REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr.

1(2)/1999

Lect.univ.drd. ADRIAN MIHAI INCEU, DAN LAZR

AEZAREA IMPOZITELOR I TAXELOR MOBILIZATE LA BUGETUL DE STAT

Totalitatea resurselor bneti care alimenteaz bugetul public formeaz un

sistem unitar de venituri, indiferent de proveniena acestora i de veriga bugetar la care
se mobilizeaz. Finalitatea comun a acestor venituri const n finanarea unor utiliti
sau necesiti cu caracter public.
Proveniena resurselor de aceast natur este dat de PIB sau de avuia
naional n unele cazuri excepionale precum i de transferurile primite din strintate.
Veniturile bugetare sunt venituri de natur public, dar difer de acestea;
veniturile publice avnd o sfer mai larg de cuprindere, incluzndu-le pe cele bugetare.
Veniturile bugetare sunt mijloace sau modaliti practice de formare a bugetului public,
care se mobilizeaz n termenul unor reglementri exprese.
Din punct de vedere al coninutului economic veniturile bugetare sunt
structurate n: venituri curente, venituri din capital, sume defalcate i transferuri.
n funcie de natura lor, veniturile curente se subdivid n: venituri fiscale i
venituri nefiscale.
Veniturile fiscale se instituie de ctre stat n virtutea suveranitii sale
financiare n calitatea sa de subiect de drept public. Aceste venituri se concretizeaz n
impozitele, taxele i contribuiile percepute la bugetul public, avnd caracter obligatoriu
i nerestituibil. Ele reprezint preluri legale din veniturile create de agenii economici i
din veniturile populaiei, inclusiv n legtur cu deinerea de ctre aceti subieci a unor
averi sau proprieti impozabile.
Veniturile fiscale sunt de dou tipuri, fiind percepute:
-

impozite, taxe i contribuii directe, n cazul crora suportatorul real este

considerat a fi nsui subiectul lor;

impozite i taxe indirecte, n cazul crora suportatorul real nu coincide cu

subiectul pltitor.

37

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

Veniturile nefiscale sunt acelea care revin statului n calitatea sa de proprietar
de capitaluri avansate n procesul reproduciei economice, cele realizate de la regiile
publice, precum i diverse alte venituri.
Veniturile din capital dein o pondere sczut n structura veniturilor
bugetare. Aceste venituri se concretizeaz n:
-

venituri obinute din valorificarea unor bunuri ale statului;

venituri obinute din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice;

venituri obinute din valorificarea unei pri a stocurilor aflate n rezerva de

stat i de mobilizare.
Sumele defalcate i transferurile apar ca venituri ale bugetelor locale sau ale

unor bugete ale fondurilor speciale, fiind repartizate de la bugetul administraiei centrale
de stat, n cazul creia apar ca utilizri. Sumele defalcate n favoarea bugetelor locale au
n vedere cedarea de la bugetul mare a unei pri din impozitul pe salarii, avnd drept
scop atenuarea dezechilibrelor bugetare ce se nregistreaz la nivelul unitilor
administrativ teritoriale.
Transferurile se aloc att n favoarea bugetelor locale, ct i a unor bugete
ale fondurilor speciale. Asfel n buget figureaz urmtoarele transferuri ctre bugetele
locale:
-

pentru asigurarea proteciei sociale a populaiei aferent energiei termice;

pentru investiii.
n cele ce urmeaz vom insista asupra celor mai importante aspecte legate de
specificul i fundamentarea veniturilor bugetare curente.
Veniturile fiscale
Potrivit clasificaiei veniturilor bugetare n studierea veniturilor curente sunt
cuprinse veniturile fiscale, veniturile nefiscale.
Din categoria veniturilor fiscale ce se mobilizeaz la bugetul de stat precizm
urmtoarele impozite directe:
1.1. Impozitul pe profit
Actele normative care l reglementeaz sunt urmtoarele:
-

Ordonana Guvernului 70/1994, privind impozitul pe profit, aprobat i

modificat prin Legea 73/1996 republicat n 1997 cu modificrile ulterioare;

38

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

-

Legea 71/1994 privind acordarea unor faciliti suplimentare fa de Legea

35/1991, republicat pentru atragerea de investitori strini n industrie;

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 88/1997 privind privatizarea

societilor comerciale, aprobat prin Legea 44/1998;

Ordonana Guvernului 92/1997 privind regimul investiiilor directe;

Alte legi specifice care prevd reglementri n domeniul impozitului pe profit.

Pltitorii de impozit pe profit sunt grupai n:

a) persoane juridice romne - pentru profitul obinut din ar sau din strintate;
b) persoane juridice i fizice strine ca parteneri ntr-o asociere ce nu d natere unei
persoane juridice;
c) persoane juridice i fizice romne dintr-o asociere a acestora ce nu d natere unei
persoane juridice pentru veniturile realizate;
Cotele de impunere sunt dup cum urmeaz:
a) 38% - cot general
b) 22% - cot adiional asupra prii din profitul impozabil care corespunde ponderii
veniturilor realizate din aceste activiti i volumul total al veniturilor pentru
contribuabilii avizai i atestai de M.F. n condiiile legii, care obin venituri din
jocuri de noroc, din activitatea barurilor de noapte i a cluburilor de noapte.
c) 80% pentru Banca Naional care se aplic asupra veniturilor rmase dup scderea
cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv, potrivit legii;
d) 6,2% cot adiional asupra profitului impozabil al unei persoane juridice strine,
realizat ntr-un sediu permanent din Romnia;
e) 25% pentru contribuabilii care realizeaz anual cel puin 80% din venituri, venituri
din agricultur.
n regim de exceptare de la calitatea de subiect al impozitului sunt:
a)

Trezoreria statului - pentru operaiunile din fondurilor publice

b)

Instituiile publice - pentru fondurile publice constituite

c)

pentru veniturile extrabugetare

pentru disponibilitile lor

Persoanele juridice fr scop lucrativ - pentru activiti economice

39

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

Sunt aplicate n continuare scutirile prevzute la art.5 din Legea 12/1991 i
art.14 din Legea 35/1991 n urmtoarele condiii:
-

persoana juridic s fie nregistrat la Registrul Comerului Cluj nainte de

01.01.1995;

s realizeze venituri n continuare pe o perioad egal cu perioada de scutire.

