4.5.3.

STUDIU DE CAZ

În continuare vom prezenta un model de organizare a contabilităţii de

gestiune pe structura centrelor de responsabilitate ale societăţii luată în studiu.
Înregistrările contabile ce se efectuează in contabilitatea de gestiune si
care succed celor din gestiunea financiară sunt:

1). Colectarea cheltuielilor directe pe centre de

responsabilitate
Se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor ce se
pot identifica direct pe zone de cheltuieli (centre de responsabilitate) pe nivele de
organizare, respectiv nivelul I - depozite, nivelul II - gestiuni, după cum urmează:

a). se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor

privind costul de achiziţie al mărfurilor din contul 607 „Cheltuieli privind
mărfurile”, conform tabelului nr.3:
921* „Cheltuielile = 901 „Decontări interne 66.966.112.000
activităţilor privind cheltuielile
principale” activităţii comerciale”
analitic:
921.01-14.01 ⃰ 3.654.454.000
921.01-16.01 9.760.792.000
921.01-17.01 14.534.792.000
921.01-18.01 1.668.343.000
921.01-19.01 4.452.136.000
921.02-32.01 4.265.147.000
921.02-33.01 4.214.031.000
921.02-34.01 4.097.575.000
921.02-35.01 7.184.524.000
921.02-37.01 8.197.718.000
921.02-38.01 4.791.652.000
921.03-01.01 144.948.000

⃰ Analitic de gradul III – corespunzător articolului de calculaţie 01-„Cheltuieli

privind mărfurile”.

115
 SITUAŢIE
privind mărfurile vândute
mii lei Tabel
nr.3
Centru Cont de Valoare marfă Marja
de gestiune În „cost de În „preţ de brută
Analiză 921 achiziţie” vânzare”
(ct.607) (ct.707)
1. Depozit 921.01.00.01 34.070.517 40.065.446 5.994.929
1
G -14 921.01.14.01 3.654.454 4.261.884 607.430
G -16 921.01.16.01 9.760.792 11.465.495 1.704.703
G -17 921.01.17.01 14.534.792 17.059.006 2.524.214
G -18 921.01.18.01 1.668.343 1.988.166 319.823
G -19 921.01.19.01 4.452.136 5.290.895 838.759
2. Depozit 921.02.00.01 32.750.647 38.602.919 5.852.272
2
G -32 921.02.32.01 4.265.147 5.023.337 758.180
G -33 921.02.33.01 4.214.031 4.809.591 595.560
G -34 921.02.34.01 4.097.575 4.980.196 882.621
G -35 921.02.35.01 7.184.524 8.446.436 1.261.912
G -37 921.02.37.01 8.197.718 9.675.737 1.478.019
G -38 921.02.38.01 4.791.652 5.667.622 875.970
3. Bufet 921.03.01 144.948 161.441 16.493
incintă
TOTAL 66.966.112 78.829.806 11.863.694

b).colectarea cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform

centralizatorului de repartizare pe zone de cheltuieli (tabel nr. 4):

% = 901 „Decontări 3.551.561.000

interne
privind
cheltuielile
activităţii
comerciale”
921 „Cheltuielile activităţilor
principale”
analitic :

116
 921.01.14.02 ⃰ - 28.068.000 lei
921.01.16.02 - 59.619.000 lei
921.01.17.02 - 52.689.000 lei
921.01.18.02 - 52.246.000 lei
921.01.19.02 - 52.812.000 lei
------------------------------
921.02.32.02 - 25.245.000 lei
921.02.33.02 - 25.482.000 lei
921.02.34.02 - 53.494.000 lei
921.02.35.02 - 53.292.000 lei
921.02.37.02 - 53.593.000 lei
921.02.38.02 - 53.654.000 lei
921.03.01.02 - 24.107.000 lei 534.301.000
TOTAL -534.301.000lei
922 „Cheltuielile activităţilor
auxiliare”
analitic:
922.01.41 ⃰ ⃰ - 384.880.000 lei
922.02.41 - 339.339.000lei
922.03.41 - 297.616.000 lei
TOTAL -1.021.835.000lei 1.021.835.000
923 „Cheltuielile indirecte”
analitic:
923.01.41 - 270.961.000 lei
923.02.41 - 367.679.000 lei
TOTAL - 638.640.000 lei 638.640.000
924 „Cheltuieli generale de
administraţie”
924.01.41 1.356.785.000

⃰ analitic de gradul III – corespunzător articolului de calculaţie 02-„Cheltuieli

salariale”.
⃰ ⃰ analitic de gradul II- corespunzător elementelor de cheltuieli colectate,
reprezentat de terminaţia de două cifre a conturilor de cheltuieli grupate după
natura lor economică în clasa a 6-a din contabilitatea financiară. În cazul nostru
analiticul 41 reprezintă „Cheltuieli cu salariile personalului”(din contul 641).

c). preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor privind asigurările

şi protecţia socială cu defalcare în analitic pe centre de responsabilitate ca în
tabelul nr.4:

