CUPRINS

I N T R O D U C E R E..................................................................................................3 CAP. 1 ASPECTE TEORETICE PRIVIND AUDITUL INTERN...................................5 ....................................................................................................................................5

1.1. Apariia i evoluia auditului intern..........................................................5 1.2. Definirea conceptului de audit intern.......................................................8 1.3 Planificarea auditului intern ..................................................................10 1.3.1. Conceptul de planificare a auditului intern .........................................................11 1.3.2. Sistemul de planificare a activitilor de audit intern .........................................13 1.3.3. Stabilirea dimensiunii compartimentului de audit intern i a modului de elaborare a Registrului riscurilor .................................................................................16

CAP. 2 SCURT PREZENTARE A S.C. ELECTRICA FURNIZARE S.A. SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV.................................................................................17 CAP 3. MISIUNE DE AUDIT EVIDENA DISPONIBILITILOR BNETI LA SC ELECTRICA FUNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV.......................21
3.1. ETAPA 1 - Pregtirea misiunii de audit intern........................................24 3.1.1. Iniierea auditului...............................................................................................24 3.1.1.1. Ordinul de serviciu.......................................................................................24 3.1.1.2.Declaraia de independen..........................................................................26 3.1.1.3. Notificare privind declanarea misiunii de audit intern................................27 3.1.2. Colectarea i prelucrarea informaiilor................................................................28 3.1.3. Identificarea i analiza riscurilor..........................................................................29 3.1.3.1. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile.................................................30 2. Evaluarea sistemului de control al casieriei...........................................................31 7. Urmrirea modului de ntocmire a registrului de cas in baza documentelor justificative................................................................................................................31 3.1.3.2. Identificarea riscurilor...................................................................................31 2. Evaluarea sistemului de control al casieriei...........................................................33 7. Urmrirea modului de ntocmire a registrului de cas n baza documentelor justificative................................................................................................................33 12. Necompletarea registrului de cas n baza documentelor justificative;...............33 3.1.3.3. Stabilirea factorilor de risc, a ponderilor i nivelurilor de apreciere al riscurilor....................................................................................................................33 3.1.3.4 Chestionar de luare la cunotin CLC........................................................34 3.1.3.5. Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului...........................36 7. Urmrirea modului de ntocmire a registrului de cas in baza documentelor justificative................................................................................................................37 3.2.3.6. Clasarea obiectelor auditabile......................................................................38 7. Urmrirea modului de ntocmire a registrului de cas n baza documentelor justificative;...............................................................................................................39 3.1.3.7. Tabelul puncte tari i puncte slabe...............................................................40 3. Urmrirea modului de ntocmire a registrului de cas n baza documentelor justificative;...............................................................................................................41 3.1.3.8. Tematica n detaliu a misiunii de audit........................................................42 3.1.4. Elaborarea programului de audit.........................................................................43

3.1.4.1. Programul de audit.......................................................................................43 3.1.4.2. Programul interveniei la faa locului...........................................................45 3.1.5. edina de deschidere .................................................................................47 3.2. ETAPA 2 - intervenia la faa locului .....................................................48 3.2.1. Colectarea dovezilor............................................................................................48 3.2.1.1. Lista de verificare 1.....................................................................................48 3.2.1.2. TEST 1 Urmrirea modului de autorizare tranzaciilor bancare..................49 3.2.1.3. Foaie lucru nr.1 Urmrirea modului de autorizare tranzaciilor bancare....50 3.2.1.4. Lista de control nr. 1 - Privind urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare.....................................................................................................................50 3.2.1.5. FIAP 1 Urmrirea modului de autorizarea tranzaciilor bancare..................51 3.2.1.6. TEST 2 Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal. . .52 3.2.1.7 Lista de control nr. 2 - Privind corelarea viramentelor cu evidena i evidena fiscal........................................................................................................................52 3.2.1.8. FIAP 2 Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal.....53 3.2.1.9 - Lista de verificare 2.....................................................................................54 3.2.1.10. Interviu nr. 1 - privind efectuarea lunar a controlului casierie..................54 3.2.1.10. TEST 3 Efectuarea lunar a controlului casieriei......................................55 3.2.1.11 Lista de control nr. 3 - Privind efectuarea lunar a controlului casieriei......56 3.2.2 Constatarea i raportarea iregularitilor.............................................................57 3.2.3. Revizuirea documentelor de lucru.......................................................................57 3.2.4. edina de nchidere ........................................................................................57 3.2.4.1. Minuta edinei de nchidere........................................................................58 3.2.4.2. Planul de aciune i calendarul implementrii recomandrilor.....................59 3.3. ETAPA 3 - Raportul de audit intern.........................................................60 3.3.1. Elaborarea proiectului raportului de audit intern.................................................60 3.3.2. Reuniunea de conciliere......................................................................................60 3.3.3. ntocmirea raportului de audit intern..................................................................61 3.3.4. Supervizare.........................................................................................................69 3.4. ETAPA 4 Urmrirea recomandrilor.....................................................69

CAP 4. PERSPECTIVE N DEZVOLTAREA AUDITULUI INTERN N ROMNIA....70

4.1. Perspective n auditul privat.................................................................71 4.2. Auditul intern i guvernarea organizaiilor. Conceptul de valoare adugat ...................................................................................................................72

BIBLIOGRAFIE...........................................................................................................74

INTRODUCERE

n condiiile economiei concureniale, i mai ales n actuala perioad de criz ntreprinderile i sporesc i diversific continuu activitatea, aceasta avnd implicaii profunde n procesul decizional al managerilor, fiind nevoii s utilizeze metode bazate pe cunoaterea realitii, deoarece performana reprezint dezideratul oricrei ntreprinderi i a tuturor managerilor. Managerii, n cea mai mare parte, ateapt sprijin decizional, prin concluziile i recomandrile oferite de auditul intern, respectiv un ajutor efectiv, care oblig compartimentul de audit s devin tot mai valoros pentru management. Auditul intern are rolul de a consilia, a asista i a recomanda, fiind considerat o necesitate pentru managerii contieni c sunt rspunztori pentru protecia organizaiilor pe care le conduc mpotriva apariiei i manifestrii riscurilor i ameninrilor care le pot pune n pericol obiectivele. Astfel, auditul intern a devenit o component esenial n structura unei companii moderne, asigurnd o mai mare eficien prin utilizarea mai adecvat a resurselor bneti, umane i materiale, precum i o mai bun coordonare ntre diferitele departamente ale unei companii. Asigurndu-se c firma respect standardele de guvernan corporatist, auditul intern contribuie la crearea unei reputaii de integritate, care la rndul su va ajuta la dezvoltarea relaiilor de afaceri bazate pe ncredere. De asemenea, auditul intern ofer premisele necesare astfel nct firma s joace un rol pozitiv n comunitate, asigurndu-i o imagine public i ntrindu-i imaginea de seriozitate.

O condiie de baz a supravieuirii i extinderii unei firme o reprezint asigurarea permanent a disponibilitilor bneti pentru a-i putea onora toate obligaiile la timp fr costuri suplimentare. Am ales pentru studiul de caz S.C.Electrica Furnizare S.A. SFEE Transilvania Sud Braov pentru c este o societate cu un numr mare de clieni, n care disponibilitile bneti sunt ntr-o continu micare i de buna utilizare a acestora depinde realizarea obiectivelor strategice ale societii. Lucrarea este structurat pe 4 capitole: Capitolul 1 al lucrrii cuprinde aspecte teoretice privind auditul intern, apariia i evoluia acestuia. Capitolul 2 conine un scurt istoric al societii S.C. Electrica Furnizare S.A. SFEE Transilvania Sud Braov, sediul, forma juridic, structura organizatoric, obiectul de activitate, arie de activitate, actualiti i perspective. Capitolul 3 cuprinde studiu de caz. Urmnd legislaia n vigoare am auditat activitatea de eviden a disponibilitilor bneti modul de efectuare a tranzaciilor bancare i evaluarea sistemului de control intern al casieriei la S.C. Electrica Furnizare S.A. SFEE Transilvania Sud Braov . n capitolul 4, am prezentat perspective n dezvoltarea auditului privat, att n varianta unui compartiment propriu de audit intern, ct i n varianta externalizrii activitii de audit intern, evideniind valoarea auditului intern i contribuia sa la prosperarea organizaiei. Cuvinte cheie: analiza, audit intern, audit, auditor intern, cauz, conciliere, conformitate, control intern, dovezi, evaluare, factori, independen, iregularitate, misiuni de asigurare, misiuni de consiliere, obiecte auditate, obiective, periodicitate, planificare, problem, procedur, program de audit, raport, recomandri, regularitate, risc, standarde, supervizare, tematic, universalitate.

Cap. 1 ASPECTE TEORETICE PRIVIND AUDITUL INTERN

1.1. Apariia i evoluia auditului intern Termenul de audit provine din limba latin de la cuvntul audit - auditare 1, care are semnificaia a asculta, a audia, dar despre audit se vorbete de pe vremea asirienilor i egiptenilor. Vechii romani numeau questori care aveau sarcina s examineze mandatele de plat emise de cenzori sau de consul. Tot n Roma antic a nceput s fie practicat verificarea verbal a fondurilor sau, altfel spus, ascultarea fondurilor practic ce a dat natere n timp englezescului to audit.2 De audit se vorbete i n timpul domniei lui Carol cel Mare sau a lui Eduard I al Angliei. William Cuceritorul cnd a devenit rege al Angliei, n 1066, a ordonat o verificare i o inventariere a tuturor proprietilor din regatul su pentru a ti cum s mpart pmnturile i pentru a stabili o baz pentru colectarea viitoarelor taxe; n Anglia anului 1298, conturile oraului Londra erau verificate cu regularitate de ctre funcionari publici numii special n acest scop. Exemplele sunt numeroase, dar nici unul dintre ele nu ilustreaz funcia aa cum exist ea n zilele noastre, deoarece este o funcie nou, cu particulariti unice i care nu se confund cu nici un precedent istoric. Activiti de audit sau realizat n decursul timpului i n Romnia, dar purtau alte denumiri. n accepiunea folosit n prezent, utilizarea conceptului de audit se accentueaz n perioada crizei economice din 1929 din SUA cnd, pe fondul recesiunii economice, companiile cotate la burs erau obligate s plteasc importante sume de bani pentru achitarea prestaiei auditorilor externi care efectuau certificarea conturilor.3

1 2

M. Ghi, Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2009, p.39. A. Munteanu, Auditul sistemelor informaionale contabile-cadru general, Ed. Polirom, 2001, p. 35. 3 A. Munteanu, Auditul sistemelor informaionale contabile-cadru general, Ed. Polirom, 2001, p. 36.

Marile companii americane foloseau deja serviciile oferite de Cabinete de Audit Extern, organisme independente care aveau misiunea de a verifica conturile i bilanurile contabile i a certifica situaiile financiare finale. Pentru a-i ndeplini atribuiile cabinetele de audit efectuau o serie de lucrri pregtitoare de specialitate, i anume: inventarierea patrimoniului, inspecia conturilor, verificarea soldurilor, diferite sondaje etc., care au crescut semnificativ costurile auditrii. ntreprinderile au nceput s-i organizeze propriile Cabinete de Audit Intern, n special pentru reducerea cheltuielilor, prin preluarea efecturii lucrrilor pregtitoare din interiorul entitii, iar pentru realizarea activitii de certificare au apelat n continuare la Cabinete de Audit Extern, care aveau dreptul asupra unei supervizri a activitii ntreprinderilor. Pentru a se distinge ntre auditorii cabinetelor de audit extern i cei ai organizaiei supuse auditului, primii au fost numii auditori externi, iar cei din urm au fost numii auditori interni, deoarece fceau parte din ntreprindere. Cu timpul, auditorii externi au renunat n totalitate att la aciunile de inventariere a patrimoniului, ct i la cele de verificare a corectitudinii stabilirii soldurilor conturilor concentrndu-se pe realizarea unor analize economico-financiare, corelaii pe baza datelor furnizate de ctre auditorii interni i oferirea consultanei i soluiilor managementului de vrf al organizaiilor. n acest fel, n timp, s-au stabilit obiective, instrumente i tehnici i sisteme de raportare distincte pentru auditorii interni, comparativ cu auditorii externi. Rolul i necesitatea auditorilor interni a crescut continuu i a fost unanim acceptat, motiv pentru care acetia au simit nevoia de a se organiza i de a-i standardiza activitile practice. Astfel, n anul 1941, s-a creat n Orlando, Florida, SUA, Institutul Auditorilor Interni I.I.A4., care a fost recunoscut internaional. Ulterior, a aderat Marea Britanie, iar n 1951 Suedia, Norvegia, Danemarca i alte state. n prezent, la acest institut s-au afiliat peste 90 de institute naionale ale auditorilor interni i membri din peste 120 ri, n urma obinerii calitii de C.I.A. Auditor Intern Certificat, acordat de I.I.A., pe baza unor examene profesionale. Funcia de audit intern s-a instituit n Anglia i Frana la nceputul anilor 60, fiind puternic marcat de originile sale de control financiar-contabil. Abia dup anii 80 90 funcia de audit intern ncepe s se contureze n activitatea entitilor, iar evoluia ei continu i n prezent. n Romnia, auditul intern a fost adoptat ca un termen la mod n domeniul controlului financiar, ns cu timpul s-a reuit decantarea conceptelor de control intern i audit intern. n
4

I.I.A. - The Institute of Internal Auditors

prezent, exist o problem cu nelegerea sistemului de control intern, care fiind obiect al auditului intern, nglobeaz toate activitile de control intern realizate n interiorul unei entiti i riscurile asociate acestora. Scopul iniial al Institutului Auditorilor Interni I.I.A. a fost acela de standardizare a activitii de audit intern, plecnd de la definirea conceptelor, stabilirea obiectivelor i continund cu organizarea i exercitarea acestuia. ncepnd din 1950, I.I.A. a emis norme proprii de audit intern, diferite de cele ale auditului extern. n timp, acestea s-au generalizat i din 1970 au devenit standarde de audit intern, care sunt ntr-o permanent micare datorit evoluiei societii ce se confrunt mereu cu noi provocri.5 Totui practicienii auditului intern constat cu satisfacie evoluia rapid i pertinent a acestuia, perceput clar de toat lumea, n ciuda unor confuzii i disfuncii care mai apar; obiectivele auditului sunt atinse i el devine un ajutor de neevitat pentru manager. n acest sens, precizm c, fostul preedinte al IFACI, Louis Vaurs, a subliniat evoluia conceptului de audit intern, afirmnd c transformrile introduse de majoritatea auditorilor nu au fost observate cu adevrat de managerii notri6. Cu prere de ru, trebuie s observm c aceast remarc din ultimul deceniu al mileniului doi este nc de actualitate. Auditul intern i va atinge obiectivele dac exist un sistem de control intern organizat, formalizat, periodic, constituit din: standarde i norme profesionale, ghiduri procedurale, coduri deontologice (nu etice), care s susin morala profesiunii de audit avnd n vedere faptul c auditorul trebuie s fie n afara oricror bnuieli. Pe fondul att al complexitii crescnde a sarcinilor i misiunilor entitilor publice, ct i al extinderii domeniului normativ, realiti ce determin promovarea pe scar larg a principiului managerial al delegrii de autoritate, precum i gsirea unor forme, metode, proceduri i reguli a cror respectare s protejeze entitile de apariia i manifestarea unor riscuri majore, gestiunea riscului i controlul intern tind s se instaleze, din ce n ce mai mult, n centrul responsabilitilor, preocuprilor i activitilor managerilor. Auditorii interni i managerul trebuie privii ca parteneri i nu ca adversari, avnd aceleai obiective, printre care eficacitatea actului de management i atingerea intelor propuse. Managerii trebuie s neleag recomandrile auditorilor, s perceap ajutorul pe care

M. Ghi, Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2009, p.45. Jacques Renard Theorie et practique de laudit interne, Editions dOrganisation, Paris, France, 2002, tradus n Romnia printr-un proiect finanat de PHARE, sub coordonarea Ministerului Finanelor Publice, Bucureti, 2003, pag. 16
6

l primesc pentru stpnirea riscurile care apar i evolueaz continuu. Ei pot s in sau nu cont de recomandrile auditorilor. Competenele profesionale ale auditorului intern produc adevrate beneficii pentru entitate, printr-o evaluare sistematic, pe baza standardelor de audit i a celor mai bune practici, a politicilor, procedurilor i operaiilor realizate de entitate. Auditul intern nu poate da un certificat c toate activitile sunt protejate sau c nu exist disfuncii, ci evalueaz sistemul de control intern al entitii i dau o asigurare rezonabil managementului general referitoare la funcionalitatea acestuia. Auditul intern este o profesie care s-a redefinit mereu de-a lungul anilor, din dorina de a rspunde necesitilor n continu schimbare ale entitilor. Axat, la nceput, pe probleme contabile, obiectivele auditului intern s-au deplasat spre depistarea principalelor riscuri ale entitilor i evaluarea controlului intern al acestora. Auditul intern este considerat ca fiind ultimul nivel al sistemului de control intern al entitii. Profesia de audit intern se bazeaz pe standarde de audit intern i pe standardele de implementare sau de bun practic, recunoscute n ntreaga lume, care se adapteaz la particularitile legislative i de reglementare ale fiecrei ri, n vederea respectrii regulilor specifice ce guverneaz diferite sectoare de activitate i cultura organizaiei respective. Introducerea auditului intern n sectorul public a nceput prin elaborarea Ordonanei Guvernului Romniei (OGR) nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiarpreventiv i s-a statuat definitiv prin adoptarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern.

