea de intrare stocurilor de mrfuri i materiale i valoarea realizabil net a acestora" credit contul 51 :Consumuri indirecte de producie) # la suma consumurilor indirecte constante nerepartizate. :a sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 61! :Alte cheltuieli operaionale) se reflect n rndul cu aceeai denumire <6< a Raportului de profit i pierdere. 1.#. Evidena cheltuielilor activit"ii neoperaionale 1.#.1. Evidena cheltuielilor activit"ii de investiii Cheltuielile activitii de investiii cuprind cheltuielile legate de ieirea activelor pe termen lung. Gentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 621 :Cheltuielile activit"ii de investiii). Ge parcursul perioadei de gestiune efectuarea acestor cheltuieli se reflect prin formula contabil! debit contul 621 :Cheltuielile activit"ii de investiii) # la suma total a cheltuielilor activitii de investiii credit contul 111 :Active nemateriale), 112 :Active nemateriale n curs de e*ecuie), 121 :Active materiale n curs de e*ecuie), 122 :-erenuri), 12 :;i>loace fi*e), 12# :8esurse naturale), 1 1 :%nvestiii pe termen lun1 n p"ri nele1ate) , 1 2 :%nvestiii pe termen lun1 n p"ri le1ate) # la valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite"

1)

 credit contul 211 :;ateriale), # 1 :4atorii fa" de personal privind retribuirea muncii), # :4atorii privind asi1ur"rile) , 512 :Activit"i au*iliare), #21 :4atorii pe termen scurt privind facturile comerciale) , #22 :4atorii pe termen scurt fa" de p"rile le1ate) # la suma cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung" credit contul # 5 :8ezerve pentru cheltuieli i pl"i preliminate) # la suma rezervelor create pentru acoperirea cheltuielilor probabile privind ieirea mijloacelor fixe dup expirarea duratei de funcionarea acestora" credit contul !1 :4iferene din reevaluarea activelor pe termen lun1) # la suma reducerii valorii activelor pe termen lung ieite, nregistrat la reevaluarea acestora credit contul 111 :Active nemateriale), 112 :Active nemateriale n curs de e*ecuie), 121 :Active materiale n curs de e*ecuie), 12 :;i>loace fi*e) # la valoarea de bilan a activelor imobilizate, constatate ca lipsuri cu ocazia inventarierii. :a sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 621 :Cheltuielile activit"ii de investiii) se scade din veniturile din activitatea de investiii la determinarea indicatorului din rndul <=< :8ezultatul din activitatea de investiii: profit 7pierdere2) al Raportului de profit i pierdere. 1.#.2. Evidena cheltuielilor activit"ii financiare Cheltuielile activitii financiare includ! & cheltuieli privind plata redevenelor" & cheltuieli privind arenda finanat a activelor pe termen lung" & cheltuieli privind diferenele de curs valutar" & alte cheltuieli ale activitii de investiii. Gentru evidena cheltuielilor activitii financiare este destinat contul 622 :Cheltuielile activit"ii financiare). Ge parcursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii financiare se reflect prin formula contabil! debit contul 622 :Cheltuielile activit"ii financiare) # la suma total a cheltuielilor activitii financiare" credit conturile 2!2 :Conturi curente n valut" naional") , 2! :Conturi curente n valut" str"in"), #21 :4atorii pe termen scurt privind facturile comerciale) , # = :Alte datorii pe termen scurt) # achitarea sau calcularea plii 7dobnzii/ pentru activele pe termen lung primite n arend finanat" credit conturile 221 :Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale) , 22 :Creane pe termen scurt ale p"rilor le1ate) , 22! :Avansuri pe termen scurt acordate), 2!1 :Casa), 2! :Conturi curente n valut" str"in") , 2!! :Conturi speciale la b"nci), 226 :Creane pe termen scurt ale personalului), !11 :Credite bancare pe termen lun1), #11 :Credite pe termen scurt), #21 :4atorii pe termen scurt privind facturile comerciale) , #22 :4atorii pe termen scurt fa" de p"rile le1ate), #2 :Avansuri pe termen scurt primite) , # 2 :4atorii fa" de personal privind alte operaii), # = :Alte datorii pe termen scurt) # la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente mijloacelor bneti, creanelor i datoriilor" credit contul 1 $ :Avansuri pe termen lun1 acordate) # la suma avansurilor pe termen lung acordate i nereclamate de ctre ntreprindere. :a sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 622 :Cheltuielile activit"ii financiare) se scade din veniturile din activitatea financiar la determinarea indicatorului din rndul 1<< :8ezultatul din activitatea de financiar": profit 7pierdere2) al Raportului de profit i pierdere. 1.#. . Evidena cheltuielilor 7pierderilor2 e*cepionale