117
 % = 901 „Decontări 2.045.838.000
921 „Cheltuielile activităţilor interne
principale” privind
analitic : cheltuielile
921.01.14.03 ⃰ - 16.168.000 lei activităţii
921.01.16.03 - 34.343.000 lei comerciale”
921.01.17.03 - 30.351.000 lei
921.01.18.03 - 30.096.000 lei
921.01.19.03 - 30.422.000 lei
921.02.32.03 - 14.542.000 lei
921.02.33.03 - 14.679.000 lei
921.02.34.03 - 30.815.000 lei
921.02.35.03 - 30.698.000 lei
921.02.37.03 - 30.872.000 lei
921.02.38.03 - 30.906.000 lei
921.03.01.03 - 13.887.000 lei
TOTAL - 307.779.000 lei 307.779.000
922 „Cheltuielile activităţilor
auxiliare”
analitic:
922.01.45 ⃰ ⃰ - 221.745.000 lei
922.02.45 - 191.153.000 lei
922.03.45 - 176.262.000 lei 589.160.000
TOTAL - 589.160.000 lei
923 „Cheltuieli indirecte”
analitic:
923.01.45 - 156.149.000 lei
923.02.45 - 211.191.000 lei
TOTAL - 367.340.000 lei 367.340.000
924 „Cheltuieli generale de
administraţie”
analitic:
924.01.45 781.559.000

⃰ analitic de gradul III – corespunzător articolului de calculaţie 02-„Contribuţii

asigurări şi protecţie socială”.
⃰ ⃰ analitic de gradul II- corespunzător elementelor de cheltuieli colectate,
reprezentat de terminaţia de două cifre a conturilor de cheltuieli grupate după
natura lor economică în clasa a 6-a din contabilitatea financiară. În cazul nostru
analiticul 45 reprezintă „Cheltuieli privind contribuția asiguratorie de muncă și
protecţia socială”(din contul 642 și 646).

118
 SITUAŢIE CENTRALIZATOARE
de colectare şi repartizare a cheltuielilor cu salariile,
contribuția asiguratorie de muncă şi protecţia socială

Tabel nr.4 mii lei

Centru de Cont. de Cheltuieli
responsabilitate Gestiune.
ptr. chelt. directe Salariale CAS şi TOTAL
921
Ct. 641 ADAPS
Ct. 645
1. Depozit 1 921.01 245.434 141.380 386.814
G -14 14 28.068 16168 44.236
G -16 16 59.619 34.343 93962
G -17 17 52.689 30.351 83.040
G -18 18 52246 30.096 82.342
G -19 19 52.812 30.422 83.234
2. Depozit 2 921.02 264.760 152.512 417.272
G -32 32 25.245 14.542 39.787
G -33 33 25.482 14.679 40161
G -34 34 53.494 30.815 84309
G -35 35 53.292 30.698 83.990
G -37 37 53.593 30.872 84.465
G -38 38 53.654 30.906 84.560
3. Bufet incintă 921.03 24.107 13.887 37.994
4.Activ.transport At. 922.01 384.880 221.745 606.625
Mecanic
5. A.M.L.A.D. 922.02 339.339 191.153 530.492
6. A.I.R.G. 922.03 297.616 176.262 473.878
• ptr.ch.indirecte
7. Depozit nr.1 923.01 270.961 156.149 427.110
8. Depozit nr.2 923.02 367.679 211.191 578.870
9.Activ. gen. de 924 1.356.785 781.559 2.138.344
administraţie
TOTAL 3.551.561 2.045.838 5.597.399

2). Colectarea cheltuielilor indirecte pe centre de responsabilitate

(activităţi principale, activităţi auxiliare şi la nivelul activităţii generale ),
vezi tabel nr. 5.

119
 % = 901 „Decontări 3.338.869.000
interne
privind
cheltuielile
activităţii
comerciale”
923 „Cheltuieli indirecte ale
activităţii comerciale”
analitic:
923.01.xx*
923.01.01 - 7.131.000 lei
923.01.02 - 15.000.000 lei
923.01.11 - 3.300.000 lei
923.01.25 - 10.000.000 lei
923.01.81 - 18.000.000 lei
TOTAL - 53.431.000 lei 53.431.000
923.02.xx*
923.02.01 - 9.184.000 lei
923.02.02 - 13.000.000 lei
923.92.05 - 3.800.000 lei
923.02.25 - 12.000.000 lei
923.02.81 - 19.000.000 lei 56.984.000
TOTAL - 56.984.000 lei
923.03.xx*
923.03.01 - 550.000 lei
923.03.02 - 1.250.000 lei
923.03.05 - 4.000.000 lei
923.03.28 - 3.000.000 lei
923.03.81 - 3.000.000 lei 10.800.000
TOTAL -10.800.000 lei

120
922 „Cheltuielile activităţilor
auxiliare”
analitic:
922.01.xx*
922.01.01 - 520.156.000 lei
922.01.02 - 12.574.000 lei
922.01.05 - 20.000.000 lei
922.01.11 - 2.700.000 lei
922.01.13 - 22.450.000 lei
922.01.25 - 38.000.000 lei
922.01.28 - 12.000.000 lei
922.01.81 - 15.000.000 lei 642.880.000
TOTAL - 642.880.000 lei
922.02.xx*
922.02.01 - 432.389.000 lei
922.02.02 - 9.750.000 lei
922.02.05 - 17.000.000 lei
922.02.21 - 46.286.000 lei
922.02.28 - 32.000.000 lei
922.02.81 - 22.000.000 lei 559.425.000
TOTAL - 559.425.000 lei
922.03.xx*
922.03.01 - 48.800.000 lei
922.03.02 - 13.000.000 lei
922.03.05 - 17.000.000 lei
922.03.11 - 74.339.000 lei
922.03.28 - 30.000.000 lei
922.03.81 - 28.000.000 lei 211.139.000
TOTAL - 211.139.000 lei
922.04.xx*
922.04.01 - 188.800.000 lei
922.04.04 - 192.384.000 lei
922.04.05 - 673.000 lei
922.04.81 - 3.000.000 lei 384.857.000
TOTAL - 384.857.00 lei

