Sunteți pe pagina 1din 101

2.1.

Costurile i cheltuielile

Problema 1. n legtur cu producia i desfacerea unei uniti de


produs P 312 se cunosc urmtoarele informaii:
- pre de vnzare 1.500 lei;
- cost complet comercial 1.200 lei;
- cost de producie 1.000 lei;
- cheltuielile de desfacere sunt n raport cu cheltuielile generale
de administraie de 3 la 1;
- cheltuieli indirecte de producie 237,5 lei;
- cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor sunt o
ptrime din cheltuielile generale ale seciei;
- materii prime i materiale directe 500 lei;
- contribuiile directe ale unitii sunt de 31,25% aplicate la
mrimea salariilor directe;
Se cere s se determine:
a) profitul n mrime absolut i relativ (cota de profit);
b) mrimea articolelor de calculaie necunoscute: salariile directe,
accesoriile aferente salariilor directe, cheltuielile cu ntreinerea i
funcionarea utilajelor, cheltuielile generale ale seciei, cheltuielile
generale de administraie i cheltuielile de desfacere.

a)
calculul profitului n mrime absolut:

Profit = Pv Ccc = 1.500 1.200 = 300 lei

unde:
Pv - pre de vnzare;
Ccc - cost complet comercial.

determinarea profitului n mrime relativ, a cotei de profit:

P rofit 300
Cota de profit = 100 = 100 = 25%
Ccc 1.200

b)
calculul mrimii cheltuielilor generale de administraie i a cheltuielilor
de desfacere:

Cga + Cd = Ccc Cp = 1.200 1.000 = 200 lei

164
n care:
Cga - cheltuieli generale de administraie;
Cd - cheltuieli de desfacere;
Cp - costul de producie.

Dar cum din datele problemei se tie c Cd = 3Cga rezult, nlocuind Cd


n relaia precedent, 4Cga = 200, i deci Cga = 50 lei, iar Cd = 150 lei.

determinarea mrimii cheltuielilor cu ntreinerea i funcionarea


utilajelor i a cheltuielilor generale ale seciei:

Cifu + Cgs = Cip = 237,5 lei

1 5
ns Cifu = Cgs Cgs 237,5 i Cgs = 190 lei, iar Cifu = 47,5
4 4
lei.

unde:
Cifu - cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor;
CGS - cheltuieli generale ale seciei;
Cip - cheltuieli indirecte de producie.

calculul mrimii cheltuielilor cu salariile directe i accesoriile aferente


acestora:

CD = Cp Cip = 1.000 237,5 = 762,5 lei

CD = Mp + Sd + Asd = 762,5 lei

ns Mp = 500 lei. Atunci rezult Sd + Asd = 762,5 500 = 262,5 lei

tiind c Asd = 31,25%Sd avem Sd + 0,3125Sd = 262,5


Sd = 200 lei i Asd = 62,5 lei.

n care:
CD - cheltuieli directe;
Sd - salarii directe;
Asd - accesorii la salariile directe;
Mp - materii prime i materiale directe.

165
Verificare:
Cp = Mp + Sd + Asd + Cifu + Cgs
1.000 = 500 + 200 + 62,5 + 47,5 + 190 1.000 = 1.000
iar
Ccc = Cp + Cga + Cd
1.200 = 1.000 + 50 + 150 1.200 = 1.200

Problema 2. tiind c, ntr-o perioad de gestiune t0, volumul


produciei de baz de 250 uniti de produs reclam un consum de
materiale auxiliare n valoare de 400 lei, iar n perioada urmtoare de
gestiune (t1), cantitatea de 350 uniti produse necesit cheltuieli cu
materialele auxiliare de 500 lei, s se calculeze indicele de variabilitate i
s se stabileasc natura cheltuielii.

determinarea indicelui de variabilitate (Iv):

Cht1 Cht 0
100 500 400 100
Cht 0 400 25
Iv = = = = 0,625
Qt1 Qt 0 350 250 40
100 100
Qt 0 250

n care:
Cht1/Cht0 - cheltuielile cu materialele auxiliare consumate n
perioada t1/t0;
Qt1/Qt0 - producia din perioada t1/t0.

ntruct 0<Iv<1 cheltuiala este variabil degresiv sau subproporional.

Problema 3. Cunoscndu-se c la o producie de 1.000 u.f.


cheltuielile sunt de 400 u.m., iar creterea produciei la 2.000 u. f. atrage
o cretere a cheltuielilor cu 200 u.m., s se stabileasc:
a) creterea procentual a cheltuielilor degresive;
b) efectul degresiei asupra profitului;
i s se interpreteze rezultatele.

a) determinarea creterii procentuale a cheltuielilor degresive (Pch dg):

Q Q0 2.000 1.000
Pch dg = Id 1 100 = 0,5 100 = 50%
Q0 1.000

166
Indicele de degresie (Id) este de fapt indicele de variabilitate, care
se numete aa n cazul unei cheltuieli degresive, respectiv dac Iv este
cuprins ntre 0 i 1, i s-a determinat astfel:

Cht1 Cht 0 600 400


100 100
Cht 0 400 50
Id = = = = 0,5
Qt1 Qt 0 2.000 1.000 100
100 100
Qt 0 1.000

Majorarea cheltuielilor n raport cu modificarea volumului


produciei are loc ntr-o proporie de 50%. Aceasta nseamn c la
dublarea mrimii produciei, cheltuielilor cresc cu jumtate din valoarea
lor.

b) calculul efectului degresiei asupra profitului (Edp):

Q 2.000
Edp = Chd 0 1 1 1 Id = 400 1 1 0,5 = 200 lei
Q
0 1 .000

Evoluia degresiv a cheltuielilor are un efect favorabil asupra


profitului ntreprinderii, concretizat ntr-o cretere a acestuia cu 200 lei.

n care:
Id - indicele de degresie;
Chd0 - cheltuieli aferente perioadei de baz;
Q1 - producia fizic din perioada curent;
Q0 - producia fizic obinut n perioada precedent.

Problema 4. O ntreprindere obine din producia proprie un


produs Z, n legtur cu care se cunosc urmtoarele informaii:
- cheltuieli directe unitare 15 lei;
- regia de producia variabil unitar 2 lei;
- regia de producie fix 16.000 lei;
- capacitatea normal de producie pentru produsul Z, estimat
de ctre contabilul de gestiune, este de 5.000 buc.;
- cantitatea efectiv obinut: 4.800 buc. n perioada I i 5.200 buc
n perioada II.

167
S se afle costul de producie unitar al produsului Z n cele
dou perioade i s se compare, formulnd concluzii.

a) Dat fiind faptul c n perioada I producia efectiv obinut este mai


mic dect producia considerat normal, adic Qr (4.800 buc.) < Qn
(5.000 buc.), rezult c:

Regia fix alocat = Regia fix x Qr/Qn = 16.000 lei x 4.800 buc./5.000
buc. = 15.360 lei
iar
Regia fix recunoscut ca i o cheltuial a perioadei = Regia fix x (1-
Qr/Qn) = 16.000 lei x (1 4.800 buc./5.000 buc.) = 640 lei
sau
Regia fix recunoscut ca i o cheltuial a perioadei = Regia fix Regia
fix alocat = 16.000 lei 15.360 lei = 640 lei

Costul de producie unitar = Cheltuieli directe unitare + Regia de


producie unitar
n care
Regia de producie unitar = Regia de producie variabil unitar + Regia
de producie fix unitar
iar
Regia de producie fix unitar = Regia de producie fix/Qe = 15.360
lei/4.800 buc. = 3,2 lei

Regia de producie unitar = 2 lei + 3,2 lei = 5,2 lei


Costul de producie unitar = 15 lei + 5,2 lei = 20,2 lei

b) n condiiile unei producii superioare celei normale n perioada II,


adic Qr (5.200 buc.) > Qn (5.000 buc.), avem:

Regia fix alocat = Regia fix = 16.000 lei


Regia de producie fix unitar = Regia de producie fix/Qe = 16.000
lei/5.200 buc. = 3,08 lei

Regia de producie unitar = 2 lei + 3,0769 lei = 5,08 lei


Costul de producie unitar = 15 lei + 5,08 lei = 20,08 lei

Sintetiznd informaiile cu privire la costurile aferente produciei


obinute n cele dou perioade, comparativ cu producia normal a
rezultat urmtorul tabel.

168
1. Cantitate efectiv obinut Buc. 5.000 4.800 5.200
2. Cheltuieli directe Lei 75.000 72.000 78.000
3. Regia de producie variabil Lei 10.000 9.600 10.400
4. Regia de producie fix Lei 16.000 15.360 16.000
5. Regia de producie total Lei 26.000 24.960 26.400
(rd.3 + rd. 4)
6. Costul de producie total Lei 101.000 96.960 104.400
(rd.2 + rd.5)
7. Costul de producie unitar Lei 20,2 20,2 20,0769
(rd.6/rd.1)

Se pot trage urmtoarele concluzii:


costul unitar este identic n cazul produciei normale i al
celei inferioare acesteia, din perioada I, de 20,2 lei, asigurat prin
meninerea constant a regiei fixe unitare. n cazul produciei superioare
din perioada II se nregistreaz un cost unitar mai mic, de 20,08 lei,
explicat printr-o diminuare a regiei fixe unitare ca urmare a majorrii
produciei obinute la aceeai mrime a regiei fixe de producie.
Asigurarea unui cost unitar de 20,2 lei ar fi presupus includerea n costuri
a unei regii fixe de 16.640 lei, mai mari dect cea efectiv de 16.000 lei.
n caz de subactivitate, ca n perioada I, o parte din regia
fix se va recunoate ca o cheltuial a perioadei, fiind pentru
ntreprindere o pierdere, un cost de subactivitate, de 640 lei;
n caz de supraactivitate, ca n perioada II, reducerea regiei
fixe unitare de la 3,2 lei la 3,08 lei determin apariia unui ctig, numit
i profit sau prim de supraactivitate.

Problema 5. tiind c o ntreprindere productiv realizeaz 2.500


buc. dintr-un produs X pentru care nregistreaz cheltuieli variabile
totale de 5.000 lei, i c veniturile realizate din vnzarea acestora sunt de
8.000 lei n condiiile unor cheltuieli fixe totale de 2.400 lei, ce cantitate
de produs X trebuie fabricat i vndut, pentru ca unitatea s nu
obin nici profit, nici pierdere?

determinarea cantitii de produs X ce trebuie fabricat i vndut


pentru ca unitatea s nu obin nici profit i nici pierdere presupune
calculul indicatorului punctul de echilibru (Pe):

Chf 2.400
Pe = pv chv = 3,2 2 = 2.000 buc.
X X

169
n care:
Chf - cheltuieli fixe totale;
pvX - preul de vnzare unitar al produsului X;
chvX - cheltuieli variabile unitare ale produsului X.

PvX s-a calculat raportnd mrimea veniturilor realizate din


vnzarea produsului X la cantitatea de produse realizate, respectiv
8.000 lei / 2.500 buc. = 3,2 lei/buc., iar chvX prin mprirea cheltuielilor
variabile totale la mrimea produciei obinut, adic 5.000 lei / 2.500
buc. = 2 lei/buc.

Verificare:
Profit/pierdere = desfaceri costuri = (QX x pvX) (Chf + QX x chvX)
= (2.000 x 3,2) (2.400 + 2.000 x 2)
= 6.400 6.400 = 0 lei.

unde: QX - cantitatea fabricat i vndut din produsul X.

Problema 6. O unitate fabric i comercializeaz produse finite


pentru care cheltuiala variabil unitar (chv) este de 3,75 lei, preul unitar
de vnzare (pv) 5 lei, iar cheltuielile fixe ale perioadei (Chf) nregistrate
2.650 lei. Ce cantitate de produse (buc.) trebuie produs i vndut (Q)
pentru a realiza un profit (P) de 350 lei?

Chf P 2.650 350


Q = pv chv = 5 3,75
= 2.400 buc.

Verificare: P = desfaceri costuri = (Q x pv) (Chf + Q x chv)


= (2.400 x 5) (2.650 + 2.400 x 3,75)
= 12.000 11.650 = 350 lei.

170
2.2. Procedee de calculaie a costurilor

Problema 1. O ntreprindere productiv realizeaz patru produse


(X, Y, Z i T), pentru care nregistreaz costuri de producie totale de
80.000 lei, din care 30.000 lei X, 10.000 lei Y, 15.000 lei Z i 25.000 lei
T. Se cere s se determine mrimea cotelor de cheltuieli de desfacere ce
revin fiecrui purttor din totalul de 10.000 lei, utiliznd:
a) procedeul suplimentrii n forma clasic;
b) procedeul suplimentrii n forma cifrelor relative de structur.

a) Forma clasic a procedeului suplimentrii presupune parcurgerea


urmtoarelor etape:
determinarea coeficientului de suplimentare, ca raport ntre totalul
cheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile de desfacere i suma
bazelor de repartizare, respectiv totalul costurilor de producie a celor
patru produse (baza de repartizare ce trebuie luat, respectiv costurile de
producie, se subnelege, nefiind precizat n datele problemei, dar fiind
de altfel singura posibil n cazul de fa):

Cheltuieli de desfacere 10.000


Ks = Conturi de productie = = 0,125
80.000

determinarea cotei pri de cheltuieli de desfacere care revine fiecrui


produs, prin nmulirea coeficientului de suplimentare cu fiecare baz de
repartizare (cost de producie) n parte:

Cota parte de chelt. de desfacere = Baza de repartiz. corespunz. x Ks

Cota parte de cheltuieli de desfacere X = 30.000 x 0,125 = 3.750 lei


Cota parte de cheltuieli de desfacere Y = 10.000 x 0,125 = 1.250 lei
Cota parte de cheltuieli de desfacere Z = 15.000 x 0,125 = 1.875 lei
Cota parte de cheltuieli de desfacere T = 25.000 x 0,125 = 3.125 lei
Total 10.000
lei

b) Forma cifrelor relative de structur a procedeului suplimentrii implic


urmarea a doi pai:

determinarea ponderii fiecrei baze de repartizare n suma bazelor de


repartizare, respectiv a costului de producie total al fiecrui produs n
totalul costurilor de producie totale:

171
Costul de productie total al produsului X 30.000
GX = Costurile de productie totale
= = 0,375
80.000

10.000
GY = = 0,125
80.000

15.000
GZ = = 0,1875
80.000

25.000
GT = = 0,3125
80.000

determinarea cotei pri de cheltuieli de desfacere ce revine pe fiecare


produs, prin nmulirea cheltuielilor de desfacere cu ponderea aferent
calculat pentru fiecare produs:

Cota parte de cheltuieli de desfacere X = Cheltuieli de desfacere x Gprodus

Cota parte de cheltuieli de desfacere X = 10.000 x 0,375 = 3.750 lei


Cota parte de cheltuieli de desfacere Y = 10.000 x 0,125 = 1.250 lei
Cota parte de cheltuieli de desfacere Z = 10.000 x 0,1875 = 1.875 lei
Cota parte de cheltuieli de desfacere T = 10.000 x 0,3125 = 3.125 lei
Total 10.000
lei

Problema 2. O ntreprindere a nregistrat n primele cinci luni ale


unui an un volum al produciei i cheltuieli totale de producie dup cum
urmeaz:

Cheltuieli totale de
Luna Producia (tone)
producie (lei)
Ianuarie 180 30.000
Februarie 195 31.125
Martie 210 32.250
Aprilie 168 29.100
Mai 212 32.400

Se cere s se calculeze volumul cheltuielilor totale, variabile i


fixe pe luna iunie, cunoscnd c producia programat pentru respectiva
perioad este de 200 tone, utiliznd:

172
a) procedeul punctelor de maxim i de minim;
b) procedeul celor mai mici ptrate;
c) procedeul matematic bazat pe costul marginal.

a) Procedeul punctelor de maxim i de minim implic parcurgerea


urmtoarelor etape:

determinarea cheltuielii variabile unitare (chv):

Ch max Ch min 32.400 29.100


chv = Q max Q min 212 168
75 lei

stabilirea cheltuielilor variabile totale (Chv) aferente produciei de pe


una din lunile precedente (am ales luna Februarie):

ChvFeb. = chv x QFeb. = 75 x 195 = 14.625 lei

calculul cheltuielilor fixe pentru luna Februarie:

ChfFeb. = ChtFeb. ChvFeb. = 31.125 14.625 = 16.500 lei

stabilirea cheltuielilor variabile aferente cantitii de 200 tone


programat a se realiza n luna Iunie:

ChvIun. = chv x QIun. = 75 x 200 = 15.000 lei

calculul costurilor totale aferente produciei prevzute pentru luna


Iunie:

ChtIun. = ChvIun. + Chf = 15.000 + 16.500 = 31.500 lei

b) Procedeul celor mai mici ptrate necesit urmtorii pai:

determinarea volumului mediu al produciei ( Q ), ca raport ntre suma


produciei pe cele 5 luni i numrul de luni, astfel:

Mai

Q = Q
i Ian .
i
=
180 195 210 168 212 965
= = 193 tone
5 5
5

173
determinarea unei cheltuieli medii ( Ch ), ca raport ntre suma
cheltuielilor pe cele 5 luni i numrul de luni, astfel:

Mai

Ch = Q
i Ian .
i
=
30.000 31.125 32.250 29.100 32400
5
5
154.875
= = 30.975 lei
5

determinarea cheltuielii variabile unitare, utiliznd urmtoarea relaie:

Q
Mai

i Q Chi Ch
i Ian.
chv = 2

Q
Mai

i Q
i Ian.

n care:
Qi Q - abaterea produciei de la volumul mediu de activitate;
Chi Ch - abaterea cheltuielilor de la cheltuiala medie;

Q
Mai

i Q Chi Ch - suma produselor abaterilor de la


i Ian.
volumul mediu de activitate i volumul
mediu al cheltuielilor pe cele 5 luni;

Q
Mai 2

i Q - suma abaterii ptratice a produciei de la volumul


i Ian.

mediu de activitate pe cele 5 luni.

