Model de organizare a contabilitatii de gestiune

pe centre de responsabilitate intr-o intreprindere

de comercializare cu ridicata a marfurilor

Contabilitatea de gestiune, ofera acele informatii care privesc gestiunea interna a

intreprinderii, informatii necesare administrarii proceselor de transformare a resurselor in
rezultate.
Avand ca finalitate furnizarea informatiilo de natura sa faciliteze luarea deciziilor,
contabilitatea de gestiune reprezinta un instrument esential in managementul intreprinderii,
urmarind doua scopuri principale: cunoasterea costurilor, pe de o parte, si sensibilizarea celor
care pot interveni asupra lor, pe de alta parte, avand in vedere ca acesti factori sunt determinati in
ceea ce priveste marimea rezultatului obtinut.
Pentru ca procesele de alocare si transformare a resurselor sa fie bine administrate,
activitatea intreprinderii va fi structurata pe centre de responsabilitate, care au rolul de a
furnizara produse, efectua lucrari sau de a pune la dispozitie servicii unor beneficiari (clienti) din
afara unitatii sau din interiorul acesteia. Centrele de responsabilitate reprezinta zone de cheltuieli
care intra in obiectivul contabilitatii de gestiune, in vederea cunoasterii si determinarii costurilor,
explicarii rezultatelor obtinute prin compararea costurilor cu preturile de vanzare a bunurilor,
stabilirii previziunilor de cheltuieli si venituri, constatarii si explicarii abaterilorncosturilor reale
fata de nivelul presabilit.
La nivelul unei intreprinderi de comert cu ridicata organizarea contabilitatii cheltuielilor
si veniturilor pe centre de responsabilitate, este puternic influentata de specificul obiectului
activitatii, respectiv aprovizionarea- desfacerea de marfuri, care impune ca activitatea principala
sa fie reprezentata de structurile de administrare a fondului de marfa, respectiv depozitele, iar in
cadrul acestora gestiunile de marfuri. In cadrul acestor verigi organizatorice se desfasoara
procesul de aprovizionare, depozitare si desfacere (vanzare) a marfurilor.
Gestiunile de marfuri constituie centre de profit intrucat cheltuielilor ocazionate in cadrul
acestora le sunt asociate veniturile obtinute in procesul vanzarii marfurilor, astfel ca pe fiecare
centru se poate intocmi un cont de rezultate.
Centrele de profit, respectiv gestiunile de marfuri, constituie astfel obiectul calculatiei
costului specific activitatii comerciale si stabilirii rezultatelor aferente. In contabilitatea de
gestiune colectarea cheltuielilor si calcularea costului se efectueaza cu ajutorul contului 921
“Cheltuielile activitatii principale”.
Pentru asigurarea conditiilor corespunzatoare indeplinirii functiilor de aprovizionare-
desfacere de catre structurile operationale de profil (gestiunile de marfuri), in cadrul
intreprinderii sunt organizate o serie de activitati auxiliare care executa lucrari sau presteaza
servicii pentru acestea, dar uneori si pentru terti. Este vorba de sectorul de transport care
efectueaza, atat prestatii catre activitatea principala, cat si transporturi in interesul clientilor,
precum si activitatea de mecanizare a lucrarilor de aprovizionare si desfacere (AMLAD) care,
deasemenea efectueaza sporadic diverse prestatii catre terti.