1+

+ierderile e*cepionale cuprind pierderile obinute n urma producerii calamitilor naturale, perturbrilor politice, modificrii legislaiei i din alte evenimente excepionale. n decursul anului de gestiune aceste cheltuieli se acumuleaz n debitul contului 62 :+ierderi e*cepionale) i se reflect prin formula contabil! debit contul 62 :+ierderi e*cepionale) # la suma total a pierderilor excepionale nregistrate de ntreprindere" credit contul 111 :Active nemateriale), 112 :Active nemateriale n curs de e*ecuie), 121 :Active materiale n curs de e*ecuie), 12 :;i>loace fi*e), 211 :;ateriale), 212 :Animale la cretere i n1r"at), 21 :@biecte de mic" valoare i scurt" durat"), 21# :+roducie n curs de e*ecuie) , 21$ :+roduse), 216 :;"rfuri), 2!1 :Casa), 2!2 :Conturi curente n valut" naional"), 2! :Conturi curente n valut" str"in"), 2!! :Conturi speciale la b"nci), 2!# :-ransferuri b"neti n e*pediie), 2!$ :4ocumente b"neti) # la valoarea de bilan a activelor nimicite n rezultatul evenimentelor excepionale" credit contul 211 :;ateriale), # 1 :4atorii fa" de personal privind retribuirea muncii), # :4atorii privind asi1ur"rile), 2!1 :Casa), 512 :Activit"i au*iliare), #21 :4atorii pe termen scurt privind facturile comerciale) # la suma cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale. :a sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 62 :+ierderi e*cepionale) se scad din veniturile excepionale la determinarea indicatorului din rndul 12< :8ezultatul e*cepional: profit 7pierdere2) al Raportului de profit i pierdere. 1.$. Evidena cheltuielilor privind impozitul pe venit Cheltuielile privind impozitul pe venit includ plile impozitului pe venit efectuate n decursul 7sub form de avansuri/ i la sfritul anului de gestiune. Gentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul )31 *Cheltuieli (economii) privind impo'itul pe venit+. n condiiile aplicrii cotei LzeroD la impozitul pe venit contul )31 *Cheltuieli (economii) privind impo'itul pe venit+ nu se aplic. Gn la introducerea acesteia n conformitate cu articolul -) din Codului Biscal contribuabilii ale cror obligaii n anul precedent depeau )** lei erau obligai s achite, nu mai trziu de ,1 martie, ,* iunie, ,* septembrie i ,1 decembrie ale anului curent sume egale cu 1@) din! 1. suma calculat drept impozit se urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv" sau (. impozitul ce urma a fi pltit pentru anul precedent Fetoda de achitare a impozitului pe venit n rate se alege de fiecare ntreprindere n mod independent. 6otodat, n cazul achitrii impozitului pe venit n rate dup prima metod, ntreprinderea, n conformitate cu prevederile alin. 7./ art. (.1 din Codul fiscal , n termenele menionate anterior trebuia s achite -* H din suma definitiv a impozitului pe venit din anul curent, sczndu&se trecerile n cont. Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determinau la sfritul anului prin ntocmirea (eclaraiei persoanei ,uridice cu privire la impo'itul pe venit. $chitarea impozitului pe venit n rate pe parcursul anului se reflect prin formulele contabile! debit contul 22# :Creane pe termen scurt privind decont"rile cu bu1etul) credit contul 2!2 :Conturi curente n valut" naional") i debit contul 6 1 :Cheltuieli 7economii2 privind impozitul pe venit) credit contul # # :4atorii preliminate), :a sfritul anului, dup determinarea sumei efective a impozitului pe venit ce urma a fi achitat n buget se ntocmeau urmtoarele formule contabile! 1. la suma efectiv a impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n buget debit contul 6 1 :Cheltuieli 7economii2 privind impozitul pe venit) credit contul # ! :4atorii privind decont"rile cu bu1etul)

1.

