Procedura privind producția de bunuri și servicii

www.portalcontabilitate.ro
 Procedura privind producția de bunuri și servicii

 Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:

o stabilirea regulilor pentru calcularea costurilor de producţie şi întocmirea documentelor

justificative care stau la baza înregistrării stocurilor de bunuri şi servicii;
o înregistrarea în contabilitatea financiară a operaţiilor aferente producţiei serviciilor
astfel încât:
- să se reflecte costurile de producţie aferente;
- să se asigure datele necesare efectuării inventarierii patrimoniului;
- să se asigure controlul gestiunilor de bunuri materiale.

o înregistrarea în contabilitatea de gestiune a operaţiilor privind colectarea şi repartizarea

cheltuielilor pe destinaţii, respectiv pe activităţi, secţii, faze de fabricaţie, centre de
costuri, centre de profit, după caz,

· Domeniul
Procedura se aplică la producţia serviciilor de către persoanele din cadrul
compartimentului financiar-contabil.

· Reglementări aplicabile
§ Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;
§ O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu modificările şi completările ulterioare;
§ O.M.F.P. nr. 1.826/2003;
§ O.M.F.P. nr. 2.634/2015.
· Descrierea procedurii
a) Documentele justificative

- Pentru achiziţii de materii prime şi materiale:

§ Factura
§ Bon fiscal
§ Aviz de însoţire

Avizul de însoţire a mărfii serveşte ca:

▪ document de însoţire a mărfii pe timpul transportului, după caz;
▪ document ce stă la baza întocmirii facturii, după caz;
▪ dispoziţie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial,
ale aceleiaşi entităţi;
▪ document de primire în gestiune, după caz;
▪ document de descărcare din gestiune a bunurilor cedate cu titlu gratuit.

© Rentrop & Straton Page 1 of 9

 Avizul de însoţire a mărfii se întocmeşte de către entităţile care nu au posibilitatea
întocmirii facturii în momentul livrării produselor, mărfurilor sau altor valori materiale, precum şi
în alte situaţii stabilite prin procedurile proprii ale entităţii.

În condiţiile în care datele valorice (preţul unitar şi valoarea) nu se înscriu în Avizul de

însoţire a mărfii, aceste date trebuie să se regăsească într-un alt document justificativ care stă
la baza înregistrării în contabilitate a valorii bunurilor.

Pe Avizul de însoţire a mărfii emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la terţi
se face menţiunea „Pentru prelucrare la terţi”.

În celelalte situaţii decât cele prevăzute mai sus se face menţiunea cauzei pentru care s-a
întocmit Avizul de însoţire a mărfii şi nu factura.

 Nota de recepţie şi constatare diferenţe

Nota de recepţie şi constatare de diferenţe (NIR) serveşte ca:
▪ document pentru recepţia bunurilor aprovizionate;
▪ document justificativ pentru încărcare în gestiune;
▪ document justificativ de înregistrare în contabilitate.

Nota de recepţie şi constatare de diferenţe se foloseşte ca document de recepţie

obligatoriu numai în cazul:
▪ bunurilor materiale cuprinse într-o factură sau aviz de însoţire a mărfii, care fac parte
din gestiuni diferite;
▪ bunurilor materiale primite spre prelucrare, în custodie sau în păstrare;
▪ bunurilor materiale procurate de la persoane fizice;
▪ bunurilor materiale care sosesc neînsoţite de documente de livrare;
▪ bunurilor materiale care prezintă diferenţe la recepţie;
▪ mărfurilor intrate în gestiunile la care evidentă se ţine la preţ de vânzare.

În cazurile în care nu este obligatorie întocmirea NIR-ului, recepţia şi încărcarea în

gestiune, după caz, şi înregistrarea în contabilitate se fac pe baza documentului de livrare care
însoţeşte transportul (factura, avizul de însoţire a mărfii etc.).

În cazul în care bunurile materiale sosesc în tranşe, se întocmeşte câte un formular

pentru fiecare tranșă, care se anexează apoi la factură sau la avizul de însoţire a mărfii.

În condiţiile în care nu se înscriu datele valorice în Nota de recepţie şi constatare de

diferenţe, este obligatoriu ca acestea să se regăsească într-un alt document justificativ care stă
la baza înregistrării în contabilitate a valorii bunurilor.

În situaţia în care se constată diferenţe la recepţie, entităţile trebuie să stabilească prin

proceduri proprii informaţiile care trebuie să fie înscrise în Nota de recepţie şi constatare de
diferenţe (ex: cantitatea şi valoare constatate plus/minus, persoanele care au făcut recepţia şi
alte menţiuni, în funcţie de necesităţi).