Luna Qi Q Chi Ch Qi Q Q2
i
Q Chi Ch
Ianuarie - 13 - 975 169 12.675
Februarie +2 + 150 4 300
Martie + 17 + 1.275 289 21.675
Aprilie - 25 - 1.875 625 46.875
Mai + 19 + 1.425 361 27.075
Total x x 1.448 108.600

108.600
chv = = 75 lei
1.448

174
n continuare se determin mrimea cheltuielilor fixe n mod
identic cu procedeul punctelor de maxim i de minim.

c) Procedeul matematic bazat pe costul marginal implic urmtoarele


etape de urmat:

determinarea costului marginal (cm), prin luarea n considerare a


nivelului produciei i al cheltuielilor aferente lunilor Februarie i
Martie1:

Ch 32.400 29.100
cm = Q 210 195
75 lei

calculul mrimii cheltuielilor variabile totale aferente produciei de pe


lunile Februarie (ChvFeb.) i Martie (ChvMar.):

ChvFeb. = cm x QFeb. = 75 x 195 = 14.625 lei


ChvMar. = cm x QMar. = 75 x 210 = 15.750 lei

unde:
QMar. - producia din luna Martie;
QApr. - producia din luna Aprilie.

calculul cheltuielilor fixe pe lunile Februarie (Chf Feb.) i Martie


(ChfMar.):

ChfFeb. = ChtFeb. ChvFeb. = 31.125 14.625 = 16.500 lei


ChfMar. = ChtMar. ChvMar. = 32.250 15.750 = 16.500 lei

n care:
ChtFeb. - cheltuielile totale ale lunii Februarie;
ChtMar. - cheltuielile totale ale lunii Martie.

Pentru calculul cheltuielilor aferente produciei previzionate


pentru luna Iunie se procedeaz similar cu procedeul punctelor de maxim
i de minim.

Problema 3. ntr-o perioad de gestiune pentru realizarea


produsului A s-au efectuat urmtoarele cheltuieli: materii prime 9.000

1
Se pot alege oricare alte dou luni indiferent dac sunt consecutive sau nu.

175
lei, salarii directe 15.000 lei, accesorii aferente salariilor directe 4.700 lei,
cheltuieli indirecte de producie aferente 6.200 lei, cheltuieli generale de
administraie 3.400 lei i cheltuieli de desfacere 7.100 lei. tiind c din
procesul de producie s-au obinut 200 buc. din produsul A, s se
determine costul complet unitar al acestuia.

utiliznd procedeul diviziunii simple, costul complet unitar al


produsului A se calculeaz prin raportarea cheltuielilor totale efectuate
n
pentru realizarea sa Chi A la cantitatea total obinut din procesul
i 1
de producie Q A , astfel:

Cost complet unitar A =


Ch
i 1
iA
=
45.400
= 227 lei/buc.
200
QA

Problema 4. Dintr-un proces de producie se obin 3 produse


colaterale, cuplate sau asociate, care au valori de ntrebuinare apropiate,
toate fiind considerate produse principale, n urmtoarele cantiti: 5.000
tone produsul X, 3.000 tone produsul Y i 2.000 tone produsul Z.
Pentru fabricarea lor ntreprinderea a nregistrat cheltuieli totale de
320.000 lei. Se cere s se afle costul unitar pe tona de produse Y i
Z, n condiiile n care se utilizeaz efectiv doar 2.500 tone din Y i
1.600 din Z.

n condiiile date, vom apela la procedeul cantitativ, a crui prim faz


const n determinarea unui cost mediu, prin raportarea cheltuielilor
n m
totale i la cantitatea obinut din procesul de producie Qj
Ch
i 1 j 1
, respectiv:
n

Ch
i 1
i
320.000
Cost mediu unitar = m = = 32 lei/ton
5.000 3.000 2.000
Qj
j 1

urmeaz acum aflarea costului unitar pe tona de produse Y i Z,


innd cont, pe de o parte de costul mediu unitar Cu determinat mai

176
sus, iar pe de alt parte de cantitatea total obinut din fiecare Qt i de
cea efectiv utilizat Qeu , astfel:

QtY
Cost unitar Y = Cu = 3.000 32 = 38,4 lei/ton
QeuY 2.500

Qt Z
Cost unitar Z = Cu = 2.000 32 = 40 lei/ton
Qeu Z 1.600

Problema 5. O ntreprindere produce un sortiment n trei


tipodimensiuni, conform situaiei din tabelul de mai jos:

Tipodimensiuni
Explicaii
X Y Z
Uniti fizice fabricate 50 75 150
Consum de materii prime 20 18 16
Timp de prelucrare pe unitate de tipodimensiune 15 13 12

S se calculeze costul unitar al fiecrei tipodimensiuni tiind c


nivelul cheltuielilor totale de producie ale sortimentului respectiv este de
12.679 lei, iar produsul etalon este tipodimensiunea X.

vom apela la folosirea procedeului indicilor de echivalen compleci,


determinnd, ntr-o prim faz, indicii de echivalen compleci, prin
luarea n considerare a celor doi parametrii (consumul de materii prime i
timpul de prelucrare pe unitatea de tipodimensiune), astfel:

p X1 p X 2 20 15
IcX = = =1
pbX1 pbX 2 20 15

pY1 pY2 18 13
IcY = = = 0,78
pbX1 pbX 2 20 15

pZ1 p Z 2 16 12
IcZ = = = 0,64
pbX1 pbX 2 20 15

177
urmeaz transformarea produciei fizice n producie echivalent Qe ,
ca produs ntre cantitatea fizic a fiecrui produs Q i indicele de
echivalen corespunztor Ic :

QeX = QA x IcA = 50 x 1 = 50
QeY = QY x IcY = 75 x 0,78 = 58,5
QeZ = QZ x IcZ = 150 x 0,64 = 96
Total producie echivalent = 204,5

se determin costul unitar al producie echivalente Cu Qe , prin


raportarea cheltuielilor totale Cht la totalul produciei echivalente
Qet :
Cht 12.679
CuQe = = 204,5 = 62 lei
Qet

se determin costul unitar al fiecrei tipodimensiuni Cu , prin


nmulirea costului unitar al produciei echivalente Cu Qe cu indicii de
echivalen afereni fiecrui produs Ic :

CuX = CuQe x IcX = 62 x 1 = 62 lei


CuY = CuQe x IcY = 62 x 0,78 = 48,36 lei
CuZ = CuQe x IcZ = 62 x 0,64 = 39,68 lei

Verificare: Cheltuieli X = 50 x 62 = 3.100 lei


Cheltuieli Y = 75 x 48,36 = 3.627 lei
Cheltuieli Z = 150 x 39,68 = 5.952 lei
Total cheltuieli 12.679 lei

Problema 6. O unitate productiv obine 5.000 tone cocs


metalurgic i 12.000.000 m3 gaz de cocs. tiind c s-au efectuat cheltuieli
totale de 38.500 lei, iar relaia de echivalare este 2.000 m 3 gaz de cocs =
1 ton cocs metalurgic, s se determine costul unitar aferent celor dou
produse.

se utilizeaz procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu


produsul principal, a crui prim etap este aceea de transformare a
cantitii de produs secundar (ps) n produs principal (pp), utiliznd
relaia de echivalare precizat, astfel:

178
12.000.000
Cantitate ps transformat n pp = = 6.000 tone cocs
2.000

calculul cantitii teoretice de produs principal, prin nsumarea


cantitii de produs principal cu cea rezultat din transformarea cantitii
produsului secundar:

Cantitate teoretic pp = 5.000 tone + 6.000 tone = 11.000 tone

determinarea cheltuielilor aferente produsului secundar, prin raportarea


cheltuielilor totale Cht la cantitatea teoretic de produs principal
Qt pp i ponderarea cu cantitatea de produs secundar transformat n
produs principal Q ps / pp :

Cht
Cheltuieli ps = Q ps / pp = 38.500 6.000 = 21.000 lei
Qt pp 11 .000

determinarea cheltuielilor aferente produsului principal, ca diferen


ntre cheltuielile totale Cht i cele corespunztoare produsului
secundar Ch ps :

Cheltuieli pp = Cht Ch ps = 38.500 21.000 = 17.500 lei

calculul costului unitar al produsului principal, prin raportarea


cheltuielilor totale aferente produsului principal Ch pp la cantitatea
obinut din acesta Q pp :

Ch pp 17.500
Cost unitar pp = = = 3,5 lei/tona de cocs
Q pp 5.000

calculul costului unitar al produsului secundar, prin raportarea


cheltuielilor totale aferente produsului secundar Ch ps la cantitatea
obinut din acesta Q ps :

Ch ps 21.000
Cost unitar ps = = = 0,00175 lei/m3 gaz cocs
Q ps 12.000.000

179
Verificare: Cheltuieli totale = 5.000 x 3,5 + 12.000.000 x 0,00175
= 17.500 + 21.000
= 38.500 lei.

180
2.3. Contabilitatea de gestiune a cheltuielilor

Problema 1. Pentru realizarea a 1.000 kg produs finit se consum


materii prime n valoare de 3.000 lei, manoper aferent lucrtorilor
direct productivi 6.000 lei, alte cheltuieli directe 1.000 lei. De asemenea,
n secie se mai consum materiale consumabile de 22.000 lei i energie
electric n valoare de 16.000 lei. Cheltuielile cu managementul
ntreprinderii sunt de 42.000 lei, iar cele cu desfacerea produsului finit de
4.500 lei.

nregistrarea cheltuielilor:

% = 901 Decontri interne privind 48.000


921 Cheltuielile activitii de cheltuielile 10.000
baz
923 Cheltuieli indirecte de 38.000
producie
924 Cheltuieli generale de 42.000
administraie
925 Cheltuieli de desfacere 4.500

Problema 2. ntr-o perioad de gestiune se efectueaz


urmtoarele: cheltuieli cu reparaiile curente la utilajele tehnologice
6.000 lei, energie consumat pentru scopuri tehnologice 15.800 lei,
amortizarea cldirilor 3.200 lei, din care 2.400 lei aferent seciilor i 800
lei aferent sediului administrativ, cheltuieli cu ambalajele 2.100,
cheltuieli cu dobnzi bancare 300 lei, cheltuieli cu depozitarea mrfurilor
450 lei.

nregistrarea cheltuielilor indirecte de producie (6.000 lei + 15.800 lei


+ 2.400 lei):

923 Cheltuieli indirecte de = 901 Decontri interne privind 24.200


producie cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor generale de administraie (800 lei + 300 lei):

924 Cheltuieli generale de = 901 Decontri interne privind 1.100


administraie cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor de desfacere (2.100 lei + 450 lei):

925 Cheltuieli de desfacere = 901 Decontri interne privind 2.550

181
cheltuielile

Problema 3. Cantitatea de produse finite obinute ntr-o lun a


fost de 850 buci. Costul prestabilit a fost de 22,5 lei/buc., iar costul
efectiv determinat la sfritul lunii de 21,5 lei/buc.

nregistrarea produciei obinute la cost prestabilit:

931 Costul produciei = 902 Decontri interne privind 19.125


obinute producia obinut

decontarea costurilor efective aferente produciei obinute:

902 Decontri interne privind = 921 Cheltuielile activitii de 18.275


producia obinut baz

nregistrarea diferenelor de pre favorabile:

903 Decontri interne privind = 902 Decontri interne privind 850


diferenele de pre producia obinut

Sau, cu suma n negru, prin formula:

902 Decontri interne privind = 903 Decontri interne privind 850


producia obinut diferenele de pre

Problema 4. n cadrul unei ntreprinderi central de ap


furnizeaz 850 m3 de ap, n valoare total de 765 lei, ctre una din
seciile sale i 350 m3 de ap, n valoare de 315 lei, sectorului de
desfacere.

nregistrarea livrrii de ap:

% = 922 Cheltuielile seciilor 1.080


auxiliare
923 Cheltuieli indirecte de 922/CA Cheltuielile 765
producie centralei de ap
925 Cheltuieli de desfacere 315

Problema 5. La o societate comercial, la sfritul unei perioade


de gestiune, conturile din clasa 9 Conturi de gestiune prezint, nainte
de nchidere, urmtoarele informaii: contul 902 Decontri interne

182
privind cheltuielile - rulaj debitor 95.000, rulaj creditor 88.000; contul
931 Costul produciei obinute - rulaj debitor 88.000; 933 Costul
produciei n curs de execuie - rulaj debitor 11.000.

nregistrarea nchiderii contului 902 Decontri interne privind


cheltuielile:
a) cu suma n negru:

903 Decontri interne privind = 902 Decontri interne privind 7.000


diferenele de pre producia obinut

Sau
b) cu suma n rou:

902 Decontri interne privind = 903 Decontri interne privind 7.000


producia obinut diferenele de pre

a) b)
902 Decontri interne privind 902 Decontri interne privind
producia obinut producia obinut
95.000 88.000 95.000 88.000
7.000 7.000
RD 95.000 95.000 RC RD 88.000 88.000
Sf 0 Sf 0

nregistrarea nchiderii contului 903 Decontri interne privind


diferenele de pre se poate realiza n cel puin dou moduri diferite,
astfel:
A) prin intermediul contului 931 Costul produciei obinute:
a) cu suma n negru:

931 Costul produciei = 903 Decontri interne privind 7.000


obinute diferenele de pre

Sau
b) cu suma n rou:

931 Costul produciei = 903 Decontri interne privind 7.000


obinute diferenele de pre

n funcie de varianta aleas la nchiderea contului 902.

183
a) b)
903 Decontri interne privind 903 Decontri interne privind
diferenele de pre diferenele de pre
7.000 7.000 7.000 7.000
RD 7.000 7.000 RC RD 7.000 7.000 RC
SfD 0 SfD 0

n acest caz contul 931 Costul produciei obinute se nchide


prin intermediul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile:

901 Decontri interne privind = 931 Costul produciei obinute 7.000


cheltuielile

Sau

901 Decontri interne privind = 931 Costul produciei obinute 7.000


cheltuielile

B) prin intermediului contului 901 Decontri interne privind


cheltuielile:
a) cu suma n negru:

901 Decontri interne privind = 903 Decontri interne privind 7.000


cheltuielile diferenele de pre

Sau
b) cu suma n rou:

901 Decontri interne privind = 903 Decontri interne privind 7.000


cheltuielile diferenele de pre

nregistrarea nchiderii contului 933 Costul produciei n curs de


execuie:

901 Decontri interne privind = 933 Costul produciei n curs de 11.000


cheltuielile execuie

184
2.4. Metode de calculaie a costurilor i de contabilitate
de gestiune

Problema 1. O societate comercial cu activitate de producie


obine ntr-o perioad de gestiune trei produse A, B i C, pentru care se
cunosc urmtoarele date:

Produsul Cantiti recepionate Cost prestabilit Pre de vnzare


A 500 buc. 15 lei/buc. 21 lei/buc.
B 300 buc. 20 lei/buc. 30 lei/buc.
C 200 buc. 48 lei/buc. 50 lei/buc.

Cheltuielile efectuate n cursul perioadei au fost dup cum


urmeaz:

Cheltuieli variabile
Cheltuieli fixe (Chf)
(Chv)
Destinaia cheltuielilor indirecte generale
A B C de de
producie administraie
Materii prime 2.800 2.200 6.000 - -
Materiale auxiliare 850 1.220 2.300 500 300
Energie i ap (din afar) - - - 1.400 200
Salarii 1.000 800 2.000 2.000 500
C.A.S. 300 240 600 600 30
Ajutor omaj 50 40 100 100 20
Amortizarea mijloacelor
- - - 900 100
fixe
Alte cheltuieli executate
- - - - 100
de teri
Total 5.000 4.500 11.000 5.500 1.250

Se cere:
a) s se nregistreze n contabilitatea de gestiune toate operaiile
economice privind cheltuielile efectuate i recepia produselor finite;
b) s se determine costul complet comercial efectiv unitar lund
drept baze de repartizare consumul de materii prime, respectiv costul de
producie i s se nregistreze eventualele diferene de costuri, precum i
decontarea costurilor la sfritul perioadei de gestiune;
c) s se determine ce cantitate trebuie s produc i s vnd
societatea din fiecare produs astfel nct aceasta s nu nregistreze nici
profit nici pierdere;

185
d) s se determine cte procente din volumul vnzrilor sunt
necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea de profit.

a) Colectarea cheltuielilor pe destinaii se poate efectua n dou


modaliti, ambele corecte: fie pe total pe articole de calculaie (varianta
I), fie pe fiecare categorie de cheltuieli n parte, n funcie de modalitatea
de identificare (varianta a II-a). Vom prezenta n continuare ambele
variante.