121
 924 „Cheltuieli generale de
administraţie”
analitic:
924.xx*
924xx01 - 225.263.000 lei
924xx02 - 33.000.000 lei
924xx05 - 14.000.000 lei
924xx11 - 168.925.000 lei
924xx21 - 35.000.000 lei
924xx23 - 87.680.000 lei
924xx25 - 34.980.000 lei
924xx26 - 250.697.000 lei
924xx27 - 151.677.000 lei
924xx28 - 64.063.000 lei
924xx35 - 341.930.000 lei
924xx81 - 12.138.000 lei
TOTAL - 1.419.353.000 lei 1.419.353.000

⃰Analiticele de gradul II ale conturilor 922, 923 şi 924 sunt structurate pe

elemente de cheltuieli şi corespund terminaţiei conturilor sintetice din clasa a 6-a
din contabilitatea financiară – respectiv: 601, 602, 603, …, 681.

122
* ΣCt. clasa 6 = Rulaj Creditor ct.901
*
Rulajele celor 4 conturi se adauga numai pentru verificarea corelatiei dintre
contabilitatea financiara si rulajul creditor al contului 901.

123
 3). Decontarea prestaţiilor reciproce între secţiile auxiliare precum şi
asupra celorlalte activităţi.
- în cadrul acestei etape va trebui să determinăm costul activităţilor
prestate către terţi, după cum urmează:

a).pentru activitatea de transport:

-valoare prestaţii tarifate (704.01) - 293.370.000 lei
-costul prestaţiilor tarifate către terţi în
condiţiile unui profit planificat în
tarifele practicate de 10% - 266.700.000 lei
Costul prestaţiilor tarifate în suma de 266.700.000 lei va rămâne în soldul
contului 922.01 „Cheltuielile activităţilor auxiliare” analitic „ATAM” nefăcând
obiectul decontării aspra costurilor celorlalte centre de responsabilitate.

b).activitatea „mecanizarea lucrărilor de aprovizionare-desfacere”

(AMLAD):
- valoare prestaţii către terţi (704.02) - 91.299.000 lei
- costul prestaţiilor tarifate în
condiţiile unui profit planificat de 10% - 82.999.000 lei.
Costul aferent prestaţiilor tarifate în suma de 82.999.000 lei nu va face
obiectul decontării asupra costurilor celorlalte centre de responsabilitate.
Costurile prestaţiilor de transport şi ale atelierului AMLAD tarifate către
terţi sau determinat pe baza unei rentabilităţi planificate de 10%, întrucât nu se
justifică o calculaţie efectivă, având în vedere volumul neânsemnat al acestora.
Soldurile celor două conturi 922.01 - „ATAM” si 922.02 - „AMLAD” se
vor deconta asupra veniturilor realizate de cele două activităţi auxiliare prin
debitul contului 902 „Decontări interne privind veniturile activităţii comerciale”.
Situaţia conturilor privind cheltuielile activităţilor auxiliare înaintea
decontărilor reciproce se prezintă astfel:

124
 922.01 922.02
„Cheltuielile activităţilor „Cheltuielile activităţilor
auxiliare” auxiliare”
ATAM AMLAD
D C D C
(1b) 384.880.000 (1b) 339.339.000
(1c) 221.745.000 (1c) 191.153.000
(2) 642.880.000 (2) 559.425.000
RD 1.249.505.000 RD 1.089.917.000

922.03 922.04
„Cheltuielile activităţilor auxiliare” „Cheltuielile activităţilor
AIRG auxiliare”
CT
D C D C
(1b) 297.616.000 (2) 384.857.000
(1c) 176.262.000
(2) 211.139.000
RD 685.017.000 RD 384.857.000

Sumele ce se vor deconta asupra activităţilor principale prin intermediul

conturilor 923.01(depozit 1), 923.02 (depozit 2) şi 923.03 (bufet incintă), după
ce se deduc costurile aferente prestaţiilor tarifate, sunt:

- pentru 922.01 1.249.505.000 - 266.700.000 = 982.805.000 lei

922.02 1.089.917.000 - 82.999.000 = 1.006.918.000 lei
922.03 = 685.017.000 lei
922.04 = 384.857.000 lei
Total: 3.059.597.000 lei

Repartizarea costurilor activităţilor auxiliare asupra costului activităţilor

principale se va efectua prin intermediul contului 923 „Cheltuieli indirecte”
luând ca baza de repartizare costul de achiziţie al mărfurilor vândute, aferent
activităţilor principale, astfel :

125
 Repartizare cheltuieli activităţi auxiliare
pe zone de cheltuieli (nivel I)
Tabel nr.6 -mii lei-
Zone de Baze de % Cheltuieli auxiliare de repartizat Total
cheltuieli Repartizare 922.01 922.02 922.03 922.04
Depozit 34.070.517 50,87 499.954 512.220 348.469 195.776 1.556.419
1- 923.01
Depozit 32.750.648 48,92 480.788 492.584 335.110 188.273 1.496.755
2- 923.02
Bufet - 144.948 0,21 2.063 2.114 1.438 808 6.423
923.03
TOTAL 66.966.113 100,00 982.805 1.006.918 685.017 384.857 3.059.597