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile din livrarea

bunurilor mobile, a bunurilor imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, din
servicii prestate i livrri executate, inclusiv din ctiguri din orice surs i cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal la care se adaug cheltuielile
nedeductibile. Cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente realizrii veniturilor.
Din categoria cheltuielilor nedeductibile fac parte impozitul pe profit, amenzile i
penalitile, cheltuielile de protocol, reclam i publicitate care depesc limitele
prevzute de lege i cheltuielile de sponsorizare ce depesc limita prevzut de Legea nr.
32/1994.
Plata impozitului pe profit se face n lei, iar societile bancare sunt obligate
s vireze sumele cuvenite bugetului de stat n aceeai zi n care contribuabilul a depus
dispoziia de plat aferent. n caz contrar majorrile de ntrziere datorate pentru neplata
n termen la bugetul statului a impozitului se suport de ctre bncile n cauz. Majorrile
de ntrziere se datoreaz i de ctre contribuabilii care nu-i onoreaz la termen obligaia
fiscal precum i de organele fiscale pentru sumele nerestituite n termen de 30 de zile de
la data depunerii de ctre contribuabili a cererilor de restituire a sumelor pltite n plus.
Plata impozitului pe profit i depunerea declaraiei de impunere a fost
reglementat n timp dup cum urmeaz:
-

lunar de Ordonana Guvernului 70/1994 i Legea 72/1997;

trimestrial de Legea 73/1996 i Ordonana Guvernului 40/1998.

Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitelor declarate.

Declaraia de impunere se semneaz de ctre directorul general sau orice alt persoan
autorizat, potrivit legii, s-l reprezinte pe contribuabil.
Stabilirea impozitului pe profit va fi fcut de organul fiscal n cazul n care
contribuabilul nu a completat declaraia de impunere sau nu a furnizat informaiile
necesare pentru a determina obligaia fiscal.

40

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

1.2. Impozitele pe salarii
Este reglementat prin urmtoarele acte normative:
-

Legea 32/1991 privind impozitul pe salarii republicat n 1996;

Ordonana Guvernului nr. 62/1997 cu modificrile i completrile ulterioare;

Ordonana nr. 6/1998.

Se supun impozitului pe salarii veniturile realizate sub orice form de salarii

i alte drepturi salariale primite n cursul unei luni de un salariat, indiferent de perioada la
care se refer, precum i veniturile realizate de salariaii zilieri sau temporari, din
colaborri de orice natur, de medici i personalul sanitar de la policlinicile cu plat, de la
avocai prin barouri, de expertize de orice fel, drepturile bneti pentru investiii i
inovaii.
Nu se cuprind n venitul lunar impozabil, i nu sunt supuse impunerii
urmtoarele venituri:
-

sumele pltite pentru acoperirea cheltuielilor de deplasare sau de transfer a

salariatului n alt localitate, precum i indemnizaiile ce se pltesc la
ncadrarea n activitate;

alocaiile i indemnizaiile bneti, precum i orice alte sume alocate

persoanelor cu copii;

masa gratuit i alimentaia antidot, acordate n natur, potrivit legii;

avantajele n natur de care beneficiaz n unele cazuri personalul casnic.

Impozitul pe salariu se calculeaz lunar pentru fiecare loc de munc, lundu-

se n considerare totalitatea veniturilor realizate n luna expirat de fiecare salariat, sau de

fiecare angajat printr-un contract civil. De la aceast regul sunt exceptate drepturile
salariale lunare obinute de personalul didactic de la aceeai unitate, n afara salariului
corespunztor normei didactice aferente funciei de baz, care se impoziteaz separat,
ncepnd cu februarie 1996.
Elementele de calcul a impozitului pe salarii sunt sczute i modificate
periodic prin Hotrri ale Guvernului, inndu-se cont de indexarea salariilor i de alte
modificri ce sunt generate ndeosebi de influena inflaiei.
Facilitile fiscale acordate de statul romn sunt:
-

scutirea de plat a impozitului pentru unele categorii de persoane

41

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

-

ealonarea sau amnarea plii impozitului, n cazuri temeinic justificate

ealonarea, amnarea, resucerea sau scutirea de la plat a majorrilor de

ntrziere aferente impozitului pe salarii.
Sunt scutite de la plata impozitului pe salarii urmtoarele categorii de

persoane:
-

corespondenii de pres strini pentru salariile primite n Romnia n condiia

reciprocitii cu rile de reziden ale acestora;

elevii, studenii, doctoranzii pentru bursele primite;

personele care, n cursul aceleai luni, obin de la unitatea unde au funcia de

baz venituri sub form de salariu i alte drpturi, sub o anumit limit minim,
care se modific periodic, n corelaie cu inflaia;

veteranii de rzboi, vduvele de rzboi i vduvele necstorite ale veteranilor

de rzboi;

invalizii de gradul I sau II cu drept de munc, precum i prsoanele handicapate

ncadrabile n gradul I sau II de invaliditate;

militarii n termen, elevii i studenii militari, pentru toate drepturile bneti

primite, indiferent de natura lor;