1
 Avand in vedere caracterul accidental si nesemnificativ al prestatiilor efectuate in cadrul
activitatii auxiliare catre terti, consideram ca nu se impune oganizarea unei calculatii privind
determinarea costurilor efective a acestor prestatii. Pentru a evita repartizarea costului aferent
prestatiilor furnizate tertilor asupra activitatii principale, vom proceda la separarea acestora
printr-o metoda de estimare indirecta, functie de marja de rentabilitate planificata ce intra in
componenta tarifelor practicate. Astfel determinate, costurile prestatiilor tarifate de catre
activitatile auxiliare diferitilor terti, vor fi imputate veniturilor colectate pe activitatile respective.
Avand in vedere ca veniturile obtinute de sectoarele auxiliare sunt nesemnificative, aceste
zone de cheltuieli, apar ca centre de costuri. Rolul contabilitatii de gestiune, in ceea ce priveste
aceste structuri, este de a stabili abaterile costurilor reale fata de costurile bugetate. Costurile
activitatii auxiliare, colectate cu ajurorul contului 922 “Cheltuielile activitatii auxiliare” se
deconteaza asupra centrelor de profit prin intermediul contului 923 “Cheltuieli indirecte” si
asupra centrelor functionale, prin intermediul contului 924 “Cheltuieli generale de
administratie”.
Pentru colectarea cheltuielilor indirecte, care se vor regasi in costurile centrelor de profit
numai dupa efectuarea anumitor calcule de repartizare si imputare (cum ar fi cheltuielile
efectuate la nivel de depozit), se utilizeaza contul 923 “Cheltuieli indirecte”, dezvoltate analitic
pe centre de responsabilitate de nivelul I si pe elemente de cheltuieli.
La nivelul structurii functionale a intreprinderii, in contabilitatea de gestiune sunt
constituite zone de cheltuieli distincte, care se comporta de asemenea ca centre de costuri,
grupate pe compartimentele ce indeplinesc functiile generale ale intreprinderii (de conducere,
financiara, de administratie, etc.)
Din punct de vedere contabil, cheltuielile generate de aceste structuri functionale sunt
colectate prin intermediul contului 924 “Cheltuieli generale de administratie”, defalcat pe centre
de cost si elemente de cheltuieli.
Functie de varianta abordata in determinarea rezultatelor pe centre de profit (pe baza
costului activitatii comerciale sau a costului complet comercial), cheltuielile generale de
administratie vor fi imputate prin repartizarea pe centre de profit sau vor reprezenta cheltuieli ale
perioadei, ce vor afecta direct rezultatele financiare.
Efectuarea calculatiei pe zone de cheltuieli sau locuri de costuri, impune instituirea
centrelor de responsabilitate care, in cazul intreprinderii de comert cu ridicata luata in studiu
(S.C. Comat Bacau S.A) se prezinta ca in fig. nr.15

STRUCTURA ORGANIZATORICA

In continuare vom prezenta un model de organizare a contabilitatii de gestiune pe

structura centrelor de responsabilitate ale societatii luata in studiu.
Inregistrarile contabile ce se efectueaza in contabilitatea de gestine si care succed celor
din gestiunea financiara sunt:
1. Colectarea cheltuielilor directe pe centre de responsabilitate

2
 Se inregistreaza preluarea din contabilitatea financiara a cheltuielilor ce se pot identifica
direct pe zone de cheltuieli (centre de responsabilitate) pe nivele de organizare, respectiv nivelu I
–depozite, nivelul II-gestiuni, dupa cum urmeaza:
a) se inregistreaza preluarea din contabilitatea financiara a cheltuielilor privind costul de
achizitie al marfurilor din contul 607 “Cheltuieli privind marfurile”, conform tabelului nr.
3:

921 “Cheltuielile activitatii = 901 “Decontari interne privind 51.116

principale” cheltuielile activitatii
analitic comerciale
921.01-14.01 4.239
921.01-16.01 5.124
921.01-17.01 7.321
921.01-18.01 2.745
921.01-19.01 3.665
921.02-32.01 4.639
921.02-33.01 7.320
921.02-34.01 2.632
921.02-35.01 4.120
921.02-37.01 6.325
921.02-38.01 1.989
921.03-01.01 997

SITUATIE
privind marfurile vandute

Centru de Cont de Valoare marfa

analiza gestiune In “cost de In “pret de Marja bruta
921 achizitie” vanzare”
(ct. 607) (ct. 707)
1.Depozit 1 921.01.00.01 23.094 36.303 13.209
G-14 921.01.14.01 4.239 6.950 2.711
G-16 921.01.16.01 5.124 6.829 1.705
G-17 921.01.17.01 7.321 9.031 1.710
G-18 921.01.18.01 2.745 5.243 1.498
G-19 921.01.19.01 3.665 8.250 4.585
2.Depozit 2 921.02.00.01 27.025 40.912 10.887
G-32 921.02.32.01 4.639 6.125 1.486
G-33 921.02.33.01 7.320 9.120 1.800
G-34 921.02.34.01 2.632 4.246 1.614
G-35 921.02.35.01 4.120 8.858 1.738
G-37 921.02.37.01 6.325 7.998 1.673
G-38 921.02.38.01 1.989 4.565 2.576

3
 3.Bufet 921.03.01 997 4.240 3.243
incinta
TOTAL 51.116 81.455 27.339

b) colectarea cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform centralizatorului de

repartizare pe zone de cheltuieli (tabel nr. 4):