Pentru decontarea prestaţiilor reciproce se vor efectua următoarele

înregistrări:
923.01 „Cheltuieli = % 1.556.419.000
indirecte”: 922 „Cheltuieli activităţi
- depozit 1 auxiliare”
922.01 „ATAM”
922.02 „AMLAD” 499.954.000
922.03 „AIRG” 512.220.000
922.04 „CT” 348.469.000
195.776.000
923.02 „Cheltuieli = % 1.496.755.000
indirecte” 922 „Cheltuieli activităţi
- depozit 2 auxiliare”
922.01 „ATAM”
922.02 „AMLAD” 480.788.000
922.03 „AIRG” 492.584.000
922.04 „CT” 335.110.000
188.273.000

923.03 „Cheltuieli = % 6.423.000

indirecte” 922 „Cheltuieli activităţi
- bufet incintă auxiliare”
922.01 „ATAM” 2.063.000
922.02 „AMLAD” 2.114.000
922.03 „AIRG” 1.438.000
922.04 „CT” 808.000


Zone de cheltuieli -de nivel I - depozit 1, depozit 2, bufet incintă;
-de nivel II - gestiuni pe care le vom numi şi centre de profit

126
 4. Stabilirea costurilor efective pe centre de responsabilitate de nivel
II (gestiuni).

Această operaţiune presupune parcurgerea a două etape:

a) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de responsabilitate de
nivel II (gestiuni);
b) colectarea şi repartizarea pe centrele de profit (gestiuni) a cheltuielilor
privind dobânzile bancare.
În continuare vor fi prezentate, succesiv, cele două etape.

4.A) Repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de

responsabilitate de nivel II (gestiuni), luând ca bază de repartizare costul de
achiziție al marfurilor
Situaţia conturilor de cheltuieli indirecte înainte de repartizare se prezintă
astfel:

D 923.01 C D 923.02 C
(1b) 270.961.000 (1b) 367.679.000
(1c) 156.149.000 (1c) 211.191.000
(2) 53.431.000 (2) 56.984.000
(3) 1.556.419.000 (3) 1.496.755.000
RD 2.036.960.000 RD 2.132.609.000

D 923.03 C
(2) 10.800.000
(3) 6.423.000

RD 17.223.000
a) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente
depozitului 1 (tabel nr. 7):
Tabel nr. 7
Centre de Baza de % Suma de
repartizare Repartizare repartizat
RD 923.01
921.01.14.04 3.654.454.000 10,72 218.364.000
921.01.16.04 9.760.792.000 28,64 583.385.000
921.01.17.04 14.534.792.000 42,65 868.763.000
921.01.18.04 1.668.343.000 4,89 99.607.000
921.01.19.04 4.452.136.000 13,10 266.841.000
TOTAL 34.070.517.000 100 2.036.960.000
921.01

127
 b) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente
depozitului 2 (tabel nr. 8):
Tabel nr. 8
Centre de Baza de % Suma de
repartizare Repartizare repartizat
RD 923.02
921.02.32.04 4.265.147.000 13,02 277.668.000
921.02.33.04 4.214.031.000 12,86 274.253.000
921.02.34.04 4.097.575.000 12,50 266.576.000
921.02.35.04 7.184.524.000 21,93 467.681.000
921.02.37.04 8.197.718.000 25,02 533.578.000
921.02.38.04 4.791.652.000 14,67 312.853.000
TOTAL 32.750.647.000 100 2.132.609.000
921.02

 Înregistrările contabile privind repartizarea cheltuielilor indirecte

pe centre de profit:
a) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 1 (depozit 1):

921.01 „Cheltuielile activităţilor = 923.01 „Cheltuieli 2.036.960.00

principale” indirecte” 0
921.01.14.04 ⃰ - 218.364.000 lei
921.01.16.04 - 583.385.000 lei
921.01.17.04 - 868.763.000 lei
921.01.18.04 - 99.607.000 lei
921.01.19.04 - 266.841.000 lei

b) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 (depozit 2):

921.02 „Cheltuielile activităţilor = 923.02 „Cheltuieli 2.132.609.000

principale” indirecte”
921.02.32.04 ⃰ - 277.668.000 lei
921.02.33.04 - 274.253.000 lei
921.02.34.04 - 266.576.000 lei
921.02.35.04 - 467.681.000 lei
921.02.37.04 - 533.578.000 lei
921.02.38.04 - 312.853.000 lei

c) pentru „bufetul de incintă”:

128
 921.03 „Cheltuielile activităţilor = 923.03 „Cheltuieli 17.223.000
principale” indirecte”
921.03.01.04 ⃰ - 17.223.000 lei

Notă: ⃰ Analitic de gradul III aferent articolului de calculaţie 04 - „Cheltuieli

indirecte”.

4.B) Colectarea şi repartizarea pe centrele de profit (gestiuni) a

cheltuielilor privind dobânzile bancare.