persoanele care au fost persecutate din motive politice;

urmaii celor care au fost declarai eroi martiri n urma evenimentelor din
decembrie 1989.
Sfera persoanelor scutite de impozit a fost extins cuprinznd:

persoanele fizice strine care desfoar n Romnia activiti de consultan

n cadrul unor acorduri de finanare gratuit, ncheiate de Guvernul Romn cu
alte

guverne

sau

organizaii

internaionale

guvernamentale

sau

neguvernamentale;
-

donatorii de snge sau plasm, pentru sumele primite de acetia reprezentnd

contravaloarea veniturilor pentru zilele libere acordate pentru donarea de
snge sau plasm.
Tot n sfera persoanelor scutite de impozitul pe salarii au fost inclui sportivii,

antrenorii i tehnicienii sportivi pentru primele acordate drept recompens pentru

realizarea unor obiective de nalt performan.

42

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

Calculul impozitului se efectueaz de ctre pltitorii salariului i altor drepturi
salariale, i ori de cte ori se fac pli ocazionale ale ctigurilor i onorariilor. Pentru a
respecta principiul progresivitii impunerii, sumele brute pltite n cursul aceleai luni se
cumuleaz, iar impozitul aferent fiecrei date de plat se determin prin deducerea din
impozitul calculat a celui reinut anterior.
Impozitul pe salarii se calculeaz de pltitorii acestora i se reine lunar din
sumele cuvenite la a doua chenzin. Impozitul pe salarii reinut n plus se restituie
salariailor respectivi, de pltitorul acestora n termen de 30 zile de la data constatrii
plusului.
Cotele de impozit folosite sunt n cote progresive ntre 21% i aplicate la
venitul de natura salariului i alte drepturi salariale lunare, realizate la fiecare loc de
munc.
Tranele de venit lunar impozabil se modific corespunztor odat cu
indexarea acestor venituri, pentru a nu se anula efectul acestuia.
Virarea la bugetul de stat se efectueaz lunar, prin ordin de plat sau dipoziie
de plat, care se depun odat cu solicitarea de la banc a numerarului pentru plata
chenzinei a doua sau a drepturilor salariale lunare, n cazul agenilor economici,
instituiilor sau persoanelor fizice care au cont n banc. Plata se va face cu foaie de
vrsmnt, n numerar la Trezoreria Cluj.
Impozitul datorat se reine prin metoda stopajului la surs, fie din drepturile
salariale aferente chenzinei a doua, atunci cnd aceste drepturi se pltesc de dou ori pe
lun, fie din drepturile salariale ale lunii expirate n cazul plii lunare a respectivelor
drepturi.
Nevrsarea de ctre pltitorii de salarii a obligaiilor bugetare calculate i
reinute prin stopaj la surs din drepturile salariale respective se penalizeaz cu 20% din
sumele reinute i nevrsate odat cu plata acestor drepturi, conform Legii bugetului
72/1997.
Pltitorii de impozit pe profit au obligaia de a depune semestrial pn la data
de 15 a lunii urmtoare expirrii semestrului a drii de seam privind impozitul pe salarii,
reglementat i modificat pentru anul 1999 de Ordonana Guvernului 68/1997 i
aprobat de Legea 73/1998 care prevede depunerea declaraiei de impozite i taxe, pentru

43

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

pltitorii de impozite i taxe difereniat n funcie de cifra de afaceri realizat la sfritul
anului 1998 astfel:
-

pentru cei cu o cifr de afaceri sub 150.000.000 lei trimestrial pn la 25 a

lunii urmtoare expirrii trimestrului;

pentru cei cu o cifr de afaceri peste 150.000.000 lei lunar pn la 25 a lunii

urmtoare.

1.3. Impozitul pe dividende

Termenul de dividende include orice distribuire n bani sau n valut n
favoarea acionarilor sau asociailor din profitul stabilit n baza bilanului contabil anual
i a contului de profit i pierderi, proporional cu cota de participare la capitalul social.
Ordonana Guvernului 26/1995 reglementeaz impozitul pe dividende.
Impozitul pe dividende este datorat de acionarii sau asociaii societilor
comerciale beneficiari de dividende. Subiecii impunerii pot fi att persoane juridice,
romne sau strine, indiferent de proveniena sau natura capitalului social al societilor
comerciale distribuitoare a dividendelor.
Acest impozit este de tip proporional, mrimea sa fiind de 10% din
dividendele brute.
Impozitul se calculeaz n raport cu suma total pe care o reprezint
dividendele cuvenite fiecrui subiect al impunerii. Mrimea dividendelor este dependent
de volumul profitului net total i de cota de participare la capitalul social al subiectului
impunerii.
n cazul dividendelor n natur, evaluarea produselor acordate se va face la
preul de vnzare practicat de unitate pentru produsele din producia proprie sau la preul
de achiziie pentru alte produse, iar n cazul serviciilor, pe baza tarifelor pentru aceste
servicii. Preul tarifelor sunt cele practicate la data plii, n natur.
n ceea ce privete mrimea dividendelor la societile comerciale cu capital
integral sau majoritar de stat, s-a derogat de la principiul general privind distribuirea de
ctre acionari sau asociai a ntregului profit rezultat dup deducerea impozitului pe
profit. Astfel, s-a stabilit drept limite maxime de constituire din acest profit net a surselor
financiare necesar fondului de participare a salariailor la profit, n cota de 10% a
fondului pentru cota de participare a managerului la profitul net, precum i a fondului