1.2. Definirea conceptului de audit intern Existena noiunii de audit nu este o noutate ns de-a lungul timpului termenul acesta a cptat diverse semnificaii. Auditul reprezint procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate, numite auditori, prin care se analizeaz i evalueaz, n mod profesional, informaiile legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit un document, numit raport de audit, _ o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din

reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea respectiv.7 Specialitii au ncercat s sublinieze ct mai corect, n definiiile lor, semnificaia acestei noiuni. Odat cu trecerea anilor, putem observa modificarea semnificativ a conotaiilor noiunii de audit de la nelesul de audiere ascultare folosit n Antichitate la cel de exprimare a unei opinii, respectiv de certificare, aa cum este perceput termenul la momentul actual. n vederea susinerii acestei afirmaii n literatura de specialitate auditul intern este definit ca exprimarea unei opinii obiective i impariale, de ctre o persoan abilitat, n legtur cu situaia unei instituii; prin audit, n general se nelege, examinarea profesional a unei informaii, n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.8 De asemenea auditul intern este definit ca o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.9 n opinia Prof. Dr. Al. Rusovici auditul este o alt form de cunoatere reciproc, n care i fac loc nelegerea de la general la particular, de la ansamblu la detaliu i face mai accesibil aprofundarea cauzalitii, nelegerea integralitii i obiectivitii, creterea credibilitii proceselor i fenomenelor ce se examineaz.10 n alte opinii auditul intern reprezint un ansamblu de activiti i aciuni corelate, desfurate de structuri specializate, constituite la nivelul instituiilor pentru a realiza un diagnostic general sub aspect tehnic, managerial i financiar-contabil. Auditul intern ajut organizaia s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a organizaiei, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. n anul 1999, I.I.A. din S.U.A. a emis o nou definiie a auditului intern: Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. n Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern din Romnia este adoptat definiia dat de I.I.A., n anul 1999.
7

M. Popescu, P.D. Gruia, C.M. Podolan, Controlul financiar extern & auditul performanei, Ed.Bren, Bucureti, 2011, p, 218 8 M. Toma, Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Ed. CECCAR, Bucureti, 2005, p. 14. 9 Standardele de audit intern. 10 A. Rusovici, F. Cojoc, Gh. Rusu, Audit financiar la societile comerciale, Ed. Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 2003. p. 24.

n literatura de specialitate, de multe ori se confund noiunea de audit intern cu cea de control intern fapt pentru care legiuitorul a inut s defineasc ambele noiuni n cadrul glosarului Legii Nr. 672/2002, n vederea delimitrii acestor semnificaii, astfel controlul intern este definit ca ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace; include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile. Deci, dup cum reiese i din definiie, se explic confuzia prin aceea c sfera noiunii de control cuprinde i auditul intern, care reprezint, n fapt, tot un control. n lumea profesionitilor este unanim recunoscut ideea potrivit creia a audita nseamn a inventaria, a verifica, a testa, a exprima o opinie, n concordan cu reglementrile contabile i normele de audit, care iau n considerare eficacitatea activitii de control intern, dimensionarea eantionului de control i a pragului de semnificaie, modul de evaluare a constatrilor i stabilirea concluziilor, un mare numr de detalii care pot s nu se regseasc n calitatea misiunilor de audit.11 Auditul intern nu reprezint altceva dect un control prin care se msoar i se evalueaz eficiena controalelor existente n interiorul unei organizaii. Dup cum se observ, I.I.A nu limiteaz atribuiile auditorilor interni la aspectele financiar-contabile sau la anumite activiti. Auditul intern este vzut astzi ca un proces complex de revizie a tuturor activitilor organizaiei. n plus, definiia precizeaz scopul, obiectivele i zona de aciune ale auditului intern. Scopul acestei activiti este de a-i ajuta pe membrii organizaiei s se achite n mod eficient de responsabiliti, furnizndu-le analize, evaluri, recomandri i informri privind activitile examinate. Auditul intern, prin activitile pe care le desfoar, adaug valoare att prin evaluarea sistemului de control intern i analiza riscurilor asociate activitilor auditabile, ct i prin recomandrile cuprinse n raportul ntocmit i transmis n scopul asigurrii atingerii obiectivelor organizaiei. 1.3 Planificarea auditului intern Misiunea de audit trebuie s nceap ntotdeauna cu activitatea de planificare. Planificarea adecvat vine n sprijinul asigurrii c se acord atenie activitilor relevante din instituia supus auditului, iar posibilele abateri sunt identificate i soluionate la timp.

11

Idem 10, p. 37.

10

Atunci cnd misiunea de audit este organizat i condus de specialiti n materia auditului, activitatea este efectuat ntr-o manier eficient i eficace cu ncadrarea n termenele stabilite conform programului de audit.12 1.3.1. Conceptul de planificare a auditului intern n auditul intern planificarea activitii implic o strategie general bazat pe o bun cunoatere i nelegere a organizaiei i a mediului n care aceasta funcioneaz i este responsabilitatea efului compartimentului de audit intern, care trebuie s realizeze planificarea pe baza riscurilor cu care se confrunt organizaia pentru definirea prioritilor n acord cu obiectivele acesteia. Planificarea trebuie s fac obiectul unor documente scrise, care s defineasc obiectivele misiunii i sfera de intervenie a auditului intern, respectiv domeniile, activitile auditabile i s abordeze procesele de management al riscurilor, de control managerial i de guvernare a organizaiei.13 n faza de planificare a auditului, scopul evalurii riscurilor, este de a identifica sectoarele importante ale activitii care ar trebui s fie examinate ca posibile obiective ale misiunii. Echipa de auditori interni i supervizorul misiunii, pentru realizarea misiunii ncredinate trebuie s aib n vedere: stabilirea procedurilor care permit documentarea, analiza, interpretarea informaiilor astfel obinute n timpul misiunii; definirea obiectivele misiunii de audit intern; stabilirea activitilor, operaiilor i gradului de detaliu necesar al testelor pentru a atinge obiectivele fiecrei etape a misiunii; identificarea aspectelor tehnice, procedeelor i tranzaciilor care trebuie auditate; pregtirea planului nainte de nceperea misiunii i modificarea, dac se impune, n cursul derulrii acestuia. n acelai timp, responsabilul auditului intern va estima durata misiunilor, necesarul de resurse de audit intern, termenele i modalitile de comunicare a rezultatelor managementului. Auditorii interni trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit. La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie s in cont de:
12 13

i utilizarea

Controlul economic financiar, Numrul 1, ianuarie 2010, p. 44 M. Ghi, Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2009, p.98.

11

 obiectivele activitii supuse auditului i modul n care este stpnit aceast activitate; riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele sale, resursele folosite i sarcinile operaionale, precum i mijloacele prin care impactul potenial al riscului este meninut la un nivel acceptabil; pertinena i eficacitatea sistemului de management al riscurilor i a sistemului de control managerial al activitii n raport cu un cadru sau model de control acceptat de cadrul normativ n vigoare sau de buna practic n domeniu; posibilitile de mbuntire semnificativ a sistemului de management al riscurilor i a sistemului de control managerial. De asemenea, dac se impune, se poate apela i la realizarea unei examinri preliminare la faa locului pentru ca echipa de auditori interni s se familiarizeze cu activitile, riscurile i aciunile de control specifice, n vederea identificrii domeniilor unde misiunea trebuie aprofundat i pentru a evita eventuale observaii ale celor auditai cu privire la modul de planificare a misiunilor. La ncheierea examinrii preliminare trebuie s se fac un rezumat al rezultatelor, care trebuie s identifice: problemele importante i motivele pentru realizarea unui studiu mai amnunit; informaiile pertinente obinute n timpul examinrii preliminare; obiectivele i procedurile misiunii, precum i abordrile deosebite, cum ar fi tehnicile de audit asistate de calculator, sisteme de management al calitii .a.; punctele de control care necesit o atenie sporit, lipsurile sau erorile aparente de control; primele estimri n ceea ce privete termenul i resursele necesare; datele actualizate pentru etapele de emitere a raportului i de ncheiere a misiunii; dac este necesar, motive pentru a nu se continua misiunea. 14 n timpul pregtirii elaborrii planului de audit, auditorii interni pot identifica o serie de poteniale probleme pe care trebuie s le perceap n mod adecvat i s le aib n vedere n activitatea de planificare. n acelai timp, activitatea de planificare asigur utilizarea n mod corespunztor a resurselor de audit, respectiv a personalului i a fondului de timp existent pentru activitile de auditare propriu-zis.

14

M. Ghi, E. Ghi, A. G. Manta, D. Voinea,Guvernana corporativ i auditul Intern, Ed. Universitaria, Craiova, 2009, p.350.

12

1.3.2. Sistemul de planificare a activitilor de audit intern Lund n considerare faptul c, cadrul normativ prevede auditarea o dat la trei ani a tuturor activitilor i domeniilor entitii i o dat la cinci ani evaluarea funciei de audit intern a structurilor de la nivelurile inferioare, care i-au organizat compartimente de audit intern, se impune elaborarea unui planificare. Proiectul planului multianual al activitii de audit intern elaborat de compartimentul de audit intern va reprezenta strategia de auditare a entitii i ar trebui s cuprind urmtoarele categorii de misiuni: misiuni de asigurare i/sau misiuni de consiliere a domeniilor auditabile, repartizate pe urmtorii trei ani; misiuni de evaluare a funciei de audit intern la structurile din subordinea entitii care i-au constituit compartimente de audit intern, repartizate pe urmtorii cinci ani. Proiectele planurilor anuale ale activitii de audit intern, care se vor elabora pe baza planului multianual, vor cuprinde att misiuni de asigurare, una-dou de consiliere formalizate pe domeniile auditabile ale entitii, ct i misiuni de evaluare a funciei de audit intern la structurile din subordinea entitii. Planul de audit intern se ntocmete anual de compartimentul de audit intern, iar pentru selectarea misiunilor care vor face parte din plan se au n vedere urmtoarele elemente de fundamentare15 : a. evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, funcii, programe/proiecte sau operaiuni; b. criteriile semnal/sugestiile conductorului entitii respectiv: deficiene constatate anterior n rapoartele de audit; deficiene constatate n procesele-verbale ncheiate n urma inspeciilor; deficiene consemnate n rapoartele Curii de Conturi; alte informaii i indicii referitoare la disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialiti, experi etc. cu privire la structura i dinamica unor riscuri inerente sau de sistem; analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului; evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat; c. temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conductorii entitilor sunt obligai s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s fie introduse n planul anual de audit intern al entitii, realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat;
15

plan multianual pentru coordonarea activitii de

Punctul 6.11 din OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, Monitorul Oficial nr. 130 bis/2003.

13

d. numrul entitilor subordonate; e. respectarea periodicitii n auditare, cel puin o dat la trei ani; f. tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonat; g. recomandrile Curii de Conturi. Proiectul planului anual de audit intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie a anului precedent, pentru anul n care se elaboreaz, iar managementul general al entitii publice aprob proiectul pn la 20 decembrie a anului precedent. Proiectul planului anual al activitii de audit intern este nsoit de o not de fundamentare sau de un referat de justificare n care se argumenteaz modul n care au fost selectate misiunile cuprinse n plan. Referatul de justificare trebuie s cuprind pentru fiecare misiune de audit intern rezultatele analizei riscurilor n anex, criteriile semnal de care s-a inut cont i elementele de fundamentare care au contribuit la selectarea misiunii respective, o analiz asupra numrului posturilor de audit intern din cadrul entitii, deoarece compartimentul de audit intern trebuie s fie astfel dimensionat nct s asigure numrul de auditori necesari pentru realizarea funciei de audit intern asupra ntregului domeniu auditabil al entitii. Planul anual de audit intern reprezint un document oficial i el este pstrat n arhiva instituiei mpreun cu referatul de justificare n conformitate cu normele de arhivare n vigoare. Planul de audit intern va cuprinde urmtoarele elemente obligatorii: scopul aciunii de auditare; obiectivele aciunii de auditare; identificarea activitii/operaiunii supuse auditului intern; identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfura aciunea de auditare; durata aciunii de auditare; perioada supus auditrii; numrul de auditori proprii antrenai n aciunea de auditare; precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i a numrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte externe de servicii de expertiz/consultan (dac este cazul); numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit intern din cadrul structurilor descentralizate.