Pentru determinarea costurilor efective pe centre de profit se va proceda la

preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor privind dobânzile bancare,
repartizarea şi înregistrarea acestora ca articole de calculaţie distincte ale
costurilor aferente fiecărui centru de profit.
Aşa cum am mai arătat pe parcursul lucrării, având în vedere specificul
activităţii de comerţ, care necesită resurse financiare însemnate pentru finanţarea
stocului de marfă, în afara fondurilor proprii, societăţile comerciale mai
utilizează, pentru finanţarea stocurilor şi un volum însemnat de credite bancare,
purtătoare de dobânzi.
Considerăm că dobânzile bancare trebuie să influenţeze direct rezultatul
fiecărui centru de profit, pentru a stimula responsabilitatea la nivelul acestor
structuri în vederea utilizării cu eficienţă maximă a creditelor (investirea lor în
fond de marfă cu viteză de rotaţie crescută faţă de viteza medie pe unitate, cu
efecte imediate în reducerea volumului creditelor şi a dobânzilor aferente).
Dobânzile pentru creditele bancare de finanţare a fondului de marfă pot fi
imputate fiecărui centru de analiză în mod direct atunci când utilizarea acestora
este identificată pe centrele respective sau utilizând o bază de repartizare
fundamentată corespunzător (funcţie de: costul mărfurilor aprovizionate din
credite, viteza de rotaţie, stocul de marfă, volumul desfacerilor, etc.). În tabelul
nr. 9 am repartizat pe centre de profit cheltuielile cu dobânzile aferente creditelor
pentru finanţarea stocurilor de mărfuri.
În exemplul luat, vom considera drept bază de repartizare costul
mărfurilor aprovizionate având în vedere că acestea au în componenţa lor şi
stocurile nevândute, care sunt în parte finanţate din credite bancare. Valoarea
mărfurilor aprovizionate va fi egală cu valoarea vânzărilor influenţată de variaţia
stocurilor:

[I = E + (Sf - Si)].

129
 Repartizarea cheltuielilor cu dobânzile pe centre de profit

Tabel nr. 9

Centru de Baza de % Suma de Articol de

analiză repartizare repartizat calculaţie
(mii lei ) (ct. 666)
Depozit 1 34.424.000 49,58 373.036.000 921.01.00.05
G - 14 4.136.000 5,96 44.820.000 921.01.14.05
G - 16 10.653.000 15,34 115.437.000 921.01.16.05
G - 17 13.820.000 19,90 149.767.000 921.01.17.05
G - 18 1.673.000 2,41 18.123.000 921.01.18.05
G - 19 4.142.000 5,97 44.894.000 921.01.19.05
Depozit 2 35.007.000 50,42 379.358.000 921.02.00.05
G - 32 3.185.000 4,59 34.516.000 921.02.32.05
G - 33 420.000 0,61 4.557.000 921.02.33.05
G - 34 4.191.000 6,03 45.420.000 921.02.34.05
G - 35 8.883.000 12,79 96.256.000 921.02.35.05
G - 37 13.144.000 18,93 142.435.000 921.02.37.05
G - 38 5.184.000 7,47 56.174.000 921.02.38.05
TOTAL 69.431.000 100 752.394.000 -

Preluarea în contabilitatea de gestiune, direct pe costurile centrelor

de profit, a cheltuielilor cu dobânzile bancare se înregistrează astfel:

921 „Cheltuielile activităţilor = 901 „Decontări 752.394.000

principale” interne
privind
cheltuielile
activităţii
comerciale”
921.01.00.05 ⃰- 373.036.000 lei
921.01.14.05 - 44.820.000 lei
921.01.16.05 - 115.432.000 lei
921.01.17.05 - 149.767.000 lei
921.01.18.05 - 18.123.000 lei

130
 921.01.19.05 - 44.894.000 lei
921.02.00.05 - 379.358.000 lei
921.02.32.05 - 34.516.000 lei
921.02.33.05 - 4.557.000 lei
921.02.34.05 - 45.420.000 lei
921.02.35.05 - 96.256.000 lei
921.02.37.05 - 142.435.000 lei
921.02.38.05 - 142.435.000 lei

⃰ Analitic de gradul III –aferent articolului de calculaţie 05 „Dobânzi

bancare”

După setul de înregistrări efectuate, în contul de calculaţie 921

„Cheltuielile activităţilor principale”, vom regăsi valoarea vânzărilor exprimate
în cost al activităţii comerciale, analitic pe centre de responsabilitate, ceea ce
permite stabilirea rezultatului brut ca în tabelele nr. 10, 11, 12:

131
132
133
 c). pe centru de profit în cadrul bufetului din incintă:
Tabel nr. 12
Nr. Articole de calculaţie Sume
Rând 921.03.xx
01. Cost de achiziţie al mărfurilor 144.948.000
02. Cheltuieli salariale 24.107.000
03. CAM- PS 13.887.000
04. Cheltuieli indirecte 17.223.000
05. Dobânzi bancare
06. TOTAL COST AC 200.165.000
07. Venituri realizate 161.441.000
08. Rezultatul brut 38.724.000

5. Preluarea din contabilitatea financiară a veniturilor pe centre de

profit (vezi tabel nr.10 -11 și 12 - rulaj cont 707) .

a) Preluarea veniturilor aferente centrelor de responsabilitate de nivel I şi II:

941 „Veniturile = % 78.829.806.000

activităţii
comerciale” 902.01 „Decontări interne 40.065.446.000
privind veniturile
activităţilor
comerciale”
902.01.14 4.261.884.000 lei
902.01.16 11.465.495.000 lei
902.01.17 17.059.006.000 lei
902.01.18 1.988.166.000 lei
902.01.19 5.290.895.000 lei
902.02 „Decontări interne 38.602.919.000
privind veniturile
activităţii comerciale”
902.02.32 5.023.337.000 lei
902.02.33 4.809.591.000 lei
902.02.34 4.980.196.000 lei
902.02.35 8.446.436.000 lei
902.02.37 9.675.737.000 lei
902.02.38 5.667.622.000 lei

134
 902.03 „Decontări interne 161.441.000
privind veniturile
activităţii comerciale -
bufet incintă”

b) Preluarea veniturilor aferente activităţilor auxiliare reprezentând prestaţii

tarifate terţilor (rulaj cont 704.01 – 704.02):

941 „Veniturile = % 384.669.000

activităţii
auxiliare” 902.04 „Decontări interne 293.370.000
privind veniturile
activităţilor comerciale –
ATAM”
902.05 „Decontări interne 91.299.000
privind veniturile
activităţii comerciale –
AMLAD”

6).Decontarea costurilor efective ale centrelor de profit (inclusiv

activităţilor auxiliare) asupra veniturilor şi stabilirea rezultatului brut .

