Managementul prin bugete

1. Sistemul uniform de contabilitate

hotelieră

2. Aplicarea metodei de management

prin bugete
Metodele generale de management

• Pe bază de plan
• Prin obiective
• Prin excepţie
• Prin bugete
• Prin proiecte
• Pe produs
• O metodă combinată
 1. Sistemul uniform de contabilitate hotelieră

• Uniform System of Accounts for Hotes & Restaurants a

apărut la New York, în 1925

• Sistemul asigură informaţii perfect adaptate nevoilor şi

face posibile comparaţiile de la o perioadă la alta şi între
hoteluri

• Cheltuielile indirecte sunt „izolate” și regrupate în cadrul

departamentelor funcţionale şi al grupei „alte cheltuieli”
1. Sistemul uniform de contabilitate hotelieră

• Principiul este înregistrarea veniturilor şi cheltuielilor,

simultan, după natura lor şi pe activităţi/ departamente:
– departamente operaţionale – cazare, alimentaţie…
– departamente funcţionale (3) – administraţie şi gestiune
generală, marketing, energie şi întreţinere
– alte cheltuieli – chirie, taxe şi asigurări; cheltuieli
financiare; amortizări; altele

• Sistemul permite întocmirea:

– situaţiilor financiar-contabile obligatorii (balanţa de
verificare lunară)
– situaţiilor de gestiune (contul de exploatare şi rezultate;
tabloul detaliat pentru fiecare departament)
1. Contul de exploatare şi rezultate, în procente
Departam. CA fără Ca Mb Chelt. Alte Total Mn Contrib. depart.
TVA pers. ch.dir. chelt. la Mn totală
Cazare 100,0 - 100,0 17,1 10,1 27,2 72,8 35,2
48,4
Alimentaţie 100,0 30,5 69,5 36,4 11,6 48,0 21,5 8,8
40,8
Alte servicii 100,0 49,3 50,7 25,7 20,3 46,0 4,7 0,3
7,4
Închirieri şi 100,0 - 100,0 - - - 100,0 3,4
alte încasări 3,4
TOTAL 100,0 16,1 83,9 25,1 11,2 36,3 47,7
Adm.&gest.g. 9,4
Marketing 3,4
Energ.&întreţ. 10,0
TOTAL 22,8
RBE 24,9
Alte cheltuieli 16,8
Pb 8,1
 2. Managementul prin bugete
Bugetele (planuri financiare) pot să fie:
- strategice - pe 5-10 ani
- de investiţii
- operaţionale - de venituri şi cheltuieli, anuale
- de cash-flow - trezorerie
Centre Criterii Responsabilul
de bugetare de evaluare centrului
şi de responsabilitate a performanţelor
Centru de investiţii - volumul investiţiei - directorul unui hotel
- rata rentabilităţii independent
economice - direcţia unui lanţ integrat
Centru de profit = hotelul - RBE - directorul de hotel
Centru de venituri = - marja netă a - șeful unui departament
departament operaţional departamentului operaţional
Centru de costuri = - ponderea - șeful unui departament
departament funcţional costurilor în CA funcţional
 2. Managementul prin bugete
• Bugetele operaţionale sunt previziuni anuale ale
exploatării (încasări, costuri, profit) la nivel de
întreprindere
• Componentele managementului prin bugete:
– pregătirea bugetelor – planificarea
• raportarea la perioada anterioară
• bugetarea pe bază zero
– odată elaborate, au caracterul unui angajament formal şi material
– mecanismul de control periodic
• metoda substituirii în lanţ
• analiza diferenţelor bugetare
• analiza abaterilor cheltuielilor
– sistemul uniform de contabilitate hotelieră
– constituirea unui sistem de bugete şi personalizarea
acestora
– atribuirea de competenţe şi responsabilităţi
 2. Surprinderea influențelor asupra diferenței
de CA prin metoda substituirii în lanț
(Δ = diferență; b = bugetat; r = realizat)
• CA cazare = Co x Tmr
• ΔCA = CAr – CAb = (Cor x Tmrr) – (Cob x Tmrb) =
(190 x 110) – (200 x 100) = 20900 – 20000 = 900

• Influența factorului cantitativ Co asupra diferenţei de CA:

ΔCACo = (Cor x Tmrb) – (Cob x Tmrb) = Tmrb (Cor – Cob) =
100 (190 – 200) = - 1000
• Influența factorului calitativ Tmr asupra diferenţei de CA:
ΔCATmr = (Cor x Tmrr) – (Cor x Tmrb) = Cor (Tmrr – Tmrb) =
190 (110 – 100) = 1900
• ΔCACo + ΔCATmr = ΔCA - 1000 + 1900 = 900
 2. Analiza diferențelor bugetare
(diferența de RBE de 125 – 550 = - 425 mii lei are drept cauze:
a) nerealizarea CA de 204,5 – 550 = - 345,5 mii lei;
b) depășirea cheltuielilor de 125 – 204,5 = - 79,5 mii lei)

Buget Realizat Buget recalculat

Indicatori mii lei % mii lei % mii lei %

CA 2000,0 100,0 1500,0 100,0 1500,0 100,0

Cost achiziție -240,0 12,0 -210,0 14,0 -180,0 12,0
Alte ch. variabile
proporționale -378,0 18,9 -323,0 21,5 -283,5 18,9
Ch. fixe -832,0 -842,0 -832,0
Total ch. -1450,0 -1375,0 -1295,5
controlabile
RBE 550,0 125,0 204,5
 2. Analiza abaterilor cheltuielilor
Abaterea totală a costului de achiziţie =
+ variaţia cauzată de abaterea cantitativă
+ costul de achiziţie recalculat prin aplicarea
ratei ţintă a costului de achiziţie la vânzările
realizate
- costul de achiziţie teoretic pentru
vânzările realizate

+ variaţia cauzată de abaterea de preţ

+ costul de achiziţie teoretic pentru vânzările
realizate
- costul de achiziţie real pentru vânzările
realizate
 Bibliografie

Nicolae Lupu,
Hotelul – Economie și management,
Ediția a VI-a, Editura C.H. Beck,
București,
2010,
pp. 356-375