14

Actualizarea planului de audit intern se realizeaz prin ntocmirea unui Referat de modificare a planului de audit intern, aprobat de managementul general n ultimul trimestru al anului. Realizarea activitii de planificare presupune determinarea domeniilor majore ale auditului. O planificare incorect sau incomplet conduce la pierderea unor activiti purttoare de riscuri. Practica a demonstrat c riscurile majore, de regul, se concentreaz la vrful organizaiei i de aceea este recomandat s ncepem activitatea de planificare de sus n jos, altfel vom constata c unele activiti le vom repeta de mai multe ori. Totui nu exist o soluie garantat. Intuiia i experiena auditorilor interni rmn un element cu pondere n activitatea de planificare. Important este s ne planificm auditurile pentru riscurile majore, iar pe cele minore, n mai mic msur sau deloc. Conform Standardelor IIA, 2000 Gestiunea auditului intern i 2010 Planificare, eful auditului intern trebuie s realizeze o planificare bazat pe riscuri pentru a stabili prioritile n acord cu obiectivele organizaiei. Programul misiunilor de audit intern trebuie, la rndul su, s se bazeze pe o evaluare a riscurilor realizat cel puin o dat pe an i s in cont de punctul de vedere al managementului general. Activitatea practic de planificare recomand ca anual s nu omitem din planul de audit intern activitatea IT, achiziiile publice, analiza bugetului i alte activiti specifice fiecrei entiti purttoare, n general, de riscuri semnificative. n acelai timp, este necesar s ne hotrm dac realizm misiuni de audit intern n care integrm activitile IT, achiziii, management .a. sau le auditm separat. n situaia n care misiunile de audit intern cuprind componente legate de programarea, realizarea, contabilizarea i raportarea activitilor, ele reprezint misiuni de audit de sistem pe domenii sau pe fluxuri ale activitilor specifice entitii. Planurile anuale de audit intern trebuie s fie adaptate n cursul exerciiului ori de cte ori se modific geografia riscurilor din cadrul entitii i, de asemenea, trebuie s aib o rezerv pentru evenimente deosebite sau neprevzute, spre exemplu concedii medicale ale auditorului intern, care pot fi, n medie, cinci zile pe an pentru fiecare auditor i timpul pentru acordarea consultanei neformalizate nivelurilor de management.16 Planificarea activitii de audit intern trebuie s aib n vedere i zilele de pregtire profesional ale auditorului, stabilite conform legii, i zilele de concediu de odihn. Apoi, n
16

M. Ghi, Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2009, p.105.

15

afara obiectivelor obligatorii, se stabilesc bugetul de timp al auditorilor i bugetul financiar aferent activitilor planificate. Un plan de audit este bine apreciat atunci cnd 70% din bugetul de timp este afectat pentru activiti propriu-zise de audit intern. 1.3.3. Stabilirea dimensiunii compartimentului de audit intern i a modului de elaborare a Registrului riscurilor n sistemul public, compartimentul de audit intern se organizeaz n cadrul entitilor publice n subordinea nivelului general de management, conform Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, iar n sistemul privat funcia de audit intern se organizeaz opional dac managementul apreciaz necesitatea acestuia, n conformitate cu buna practic internaional n domeniu. Cadrul normativ nu precizeaz numrul de auditori din structura compartimentelor de audit intern, ci recomand determinarea numrului acestora pe baza analizei riscurilor cu care se confrunt entitatea, de ctre compartimentul de audit intern i discutarea rezultatelor acestei analize cu managementul general. Auditul intern fiind o funcie relativ nou, de regul, n cadrul organizaiei nu exist suficient personal cu suficient experien.17 O alt problem ntlnit const n dimensionarea total insuficient a departamentului de audit intern. Aceasta este un indicator al lipsei sprijinului din partea conducerii i duce la un deficit de autoritate a auditului intern n cadrul organizaiei.18 Pn cnd managementul general va asigura numrul de auditori interni determinai n baza activitii de evaluare a riscurilor, auditorii interni vor rspunde pentru principalele riscuri cu care se confrunt entitatea, iar celelalte vor rmne n responsabilitatea managementului general. Pentru stabilirea numrului de auditori interni, pe baza analizei riscurilor, recomandm evaluarea domeniului auditabil i a resurselor de audit, iar prin compararea acestora se va putea stabili numrul de auditori interni necesari pentru asigurarea funciei de audit intern n cadrul entitii. Evaluarea domeniului auditabil presupune parcurgerea urmtorilor pai: a. analiza listei oficiale a activitilor; b. divizarea fiecrei activiti n operaii elementare succesive; c. identificarea riscurilor i ataarea acestora operaiilor elementare ale activitilor;
17 18

Controlul economic financiar, Numrul 5, mai 2010, p. 45 Controlul economic financiar, Numrul 5, mai 2010, p. 44

16

d. evaluarea calitativ a riscurilor i estimarea nivelurilor acestora; e. identificarea activitilor de control existente; f. determinarea riscurilor semnificative (mari i medii); g. elaborarea planului strategic al entitii publice, pe 3 5 ani Planurile anuale de audit intern cuprind urmtoarele elemente: domeniile i activitile auditabile, obiectivele auditabile, perioadele auditate, durata misiunilor de audit intern n zile/om, numrul de auditori interni necesari. h. determinarea resurselor de audit intern; Conform cadrului normativ n vigoare19, managementul de linie (directori, efi de servicii, efi de birouri .a.) are obligaia de a identifica riscurile i de a ntreprinde acele aciuni care plaseaz i menin riscurile n limite acceptabile. n acest sens, trebuie meninut un echilibru ntre nivelul acceptabil al riscurilor i costurile pe care le implic aceste aciuni. Buna practic recunoscut de auditorii interni n domeniu20 recomand ca managementul general s aib preocupri pentru elaborarea Registrului riscurilor pentru fiecare compartiment, iar prin centralizarea acestora se va obine Registrul general al riscurilor la nivelul entitii. Conform principiilor guvernanei corporative, referitor la transparen, practic orice aciune de control/inspecie sau misiune de audit intern/extern trebuie s porneasc de la studierea Registrului riscurilor compartimentului respectiv, n vederea orientrii modului de derulare a aciunii respective i de stabilire a obiectivelor misiunii n cauz. Pentru practica romneasc se consider c numrul minim de auditori este potrivit s fie de dou persoane, dintre care, n permanen, o persoan deruleaz misiuni de audit intern i cealalt supervizeaz respectiva misiune i invers.

Cap. 2 SCURT PREZENTARE A S.C. ELECTRICA FURNIZARE S.A. SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV
Preocuparea permanent a omului pentru creterea continu a nivelului de satisfacere a necesitailor sale, a dus la apariia n a doua jumtate a secolului al XIX-lea a primelor
19

OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, publicat n Monitorul Oficial nr. 675 din 2005. 20 ndrumar metodologic pentru dezvoltarea controlului intern n instituiile publice, www.mfinante.ro, elaborat de UCASMFC din cadrul MFP

17

instalaii electrice. Romnia s-a numrat printre primele ri care au beneficiat de binefacerile aplicrii electricitii, urbea de pe Bega fiind primul ora european cu iluminat stradal. Toamna anului 1896 este pentru zona Braovului nceputul unei noi activiti industriale, nceputul electrificrii. Apar astfel grupuri electrogene, instalate pe lng uniti industriale. Pentru iluminatul casnic s-au instalat mai nti grupuri electrogene n unele case particulare. Primul post de transformare pentru distribuie public s-a realizat n anul 1916 n zona Spitalului Militar, racordat n derivaie din LEA 15 kV de la C.H.E. Vulcan, care alimenta Fabrica de ciment. Dup primul Rzboi Mondial s-a extins reeaua de 15 kV n zona central, prin cablu subteran la un post de transformare n actuala Piaa Sfatului de la care s-a construit o reea de distribuie de joas tensiune, inclusiv iluminat public. Despre o distribuire a energiei electrice, cu caracter unitar i cu grad sporit de siguran, se poate vorbi ncepnd cu nfiinarea Uzinei Electrice S.A. Braov, cu capital suedez Electroinvest - ASEA, care, pe data de 15 iunie 1933 a pus n funciune o nou central termoelectric. n urma naionalizrii ntreprinderilor industriale, prin decizia nr. 7359 din 6 august 1948 a Ministerului Industriei s-a nfiinat Societatea Regional de Electricitate Braov, ca ntreprindere industrial de stat. n conformitate cu HGR 365, in 02.07.1998 s-a nfiinat Compania Naional de Electricitate SA, SC Electrica SA , Filiala de Transport i Distribuie a Energiei Electrice Braov devenind Sucursala de Distribuie. La 31.07.2000 se nfiineaz SC Electrica SA ca urmare a reorganizrii Companiei Naionale de Electricitate, conform HGR 627/31.07.2000. n baza HGR 1342/27.12.2001 SC Electrica SA se reorganizeaz prin nfiinarea a opt filiale de distribuie i furnizare a energiei electrice, fiecare avnd statut de societate comercial. ncepnd cu 01.08.2007 societile comerciale de distribuie i furnizare a energiei electrice, filiale ale SC Electrica S.A., se reorganizeaz prin divizare parial, n scopul separrii activitii de furnizare a energiei electrice de cea de distribuie a energiei electrice, n conformitate cu art. 45 din Legea nr. 13/2007 a energiei electrice

18

n anul 2007, n arealul Transilvania Sud, conform HG nr. 67521, au fost constituite dou societi distincte: o societate de distribuie a energiei electrice (FDEE), care este deintoarea instalaiilor de distribuie i are ca principal obiect de activitate prestarea serviciului de distribuie, i o societate de furnizare (FFEE) avnd ca principal obiect de activitate comercializarea energiei electrice. Aceast divizare face parte dintr-un amplu program de reorganizare al sectorului energiei electrice n vederea privatizrii. Programul este susinut de partenerii europeni i va continua i n urmtorii ani. ncepnd cu 22.07.2011 activitatea de furnizare a energiei electrice se reorganizeaz, prin fuziunea celor 3 filiale de furnizare a energiei electrice: SC FFEE Transilvania Sud, SC FFEE Transilvania Nord si SC FFEE Muntenia Nord lund fiin SC Electrica Furnizare SA cu sediul n Bucureti. SC Electrica Furnizare SA are ca obiect principal de activitate furnizarea energiei electrice.

Figura 2.1 Structura pieei de energie electric SC SFEE Transilvania Sud, cu sediul in Braov are n componen ase sedii secundare fr personalitateclieni 234.485 juridic, denumite agenii de furnizare a energiei electrice 138.839 clieni (AFEE), ce asigur energie electric pentru aproximativ 1,04 milioane clieni din judeele: Alba, Braov, Covasna, Harghita, Mure i Sibiu, precum i pentru consumatori eligibili din afara arealului Transilvania Sud. 158.667 clieni
21

89.765 clieni

Hotrrea de Guvern nr. 675 din 28.06.2007 privind reorganizarea prin divizare parial a societilor de distribuie i furnizare a energiei electrice

19 180.642 clieni 240.192 clieni

Figura 2.1- Distribuia geografic a SFEE Electrica Transilvania Sud

Acionariatul S.C. Electrica Furnizare SA este structurat astfel: S.C. Electrica S.A. Bucureti deine 78% din aciuni i S.C. Fondul Proprietatea S.A. deine 22% din aciuni.

22%

78%

SC ELECTRICA SA

SC FONDUL PROPRIETATEA SA

Figura 2.2 Structura acionariatului Organul de conducere al filialei este Adunarea General a Acionarilor, care decide asupra activitii, politicii economice i de afaceri. Administrarea societii este asigurat de Consiliul de Administraie. Adunarea Generala a Acionarilor a SC Electrica Furnizare SA este organul de conducere al acesteia, care decide asupra activitii i asupra politicii ei economice i de afaceri. 20

Adunarea generala a acionarilor este format din 3 membri, care sunt numii i revocai de Adunarea general a acionarilor din Electrica SA. Consiliul de Administraie al SC Electrica Furnizare SA este organul de conducere al societii care asigur administrarea acesteia. Consiliul de administraie este format din 5 membri, numii pe o perioad de cel mult patru ani i revocai, dup caz, de adunarea general ordinar a acionarilor societii. Atribuiile Adunrii Generale a acionarilor i ale Consiliului de Administraie precum i modul de lucru al acestora sunt prevzute n statutul societii. Directorul general reprezint SC Electrica Furnizare SA n raporturile cu terii i n justiie i asigur conducerea executiv a societii. Directorii direciilor din filial i directorii sucursalelor i ageniilor asigur conducerea operativ a direciilor, sucursalelor i ageniilor. Directorii sucursalelor i ageniilor sunt numii, suspendai sau revocai de ctre directorul general cu avizul consiliului de administraie. efii de serviciu, birou, compartiment din subordinea directorului general asigur conducerea operativ a serviciilor, birourilor, compartimentelor din subordinea directorului general, fiind numii de ctre acesta. ntreaga activitate se desfoar n baza fisei postului i a procedurilor de lucru, cu respectarea Regulamentului de organizarea i funcionare. Structura 22 SC ELECTRICA SA n anul 2012 este prezentata n anexa 1.

Cap 3. MISIUNE DE AUDIT EVIDENA DISPONIBILITILOR BNETI LA SC ELECTRICA FUNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV

Derularea misiunii de audit intern presupune parcurgerea etapelor, procedurilor i elaborarea documentelor specifice acestora, astfel: 1. Pregtirea misiunii de audit intern;
22

http://www.electrica.ro 21

2. Intervenia la faa locului; 3. Raportul de audit intern;

22

4. Urmrirea recomandrilor.

Figura 3.1 Derularea misiunii e audit

23

3.1. ETAPA 1 - Pregtirea misiunii de audit intern n aceast etap, de pregtire a misiunii de audit intern, conform cadrului normativ, se vor parcurge urmtoarele proceduri: 3.1.1. Iniierea auditului; 3.1.2. Colectarea i prelucrarea informaiilor; 3.1.3. Identificarea i analiza riscurilor; 3.1.4. Elaborarea programului de audit; 3.1.5. edina de deschidere.

3.1.1. Iniierea auditului Din Planul anual de audit, se preia misiunea de audit planificat, care urmeaz a fi efectuat. Obiectivele misiunii de audit sunt stabilite de eful echipei de auditori interni mpreun cu eful compartimentului de audit intern. Procedura de iniiere a auditului implic elaborarea documentelor care autorizeaz misiunea de audit intern (Ordinul de serviciu), informeaz entitatea auditat despre misiunea planificat (Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern) i se asigur de existena independenei auditorilor interni fa de cei auditai (Declaraiile de independen). 3.1.1.1. Ordinul de serviciu n etapa de Pregtire a misiunii de audit, n cadrul procedurii de iniiere a auditului, primul document care se elaboreaz este Ordinul de serviciu, care autorizeaz efectuarea misiunii de audit i se ntocmete de ctre eful compartimentului de audit intern pe baza Planului anual de audit intern pe anul 2012. Acest document reprezint mandatul de intervenie dat de structura de audit intern auditorului care va efectua misiunea. Ordinul de serviciu cuprinde: cadrul juridic; domeniul auditului; obiectivele misiunii; modaliti de intervenie la faa locului; perioada efecturi misiunii de audit intern; numele i prenumele auditorilor. 24

PROCEDURA P01 INIIEREA AUDITULUI SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern Nr. 2700/890/15.04.2012

APROBAT, DIRECTOR ING. GEORGESCU IOAN

ORDIN DE SERVICIU n conformitate cu prevederile Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, ale OMFP nr.38/2003 de aprobare a Normelor metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern, n baza Planului anual de audit intern pentru anul 2012 aprobat de conducerea SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV se va efectua o misiune de audit intern cu privire la Evidena disponibilitilor bneti n perioada 01.05-31.05.2012, n cadrul Direciei Economice a sucursalei de furnizare SFEE Transilvania Sud Braov. Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de organizare a evidenei disponibilitilor bneti, n conformitate cu cadru legislativ i normativ, iar obiectivul acestuia are n vedere: 1. Modul de organizare a activitii de trezorerie;

2. Modul de efectuare a tranzaciilor bancare; 3. Evaluarea sistemului de control al casieriei; 4. Modul de exercitare a controlului financiar preventiv. Menionm c se va efectua un audit intern de conformitate al modului de eviden a disponibilitilor bneti. Echipa de audit intern este formata din urmtorii auditori: 1. Mihil Elena - auditor intern SC Electrica Furnizare SA SFEE Transilvania Sud Braov. Auditor intern, Mihil Elena n lucrarea de faa ne vom opri asupra a dou din cele patru obiective i anume: modul de efectuare a tranzaciilor bancare i evaluarea sistemului de control al casieriei. 25

3.1.1.2. Declaraia de independen naintea nceperii misiunii auditorii interni, prin Declaraia de independen, dau asigurri c sunt independeni fa de misiunea repartizat, nu se afl n niciuna dintre situaiile de incompatibilitate, prevzute n actul normativ, i, n consecin, pe parcursul derulrii misiunii vor putea fi obiectivi.
SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern

DECLARAIA DE INDEPENDEN
Misiunea de audit: Evidena disponibilitilor bneti Numele: Mihil Elena Data: 16.04.2012 NR Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat CRT Da Nu 1. Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau X s constatai slbiciuni de audit n orice fel? 2. Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective X care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? 3. Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat(a) in ultimii 3 ani ntr-un alt X mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? 4. Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate X integral sau parial de Uniunea European? 5. Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale X entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? 6. Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de X conducere colectiv? 7. Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel X guvernamental? 8. Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat, i alte instrumente de plat pentru X entitatea/structura ce va fi auditat? 9. Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? X 10. Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la X entitatea/structura ce va fi auditat? 11. Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a X lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Compartimentului de audit public intern de urgen? Auditor intern, Mihil Elena

26

3.1.1.3. Notificare privind declanarea misiunii de audit intern Pentru nceperea misiunii la data stabilit prin plan i desfurarea acesteia corespunztor, entitatea auditat este notificat cu 15 zile calendaristice nainte de data prevzut n planul de audit. Odat cu Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern, entitii i va fi transmis i Carta auditului intern, prin care i se comunic drepturile i obligaiile auditorilor pe parcursul derulrii misiunii de audit. SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Nr.1023/16.04.2012 APROBAT, DIRECTOR, ING. GEORGESCU IOAN

NOTIFICARE PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN Ctre: Serviciul Financiar Fiscalitate De la : Compartimentul de Audit Intern Referitor la misiunea de audit intern Evidena disponibilitilor bneti
Stimate domnule Ionescu Vasile n conformitate cu Planul anual de audit intern pentru anul 2012, nr. 4395/25.11.2011 aprobat de conducerea societii, urmeaz ca n perioada -01.05-31.05.2012 s efectum o misiune de audit intern cu tema: Evidena disponibilitilor bneti, iar interveniile la faa locului se vor desfura n perioada 01.05.2012-31.05.2012, cu echip de audit format din: Mihil Elena, auditor intern al SC Electrica Furnizare SA SFEE Transilvania Sud Braov. Auditul va examina responsabilitile asumate de ctre Serviciul Financiar Fiscalitate i va determina dac acesta i ndeplinete obligaiile n mod eficient i efectiv. Obiectivul misiuni de audit intern va fi reprezentat de:

Modul de efectuare a tranzaciilor bancare; Evaluarea sistemului de control al casieriei.