Varianta I presupune efectuarea urmtoarelor nregistrri:

nregistrarea cheltuielilor directe (variabile) n sum de 20.500 lei:


921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 20.500
baz cheltuielile
921 Cheltuielile activitii 5.000
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 4.500
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 11.000
de baz/C

nregistrarea cheltuielilor indirecte de producie n sum de 5.500 lei:

923 Cheltuieli indirecte de = 901 Decontri interne privind 5.500


producie cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor generale de administraie n sum de 1.250


lei:

924 Cheltuieli generale de = 901 Decontri interne privind 1.250


administraie cheltuielile

Varianta a II-a presupune efectuarea urmtoarelor nregistrri:

nregistrarea cheltuielilor cu materiile prime n sum de 11.000 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 11.000


baz cheltuielile
921 Cheltuielile activitii 2.800
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 2.200
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 6.000
de baz/C

186
nregistrarea cheltuielilor cu materialele auxiliare n sum de 6.750 lei:

% = 901 Decontri interne privind 6.750


cheltuielile
923 Cheltuieli indirecte de 5.500
producie
924 Cheltuieli generale de 1.250
administraie

nregistrarea cheltuielilor cu energia i apa (din afar) n sum de 1.600


lei:

% = 901 Decontri interne privind 1.600


cheltuielile
923 Cheltuieli indirecte de 1.400
producie
924 Cheltuieli generale de 200
administraie

nregistrarea cheltuielilor cu salariile n sum de 6.300 lei:

% = 901 Decontri interne privind 6.300


921 Cheltuielile activitii de cheltuielile 3.800
baz
921 Cheltuielile activitii 1.000
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 800
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 2.000
de baz/C
923 Cheltuieli indirecte de 2.000
producie
924 Cheltuieli generale de 500
administraie

187
nregistrarea cheltuielilor cu CAS n sum de 1.770 lei:

% = 901 Decontri interne privind 1.770


921 Cheltuielile activitii de cheltuielile 1.140
baz
921 Cheltuielile activitii 300
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 240
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 600
de baz/C
923 Cheltuieli indirecte de 600
producie
924 Cheltuieli generale de 30
administraie

nregistrarea cheltuielilor cu ajutorul de omaj n sum de 310 lei:

% = 901 Decontri interne privind 310


921 Cheltuielile activitii de cheltuielile 190
baz
921 Cheltuielile activitii 50
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 40
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 100
de baz/C
923 Cheltuieli indirecte de 100
producie
924 Cheltuieli generale de 20
administraie

nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe n sum de


1.000 lei:

% = 901 Decontri interne privind 1.000


cheltuielile
923 Cheltuieli indirecte de 900
producie
924 Cheltuieli generale de 100
administraie

188
nregistrarea altor cheltuieli executate de teri n sum de 100 lei:

924 Cheltuieli generale de = 901 Decontri interne privind 100


administraie cheltuielile

Concluzie: Se constat c ambele variante de mai sus conduc la


nregistrarea n conturile din clasa a 9-a Conturi de gestiune a acelorai
sume, pe dou ci distincte. Prima variant permite realizarea acestui
lucru mai operativ, n timp ce a doua variant necesit mai mult timp de
lucru.

Calculul produciei la cost antecalculat i nregistrarea acesteia:

Cost antecalculat A = 500 buc. x 15 lei/buc. = 7.500 lei


Cost antecalculat B = 300 buc. x 20 lei/buc. = 6.000 lei
Cost antecalculat C = 200 buc. x 48 lei/buc. = 9.600 lei

931 Costul produciei = 902 Decontri interne privind 23.100


obinute producia obinut
931 Costul produciei 902 Decontri interne 7.500
obinute/A privind producia obinut/A
931 Costul produciei 902 Decontri interne 6.000
obinute/B privind producia obinut/B
931 Costul produciei 902 Decontri interne 9.600
obinute/C privind producia obinut/C

b) Calculul costului complet comercial efectiv total (CCC):

Costul complet comercial total = CP + CGA + CD

n care:
CP - costul de producie total;
CGA cheltuieli generale de administraie;
CD cheltuieli de desfacere.

Iar Costul de producie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte de


producie

Cheltuielile directe aferente celor trei produse se tiu. Cheltuielile


indirecte de producie se cunosc doar n sum total. Pentru repartizarea
cheltuielilor indirecte de producie pe produse vom apela la procedeul

189
suplimentrii. Dup cum este binecunoscut, acest procedeu mbrac dou
forme: forma clasic i forma cifrelor relative de structur. ntruct n
problem nu se cere utilizarea specific a uneia dintre acestea se poate
folosi oricare. Vom efectua calculele prin ambele variante. Rezultatul va
fi acelai. Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte este precizat n
enun, respectiv consumul de materii prime.

Forma clasic a procedeului suplimentrii:


determinarea coeficientului de suplimentare, ca raport ntre totalul
cheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile indirecte de producie i
suma bazelor de repartizare, respectiv totalul cheltuielilor cu consumul
de materii prime:

Cheltuieli indir . de produc . 5.500


Ks923 = Consumul de materii prime = = 0,5
2.800 2.200 6.000

determinarea cotei pri de cheltuieli indirecte de producie care revine


fiecrui produs, prin nmulirea coeficientului de suplimentare cu fiecare
baz de repartizare n parte:

Cota parte de chelt. indirecte = Baza de repartiz. corespunztoare x Ks923

Cota parte de cheltuieli indirecte A = 2.800 x 0,5 = 1.400 lei


Cota parte de cheltuieli indirecte B = 2.200 x 0,5 = 1.100 lei
Cota parte de cheltuieli indirecte C = 6.000 x 0,5 = 3.000 lei
Total 5.500 lei

Forma cifrelor relative de structur a procedeului suplimentrii:

determinarea ponderii fiecrei baze de repartizare n suma bazelor de


repartizare, respectiv a consumului de materii prime a fiecrui produs n
totalul consumului de materii prime:

Consumul de materii prime pt. produsul A 2.800


GA = Consumul de materii prime
= =
11 .000
0,25(45)

2.200
GB = = 0,2
11 .000

190
6.000
GC = = 0,54(54)
11 .000

determinarea cotei pri de cheltuieli indirecte de producie ce revine


pe fiecare produs, prin nmulirea cheltuielilor indirecte de producie cu
ponderea aferent calculat pentru fiecare produs:

Cota parte de cheltuieli indirecte = Chelt. indirecte de producie x Gprodus


Cota parte de chelt. indirecte A = 5.500 x 0,25(45) = 1.400 lei
Cota parte de chelt. indirecte B = 5.500 x 0,2 = 1.100 lei
Cota parte de chelt. indirecte C = 5.500 x 0,54(54) = 3.000 lei
Total 5.500 lei

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a repartizrii cheltuielilor


indirecte de producie n sum de 5.500 lei pe cele trei produse:

921 Cheltuielile activitii de = 923 Cheltuieli indirecte de 5.500


baz producie
921 Cheltuielile activitii 1.400
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 1.100
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 3.000
de baz/C

Costul de producie total A = 5.000 + 1.400 = 6.400 lei


Costul de producie total B = 4.500 + 1.100 = 5.600 lei
Costul de producie total C = 11.000 + 3.000 = 14.000 lei
Total 26.000 lei

Pentru determinarea costului comercial efectiv se impune


repartizarea pe produse i a cheltuielilor generale de administraie. Pentru
aceasta vom utiliza forma clasic a procedeului suplimentrii.

determinarea coeficientului de suplimentare ca raport ntre totalul


cheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile generale de administraie
i suma bazelor de repartizare, respectiv totalul costului de producie:

Cheltuieli gen. de adm. 1.250


Ks924 = Costul de prod .
= = 0,048
6.400 5.600 14.000

191
determinarea cotei pri de cheltuieli generale de administraie ce
revine fiecrui produs, prin nmulirea coeficientului de suplimentare cu
fiecare baz de repartizare n parte:

Cota parte de chelt. generale = Baza de repartiz. corespunztoare x Ks924

Cota parte de cheltuieli generale A = 6.400 x 0,048 = 307,2 lei


Cota parte de cheltuieli generale B = 5.600 x 0,048 = 268,8 lei
Cota parte de cheltuieli generale C = 14.000 x 0,048 = 674 lei
Total 1.250 lei

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a repartizrii cheltuielilor


generale de administraie n sum de 1.250 lei pe cele trei produse:

921 Cheltuielile activitii de = 924 Cheltuieli generale de 1.250


baz administraie
921 Cheltuielile activitii 307,2
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 268,8
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 674
de baz/C

CCC total A = 6.400 + 307,2 = 6.707,2 lei


CCC total B = 5.600 + 268,8 = 5.868,8 lei
CCC total D = 14.000 + 674 = 14.674 lei
Total 27.250 lei

CCC total 6.707,2


CCC unitar A = Cantitatea obtinut = = 13,41 lei/buc.
500

5.868,8
CCC unitar B = = 19,56 lei/buc.
300

14.674
CCC unitar C = = 73,37 lei/buc.
200

192
nregistrarea n contabilitatea de gestiune a decontrii costurilor
efective aferente produciei obinute n sum de 27.250 lei:

902 Decontri interne privind = 921 Cheltuielile activitii de 27.250


producia obinut baz
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 6.707,2
privind producia de baz/A
obinut/A
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 5.868,8
privind producia de baz/B
obinut/B
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 14.674
privind producia de baz/C
obinut/C

nregistrarea diferenelor dintre costurile de producie efective i


costurile prestabilite n sum total de 1.000 lei:

903 Decontri interne privind = 902 Decontri interne privind 4.150


diferenele de pre producia obinut
903 Decontri interne 902 Decontri interne 792,8
privind diferenele de privind producia obinut/A
pre/A
903 Decontri interne 902 Decontri interne 131,2
privind diferenele de privind producia obinut/B
pre/B
903 Decontri interne 902 Decontri interne 5.074
privind diferenele de privind producia obinut/C
pre/C

nregistrarea nchiderii contului 903 Decontri interne privind


diferenele de pre, prin transferul diferenelor de pre n contul 931
Costul produciei obinute, unde se vor altura costurilor antecalculate
aferente fiecrui produs:

931 Costul produciei = 903 Decontri interne privind 4.150


obinute diferenele de pre
931 Costul produciei 903 Decontri interne 792,8
obinute/A privind diferenele de pre/A
931 Costul produciei 903 Decontri interne 131,2
obinute/B privind diferenele de pre/B
931 Costul produciei 903 Decontri interne 5.074
obinute/C privind diferenele de pre/C

193
nregistrarea nchiderii conturilor 931 Costul produciei
obinute i 901 Decontri interne privind cheltuielile la finele
perioadei:

901 Decontri interne privind = 931 Costul produciei obinute 27.250


cheltuielile 931 Costul produciei
obinute/A 6.707,2
931 Costul produciei
obinute/B 5.868,8
931 Costul produciei
obinute/C 14.674

c) Determinarea cantitii pe care trebuie s o produc i s o vnd


societatea din fiecare produs pentru a nu nregistra nici profit nici
pierdere presupune calculul indicatorului punctul de echilibru (Pe), acesta
avnd aceast semnificaie:

Chf
Pe =
cb

unde:
Chf - cheltuieli fixe;
cb - contribuia brut medie unitar.

Iar
Cb
n
cb =
qvi
i 1

n care:
Cb - contribuia brut total;
qv - cantitatea produs i vndut din fiecare produs.

Cb = D Chv = 29.500 (5.000 + 4.500 + 11.000)


= 9.000 lei

unde:
D - desfaceri totale;
Chv - cheltuieli variabile totale.

194
D = 500 buc. x 21 lei/buc. + 300 buc. x 30 lei/buc. + 200 buc. x 50
lei/buc. = 10.500 + 9.000 + 10.000 = 29.500 lei

9.000
cb = = 9 lei/buc.
500 300 200

5.500 1.250
Pe = = 750 buc.
9

Pentru determinarea ct din cele 750 de buc. trebuie fabricate i


vndute din sortimentele A, B i C trebuie calculat ponderea fiecrui
produs n totalul produciei fabricate, astfel:

Cantitate Pondere
Produsul
(buc.) (%)
A 500 50
B 300 30
C 200 20
TOTAL 1.000 100

n funcie de aceast structur se calculeaz i structura punctului


de echilibru astfel :

Produsul A: 750 x 50% = 375 buc.


Produsul B: 750 x 30% = 225 buc.
Produsul C: 750 x 20% = 150 buc.
TOTAL 750 buc.

d) Determinarea a cte procente din volumul vnzrilor sunt necesare


pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea de profit presupune
calculul indicatorului factorul de acoperire (Fa), care arat tocmai acest
lucru:

Cb 9.000
Fa = x 100 = = 30,50%
D 29 .500

O alt formul prin care se putea determina factorul de acoperire


este urmtoarea:

Chf
Fa = x 100
d

195
n care : d - volum desfaceri la pre de vnzare la nivelul punctului de
echilibru.

Iar
n
d= Qpe
i 1
i pvi

unde:
Qpei - cantitatea din produsul i vndut la nivelul punctului de
echilibru;
pvi - preul de vnzare unitar al produsului i;
n - numrul de produse.

d = 375 buc. x 21 lei/buc. + 225 buc. x 30 lei/buc. + 150 buc. x 50


lei/buc. = 7.875 + 6.750 + 7.500 = 22.125 lei

6.750
Fa = x 100 = 30,50%
22.125

nregistrarea n Registrul Cartea Mare a operaiunilor (realizarea


evidenei sistematice):

921 Cheltuielile activitii de baz 921 Cheltuielile activitii de baz/A


20.500 27.250 5.000 6.707,2
5.500 1.400
1.250 307,2
RD 27.250 27.250 RC RD 6.707,2 6.707,2 RC
SfD 0 SfD 0

921 Cheltuielile activitii de baz/B 921 Cheltuielile activitii de baz/C


4.500 5.868,8 11.000 14.674
1.100 3.000
268,8 674
RD 5.868,8 5.868,8 RC RD 14.674 14.674 RC
SfD 0 SfD 0

924 Cheltuieli generale de


923 Cheltuieli indirecte de producie
administraie

196
5.500 5.500 1.250 1.250
RD 5.500 5.500 RC RD 1.250 1.250 RC
SfD 0 SfD 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute
obinut
23.100 27.250 27.250 23.100
4.150 4.150
RD 27.250 27.250 RC RD 27.250 27.250 RC
SfD 0 Sf 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute/A
obinut/A
7.500 6.707,2 6.707,2 7.500
792,8 792,8
RD 6.707,2 6.707,2 RC RD 6.707,2 6.707,2 RC
SfD 0 Sf 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute/B
obinut/B
6.000 5.868,8 5.868,8 6.000
131,2 131,2
RD 5.868,8 5.868,8 RC RD 5.868,8 5.868,8 RC
SfD 0 Sf 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute/C
obinut/C
9.600 14.674 14.674 9.600
5.074 5.074
RD 14.674 14.674 RC RD 14.674 14.674 RC
SfD 0 Sf 0

903 Decontri interne privind 903 Decontri interne privind


diferenele de pre/A diferenele de pre/B
792,8 792,8 131,2 131,2
RD 792,8 792,8 RC RD 131,2 131,2 RC
SfD 0 SfD 0

197
903 Decontri interne privind 903 Decontri interne privind
diferenele de pre/C diferenele de pre
5.074 5.074 4.150 4.150
RD 5.074 5.074 RC RD 4.150 4.150 RC
SfD 0 SfD 0

901 Decontri interne privind


cheltuielile
27.250 20.500
RD 27.250 27.250 RC
0 SfC

Problema 2. Se cunosc urmtoarele date:


- cheltuielile indirecte de producie ale unei secii sunt de 4.800
lei. n secie se obin cinci produse ale cror cheltuieli
directe sunt dup cum urmeaz:
A 1.200 lei
B 1.500 lei
C 1.260 lei
D 900 lei
E 1.140 lei
- costurile de producie antecalculate sunt dup cum urmeaz:
A 2.000 lei
B 2.750 lei
C 2.250 lei
D 1.600 lei
E 2.100 lei
- la finele perioadei n urma inventarierii i evalurii producia n curs de
execuie a fost dup cum urmeaz:
A 60 lei
C 68 lei
D 20 lei
E 52 lei
Se cere:
a) folosind procedeul suplimentrii n forma cifrelor relative de
structur s se repartizeze cheltuielile indirecte n costul produselor
fabricate lund drept baz de repartizare cheltuielile directe;
b) s se determine costul efectiv al produselor obinute i s se
compare cu cele antecalculate stabilind abaterile;

198
c) s se nregistreze n conturile sintetice din contabilitatea de
gestiune:
- preluarea cheltuielilor directe;
- preluarea i repartizarea cheltuielilor indirecte;
- producia obinut la costuri antecalculate;
- producia n curs de execuie de la finele perioadei;
- decontarea costurilor efective ale produciei obinute;
- abaterile (diferenele) de la costuri;
- nchiderea conturilor la finele perioadei.

a) Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie n costul produselor


obinute, utiliznd, dup este specificat, procedeul suplimentrii n forma
cifrelor relative de structur; baza de repartizare o reprezint cheltuielile
indirecte:

determinarea ponderii fiecrei baze de repartizare n suma bazelor de


repartizare, respectiv a cheltuielilor directe ale fiecrui produs n totalul
cheltuielilor directe:

Cheltuieli directe produsul A 1.200


GA = Total cheltuieli directe
= = 0,2
6.000

1.500
GB = = 0,25
6.000

1.260
GC = = 0,21
6.000

900
GD = = 0,15
6.000

1.140
GE = = 0,19
6.000

determinarea cotei pri de cheltuieli indirecte de producie ce revine


pe fiecare produs, prin nmulirea cheltuielilor indirecte de producie cu
ponderea aferent calculat pentru fiecare produs:

Cota parte de cheltuieli indirecte = Chelt. indirecte de producie x Gprodus

199
Cota parte de cheltuieli indirecte A = 4.800 x 0,2 = 960 lei
Cota parte de cheltuieli indirecte B = 4.800 x 0,25 = 1.200 lei
Cota parte de cheltuieli indirecte C = 4.800 x 0,21 = 1.008 lei
Cota parte de cheltuieli indirecte D = 4.800 x 0,15 = 720 lei
Cota parte de cheltuieli indirecte E = 4.800 x 0,19 = 912 lei
Total 4.800 lei

b) Calculul costului efectiv al produselor obinute:

Costul efectiv de producie al produciei finite = Costul de producie al


ntregii producii (finite i nefinite) - Costul produciei n curs de execuie

Costul de producie pentru toat producia = Cheltuieli directe +


cheltuieli indirecte de producie

Costul de producie pt. A = 1.200 + 960 = 2.160 lei


Costul de producie pt. B = 1.500 + 1.200 = 2.700 lei
Costul de producie pt. C = 1.260 + 1.008 = 2.268 lei
Costul de producie pt. D = 900 + 720 = 1.620 lei
Costul de producie pt. E = 1.140 + 912 = 2.052 lei
Total 10.800 lei

Costul efectiv de producie pt. A = 2.160 - 60 = 2.100 lei


Costul efectiv de producie pt. B = 2.700 - 0 = 2.700 lei
Costul efectiv de producie pt. C = 2.268 - 68 = 2.200 lei
Costul efectiv de producie pt. D = 1.620 - 20 = 1.600 lei
Costul efectiv de producie pt. E = 2.052 - 52 = 2.000 lei
Total 10.600 lei