44

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

cuprinznd sumele pentru constituirea resurselor proprii de finanare, n proporie de pn
la 50%.
Sarcina calculrii, reinerii i vrsrii impozitului pe dividende revine
persoanelor juridice odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai.
Plata impozitului se face n lei. n situaia n care plata dividendelor se face n
valut, impozitul, majorrile de ntrziere ct i amenzile se vireaz n lei, provenii din
schimbul valutar la cursul n vigoare la data efecturii plii.
n cazul n care impozitul pe dividende nu este pltit la termen persoana
juridic este obligat la plata majorrilor de ntrziere ncepnd cu ziua lucrtoare imediat
urmtoare expirrii termenului de plat pn la data plii efective a impozitului.
1.4. Impozitul pe serviciile avocailor i notarilor publici
n conformitate cu prevederile legii 146/1997 privind taxele judiciare de
timbru art.37 impozitul pe onorariile avocailor i notarilor publici se ncaseaz n contul
bugetului de stat.
Ordonana 85/1997 privind impunerea veniturilor realizate de persoane fizice
reglementeaz acest impozit ca un impozit pe venit realizat din activitatea desfurat pe
baza liberei iniiative, i se calculeaz asupra venitului anual impozabil prin aplicarea
unor cote difereniate cuprinse ntre 15% - 35% pentru trane difereniate.
Venitul anual impozabil se determin ca diferen ntre totalul veniturilor
ncasate, n bani din activitatea desfurat i cheltuielile efectuate pentru realizarea
veniturilor, inclusiv primele pltite pentru asigurrile de bunuri, pe baza documentelor
justificative.
Impunerea veniturilor realizate se face de organul fiscal teritorial.
Contribuabilii au obligaia s depun declaraia anual de impunere, pentru veniturile
realizate n anul fiscal precedent, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an fiscal.
Impozitul datorat pentru anul anterior se definitiveaz de ctre organul fiscal
pn la 15 aprilie a fiecrui an fiscal. Venitul impozabil astfel determinat constituie venit
impozabil provizoriu pentru anul curent.
Diferenele stabilite pe anul anterior ca urmare a definitivrii impunerii i cele
pentru anul n curs, precum i impozitul stabilit n limita temenului de prescripie se
pltesc n 30 zile de la data comunicrii dispoziiei de impunere.

45

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

Impozitul stabilit pentru anul curent de impunere se pltete trimestrial, n
patru rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
Din categoria veniturilor fiscale fac parte i impozitele i taxele indirecte n
cazul crora exist o neconcordan ntre pltitorul acestora i suportatorul real.
Comparativ cu impozitele directe, impozitele i taxele indirecte au o contributie mai mare
la formarea bugetului public. Impozitele indirecte se stabilesc asupra vnzrii de bunuri
sau prestrii unor servicii sau executri de lucrri i sunt n general incluse n preul
mrfurilor, serviciilor sau lucrrilor astfel c se suport de consumatori sau beneficiarii
acestora, dup caz, deci de alte persoane fizice sau juridice dect subiectul impozabil.
Exemplificm urmtoarele impozite i taxe indirecte:
1.5. Taxa pe valoarea adugat
T.V.A. este o tax general de consum, un impozit indirect, unic i neutru
care se percepe fracionat i cuprinde toate fazele circuitului economic: producia,
serviciile, distribuia pn la vnzrile ctre consumatorii finali, inclusiv.
Din actele normative care reglementeaz T.V.A. amintim:
-

Ordonana Guvernului nr. 31/1992 privind taxa pe valoarea adugat,

republicat n temeiul Ordonanei Guvernului 22/1995 aprobat i modificat
prin Legea 100/1995, modificat prin Ordonana Guvernului 2/1998

Ordonana Guvernului 21/1996, aprobat i modificat prin Legea 42/1997

Ordonana Guvernului 31/1997 privind regimul investiiilor strine

Ordonana Guvernului 34/1997, aprobat i modificat prin Legea 81/1998

Ordonana Guvernului 56/1997, Ordonana Guvernului 92/1997 privind

stimularea investiiilor directe

Ordonana Guvernului 31/1998

Din punct de vedere al bugetului statului taxa pe valoarea adugat este un

impozit indirect care se stabilete asupra operaiilor privind transferul bunurilor i asupra
prestrilor de servicii.
Baza de impozitare o reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate exclusiv taxa pe valoarea adugat i este determinat de:

46

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

-

preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, precum i alte cheltuieli

datorate de cumprtor pentru livrrile de bunuri i care nu au fost cuprinse n
pre. Aceste preuri cuprind i accizele stabilite potrivit normelor legale.

tarifele negociate pentru prestrile de serviciu;

suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma cuvenit ntre
parteneri pentru operaiunile de intermediere;

preurile de pia, sau n lipsa acestora, costurile bunurilor executate de agenii

economici pentru folosin proprie, ori predate sub diferite forme angajailor
sau altor persoane;

valoarea n vam determinat potrivit legii la care se adaug taxa vamal, alte
taxe i accize datorate pentru bunurile din import;

preurile aferente vnzrilor din depozitele punctelor vamale sau stabilite prin
licitaie;

preurile de pia sau costurile aferente serviciilor prestate pentru folosin

proprie sau cu titlu gratuit pentru alte persoane.
Baza de impozitare se determin integral la livrarea bunurilor sau la prestarea

serviciilor sau, dup caz, la ntocmirea facturilor, chiar dac n contract se prevede plata
n rate sau la anumite termene.
Nu se cuprind n baza de impozitare urmtoarele:
-

remizele i alte reduceri de pre acordate de furnizori clienilor;

sumele ncasate sub form de penaliti pentru nendeplinirea total sau

parial a obligaiilor contractuale;

dobnzile i majorrile percepute pentru plile cu ntrziere;

ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i client prin schimb de

facturare

sumele alocate de la bugetul statului, cum sunt cele destinate finanrii

investiiilor, acoperirii diferenelor de pre, finanrii stocurilor de produse cu
destinaie special;
Dup natura i proveniena bunurilor, operaiile supuse taxei pe valoarea

adugat se mpart n:

47

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

-

livrri de bunuri mobile i prestri de servicii efectuate de persoane juridice i

fizice n cadrul exercitrii activitii profesionale;

transferul proprietii asupra bunurilor imobiliare ntre agenii economici sau

acetia i instituii publice sau persoane fizice;

importul de bunuri i servicii.