V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd: prezentarea auditorilor; scopul misiunii de audit intern; prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit; programul interveniilor la faa locului; alte aspecte specifice. Pentru o mai buna nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm s ne punei la dispoziie urmtoarele documente privind evidena disponibilitilor bneti, aferente perioadei auditate;

27

 Legi si reglementari ce se aplic activitii auditat; Proceduri, instruciuni, metodologii specifice temei menionate; Organigrama SFEE;
Statul de funcii al SFEE ;

Fisele de post ale persoanelor implicate n activitatea de eviden a disponibilitilor

bneti ;

Regulamentul de organizare si funcionare al SFEE; Contractul Colectiv de Munca;

Decizia de control financiar preventiv; Registrul de cas, perioada 01.08.2011-30.04.2012; Procese verbale de control a casieriei, perioada 01.08.2011-30.04.2012 Extrasele bancare, perioada 01.08.1011-30.04.2012; Balanele de verificare, perioada 01.08.2011-30.04.2012; Declaraii fiscale reprezentnd impozite i taxe, perioada 01.08.2011-30.04.2012; Procese verbale de control sau rapoarte de audit intern anterioare, referitoare la tema
menionat; Ne rezervm dreptul de a mai solicita i alte documente pentru studiu necesare desfurrii n bune condiii a prezentului audit. Pentru relaii suplimentare sau ntrebri legate de acest audit v rugm s o contactai pe d-na Mihil Elena la numrul de telefon 0755-112.188 sau e-mail: Elena.Mihil@ electricats.ro. Auditor intern, Mihil Elena

3.1.2. Colectarea i prelucrarea informaiilor n cadrul acestei proceduri se procur documentele necesare, de culegere a informaiilor i prelucrarea acestora pentru identificarea informaiilor fiabile, pertinente i utile n vederea realizrii analizei riscurilor. Procedura de colectare i prelucrare a informaiilor l ajut pe auditor s se familiarizeze cu entitatea auditat i s cunoasc domeniul auditabil. Colectarea informaiilor presupune, din partea auditorului un dialog profesional cu cei auditai, crora le comunic motivul prezenei lor, pentru nelegerea specificului activitii pe care o desfoar dar i pentru a-i sprijini n vederea mbuntirii activitii entitii.

28

Aceast faz a procedurii Analiza riscurilor se concretizeaz n elaborarea documentului Colectarea informaiilor. Procedura P-04 COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR

SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern

COLECTAREA INFORMATIILOR
Misiunea de audit: Evidena disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 ntocmit: Mihil Elena Data: 02.05.2012 COLECTAREA INFORMAIILOR Serviciul Financiar Fiscalitate 1. Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii auditate 2. Obinerea organigramei 3. Obinerea Regulamentului de organizare i funcionare 4. Obinerea fisei posturilor 5. Obinerea procedurilor scrise i formalizate 6. Identificarea personalului responsabil 7. Obinerea Raportului de audit intern anterior Auditor intern, Mihil Elena DA X X X X X NU X X Anterior nu au fost realizate misiuni de audit intern Exist doar parial OBSERVAII

Prelucrarea informaiilor, n prima faz, se realizeaz cu scopul identificrii obiectelor auditabile, care vor face obiectul procesului de auditare. n aceast faz se deschid i completeaz Fiele de identificare i analiz a problemei (FIAP) pe baza discuiilor avute cu ocazia identificrii, analizrii, clasrii i ierarhizrii informaiilor. 3.1.3. Identificarea i analiza riscurilor Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitii entitii de a-i realiza obiectivele. Principalele categorii de riscuri sunt: riscuri de organizare, riscuri operaionale, riscuri financiare, alte riscuri ( ex. schimbri legislative). 29

n conformitate cu prevederile legislative n vigoare, pentru msurarea riscurilor se utilizeaz urmtorii factori-criterii de risc: Aprecierea controlului intern este cel mai complex factor de risc; Aprecierea cantitativ analizeaz efectele riscului n cazul n care s-ar produce i nivelul impactului exprimat pe o scal valoric, pe trei niveluri - impact sczut, moderat sau ridicat; Aprecierea calitativ const n analiza probabilitii de apariie a riscurilor i se exprim prin vulnerabilitatea domeniului auditabil, pe o scar pe 3 niveluri: nivel 1 vulnerabilitate mic; nivel 2 - vulnerabilitate medie; nivel 3 - vulnerabilitate mare. Procedura de analiz a riscurilor PO5 din Etapa de pregtire a misiunii de audit intern cuprinde urmtoarele faze: 1. identificarea obiectelor auditabile; 2. identificarea riscurilor asociate obiectelor auditabile; 3. stabilirea factorilor, ponderilor i nivelurilor de apreciere a riscului; 4. elaborarea Chestionarului de luare la cunotin CLC; 5. stabilirea nivelului riscului i determinarea punctajului total al riscurilor; 6. clasarea obiectelor auditabile pe baza punctajelor riscurilor; 7. ierarhizarea obiectelor auditabile n funcie de analiza riscurilor; 8. elaborarea Tematicii n detaliu a misiunii de audit; 3.1.3.1. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile Obiectul auditabil reprezint activitatea sau operaia elementar a domeniului auditat ale crei caracteristici sunt omogene i pot fi definite teoretic, iar prin compararea cadrului normativ care le reglementeaz cu realitatea practic se poate stabili dac acestea funcioneaz. Prima faza a procedurii de analiz a riscurilor o reprezint identificarea obiectelor auditabile i se realizeaz prin detalierea fiecrei activiti n operaii omogene succesive i descrie procesul de iniiere pn la realizarea i nregistrarea acestora. Pentru fiecare operaie se vor identifica riscurile asociate acestora i vor fi definite condiiile ce trebuie ndeplinite pentru determinarea modalitilor de funcionare a controlului intern, pentru eliminarea riscurilor i atingerea obiectivelor.

30

Aceast activitate are o importan covritoare asupra misiunii de audit i se concretizeaz n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile.

Procedura - P05
SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern

Analiza riscurilor

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE Misiunea de audit: Evidena disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 ntocmit: Mihil Elena Data: 03.05.2012 Obiective Obiecte auditabile 1.Modul de 1. Urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare efectuare a 2. Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal tranzaciilor 3. Organizarea activitii de plat a furnizorilor n funcie de bancare; scaden 4. Reconcilierea lunar a extraselor de cont primite de la bnci cu evidena contabil a disponibilitilor bneti deinute la bnci 5. Modul de rambursare a creditelor bancare 6. Modul de nregistrare n evidenele contabile a tranzaciilor bancare 2. Evaluarea 7. Urmrirea modului de ntocmire a registrului de cas in baza sistemului de documentelor justificative control al 8. Efectuarea lunar a controlului casieriei casieriei 9. Asigurarea unui spaiu corespunztor activitii casieriei 10. Urmrirea decontrii n termen a avansurilor pentru deplasri i alte cheltuieli 11. Examinarea nregistrrii n contabilitate a modului de acordare i decontare a avansurilor de trezorerie.

Obs.

3.1.3.2. Identificarea riscurilor A doua faz a procedurii analiza riscurilor este reprezentat de identificarea riscurilor inerente domeniilor auditabile i const n analiza activitilor i/sau operaiilor cuprinse n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile la care se ataeaz riscurile ataate acestora, coroborate cu funcionalitatea activitilor de control. Tehnicile utilizate pentru identificarea riscurilor sunt: intervievarea responsabililor strategici i operaionali; eantionarea i efectuarea sondajelor; chestionarea nivelurilor de management;

31

 realizarea de brainstorming-uri pe activiti/compartimente, workshop-uri, ateliere de lucru pentru analiza riscurilor; organizarea grupurilor focusgrupuri de dezbatere pentru atingerea obiectivelor. Finalizarea acestei faze se concretizeaz prin elaborarea documentului Identificarea riscului. Procedura - P05 Analiza riscurilor SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern IDENTIFICAREA RISCURILOR Misiunea de audit: Evidena disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 ntocmit: Mihil Elena Data: 04.05.2012
Obiective 1.Modul de efectuare a tranzaciilor bancare; Obiecte auditabile 1. Urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare 2. Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal 3. Organizarea activitii de plat a furnizorilor n funcie de scaden 4. Reconcilierea lunar a extraselor de cont primite de la bnci cu evidena contabil a disponibilitilor bneti deinute la bnci 5. Modul de rambursare a creditelor bancare 6, Modul de nregistrare n evidenele contabile a tranzaciilor bancare Riscuri semnificative 1. Necorelarea valorilor din instrumentele de plat i documentele justificative; 2. Necorelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal; 3. Inexistena documentelor justificative; 4. Neorganizarea evidenei obligaiilor de plat n funcie de scaden; 5. Nerespectarea termenelor de plat; 6. Neverificarea extraselor de cont primite de la bnci cu evidena contabil a disponibilitilor bneti deinute la bnci; 7. Nerespectarea graficului de rambursare a creditelor; 8. Inexistena analiticelor pentru fiecare cont curent deschis la banc; 9. Nenregistrarea cronologic i sistematic tranzaciilor bancare; 10. Nenregistrarea dobnzilor bancare n perioada pentru care au fost bonificate. 11. Nenregistrarea ntr-un cont distinct a sumelor virate i neaprute n cont. Obs.

32

2. Evaluarea sistemului de control al casieriei

7. Urmrirea modului de ntocmire a registrului de cas n baza documentelor justificative 8. Efectuarea lunar a controlului casieriei 9. Asigurarea unui spaiu corespunztor activitii casieriei 10. Urmrirea decontrii n termen a avansurilor pentru deplasri i alte cheltuieli 11. Examinarea nregistrrii n contabilitate a modului de acordare i decontare a avansurilor de trezorerie.

12. Necompletarea registrului de cas n baza documentelor justificative; 13. Neverificarea documentelor justificative nainte de efectuarea operaiunilor de cas; 14. Inexistena deciziei de numire a comisiei de control intern a casieriei; 15. Neefectuarea lunar a controlului inopinant al casieriei de ctre comisia numit n acest sens; 16. Neasigurarea unui spaiu corespunztor activitii casieriei; 17. Nedecontarea la termen a avansurilor acordate pentru deplasri sau alte cheltuieli; 18. Acordarea unui nou avans de trezorerie nainte de decontarea unui avans anterior; 19. Neevidenierea n contul de debitori diveri a sumelor reprezentnd avansuri de trezorerie nedecontate pn la data bilanului.

3.1.3.3. Stabilirea factorilor de risc, a ponderilor i nivelurilor de apreciere al riscurilor A treia faz a procedurii Analiza riscurilor este Stabilirea factorilor, ponderilor i nivelurilor de apreciere a riscurilor. Factorul de risc este elementul utilizat pentru a identifica probabilitatea ca evenimentele s aib un impact negativ asupra unui obiect auditabil. Nivelul de apreciere a riscului reprezint efectele produse i modificrile impactului riscului asupra activitii analizate. Pentru aprecierea riscului n funcie de factorii de risc se stabilete ponderea factorilor de risc n cadrul activitii auditate n funcie de importana i greutatea acestora. n aceast faz a procedurii Analiza riscurilor, se elaboreaz documentul Stabilirea factorilor, ponderilor i nivelurilor de apreciere a riscului. PROCEDURA P05 ANALIZA RISCURILOR SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR I NIVELURILOR DE APRECIERE AL RISCURILOR Misiunea de audit: Evidena disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 ntocmit: Mihil Elena

Data: 07.05.2012 33

Factori de risc

Ponderea factorilor de risc

Nivelul de apreciere al riscului Nivel 1 Exist proceduri i se aplic Nivel 2 Exist proceduri, sunt cunoscute, dar nu se aplic Impact financiar mediu Vulnerabilitate medie Nivel 3 Nu exist proceduri

Aprecierea controlului intern F1 Aprecierea cantitativ - F2 Aprecierea calitativ F3

P1 50%

P2 30%

Impact financiar sczut Vulnerabilitate mic

Impact financiar ridicat Vulnerabilitate mare

P3 20%

3.1.3.4 Chestionar de luare la cunotin CLC Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz managementului general i de linie, fiind menit s lmureasc auditorului intern aspecte nc neclarificate i s le confirme acestora, prin rspunsurile celor auditai, existena controlului intern i a funcionalitii acestuia i meninerea sau nu a riscurilor. PROCEDURA P08 COLECTAREA DOVEZILOR
SC ELECTRICA FUNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN

Misiunea de audit: Evidena disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 ntocmit: Mihil Elena Nr. ACTIVITATEA DE AUDIT crt. I. Modul de efectuare a tranzaciilor bancare 1. - Exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea activitii financiare? 2. - Procedurile de lucru acoper toate domeniile? 3. Procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate? 4. - Daca da v rog s ne furnizai un exemplar 5. - Atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor? 6. - Avei desemnat o persoan responsabil cu conducerea evidenei operaiunilor de banc? 7. - La nivelul entitii exist o persoan responsabil cu urmrirea creditelor bancare? 8. - Avei un responsabil privind activitatea de constituire i reglementare a impozitelor i taxelor datorate statului? 9. - Exist proceduri scrise/monografii privind activitatea de ncasare/plat? II. Evaluarea sistemului de control al casieriei 10. - Exist proceduri/monografii privind activitatea de organizare i funcionare a casieriei?

DA X

Data: 07.05.2012 NU OBS

X X X X X X X

Nu n totalitate

X X

Nu n toate cazurile

34

11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.

Procedurile de lucru sunt scrise i formalizate? - Daca da v rog s ne furnizai un exemplar - Atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor? - Exist persoane responsabile cu controlul sistematic al casieriei? - Exist decizie de numire a comisiei de control a casierie? -Dac da v rog s ne furnizai un exemplar - Este asigurat securitatea spaiului destinat casieriei? -Exist un responsabil cu urmrirea acordrii i decontrii avansurilor de trezorerie?