Compararea costului de producie efectiv al produselor cu cel


antecalculat i stabilirea abaterilor:

Cost de producie Cost de producie Abateri


Produse
antecalculat efectiv Valoarea Natura
A 2.000 2.100 100 Nefavorabil
B 2.750 2.700 - 50 Favorabil
C 2.250 2.200 - 50 Favorabil
D 1.600 1.600 - Nul
E 2.100 2.000 - 100 Favorabil
Total 10.700 10.600 - 100 Favorabil

200
c) nregistrarea n conturile din contabilitatea de gestiune a urmtoarelor
operaiuni:

preluarea cheltuielilor directe n sum de 6.000 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 6.000


baz cheltuielile
921 Cheltuielile activitii 1.200
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 1.500
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 1.260
de baz/C
921 Cheltuielile activitii 900
de baz/D
921 Cheltuielile activitii 1.140
de baz/E

preluarea cheltuielilor indirecte de producie n sum de 4.800 lei:

923 Cheltuieli indirecte de = 901 Decontri interne privind 4.800


producie cheltuielile

repartizarea cheltuielilor indirecte de producie n sum de 4.800 lei pe


cele cinci produse:

921 Cheltuielile activitii de = 923 Cheltuieli indirecte de 4.800


baz producie
921 Cheltuielile activitii 960
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 1.200
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 1.008
de baz/C
921 Cheltuielile activitii 720
de baz/D
921 Cheltuielile activitii 912
de baz/E

201
producia obinut la costuri antecalculate n sum total de 10.700 lei:

931 Costul produciei = 902 Decontri interne privind 10.700


obinute producia obinut
931 Costul produciei 902 Decontri interne 2.000
obinute/A privind producia obinut/A
931 Costul produciei 902 Decontri interne 2.750
obinute/B privind producia obinut/B
931 Costul produciei 902 Decontri interne 2.250
obinute/C privind producia obinut/C
931 Costul produciei 902 Decontri interne 1.600
obinute/D privind producia obinut/D
931 Costul produciei 902 Decontri interne 2.100
obinute/E privind producia obinut/E

producia n curs de execuie de la finele perioadei n sum total de


200 lei:

933 Costul produciei n curs = 921 Cheltuielile activitii de 200


de execuie baz
933 Costul produciei n 921 Cheltuielile activitii 60
curs de execuie/A de baz/A
933 Costul produciei n 921 Cheltuielile activitii 68
curs de execuie/C de baz/C
933 Costul produciei n 921 Cheltuielile activitii 20
curs de execuie/D de baz/D
933 Costul produciei n 921 Cheltuielile activitii 52
curs de execuie/E de baz/E

decontarea costurilor efective ale produciei obinute n sum total de


10.600 lei:

902 Decontri interne privind = 921 Cheltuielile activitii de 10.600


producia obinut baz
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 2.100
privind producia obinut/A de baz/A
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 2.700
privind producia obinut/B de baz/B
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 2.200
privind producia obinut/C de baz/C
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 1.600
privind producia obinut/D de baz/D
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 2.000
privind producia obinut/E de baz/E

202
abaterile (diferene) de la costuri (dintre costurile de producie efective
i costurile antecalculate) n sum total de 100 lei:

903 Decontri interne privind = 902 Decontri interne privind 100


diferenele de pre producia obinut
903 Decontri interne 902 Decontri interne 100
privind diferenele de pre/A privind producia obinut/A
903 Decontri interne 902 Decontri interne 50
privind diferenele de pre/B privind producia obinut/B
903 Decontri interne 902 Decontri interne 50
privind diferenele de pre/C privind producia obinut/C
903 Decontri interne 902 Decontri interne 100
privind diferenele de pre/E privind producia obinut/E

nchiderea contului 903 Decontri interne privind diferenele de pre:

931 Costul produciei = 903 Decontri interne privind 100


obinute diferenele de pre
931 Costul produciei 903 Decontri interne 100
obinute/A privind diferenele de pre/A
931 Costul produciei 903 Decontri interne 50
obinute/B privind diferenele de pre/B
931 Costul produciei 903 Decontri interne 50
obinute/C privind diferenele de pre/C
931 Costul produciei 903 Decontri interne 100
obinute/E privind diferenele de pre/E

nchiderea conturilor la finele perioadei:

901 Decontri interne = % 10.800


privind cheltuielile 931 Costul produciei obinute 10.600
931 Costul produciei obinute/A 2.100
931 Costul produciei obinute/B 2.700
931 Costul produciei obinute/C 2.200
931 Costul produciei obinute/D 1.600
931 Costul produciei obinute/E 2.000
933 Costul produciei n curs de
execuie 200
933 Costul produciei n curs de 60
execuie/A
933 Costul produciei n curs de 68
execuie/C
933 Costul produciei n curs de 20
execuie/D
933 Costul produciei n curs de 52
execuie/E

203
nregistrarea n Registrul Cartea Mare a operaiunilor (realizarea
evidenei sistematice):

921 Cheltuielile activitii de baz 921 Cheltuielile activitii de baz/A


6.000 10.800 1.200 60
4.800 960 2.100
RD 10.800 10.800 RC RD 2.160 2.160 RC
SfD 0 SfD 0

921 Cheltuielile activitii de baz/B 921 Cheltuielile activitii de baz/C


1.500 2.700 1.260 68
1.200 1.008 2.200
RD 2.700 2.700 RC RD 2.268 2.268 RC
SfD 0 SfD 0

921 Cheltuielile activitii de baz/D 921 Cheltuielile activitii de baz/E


900 20 1.140 52
720 1.600 912 2.000
RD 1.620 1.620 RC RD 2.052 2.052 RC
SfD 0 SfD 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute
obinut
10.700 10.600 10.600 10.700
100 100
RD 10.600 10.600 RC RD 10.600 10.600 RC
SfD 0 Sf 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute/A
obinut/A
2.000 2.100 2.100 2.000
100 100
RD 2.100 2.100 RC RD 2.100 2.100 RC
SfD 0 Sf 0

204
902 Decontri interne privind producia
931 Costul produciei obinute/B
obinut/B
2.750 2.700 2.700 2.750
50 50
RD 2.700 2.700 RC RD 2.700 2.700 RC
SfD 0 Sf 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute/C
obinut/C
2.250 2.200 2.200 2.250
50 50
RD 2.200 2.200 RC RD 2.200 2.200 RC
SfD 0 Sf 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute/D
obinut/D
1.600 1.600 1.600 1.600
RD 1.600 1.600 RC RD 1.600 1.600 RC
SfD 0 Sf 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute/E
obinut/E
2.100 2.000 2.000 2.100
100 100
RD 2.000 2.000 RC RD 2.000 2.000 RC
SfD 0 Sf 0

933 Costul produciei n curs de 933 Costul produciei n curs de


execuie/A execuie/C
60 60 68 68
RD 60 60 RC RD 68 68 RC
SfD 0 SfD 0

933 Costul produciei n curs de 933 Costul produciei n curs de


execuie/D execuie/E
20 20 52 52
RD 20 20 RC RD 52 52 RC
SfD 0 SfD 0

205
933 Costul produciei n curs de 903 Decontri interne privind
execuie diferenele de pre
200 200 100 100
RD 200 200 RC RD 100 100 RC
SfD 0 SfD 0

903 Decontri interne privind 903 Decontri interne privind


diferenele de pre/A diferenele de pre/B
100 100 50 50
RD 100 100 RC RD 50 50 RC
SfD 0 SfD 0

903 Decontri interne privind 903 Decontri interne privind


diferenele de pre/C diferenele de pre/E
50 50 100 100
RD 50 50 RC RD 100 100 RC
SfD 0 SfD 0

901 Decontri interne privind


923 Cheltuieli indirecte de producie
cheltuielile
10.800 6.000 4.800 4.800
4.800
RD 10.800 10.800 RC RD 4.800 4.800 RC
0 SfC SfD 0

Problema 3. O societate comercial cu activitate de producie are


n compunere dou secii de baz (S I i S II), un sector Administrativ i
de conducere i un sector de desfacere.
Din procesul de producie rezult un singur produs P n
cantitate de 10.000 buci.
Situaia cheltuielilor ncorporabile n costuri se prezint astfel:

206
CG 923/SI
921 921/SI 921/SII 922/CT 923 923/SI 924 925
CF I
601 400.000 300.000 100.000 - - - - - -
6021 - - - 20.000 20.000 5.000 15.000 20.000 500
641 140.000 80.000 60.000 10.000 50.000 20.000 30.000 15.000 1.000
6451 42.000 24.000 18.000 3.000 15.000 6.000 9.000 4.000 300
6811 - - - 1.000 15.000 8.000 7.000 1.000 1.500
611 - - - 500 5.000 3.000 2.000 - -
623 - - - - - - - - 6.700
Total 582.000 404.000 178.000 34.500 105.000 42.000 63.000 40.000 10.000

Se mai cunosc urmtoarele date:


- cost complet comercial prestabilit: 72 lei/buc.
- producia n curs de execuie la nceputul lunii:
-SI -
- S II 44.500 lei
- centrala termic a furnizat abur dup cum urmeaz:
- S I 12.500 lei
- S II 16.000 lei
- Sectorul Administrativ conducere 3.500 lei
- Sectorul desfacere 2.500 lei
- producia n curs de execuie la finele lunii:
- S I 44.000 lei
- S II 16.000 lei.
Se cere:
a) s se nregistreze toate operaiile n contabilitatea de gestiune;
b) s se determine costul efectiv de producie, costul complet
comercial;
c) s se deconteze costurile i producia obinut;
d) s se nregistreze eventualele diferene dintre costuri.

a) nregistrarea produciei n curs de execuie de la nceputul lunii n


sum de 44.500 lei:

933 Costul produciei n curs = 901 Decontri interne privind 44.500


de execuie cheltuielile
933 Costul produciei n
curs de execuie/SII

921 Cheltuielile activitii de = 933 Costul produciei n curs de 44.500


baz execuie
921 Cheltuielile activitii 933 Costul produciei n curs
de baz/SII de execuie/SII

207
Colectarea cheltuielilor pe destinaii se poate efectua n dou
modaliti: fie pe total pe articole de calculaie (varianta I), fie pe fiecare
categorie de cheltuial n parte, n funcie de modalitatea de identificare
(varianta a II-a).

Varianta I presupune efectuarea urmtoarelor nregistrri:

nregistrarea cheltuielilor directe aferente celor dou secii de baz n


sum de 582.000 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 582.000


baz cheltuielile
921 Cheltuielile activitii 404.000
de baz/SI
921 Cheltuielile activitii 178.000
de baz/SII

nregistrarea cheltuielilor centralei termice n sum de 34.500 lei:

922 Cheltuielile activitilor = 901 Decontri interne privind 34.500


auxiliare cheltuielile
922 Cheltuielile
activitilor auxiliare/CT

nregistrarea cheltuielilor indirecte de producie ale celor dou secii de


producie n sum de 105.000 lei:

923 Cheltuieli indirecte de = 901 Decontri interne privind 105.000


producie cheltuielile
923 Cheltuieli indirecte de 42.0000
producie/SI
923 Cheltuieli indirecte de 63.000
producie/SII

nregistrarea cheltuielilor generale de administraie n sum de 40.000


lei:

924 Cheltuieli generale de = 901 Decontri interne privind 40.000


administraie cheltuielile

208
nregistrarea cheltuielilor de desfacere n sum de 10.000 lei:

925 Cheltuieli de desfacere = 901 Decontri interne privind 10.000


cheltuielile

Varianta a II-a presupune efectuarea urmtoarelor nregistrri:

nregistrarea cheltuielilor cu materiile prime (simbol cont 601) n sum


de 400.000 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 400.000


baz cheltuielile
921 Cheltuielile activitii 300.000
de baz/SI
921 Cheltuielile activitii 100.000
de baz/SII

nregistrarea cheltuielilor cu materialele auxiliare (simbol cont 6021) n


sum de 60.500 lei:

% = 901 Decontri interne privind 60.500


cheltuielile
922 Cheltuielile activitilor 20.000
auxiliare
922 Cheltuielile 20.000
activitilor auxiliare/CT
923 Cheltuieli indirecte de 20.000
producie
923 Cheltuieli indirecte de 5.000
producie/SI
923 Cheltuieli indirecte de 15.000
producie/SII
924 Cheltuieli generale de 20.000
administraie
925 Cheltuieli de desfacere 500

nregistrarea cheltuielilor cu salariile (simbol cont 641) n sum de


216.000 lei:

209
% = 901 Decontri interne privind 216.000
cheltuielile
921 Cheltuielile activitii de 140.000
baz
921 Cheltuielile activitii 80.000
de baz/SI
921 Cheltuielile activitii 60.000
de baz/SII
922 Cheltuielile activitilor 10.000
auxiliare
922 Cheltuielile 10.000
activitilor auxiliare/CT
923 Cheltuieli indirecte de 50.000
producie
923 Cheltuieli indirecte de 20.000
producie/SI
923 Cheltuieli indirecte de 30.000
producie/SII
924 Cheltuieli generale de 15.000
administraie
925 Cheltuieli de desfacere 1.000

nregistrarea cheltuielilor cu CAS (simbol cont 6451) n sum de


64.300 lei:

% = 901 Decontri interne privind 64.300


cheltuielile
921 Cheltuielile activitii de 42.000
baz
921 Cheltuielile activitii 24.000
de baz/SI
921 Cheltuielile activitii 18.000
de baz/SII
922 Cheltuielile activitilor 3.000
auxiliare
922 Cheltuielile 3.000
activitilor auxiliare/CT
923 Cheltuieli indirecte de 15.000
producie
923 Cheltuieli indirecte de 6.000
producie/SI
923 Cheltuieli indirecte de 9.000
producie/SII
924 Cheltuieli generale de 4.000
administraie
925 Cheltuieli de desfacere 300

210
nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe (simbol cont
6811) n sum de 18.500 lei:

% = 901 Decontri interne privind 18.500


cheltuielile
922 Cheltuielile activitilor 1.000
auxiliare
922 Cheltuielile 1.000
activitilor auxiliare/CT
923 Cheltuieli indirecte de 15.000
producie
923 Cheltuieli indirecte de 8.000
producie/SI
923 Cheltuieli indirecte de 7.000
producie/SII
924 Cheltuieli generale de 1.000
administraie
925 Cheltuieli de desfacere 1.500

nregistrarea cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile (simbol cont 611)


n sum de 5.500 lei:

% = 901 Decontri interne privind 5.500


cheltuielile
922 Cheltuielile activitilor 500
auxiliare
922 Cheltuielile 500
activitilor auxiliare/CT
923 Cheltuieli indirecte de 5.000
producie
923 Cheltuieli indirecte de 3.000
producie/SI
923 Cheltuieli indirecte de 2.000
producie/SII

nregistrarea cheltuielilor de reclam i publicitate (simbol cont 623) n


sum de 6.700 lei:

925 Cheltuieli de desfacere = 901 Decontri interne privind 6.700


cheltuielile

Calculul produciei la cost complet comercial prestabilit i


nregistrarea acesteia:

211
Cost prestabilit = 10.000 buc. x 72 lei/buc. = 720.000 lei

931 Costul produciei = 902 Decontri interne privind 720.000


obinute producia obinut

Decontarea prestaiilor centralei termice ctre seciile de baz i


ctre celelalte sectoare de activitate n sum de 34.500 lei:

% = 922 Cheltuielile activitilor 34.500


auxiliare
923 Cheltuieli indirecte de 922 Cheltuielile activitilor 28.500
producie auxiliare/CT
923 Cheltuieli indirecte de 12.500
producie/SI
923 Cheltuieli indirecte de 16.000
producie/SII
924 Cheltuieli generale de 3.500
administraie
925 Cheltuieli de desfacere 2.500

b) Determinarea costului efectiv de producie:

Costul de producie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte de


producie

repartizarea (transferul) cheltuielilor indirecte de producie n sum de


133.500 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 923 Cheltuieli indirecte de 133.500


baz producie
921 Cheltuielile activitii 923 Cheltuieli indirecte de 54.500
de baz/SI producie/SI
921 Cheltuielile activitii 923 Cheltuieli indirecte 79.000
de baz/SII de producie/SII

Costul de producie = 626.5002 + 133.5003 = 760.000 lei

2
Suma de 626.500 lei reprezint mrimea cheltuielilor directe, ce a fost nregistrat n
contul 921 Cheltuielile activitii de baz, pe cele dou analitice, respectiv 404.000 lei
n contul 921 Cheltuielile activitii de baz/SI i 222.500 lei n contul 921
Cheltuielile activitii de baz/SII.
3
Suma de 133.500 lei reprezint mrimea cheltuielilor indirecte de producie, ce a fost
nregistrat n contul 923 Cheltuieli indirecte de producie, pe cele dou analitice
aferente celor dou secii, respectiv 54.500 lei n contul 923 Cheltuieli indirecte de
producie/SI i 79.000 lei n contul 923 Cheltuieli indirecte de producie/SII.

212
Determinarea costului complet comercial:

Costul complet comercial = CP + CGA + CD

n care:
CP - costul de producie;
CGA - cheltuieli generale de administraie;
CD - cheltuieli de desfacere.

Pentru determinarea costului comercial efectiv se impune


repartizarea pe cele dou secii a cheltuielilor generale de administraie i
a cheltuielilor de desfacere. Pentru aceasta vom utiliza forma clasic a
procedeului suplimentrii.