Am prezentat pe parcursul lucrării că rezultatul brut pe centre de profit

poate fi stabilit în funcţie de costul activităţii comerciale sau în funcţie de costul
complet comercial.
În continuare vom prezenta metodologia privind decontarea celtuielilor
generale de administraţie în funcţie de stabilirea rezultatului pe baza costului
activităţii comerciale (varianta -A) sau pe baza costului complet comercial
(varianta-B).

Varianta A :

În cazul stabilirii rezultatului în funcţie de costul activităţii comerciale,

cheltuielile generale de administraţie sunt considerate cheltuieli ale
perioadei şi ca atare, vor influenţa rezultatul final, la nivel de unitate, fără a se
mai repartiza pe centre de profit.
În tabelele 10, 11 şi 12 s-a prezentat situaţia contului de calculaţie 921
„Cheltuielile activităţilor principale”, defalcat analitic pe centre de profit şi
articole de calculaţie specifice costului activităţii comerciale, prin preluarea
informaţiilor din fişele analitice ale contului 921.xx.xx.xx în care au fost

135
colectate cheltuielile din contabilitatea financiară, pe articole de calculaţie de la
01 la 05 aferente costului activităţii comerciale, respectiv:

921.xx.xx. 01 – „Costul de achiziţie al mărfurilor”;

921.xx.xx. 02 – „Cheltuieli salariale”;
921.xx.xx. 03 – „Contribuţie asigurări sociale – pensie suplimentară”;
921.xx.xx. 04 – „Cheltuieli indirecte”;
921.xx.xx. 05 – „Dobânzi bancare”.

Soldurile analiticelor contului 921, defalcate pe centre de

responsabilitate, se închid prin analiticele contului 902, corespunzătoare
centrelor de responsabilitate de nivel I şi II, urmând a se stabili rezultatele
financiare, analitic, pe centre de responsabilitate de nivel I şi II (depozite şi
gestiuni), în funcție de costul activității comerciale.

Înregistrările contabile aferente stabilirii rezultatelor financiare în funcţie

de costul activităţii comerciale, în această variantă, sunt:

902 „Decontări interne privind = 921 „Cheltuielile 72.747.378.000

veniturile activităţii activităţilor
comerciale” comerciale”

902.01.xx. 921.01.xx. 36.867.327.000

902.01.14 921.01.14.xx. 3.961.874.000
902.01.16 921.01.16.xx. 10.553.571.000
902.01.17 921.01.17.xx. 15.636.362.000
902.01.18 921.01.18.xx. 1.868.415.000
902.01.19 921.01.19.xx. 4.847.105.000
902.02.xx. 921.02.xx. 35.679.886.000
902.02.32 921.02.32.xx. 4.617.118.000
902.02.33 921.02.33.xx. 4.533.002.000
902.02.34 921.02.34.xx. 4.493.880.000
902.02.35 921.02.35.xx. 7.832.451.000
902.02.37 921.02.37.xx. 8.958.196.000
902.02.38 921.02.38.xx. 5.245.239.000
902.03.xx 921.03. xx. 200.165.000

şi,

902 „Decontări interne privind = 903 „Rezultatele 6.082.328.000

veniturile activităţii activităţii
comerciale” comerciale”
analitic: analitic:

136
 902.01.XX 903.01.XX 3.198.119.000
902.01.14 903.01.14. 300.010.000
902.01.16 903.01.16 911.924.000
902.01.17 903.01.17. 1.422.644.000
902.01.18 903.01.18. 119.751.000
902.01.19 903.01.19. 443.790.000
902.02.XX 903.02.XX 2.923.033.000
902.02.32 903.02.32 406.219.000
902.02.33 903.02.33 276.589.000
902.02.34 903.02.34 486.316.000
902.02.35 903.02.35 613.985.000
902.02.37 903.02.37 717.541.000
902.02.38 903.02.38 422.383.000
902.03.XX 903.03.XX -38.724.000

Înregistrările aferente închiderii conturilor de calculaţie, pentru activităţile

auxiliare şi stabilirii rezultatelor acestora, sunt aceleaşi ca şi în cazul variantei B,
prezentată în continuare.

Contul 924 „Cheltuieli generale de administraţie” are colectat în rulajul

debitor următoarele elemente de cheltuieli (tabel nr. 13):
Tabel nr. 13
Rulaj debitor cont 924 „Cheltuieli generale de Suma
administraţie”

Analitic xx.xx :
xx.⃰ ⃰ 41 - cheltuieli salariale 1.356.785.000
xx. 45 - CAS PS 781.559.000
xx. 01 - materiale consumabile 225.263.000
xx. 02 - uzura obiectelor de inventar 33.000.000
xx. 05 - energie şi apă 14.000.000
xx. 11 - cheltuieli întreţinere şi reparaţii efectuate de terţi 168.925.000
xx. 21 - cheltuieli cu colaboratorii 35.000.000
xx. 23 - cheltuieli de protocol şi reclamă 87.680.000
xx. 25 - cheltuieli cu deplasări, detaşări, etc 34.980.000
xx. 26 - cheltuieli postale, telecomunicaţii 250.697.000
xx. 27 - cheltuieli cu servicii bancare 151.677.000
xx. 28 - alte cheltuieli facturate de terţi 64.063.000
xx. 35 - cheltuieli cu impozitele, taxele, etc. 341.930.000
xx. 81 - cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 12.138.000
TOTAL 3.557.697.000

137
 Notă:

Cont 924 se defalcă de regulă pe analitice (de nivel I şi II)
corespunzătoare compartimentelor funcţionale (centre de cost) şi
elementelor de cheltuieli. Elementele de cheltuieli sunt simbolizate cu
ultimele două cifre ale conturilor din clasa a 6-a.
⃰ ⃰ Cheltuielile generale de administraţie au fost colectate pe un singur
analitic de nivel I, fără altă detaliere (pe compartimente funcţionale:
conducere, marketing, administrativ etc).

