TEMA 6.

Analiza costului de producție și a

cheltuielilor
 Obiective:

6.1. Însemnătatea, sarcinile analizei și sursele

principale de informație.
6.2. Analiza structurii costului de producție.
6.3. Analiza costurilor materiale directe și
repartizabile.
6.4. Analiza costurilor indirecte de producție.
6.5. Analiza cheltuielilor pe feluri de activități.
6.1. Însemnătatea, sarcinile analizei şi sursele
principale de informație
Costul de producție/cheltuieli

Costul de producție – resurse exprimate

valoric și consumate pentru fabricarea
produselor/prestarea serviciilor.

Cheltuieli - diminuări ale beneficiilor

economice înregistrate în perioada de gestiune
sub formă de ieșiri, reduceri ale valorii
activelor sau de creșteri ale datoriilor care
contribuie la diminuări ale capitalului propriu
(rezultatului financiar), altele decât cele
rezultate din distribuirea acestuia
proprietarilor.
• .
 Sarcinile principale ale analizei privind costul de
producție și cheltuielile

 aprecierea generală a structurii costului de producție și a

cheltuielilor;
 aprecierea cheltuielilor la 1 leu producție fabricată sau
serviciu prestat;
 aprecierea costului de producție la 1 leu venituri din
vânzări;
 analiza costurilor directe și repartizabile în costul
producției;
 evidențierea rezervelor interne de reducere a costului de
producție și a cheltuielilor;
 elaborarea măsurilor pentru mobilizarea rezervelor în
practică.
6.2. Analiza structurii costului de producție
 Articole de costuri

costuri materiale directe şi repartizabile

costuri cu personalul directe şi repartizabile

costuri indirecte de producție

 Analiza structurii costului de producție

Abaterea absolută
Anul precedent Anul de gestiune
Articole de (±)
costuri suma, ponderea, suma, ponderea, suma,
p.p.
mii lei % mii lei % mii lei
Costuri
22506,4 69,80 22022,6 69,51 - 483,8 - 0,29
materiale
Costuri cu
3291,8 10,20 2759,4 8,71 - 532,4 - 1,49
personalul
Costuri
indirecte de 6448,0 20,00 6901,6 21,78 + 453,6 + 1,78
producție
Costul
32246,2 100,0 31683,6 100,0 - 562,6 x
producției
 Direcții de analiză a costului de producție

Analiza cheltuielilor la 1 leu producție fabricată sau

serviciu prestat

Analiza cheltuielilor directe în costul producție

Analiza cheltuielilor indirecte în costul producție

 Analiza costului la 1 leu producție fabricată sau
serviciu prestat

Reflectă efortul depus de întreprindere/entitate la obținerea

producției fabricate/serviciilor prestate

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑢𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐ț𝑖𝑒𝑖
• 𝐶𝑃𝐹/𝑆𝑃 =
𝑉𝑜𝑙𝑢𝑚𝑢𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐ț𝑖𝑒𝑖 𝑓𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑡𝑒 𝑠𝑎𝑢 𝑠𝑒𝑟𝑣𝑖𝑐𝑖𝑖𝑙𝑜𝑟 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑡𝑎𝑡𝑒
 Analiza factorială a cheltuielilor la 1 leu producție
fabricată sau serviciu prestat

Sistem factorial cu 3 factori

Structura și sortimentul producției fabricate/serviciilor

prestate

Cheltuieli pe unitate de produs/serviciu

Prețurile la materia primă, materiale consumate și

producția finită/serviciile prestate
6.3. Analiza costurilor materiale directe și
repartizabile
Definiții

Costuri directe – costuri care pot fi

atribuite unui anumit obiect de
calculație în mod direct fără calcule
intermediare.

Costuri repartizabile – costuri care pot

fi atribuite unui anumit obiect de
calculație, doar după calcule
intermediare de repartizare.
 Costuri materiale directe şi repartizabile

Costurile materiale reprezintă valoarea contabilă a stocurilor sau altor

resurse materiale utilizate nemijlocit la fabricația produselor/prestarea
serviciilor

Costuri materiale directe – sunt legate de fabricarea

unui tip de produs sau de prestarea unui tip de serviciu şi
pot fi identificate ușor şi exact pe obiecte de evidență a
costurilor şi de calculaţie nemijlocit prin observare şi
măsurare.