Pentru ca operaiunile privind transferul proprietii bunurilor sau prestrilor

de servicii cu plat, precum i cele asimilate acestora s intre n sfera de aplicare a taxei
pe valoarea adugat, trebuie ca acestea s rezulte dintr-o activitate economic, avnd
drept scop obinerea de profit, desfurat de persoane juridice sau de liber profesionitii
autorizai, precum i persoanele fizice i asociaiile familiale ce desfoar activiti
economice pe baza liberei iniiative.
n sfera de aplicare a T.V.A. nu sunt cuprinse operaiunile efectuate de uniti
care nu au calitatea de agent economic i al cror venit este destinat autofinanrii.
Impozitarea sau scutirea de de T.V.A. este n funcie de calitatea agentului
economic, agent economic nregistrat la organul fiscal competent ca pltitor de T.V.A.
sau persoan fizic sau juridic nenregistrat la organul fiscal competent ca pltitor de
T.V.A.
Operaiunile scutite de T.V.A. cuprind:
-

livrri de bunuri i prestri de servicii rezultate din activitatea specific

autorizat, efectuat n ar de: uniti sanitare, veterinare i de asisten
social indiferent de forma de organizare;

serviciile funerare prestate de unitile sanitare sau de uniti specializate;

unitile din domeniul tiinei, nvmntului, culturii i sportului, la care se

adaug uniti de cercetare-dezvoltare, prospeciunile i lucrrile geologice de
cercetare pentru descoperiri de zcminte ori finanate din fondurile publice;

persoanele fizice care presteaz servicii la domiciliu, ale cror venituri sunt
asimilate salariilor;

liber profesionitii autorizai, care i desfoar activitatea individual;

gospodriile agricole individuale i asociaiile de tip privat ale acestora;

organizaiile de nevztori i asociaiile persoanelor handicapate care

desfoar activiti n scop social;

48

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

-

cantinele organizate pe lng uniti de nvmnt;

instituii bancare, financiare, de asigurri i reasigurri, loteria naional,

Monetria Statului;

operaiuni financiare referitoare la aciuni, obligaiuni i alte titluri de valoare.

Sunt de asemenea scutite:

lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru

cimitire i monumente comemorative, inclusiv livrarea unor obiecte de uz
funerar;

ncasrile din taxele de intrare la muzee, castele, trguri i expoziii, grdini

zoologice i botanice, biblioteci;

tiprirea timbrelor i vnzarea timbrelor la valoarea declarat;

vnzri de opere de art originale, efectuate de ctre autori;

operaiuni care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole, a

impozitului pe veniturile din taximetrie, a taxelor pentru acordarea licenelor
de practicare a jocurilor de noroc;

editarea, tiprirea i vnzarea de ziare, cu exercitarea dreptului privind

deducerea T.V.A. aferent hrtiei de ziar;

arendrile de pmnt i nchirierile de cldiri i utilaje de ntreinere agricol;

operaiuni de vnzare a deeurilor din industrie i a materialelor recuperate,

precum i cele de intermediere, de comision, sau de alt natur legate de
acestea;

activitile agenilor economici precum i cele care ndeplinesc condiiile unei

activiti economice desfurate de asociaii, organizaii, instituii publice, cu
o cifr de afaceri declarat organului fiscal competent.
Operaiunile de import scutite de T.V.A. se refer la:

bunurile de import ce sunt scutite i de taxe vamale;

mainile, utilajele, instalaiile, echipamentele i mijloacele de transport

necesare investiiilor - constituite ca aport n natur;

mrfurile importate i comercializate n regim de "duty-free";

bunurile introduse n ar de persoanele fizice, fr plata taxelor vamale;

importul de aur al Bncii Naionale a Romniei;

49

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

-

reparaiile de orice fel i transformrile efectuate n strintate la navele i

aeronavele romneti;

bunurile de import, similare cu cele realizate n ar i scutite de T.V.A.;

mijloacele de transport, mrfurile i alte bunuri provenite din strintate care

se introduc direct n zonele libere;

bunurile i serviciile provenite sau finanate direct din ajutoare sau resurse
nerestituibile, acordate de guverne strine, organisme internaionale sau
organizaii nonprofit i de caritate din strintate.
La calculul T.V.A. se aplic conform Ordonanei Guvernului 2/1998

ncepnd cu 01 februarie 1998 urmtoarele cote de impozitare:

-

cota de 22% asupra urmtoarelor operaiuni:

a) vnzri de bunuri mobile i imobile efectuate de ctre persoane fizice sau juridice
autorizate ctre beneficiari cu sediul sau domiciliul n Romnia, cu excepia bunurilor
supuse cotei de 11% i a celor scutite potrivit legii.. Aceeai cot se aplic i
vnzrilor de bunuri ctre persoane fizice nerezidente n Romnia.
b) importul de bunuri mobile, precum i vnzarea acestora ctre beneficiari, n condiiile
prevzute la lit. "a" de mai sus.
c) prestrile de servicii n favoarea persoanelor fizice sau juridice prevzute la lit. "a" de
mai sus
-

cota redus de 11% se aplic de ctre agenii economici productori i de cei

care comercializeaz produse care sunt expres menionate de Ministerul de
Finane, cu excepia agenilor economici din reeaua de alimentaie public i
a celor care practic adaos comercial din alimentaia public;

cota zero se aplic la urmtoarele operaiuni:

exportul de bunuri i servicii realizat de ctre agenii economici care au sediul

n Romnia;

livrri de bunuri destinate aprovizionrii navelor i aeronavelor care

efectueaz transporturi internaionale de persoane i de mrfuri;

la bunurile i serviciile destinate ambasadelor i misiunilor diplomatice

acreditate n Romnia;