Repartizarea cheltuielilor generale de administraie pe cele dou


secii:

determinarea coeficientului de suplimentare ca raport ntre totalul


cheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile generale de administraie
i suma bazelor de repartizare, respectiv totalul costului de producie:

Cheltuieli gen. de adm. 43.500


Ks924 = Costul de prod .
= = 0,057
458.500 301.500

determinarea cotei pri de cheltuieli generale de administraie ce


revine pe fiecare secie, prin nmulirea coeficientului de suplimentare cu
fiecare baz de repartizare n parte:

Cota parte de chelt. generale = Baza de repartiz. corespunztoare x Ks924

Cota parte de chelt. generale SI = 458.500 x 0,057 = 26.134,5 lei


Cota parte de chelt. generale SII = 301.500 x 0,057 = 17.365,5 lei
Total 43.500 lei

213
nregistrarea n contabilitatea de gestiune a repartizrii cheltuielilor
generale de administraie n sum de 43.500 lei pe cele dou secii:

921 Cheltuielile activitii de = 924 Cheltuieli generale de 43.500


baz administraie
921 Cheltuielile activitii 26.134,5
de baz/SI
921 Cheltuielile activitii 17.365,5
de baz/SII

Repartizarea cheltuielilor de desfacere pe cele dou secii:

determinarea coeficientului de suplimentare ca raport ntre totalul


cheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile de desfacere i suma
bazelor de repartizare, respectiv totalul costului de producie:

Cheltuieli de desfacere 12.500


Ks925 = Costul de prod .
= = 0,016
458.500 301.500

determinarea cotei pri de cheltuieli de desfacere ce revine pe fiecare


secie, prin nmulirea coeficientului de suplimentare cu fiecare baz de
repartizare n parte:

Cota parte de chelt. de desfacere = Baza de repartiz. corespunzt. x Ks925

Cota parte de chelt. de desfac. SI = 458.500 x 0,016 = 7.336 lei


Cota parte de chelt. de desfac. SII = 301.500 x 0,016 = 5.164 lei
Total 12.500 lei

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a repartizrii cheltuielilor de


desfacere n sum de 12.500 lei pe cele dou secii:

921 Cheltuielile activitii de = 925 Cheltuieli de desfacere 12.500


baz
921 Cheltuielile activitii 7.336
de baz/SI
921 Cheltuielile activitii 5.164
de baz/SII

214
nregistrarea n contabilitatea de gestiune a produciei n curs de
execuie de la finele perioadei n sum de 60.000 lei:

933 Costul produciei n curs = 921 Cheltuielile activitii de 60.000


de execuie baz
933 Costul produciei n 921 Cheltuielile activitii 44.000
curs de execuie/SI de baz/SI
933 Costul produciei n 921 Cheltuielile activitii 16.000
curs de execuie/SII de baz/SII

Calculul costului comercial efectiv al produciei finite obinute:

Costul
Costul complet
Costul complet comercial
Simbol
Total produciei comercial Cantitate efectiv
cont
cheltuieli n curs de efectiv total (buc.) unitar
analitic
execuie al produsul al
P produsului
P
921/SI 491.970,5 44.000 447.970,5
921/SII 324.029,5 16.000 308.029,5
Total P 816.000 60.000 756.000 10.000 75,6

c) nregistrarea decontrii costurilor efective ale produciei finite obinute


n sum total de 756.000 lei:

902 Decontri interne privind = 921 Cheltuielile activitii de 756.000


producia obinut baz
921 Cheltuielile 447.970,5
activitii de baz/SI
921 Cheltuielile 308.029,5
activitii de baz/SII

d) Calculul diferenelor dintre costul complet comercial efectiv i costul


complet comercial prestabilit i nregistrarea acestora n contabilitatea de
gestiune:

Diferene de pre = Cost complet comercial efectiv Cost complet


comercial prestabilit = 756.000 720.000 = 36.000 lei

903 Decontri interne privind = 902 Decontri interne privind 36.000


diferenele de pre producia obinut

215
nchiderea contului 903 Decontri interne privind diferenele de
pre:

931 Costul produciei = 903 Decontri interne privind 36.000


obinute diferenele de pre

nchiderea conturilor din contabilitatea de gestiune la finele


perioadei:

901 Decontri interne privind = % 816.000


cheltuielile
931 Costul produciei obinute 756.000
933 Costul produciei n curs de 60.000
execuie
933 Costul produciei n 44.000
curs de execuie/SI
933 Costul produciei n 16.000
curs de execuie/SII

nregistrarea n Registrul Cartea Mare a operaiunilor (realizarea


evidenei sistematice):

901 Decontri interne privind


921 Cheltuielile activitii de baz
cheltuielile
44.500 60.000 816.000 44.500
582.000 756.000 582.000
133.500 34.500
43.500 105.000
12.500 40.000
10.000
RD 816.000 816.000 RC RD 816.000 816.000 RC
SfD 0 0 SfC

921 Cheltuielile activitii de baz/SI 921 Cheltuielile activitii de baz/SII


404.000 44.000 44.500 16.000
54.500 449.970,5 178.000 308.029,5
26.134,5 79.000
7.336 17.365,5
RD 491.970,5 491.970,5 RC RD 5.164
324.029,5 324.029,5 RC
SfD 0 SfD 0

216
922 Cheltuielile activitilor
922 Cheltuielile activitilor auxiliare
auxiliare/CT
34.500 34.500 34.500 34.500
RD 34.500 34.500 RC RD 34.500 34.500 RC
SfD 0 SfD 0

923 Cheltuieli indirecte de 923 Cheltuieli indirecte de


producie/SI producie/SII
42.000 54.500 63.000 79.000
12.500 16.000
RD 54.500 54.500 RC RD 79.000 79.000 RC
SfD 0 SfD 0

924 Cheltuieli generale de


923 Cheltuieli indirecte de producie
administraie
105.000 133.500 40.000 43.500
28.500 3.500
RD 133.500 133.500 RC RD 43.500 43.500 RC
SfD 0 SfD 0

903 Decontri interne privind


925 Cheltuieli de desfacere
diferenele de pre
10.000 12.500 36.000 36.000
2.500
RD 12.500 12.500 RC RD 36.000 36.000 RC
SfD 0 SfD 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute
obinut
720.000 756.000 756.000 720.000
36.000 36.000
RD 756.000 756.000 RC RD 756.000 756.000 RC
SfD 0 Sf 0

933 Costul produciei n curs de 933 Costul produciei n curs de


execuie/SI execuie/SII
44.000 44.000 44.500 44.500
16.000 16.000
RD 44.000 44.000 RC RD 60.500 60.500 RC
SfD 0 Sf 0

217
933 Costul produciei n curs de
execuie
44.500 44.500
60.000 60.000
RD 104.500 104.500 RC
SfD 0

Problema 4. Societatea comercial Alfa fabric ntr-o


perioad de gestiune trei produse A, B i C, n legtur
cu care se cunosc urmtoarele date:

Cost de producie Pre de vnzare


Cantiti
Produsul unitar antecalculat unitar
obinute
lei/m.l. lei/m.l.
A 400 m.l. 110 169,65
B 800 m.l. 65 85
C 500 m.l. 20 25

Cheltuielile ncorporabile n costuri:

Cheltuieli variabile
Cheltuieli fixe (Chf)
(Chv)
Destinaia generale
indirecte
cheltuielilor de
A B C de desfacere
admini-
producie
straie
Materii prime 30.000 25.000 20.000 - - -
Materiale
- - - 11.700 300 200
consumabile
Energie
tehnologic (din - - - 4.500 400 300
afar)
Salarii 7.000 8.000 4.000 4.000 1.200 1.000
Accesorii
salariale (CAS, 2.000 2.400 1.600 1.600 360 300
omaj)
Amortizarea
imobilizrilor - - - 3.200 1.080 800
corporale
Alte cheltuieli
- - - - 20 -
executate de teri
Total 39.000 35.400 25.600 25.000 3.360 2.600

218
Se cere:
a) s se nregistreze n contabilitatea de gestiune toate operaiile
economice privind cheltuielile efectuate i recepia produselor finite;
b) s se determine costul de producie efectiv (baza de repartizare:
salariile + accesoriile), s se deconteze costurile la sfritul perioadei de
gestiune i s se nregistreze eventualele diferene dintre costuri;
c) s se determine rezultatul pe total societate i cte procente din
volumul vnzrilor sunt necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i
obinerea de profit.

a) Colectarea cheltuielilor pe destinaii se poate efectua n dou


modaliti: fie pe total pe articole de calculaie (varianta I), fie pe fiecare
categorie de cheltuial n parte, n funcie de modalitatea de identificare
(varianta a II-a).

Varianta I presupune efectuarea urmtoarelor nregistrri:

nregistrarea cheltuielilor directe (variabile) n sum de 100.000 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 100.000


baz cheltuielile
921 Cheltuielile activitii 39.000
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 35.400
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 25.600
de baz/C

nregistrarea cheltuielilor indirecte de producie n sum de 25.000 lei:

923 Cheltuieli indirecte de = 901 Decontri interne privind 25.000


producie cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor generale de administraie n sum de 3.360


lei:

924 Cheltuieli generale de = 901 Decontri interne privind 3.360


administraie cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor de desfacere n sum de 2.600 lei:

925 Cheltuieli de desfacere = 901 Decontri interne privind 2.600


cheltuielile

219
Varianta a II-a presupune efectuarea urmtoarelor nregistrri:

nregistrarea cheltuielilor cu materiile prime n sum de 75.000 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 75.000


baz cheltuielile
921 Cheltuielile activitii 30.000
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 25.000
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 20.000
de baz/C

nregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile n sum de


12.200 lei:

% = 901 Decontri interne privind 12.200


cheltuielile
923 Cheltuieli indirecte de 11.700
producie
924 Cheltuieli generale de 300
administraie
925 Cheltuieli de desfacere 200

nregistrarea cheltuielilor cu energia tehnologic (din afar) n sum de


5.200 lei:

% = 901 Decontri interne privind 5.200


cheltuielile
923 Cheltuieli indirecte de 4.500
producie
924 Cheltuieli generale de 400
administraie
925 Cheltuieli de desfacere 300

220
nregistrarea cheltuielilor cu salariile n sum de 25.200 lei:

% = 901 Decontri interne privind 25.200


921 Cheltuielile activitii de cheltuielile
baz 19.000
921 Cheltuielile activitii
de baz/A 7.000
921 Cheltuielile activitii
de baz/B 8.000
921 Cheltuielile activitii
de baz/C 4.000
923 Cheltuieli indirecte de
producie 4.000
924 Cheltuieli generale de
administraie 1.200
925 Cheltuieli de desfacere 1.000

nregistrarea cheltuielilor cu accesoriile salariale (CAS, omaj) n sum


de 8.260 lei:

% = 901 Decontri interne privind 8.260


921 Cheltuielile activitii de cheltuielile
baz 6.000
921 Cheltuielile activitii
de baz/A 2.000
921 Cheltuielile activitii
de baz/B 2.400
921 Cheltuielile activitii
de baz/C 1.600
923 Cheltuieli indirecte de
producie 1.600
924 Cheltuieli generale de
administraie 360
925 Cheltuieli de desfacere 300

nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor corporale n


sum de 5.080 lei:

% = 901 Decontri interne privind 5.080


cheltuielile
923 Cheltuieli indirecte de 3.200
producie
924 Cheltuieli generale de 1.080
administraie
925 Cheltuieli de desfacere 800

221
nregistrarea altor cheltuieli executate de teri n sum de 20 lei:

924 Cheltuieli generale de = 901 Decontri interne privind 20


administraie cheltuielile

Calculul produciei la cost antecalculat i nregistrarea acesteia:

Cost antecalculat A = 400 m.l. x 110 lei/m.l. = 44.000 lei


Cost antecalculat B = 800 m.l. x 65 lei/m.l. = 52.000 lei
Cost antecalculat C = 500 m.l. x 20 lei/m.l. = 10.000 lei

931 Costul produciei = 902 Decontri interne privind 106.000


obinute producia obinut
931 Costul produciei 902 Decontri interne 44.000
obinute/A privind producia obinut/A
931 Costul produciei 902 Decontri interne 52.000
obinute/B privind producia obinut/B
931 Costul produciei 902 Decontri interne 10.000
obinute/C privind producia obinut/C

b) Calculul costului de producie efectiv:

Costul de producie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte de


producie

Cheltuielile directe aferente celor trei produse se cunosc. Pentru


repartizarea cheltuielilor indirecte de producie vom apela la procedeul
suplimentrii n forma clasic; baza de repartizare este precizat n
problem, respectiv salariile + accesoriile.

determinarea coeficientului de suplimentare ca raport ntre totalul


cheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile indirecte de producie i
suma bazelor de repartizare, respectiv totalul cheltuielilor cu salariile i
accesoriile:

Cheltuieli indir. de prod . 25.000


Ks923= Salarii accesorii
= =1
9.000 10.400 5.600

determinarea cotei pri de cheltuieli indirecte de producie care revine


fiecrui produs, prin nmulirea coeficientului de suplimentare cu fiecare
baz de repartizare n parte:

222
Cota parte de chelt. indirecte = Baza de repartiz. corespunztoare x Ks923

Cota parte de cheltuieli indirecte A = 9.000 x 1 = 9.000 lei


Cota parte de cheltuieli indirecte B = 10.400 x 1 = 10.400 lei
Cota parte de cheltuieli indirecte C = 5.600 x 1 = 5.600 lei
Total 25.000 lei

Costul de producie A = 39.000 + 9.000 = 48.000 lei


Costul de producie B = 35.400 + 10.400 = 45.800 lei
Costul de producie C = 25.600 + 5.600 = 31.200 lei
Total 125.000 lei

repartizarea cheltuielilor indirecte de producie n sum de 25.000 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 923 Cheltuieli indirecte de 25.000


baz producie
921 Cheltuielile activitii 9.000
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 10.400
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 5.600
de baz/C

decontarea costului efectiv al produciei obinute n sum de 125.000


lei:

902 Decontri interne privind = 921 Cheltuielile activitii de 125.000


producia obinut baz
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 48.000
privind producia de baz/A
obinut/A
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 45.800
privind producia de baz/B
obinut/B
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 31.200
privind producia de baz/C
obinut/C

223
nregistrarea diferenelor de pre:

903 Decontri interne privind = 902 Decontri interne privind 19.000


diferenele de pre producia obinut
903 Decontri interne 902 Decontri interne 4.000
privind diferenele de privind producia obinut/A
pre/A
903 Decontri interne 902 Decontri interne 6.200
privind diferenele de privind producia obinut/B
pre/B
903 Decontri interne 902 Decontri interne 21.200
privind diferenele de privind producia obinut/C
pre/C

De precizat c diferenele de pre trebuie determinate prin


compararea costului de producie antecalculat, tiut din datele problemei
i a costului de producie efectiv, dup cum reiese din tabelul de mai jos:

Cost de producie Cost de producie


Produse Diferene
antecalculat efectiv
A 44.000 48.000 4.000
B 52.000 45.800 - 6.200
C 10.000 31.200 21.200

Determinarea costului complet comercial efectiv i compararea


acestuia cu mrimea costului de producie antecalculat n vederea
determinrii eventualelor diferene este considerat greit. De ce?
Rspunsul este dat de precizarea c pentru a putea compara ceva trebuie
ca cele dou mrimi s se refere la unul i acelai lucru. Ori costul
complet comercial efectiv i costul de producie antecalculat se afl la
nivele diferite. Diferena este dat de cheltuielile generale de
administraie i cheltuielile de desfacere care adugate la costul de
producie dau costul complet comercial. Altfel spus, putem compara fie
costul de producie efectiv cu cel antecalculat, fie costul complet
comercial efectiv cu cel antecalculat i nicidecum altfel.

c) Determinarea rezultatului pe total societate:

R = Cb Chf, iar Cb = D Chv

unde:
R - rezultatul;

224
Cb - contribuia brut;
Chf - cheltuieli fixe;
Chv - cheltuieli variabile;
D - desfacerile totale.

D = 400 m.l. x 169,65 lei/m.l. + 800 m.l. x 85 lei/m.l. + 500 m.l. x


25 lei/m.l. = 148.360 lei

Chv = 39.000 + 35.400 + 25.600 = 100.000 lei

Cb = 148.360 100.000 = 48.360 lei

Chf = 25.000 + 3.360 + 2.600 = 30.960 lei

R = 48.360 30.960 = 17.400 lei

O alt modalitate de calcul a rezultatului este:


R = D Costuri totale = 148.360 130.960 = 17.400 lei

Determinarea a cte procente din volumul vnzrilor sunt


necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea de profit
presupune calculul indicatorului factorul de acoperire (Fa), care arat
tocmai acest lucru:

Cb 48.360
Fa = x 100 = 32,59 %
D 148.360

nregistrarea n Registrul Cartea Mare a operaiunilor (realizarea


evidenei sistematice):

901 Decontri interne privind


921 Cheltuielile activitii de baz
cheltuielile
100.000 125.000 0 100.000
25.000 25.000
3.360
2.600
RD 125.000 125.000 RC RD 0 130.960 RC
SfD 0 130.960 SfC

225
921 Cheltuielile activitii de baz/A 921 Cheltuielile activitii de baz/B
39.000 48.000 35.400 45.800
9.000 10.400
RD 48.000 48.000 RC RD 45.800 45.800 RC
SfD 0 SfD 0

921 Cheltuielile activitii de baz/C 923 Cheltuieli indirecte de producie


25.600 31.200 25.000 25.000
5.600
RD 31.200 31.200 RC RD 25.000 25.000 RC
SfD 0 SfD 0

924 Cheltuieli generale de


925 Cheltuieli de desfacere
administraie
3.360 0 2.600 0
RD 3.360 0 RC RD 2.600 0 RC
SfD 3.360 SfD 2.600

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute
obinut
106.000 0 125.000 106.000
19.000
RD 106.000 0 RC RD 125.000 125.000 RC
SfD 106.000 Sf 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute/A
obinut/A
44.000 0 48.000 44.000
4.000
RD 44.000 0 RC RD 48.000 48.000 RC
SfD 44.000 Sf 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute/B
obinut/B
52.000 0 45.800 52.000
6.200
RD 52.000 0 RC RD 45.800 45.800 RC
SfD 52.000 Sf 0

226
902 Decontri interne privind producia
931 Costul produciei obinute/C
obinut/C
10.000 0 31.200 10.000
21.200
RD 10.000 0 RC RD 31.200 31.200 RC
SfD 10.000 Sf 0

903 Decontri interne privind 903 Decontri interne privind


diferenele de pre/A diferenele de pre/B
4.000 0 6.200 0
RD 4.000 0 RC RD 6.200 0 RC
SfD 4.000 SfD 6.200

903 Decontri interne privind 903 Decontri interne privind


diferenele de pre/C diferenele de pre
21.200 0 19.000 0

RD 21.200 0 RC RD 19.000 0 RC
SfD 21.200 SfD 19.000

227
Problema 5. n legtur cu producia obinut (vndut)
i cheltuielile efectuate de un agent economic ntr-o
perioad de gestiune se cunosc urmtoarele date:

Nr. Sortimente fabricate


Explicaii Total
crt. A B C D
1. Producia obinut 1.300 700 820 900
2. Materii prime:
- Stoc iniial 2.000 - - 3.500
- Intrri 8.000 3.000 5.000 3.500
- Stoc final 4.000 500 1.500 1.000
3. Manopera direct 3.000 1.500 1.500 2.000 -
Accesorii salariale
4.
30%
Cheltuieli cu 5.200
ntreinerea i
5.
funcionarea utilajelor
(CIFU)
Cheltuieli generale ale 2.840
6.
seciei (CGS)
Cheltuieli generale de 7.288
7.
administraie (CGA)
Cheltuieli de desfacere 2.464
8.
(CD)
Pre de vnzare unitar
9. 14 11 11,5 15,5 -
lei/kg

Criteriile de repartizare a cheltuielilor sunt:


- pentru CIFU, manopera direct + accesoriile salariale;
- pentru CGS, totalul cheltuielilor directe;
- pentru CGA, costul de producie;
- pentru CD, producia vndut.