Costuri materiale repartizabile – sunt legate de

fabricarea produselor cuplate şi pot fi atribuite obiectelor
de calculaţie prin repartizare.
 Costurile materiale directe şi repartizabile aferente
fabricării produselor includ costurile privind:
materiile prime şi materialele, care constituie baza produselor sau o componentă
indispensabilă la fabricarea acestora

articolele accesorii (piesele de completare) şi semifabricatele supuse asamblării sau

prelucrării suplimentare la entitatea respectivă

serviciile cu caracter de producție prestate de terți (de exemplu, privind executarea unor
operații distincte pentru fabricarea produselor, prelucrarea materiilor prime şi
materialelor)

combustibilul de toate tipurile, consumat în scopuri tehnologice

energia de toate tipurile (de exemplu, energia electrică, termică, aerul comprimat),
consumată în scopuri tehnologice

ambalajul şi materialele de ambalat consumate în subdiviziunile de producție

alte costuri materiale directe şi repartizabile aferente fabricaţiei produselor

 Costurile materiale directe şi repartizabile aferente
prestării serviciilor includ costurile privind:

materialele, care constituie o componentă indispensabilă la prestarea serviciilor

piesele de schimb consumate în scopuri tehnologice

serviciile cu caracter de producție prestate de terți (de exemplu, privind

executarea unor operații distincte pentru prestarea serviciilor)

combustibilul de toate tipurile, carburanții şi lubrifianții consumați în scopuri

tehnologice

energia de toate tipurile (de exemplu, energia electrică, termică, aerul

comprimat), consumată în scopuri tehnologice

alte costuri materiale directe şi repartizabile aferente prestării serviciilor

Etapele de analiză a costurilor materiale directe şi
repartizabile

Examinarea componenței costurilor materiale

directe și repartizabile în costul producției și
tendința modificării acestora în dinamică sau
comparativ cu nivelul planificat

Calculul și aprecierea influenței factorilor

asupra modificării costurilor materiale directe
și repartizabile
 I etapă de analiză

Anul de gestiune
Cota-parte în
Costuri de bază Abaterea Abaterea modificarea
Indicatori recalculate la absolută relativă totală a
volumul Costuri (±) (±), % costului de
producției efective producție, %
fabricate/serviciil
or prestate efectiv

Materii prime și materiale 14338,0 14870,6 + 532,6 + 3,71 + 1,75

Combustibil și energie
consumate în scopuri 4614,5 4786,0 + 171,5 + 3,72 + 0,56
tehnologice

Alte costuri directe de

2280,0 2366,0 + 86,0 + 3,77 + 0,28
materiale

Total costuri materiale 21232,5 22022,6 + 790,1 + 3,72 + 2,59

Costul producției 30550,0 31683,6 + 1133,6 + 3,71 x

 II etapă de analiză

Volumul producției fabricate/serviciilor prestate

• ∆𝐶𝑀𝐷𝑉𝑃𝐹/𝑆𝑃 = ∆%𝑉𝑃𝐹/𝑆𝑃 × 𝐶𝑀𝐷0

Structura și sortimentul producției fabricate/serviciilor

prestate
• ∆𝐶𝑀𝐷 𝑆𝑆 = 𝐶𝑀𝐷𝑟𝑒𝑐 − 𝐶𝑀𝐷0 − ∆𝐶𝑀𝐷𝑉𝑃𝐹/𝑆𝑃

Nivelul costurilor pe unitate de produs

• ∆𝐶𝑀𝐷𝐶𝑃 = 𝐶𝑀𝐷𝑒 − 𝐶𝑀𝐷𝑟𝑒𝑐

6.4. Analiza costurilor indirecte de producție
Definiție

Costuri indirecte de producţie – costuri

legate de gestiunea şi deservirea
subdiviziunilor de producţie ale
entității.
 Componența costurilor indirecte de producție