50

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

-

la bunurile cumprate din Romnia de ctre nerezideni, dac acestea sunt

expediate sau transportate n strintate;

n cazul bunurilor i serviciilor destinate realizrii unor obiective pe teritoriul

Romniei, cu finanare direct asigurat de ajutoare sau din resurse
nerestituibile acordate de guverne strine, de unele organisme internaionale
sau de organizaii nonprofit i de caritate din strintate;

transporturile de mrfuri i de persoane n i din porturile i aeroporturile din

Romnia.
Agenii economici sunt obligai s se nregistreze ca pltitori T.V.A. n cazul

n care au realizat o cifr de afaceri de 50 milioane, sau pot deveni pltitori de T.V.A.
prin opiune odat cu nregistrarea ca pltitor de impozite i taxe.
Odat nregistrai ca pltitori de T.V.A. agenii economici au obligaia de a
depune lunar declaraia de T.V.A. pn la data de 25 a lunii urmtoare, dat pn la care
trebuie virat la bugetul statului obligaia de T.V.A. Nerespectarea termenului de plat
atrage calcularea, de ctre organul fiscal a majorrilor de ntrziere.
Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat iau natere n
momentul efecturii livrrii bunurilor mobile, transferul proprietii bunurilor imobiliare
sau prestrii serviciilor.
Ordonanta Guvenului 3/1992 republicat n 1995 reglementeaz condiiile n
care ia natere faptul generator al taxei pe valoarea adugat aferent unor operaiuni
specifice.
Pltitorii de T.V.A. au dreptul la deducerea taxei aferent serviciilor
achiziionate, destinate realizrii de:
-

operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat;

bunuri i servicii scutite de taxa pentru care prin lege, se prevede n mod
expres exercitarea dreptului de deducere;

aciuni de sponsorizare, reclam i publicitate, precum i pentru alte aciuni

prevzute de lege, cu respectarea plafoanelor i destinaiilor prevzute n legi.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete ca diferen

ntre valoarea taxei facturate pentru bunurile livrate i serviciile prestate i a taxei
aferente intrrilor, dedus potrivit prevederilor de mai sus.

51

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

Diferena de tax n plus sau n minus se reglementeaz pe baza deconturilor
pltitorilor.
Taxa pe valoarea adugat deductibil aferent livrrilor de bunuri i
prestrilor de servicii n ar cu excepiile reglementate prin lege se compenseaz cu taxa
pe valoarea adugat datorat bugetului de stat n lunile urmtoare. n situaia n care din
deconturile ntocmite pe o perioad de 3 luni consecutiv sumele datorate bugetului de stat
nu acoper integral taxa deductibil, diferena se ramburseaz de organul fiscal n termen
de 30 zile de la data depunerii decontului aferent lunii a treia i a cererii de rambursare.
Sumele sub 1.000.000 lei nu se ramburseaz, urmnd a fi regularizate prin
raportare n perioadele urmtoare conform Ordonanei Guvernului 3/1992 republicat n
1995. Plafonul a fost majorat la 10.000.000 lei conform Hotrrii Guvenului 512/1998.
Nu beneficiaz de rambursare agenii economici care nu au achitat facturile
furnizorilor din care rezult taxa pe valoarea adugat deductibil, solicitat la
rambursare.
1.6. Accizele
Accizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz bugetului
de stat, pentru anumite produse din ar i se practic n asociere cu taxa pe valoarea
adugat. Accizele se aplic i se percep n cazul unor produse sau bunuri care sunt
considerate ca nefiind absolut necesare pentru consumul populaiei. De aceea, accizele
preced taxa pe valoarea adugat, fiind inclus n baza de impozitare pentru calculul taxei
pe valoarea adugat.
Produsele pentru care se datoreaz accize sunt:
-

alcoolul etilic alimentar, buturile alcoolice i orice alte produse destinate

industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar; n
grupa alcool etilic alimentar, buturi alcoolice i orice alte produse destinate
industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar sunt
cuprinse: alcool etilic alimentar, produse pe baz de alcool etilic alimentar i
buturile alcoolice obinute prin distilare din cereale; buturi alcoolice
naturale; vinurile i produsele pe baz de vin; berea.

52

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

-

produse din tutun; n grupa produselor din tutun se include: igaretele; igrile
i igarete de foi; tutunul destinat fumatului; tutunul de prizat i tutunul de
mestecat.

produse petroliere; Din grupa produselor petroliere se datoreaz accize pentru

carburanii auto respectiv: benzin premium, regular i normal; benzin fr
plumb; motorin.

alte produse i grupe de produse.

Baza de impozitare este stabilit n mod difereniat, n funcie de proveniena

produselor i de natura lor.