% = 901 “Decontari interne privind 13.023

cheltuielile activitatii comerciale
921 “Cheltuielile activitatilor
principale”
Analitic:
921.01.14.02- 965
921.01.16.02-425
921.01.17.02-160
921.01.18.02-639
921.01.19.02-598
………………………
921.02.32.02-856
921.02.33.02-732
921.02.34.02-491
921.02.35.02-667
921.02.37.02-322
921.02.38.02-559
921.02.39.02-329
TOTAL -6.743

6.743
922 “Cheltuielile activitatilor
auxiliare”
Analitic:
922.01.41-995
922.02.41-875
922.03.41-673
TOTAL -2.543
2.543
923 “Cheltuieli indirecte”
Analitic:
923.01.41-597
923.02.41-637
TOTAL -1.234
1.234
923 “Cheltuieli generale de
administratie
924.xx.xx 2.539

c) preluarea din contabilitatea financiara a cheltuielilor privind asigurarile si protectia

sociala cu defalcare in analitic, identica contului 641 (tabel nr. 4).

4
 % = 901 “Decontari interne privind 3.439
cheltuielile activitatii comerciale
921 “Cheltuielile activitatilor
principale”
Analitic:
921.01.14.03- 255
921.01.16.03-112
921.01.17.03-42
921.01.18.03-169
921.01.19.03-158
………………………
921.02.32.03-226
921.02.33.03193
921.02.34.03-130
921.02.35.03-176
921.02.37.03-85
921.02.38.03-148
921.02.39.03-87
TOTAL -1.781

1.781
922 “Cheltuielile activitatilor
auxiliare”
Analitic:
922.01.45-263
922.02.45-231
922.03.45-168
TOTAL -662
662
923 “Cheltuieli indirecte”
Analitic:
923.01.45-158
923.02.45-168
TOTAL -326
326
923 “Cheltuieli generale de
administratie
924.xx.xx 670

5
 SITUATIE CENTRALIZATOARE
de colectare si repartizare a cheltuielilor cu salariile,
asigurarile si protectie sociala

Tabel nr.4 mii lei

Centru de Cont. de gestiune Cheltuieli
responsabilitate 921 Salariale CAS si ADAPS TOTAL
ptr chelt. directe Ct. 641 Ct. 645
1.Depozit 1 921.01 2.787 736 3.523
G-14 14 865 255 1.220
G-16 16 425 112 537
G-17 17 160 42 202
G-18 18 639 169 808
G-19 19 598 158 756
2.Depozit 2 921.02 3.627 958 4.585
G-32 32 856 226 1.082
G-33 33 72 193 925
G-34 34 491 130 621
G-35 35 667 176 843
G-37 37 322 85 407
G-38 38 559 148 707
3.Bufet incinta 921.03 329 87 416
4.Activ.transport 922.01 995 263 1.258
At. Mecanic
5.A.M.L.A.D 922.02 875 231 1.106
6.A.T.R.G ptr. 922.03 637 168 805
ch. indirecte
1.Depozit nr.1 923.01 597 158 755
2.Depozit nr. 2 923.02 637 168 805
3.Activ gen. de 924 2.539 670 3.209
administratie
TOTAL 13.023 3.439 16.462

2) Se inregistreaza preluarea din conturile de clasa 6 a cheltuielilor indirecte pe centre

de responsabilitate si elemente de cheltuieli (conform tabel nr. 5)

6
 % = 901 “Decontari interne privind 63.053
cheltuielile activitatii comerciale
923 “Cheltuielile indirecte ale
activitatii comerciale”
Analitic:
923.01.xx
923.01.01-630
923.01.02-1.251
923.01.11-857
923.01.25-1.000
923.01.81-850
TOTAL -4.588
923.02.xx
923.02.01-825
923.02.02-1.090
923.02.11-821
923.02.25-1.200
923.02.81-922
TOTAL -4.858
923.03.xx
923.03.01-220
923.03.02-121
923.03.11-340
923.03.25-987
923.03.81-254
TOTAL -1.922

922 “Cheltuielile activitatilor

auxiliare”
Analitic:
922.01.xx
922.01.01-921
922.01.02-95
922.01.05-1.020
922.01.11-559
922.01.13-1.130
922.01.25-2.400
922.01.28-1.200
922.01.81-795
TOTAL -8.120
…………………
922.02.xx
922.02.01-839
922.02.02-321
922.02.05-798
922.02.25-1.132
922.02.28-2.987
922.02.81-911
TOTAL -6.988
………………….
922.03.xx
922.03.01-219
922.03.02-145

7
 922.03.05-798
922.03.11-1.322
922.03.28-2.900
922.03.81-955
TOTAL -6.339
…………………
922.04.xx
922.04.01-1.329
922.04.04-2.130
922.04.05-121
922.04.81-321
TOTAL -3.901