amortizarea imobilizărilor corporale şi necorporale cu destinație de producție

costurile de întreținere, deservire şi reparație a imobilizărilor corporale cu destinație de

producție

plata pentru leasingul operațional (arendă, locațiune) al activelor cu destinație de producție

retribuțiile calculate şi contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de
asigurare obligatorie de asistență medicală ale personalului administrativ şi de deservire a
subdiviziunilor de producție ale entității
costurile aferente perfecționării tehnologiilor, organizării producției, îmbunătățirii calității
produselor/serviciilor
costul (uzura) obiectelor de mică valoare şi scurtă durată utilizate în subdiviziunile de
producție ale entității
costurile de asigurare a tehnicii securității şi sănătății în muncă, precum şi a condițiilor
normale de lucru în subdiviziunile de producție ale entității

costurile serviciilor de pază a subdiviziunilor de producție ale entității

costurile de delegare în scopuri de producție a lucrătorilor încadrați în procesul fabricării

produselor/prestării serviciilor
costurile serviciilor activităților auxiliare aferente fabricării produselor/prestării serviciilor
(de exemplu, energiei electrice şi termice de producție proprie)

alte costuri indirecte legate de gestiunea şi deservirea subdiviziunilor de producție

 Clasificarea costurilor indirecte de producție

• Se modifică sub influența schimbării nivelului

producției.
Costuri • Exemplu: consumul de materii prime,
variabile materiale, combustibil şi energie pentru
necesități tehnologice, salariile personalului
direct productiv şi adiționalele la salarii etc.

• Nu-şi schimbă mărimea sau şi-o schimbă

nesemnificativ sub influența modificării
Costuri volumului producţiei.
constante (fixe) • Exemplu: amortizarea mașinilor, instalațiilor,
clădirilor sau salariile personalului din
structura de conducere.
Etapele de analiză a costurilor indirecte de producție

Examinarea structurii costurilor indirecte de

producție la nivel general

Calculul și aprecierea influenței factorilor

asupra modificării costurilor indirecte de
producție
6.5. Analiza cheltuielilor pe feluri de
activități
Definiție

Cheltuieli - diminuări ale beneficiilor

economice înregistrate în perioada de
gestiune sub formă de ieșiri, reduceri
ale valorii activelor sau de creșteri ale
datoriilor care contribuie la diminuări
ale capitalului propriu (rezultatului
financiar), altele decât cele rezultate din
distribuirea acestuia proprietarilor.
 Clasificarea cheltuielilor

În funcție de destinație În funcție de natura lor

cheltuieli ale
activității cheltuieli materiale
operaționale

cheltuieli ale altor cheltuieli cu

activități personalul

cheltuieli privind
cheltuieli privind
amortizarea şi
impozitul pe venit
deprecierea

alte cheltuieli
 Cheltuieli ale activității operaționale

Sunt generate de fabricarea şi comercializarea

produselor, prestarea serviciilor, executarea lucrărilor,
achiziționarea şi comercializarea mărfurilor,
executarea contractelor de construcție, transmiterea
în folosință temporară a activelor proprii în baza
contractelor de leasing etc.

• costul vânzărilor;
• cheltuielile de distribuire;
• cheltuielile administrative;
• alte cheltuieli din activitatea operaţională.
 Cheltuieli ale altor activități

1) cheltuielile cu activele imobilizate, care reprezintă

cheltuielile aferente ieșirii, cu excepția lipsurilor şi
deteriorărilor constatate la inventariere;

2) cheltuielile financiare, care includ cheltuielile

(pierderile) rezultate din operațiunile financiare ale
entității;

3) cheltuielile excepționale, condiționate de evenimente

atipice, care nu se manifestă permanent sau cu
regularitate (calamități naturale, perturbări politice,
modificări ale legislației etc.).
Analiza cheltuielilor pe feluri de activități

Examinarea structurii cheltuielilor entității pe

feluri de activități

Calculul și aprecierea influenței factorilor

asupra modificării cheltuielilor entității