X
X

X X X X X X

Director Economic, Ionescu Vasile

35

3.1.3.5. Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura de analiz a riscurilor n care auditorul evalueaz riscurile pe baza documentelor n posesia crora a intrat pn n acest moment i a expertizei personale n domeniu. S-a stabilit punctajul total pentru fiecare risc identificat pe baza analizei riscurilor, dar i n funcie de resursele alocate misiunii, i pentru continuarea analizei s-au mprit riscurile n urmtoarele trei categorii: riscuri mici ntre 1,0-1,7; riscuri medii 1,8-2,1; riscuri mari 2,2-3,0. PROCEDURA P05
SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern

ANALIZA RISCURILOR

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI SI A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

Misiunea de audit: Evidenta disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 ntocmit: Mihil Elena OBIECTELE AUDITABILE 1.Urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare 2. Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal 3. Organizarea activitii de plat a furnizorilor n funcie de scaden

OBIECTIVE

RISCURILE SEMNIFICATIVE

Data: 08.05.2012 Criterii de analiz a riscurilor Aprecierea Aprecierea Aprecierea controlului cantitativ calitativ intern (F1) (F2) (F3) P1 P2 P3 Ni Ni Ni 50% 30% 20% 0,5 3 0,3 3 0,2 3

Punctaj total * 3,0

1. Modul de efectuare a tranzaciilor bancare

1. Neautorizarea tranzaciilor bancare de ctre conducerea societii; 2. Necorelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal; 3. Inexistena documentelor justificative; 4. Neorganizarea evidenei obligaiilor de plat n funcie de scaden; 5. Nerespectarea termenelor de plat;

0,5 0,5 0,5 0,5

3 1 2 1

0,3 0,3 0,3 0,3

3 2 2 1

0,2 0,2 0,2 0,2

3 2 1 2

1,5 1,8 1,2

3,0 1,5

36

OBIECTIVE

OBIECTELE AUDITABILE 4. Reconcilierea lunar a extraselor de cont primite de la bnci cu evidena contabil a disponibilitilor bneti 5. Modul de rambursare a creditelor bancare 6. Modul de nregistrare n evidenele contabile a tranzaciilor bancare;

RISCURILE SEMNIFICATIVE

Criterii de analiz a riscurilor Aprecierea Aprecierea Aprecierea controlului cantitativ calitativ intern (F1) (F2) (F3) P1 P2 P3 Ni Ni Ni 50% 30% 20%

Punctaj total *

6. Neverificarea extraselor de cont primite de la bnci cu evidena contabil a disponibilitilor bneti deinute la bnci;

0,5

0,3

0,2

1,0

2. Evaluarea sistemului de control al casieriei

7. Urmrirea modului de ntocmire a registrului de cas in baza documentelor justificative 8. Efectuarea lunar a controlului casieriei

7. Nerespectarea graficului de rambursare a creditelor bancare; 8. Inexistena analiticelor pentru fiecare cont deschis la banc; 9.Nenregistrarea cronologic i sistematic a tranzaciilor bancare; 10. Nenregistrarea dobnzilor bancare n perioada pentru care au fost bonificate; 11. Nenregistrarea ntr-un cont distinct a sumelor virate i neaprute n extrasele de cont; 12. Necompletarea registrului de cas n baza documentelor justificative; 13.Neverificarea documentelor justificative nainte de efectuarea operaiunilor de cas; 14. Inexistena deciziei de numire a comisiei de control intern al casierie; 15. Neefectuarea lunar a controlului inopinant al casieriei de ctre comisia numit n acest sens; 16. Neasigurarea unui spaiu corespunztor activitii casieriei;

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

2 1 2 2 2 2 2 2 3 1

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 1 2 2 2 2 2 2 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

1 1 1 3 3 3 3 3 3 1

1,0 1,5 2,2 2,2 2,2

1,5

1,5

2,2 2,2 2,2 2,4 2,7 1,0

9. Asigurarea unui spaiu corespunztor activitii casieriei;

37

OBIECTIVE

OBIECTELE AUDITABILE 10. Urmrirea decontrii n termen a avansurilor pentru deplasri i alte cheltuieli; 11.Examinarea nregistrrii n contabilitate a modului de acordare i decontare a avansurilor de trezorerie

RISCURILE SEMNIFICATIVE

Criterii de analiz a riscurilor Aprecierea Aprecierea Aprecierea controlului cantitativ calitativ intern (F1) (F2) (F3) P1 P2 P3 Ni Ni Ni 50% 30% 20% 0,5 0,5 1 1 0,3 0,3 2 2 0,2 0,2 3 2

Punctaj total 1,7 1,5 * 1,6

17. Nedecontarea n termen a avansurilor acordate pentru deplasri sau alte cheltuieli; 18. Acordarea unui nou avans de trezorerie nainte de decontarea unui avans anterior; 19. Neevidenierea n contul de debitori diveri a sumelor reprezentnd avansuri de trezorerie nedecontate pn la data bilanului;

0,5

0,3

0,2

1,3

S-au identificat: 7 riscuri mici, 4 riscuri mari. Riscurile mici vor fi eliminate din auditare. 3.2.3.6. Clasarea obiectelor auditabile A asea faz a procedurii Analiza riscurilor este Clasarea activitilor sau operaiilor n funcie de punctajul riscurilor. mprirea riscurilor pe cele trei categorii trebuie s in cont de resursele alocate misiunii (numr de persoane, timp aferent, etc.), viznd volumul riscurilor pe care le poate audita, renunnd pe moment la riscurile care pot fi neglijate. n cadrul acestei faze se ntocmete documentul Clasarea obiectelor auditabile i const n mprirea riscurilor n funcie de factorii de risc analizai, pe cele trei niveluri de risc: mare, mediu i mic, stabilindu-se limitele acestora. Punctajul riscurilor se situeaz ntre valorile 1,0 i 3,0, avnd urmtoarele categorii de riscuri: riscuri mici cu un punctaj situat ntre 1,0- 1,7; riscuri medii cu un punctaj situat ntre 1,8- 2,1; riscuri mari cu un punctaj situat ntre 2,2- 3,0. 38

PROCEDURA P05
SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA BRAOV Compartiment Audit Intern

ANALIZA RISCURILOR

CLASAREA OBIECTELOR AUDITABILE

Misiunea de audit: Evidenta disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 ntocmit: Mihil Elena Domeniul Obiecte auditabile 1. Modul de efectuare a tranzaciilor bancare; 1 Urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare; 2. Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal; 3. Organizarea activitii de plat a furnizorilor n funcie de scaden; 4. Reconcilierea lunar a extraselor de cont primite de la bnci cu evidena contabil a disponibilitilor bneti deinute la bnci; 5. Modul de rambursare a creditelor bancare; 6. . Modul de nregistrare n evidenele contabile a tranzaciilor bancare; 7. Urmrirea modului de ntocmire a registrului de cas n baza documentelor justificative; 8. Efectuarea lunar a controlului casieriei; 9. Asigurarea unui spaiu corespunztor activitii casieriei; 10. Urmrirea decontrii n termen a avansurilor pentru deplasri i alte cheltuieli; 11. Examinarea nregistrrii n contabilitate a modului de acordare i decontare a avansurilor de trezorerie

Data: 08.05.2012 Riscuri semnificative 1. Neautorizarea tranzaciilor bancare de ctre conducerea societii; 2. Necorelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal; 3. Inexistena documentelor justificative; 4. Neorganizarea evidenei obligaiilor de plat n funcie de scaden; 5. Nerespectarea termenelor de plat; 6. Neverificarea extraselor de cont primite de la bnci cu evidena contabil a disponibilitilor bneti deinute la bnci; 7. Nerespectarea graficului de rambursare a creditelor bancare; 8. Inexistena analiticelor pentru fiecare cont deschis la banc; 9. Nenregistrarea cronologic i sistematic a tranzaciilor bancare; 10. Nenregistrarea dobnzilor bancare n perioada pentru care au fost bonificate; 11. Nenregistrarea ntr-un cont distinct a sumelor virate i neaprute n extrasele de cont; 12. Necompletarea registrului de cas n baza documentelor justificative; 13.Neverificarea documentelor justificative nainte de efectuarea operaiunilor de cas; 14. Inexistena deciziei de numire a comisiei de control intern al casierie; 15. Neefectuarea lunar a controlului inopinant al casieriei de ctre comisia numit n acest sens; 16. Neasigurarea unui spaiu corespunztor activitii casieriei; 17. Nedecontarea n termen a avansurilor acordate pentru deplasri sau alte cheltuieli; 18. Acordarea unui nou avans de trezorerie nainte de decontarea unui avans anterior; 19. Neevidenierea n contul de debitori diveri a sumelor reprezentnd avansuri de trezorerie nedecontate pn la data bilanului;

Punctaj total 3,0 3,0 1,5 1,0 1,5 1,5 2,2 2,4 1,0 1,6 1,3

Clasare risc Mare Mare Mic Mic Mic Mic Mare Mare Mic Mic Mic

Obs.

2. Evaluarea sistemului de control al casieriei

39

Documentul Clasarea obiectelor auditabile cuprinde 11 de obiecte auditabile i 19 de riscuri ataate acestora, care au fost grupate pe cele trei categorii (mari, medii si mici); n continuare, riscurile mici nu vor mai fi luate n auditare, iar riscurile semnificative (mari i medii) vor intra in auditare i vor fi preluate pentru ierarhizare n documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe. 3.1.3.7. Tabelul puncte tari i puncte slabe n cea de a aptea faz din procedura de analiz a riscurilor, faza de ierarhizare a obiectelor auditabile, pe baza informaiilor din fazele anterioare se elaboreaz documentul Clasarea obiectelor auditabile. Pe baza acestui document se elaboreaz documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care se stabilete dac operaiile analizate pot fi considerate puncte tari sau puncte slabe. Documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe este cel mai important document din procedura analiza riscurilor, i arat gradul de ncredere al auditorului intern n funcionarea controlului intern, precum i consecinele funcionrii sau nefuncionrii acestuia, conducnd la minimizare riscului atunci cnd gradul de ncredere este mare (punct tare), i la maximizarea riscului atunci cnd gradul de ncredere este mic.

40

PROCEDURA P05
SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern

ANALIZA RISCURILOR

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE

Misiunea de audit: Evidenta disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 ntocmit: Mihil Elena Domeniul 1. Modul de efectuare a tranzaciilor bancare; 2. Evaluarea sistemului de control al casieriei Obiecte auditabile 1. Urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare; 2. Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal; 3. Urmrirea modului de ntocmire a registrului de cas n baza documentelor justificative; 4. Efectuarea lunar a controlului casieriei; Riscuri semnificative 1. Neautorizarea tranzaciilor bancare de ctre conducerea societii; 2. Necorelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal 3. Necompletarea registrului de cas n baza documentelor justificative; 4. Neverificarea documentelor justificative nainte de efectuarea operaiunilor de cas; 5. Inexistena deciziei de numire a comisiei de control intern al casieriei; 6. Neefectuarea lunar a controlului inopinant al casieriei de ctre comisia numit n acest sens;

Data: 09.05.2012 T/S S S T Exist i funcioneaz sistemul de control intern Consecinele funcionrii/ nefuncionrii controlului intern Grad de ncredere al auditorului in controlul intern Sczut Mediu Mediu Nu Obs.

Sczut

Ierarhizarea riscurilor n funcie de analiza riscurilor s-a realizat prin elaborarea documentului Tabelul puncte tari i puncte slabe, n care au fost cuprinse 4 de obiecte auditabile i 6 de riscuri asociate acestora, obinute din clasarea riscurilor. n urma analizei 3 obiecte auditabile i riscurile asociate sunt considerate puncte slabe. 41

3.1.3.8. Tematica n detaliu a misiunii de audit Pe baza activitii de ierarhizare a operaiilor/obiectelor auditabile se va elabora documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit in care vor fi preluate numai operaiile considerate ca fiind puncte slabe, n cazul acestei misiuni fiind n numr de 4.

PROCEDURA P05
SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern

ANALIZA RISCURILOR

TEMATICA N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit: Evidenta disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 ntocmit: Mihil Elena Data: 09.05.2012

Domeniul Obiecte auditabile 1. Modul de

efectuare a tranzaciilor bancare; 2. Evaluarea sistemului de control al casieriei 1. Urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare; 2. Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal; 3. Efectuarea lunar a controlului casieriei;

Riscuri semnificative
1. Neautorizarea tranzaciilor bancare de ctre conducerea societii; 2. Necorelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal

Nr. Paragraf din Raportul de audit intern II.1 II.1.1 II.1.2 II.2 II.2.1

3. Inexistena deciziei de numire a comisiei de control intern al casieriei; 4. Neefectuarea lunar a controlului inopinant al casieriei de ctre comisia numit n acest sens;

42

3.1.4. Elaborarea programului de audit 3.1.4.1. Programul de audit Programul de audit este un document intern de lucru al compartimentului de audit intern, ntocmit pe baza Tematicii n detaliu a misiunii de audit prin care se realizeaz ordinea de parcurgere a procedurilor misiunii de audit pe timpul derulrii acesteia. Pe parcursul desfurrii misiunii de audit, Programul de audit poate fi modificat, pe principiul compensrii, n condiiile n care pentru anumite operaii timpul de intervenie la faa locului nu s-a putut aprecia corect, dar cu ncadrarea n programul stabilit iniial.

Procedura P06
SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern

Elaborarea programului de audit public intern

PROGRAM DE AUDIT
Misiunea de audit: Evidenta disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012

ntocmit: Mihil Elena

Obiectivele auditului Tema generala: Evidenta disponibilitilor bneti I. Pregtirea misiunii de audit 1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu 2.Tiprirea i procesarea Declaraiei de independen 3. Pregtirea i transmiterea Notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern ctre prile interesate 4. Colectarea i prelucrarea informaiilor 5. ntocmirea Chestionarului de control intern Activiti Durata (h) 148 68 2 2 4 16 8

Data: 15.05.2012
Persoanele implicate Locul desfurrii

Mihil Elena Mihil Elena Mihil Elena Mihil Elena Mihil Elena

EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI

43

Obiectivele auditului

Activiti 6. ntocmirea listei centralizatoare a obiectelor auditabile 7.Elaborarea Tabelului puncte tari i puncte slabe 8. ntocmirea programului de audit 9. ntocmirea Notei i a Programului preliminar al interveniei la fata locului 10. ntocmirea anexelor : Colectarea i prelucrarea datelor; Situaia punctelor tari i punctelor slabe;Programul interveniei la fata locului. 11. Planificarea i organizarea edinei de deschidere 12. Redactarea Minutei edinei de deschidere Obinerea numelor persoanelor de contact i stabilirea unui loc pentru desfurarea activitii de audit .

Durata (h) 16 8 2 4 4 1 1 40

Persoanele implicate Mihil Elena Mihil Elena Mihil Elena Mihil Elena Mihil Elena Mihil Elena Mihil Elena Mihil Elena Mihil Elena

Locul desfurrii EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI

II. Intervenia la fata locului OBIECTIV 1 1. Modul de efectuare a tranzaciilor bancare; 1.1 Efectuarea testrilor 1.2 Discutarea constatrilor cu seful de serviciu 1.3 Elaborare FIAP - urilor 1.4 Colectarea dovezilor 1.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru 1.1 Efectuarea testrilor 1.2 Discutarea constatrilor cu seful de serviciu 1.3 Elaborare FIAP - urilor 1.4 Colectarea dovezilor 1.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru

8 2 4 4 2 8 2 4 4 2 32

EF SFEE TS BV - SFF EF SFEE TS BV SFF EF SFEE TS BV CAI EF SFEE TS BV SFF EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - SFF EF SFEE TS BV SFF EF SFEE TS BV CAI EF SFEE TS BV SFF EF SFEE TS BV - CAI

OBIECTIV 2 2. Evaluarea sistemului de control al casieriei

Mihil Elena

III. Raportul de audit public intern 12. Redactarea Proiectului de raport de audit intern

Mihil Elena

EF SFEE TS BV - CAI

44

Obiectivele auditului 13. Revizuirea raportului

Activiti

Durata (h) 8 4 4 4 6 8 8

14. Obinerea proiectului de Raport de audit intern aprobat de Directorul General 15.Finalizarea Raportului de audit 16. Obinerea Raportului de audit aprobat de conducerea instituiei 17. Transmiterea recomandrilor aprobate ctre entitatea auditat IV. Urmrirea recomandrilor 18.Iniierea procesului de urmrire a recomandrilor.