(. stornarea cheltuielilor privind impozitul pe venit achitat n rate! de-it contul )31 *Cheltuieli (economii) privind impo'itul pe venit+ credit contul 535 *(atorii preliminate+, ,. trecerea n cont a impozitului pe venit achitat n rate! debit contul # ! :4atorii privind decont"rile cu bu1etul) credit contul 22# :Creane privind decont"rile cu bu1etul) ). achitarea datoriilor privind decontrile cu bugetul debit contul # ! :4atorii privind decont"rile cu bu1etul) credit contul 2!2 :Conturi curente n valut" naional"). :a sfritul perioadei de gestiune suma efectiv a impozitului pe venit din debitul contului 6 1 :Cheltuieli 7economii2 privind impozitul pe venit) se reflect n rndul cu aceeai denumire 1!< a Raportului de profit i pierdere. Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul anului prin ntocmirea formulei contabile! debit contul #1 :8ezultat financiar total) credit contul 611 :Costul vnz"rilor) credit contul 612 :Cheltuieli comerciale) credit contul 61 :Cheltuieli 1enerale i administrative) credit contul 61! :Cheltuieli 1enerale i administrative) credit contul 621 :Cheltuielile activit"ii de investiii) credit contul 622 :Cheltuielile activit"ii financiare) credit contul 62 :+ierderi e*cepionale) credit contul 6 1 :Cheltuieli 7economii2 privind impozitul pe venit).

13

Capitolul 2: Animale, produsele animaliere 2.1. -A?8%'E3E 6aurinele L0os 6aurusD fac parte din genul 0os i mpreun cu genul 0ubalus 7bivolii/ formeaz familia 0ovinae. 6aurinele sunt crescute i exploatate n toat lumea pentruprodusele i subprodusele acestora, care au o importan deosebit n existena omului. %in acest punct de vedere, taurinele au ocupat din toate timpurile i ocup i n prezent un loc primordial n economia produselor animale. Produsele obinute de la taurine se clasific astfel: Groduse principale & laptele& carnea Groduse secundare & pielea& gunoiul de grajd 'ubproduse de abator! coarne, unghii, pr, intestine, sMnge i glande endocrine +roduse principale :aptele & este un produs deosebit de important datorit valorii sale biologice ridicate i a unui coeficient de digestibilitate ridicat. :aptele conine un numr mare de substane chimice 7peste 1**/ necesare organismului uman, toi aminoacizii eseniali, 1* acizi grai, (+ de vitamine i un numr de peste )* de elemente minerale. Cercetrile au scos n eviden faptul c un litru de lapte este echivalent n calorii cu! 3 # - ou de gin" *,+ <g pete" *,) <g carne de porc" *,3+ <g carne de viel. Carnea de taurine # se caracterizeaz prin valoare nutritiv i dietetic. n present producia de carne furnizat de taurine este de )*H din totalul mondial de carne. 1up calitate! carnea obinut prin tranarea unei taurine se clasific astfel: & specialiti & muchiuleul fasonat N (H 7din greutatea carcasei/ & carne de calitate & antricot N -H & superioar & vrbioar N 3H & spat dezosat N 4H & pulp N (3H & carne calitatea C & cap de piept N 11H & grebn N 4 H & fleic N 3H & blet N 1*H & rasoale N )H & carne calitatea a CC&a & gMt N 4H & coad & ira de la antricot i N (H vrbioar