Se cere:
a) s se nregistreze n contabilitatea de gestiune toate cheltuielile
ncorporabile n costuri;
b) s se determine costul complet comercial unitar pentru fiecare
produs i s se deconteze producia obinut i costurile;
c) s se determine cifra de afaceri i rezultatul pe fiecare produs
n parte i pe total societate.

228
a) nregistrarea n contabilitatea de gestiune (n Registrul Jurnal) a tuturor
cheltuielilor ncorporabile n costuri:

calculul i nregistrarea cheltuielilor cu materiile prime:

ntruct nu se cunoate mrimea cheltuielilor cu materiile prime


pentru nici un produs se impune calculul acesteia pe baza datelor
problemei, tiindu-se relaia urmtoare:

Stoc iniial + Intrri Ieiri = Stoc final, de unde se deduc ieirile

Ieiri (consumul valoric) = Stoc iniial + Intrri Stoc final

Ieiri A = 2.000 + 8.000 4.000 = 6.000 lei


Ieiri B = 0 + 3.000 500 = 2.500 lei
Ieiri C = 0 + 5.000 1.500 = 3.500 lei
Ieiri D = 3.500 + 3.500 1.000 = 6.000 lei

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 18.000


baz cheltuielile
921 Cheltuielile activitii 6.000
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 2.500
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 3.500
de baz/C
921 Cheltuielile activitii 6.000
de baz/D

nregistrarea cheltuielilor cu manopera direct n sum de 8.000 lei:


921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 8.000
baz cheltuielile
921 Cheltuielile activitii 3.000
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 1.500
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 1.500
de baz/C
921 Cheltuielile activitii 2.000
de baz/D

229
nregistrarea cheltuielilor cu accesoriile salariale n cot de 30%:

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 2.400


baz cheltuielile
921 Cheltuielile activitii 900
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 450
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 450
de baz/C
921 Cheltuielile activitii 600
de baz/D

nregistrarea cheltuielilor cu ntreinerea i funcionarea utilajelor


(CIFU) n sum de 5.200 lei:

923 Cheltuieli indirecte de = 901 Decontri interne privind 5.200


producie cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor generale ale seciei (CGS) n sum de 2.840


lei:

923 Cheltuieli indirecte de = 901 Decontri interne privind 2.840


producie cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor generale de administraie (CGA) n sum de


7.288 lei:

924 Cheltuieli generale de = 901 Decontri interne privind 7.288


administraie cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor de desfacere (CD) n sum de 2.464 lei:

925 Cheltuieli de desfacere = 901 Decontri interne privind 2.464


cheltuielile

b) Determinarea costului complet comercial pentru fiecare produs:

Costul complet comercial = CP + CGA + CD

n care:

230
CP - costul de producie;
CGA - cheltuieli generale de administraie;
CD - cheltuieli de desfacere.

Iar Costul de producie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte de


producie

Calculul costului de producie al fiecrui produs, ca i etap


premergtoare stabilirii costului complet comercial, solicit stabilirea
mrimii cheltuielilor indirecte de producie care revin fiecrui produs.
Pentru aceasta vom proceda la repartizarea cheltuielilor indirecte de
producie pe cele patru produse, prin utilizarea formei clasice a
procedeului suplimentrii. Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte de
producie o reprezint, dup este precizat n datele problemei, manopera
direct + accesoriile salariale pentru cheltuielile cu ntreinerea i
funcionarea utilajelor (CIFU), respectiv totalul cheltuielilor directe
pentru cheltuielile generale ale seciei (CGS). ntruct avem baze de
repartizare diferite pentru cele dou categorii de cheltuieli va trebui s le
repartizm separat pe cele patru produse.

Repartizarea cheltuielilor cu ntreinerea i funcionarea utilajelor:

determinarea coeficientului de suplimentare ca raport ntre totalul


cheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile cu ntreinerea i
funcionarea utilajelor i suma bazelor de repartizare, respectiv totalul
cheltuielilor cu manopera direct i accesoriile salariale:

Cheltuieli cu ntre. i func. utilajelor


KsCIFU = Manopera direct accesoriile salariale

5.200
= = 0,5
3.900 1.950 1.950 2.600

determinarea cotei pri de cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea


utilajelor care revine fiecrui produs, prin nmulirea coeficientului de
suplimentare cu fiecare baz de repartizare n parte:

Cota parte de CIFU = Baza de repartizare corespunztoare x KsCIFU

231
Cota parte de CIFU A = 3.900 x 0,5 = 1.950 lei
Cota parte de CIFU B = 1.950 x 0,5 = 975 lei
Cota parte de CIFU C = 1.950 x 0,5 = 975 lei
Cota parte de CIFU D = 2.600 x 0,5 = 1.300 lei
Total 5.200 lei

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a repartizrii cheltuielilor cu


ntreinerea i funcionarea utilajelor (CIFU) n sum de 5.200 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 923 Cheltuieli indirecte de 5.200


baz producie
921 Cheltuielile activitii 1.950
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 975
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 975
de baz/C
921 Cheltuielile activitii 1.300
de baz/D

Repartizarea cheltuielilor generale ale seciei:

determinarea coeficientului de suplimentare ca raport ntre totalul


cheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile generale ale seciei i
suma bazelor de repartizare, respectiv totalul cheltuielilor directe:

Cheltuieli generale ale sec iei


KsCGS = Cheltuieli directe

2.840
= = 0,1
9.900 4.450 5.450 8.600

determinarea cotei pri de cheltuieli generale ale seciei care revine


fiecrui produs, prin nmulirea coeficientului de suplimentare cu fiecare
baz de repartizare n parte:

Cota parte de CGS = Baza de repartizare corespunztoare x KsCGS

Cota parte de CGS A = 9.900 x 0,5 = 990 lei

232
Cota parte de CGS B = 4.450 x 0,5 = 445 lei
Cota parte de CGS C = 5.450 x 0,5 = 545 lei
Cota parte de CGS D = 8.600 x 0,5 = 860 lei
Total 2.840 lei

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a repartizrii cheltuielilor


generale ale seciei (CGS) n sum de 2.840 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 923 Cheltuieli indirecte de 2.840


baz producie
921 Cheltuielile activitii 990
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 445
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 545
de baz/C
921 Cheltuielile activitii 860
de baz/D

Calculul costului de producie pentru fiecare produs:

Costul de producie A = 9.900 + (1.950 + 990) = 12.840 lei


Costul de producie B = 4.450 + ( 975 + 445) = 5.870 lei
Costul de producie C = 5.450 + ( 975 + 545) = 6.970 lei
Costul de producie D = 8.600 + (1.300 + 860) = 10.760 lei
Total 36.440 lei

n continuare, pentru determinarea costului comercial efectiv se


impune repartizarea pe cele patru produse a cheltuielilor generale de
administraie i a cheltuielilor de desfacere, care se vor aduga la costul
de producie astfel determinat mai sus. Pentru repartizarea cheltuielilor
generale de administraie i a cheltuielilor de desfacere aceasta vom apela
tot la procedeul suplimentrii n forma clasic.

Repartizarea cheltuielilor generale de administraie:

determinarea coeficientului de suplimentare ca raport ntre totalul


cheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile generale de administraie
i suma bazelor de repartizare, respectiv totalul costului de producie:

Cheltuieli gen. de adm.


Ks924 = Costul de prod .

233
7.288
= = 0,2
12.840 5.870 6.970 10.760

determinarea cotei pri de cheltuieli generale de administraie ce


revine pe fiecare produs, prin nmulirea coeficientului de suplimentare
cu fiecare baz de repartizare n parte:

Cota parte de cheltuieli generale = Baza de repartiz. corespunzt. x Ks924

Cota parte de cheltuieli generale A = 12.840 x 0,2 = 2.568 lei


Cota parte de cheltuieli generale B = 5.870 x 0,2 = 1.174 lei
Cota parte de cheltuieli generale C = 6.970 x 0,2 = 1.394 lei
Cota parte de cheltuieli generale D = 10.760 x 0,2 = 2.152 lei
Total 7.288 lei

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a repartizrii cheltuielilor


generale de administraie n sum de 7.288 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 924 Cheltuieli generale de 7.288


baz administraie
921 Cheltuielile activitii 2.568
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 1.174
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 1.394
de baz/C
921 Cheltuielile activitii 2.152
de baz/D

Repartizarea cheltuielilor de desfacere:

determinarea coeficientului de suplimentare ca raport ntre totalul


cheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile de desfacere i suma
bazelor de repartizare, respectiv producia vndut:

Cheltuieli de desfacere
Ks925 = Pr oduc. vndut
2.464
= = 0,05
18.200 7.700 9.430 13.950

234
Bazele de repartizare, respectiv valoarea produciei vndute din formula
de mai sus s-a calculat astfel:

Producia vndut = Cantitatea vndut x Pre de vnzare unitar

Producia vndut A = 1.300 kg. x 14 lei/kg. = 18.200 lei


Producia vndut B = 700 kg. x 11 lei/kg. = 7.700 lei
Producia vndut C = 820 kg. x 11,5 lei/kg. = 9.430 lei
Producia vndut D = 900 kg. x 15,5 lei/kg. = 13.950 lei
Total 49.280 lei

determinarea cotei pri de cheltuieli de desfacere ce revine pe fiecare


secie, prin nmulirea coeficientului de suplimentare cu fiecare baz de
repartizare n parte:

Cota parte de chelt. de desfacere = Baza de repartizare corespunz. x Ks925

Cota parte de chelt. de desfacere A = 18.200 x 0,05 = 910 lei


Cota parte de chelt. de desfacere B = 7.700 x 0,05 = 385 lei
Cota parte de chelt. de desfacere C = 9.430 x 0,05 = 471,5 lei
Cota parte de chelt. de desfacere D = 13.950 x 0,05 = 697,5 lei
Total 2.464 lei

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a repartizrii cheltuielilor de


desfacere n sum de 2.464 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 925 Cheltuieli de desfacere 2.464


baz
921 Cheltuielile activitii 910
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 385
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 471,5
de baz/C
921 Cheltuielile activitii 697,5
de baz/D

Calculul costului complet comercial total i unitar (CCC) pentru


fiecare produs:

CCC total A = 12.840 + (2.568 + 910) = 16.318 lei


CCC total B = 5.870 + (1.174 + 385) = 7.429 lei

235
CCC total C = 6.970 + (1.394 + 471,5) = 8.835,5 lei
CCC total D = 10.760 + (2.152 + 697,5) = 13.609,5 lei
Total 46.192 lei

CCC total 16.318


CCC unitar A = Cantitatea obtinut = = 12,55 lei/kg.
1.300

7.429
CCC unitar B = = 10,61 lei/kg.
700

8.835,5
CCC unitar C = = 10,77 lei/kg.
820

13.609,5
CCC unitar D = = 15,12 lei/kg.
900

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a decontrii costurilor


efective aferente produciei obinute n sum de 46.192 lei:

902 Decontri interne privind = 921 Cheltuielile activitii de 46.192


producia obinut baz
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 16.318
privind producia de baz/A
obinut/A
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 7.429
privind producia de baz/B
obinut/B
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 8.835,5
privind producia de baz/C
obinut/C
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 13.609,5
privind producia de baz/D
obinut/D

236
nchiderea conturilor din contabilitatea de gestiune la finele
perioadei:

901 Decontri interne privind = 902 Decontri interne privind 46.192


cheltuielile producia obinut
902 Decontri interne 16.318
privind producia
obinut/A
902 Decontri interne 7.429
privind producia
obinut/B
902 Decontri interne 8.835,5
privind producia
obinut/C
902 Decontri interne 13.609,5
privind producia
obinut/D

c) Determinarea cifrei de afaceri i a rezultatului pe fiecare produs n


parte i pe total societate:

Cifra de afaceri este reprezentat de valoarea total a produciei


vndute, pe care am calculat-o la punctul precedent, fiindu-ne necesar la
repartizarea pe produse a cheltuielilor de desfacere. Aceasta este de
49.280 lei.

Rezultatul pe fiecare produs se calculeaz dup formula:

Rezultatul = Valoarea produciei vndute Costurile totale

Rezultatul A = 18.200 16.318 = 1.882 lei


Rezultatul B = 7.700 7.429 = 271 lei
Rezultatul C = 9.430 8.835,5 = 594,5 lei
Rezultatul D = 13.950 13.609,5 = 340,5 lei
Total 3.088 lei

nregistrarea n Registrul Cartea Mare a operaiunilor (realizarea


evidenei sistematice):

237
921 Cheltuielile activitii de baz/A 921 Cheltuielile activitii de baz/B
6.000 16.318 2.500 7.429
3.000 1.500
900 450
1.950 975
990 445
2.568 1.174
910 385
RD 16.318 16.318 RC RD 7.429 7.429 RC
SfD 0 SfD 0

921 Cheltuielile activitii de baz/C 921 Cheltuielile activitii de baz/D


3.500 8.835,5 6.000 13.609,5
1.500 2.000
450 600
975 1.300
545 860
1.394 2.152
471,5 697,5
RD 8.835,5 8.835,5 RC RD 13.609,5 13.609,5 RC
SfD 0 SfD 0

924 Cheltuielile generale de


923 Cheltuieli indirecte de producie
administraie
5.200 5.200 7.288 7.288
2.840 2.840
RD 8.040 8.040 RC RD 7.288 7.288 RC
SfD 0 SfD 0

901 Decontri interne privind


925 Cheltuieli de desfacere
cheltuielile
2.464 2.464 46.192 18.000
8.000
2.400
5.200
2.840
7.288
2.464
RD 2.464 2.464 RC RD 46.192 46.192 RC
SfD 0 0 SfC

238
902 Decontri interne privind producia 902 Decontri interne privind producia
obinut/A obinut/B
16.318 16.318 7.429 7.429
RD 16.318 16.318 RC RD 7.429 7.429 RC
Sf 0 Sf 0

902 Decontri interne privind producia 902 Decontri interne privind producia
obinut/C obinut/D
8.835,5 8.835 13.609,5 13.609,5
RD 8.835,5 8.835 RC RD 13.609,5 13.609,5 RC
Sf 0 Sf 0

902 Decontri interne privind producia


921 Cheltuielile activitii de baz/A
obinut
18.000 46.192 46.192 46.192
8.000
2.400
5.200
2.840
7.288
2.464
RD 46.192 46.192 RC RD 46.192 46.192 RC
SfD 0 Sf 0

Problema 6. O societate comercial care fabric un singur produs


P nregistreaz n intervalul ianuarie-iunie 2006 urmtoarele niveluri
de producie i costuri:

Perioada Producie (u.f.) Costuri totale (u.m.)


Ianuarie 3.640 21.306
Februarie 3.400 20.010
Martie 3.100 18.390
Aprilie 2.980 17.742
Mai 2.520 15.258
Iunie 3.000 17.850

Se mai cunosc urmtoarele date:


a) Pentru luna iulie societatea primete o comand ferm de la un
client pentru 4.000 u.f. din produsul P pentru care ofer un pre de 6,4
u.m./u.f. Se desfiineaz un depozit care determin o diminuare a
cheltuielilor fixe cu 50 u.m.