Persoanele implicate Mihil Elena Mihil Elena Mihil Elena Mihil Elena Mihil Elena Mihil Elena

Locul desfurrii EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI EF SFEE TS BV - CAI

3.1.4.2. Programul interveniei la faa locului Programul interveniei la faa locului sau Programul preliminar se elaboreaz pe baza Programului de audit i prezint detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze, tipurile de teste i eantioanele pe baza crora se vor realiza acestea, locul i durata testrii. Testrile se concretizeaz n: interviuri, chestionare, teste pe baz de eantioane, liste de control, foi de lucru, note de relaii, analize, evaluri, etc. Auditorii, pentru organizarea acestor testri ntocmesc Liste de verificare (LV) care cuprind operaiile din structura activitilor auditabile n ordinea din Programul interveniei la faa locului, tipul i numrul testrilor, precum i rezultatele obinute. Listele de verificare se elaboreaz pe fiecare obiectiv n parte i conin testele care se vor efectua i rezultatele acestora, respectiv necesitatea elaborrii de FIAP- uri sau FCRI uri. PROCEDURA P06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN 45
SC ELECTRICA FURNIZARE SA

SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern

PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCULUI

Misiunea de audit: Evidenta disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 ntocmit: Mihil Elena Obiecte auditabile

Tipul testrii

Locul testrii SFF

Obiectivul I: Modul de efectuare a tranzaciilor bancare;; 1. Urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare; - Verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele fiecrui creditor; - Examinarea datrii i numerotrii ordinelor de plat; - nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct; - Semnarea ordinelor de plat de ctre conducerea societii; - Verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza documentelor justificative - Verificarea soldurile existente n balanele de verificare; - Examinarea corelaiei dintre soldurile existente n balana de verificare cu cele din evidena fiscal

Data: 19.05.2012 Durata Nr. Lista de testrii verificare 16 8 LV1

Nr. Test

Auditor

Test 1 Foaie de lucru 1 List de control 1 FIAP 1

Mihil Elena

2. Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal;

SFF

LV1

Test 2 List de control 2 FIAP 2

Mihil Elena

Obiectivul II: Evaluarea sistemului de control al casieriei; 3. Efectuarea lunar a controlului casieriei; - Verificarea existenei ordinului intern pentru numirea comisiei de inventariere; - Urmrirea respectrii programului de inventariere; - Urmrirea existenei corelaiei ntre soldul din registrul de cas i soldul din contabilitate SFF 4

16 LV2 Interviu 1 Test 3 List de control 3 Mihil Elena

46

3.1.5. edina de deschidere edina de deschidere a interveniei la faa locului servete ca ntlnire de nceput a misiunii de audit, se planific i se deruleaz la entitatea auditat, la ea participnd auditorii interni, seful compartimentului de audit i personalul implicat n auditare. Scopul principal al edinei de deschidere este discutarea cu reprezentanii entitii a obiectivelor stabilite pentru realizarea misiunii de audit intern, prezentarea Tematicii n detaliu a operaiilor auditabile i a modalitilor de lucru, precum i acceptarea Programului de intervenie la faa locului n vederea stabilirii calendarului ntlnirilor. edina de deschidere se finalizeaz cu Minuta edinei de deschidere: Procedura P07 edina de deschidere
SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD RAOV Compartiment Audit Intern

MINUTA EDINTEI DE DESCHIDERE

Misiunea de audit: Evidenta disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 ntocmit: Mihil Elena

Data: 23.05.2012 Direcia/Serviciul CAI Direcia Economica Serv. Fin. Fisc. Serv. Contabilitate Serv. Resurse Umane. Nr. telefon 0268/305938 0268/305202 0268/305421 0268/305329 0268/305127 Semntura

A. Lista participanilor:
Nume Mihil Elena Ionescu Vasile tefan Elena Boldea Gabriel Grigorescu Dumitru Funcie Auditor intern Director economic Sef SFF Sef Serv. Contabilitate Sef Serv. Resurse Umane

B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la: - prezentarea echipei de auditori: Mihil Elena - auditor intern SC Electrica Furnizare sa SFEE Tr. Sud Braov; - prezentarea specificului activitii de audit intern; - prezentarea programului interveniei la faa locului, obiectivele auditabile care se intenioneaz a fi realizate, dup analizele de risc efectuate; - stabilirea persoanelor pe care auditorul le poate contacta n vederea colectrii informaiilor, efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor; - convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor efectuate; - stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta; - stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi distribuit); - explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv calendarul implementrii recomandrilor i persoanele responsabile. Recomandrile formulate, ca urmare a eventualelor disfuncionaliti constatate, vor fi discutate i analizate cu structura auditat, vor fi cuprinse n Planul de aciune i n Calendarul implementrii recomandrilor i ulterior n Raportul de audit intern. Auditor intern, Mihil Elena

47

3.2. ETAPA 2 - intervenia la faa locului Etapa Interveniei la faa locului sau munca pe teren const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea activitii i cuprinde urmtoarele proceduri: Colectarea dovezilor; Constatarea i raportarea iregularitilor; Revizuirea documentelor de lucru; edina de nchidere. 3.2.1. Colectarea dovezilor Procedura de colectare a dovezilor de audit continu aciunea de colectare a informaiilor, dar i a documentelor, analiza i evaluarea acestora. Probele n audit intern pot fi: dovezi fizice obinute n urma observrii; dovezi testimoniale reprezentnd declaraii ca rspuns la interviuri sau chestionare; dovezi documentare forma cel mai des ntlnit o reprezint documentele n baza crora se realizeaz constatrile n audit; dovezi analitice reprezint analize i comparaii pe baz de raionamente cu operaiuni similare sau cu operaiuni efectuate anterior. 3.2.1.1. Lista de verificare 1 PROCEDURA P08

COLECTAREA INFORMATIILOR

SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern

LISTA DE VERIFICARE NR. 1

Misiunea de audit: Evidenta disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 30.04.2012 ntocmit: Mihil Elena

Data: 28.05.2012

Nr. crt. 1.1

Obiectivul 1. MODUL DE EFECTUARE A TRANZACIILOR BANCARE ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS.

Verificarea modului de autorizare a tranzaciilor bancare X Test 1 Lista de control 1 FIAP 1 Test 2 Lista de control 2 FIAP 3

1.2

Verificai corelarea sumelor din instrumentele de plat cu evidena fiscal i evidena contabil Verificai dac activitatea de organizare a plii furnizorilor se face n funcie de scaden

X -

1.3

48

ACTIVITATEA DE AUDIT DA Verificai dac are loc reconcilierea lunar a extraselor de cont primite de la bnci cu evidena contabil a disponibilitilor bneti X deinute la bnci 1.5 Verificai graficul de rambursare a creditelor bancare X 1.6 Verificai modul de nregistrare n evidenele contabile a tranzaciilor bancare: - verificai nregistrarea dobnzilor bancare n perioada pentru care X au fost bonificate; - verificai nregistrarea ntr-un cont distinct a sumelor virate i neaprute n extrasele de cont. Data: Auditor intern, 29.05.2012 Mihil Elena

Nr. crt. 1.4

NU -

OBS.

3.2.1.2. TEST 1 Urmrirea modului de autorizare tranzaciilor bancare Procedura P08: Colectarea dovezilor
SC ELECTRICA DISTRIBUIE SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern TEST NR. 1 Misiunea de audit: Evidenta disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 Obiectul testului Modul de efectuare a tranzaciilor bancare Obiectivele testului Urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare Descrierea testului Populaia pentru efectuarea testului este format din ordinele de plat aferente perioadei auditate, ntocmite i utilizate de entitate pentru decontarea obligaiilor fa de teri, n numr de 1542. Societatea efectueaz tranzacii bancare prin urmtoarele bnci: BCR, Raiffeisen, Trezorerie, Transilvania, Carpatica, ING, RBS, CEC, BRD i Creditcoop. Eantionul pentru urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat, va fi constituit dintr-un procent de 1%, din populaie, respectiv 15 ordine de plat, conform Foii de lucru nr. 1. Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea urmririi modului de autorizare a tranzaciilor bancare, i anume: a) verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele fiecrui creditor; b) examinarea datrii i numerotrii ordinelor de plat; c) nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct; d) semnarea ordinelor de plat de conducerea societii; e) verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza documentelor justificative. Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr.1. Constatri: Pe baza testrii i a Listei de control nr.1 s-a constatat c ordinele de plat emise electronic i ulterior listate nu sunt semnate de ctre conducerea societii. Concluzii: n baza acestui test s-a elaborat FIAP nr.1. Data 20.05.2012 Auditor intern Mihil Elena

49

3.2.1.3. Foaie lucru nr.1 Urmrirea modului de autorizare tranzaciilor bancare FOAIE DE LUCRU NR.1
Obiectivul nr.1- Urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare Eantionul n vederea testrii modului de efectuare a tranzaciilor bancare a fost constituit astfel:

populaia statistic: 1542 ordine de plat; eantionul 1%: 15 ordine de plat; pasul de selecie: 91; eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la ordinul de plat nr.1 i va cuprinde urmtoarele ordine de plat:OP nr.1, OP nr.92, OP nr.183, OP nr.274 OP nr.365, OP nr. 456, OP nr. 1451, OP nr.1360, OP nr.1269, OP nr.1178, OP nr. 1087, OP nr.996, OP nr.905, OP nr.814, OP nr.723;

eantionul astfel constituit va fi verificat integral; n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr.1 privind modul de efectuare a tranzaciilor bancare, n care se vor concretiza rezultatele testrii.
Auditor intern Mihil Elena

Data 20.05.2012

3.2.1.4. Lista de control nr. 1 - Privind urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare LISTA DE CONTROL nr. 1
privind urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare
Elemente testate Elemente eantionate OP nr 723/10.08.2011 OP nr 814/22.02.2011 OP nr 905/12.09.2011 OP nr 996/20.09.2011 OP nr 1087/14.10.2011 OP nr 1178/31.10.2011 OP nr 1269/25.11.2011 OP nr 1360/09.12.2011 OP nr 1451/21.12.2011 OP nr 1/04.01.2012 OP nr 92/06.02.2012 OP nr 183/15.02.2012 OP nr 274/12.03.2012 OP nr 365/21.03.2012 OP nr 456/25.04.2012 Verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele fiecrui creditor; X X X X X X X X X X X X X X X Examinarea datrii i numerotrii ordinelor de plat; nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct; X X X X X X X X X X X X X X X Semnarea ordinelor de plat de ctre persoanele autorizare X X X X FIAP FIAP X FIAP FIAP X FIAP FIAP FIAP FIAP X Verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza documentelor justificative X X X X X X X X X X X X X X X

X X X X X X X X X X X X X X X

50

Data:21.05.2012

Auditor intern, Mihil Elena

3.2.1.5. FIAP 1 Urmrirea modului de autorizarea tranzaciilor bancare Procedura P08: Colectarea dovezilor

FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1 Misiunea de audit: Evidena disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 PROBLEMA CONSTATARE Urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare Societatea efectueaz tranzacii bancare prin urmtoarele bnci: BCR, Raiffeisen, Trezorerie, Transilvania, Carpatica, ING, RBS, CEc, BRD i Creditcoop. Prin BCR, ING i CEC tranzaciile se efectueaz electronic cu ajutorul aplicaiilor puse la dispoziie de bnci, astfel ordinele de plat sunt semnate electronic . Zilnic, dup autorizarea electronic a plilor se listeaz un centralizator. Acest centralizator de CAUZA pli nu este semnat de ctre persoanele desemnate s autorizeze plile. Lipsa unei verificri ntre tranzaciile autorizate electronic i tranzaciile efectiv realizate de ctre persoanele desemnate s CONSECINA autorizeze plile. Nesemnarea centralizatorului de pli de ctre persoanele autorizate poate duce la o neconcordan ntre plile autorizate electronic i plile realizate efectiv. RECOMANDRI Semnarea centralizatorului zilnic de pli de ctre persoanele desemnate s autorizeze plile. Auditor intern, Mihil Elena Director , Georgescu Ioan

51

3.2.1.6. TEST 2 Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal Procedura P08: Colectarea dovezilor
SC ELECTRICA DISTRIBUIE SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern

TEST NR. 2
Misiunea de audit: Evidenta disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 Obiectul testului Modul de efectuare a tranzaciilor bancare Obiectivele testului Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal Descrierea testului Populaia pentru efectuarea testului o reprezint balanele de verificare lunare, declaraiile fiscale lunare i anuale i ordinele de plat aferente din perioada auditat. Eantionul pentru urmrirea corelrii viramentelor cu evidena contabil i eviden fiscal este reprezentat de balanele de verificare, declaraiile fiscale i ordinele de plat aferente lunilor august 2011, octombrie 2011, decembrie 2011, februarie 2012. Testarea a urmrit dac exist corelaie ntre soldul contabil evideniat n balana de verificare, valoarea declarat n evidena fiscal i valoarea pltit pentru fiecare impozit sau tax prevzut n vectorul fiscal al societii. Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr.2. Constatri: Pe baza testrii i a Listei de control nr.2 s-au constatat urmtoarele diferene: - exist o diferen ntre evidena contabil i evidena fiscal la luna august 2011 la taxa pe valoare adugat de pltit de 29 lei; - exist o diferen ntre evidena contabil i evidena fiscal la luna octombrie 2011 la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale n valoare de 47 lei; - exist o diferen ntre evidena contabil i evidena fiscal la luna decembrie 2011 la impozitul pe profit n valoare de 404.484 lei i o diferen ntre evidena fiscal i virament de 5.449 lei. Concluzii: n baza acestui test s-a elaborat FIAP nr.2. Data Auditor intern 21.05.2012 Mihil Elena

3.2.1.7 Lista de control nr. 2 - Privind corelarea viramentelor cu evidena i evidena fiscal LISTA DE CONTROL nr. 2
privind corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal Diferene ntre Diferene ntre Elemente evidena contabil evidena fiscala testate i evidena fiscala i viramente Elemente eantionate Balante de verificare, declaraii, ordine de plat august 2011 Balante de verificare, declaraii, ordine de plat octombrie 2011 Balante de verificare, declaraii, ordine de plat decembrie 2011 Balante de verificare, declaraii, ordine de plat februarie 2012 Data: 22.05.2012 FIAP FIAP FIAP X X X FIAP X Auditor intern, Mihil Elena

52

3.2.1.8. FIAP 2 Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal Procedura P08: Colectarea dovezilor FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2 Misiunea de audit: Evidena disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal S-a verificat plata impozitelor i taxelor datorate statului. Plata impozitelor i taxelor datorate statului se face pe baza declaraiilor fiscale, corelate cu soldurile din evidena contabil. n general, nu exist diferene ntre pli, declaraiile fiscale i evidenele contabile, totui s-au constatat unele diferene la plata impozitului pe profit i a fondului pentru garantarea creanelor salariale. CAUZA Procedurarea incomplet a activitii de plat a obligaiilor datorate bugetului consolidat al statului. Lipsa efecturii unui control managerial intern riguros, pe nivele de autoritate, n punctele cheie ale activitii de plat a obligaiilor datorate bugetului consolidat al statului. CONSECINA Efectuarea unei pli mai mari dect cea n evidena fiscal poate avea ca i consecin imobilizarea nejustificat a resurselor financiare i imposibilitatea efecturii altor pli ctre furnizori, bugetul statului sau ctre salariaii proprii. Efectuarea unei pli mai mici dect cea prevzut n evidena fiscal poate avea ca i consecin atragerea de penaliti din partea instituiilor statului. Necorelarea viramentelor cu evidenta contabil i eviden fiscal poate atrage penaliti n urma inspeciilor fiscale. RECOMANDRI ntocmirea unei proceduri privind modul de stabilire, declarare i plat a impozitului pe profit. Completarea procedurii PO-6.4.1-01 privind Stabilirea, declararea i plata contribuiilor sociale la bugetul asigurrilor sociale cu responsabiliti privind corelarea plii contribuiilor sociale cu evidena fiscal i evidena contabil. Verificarea lunar a corelaiilor viramentelor obligaiilor fiscale cu evidena contabil i evidena fiscal. Auditor intern, Mihil Elena Director , Georgescu Ioan PROBLEMA CONSTATARE

53

3.2.1.9 - Lista de verificare 2 PROCEDURA P08 COLECTAREA INFORMATIILOR

SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern

LISTA DE VERIFICARE NR. 2

Misiunea de audit: Evidenta disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 ntocmit: Mihil Elena