924 “Cheltuieli generale de

administratie
Analitic
924.xx.xx
924xx01-1.210
924xx02-656
924xx05-1.200
924xx11-1.730
924xx21-1.031
924xx23-1.721
924xx25-2.125
924xx26-3.785
924xx27-1.751
924xx28-3.875
924xx35-6.598
924xx82-655
TOTAL -26.337

SITUATIA CENTALIZATOARE
de colectare in contabilitatea de gestiune a cheltuielilor
indirecte aferente centrelor de responsabilitate

Tabel nr. 5 - mii lei

Fel Activitati principale Activitati auxiliare Act.gen Total
Chelt. D1 D2 BUFET TRANSP AMLAD AIRG CT de adm. ct.
901
601 630 825 220 921 839 219 1.329 1.210 6.193
602 1.251 1.090 121 95 321 145 656 3.679
604 2.130 2.130
605 821 340 1.020 798 798 121 1.200 5.098
611 857 559 1.322 1.730 4.468
613 1.130 1.130
621 1.132 1.031 2.163
623 1.721 1.721
625 1.000 1.200 2.400 2.125 6.725
626 3.785 3.785

8
 627 1.751 1.751
628 987 1.200 2.987 2.900 3.975 11.949
635 6.598 6.598
681 850 922 254 795 911 955 321 655 5.663
TOTAL 4.588 4.858 1.922 8.120 6.988 6.339 3.901 26.337 63.053
CT.CLS9 923.01 923.02 923.03 922.01 922.02 922.03 922.04 924.XX X
641 13.023
645 3.439
607 51.116
608 2.450
TOTAL 133.081

3) Se inregistreaza decontarea prestatiilor reciproce intre sectile auxiliare precum si asupra

celorlalte activitati.
- in cadrul acestei etape va trebui sa determinam costul activitatilor prestate catre terti, dupa cum
urmeaza:
a) pentru activitatea de transport:
-valoarea prestatiilor tarifate (704.01) -1.325 mii lei
-costul prestatiilor tarifate catre terti in conditiile uni profit planoficat in tarifele practicate de
10% - 1.192 mii lei
Costul prestatiilor tarifate in suma de 1.192 mii leiva ramane in soldul contului 922.01
“Cheltuielile activitatilor auxiliare” analitic “ATAM” nefacand obiectul decontarii asupra
costurilor celorlalte centre de responsabilitate

b) activitatea “mecanizarea lucrarilor de aprovizionare-desfacere” (AMLAD)

-valoarea prestatiilor catre terti (704.02) -4.520 mii lei
-costul prestatiilor tarifate in conditiile unui profit planificat de 10% -4.109 mii lei
Costul aferent prestatiilor tarifate in suma de 4.109 mii lei nu va afce obiectul decontarii
asupra costurilor celorlalte centre de responsabilitate.
Costurilor prestatiilor de transport si ale atelierului AMLAD tarifate catre terti say
determinat pe baza unei rentabilitati planificate de 10%, intrucat nu se justifica o calculatie
efectiva, avand in vedere volumul neinsemnat al acestora.
Soldurile celor doua conturi 922.01 “ATAM” si 922.02 “AMLAD” se vor deconta asupra
veniturilor realizate de cele doua activitati auxiliare prin debitul contului 902 “Decontari interne
privind veniturile activitatii comerciale”.
Situatia conturilor privind cheltuielile activitatilor auxiliare inaintea decontarilor
reciproce se prezinta astfel:

9
 922.01 922.02
“Cheltuielile activitatilor auxiliare” “Cheltuielile activitatilor auxiliare”
ATAM AMLAD
D C D C
(1b) 995 (1b) 875
(1c) 263 (1c) 231
(2) 8.120 (2) 6.988
RD 9.378 RD 8.094

922.0 922.01
“Cheltuielile activitatilor auxiliare” “Cheltuielile activitatilor auxiliare”
AIRG ATAM
D C D C
(1b) 637
(1c) 168
(2) 6.339 (2) 3.901
RD 7.144 RD 3.901

Sumele ce se vor deconta asupra activitatilor principale 923.01 (depozit I), 923.02
(depozit 2) si 923.03 (bufet incinta) sunt:
-pentru 922.01 : 9.378-1.192 = 8.186 mii lei
922.02 : 8.094-4.109 = 3.985 mii lei
922.03 =7.144 mii lei
922.04 =3.901 mii lei