© Rentrop & Straton Page 2 of 9

 Pentru manoperă
 Stat de salarii
Statul de salarii serveşte ca:
- document pentru calculul drepturilor băneşti cuvenite salariaţilor, precum şi al
contribuţiilor şi al altor sume datorate;
- document justificativ de înregistrare în contabilitate.
Statul de salarii se întocmeşte lunar, pe baza documentelor de evidență a timpului lucrat
efectiv, a evidenței şi a documentelor privind reţinerile legale, a listelor de avans chenzinal,
concediilor de odihnă, a certificatelor medicale etc..
Statul de salarii se semnează, pentru confirmarea exactităţii calculelor, de către
persoana care determină salariul cuvenit şi întocmeşte statul de salarii.
Plăţile făcute în cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidările, indemnizaţiile de
concediu etc. se includ în statele de salarii, pentru a cuprinde astfel întreaga sumă a salariilor
calculate şi toate reţinerile legale din perioada de decontare respectivă.

o Pentru bunurile rezultate din prelucrare:

 Proces-verbal de transformare
 Bon de predare-transfer, restituire pentru stocurile de produse finite
predate la magazie
 Scăderea din gestiune a stocurilor
Obiectele de inventar se înregistrează la darea în folosinţă.
- Consumul în procesul de producţie se înregistrează în Bonul de consum
Bonul de consum serveşte ca:
- document de eliberare din magazie a materialelor;
- document justificativ de scădere din gestiune;
- document justificativ de înregistrare în contabilitate.
Se întocmeşte pe măsura eliberării materialelor din magazie pentru consum.

 În cazul transferurilor interne se întocmeşte Bon de predare-transfer, restituire

Bonul de predare, transfer, restituire (pentru produse finite, materiale refolosibile,
semifabricate, materiale nefolosite) serveşte ca:
- document justificativ pentru încărcare/descărcare în/din gestiune;
- document justificativ de înregistrare în contabilitate.
În situaţia în care se foloseşte ca bon de predare la magazie a produselor finite,
materialelor refolosibile, semifabricatelor, materialelor nefolosite se întocmeşte pe măsura
predării acestora la magazie, de către secţie, atelier etc.

În cazul utilizării ca bon de transfer între două gestiuni aflate în incinta entităţii, bonul
de predare, transfer, restituire se întocmeşte pe măsură ce se efectuează transferul. Transferul
se efectuează numai între gestiuni din incinta aceleiaşi entităţi. În cazul gestiunilor dispersate
teritorial se întocmeşte Aviz de însoţire a mărfii (cod 14-3-6A).

© Rentrop & Straton Page 3 of 9

 În cazul utilizării ca bon de restituire se întocmeşte pe măsura restituirii la magazie a
valorilor materiale.

B. Determinarea costului de producţie

Calculaţia costurilor are rolul de a identifica şi evalua toate consumurile implicate în

determinarea costurilor.

În scopul determinării costurilor unitare astfel încât bunurile, lucrările, serviciile să

poată fi evaluate şi recunoscute în contabilitatea financiară, iar preţurile de vânzare să poată fi
stabilite şi verificate, precum şi pentru analiza costurilor şi a eficienţei activităţii, în contabilitatea
de gestiune cheltuielile se clasifică în:
- costuri de achiziţie;
- costuri de producţie;
- costuri de prelucrare;
- cheltuieli ale perioadei.

Pentru calculul costurilor lucrărilor, serviciilor şi al costurilor perioadei, cheltuielile

înregistrate în contabilitatea financiară după natura lor se grupează în contabilitatea de gestiune
astfel:

o Cheltuieli directe
Cheltuielile directe = acele cheltuieli care se identifică pe un anumit obiect de calculaţie
încă din momentul efectuării lor şi se includ direct în costul obiectelor respective.

Cheltuielile directe cuprind:

- costul de achiziţie al materiilor prime şi materialelor directe consumate,
- energia consumată în scopuri tehnologice,
- manopera directă
- alte cheltuieli directe.

o Cheltuieli indirecte
Aceste cheltuieli privesc obţinerea mai multor produse, executarea mai multor lucrări,
servicii sau comenzi, respectiv faze, activităţi.

Includerea cheltuielilor indirecte în costul obiectelor de calculaţie/purtătorilor de cost se

realizează în mod indirect, prin repartizare, pe baza unor procedee raţionale, aplicate cu
consecvenţă, adecvate tipului de cheltuieli care urmează a fi repartizate şi obiectelor/purtătorilor
de costuri asupra cărora se repartizează.

În acesta categorie se includ cheltuieli, cum ar fi:

- materii prime şi materiale indirecte;
- cheltuieli indirecte privind forţa de muncă;
- alte cheltuieli atribuibile obiectului de calculaţie.

© Rentrop & Straton Page 4 of 9

 Cheltuielile indirecte de producţie cuprind:

- regia fixă de producţie, formată din acele costuri indirecte de producţie care rămân
relativ constante indiferent de volumul producţiei, cum sunt: amortizarea utilajelor şi
echipamentelor, întreţinerea secţiilor şi utilajelor, costuri de depozitare şi manipulare a
materiilor prime, a materialelor consumabile şi producţiei în curs, precum şi costurile de
conducere şi administrare a secţiilor;

Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacităţii normale de producţie.

Regia fixă nealocată este recunoscută drept cheltuială în perioada în care a apărut. În
exerciţiile în care se înregistrează o producţie neobişnuit (anormal) de mare, valoarea regiei fixe
alocate fiecărei unităţi produse nu poate fi mai mare decât regia fixă efectivă, astfel încât, din
considerente de prudenţă, stocurile să nu fie evaluate la o valoare mai mare decât costul lor.