În această variantă cheltuielile generale de administraţie vor fi tratate ca

cheltuieli ale perioadei, iar înregistrarea contabilă privind decontarea cheltuielilor
generale de administraţie asupra rezultatului global este următoarea:

903 „Rezultatul = 924 „Cheltuieli generale 3.557.697.000

activităţii de administraţie”
comerciale” analitic xx.xx

Varianta B:
Stabilirea rezultatelor pe centre de profit în funcţie de costul complet
comercial. În acest caz, cheltuielile generale de administraţie se vor
repartiza pe centre de profit luând ca bază de repartizare costul de achiziţie
al mărfurilor ca şi în cazul repartizării dobânzilor (vezi tabel nr. 14).

Repartizarea cheltuielilor generale de administraţie pe centre de profit

Tabel nr.14 -mii lei
Centru de analiză Baza de % Suma de Cont de
(profit) repartizare repartizat calculaţie
RD ct. 924
Depozit 1 34.430.000 49,49 1.760.705 921.01.xx.06
G – 14 4.141.000 5,96 212.038 921.01.14.06
G – 16 9.891.000 15,26 542.904 921.01.16.06
G – 17 14.568.000 19,91 707.629 921.01.17.06
G – 18 1.678.000 2,41 85.740 921.01.18.06
G - 19 4.152.000 5,97 212.394 921.01.19.06
Depozit 2 35.001.000 50,31 1.789.877 921.02.xx.06
G - 32 3.188.000 4,59 163.298 921.02.32.06
G - 33 4.210.000 6,06 215.596 921.02.33.06
G - 34 4.197.000 6,04 214.884 921.02.34.06
G - 35 8.894.000 12,84 456.808 921.02.35.06
G - 37 9.321.000 13,31 473.532 921.02.37.06
G - 38 5.191.000 7,47 265.759 921.02.38.06

138
 Bufet incintă 138.948 0,20 7.115 921.03.00.06
TOTAL 69.569.948 100 3.557.697 -

a) Înregistrarea contabilă aferentă decontării cheltuielilor generale de

administraţie asupra costurilor activităţii comerciale, pe centre de
profit:
921 „Cheltuielile activităţilor = 924 „Cheltuieli 3.557.697.000
principale” generale de
administraţie
”
analitic
xx.01…81
921.01.xx.06 - 1.760.705.000 1.760.70.000
14.06 - 212.038.000
16.06 - 542.904.000
17.06 - 707.629.000
18.06 - 85.740.000
19.06 - 212.394.000
921.02.xx.06 - 1.789.877.000 1.789.877.000
32.06 - 163.298.000
33.06 - 215.596.000
34.06 - 214.884.000
35.06 - 456.808.000
37.06 - 466.417.000
38.06 - 265.759.000
921.03.00.06 - 7.115.000 7.115.000

În urma acestui articol contabil contul de calculaţie 921 „Cheltuielile

activităţilor principale” reflectă , pe centre de responsabilitate de nivel 1 –
(depozite) şi de nivel 2- centre de profit (gestiuni), costul complet comercial pe
articole de calculaţie.

În tabelele 15,16,17 s-au preluat şi prelucrat informaţiile din fişele

analitice ale contului 921.xx.xx.xx, în care au fost colectate cheltuielile din
contabilitatea financiară, pe articole de calculaţie până la nivelul costului
complet comercial, dând posibilitatea stabilirii rezultatelor pe centre de
responsabilitate de nivel I şi II în varianta B în funcție de costul complet (vezi
rd.10 din tabelel 15,16 şi 17).

139
Notă: Rezultatul financiar este calculat în funcție de costul complet
comercial.

140
 c) centru de profit - bufet incintă:

Tabel nr. 17
Nr. Articol de Suma
rând Calculaţie
06 Total Cost AC 200.165.000
07 CGA 7.115.000
08 Cost complet comercial 207.280.000
09 Veniturile realizate 161.441.000
10 Rezultatul financar -45.839.000

b) Înregistrarea aferentă decontării costului complet comercial

asupra veniturilor obţinute din vânzarea mărfurilor:

902 „Decontări interne = 921 „Cheltuielile 76.305.075.000

privind veniturile activităţilor
activităţii comerciale” comerciale”

902.01.xx. 921.01.xx. 38.628.032.000

902.01.14 921.01.14.xx. 4.173.912.000
902.01.16 921.01.16.xx. 11.096.475.000
902.01.17 921.01.17.xx. 16.343.991.000
902.01.18 921.01.18.xx. 1.954.155.000
902.01.19 921.01.19.xx. 5.059.499.000
902.02.xx. 921.02.xx. 37.469.763.000
902.02.32 921.02.32.xx. 4.780.416.000
902.02.33 921.02.33.xx. 4.748.598.000
902.02.34 921.02.34.xx. 4.708.764.000
902.02.35 921.02.35.xx. 8.289.259.000
902.02.37 921.02.37.xx. 9.431.728.000
902.02.38 921.02.38.xx. 5.510.998.000
902.03.00 921.03.00.xx. 207.280.000