1-

n urma sacrificrii carnea se caracterizeaz prin rezultate calitative i cantitative. Grincipalii indici care apreciaz rezultatele la tiere sunt! randamentul la tiere i indicele seu. Randa#entul la tiere este raportul dintre greutatea carcasei 7OC/ i greutatea animalului viu 7O>/, exprimat n procente! ?, H 1 7OC@O>/ x 1** :a taurine randamentul la tiere poate ajunge pMn la ++H. Cndicele seu se ia n considerare numai la rumegtoare pentru stabilirea calitii animalelor. Cs, H 1 7Cs@O>/ x 1** Cs # cantitatea de seu 7de la rinichi, intestine, scrotum/. Groporia de pri comestibile din greutatea vie la taurine este de aproximativ .+H. %roduse secundare Gieile obinute de la taurine sunt utilizate n industria pielriei i reprezint aproximativ 4*H din totalul pieilor prelucrate. Ounoiul de grajd obinut de la taurine este cel mai important ngrmMnt natural, care administrat corespunztor crete fertilitatea solului i implicit a produciei vegetale. n practic, creterea taurinelor a prezentat un interes deosebit i n acest scop s&au format rase specializate pentru produsele principale 7lapte i carne/. Clasificarea raselor de taurine, dup producia predominant, este! . rase pentru lapte # au fost formate i specializate pentru producii mari de lapte, caracteristic pentru acestea fiind tipul fiziologic respirator. Grincipalele rase specializate pentru producia de lapte sunt! & rasa 2riz! +*** # ++** l, cu ,,-H & ),(H grsime" & rasa 3olstein 2riz! .*** # .+** l, cu ,,, # ,,3H grsime" & rasa Red 3olstein! ++** # .+** l, cu ,,. # ,,-H grsime" & rasa Roie danez! )*** # +*** l, cu )H grsime" & rasa 4erse5! ,(** # )*** l, cu +,+ # .,+H grsime" & rasa Blat cu Kegru ?omMneasc! ,+** # )*** l, cu ,,- # ,,4H grsime. . rase mi te 7lapte # carne, carne # lapte/! & rasa 'immental! ,+** l lapte, cu )H grsime. ?ealizeaz sporuri medii zilnice de peste 1*** g, ajunge la 11 # 1( luni la o greutate de )** <g cu un randament la sacrificare de ++H" & rasa 'chPQz 70run elveian/! este o ras mixt de lapte # carne cu )*** l lapte, cu ,,4H grsime, realizeaz sporuri medii zilnice de -** # 4** g, ajungMnd la 1( luni la o greutate de ,+* <g cu un randament la sacrificare de +(H" & rasa Bro6n % )c"65z 70run american/! are o producie de lapte de +1** l, cu ),1H grsime, realizeaz sporuri medii zilnice de 1*** # 1(** g, ajungMnd la 1( luni la )** # )+* <g cu un randament la sacrificare de +)H" & rasa 0lat ?omMneasc! este o ras mixt de carne # lapte cu ,*** # ,+** l lapte, cu ,,-H grsime, realizeaz sporuri medii zilnice de -** # 4** g, ajungMnd la 1( luni la o greutate de ,** <g cu un randament la sacrificare de +(H" & rasa Brun! este o ras mixt de lapte # carne cu ,*** # ,+** l lapte, cu ,,-H grsime, realizeaz sporuri medii zilnice de 4** g, ajungMnd la 1( luni la o greutate de ,+* <g cu un randament la sacrificare de +1 # ++H. . rase pentru carne/ & rasa Aberdeen An(us! are o greutate corporal de +** # ++* <g, realizeaz sporuri medii zilnice de 1*** # 1,** g, ajunge la 1- luni la o greutate de +** <g, cu un randament la sacrificare de ., # .+H" & rasa 3ereford! are o greutate corporal de ++* # .** <g, realizeaz sporuri medii zilnice de 1*** # 11** g, ajunge la 1- luni la o greutate de ++* <g, cu un randament la sacrificare de .* # .+H"

14

& rasa -"arolaise! are o greutate corporal de 3** # -** <g, realizeaz sporuri medii zilnice de 1*** # 1(** g, ajunge la 1- luni la o greutate de .+* <g, cu un randament la sacrificare de .*H. $nimalele supuse ngrrii pot atinge greuti de 1*** # 11** <g.

2.2. @/%'E Jaia, fiind un animal poligastric, valorific foarte bine furajele 7fibroase i grosiere/ furnizMnd o serie de produse principale cum sunt! lMna, laptele, carnea i pielicelele. 3Cna reprezint principalul produs al ovinelor i are o foarte mare importan n industria textil neputMnd fi egalat de fibrele textile sintetice. 3aptele este foarte apreciat n producerea diferitelor tipuri de brMnzeturi, iar Foldova este recunoscut pe plan mondial pentru producerea brMnzeturilor din lapte de oaie. Carnea este apreciat mai ales n Jrientul $proapiat i n special carnea de miel ngrat. $tMt n Jrientul $propiat, cMt i n vestul ;uropei, o carne de miel ngrat de foarte bun calitate poate depi ca pre carnea de suine sau de taurine. +ielicelele, n special cele obinute de la rasa 8ara<ul 7$strahan/, sunt foarte cutate n industria blnriei. Clasificarea ovinelor dup criteriul zooeconomic, este urmtoarea! 0 rase pentru lCn" & cu lMn fin! Ferinosul $ustralian 7,- # )- <g, producia de lMn + # 1( <g/" Ferinosul 'ovietic 7)* # +* <g, producia de lMn + # 3 <g/" Ferinosul Oroznens< 7)+ # +*<g, producia de lMn . # <g/" Ferinosul de Galas 7.* # .+ <g, producia de lMn + # . <g/" & cu lMn semifin! Rigaie 7)- <g, producia de lMn ( # ,,+ <g/" Jaia 'togo 7,- # )* <g, producia de lMn 1,- # (,) <g/" & cu lMn groas! Rurcan 7)* <g, producia de lMn ( # ) <g/. 0 rase mi*te lCn" D carne & Ferinosul de 'tavropol 7++ # .* <g, producia de lMn . # () <g/" & Ferinosul Caucazian 7)* # +* <g, producia de lMn . # 11 <g/" 0 rase mi*te carne D lCn" & rasa GolParth 7.* # -* <g, producia de lMn ),+ # 3 <g/" & rasa Corriedale 7++ # 3* <g, producia de lMn + # - <g/. 0 rase pentru pielicele &rasa Caracul 7)( # .* <g/. 0 rase pentru lapte & rasa Sriz 7+* # .* <g, producia medie de lapte )** l/" & rasa $Passi 7++ # .* <g, producia medie de lapte (** l/.