- regia variabilă de producţie constă în acele costuri indirecte de producţie care

variază direct proporţional sau aproape direct proporţional cu volumul
producţiei, cum sunt costurile indirecte cu materiile prime, materialele şi cu forţa
de muncă.

Regia variabilă este alocată producţiei realizate, corespunzător folosirii capacităţii de

producţie.

o Cheltuieli generale de administraţie

Nu sunt incluse în costul de producţie

C. Înregistrarea în contabilitatea financiară şi de gestiune

Contabilitatea financiară

1. Achiziţia de materii prime, materiale, combustibil:

% = 401
301 Furnizori
Materii prime
302
Materiale consumabile

2. Utilizare materiale şi materii prime:

601 = 301
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

602 = 302
Cheltuieli cu materialele Materiale consumabile
consumabile

© Rentrop & Straton Page 5 of 9

 3. Înregistrare utilităţi:
605 = 401
Cheltuieli privind energia şi apa Furnizori

4. Combustibil:
6022 = 302
Cheltuieli privind combustibilii Combustibili

5. Amortizare utilajelor:
6811 = 281
Cheltuieli de exploatare privind Amortizări privind imobilizările
amortizarea imobilizărilor corporale

6. Manopera directă:
641 = 421
Cheltuieli cu salariile Personal-salarii datorate
personalului

646 = 436
Cheltuieli privind contribuţia Contribuţia asiguratorie pentru
asiguratorie pentru muncă muncă

7. Servicii prestate de terţi:

628 = 401
Alte cheltuieli cu serviciile Furnizori
prestate de terţi

Înregistrarea fluxului în contabilitatea de gestiune

1. Achiziţia de materii prime, materiale, combustibil:

Nu se înregistrează

2. Utilizare materiale şi materii prime:

921/produs = 901/analitic materii prime,
materiale
Cheltuielile activităţii de bază Decontări interne privind
cheltuielile

3. Înregistrare cheltuieli cu utilităţi (cheltuiala indirectă):

923 = 901
Cheltuieli indirecte de producţie Decontări interne privind
cheltuielile

© Rentrop & Straton Page 6 of 9

 4. Cheltuiala cu Combustibil:
921 = 901
Cheltuielile activităţii de bază Decontări interne privind
cheltuielile

5. Amortizare utilajelor ca şi cheltuială directă:

921 = 901
Cheltuielile activităţii de bază Decontări interne privind
cheltuielile

6. Manopera directă:
921 = 901
Cheltuielile activităţii de bază Decontări interne privind
cheltuielile

7. Alte cheltuieli cu servicii directe:

921 = 901
Cheltuielile activităţii de bază Decontări interne privind
cheltuielile

8. Alte cheltuieli indirecte

- servicii de transport, salarii, amortizări:
923 = 901
Cheltuieli indirecte de producţie Decontări interne privind
cheltuielile

9. înregistrarea cheltuielilor generale de administraţie:

924 = 901
Cheltuieli generale de Decontări interne privind
administraţie cheltuielile

10. Repartizarea cheltuielilor indirecte:

921/analitic producţie = 901
Cheltuielile activităţii de bază Decontări interne privind
cheltuielile

11. Înregistrarea serviciilor prestate la cost prestabilit:

931 = 902
Costul producţiei obţinute Decontări interne privind
producţia obţinută

12. Decontarea costului:

902 = 921
Decontări interne privind Cheltuielile activităţii de bază
producţia

© Rentrop & Straton Page 7 of 9

 13. Înregistrarea diferenţelor de preţ nefavorabile, când costul efectiv este
superior costului prestabilit:
903 = 902
Decontări interne privind Decontări interne privind
diferenţele de preţ producţia obţinută

14. Închiderea conturilor:

901 = 931
Decontări interne privind Costul producţiei obţinute
cheltuielile

15. Decontarea asupra contului 901 a cheltuielilor neîncorporabile în costul

efectiv al producţiei obţinute:
901 = 902
Decontări interne privind Decontări interne privind
cheltuielile producţia obţinută

16. Preluarea în costul perioadei a cheltuielilor general administrative

neincluse în costul produselor:
902/analitic cheltuieli = 924
Decontări interne privind Cheltuieli generale de
producţia administraţie

 Persoane responsabile
Directorul financiar contabil:
- organizarea şi conducerea contabilităţii;
- verificarea înregistrării producţiei;
- urmărirea respectării prezentei proceduri;
- urmărirea revizuirii în timp a procedurii, în funcţie de schimbările reglementărilor
utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate:

- primirea spre operare a documentelor justificative care îndeplinesc condiţiile de formă
şi fond;
- contabilizarea operaţiunilor privind consumul de stocuri, înregistrarea manoperei, a
producţiei în curs şi finite;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii în funcţie de modificările legislaţiei în domeniu.

 Dispoziţii finale:
Procedura va fi adusă la cunoştinţa personalului care execută activitatea respectivă.
Procedura intra în vigoare la data de .................... .

© Rentrop & Straton Page 8 of 9