Pentru produsele din ar baza de impozitare este:
-

contravaloarea produselor livrate (exclusiv accizele) cuprinznd costul i

profitul agenilor economici productori;

preul de achiziie negociat ntre pri, n cazul agenilor economici care

achiziioneaz

produse

de

la

productorii

individuali

vederea

comercializrii.
Pentru produsele din import, baza de impozitare cuprinde: valoarea n vam,
taxele vamale i alte taxe speciale aplicate n momentul vmuirii, constituite din
suprataxele vamale, comision pentru activiti vamale i taxe de magazinaj, dac acestea
se datoreaz.
Pentru produsele introduse n ar de persoane fizice nenregistrate ca ageni
economici, baza de impozitare luat n considerare este contravaloarea ce se cuvine
deponentului la vnzarea bunurilor n sistem de consignaie.
Pentru bunurile introduse n ar n stare nou, amanetate de ctre persoane
fizice i devenite proprietatea caselor de amanet se ia n considerare contravaloarea
ncasat de casa de amanet la vnzarea bunurilor respective, excluznd accizele.
Momentul datorrii accizelor l constituie:
-

data efecturii livrrii - pentru produsele din producie intern;

data efecturii formalitilor de recepie a alcoolului etilic alimentar rezultat

din procesare - la prestatorul de servicii;

data transferului alcoolului etilic alimenatr din secia de producie n cea de

prelucrare a acestuia n buturi alcoolice - n cazul n care dein att secii de

53

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

producere a alcoolului etilic alimentar, ct i de producere a buturilor
alcoolice;
-

data nregistrrii declaraiei vamale de import - pentru importator;

data cumprrii - pentru ageni economici achizitori;

data vnzrii bunurilor - pentru bunurile provenite de la persoane fizice

nenregistrate ca ageni economici, dar comercializate prin ageni economici i
pentru produsele amanetate de ctre persoane fizice i devenite proprietatea
caselor de amanet;
Se scutesc de la plata accizelor:

produsele exportate direct sau prin ageni economici care i desfoar

activitatea pe baz de comision

produsele comercializate n regim de "duty-free";

produse importate n regim de tranzit sau import temporar;

produsele din rezerva de stat.

Accizele se pltesc lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare, dat cnd

pltitorii de accize nregistrai la C.F. Cluj sunt obligai s depun declaraia privind
accizele.
1.7. Taxe judiciare de timbru
Taxele judiciare de timbru reprezint plata serviciilor prestate de ctre
instanele judectoreti, Ministerul Justiiei i Parchetul de pe lng Curtea Suprem de
Justiie.
Taxele judiciare de timbru sunt de trei feluri: fixe (exprimate n sume
absolute), proporionale i pe trane (exprimate n procente).
Taxele cu sum fix se aplic aciunilor i cererilor neevaluabile n bani,
precum i celor evaluabile n bani pentru care prin lege s-a stabilit o tax n sum fix.
Taxele proporionale ca i cele n trane se aplic aciunilor i cererilor
evaluabile n bani i se calculeaz la valoarea supus taxei.
Legea 146/1997 privind taxele judiciare de timbru reglementeaz aciunile i
cerinele evaluabile n bani, precum i scutirile de taxe judiciare de timbru.

54

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

Taxele judiciare de timbru se datoreaz i se pltesc anticipat, adic nainte de
primirea (nregistrarea), efectuarea sau eliberarea actelor taxabile sau nainte de prestarea
serviciilor.
ncasarea taxelor judiciare de timbru n contul bugetului de stat se poate face
astfel:
-

persoanele fizice achit n numerar la caseria trezoreriei statului;

persoanele juridice vireaz cu ordin de plat tip la trezoreria statului;

n execuie, cheltuielile se efectueaz pe baza creditelor deschise pe seama

ordonatorilor principali de credite din bugetul de stat, n limita prevederilor de
cheltuieli;

etc.

1.8. Taxe, licene, jocuri de noroc

Hotrrea 130 din 1997 aprob Regulamentul cadru privind autorizarea,
organizarea i exploatarea jocurilor de noroc, precum i actualizarea tarifelor de licen
percepute acestora.
Prin organizator de jocuri de noroc se nelege orice persoan fizic sau
juridic, nregistrat legal n Romnia i autorizat s exploateze jocul de noroc.
Jocurile de noroc pot fi exploatate numai pe baz de licen n condiiile
regulamentului cadru.
Veniturile realizate de agenii economici, din nchirierea spaiului de joc sunt
considerate venituri din chirii, iar veniturile obinute de agenii economici ce au pus la
dispoziia deintorilor de aparatur specific spaiul de joc, pe baz de contract de
colaborare sau de asociere n participaiune, sunt considerate venituri din activitatea de
jocuri de noroc. Aceti ageni economici vor avea precizat n obiectul de activitate,
activitatea de "jocuri de noroc".
Profitul realizat de contribuabilii care obin venituri din activitatea de jocuri
de noroc se impoziteaz conform legii.
Autorizarea activitii de jocuri de noroc este valabil pe o perioad de un an,
perioad care curge de la data edinei comisiei n care s-a acordat autorizarea.
Pentru eliberarea documentelor de liceniere se vor percepe urmtoarele tarife
de licen:

55

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

-

pentru fiecare main electric cu ctiguri;

1.850.000 pentru fiecare mas de joc de noroc;

26.000.000 lei pentru sala bingo, keno;

15% din ncasrile estimate la data autorizrii.

Tarifele percepute pentru organizarea jocurilor de noroc se fac venit la

bugetul de stat, i se pot actualiza anual n funcie de rata inflaiei.

Toi organizatorii de jocuri de noroc pot organiza i exploata astfel de
activiti n condiiile i cu respectarea regulamentului cadru.
Venituri nefiscale
Din categoria veniturilor curente fac parte i veniturile nefiscale din care
amintim:
1.

Vrsminte din profitul net al regiilor autonome

2.

Taxe consulare

3.