239
nainte de lansarea n fabricaie a comenzii, managerul societii
dorete s cunoasc urmtoarele aspecte:
- costurile totale (prestabilite) aferente comenzii respective;
- rezultatul preconizat a fi obinut;
- ce cantitate trebuie s produc i s vnd societatea pentru
a nu nregistra nici profit, nici pierdere;
- cte procente din volumul vnzrilor sunt necesare pentru
acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea de profit;
- cu ct pot scdea vnzrile n mod relativ i absolut astfel
nct societatea s nu intre n zona pierderilor.
Se cere s se determine datele solicitate de manager.
b) La finele lunii iulie producia efectiv obinut a fost cu 25%
mai sczut dect cea preconizat, ceea ce-l determin pe client s
solicite o diminuare a preului cu 400 u.m./u.f., lucru acceptat de
managerul societii.
Se cere s se determine costul de producie efectiv i rezultat
obinut de societate.
c) tiind c sunt considerate cheltuieli directe, cheltuielile
variabile, iar cheltuieli indirecte, cheltuielile fixe, se cere s se
nregistreze n contabilitatea de gestiune:
- cheltuielile efective;
- producia prevzut a fi fabricat la costuri prestabilite;
- decontarea costului efectiv al produciei obinute;
- eventualele diferene dintre costuri;
- nchiderea conturilor.

a) Calculul costurilor totale prestabilite ale comenzii presupune


determinarea cheltuielilor variabile i fixe aferente cantitii de 4.000 u.f.
din produsul P i apoi nsumarea lor.
Pentru determinarea cheltuielii variabile unitare i a cheltuielilor
fixe totale de pe lunile precedente (necesare pentru realizarea cerinei
menionate mai sus), innd cont de informaiile date n problem se
impunea separarea cheltuielilor pe cele dou categorii menionate. Pentru
aceasta se poate apela la oricare dintre procedeele de separare a
cheltuielilor de producie n variabile i fixe, rezultatul fiind acelai:

Procedeul punctelor de maxim i de minim (al punctelor extreme):

determinarea cheltuielii variabile unitare (chv):

240
Ch max Ch min 21.306 15.258
chv = Q max Q min 3.640 2.520 5,4 u.m. / u. f .

stabilirea cheltuielilor variabile totale (Chv) aferente produciei de pe


una din lunile precedente. Vom calcula pentru luna ianuarie:

ChvIan. = chv x QIan. = 5,4 x 3.640 = 19.656 u.m.

unde: QIan - producia din luna Ianuarie.

calculul cheltuielilor fixe pentru luna Ianuarie:

Chf = Cht Chv = 21.306 19.656 = 1.650 u.m.

unde: Cht - costurile totale din luna Ianuarie.

stabilirea cheltuielilor variabile aferente cantitii de 4.000 u.f. din


produsul P (luna Iulie):

ChvIul. = chv x QIul. = 5,4 x 4.000 = 21.600 u.m.

calculul costurilor totale (prestabilite) aferente comenzii din produsul


P (luna Iulie):

ChtIul. = ChvIul. + Chf = 21.600 + (1.650 50)4 = 23.200 u.m.

O alt variant a procedeului punctelor de maxim i de minim presupune


determinarea mai nti a cheltuielilor fixe dup relaia:

Q max x Ch min Q min x Ch max


Chf = Q max Q min

3.640 x 15.258 2.520 x 21.306


= 3.640 2.520
= 1.650 u.m.

Prin diferen se determin apoi mrimea cheltuielilor variabile totale:

ChvIan. = ChtIan. Chf = 21.306 1.650 = 19.656 u.m.

4
Desfiinarea unui depozit determin o diminuare a cheltuielilor fixe cu 50.000 u.m.,
care au fost luate n calculul costurilor prestabilite.

241
Iar
Chv Ian. 19.656
chv = = = 5,4 u.m./u.f.
Q Ian. 3.640

Procedeul celor mai mici ptrate:

determinarea volumului mediu al produciei ( Q ), ca raport ntre suma


produciei pe cele 6 luni i numrul de luni, astfel:
Iunie

Q = Q
i Ian.
i
=
3.640 3.400 3.100 2.980 2.520 3.000
6
6

18.640
= = 3.106,666 u.f.
6

determinarea unei cheltuieli medii ( Ch ), ca raport ntre suma


cheltuielilor pe cele 6 luni i numrul de luni, astfel:
Iunie

Ch = Ch
i Ian.
i
=
6
21.306 20.010 18.390 17.742 15.258 17.850
6

110 .556
= = 18.426 u.m.
6

determinarea cheltuielii variabile unitare, utiliznd urmtoarea relaie:

Q
Iunie

i Q Chi Ch
i Ian.
chv =
Q
Iunie 2

i Q
i Ian.

n care:
Qi Q - abaterea produciei de la volumul mediu de activitate;

242
Chi Ch - abaterea cheltuielilor de la cheltuiala medie;

Q
Iunie

i Q Chi Ch - suma produselor abaterilor de la


i Ian.
volumul mediu de activitate i volumul
mediu al cheltuielilor pe cele 6 luni;

Q
Iunie 2

i Q - suma abaterii ptratice a produciei de la volumul


i Ian.

mediu de activitate pe cele 6 luni.

Luna Qi Q Chi Ch Qi Q Q
2
i
Q Chi Ch
Ianuarie + 533,34 + 2.880 284.451,55 1.536.019,2
Februarie + 293,34 + 1.584 86.048,35 464.650,56
Martie - 6,66 - 36 44,35 239,76
Aprilie - 126,66 - 684 16.042,75 86.635,44
Mai - 586,66 - 3.168 344.169,95 1.858.538,88
Iunie - 106,66 - 576 11.376,35 61.436,16
Total x x 742.133,3 4.007.520

4.007.520
chv = 742.133,3 = 5,4 u.m./u.f.

Determinarea apoi a mrimii cheltuielilor fixe este similar


procedeului punctelor de maxim i de minim.

Procedeul matematic bazat pe costul marginal ine cont de regula


conform creia la o cretere/descretere a produciei, n cadrul aceleiai
capaciti de producie, cresc/descresc numai cheltuielile variabile, iar
cele fixe rmn neschimbate.

determinarea costului marginal5 (cm):

Ch 17.850 15.258
cm = Q 3.000 2.520 5,4 u.m. / u. f .

5
Am efectuat calculul lund n considerare nivelul produciei i al cheltuielilor aferente
lunilor Mai i Iunie. Se pot alege oricare alte dou luni indiferent c sunt consecutive
sau nu. Principiul rmne acelai, iar calculele o demonstreaz. Dac sunt alese lunile
cu producie maxim i minim i cu mrimea cheltuielilor corespunztoare vom ajunge
la formula de determinare a cheltuielii variabile unitare din procedeul punctelor de
maxim i de minim.

243
calculul mrimii cheltuielilor variabile totale aferente produciei de pe
lunile Mai (ChvMai) i Iunie (ChvIunie):

ChvMai = cm x QMai = 5,4 x 2.520 = 13.608 u.m.,


ChvIunie = cm x QIunie = 5,4 x 3.000 = 16.200 u.m.

unde:
QMai - producia din luna Mai;
QIunie - producia din luna Iunie.

calculul cheltuielilor fixe pe lunile Mai (ChfMai) i Iunie (ChfIunie):

ChfMai = ChtMai ChvMai = 15.258 13.608 = 1.650 u.m.


ChfIun. = ChtIunie ChvIunie = 17.850 16.200 = 1.650 u.m.

n care:
ChtMai - cheltuielile totale ale lunii Mai;
ChtIunie - cheltuielile totale ale lunii Iunie.

Dup cum se poate observa apelarea la oricare dintre procedeele


prezentate mai sus conducea la obinerea aceluiai rezultat.

Calculul rezultatului preconizat a fi obinut:

R = Cb Chf, iar Cb = D Chv

n care:
R - rezultatul;
Cb - contribuia brut;
Chf - cheltuieli fixe;
Chv - cheltuieli variabile;
D - desfacerile totale.

D = 4.000 u.f. x 6,4 u.m./u.f.. = 25.600 u.m.

Cb = 25.600 21.600 = 4.000 u.m.

R = 4.000 1.600 = 2.400 u.m.

O alt modalitate de calcul a rezultatului este:


R = D Costuri totale = 25.600 23.200 = 2.400 u.m.

244
Determinarea a ce cantitate trebuie s produc i s vnd
societatea pentru a nu nregistra nici profit nici pierdere presupune
calculul indicatorului punctul de echilibru (Pe), acesta avnd aceast
semnificaie:

Chf 1.600
Pe = pv chv = 6,4 5,4 = 1.600 u.f.

unde: pv preul de vnzare unitar al produsului P.

Determinarea a cte procente din volumul vnzrilor sunt


necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea de profit
presupune calculul indicatorului factorul de acoperire (Fa) care arat
tocmai acest lucru:

Cb 4.000
Fa = x 100 = = 15,625%
D 25.600

Factorul de acoperire se poate determina prin utilizarea n locul


relaiei de mai sus a celei de mai jos:

Chf
Fa = x 100
d

n care : d - volum desfaceri la pre de vnzare la nivelul punctului de


echilibru.

Iar
d = Qpe pv

unde:
Qpe - cantitatea vndut la nivelul punctului de echilibru;
pv - preul de vnzare unitar.

d = 1.600 u.f. x 6,4 u.m./u.f. = 10.240 u.m.

1.600
Fa = x 100 = 15,625%
10.240

245
Determinarea a cu ct pot scdea vnzrile n mod relativ i
absolut astfel nct societatea s nu intre n zona pierderilor presupune
calculul indicatorilor coeficientul de siguran (Ks) i intervalul de
siguran (Is):

Dd 25.600 10.240
Ks = x 100 = = 60%
D 25.600

unde: d - desfaceri la nivelul punctului de echilibru.

iar d a fost calculat astfel:

d = Pe x pv = 1.600 u.f. x 6,4 u.m./u.f. = 10.240 u.f.

Is = D d = 25.600 10.240 = 15.360 u.m.

b) Calculul costului de producie efectiv aferent produciei obinute de


3.000 u.f. (mai mic cu 25% dect previziunile):

stabilirea cheltuielilor variabile aferente cantitii de 3.000 u.f. obinut


din produsul P:

Chv = chv x Q = 5,4 x 3.000 = 16.200 u.m.

calculul costurilor totale efective aferente cantitii de 3.000 u.f.


obinut din produsul P:

Cht = Chv + Chf = 16.200 + 1.600 = 17.800 u.m

Calculul rezultatului obinut de societate:

R = Cb Chf, iar Cb = D Chv

D = 3.000 u.f. x 6 u.m./u.f.. = 18.000 u.m.

Cb = 18.000 16.200 = 1.800 u.m.

R = 1.800 1.600 = 200 u.m.

Sau mai simplu


R = D Costuri totale = 18.000 17.800 = 200 u.m.

246
c) nregistrarea n contabilitatea de gestiune (Registrul jurnal) a
urmtoarelor operaiuni:

nregistrarea cheltuielilor directe (variabile) n sum de 16.200 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 16.200


baz cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor indirecte de producie (fixe) n sum de 1.600


lei:

923 Cheltuieli indirecte de = 901 Decontri interne privind 1.600


producie cheltuielile

producia prevzut a fi fabricat la costuri prestabilite n sum de


23.200 lei:

931 Costul produciei = 902 Decontri interne privind 23.200


obinute producia obinut

repartizarea (transferul) cheltuielilor indirecte de producie n sum de


1.600 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 923 Cheltuieli indirecte de 1.600


baz producie

decontarea costurilor efective ale produciei obinute n sum de 17.800


lei:

902 Decontri interne privind = 921 Cheltuielile activitii de 17.800


producia obinut baz

diferenele dintre costurile de producie efective i costurile


antecalculate n sum de 5.400 lei:

903 Decontri interne privind = 902 Decontri interne privind 5.400


diferenele de pre producia obinut

247
sau

902 Decontri interne privind = 903 Decontri interne privind 5.400


producia obinut diferenele de pre

nchiderea conturilor la finele perioadei:

901 Decontri interne privind = % 17.800


cheltuielile 931 Costul produciei obinute 23.200
903 Decontri interne privind
diferenele de pre 5.400

nregistrarea n Registrul Cartea Mare a operaiunilor (realizarea


evidenei sistematice):

921 Cheltuielile activitii de baz 923 Cheltuieli indirecte de producie


16.200 17.800 1.600 1.600
1.600
RD 17.800 17.800 RC RD 1.600 1.600 RC
SfD 0 SfD 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute
obinut
23.200 23.200 17.800 23.200
5.400
RD 23.200 23.200 RC RD 17.800 17.800 RC
SfD 0 Sf 0

903 Decontri interne privind 901 Decontri interne privind


diferenele de pre cheltuielile
17.800 16.200
5.400 5.400
1.600
RD 5.400 5.400 RC RD 17.800 17.800 RC
SfD 0 0 SfC

Problema 7. O societate comercial cu activitate industrial


fabric dou produse A i B. Cheltuielile efective cu materiile prime i
salariile lucrtorilor din seciile de baz nregistrate pentru produsul B au
fost de 40.000 lei, respectiv 15.000 lei. Cheltuielile directe ale produsului

248
B reprezint 25% din totalul cheltuielilor directe aferente ambelor
produse.
Din procesul de producie al produsului B rezult materiale
recuperabile n valoare de 5.000 lei.
Cheltuielile indirecte de producie sunt de 40.000 lei, iar cele
generale de administraie de 30.000 lei.
La repartizarea cheltuielilor indirecte pe produs se are n vedere
ponderea cheltuielilor directe ale fiecrui produs n totalul acestora.
Pentru repartizarea cheltuielilor generale de administraie se are
n vedere costul de producie.
La finele perioadei n urma inventarierii i evalurii a rezultat
producie n curs de execuie pentru produsul B de 7.500 lei.
Costul antecalculat pentru produsul B este 50.000 lei.
Se cere:
a) s se nregistreze operaiile n contabilitatea de gestiune;
b) s se determine costul efectiv pentru produsul B;
c) s se determine i s nregistreze pentru produsul B eventualele
diferene dintre costuri.

a) Pentru rezolvarea cerinei n contabilitatea de gestiune trebuie


efectuate urmtoarele nregistrri:

nregistrarea cheltuielilor efective cu materiile prime aferente


produsului B n sum de 40.000 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 40.000


baz/B cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor efective cu salariile lucrtorilor din seciile de


baz aferente produsului B n sum de 15.000 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 15.000


baz/B cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor cu materialele recuperabile aferente


produsului B n sum de 5.000 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 5.000


baz/B cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor indirecte de producie n sum de 40.000 lei:


249
923 Cheltuieli indirecte de = 901 Decontri interne privind 40.000
producie cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor generale de administraie n sum de 30.000


lei:

924 Cheltuieli generale de = 901 Decontri interne privind 30.000


administraie cheltuielile

nregistrarea produciei obinute din produsul B la costuri antecalculate


de 50.000 lei:

931 Costul produciei = 902 Decontri interne privind 50.000


obinute/B producia obinut/B

b) Calculul costului efectiv al produsului B:

Costul efectiv = Costuri directe + Costuri indirecte

Costurile directe sunt formate n cazul produsului B din cheltuieli


cu materiile prime directe i cheltuieli cu salariile lucrtorilor din seciile
de baz. Nu trebuie uitat ns contravaloarea materialelor recuperabile,
care vine i corecteaz mrimea cheltuielilor directe. n consecin:

Costuri directe B = Cheltuieli cu materiile prime B + Cheltuieli cu


salariile B Cheltuieli cu materialele recuperabile
B = 40.000 + 15.000 5.000 = 50.000 lei

Costurile indirecte ale produsului B sunt alctuite din dou


componente: prima reprezentat de o cot parte din cheltuielile indirecte
de producie, iar a doua de o cot parte din cheltuielile generale de
administraie.
Pentru determinarea cotei pri de cheltuieli indirecte de producie
(CIP) care revine produsului B, se va ine cont de criteriul de repartizare
precizat n enunul problemei, respectiv ponderea cheltuielilor directe ale
produsului B n totalul cheltuielilor directe i care este de 25%. Rezult:

Cota parte de CIP pentru B = Cheltuieli indirecte de producie x 25%


= 40.000 x 25% = 10.000 lei

250
nregistrarea n contabilitatea de gestiune a repartizrii
cheltuielilor indirecte de producie n sum de 10.000 lei pentru produsul
B:

921 Cheltuielile activitii de = 923 Cheltuieli indirecte de 10.000


baz/B producie

La determinarea cotei pri de cheltuieli generale de administraie


ce revine produsului B, vom lua n considerare drept baz de repartizare
costul de producie. innd cont de faptul c ponderea cheltuielilor
directe ale produsului B n totalul cheltuielilor directe este de 25% i c
adugnd o cot de 25% din totalul cheltuielilor indirecte de producie
rezult c ponderea costului produciei al produsului B este tot de 25% n
totalul costului produciei celor dou produse.

Cota parte de cheltuieli generale B = Cheltuieli generale x 25%


= 30.000 x 25% = 7.500 lei

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a repartizrii


cheltuielilor generale de administraie n sum de 7.500 lei pentru
produsul B:

921 Cheltuielile activitii de = 924 Cheltuieli generale de 7.500


baz/B administraie

Cheltuieli indirecte B = 10.000 + 7.500 = 17.500 lei

iar

Costul complet B = Cheltuieli directe B + Cheltuieli indirecte B


= 50.000 + 17.500 = 67.500 lei

Acest cost complet al produsul B este att al produciei finite ct


i al produciei nefinite (neterminate). Dar tim, din datele problemei, c
la finele perioadei valoarea produciei n curs de execuie (PICE) pentru
produsul B a fost de 7.500 lei.
n contabilitatea de gestiune producia n curs de execuie aferent
produsului B n sum de 7.500 lei se nregistreaz astfel:

933 Costul produciei n curs = 921 Cheltuielile activitii de 7.500


de execuie/B baz/B

251
Calculul costului comercial efectiv al produciei finite a
produsului B obinute:

CCC efectiv al produciei finite B = Costul complet B PICE B


= 67.500 7.500 = 60.000 lei

nregistrarea decontrii costurilor efective ale produciei finite a


produsul B obinute n sum total de 60.000 lei:

902 Decontri interne privind = 921 Cheltuielile activitii de 60.000


producia obinut/B baz/B

c) Calculul diferenelor dintre costul complet comercial efectiv i costul


complet comercial antecalculat aferent produsului B i nregistrarea
acestora n contabilitatea de gestiune:

Diferene de pre = Cost complet comercial efectiv Cost complet


comercial antecalculat = 60.000 50.000 = 10.000 lei

903 Decontri interne privind = 902 Decontri interne privind 10.000


diferenele de pre/B producia obinut/B

nchiderea contului 903 Decontri interne privind diferenele de


pre:

931 Costul produciei = 903 Decontri interne privind 10.000


obinute diferenele de pre

nchiderea conturilor din contabilitatea de gestiune la finele


perioadei (doar pentru produsul B):

252
901 Decontri interne privind = % 67.500
cheltuielile
931 Costul produciei 60.000
obinute/B
933 Costul produciei n curs de 7.500
execuie/B

nregistrarea n Registrul Cartea Mare a operaiunilor (realizarea


evidenei sistematice) aferente produsului B:

901 Decontri interne privind


921 Cheltuielile activitii de baz/B
cheltuielile
40.000 7.500 67.500 40.000
15.000 60.000 15.000
50.000 5.000
10.000 40.000
7.500 30.000
RD 67.500 67.500 RC RD 67.500 120.000 RC
SfD 0

902 Decontri interne privind


931 Costul produciei obinute/B
producia obinut/B
50.000 60.000 60.000 50.000
10.000 10.000
RD 60.000 60.000 RC RD 60.000 60.000 RC
SfD 0 Sf 0

933 Costul produciei n curs de 903 Decontri interne privind


execuie/B diferenele de pre/B
7.500 7.500 10.000 10.000
10.000 10.000
RD 7.500 7.500 RC RD 10.000 10.000 RC
SfD 0 Sf 0

Am prezentat n T-uri doar informaiile referitoare la produsul B.