Data: 23.05.2012

Obiectivul 2. EVALUAREA SISTEMULUI DE CONTROL INTERN AL CASIERIEI Nr. crt. ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS.
1.1 1.2 Urmrirea modului de ntocmire a registrului de cas n baza documentelor justificative Efectuarea lunar a controlului casieriei X X 1.3 1.4 Urmrirea decontrii n termen a avansurilor pentru deplasri i alte cheltuieli Examinarea nregistrrii n contabilitate a modului de acordare i decontare a avansurilor de trezorerie; - acordate pentru deplasri sau alte cheltuieli; -acordarea unui nou avans de trezorerie nainte de decontarea celui precedent; Evidenierea n contul debitori diveri a sumelor reprezentnd avansuri de trezorerie nedecontate pn la data bilanului Auditor intern, Mihil Elena Interviu 1 Test3 Lista de control 3

Examinare nregistrri contabile

Data: 23.05.2012

3.2.1.10. Interviu nr. 1 - privind efectuarea lunar a controlului casierie SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern INTERVIU nr. 1 privind efectuarea lunar a controlului casieriei Doamnei tefan Elena, ef SFF
Misiunea de audit: Eviden disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 Nr. ntrebri crt. 1. Ai semnat fia postului pe acest an? 2. n fia postului avei responsabiliti cu privire la inventarierea casieriei? 3. Dac da, v rog s mi prezentai fia postului 4. La nivelul societii exist proceduri de lucru, scrise i formalizate, privind activitatea de inventariere a casieriei? 5. Dac da procedurile au fost testate nainte de a fi puse n practic? 6. Pentru inventarierea casieriei, exist la nivelul societii o decizie intern de numire a

Da X X X X X X

Nu

Observaii

54

Nr. crt. 7. 8.

ntrebri

Da X

Nu

Observaii

comisiei de inventariere? Inventarierea casieriei se face periodic? Au fost nregistrate diferene la inventariere, ntre soldul din registrul de cas i soldul din contabilitate? 9. Comisiile de inventariere v-au informat n legtur cu rezultatele inventarierii? 10. Putei prezenta Procesele verbale de inventariere aferente perioadei auditate? 11. Mai avei ceva de adugat referitor la cele de mai sus? Data 24.05.2012

X X X X ef SFF, tefan Elena

3.2.1.10. TEST 3 Efectuarea lunar a controlului casieriei Procedura P08: Colectarea dovezilor
SC ELECTRICA DISTRIBUIE SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern

TEST NR. 3
Misiunea de audit: Evidenta disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 Obiectul testului Evaluarea sistemului de control al casieriei Obiectivele testului Efectuarea lunar a controlului casieriei Descrierea testului Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea proceselor verbale de inventariere a casieriei entitii n numr de 9 ntocmite pe perioada auditat, din care unul este aferent inventarierii anuale efectuate la data de 31 decembrie 2011. Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere c aceasta reprezint un volum redus de documente; Testarea a urmrit analiza modului de organizare a controlului activitii de casierie, pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr.2 astfel: Analiza activitii de casierie: a) existena ordinului intern pentru numirea comisiei de inventariere; b) urmrirea respectrii programului de inventariere; c) urmrirea ntocmirii monetarului; d) urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar; e) examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul respectiv; f) urmrirea existenei corelaiei dintre soldul din registrul de cas, monetar i soldul din contabilitate. Testarea s-a concretizat in elaborarea Listei de control nr .3 privind evaluarea sistemului de control intern al casieriei i a Interviului nr.1 adresat doamnei tefan Elena, ef Serviciu Financiar Fiscalitate. Constatri: Din analiza Listei de control nr .3 i a Interviului nr.1 am constatat c la nivelul entitii activitatea de casierie este organizat i controlul acesteia funcioneaz. Concluzii: Pentru activitatea de casierie nu se va elabora FIAP, dar informaiile primite cu ocazia acestei testri vor fi preluate in RAI.

55

Data 21.05.2012

Auditor intern Mihil Elena

3.2.1.11 Lista de control nr. 3 - Privind efectuarea lunar a controlului casieriei LISTA DE CONTROL nr. 3 privind efectuarea lunar a controlului casieriei Elemente testate Elemente eantionate
Proces verbal de inventar ncheiat la data de 31.08.2011 Proces verbal de inventar ncheiat la data de 30.09.2011 Proces verbal de inventar ncheiat la data de 31.10.2011 Proces verbal de inventar ncheiat la data de 30.11.2011 Proces verbal de inventar ncheiat la data de 31.12.2011 Proces verbal de inventar ncheiat la data de 31.01.2012 Proces verbal de inventar ncheiat la data de 29.02.2012 Proces verbal de inventar ncheiat la data de 31.03.2012 Proces verbal de inventar ncheiat la data de 30.04.2012 Urmrirea modului de ntocmire a registrului de cas n baza documentelor justificative; Efectuarea lunar a controlului casieriei; Urmrirea decontrii n termen a avansurilor pentru deplasri i alte cheltuieli Examinarea nregistrrii n contabilitate a modului de acordare i decontare a avansurilor de trezorerie;

X X X X X X X X X

X X X X X X X X X

X X X X X X X X X

X X X X X X X X X

Data 24.05.2012

Auditor intern Mihil Elena

56

3.2.2 Constatarea i raportarea iregularitilor Auditorii interni, n situaia descoperrii unei iregulariti sau a semnalmentelor c ar putea apare o iregularitate, sunt obligaii s raporteze, cel mai trziu a doua zi, efului de audit intern prin transmiterea formularului de constatare i raportare a iregularitilor FCRI. eful compartimentului de audit, n termen de 3 zile va informa conductorul entitii i structura de control abilitat pentru continuarea verificrilor. Aceste msuri se impun n vederea stoprii rapide a efectelor negative care s-ar putea produce. Iregularitatea reprezint abateri de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale care ar putea produce prejudicii pe seama fondurilor publice. n cazul auditrii activitii de eviden a disponibilitilor bneti constatate iregulariti. 3.2.3. Revizuirea documentelor de lucru Revizuirea documentelor de lucru este realizat n mai multe momente: a) Constituirea dosarelor de audit intern: dosarul permanent care cuprinde patru seciuni: Raportul de audit intern i anexele acestuia, Administrativ, Documentaia misiunii de audit, Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit intern i a rezultatelor acesteia. Dosarul documentelor de lucru b) Revizuirea propriu-zis a documentelor de lucru - efectuat de ctre auditori nainte de ntocmirea Raportului de audit intern, ntocmind Nota centralizatoare a documentelor de lucru. c) Pstrarea i arhivarea dosarelor de audit intern; dosarele de audit intern sunt confideniale, proprietatea entitii i trebuie pstrate pn la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit intern. 3.2.4. edina de nchidere edina de nchidere a interveniei la faa locului are ca scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a constatrilor i a recomandrilor din proiectul Raportului de audit intern, precum i discutarea Planului de aciune, nsoit de Calendarul de implementare a recomandrilor. nu au fost

57

3.2.4.1. Minuta edinei de nchidere PROCEDURA P11 SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern 3521/ 31.05.2012 EDINA DE INCHIDERE

MINUTA SEDINEI DE INCHIDERE A. Meniuni generale:

Misiunea de audit: Evidena disponibilitilor bneti Perioada auditat: 01.08.2011 - 30.04.2012 ntocmit: Mihil Elena Data: 31.05.2012

B. Lista participanilor:
Nume Mihil Elena Ionescu Vasile tefan Elena Boldea Gabriel Grigorescu Dumitru Funcie Auditor intern Director economic ef SFF ef Serv.Contabilitate ef SRU Direcia/Serviciul CAI Direcia Economic Serv. Fin. Fisc. Serv.Contabilitate Serv. Resurse Umane Nr. telefon 0268/305938 0268/305202 0268/305421 0268/305329 0268/305127 Semntura

B. Concluzii: n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele misiunii i constatrile pentru fiecare obiect audiabil. De asemenea, au fost discutate deficienele, au fost analizate cauzele i comentate recomandrile care urmeaz a fi implementate pentru eliminarea disfuncionalitilor prezentate. In cadrul edinei de nchidere, structura auditat i-a nsuit n totalitate constatrile i recomandrile formulate de echipa de auditori i, n acest sens, au prezentat Planul de aciune i Calendarul de implementare al recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile, vor fi urmrite de echipa de auditori, pn la implementarea acestora. n consecina, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final care va fi pregtit pentru aprobare si transmitere structurii auditate.

n acelai timp, entitatea auditat prezint Planul de aciune i Calendarul de implementare al recomandrilor prin care au stabilit aciunile ce le vor avea n vedere pentru implementarea acestora, termenele i persoanele responsabile, care au fost discutate cu echipa de auditori i acceptate.

58

3.2.4.2. Planul de aciune i calendarul implementrii recomandrilor PLANUL DE ACIUNE I CALENDARUL IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR

Obiectivul nr. 1. Modul de efectuare a tranzaciilor bancare Nr . crt . 1. Recomandarea Semnarea centralizatorului zilnic de pli de ctre persoanele desemnate s autorizeze plile prin banc; Elaborarea unei proceduri privind modul de stabilire, declarare i plat a impozitului pe profit; Completarea procedurii PO-6.4.101 privind Stabilirea, declararea i plata contribuiilor socialecu responsabiliti privind corelarea plii contribuiilor sociale cu evidena fiscal i evidena contabil; Verificarea lunar a corelaiilor viramentelor obligaiilor fiscale cu evidena contabil i evidena fiscal Data: 31.05.2012 Plan de aciune Stabilirea persoanelor s semneze centralizatorul de banc Calendarul implementri i Responsabil cu implementarea

31.07.2012

Director Economic Director General

2.

Elaborarea procedurilor privind impozitul pe profit. Desemnarea responsabilului cu elaborarea i actualizarea procedurilor. Desemnarea responsabilului cu elaborarea i actualizarea procedurilor. Actualizarea ROF-ului cu fiele posturilor.

31.12.2012

ef SFF ef Serv.Contabilitate

31.12.2012

ef SFF

Actualizarea ROF-ului cu fiele posturilor. 31.12.2012 ef SFF

Director economic , Ionescu Vasile

Auditor intern, Mihil Elena

59

3.3. ETAPA 3 - Raportul de audit intern Aceast etap const n elaborarea, transmiterea i difuzarea Raportului de audit intern i se realizeaz prin parcurgerea urmtoarelor proceduri: Elaborarea proiectului de raport de audit intern; Transmiterea proiectului de raport de audit intern; Reuniunea de conciliere; ntocmirea raportului de audit intern final; Difuzarea raportului de audit intern. 3.3.1. Elaborarea proiectului raportului de audit intern Proiectul raportul de audit intern concretizeaz activitatea auditorilor interni prin prezentarea cadrului general de desfurare a activitii entitii, obiectivelor, aria i metodologia de audit, tehnicile de colectare i de analiz a dovezilor de audit utilizate, constatrile, recomandrile i concluziile misiunii de audit realizate. Elaborarea proiectului raportului de audit intern mai poart numele i de raport intermediar. Proiectul Raportului de audit intern se transmite structurii auditate cu scopul de a da posibilitatea acesteia s analizeze proiectul i s formuleze un punct de vedere asupra constatrilor i recomandrilor auditorilor interni, n maximum 15 zile de la primirea raportului. n situaia n care se transmit observaii la proiectul de raport, echipa de auditori interni analizeaz punctele de vedere ale entitii audiate i, n termen de zece zile, convoac reuniunea de conciliere. Dac structura audiat nu are observaii, sau nu se transmite, n termenul menionat, punctele sale de vedere, echipa de auditori presupune acceptarea tacit a acesteia i implicit a constatrilor i a recomandrilor coninute n proiectul Raportului de audit intern. n aceste condiii, reuniunea de conciliere nu se mai organizeaz, deoarece nu exist obiectul acesteia. 3.3.2. Reuniunea de conciliere n cadrul acestei proceduri entitatea audiat, dac consider necesar, poate solicita echipei de auditori organizarea reuniunii de conciliere pentru aprofundarea discuiilor asupra

60

unor probleme constatate de auditorii interni sau pentru obinerea unui punct de vedere pentru soluionarea acestora. Reuniunea de conciliere se organizeaz de auditorii interni, n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere de la structura audiat n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile formulate, ocazie cu care se ntocmete minuta reuniunii de conciliere. Scopul reuniunii de conciliere este att discutarea constatrilor i recomandrilor i eventual acceptarea i/sau retragerea/respingerea acestora de ctre echipa de auditori prin proiectul raportului de audit intern, ct i prezentarea, de ctre entitatea audiat, a Planului de aciune pentru recomandrile acceptate i calendarul de implementare a recomandrilor. Procedura se concretizeaz n ntocmirea i semnarea Minutei reuniunii de conciliere. 3.3.3. ntocmirea raportului de audit intern Pe baza Proiectului de raport de audit intern se ntocmete Raportul de audit intern, care trebuie s includ eventualele modificri discutate i convenite n cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit intern n forma final, incluznd i punctele de vedere ale entitii audiate, se consider drept complet i se pregtete pentru tiprire i difuzare. Auditorii interni sunt responsabili pentru prezentarea Raportului de audit intern ntr-o manier de nalt inut, complet, exact, obiectiv, convingtor i concis.

61

PROCEDURA P15

RAPORTUL FINAL

SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV IOAN Compartiment Audit Intern 2700/8920/31.05.2012

APROBAT, DIRECTOR , ING. GEORGESCU

RAPORT DE AUDIT INTERN LA SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEE TRANSILVANIA SUD BRAOV

MISIUNEA DE AUDIT: Evidena disponibilitilor bneti

AUDITOR INTERN MIHIL ELENA

2012
62

I. INTRODUCERE I.1 Echipa de auditare - a fost format din :

- Mihil Elena - auditor intern SC Electrica Furnizare SA SFEE Transilvania Sud Braov. I.2 Ordinul de efectuare a misiuni de audit - auditarea activitilor cuprinse n planul anual s-a fcut n baza ordinului de serviciu nr.2700/890/15.04.2012 I.3 Baza legala a aciunii de auditare - auditarea s-a efectuat avnd la baza: - planul de audit public intern pe anul 2012 nr. 9819/25.11.2011 aprobat de conducerea sucursalei ; - Legea 672/2002 privind auditul public intern; - OMFP 38/15.01.2003 prin care se aproba Normele metodologice de aplicare a Legii 672/2002; - Normele proprii de exercitare a auditului intern n SC Electrica Furnizare SA SFEE Transilvania Sud Braov. I.4 Durata aciunii de auditare - activitatea de auditare a fost desfurat n perioada 01.0531.05.2012. I.5 Perioada supusa auditrii 01.08.2011 - 30.04.2012. S-a procedat la auditarea activitii privind evidena disponibilitilor bneti. I.6 Scopul aciunii de auditare a constat n: - a da asigurri c activitatea de eviden disponibilitilor bneti se efectueaz corect; - a da asigurri c exista controale instituite pentru fiecare activitate/operaiune i c acestea funcioneaz; I.7 Obiectivele misiunii de audit: OBIECTIVUL I- Modul de efectuare a tranzaciilor bancare; 1. Urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare 2. Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal 3. Organizarea activitii de plat a furnizorilor n funcie de scaden 4. Reconcilierea lunar a extraselor de cont primate de la bnci cu evidena contabil a disponibilitilor bneti deinute la bnci 5. Modul de rambursare a creditelor bancare 6. Modul de nregistrare n evidenele contabile a tranzaciilor bancare OBIECTIVUL II- Evaluarea sistemului de control intern al casieriei; 7. Urmrirea modului de ntocmire a Registrului de cas n baza documentelor justificative 8. Efectuarea lunar a controlului casierie 63