Diverse venituri:

a)

Venituri din aplicarea prescripiei extinctive

b)

Venituri din amenzile aplicate potrivit dispoziiilor legale

1.9. Vrsmintele din profitul net al regiilor autonome

n conformitate cu Ordonana Guvernului 23/1996 privind repartizarea
profitului la regiile autonome, aprobat prin Legea 41/1997, profitul regiilor autonome
rmas dup plata impozitului pe profit se repartizeaz astfel: pn la 10% pentru
stimularea salariailor, inclusiv pentru plata cuvenit managerului n limita a trei salarii,
n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare, iar din partea rmas minimum 50% se
vars la bugetul de stat sau local, dup caz, restul fiind utilizat pentru constituirea
resurselor proprii de finanare.
Vrsmntul legal la bugetul de stat sau local dup caz, se efectueaz pn la
data de 15 mai a anului fiscal urmtor.
Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea vrsmintelor la bugetul de stat
sau local, dup caz se efectueaz potrivit dispoziiilor legale prevzute pentru impozitul
pe profit.

56

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

1.10. Taxe consulare
Ordonana 24/1992 privind stabilirea serviciilor consulare i a taxelor
percepute pentru prestarea acestora prevede anumite valori ale taxelor, pe baza
nelegerilor internaionale la care Romnia este parte.
Taxele consulare se pltesc anticipat n lei, iar n strintate n valut.
Sunt scutite de taxe consulare:
-

eliberarea i prelungirea valabilitii paaportului diplomatic;

cererile privind redobndirea ceteniei romne de ctre persoanele crora li sa ridicat cetenia romn fr voia lor sau din alte motive neimputabile,
precum i descendenii acestora;

dovada prin care se atest acordarea ceteniei romne

vizele acordate membrilor misiunilor diplomatice i oficiilor consulare strine,

persoanelor care nsoesc efii de state, de guvern, delegaiile parlamentare
strine si ali invitai oficiali, precum i membrilor de familie ai acestora, n
condiii de reciprocitate.
efii instituiilor autorizate s presteze servicii consulare, pe baz de

reciprocitate sau n situaii deosebite, de la caz la caz, pot majora, reduce sau scuti de
plata taxelor consulare.Taxele consulare se restituie solicitanilor de servicii consulare n
urmtoarele cazuri:
a)

cnd serviciul consular nu a fost sau nu poate fi prestat;

b)

cnd plata s-a fcut fr justificri sau dintr-o greit interpretare a legii.
Cuantumul n lei al taxelor poate fi revizuit de Guvern, la propunerea

Ministerului Afacerilor Externe, Ministerului de Interne i Ministerului Economiei i

Finanelor n raport cu evoluia preurilor pe ntreaga economie.
Taxele consulare reinute se ncaseaz, se administreaz i contabilizeaz de
ctre Ministerul Afacerilor Externe, n conformitate cu normele privind finanele publice,
soldul rmas la finele anului putnd fi utilizat n anul urmtor.
1.11. Diverse venituri
a) Venituri din aplicarea prescripiei extinctive
Dreptul la aciune avnd un obiect patrimonial, se stinge prin prescripie, dac
nu a fost exercitat n termenul stabilit de lege. Odat cu stingerea dreptului la aciune

57

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

privind un drept principal se stige si dreptul la aciune privind accesorii. Orice clauz care
se abate de la reglementarea legal a prescripiei este nul.
Prescripia extinctiv este reglementat legal de Decretul 167/1958 privitor la
prescripia extinctiv i Decretul 219/1960 privind obligaiile organizaiilor socialiste
debitoare, ca urmare a prescripiei extinctive.
b) Venituri din amenzile aplicate potrivit prevederilor legale
Veniturile din amenzile aplicate potrivit prevederilor legale se realizeaz ca
urmare a contraveniilor la normele legale privind disciplina bugetar, financiar i
gestionar, privind impozitele i taxele cuvenite statului n conformitate cu Ordonana
Guvernului 17/1993 privind stabilirea i sancionarea contraveniilor la reglementrile
financiar-gestionare i fiscale.
Amenzile aplicate agenilor economici care svresc acte de evaziune fiscal
care const n sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata
impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i a fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice
i persoanele juridice romne sau strine sunt conform Legii 87/1994 venituri pentru
bugetele crora se datoreaz.
Aceste reglementri se completeaz cu dispoziiile Legii 32/1968 privind
stabilirea i sancionarea contraveniilor.

58

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(2)/1999

BIBLIOGRAFIE
1. Blnescu R., Taxa pe valoare adugat, Editura Economic, Bucureti, 1993
2. Blnescu R., s.a., Sistemul de impozite, Editura Economic, Bucureti, 1993
3. Bistriceanu Gh.D., Lexicon de finane-credit, contabilitate i informatic financiarcontabil, vol.I, Finane i credit, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1981
4. Condor I., Drept Financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti 1994, cap.II seciunea a
II-a, cap.III, cap.IV, cap. V, cap. VI, cap. VIII,
5. Giurgiu A., Tulai C., Teorie i practic financiar - ghid alfabetic, Editura Dacia, ClujNapoca, 1985
6. Gliga I., Dreptul finanelor publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1992
7. Paysant Andre, Finances publiques, 2-ed, Masson, Paris, 1988
8. Talpos Ioan, Finanele Romniei vol.I, Editura Sedona, Timiioara, 1996
9. Vcrel I., s.a., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, ed.1992,
1994
10. Vcrel I., Finane publice. Teorie i practic, Editura tiinific i Enciclopedic,
Bucureti, 1981
11. Vcrel I., Relaii valutar financiare internaionale, Bucureti, 1995
12. Vcrel I., Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura Economic,
Bucureti, 1996
13. Colecia revistei Capital, Tribuna Economic, Adevrul Economic
14. Legi i alte acte normative adoptate de Parlament n domeniul finanelor publice.

59