De aceea contul 901 Decontri interne privind diferenele de pre nu
este soldat. Acesta s-ar fi nchis prin partea de cheltuieli aferente
produciei produsului A. De asemenea, lipsesc conturile 923 Cheltuieli
indirecte de producie i 924 Cheltuieli generale de administraie. n
ideea rezolvrii problemei doar pentru produsul B, dup cum au fost i

253
solicitrile, nu am realizat evidena sistematic i de, altfel nici
cronologic, pentru produsul A.

Problema 8. n legtur cu activitatea unei societi comerciale


care dispune de o secie de producie cu profil industrial, o central de
ap, un sector administrativ i de conducere i un sector desfacere i care
fabric trei produse A, B i C, se cunosc urmtoarele date:

-lei-
Explicaii A B C Total
Materii prime 12.200 4.940 1.420
Materiale 2.600
Salarii 6.000 2.200 600
Accesorii salariale 1.800 660 180
Amortizare utilaje 2.200
Reparaii capitale 2.100
Protecia mediului 1.800
Salarii personal TESA din secie 3.000
Accesorii salariale 900
Salarii personal conducere i administrativ 1.400
Accesorii salariale 420
Abonamente cri specialitate 430
Participri trguri i expoziii 150
Reclam publicitate 75
Producie n curs de execuie la finele 4.650 2.343,5 465 7.458,5
perioadei
Cost antecalculat (lei/buc.) 32 11 3
Cantitate (buc.) 900 1.000 1.500 3.400

Se mai cunoate c centrala de ap a furnizat ap seciei de


producie n perioada respectiv n sum de 2.400 lei. Costurile centralei
de ap au fost dup cum urmeaz: materiale 1.500 lei, salarii 500 lei,
accesorii salariale 150 lei, amortizare 250 lei.
Pentru determinarea costului de producie se ia drept baz totalul
cheltuielilor directe, iar pentru costul complet comercial costul de
producie.
Se cere: s se nregistreze n contabilitatea de gestiune toate
operaiile, s se determine costul complet comercial i s se compare cu
cel antecalculat, eventualele diferene s se nregistreze.

254
nregistrarea cheltuielilor cu materiile prime n sum de 18.560 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 18.560


baz cheltuielile
921 Cheltuielile activitii 12.200
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 4.940
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 1.420
de baz/C

nregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile n sum de 2.600


lei:

923 Cheltuieli indirecte de = 901 Decontri interne privind 2.600


producie cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor cu salariile directe n sum de 8.800 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 8.800


baz cheltuielile
921 Cheltuielile activitii 6.000
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 2.200
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 600
de baz/C

nregistrarea cheltuielilor cu accesoriile salariale n sum de 2.640 lei:

921 Cheltuielile activitii de = 901 Decontri interne privind 2.640


baz cheltuielile
921 Cheltuielile activitii 1.800
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 660
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 180
de baz/C

nregistrarea cheltuielilor indirecte n sum total de 10.000 lei,


formate din: amortizare utilaje (2.200 lei), reparaii capitale (2.100 lei),
protecia mediului (1.800 lei), salarii personal TESA din secie (3.000 lei)
i accesorii salariale (900 lei):

255
923 Cheltuieli indirecte de = 901 Decontri interne privind 10.000
producie cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor generale de administraie n sum total de


2.250 lei, formate din: salarii personal conducere i administrativ (1.400
lei), accesorii salariale (420 lei) i abonamente cri specialitate (430 lei):

924 Cheltuieli generale de = 901 Decontri interne privind 2.250


administraie cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor de desfacere n sum total de 200 lei,


formate din: participri trguri i expoziii (150 lei) i reclam publicitate
(75 lei):

925 Cheltuieli de desfacere = 901 Decontri interne privind 225


cheltuielile

nregistrarea cheltuielilor seciei auxiliare (centrala de ap) n sum


total de 2.400 lei, formate din: materiale (1.500 lei), salarii (500 lei),
accesorii salariale (150 lei) i amortizare (250 lei):

922 Cheltuielile activitilor = 901 Decontri interne privind 2.400


auxiliare cheltuielile
922 Cheltuielile 2.400
activitilor auxiliare/CA

nregistrarea produciei obinute la costuri antecalculate n sum de


44.300 lei:

931 Costul produciei = 902 Decontri interne privind 44.300


obinute producia obinut
931 Costul produciei 902 Decontri interne 28.800
obinute/A privind producia obinut/A
931 Costul produciei 902 Decontri interne 11.000
obinute/B privind producia obinut/B
931 Costul produciei 902 Decontri interne 4.500
obinute/C privind producia obinut/C

nregistrarea decontrii contravalorii apei furnizate de centrala de ap


seciei de producie de 2.400 lei:

256
923 Cheltuieli indirecte de = 922 Cheltuielile activitilor 2.400
producie auxiliare
922 Cheltuielile
activitilor auxiliare/CA

determinarea coeficientului de suplimentare pentru repartizarea


cheltuielilor indirecte de producie, ca raport ntre totalul cheltuielilor de
repartizat, respectiv cheltuielile indirecte de producie i suma bazelor de
repartizare, respectiv totalul cheltuielilor directe:

Cheltuieli indir . de produc . 15.000


Ks923 = Consumul de materii prime = = 0,5
20.000 7.800 2.200

determinarea cotei pri de cheltuieli indirecte de producie care revine


fiecrui produs, prin nmulirea coeficientului de suplimentare cu fiecare
baz de repartizare n parte:

Cota parte de chelt. indirecte = Baza de repartiz. corespunztoare x Ks923

Cota parte de cheltuieli indirecte A = 20.000 x 0,5 = 10.000 lei


Cota parte de cheltuieli indirecte B = 7.800 x 0,5 = 3.900 lei
Cota parte de cheltuieli indirecte C = 2.200 x 0,5 = 1.100 lei
Total 15.000 lei

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a repartizrii cheltuielilor


indirecte de producie n sum de 15.000 lei pe cele trei produse:

921 Cheltuielile activitii de = 923 Cheltuieli indirecte de 15.000


baz producie
921 Cheltuielile activitii 10.000
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 3.900
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 1.100
de baz/C

Costul de producie total A = 20.000 + 10.000 = 30.000 lei


Costul de producie total B = 7.800 + 3.900 = 11.700 lei
Costul de producie total C = 2.200 + 1.100 = 3.300 lei
Total 45.000 lei

257
determinarea coeficientului de suplimentare pentru repartizarea
cheltuielilor generale de administraie, ca raport ntre totalul cheltuielilor
de repartizat, respectiv cheltuielile generale de administraie i suma
bazelor de repartizare, respectiv totalul costului de producie:

Cheltuieli gen. de adm. 2.250


Ks924 = Costul de prod .
= = 0,05
30.000 11 .700 3.300

determinarea cotei pri de cheltuieli generale de administraie ce


revine fiecrui produs, prin nmulirea coeficientului de suplimentare cu
fiecare baz de repartizare n parte:

Cota parte de chelt. generale = Baza de repartiz. corespunztoare x Ks924

Cota parte de cheltuieli generale A = 30.000 x 0,05 = 1.500 lei


Cota parte de cheltuieli generale B = 11.700 x 0,05 = 585 lei
Cota parte de cheltuieli generale C = 3.300 x 0,05 = 165 lei
Total 2.250 lei

nregistrarea repartizrii cheltuielilor generale de administraie n sum


de 2.250 lei pe cele trei produse:

921 Cheltuielile activitii de = 924 Cheltuieli generale de 2.250


baz administraie
921 Cheltuielile activitii 1.500
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 585
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 165
de baz/C

determinarea coeficientului de suplimentare pentru repartizarea


cheltuielilor de desfacere, ca raport ntre totalul cheltuielilor de repartizat,
respectiv cheltuielile de desfacere i suma bazelor de repartizare,
respectiv totalul costului de producie:

Cheltuieli de desfacere 225


Ks925 = Costul de prod .
= = 0,005
30.000 11 .700 3.300

determinarea cotei pri de cheltuieli de desfacere ce revine fiecrui


produs, prin nmulirea coeficientului de suplimentare cu fiecare baz de
repartizare n parte:

258
Cota parte de chelt. de desfac. = Baza de repartiz. corespunz. x Ks925

Cota parte de cheltuieli generale A = 30.000 x 0,005 = 150 lei


Cota parte de cheltuieli generale B = 11.700 x 0,005 = 58,5 lei
Cota parte de cheltuieli generale C = 3.300 x 0,005 = 16,5 lei
Total 225 lei

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a repartizrii cheltuielilor de


desfacere n sum de 225 lei pe cele trei produse:

921 Cheltuielile activitii de = 925 Cheltuieli de desfacere 225


baz
921 Cheltuielile activitii 150
de baz/A
921 Cheltuielile activitii 58,5
de baz/B
921 Cheltuielile activitii 16,5
de baz/C

nregistrarea produciei n curs de execuie n sum de 7.475 lei:

933 Costul produciei n curs = 921 Cheltuielile activitii de 7.475


de execuie baz
933 Costul produciei n 921 Cheltuielile activitii 4.650
curs de execuie/A de baz/A
933 Costul produciei n 921 Cheltuielile activitii 2.343,5
curs de execuie/B de baz/B
933 Costul produciei n 921 Cheltuielile activitii 481,5
curs de execuie/C de baz/C

determinarea costului comercial efectiv al produciei finite obinute:

Costul Costul Costul


Total produciei complet complet
comercial Cantitate
Produsul cheltuieli n curs de comercial
efectiv total (buc.)
(lei) execuie efectiv
(lei) (lei) unitar (lei)
A 31.650 4.650 27.000 900 30
B 12.343,5 2.343,5 10.000 1.000 10
C 3.481,5 481,5 3.000 1.500 2
Total 47.475 7.475 40.000 - -

nregistrarea decontrii costurilor complete efective aferente produciei


finite obinute n sum de 40.000 lei:

259
902 Decontri interne privind = 921 Cheltuielile activitii de 40.000
producia obinut baz
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 27.000
privind producia de baz/A
obinut/A
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 10.000
privind producia de baz/B
obinut/B
902 Decontri interne 921 Cheltuielile activitii 3.000
privind producia de baz/C
obinut/C

nregistrarea diferenelor (favorabile) dintre costurile complete efective


i costurile antecalculate n sum total de 4.300 lei:

903 Decontri interne privind = 902 Decontri interne privind 4.300


diferenele de pre producia obinut
903 Decontri interne 902 Decontri interne 1.800
privind diferenele de privind producia obinut/A
pre/A
903 Decontri interne 902 Decontri interne 1.000
privind diferenele de privind producia obinut/B
pre/B
1.500
903 Decontri interne 902 Decontri interne
privind diferenele de privind producia obinut/C
pre/C

nregistrarea nchiderii contului 903 Decontri interne privind


diferenele de pre, prin transferul diferenelor de pre n contul 931
Costul produciei obinute, unde se vor altura costurilor antecalculate
aferente fiecrui produs:

931 Costul produciei = 903 Decontri interne privind 4.300


obinute diferenele de pre
931 Costul produciei 903 Decontri interne 1.800
obinute/A privind diferenele de pre/A
931 Costul produciei 903 Decontri interne 1.000
obinute/B privind diferenele de pre/B
931 Costul produciei 903 Decontri interne 1.500
obinute/C privind diferenele de pre/C

nregistrarea nchiderii conturilor 931 Costul produciei obinute, 933


Costul produciei n curs de execuie i 901 Decontri interne privind
cheltuielile la finele perioadei:

260
901 Decontri interne privind = % 47.475
cheltuielile 931 Costul produciei obinute 40.000
931 Costul produciei
obinute/A 27.000
931 Costul produciei
obinute/B 10.000
931 Costul produciei
obinute/C 3.000
933 Costul produciei n curs de 7.475
execuie
933 Costul produciei n 4.650
curs de execuie/A
933 Costul produciei n 2.343,5
curs de execuie/B
933 Costul produciei n 481,5
curs de execuie/C

nregistrarea n Registrul Cartea Mare a operaiunilor (realizarea


evidenei sistematice):

921 Cheltuielile activitii de baz 921 Cheltuielile activitii de baz/A


18.560 7 .475 12.200 4.650
8.800 40.000 6.000 27.000
2.640 1.800
15.000 10.000
2.250 1.500
225 150
RD 47.475 47.475 RC RD 31.650 31.650 RC
SfD 0 SfD 0

921 Cheltuielile activitii de baz/B 921 Cheltuielile activitii de baz/C


4.940 2.343,5 1.420 481,5
2.200 10.000 600 3.000
660 180
3.900 1.100
585 165
58,5 16,5
RD 12.343,5 12.343,5 RC RD 3.481,5 3.481,5 RC
SfD 0 SfD 0

924 Cheltuieli generale de


923 Cheltuieli indirecte de producie
administraie
2.600 15.000 2.250 2.250

261
10.000
2.400
RD 15.000 15.000 RC RD 2.250 2.250 RC
SfD 0 SfD 0

925 Cheltuieli de desfacere 901 Decontri interne privind


cheltuielile
225 225 7.475 18.560
2.600
8.800
2.640
10.000
2.250
225
2.400
RD 225 225 RC RD 47.475 47.475 RC
SfD 0 SfD 0

922 Cheltuielile activitilor 922 Cheltuielile activitilor


auxiliare auxiliare/CA
2.400 2.400 2.400 2.400
RD 2.400 2.400 RC RD 2.400 2.400 RC
SfD 0 SfD 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute
obinut
44.300 40.000 40.000 44.300
4.300 4.300
RD 40.000 40.000 RC RD 40.000 40.000 RC
SfD 0 Sf 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute/A
obinut/A
28.800 27.000 27.000 28.800
1.800 1.800
RD 27.000 27.000 RC RD 27.000 27.000 RC
SfD 0 Sf 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute/B
obinut/B
11.000 10.000 10.000 11.000
1.000 1.000

262
RD 10.000 10.000 RC RD 10.000 10.000 RC
SfD 0 Sf 0

902 Decontri interne privind producia


931 Costul produciei obinute/C
obinut/C
4.500 3.000 3.000 4.500
1.500 1.500
RD 3.000 3.000 RC RD 3.000 3.000 RC
SfD 0 Sf 0

903 Decontri interne privind 903 Decontri interne privind


diferenele de pre diferenele de pre/A
4.300 4.300 1.800 1.800
RD 4.300 4.300 RC RD 1.800 1.800 RC
SfD 0 SfD 0

903 Decontri interne privind 903 Decontri interne privind


diferenele de pre/B diferenele de pre /C
1.000 1.000 1.500 1.500

RD 1.000 1.000 RC RD 1.500 1.500 RC


SfD 0 SfD 0

933 Costul produciei n curs de 933 Costul produciei n curs de


execuie execuie/A
7.475 7.475 4.650 4.650
RD 7.475 7.475 RC RD 4.650 4.650 RC
SfD 0 SfD 0

933 Costul produciei n curs de 933 Costul produciei n curs de


execuie/B execuie/C
2.343,5 2.343,5 481,5 481,5
RD 2.343,5 2.343,5 RC RD 481,5 481,5 RC
SfD 0 SfD 0

263
BIBLIOGRAFIE SELECTIV

1. Baciu Achim, Costurile: organizare, planificare, contabilitate


(financiar i de gestiune), calculaie, control i analiz economico-
financiar, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001;
2. Briciu Sorin, Jaradat M. Hadi, Socol Adela, Teiuan Sorin-Ciprian,
Managementul prin costuri, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2003;
3. Briciu Sorin, Burja Vasile, Contabilitate de gestiune. Calculaia i
analiza costurilor, Editura Ulise, Alba Iulia, 2004;
4. Briciu Sorin, Contabilitatea managerial: aspecte teoretice i
practice, Editura Economic, Bucureti, 2006;
5. Clin Oprea (coordonator), Contabilitate de gestiune, Editor Tribuna
Economic, Bucureti, 2000;
6. Clin Oprea, Crstea Gheorghe, Contabilitatea de gestiune i
calculaia costurilor, Editura Genicod, Bucureti, 2002;
7. Cpuneanu Sorinel, Contabilitatea de gestiune i calculaia
costurilor aplicaii, Editura Economic, Bucureti, 2002;
8. Cristea Horia, Contabilitatea i calculaiile n conducerea
ntreprinderii, Editura Mirton, Timioara, 1997;
9. Dumbrav Partenie, Pop Atanasiu, Contabilitatea de gestiune n
industrie, Editura Intelcredo, Deva, 1997;
10. Epuran Mihail, Bbi Valeria, Grosu Corina, Contabilitate i
control de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 1999;
11. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1826, din 22 decembrie
2003, pentru aprobarea Precizrilor referitoare la organizarea i
conducerea contabilitii de gestiune, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 23, din 12 ianuarie 2004.

264