Repartizarea costurilor activitatilor auxiliare asupra costului activitatilor principale se va

efectua prin intermendiu contului 923 “Cheltuieliindirecte” luand ca baza de repartizare costul de
achizitie al marfurilor vandute, aferent activitatilor principale, astfel (tabel nr. 6) :

Repartizare cheltuieli activitati auxiliare

pe zone de cheltuieli (nivel I)

Tabel nr. 6 - mii lei-

Zone de cheltuieli Baza de % Cheltuieli auxiliare de repartizat
repartizare 922.01 922.02 922.03 922.04
Depozit 1 923.01 23.094 45,1 3.698 1.800 3.228 1.763
8
Depozit 2 923.02 27.025 52,8 4.328 2.107 3.777 2.062
7
Bufet incinta 997 1,95 160 78 139 76
92.03

10
 TOTAL 51.116 100 8.186 3.985 7.144 3.901

In conturile de gestiune, operatiunile aratate, se reflecta astfel:

923.01 “Cheltuieli indirecte” = % 10.489
-depozit 1 922 “Cheltuieli ativitati
auxiliare
922.01 “ATAM” 3.698
922.02 “AMLAD” 1.800
922.03 “AIRG” 3.228
922.04 “CT” 1.763

923.02 “Cheltuieli indirecte” = % 12.274

-depozit 2 922 “Cheltuieli ativitati
auxiliare
922.01 “ATAM” 4.328
922.02 “AMLAD” 2.107
922.03 “AIRG” 3.777
922.04 “CT” 2.062

923.01 “Cheltuieli indirecte” = % 453

-bufet incinta 922 “Cheltuieli ativitati
auxiliare
922.01 “ATAM” 160
922.02 “AMLAD” 78
922.03 “AIRG” 139
922.04 “CT” 76

4. Se inregistreaza repartizarea cheltuielilor indirecte pe zone de cheltuielilor pe zone de

cheltuieli de gradul II (centre de profit) folosind ca baza de repartizare costul de achizitie al
marfurilor vandute.
Situatia conturilor de cheltuieli indirecte inainte de repartizare se prezinta astfel:

923.01 923.02

D C D C
(1b) 597 (1b) 637
(1c) 158 (1c) 168
(2) 4.588 (2) 4.588
(3) 10.489 (3) 12.274
RD 15.832 RD 17.667

923.03

D C

11
 (2) 1.922
(3) 453
RD 2.375

a) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centre de profit aferent depozitului 1 (tabel nr 7)

Tabel nr 7

Centre de repartizare Baza de % Suma de repartizat

repartizare
921.01.14.04 4.239 18,36 778
921.01.16.04 5.124 22,19 1.137
921.01.17.04 7.321 31,70 2.321
921.01.18.04 2.745 11,89 326
921.01.19.04 3.665 15,86 581
TOTAL 921.01 23.094 100 5.143

b) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozituli nr 2 (tabel

nr.8)

Centre de repartizare Baza de % Suma de repartizat

repartizare
921.02.32.04 4.639 17,17 797
921.02.33.04 7.320 27,09 1.983
921.02.34.04 2.632 9,74 256
921.02.35.04 4.120 15,25 628
921.02.37.04 6.325 23,40 1.480
921.02.38.04 1.989 7,35 146
TOTAL 921.02 27.025 100 5.290

Inregistrarile contabile privind repartizarea cheltuielilor indirecte:

a) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 1 (depozit 1)

921.01 “Cheltuielile activitatilor = 923.01 “Cheltuieli indirecte 5.143

principale
921.01.14.04-778
921.01.16.04-1.137
921.01.17.04-2.321
921.01.18.04-326

12
 921.01.19.04-581

b) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 (depozit 2)

921.02 “Cheltuielile activitatilor = 923.01 “Cheltuieli indirecte 5.290

principale
921.02.32.04-797
921.02.33.04-1.983
921.02.34.04-256
921.02.35.04-628
921.02.37.04-1.480
921.02.38.04-146

5. Se inregistreaza preluarea din contabilitatea financiara a veniturilor pe centre de profit

(conform tabelului nr. 10- rulaj cont 707)

941 “Veniturile activitatii = %

comerciale”
902.01 “Decontari interne privind
veniturile activitatii comerciale”
902.01.14 –
902.01.16-
902.01.17-
902.01.18-
902.01.19-
902.02 “Decontari interne privind
veniturile activitatii comerciale
902.02.32
902.02.33-
902.02.34-
902.02.35-
902.02.37-
902.02.38-
902.03 “Decontari interne privind
veniturile activitatii come

13