În urma acestui articol contul 921„Cheltuielile activităţilor principale” s-a

soldat, iar soldurile analiticelor contului 902 „Decontări interne privind


Contul 921 - se va credita în structura:
921.xx. - depozit (zone de cheltuieli de nivel I)
921.xx.xx. - centre de profit (gestiuni - zone de nivel II)
921.xx.xx.xx. - articole de calculaţie (01 – 06); aceste analitice se vor închide prin
analiticele de gradul II (gestiuni)

141
veniturile activităţii comerciale” vor reflecta rezultatele financiare pe centre de
responsabilitate de nivel I şi II, stabilite în funcţie de costul complet comercial
(vezi talelul 15,16,17)

902 „Decontări interne privind

veniturile activităţilor comerciale”
D C
Costul complet comercial Veniturile preluate din
analitic – pe centre de profit contabilitatea financiară
analitic - pe centre de profit

c) Înregistrarea aferentă stabilirii rezultatelor financiare pe

centre de profit în funcţie de costul complet comercial este următoarea:

902 „Decontări interne = 903 „Rezultatele 2.524.731.000

privind veniturile activităţii
activităţii comerciale” comerciale”
analitic: analitic:
902.01 903.01 1.437.414.000
902.01.14 903.01.14. 87.972.000
902.01.16 903.01.16 369.020.000
902.01.17 903.01.17. 715.015.000
902.01.18 903.01.18. 34.011.000
902.01.19 903.01.19. 231.396.000
902.02 903.02 1.133.156.000
902.02.32 903.02.32 242.921.000
902.02.33 903.02.33 60.993.000
902.02.34 903.02.34 271.432.000
902.02.35 903.02.35 157.177.000
902.02.37 903.02.37 244.009.000
902.02.38 903.02.38 156.624.000
902.03 903.03 -45.839.000

După această operaţiune contabilă, contul 902 „Decontări interne privind

veniturile activităţilor comerciale”, defalcat pe analitice de gradul I (01, 02, 03,
04, 05) prezintă următoarea situaţie:

142
 902.01 „Decontări interne privind
veniturile activităţilor comerciale”
D DEPOZIT 1
C
(6b) -costul complet 38.628.032.000 - (5) venituri 40.065.446.000
comercial pe centre defalcate pe
de profit centre de profit
(6c) -rezultatul la 1.437.4140.000
nivel de depozit şi
defalcat pe centre de
profit
RD 40.065.446.000 RC 40.065.446.000

902.02 „Decontări interne privind

veniturile activităţilor comerciale”
D DEPOZIT 2 C
(6b) 37.469.763.000 (5) 38.602.919.000
(6c) 1.133.156.000
RD 38.602.919.000 RC 38.602.919.000

902.03 „Decontări interne privind

veniturile activităţilor comerciale”
D BUFET INCINTA
C
(6b) 207.280.000 (5) 161.441.000
(6c) -45.839.000
RD 161.441.000 RC 161.441.000

902.04 „Decontări interne privind

veniturile activităţilor comerciale”
D ATAM
C
(5b) 293.370.000
sold C 293.370.000


În contabilitatea de gestiune există câte o fişă de cont similară pentru fiecare centru de profit.

143
 902.05 „Decontări interne privind
veniturile activităţilor comerciale”
D AMLAD
C
(5b) 91.299.000
Sold C 91.299.000

d) Înregistrarea decontării costurilor activităţilor auxiliare

aferente veniturilor din prestaţii tarifate şi stabilirea rezultatelor financiare
aferente activităţilor auxiliare.

Conturile 902.04 şi 902.05 au colectat în credit veniturile reprezentând

prestaţii facturate către diverşi terţi asupra cărora se vor deconta cheltuielile
aferente, rămase în soldul conturilor 922.01 „Cheltuielile activităţilor auxiliare”
- ATAM şi 922.02 „Cheltuielile activităţilor comerciale” - AMLAD stabilindu-se
concomitent şi rezultatele acestor activităţi, astfel:

902.04 „Decontări interne = % 293.370.000

privind veniturile
activităţii comerciale”
- ATAM 922.01 „Cheltuielile 266.700.000
activităţilor
auxiliare”
- ATAM
903.04 „Rezultatul 26.670.000
activităţii
comerciale”
- ATAM

902.05 „Decontări interne = % 91.299.000

privind veniturile
activităţii comerciale”
- AMLAD 922.02 „Cheltuielile 82.999.000
activităţilor
auxiliare”
- AMLAD
903.05 „Rezultatul 8.300.000
activităţii
comerciale”
- AMLAD

144
 7) Decontarea cheltuielilor totale colectate din contabilitatea
financiară (cont 901 „Decontări interne privind cheltuielile”) asupra
veniturilor activităţii comerciale (cont 941 „Veniturile activităţii
comerciale”.

901 „Decontări interne = 941 „Veniturile activităţii 76.654.774.000

privind cheltuielile” comerciale”

8) Închiderea contului de rezultate financiare şi a contului de venituri:

903 „Rezultatul activităţii = 941 „Veniturile 2.559.701.000

comerciale” activităţii
comerciale”

În urma acestor înregistrări toate conturile din contabilitatea de gestiune

sunt soldate.

145