TEMA 10: ANALIZA CHELTUIELILOR ACTIVITĂȚII OPERAȚIONALE

10.1. Analiza structurii cheltuielilor întreprinderii

10.2. Analiza cheltuielilor de distribuire
10.3. Analiza cheltuielilor administrative
10.4. Analiza altor cheltuieli operaţionale

Bibliografia:
1. Bălănuţă V. Analiza gestionară. Chişinău, 2003, 120 pag.
2. Ţiriulnicova N. ş.a. Analiza rapoartelor financiare. Chişinău, 2011, 400 p.
3. Analiza economico-financiară a întreprinderii – metode şi tehnici (Manual). Bucureşti,
Editura „Tribuna economică”, 1994, 388 pag.
4. Cojocaru C. Metode de analiză economico-financiară în exploataţiile agricole.
Bucureşti, 1994, 408 pag.

1
 10.1. Analiza structurii cheltuielilor întreprinderii
Conform Standardului Naţional de Contabilitate (SNC) „Cheltuieli” toate cheltuielile
întreprinderii se grupează după destinație în:
1. Cheltuieli ale activităţii operaţionale;
2. Cheltuieli ale altor activități;
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.

Cheltuielile ale activității operaționale:

1. Cheltuielile de distribuire;
2. Cheltuielile administrative;
3. Alte cheltuieli ale activității operaţionale.
Componența Cheltuielilor altor activități include următoarele componente:
1. Cheltuieli cu active imobilizate;
2. Cheltuieli financiare;
3. Cheltuieli excepționale.

2
 Tabelul 10.1
Analiza structurii cheltuielilor întreprinderii în dinamică
Anul precedent Anul de gestiune Abateri, (±)
Indicatorul suma, mii ponderea, suma, mii ponderea,
mii lei %
lei % lei %
A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2
1.Cheltuielile activităţii
operaţionale,
inclusiv:
1.1 Costul vânzărilor
1.2 Cheltuielile de distribuire
1.3 Cheltuielile administrative
1.4 Alte cheltuieli operaţionale
2.Cheltuieli cu active imobilizate
3.Cheltuieli financiare
4. Cheltuieli excepţionale
5.Cheltuieli privind impozitul pe
venit
6.Total cheltuieli 100% 100% Δ -

3
 10.2. Analiza cheltuielilor comerciale

Tabelul 10.2
Analiza cheltuielilor comerciale în dinamică
Anul precedent Anul de gestiune Abateri, (±)
Indicatorul suma, mii ponderea, suma, mii ponderea,
mii lei p.p.
lei % lei %
A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2
1. Cheltuieli de distribuire – total 990 100 840 100 -150 -
inclusiv:
1.1. Cheltuieli de distribuire
convenţional-constante 332,6 33,6 301,1 35,85 -31,5 +2,25
dintre care:
1.2. Cheltuieli de distribuire
convenţional-variabile 657,4 66,4 538,9 64,15 -118,5 -2,25
Rcom(V)=Ccom(V)÷VV (10.1.)
Ccom(V)=VV× Rcom(V) (10.2.)

(10.3.)

(10.4.)
4
(10.5.)

(10.6.)

(10.7.)

5
 10.3. Analiza cheltuielilor administrative
Tabelul 10.3
Analiza cheltuielilor administrative în dinamică
Anul precedent Anul de gestiune Abateri, (±)
Indicatorul
suma, lei ponderea, % suma, lei ponderea, % lei p.p.
A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2
1. Uzura mijloacelor fixe 901693 16,77 807201 12,01 -94492 -4,76
2. Întreţinerea personalului administrativ şi de
conducere 1899764 35,33 1954129 29,08 +54365 -6,25
3. Impozite, taxe şi plăţi 105506 1,96 90124 1,34 -15382 -0,62
4. Cheltuieli privind deplasările personalului
administrativ şi de conducere 21875 0,41 12567 0,19 -9308 -0,22
5. Cheltuieli pentru donaţii şi scopuri de
binefacere 30998 0,58 7655 0,11 -23343 -0,47
6. Cheltuieli privind protecţia muncii 567 0,01 287 0,004 -280 -0,006
7. Cheltuieli de reprezentare 46719 0,87 48412 0,72 +1693 -0,15
8. Alte cheltuieli administrative 2369374 44,07 3798406 56,53 +1428732 +12,46
Cheltuieli administrative – total 5376796 100 6718781 100 +1341985 ×

Tabelul 10.4
Analiza cheltuielilor administrative la 1 leu venituri din vânzări
Anul Anul de
Indicatorul Abateri, (±)
precedent gestiune
A 1 2 3=2-1
1. Cheltuieli administrative – total, mii lei 5377 6719 +1342
2. Venituri din vânzări, mii lei 22344 36936 +14592
3. Rata cheltuielilor administrative în calcul la 1 leu venituri din vânzări,
6
bani [(rd.1÷rd.2)×100] 24,06 18,19 -5,87
 10.4. Analiza altor cheltuieli operaţionale
Tabelul 10.5
Analiza structurii a altor cheltuieli operaţionale în dinamică
Anul precedent Anul de gestiune Abateri, (±)
Articole de cheltuieli suma, mii ponderea, suma, mii ponderea,
mii lei p.p.
lei % lei %
A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2
1. Cheltuieli privind arenda curentă 1235 20,6 58 0,76 -1177 -19,84
2. Cheltuieli privind arenda curentă 4 0,15 10 0,14 +6 -0,01
3. Cheltuieli sub formă de amenzi, penalităţi, despăgubiri şi alte
sancţiuni 856 14,2 1340 18,1 +484 +3,9
4. Cheltuieli aferente plăţii dobânzilor pentru credite şi împrumuturi 1306 21,7 1023 13,8 -283 -7,9
5. Cheltuieli indirecte de producţie nerepartizate 853 14,2 856 11,6 +3 -2,6
6. Lipsuri şi pierderi din deteriorarea valorilor 698 11,6 1910 25,8 +1212 +14,2
7. Cheltuieli aferente produselor rebutate 1039 17,3 2192 29,6 +1153 +12,3
8. Alte cheltuieli operaţionale 11 0,25 12 0,2 +1 -0,05
Alte cheltuieli operaţionale – total 6003 100 7401 100 +1398 ×

Tabelul 10.6
Analiza altor cheltuieli operaţionale la 1 leu a venitului din vânzări
Anul Anul de
Indicatorul Abateri, (±)
precedent gestiune
A 1 2 3=2-1
1. Alte cheltuieli operaţionale – total, mii lei 6003 7401 +1398
2. Venituri din vânzări, mii lei 22344 36936 +14592
3. Rata altor cheltuielilor operaționale în calcul la 1 leu venituri din vânzări, bani
[(rd.1÷rd.2)×100] 26,7 20,04 7
-6,66