2. . &?%'E $tMt pe plan mondial, cMt i n ara noastr au existat cereri mari pe pia privind acoperirea necesarului populaiei umane cu carne i preparate din carnede porc.

(*

8ase locale : )tocli & culoarea este maro, ca la mistret, de diferite nuante & la ( ani, scroafele ajung la 1)+ <g. & prolificitatea este de .,(+ purcei. .an(alia & culoarea rosie, neagra, cu abdomen de randunica, lupie 7baris/ si & prolificitatea este de .&3 purcei Bazna & culoarea caracteristica rasei este neagra cu un brau alb & greutate 11*&1(* <g. 8ase de carne : 7andrace & culoare alb & greutate 1*+&11* <g & prolificitate 1*&1( purcei. .arele Alb & culoare alb & greutate (**&()* <g. & prolificitatea & n medie se obin 1( purcei 1uroc & culoare rosu # ruginiu & femela poate ajunge la greutatea de ,** <g, iar mascului la ,+* < 3a#ps"ire & culoare neagr cu o band albicioas pe la mijloc & greutate 1(*&1.* <g. 2.!. +E&E8%3E %in punct de vedere economic psrile sunt cunoscute i exploatate pentru dou produse principale i anule oule i carnea. FE%'%3E Rase uoare Rasa 7e("orn # specializat pentru producia de ou # hibrizii T$lboD s fie ((*&(3* ou@ ciclu de ouat # greutatea corporal 1,+ &1,- <g # varieti de culoare rspMndit alb i rou. Rase #i te Rasa )usse & greuate corporal (,3&,,( <g la gini, ,,3&),( <g la cocoi & producia de ou 1+*&()* buci & varieti de culoare roie, pestri, alb. Rasa 8e6 3a#ps"ire & tip de carne ! la -&1* sptmMni au 1,,&1,+ <g & tip de ou # (1* buc@ ciclu de ouat & culoarea rou deschis. Rasa Pl5#ont" Roc9 & greutate (,,&, <g gini, ,,+&) <g cocoi & producia de ou 14*&(** buci.

(1

& varieti de culoare alb. 0arat. Rase (rele Rasa -ornis" & greutate gini ,+,&),+ <g, cocoi +,*&+,+ <g & producia de ou 3*&-* buci. Rasa -oc"inc"ina & culoarea galben, alb, neagr & greutate ,,(&),* <g gini, ),+&),* cocoi. Rasa Bra"#a & culoare herminat& deschis, herminat& nchis & greutate ,,.&),+ <g gini, ),+&+ <g cocoi & producia de ou 1(*&1)* buc@an. C?8C%3E Rasa Bronzat ameliorat & greutate femel -&1* <g, masculi 1+&13 <g & producia de ou .*&3* buc@an Rasa Bronzat cu piept larg & asemntoare cu rasa 0ronzat ameliorat # pieptul este mai mare cu (*H. 8AGE3E ?asa Pe9in & culoarea alb & greuate , <g female, ,,+ <g masculi & producia de ou -*&1(*buc@an. ?asa 7easc & culoare alb, neagr, maro, galben, gri & femelele adulte (&, <g, masculii +&. <g. FHI-E3E Rasa :oulouse & specializat pentru ficat gras 71<g la gMtele ngrate/ & producia de ou (*&(+ buci & greutatea 3&- <g femelele, 1*&11 <g masculii Rasa ;#de# & greuatatea atinge 3&1* <g femele, 1*&1( <g masculi & producia de ou (+&)* buci.

((