9. Asigurarea unui spaiu corespunztor activitii casieriei 10. Urmrirea decontrii n termen a avansurilor pentru deplasri i alte cheltuieli 11. Examinarea nregistrrii n contabilitate a modului de acordare i decontare a avansurilor de trezorerie I.8 Tipul de auditare - Audit de conformitate/ regularitate . I.9 Tehnici i instrumente utilizate: Principalele tehnici de audit intern : a) verificarea n vederea asigurrii validitii, confirmrii, realitii i acurateei nregistrrilor n contabilitate i a concordanei cu legile i regulamentele n vigoare; b) examinarea documentelor: pentru detectarea erorilor i/sau a iregularitilor; c) recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice; d) confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse independente cu scopul validrii acestora; e) urmrirea: pentru verificarea procedurilor de la documente justificative spre articol nregistrat n vederea stabilirii realitii nregistrrii n totalitate a tranzaciilor ; f) observarea fizic n vederea formarii unei preri proprii privind modul de ntocmire i emitere a documentelor ; g) interviul, note de relaii pentru lmurirea de aspecte legate de organizarea i desfurarea activitilor. Pentru eventualele explicaii suplimentare se solicita note de relaii; h) analiza: descompunerea n elemente componente. Instrumente de audit: chestionarele, lista de verificare i testele pentru a stabili condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare obiectiv auditabil. I.10 Documente i materiale examinate n cadrul Serviciul Financiar Fiscalitate: - Balane de verificare 01.08.2011-30.04.2012; - Extrase de cont, perioada 01.08.2011-30.04.2012; - Ordine de plat, perioada 01.08.2011-30.04.2012; - Facturi furnizori, perioada 01.08.2011-30.04.2012; - Declaraii fiscale, perioada 01.08.2011-30.04.2012; - Registre de cas, perioada 01.08.2011-30.04.2012; 64

- Procese verbale de control al casieriei, 01.08.2011-30.04.2012. I.11 Materiale ntocmite pe timpul auditrii - Lista centralizatoare a obiectelor auditabile; - Identificarea riscurilor; - Chestionarul de luare la cunotin CLC; - Tabelul puncte tari i puncte slabe, Tematica n detaliu; - programul de audit, programul interveniei la faa locului; - liste de verificare pe obiective - LV; - foi de lucru pentru descrierea activitilor auditate; - teste pentru fiecare obiectiv de audit evaluat; - interviuri, note de relaii, situaii; - fie de identificare i analiz a problemelor - FIAP; - rapoarte preliminare de audit; - minutele edinelor de deschidere, de nchidere; - raportul final de audit intern; - planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor; - fia de urmrire a implementrii recomandrilor. Organizarea Serviciului Financiar Fiscalitate Serviciul se afl n subordonarea Directorului Economic i rspunde n faa acestuia pentru ndeplinirea corespunztoare a atribuiunilor, n conformitate cu obiectul de activitate. Serviciul a funcionat n perioada supus auditrii cu un numr de 6 salariai, din care un post de conducere ef serviciu. Organizarea i funcionarea serviciului a fost conform organigramei i Regulamentului de Organizare i Funcionare a SC Electrica Furnizare SA SFEE Transilvania Sud Braov. Pentru toate persoanele din cadrul Serviciului Financiar Fiscalitate au fost ntocmite fie de post. Activiti desfurate n cadrul Serviciului Fiscalitate: constituie, utilizeaz, evideniaz i urmrete sursele de finanare proprii i organizeaz i asigur contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli atrase, necesare activitilor de producie i investiie; urmrind existena i micarea disponibilitilor n conturi la bnci, trezorerie i n casieria Sucursalei; ntocmete situaii periodice i la cerere, pentru analiza permanent privind 65

arieratele societii, gestionnd si actualiznd permanent situaia existent, previzibil a datoriilor, urmrind respectarea termenelor de plat; deruleaz relaiile cu bncile comerciale interne precum i cu trezoreria; organizeaz i asigur contabilitatea i plata drepturilor salariale i a altor

drepturi, calculeaz i ine evidena reinerilor din drepturile salariale potrivit legislaiei in vigoare sau stabilite de ctre instanele judectoreti, efectund viramentele corespunztoare; exercit controlul financiar preventiv, potrivit competenelor acordate; ntocmete situaiile necesare calculrii impozitelor i taxelor i a declaraiilor

pentru plata acestora. Echipa de auditori prin lucrrile specifice derulrii misiunii de audit a avut ca obiective principale activitile care se desfoar n cadrul Serviciului Financiar Fiscalitate, stabilite prin ROF, prezentate mai sus. II. CONSTATRI I RECOMANDRI II.1.OBIECTIVUL I- Modul de efectuare a tranzaciilor bancare; II.1.1 Urmrirea modului de autorizare a tranzaciilor bancare Constatare: Entitatea auditat efectueaz tranzacii bancare prin urmtoarele bnci: BCR, Raiffeisen, Trezorerie, Transilvania, Carpatica, ING, RBS, BRD, CEC i Creditcoop. Prin BCR, ING i CEC tranzaciile se efectueaz electronic cu ajutorul aplicaiilor puse la dispoziie de ctre bnci, astfel ordinele de plat sunt semnate electronic. Zilnic, dup autorizarea electronic a plilor se listeaz un centralizator. Acest centralizator de pli nu este semnat de ctre persoanele desemnate s autorizeze plile. Cauze: Lipsa unei verificri ntre tranzaciile autorizate electronic i tranzaciile efectiv realizate de ctre persoanele desemnate s autorizeze plile. Consecine: Nesemnarea centralizatorului de pli de ctre persoanele autorizate poate duce la o neconcordan ntre plile autorizate electronic i plile efectuate efectiv. Recomandri: Semnarea centralizatorului zilnic de pli de ctre persoanele desemnate s autorizeze plile. 66

II.1.2 Corelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal Constatare: S-a verificat plata impozitelor i taxelor datorate statului. Plata impozitelor i taxelor datorate statului se face pe baza declaraiilor fiscale, corelate cu soldurile din evidena contabil. n general, nu exist diferene ntre pli, declaraiile fiscale i evidenele contabile, totui s-au costata unele diferene la plata impozitului pe profit i a fondului pentru garantarea creanelor salariale. Cauze: Procedur incomplet a activitii de plat a obligaiilor datorate bugetului consolidat al statului. Lipsa efecturii unui control managerial intern riguros, pe nivele de autoritate, n punctele cheie ale activitii de plat a obligaiilor datorate bugetului consolidata al statului. Consecine: Efectuarea unei pli mai mari dect cea prevzut n evidena fiscal poate avea ca i consecin imobilizarea nejustificat a resurselor financiare i imposibilitatea efecturii altor pli ctre furnizori, bugetul statului sau ctre salariaii proprii. Efectuarea unei pli mai mici dect cea prevzut n evidena fiscal poate avea ca i consecina atragerea de penaliti din partea instituiilor statului. Necorelarea viramentelor cu evidena contabil i evidena fiscal poate atrage penaliti n urma inspeciilor fiscale. Recomandri: ntocmirea unei proceduri privind modul de stabilire, declarare i plat a impozitului pe profit. Completarea procedurii PO-6.4.1-01 privind Stabilirea, declararea i plata contribuiilor sociale la bugetul asigurrilor sociale cu responsabiliti privind corelarea plii contribuiilor sociale cu evidena fiscal si evidena contabil. Verificarea lunar a corelaiilor viramentelor obligaiilor fiscale cu evidena contabil i eviden fiscal.

67

II.2.OBIECTIVUL II- Evaluarea sistemului de control intern ala casieriei II.2.1 Efectuarea lunar a controlului casieriei Constatare: S-au ntocmit lunar procese verbale privind controlul casieriei, ns aceste controale nu sunt consemnate pe fila registrului de cas din ziua n care a fost efectuat controlul, conform Regulamentului operaiilor de cas, prin aplicarea semnturii i a datei. Cauze: Inexistena unei proceduri privind controlul casieriei n care s se precizeze formalizarea efecturii controlului casieriei prin semnarea pe fila registrului de cas din data efecturii controlului. Consecine: Neconsemnarea efecturii controlului pe fila registrului de cas poate duce la nlocuirea acestei file i distorsionarea datelor din registrul de cas. Recomandri: Formalizarea efecturii controlului casieriei prin semnarea pe fila registrului de cas din data efecturii controlului casieriei. III.CONCLUZII n urma desfurrii misiunii de audit Evidena disponibilitilor bneti s-au identificat att puncte tari ct i puncte slabe n activitatea de organizare a evidenei disponibilitilor bneti, dar avnd n vedere existena unor preocupri n acest domeniu i a folosirii tuturor formelor de organizare i urmrire prevzute de legislaia n vigoare, auditorul intern acord o asigurare rezonabil asupra activitii de organizare a evidenei disponibilitilor bneti desfurate n perioada 01.08.2011-30.04.2012. Pe baza testrilor i analizelor efectuate auditorul intern evalueaz activitatea privind evidena disponibilitilor bneti conform grilei: Nr. Crt. 1. 2. Obiectivul Modul de efectuare a tranzaciilor bancare Evaluarea sistemului de control intern al casieriei Funcional Apreciere De mbuntit X X Critic

68

Prezentul raport de audit a fost ntocmit n baza listei centralizatoare a obiectelor auditabile, a programului de audit i a celui de intervenie la faa locului, a constatrilor efectuate n faza de colectare i prelucrare a informaiilor i n timpul muncii pe teren. Toate constatrile fcute au la baza documente de lucru ntocmite pe care se bazeaz susinerile. Raportul a fost ntocmit in 2 exemplare, unul pentru structura auditat i unul la Compartimentul Audit Intern al SC Electrica Furnizare SA SFEE Transilvania Sud Braov.

Data 31.05.2012

Auditor intern Mihil Elena

3.3.4. Supervizare Supervizarea este activitatea de ndrumare, consiliere, supraveghere i verificare efectuat de supervizor asupra activitii echipei de audit i se desfoar pe tot parcursul derulrii misiunii prin semnarea documentelor ntocmite. Scopul supervizrii este de a da asigurri c obiectivele misiunii de audit intern au fost atinse la timp i n condiii de calitate. Procedura de supervizare se concretizeaz n Lista de supervizare a documentelor. n entitatea auditat compartimentul de audit intern este format dintr-o singur persoan, situaie deficitar n care nu poate fi asigurat supervizare. Realizarea funciei de audit intern de ctre un compartiment format dintr-un singur auditor intern prezint, pe lng riscul curent al ntreruperii activitii (concedii medicale, concedii odihn) i nerespectarea standardelor internaionale de audit intern.

3.4. ETAPA 4 Urmrirea recomandrilor Etapa are ca obiectiv asigurarea c recomandrile din raportul de audit intern sunt aplicate ntocmai la termenele stabilite, n mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri. Urmrirea recomandrilor de ctre auditorii interni este un proces prin care se constat 69

caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de conducerea entitii auditate pe baza recomandrilor din raportul de audit intern. Finalitatea acestei proceduri este Fia de urmrire a recomandrilor: Procedura P17:
SC ELECTRICA FURNIZARE SA SFEETRANSILVANIA SUD BRAOV Compartiment Audit Intern

Urmrirea recomandrilor

FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR

Entitatea/structura auditat: Serviciul Financiar Fiscalitate ENTITATEA PUBLIC Serviciul de audit public intern Data i semntura conductorului: Misiunea de audit public intern: Auditori interni: Serviciul Financiar Fiscalitate Evidena disponibilitilor bneti Mihil Elena Parial Neimple Data i semntura: Recomandarea Implementat
implementat - mentat

Data:
Raport de audit nr.8920/31.05.2012 Data planificat/ Data implementrii

Nr crt .

1. 2.

3. 4. 5.

6. 7.

ntocmirea unei proceduri privind controlul casieriei Completarea fiei de post aferent ef Serviciu Financiar Fiscalitate cu obligativitatea efecturii lunare a controlului casieriei Semnarea centralizatorului zilnic de pli de ctre persoanele desemnate s autorizeze plile prin banc ntocmirea unei proceduri privind modul de stabilire, declarare i plat a impozitului pe profit Completarea procedurii PO-6.4.1-01 privind Stabilirea, declararea i plata contribuiilor sociale la bugetul asigurrilor sociale cu responsabiliti privind corelarea plii contribuiilor sociale cu evidena fiscal i evidena contabil Verificarea lunar a corelaiilor viramentelor obligaiilor fiscale cu evidena contabil i evidena fiscal Formalizarea efecturii controlului casieriei prin semnarea pe fila registrului de cas din data efecturii controlului casieriei

31.12.2012 30.06.2012

permanent 31.12.2012

31.12.2012

permanent permanent

Cap 4. PERSPECTIVE N DEZVOLTAREA AUDITULUI INTERN N ROMNIA

70

Evoluiile recente pe plan internaional, n special marile cazuri de fraud i faliment care au afectat att mediul de afaceri de peste ocean, ct i cel european, au adus n actualitate mai mult ca niciodat tema unei guvernane corporative eficiente i transparente. Ca o consecin evident, comitetele de audit i conducerea executiv se bazeaz din ce n ce mai mult pe auditul intern pentru a-i ndeplini responsabilitile privind guvernan. Pentru a rspunde acestor cerine n cretere, auditul intern trebuie s i desfoare activitatea la cel mai nalt nivel profesional i calitativ i s urmreasc mbuntirea continu a performanelor. n general este nevoie ca prin asociere s existe minim 2 auditori interni pentru a se asigura o acoperire adecvat, considerndu-se c o structur cu 6 persoane ncadrate cu norm ntreag ar fi suficient pentru ca activitatea de audit intern s fie eficient.

4.1. Perspective n auditul privat n momentul de fa, n Romnia n ceea ce privete organizarea auditului intern n cadrul instituiilor din sectorul particular exist lacune de natur legislativ (lipsa legislaiei n domeniu), precum i organizarea defectuoas sau chiar lipsa cu desvrire a departamentelor de audit intern din cadrul societilor comerciale. Aceste neajunsuri ar trebui s constituie o prioritate pentru o bun dezvoltare a domeniului economic. Pe plan intern firmele au obligaia de a constitui departamente de audit intern sau mai exist varianta externalizrii auditului. n Romnia, auditul intern are un caracter de pionierat n sectorul privat, datorit faptului c s-a acordat o atenie sporit doar mediului public n detrimentul celui privat. Pentru o ct mai bun implementare a Standardelor Internaionale de Audit este bine a se sublinia faptul c auditorii interni i managerul trebuie privii ca parteneri i nu ca adversari, avnd aceleai obiective, printre care eficacitatea actului de management i atingerea intelor propuse. Managerii trebuie s neleag recomandrile auditorilor, s perceap ajutorul pe care l primesc pentru stpnirea riscurilor care apar i evolueaz continuu, raportat la poziia acestora n cadrul entitii.23 Standardele Internaionale precizeaz c auditorul intern nu trebuie s cunoasc toate meseriile din lume. Orict s-ar strdui, acesta nu poate fi la fel de bun ca cel care face zilnic acelai lucru, deci munca auditorului intern poate fi ineficient n aceast situaie, de aceea se
23

M. Ghi, M. Sprncean, Auditul intern al instituiilor publice, Bucureti, Editura Tribuna Economic, 2004, p.19.

71

recomand lucrul n echip format din specialiti n domeniile auditate. Specialitatea auditorului intern este sistemul de control intern. ns pentru a-i putea exercita specialitatea, acesta trebuie s aib o bun cunoatere a mediului pe care-l auditeaz, s neleag cadrul legislativ i normativ i s-i nsueasc cultura organizaional.24 Pe msur ce firmele romneti ncep s vad avantajele ce rezult din dezvoltarea i consolidarea operaiunilor de audit intern, vor fi contieni i de avantajele pe care le ofer consultana oferit de specialiti cu experien internaional. n ciuda denumirii date acestei practici, auditul intern nu trebuie s fie realizat neaprat de personalul companiei. Deosebirea fa de un control extern const n faptul c observaiile i concluziile auditorilor interni rmn confideniale. Unul dintre principalele avantaje ale implicrii unui consultant extern n auditul intern este acela al unei garanii suplimentare de independen. Prin urmare este probabil c acesta va contribui la dezvoltarea unui departament eficient de audit, care va obine rezultate n optimizarea practicilor n afacerile companiei. Un consultant extern poate ajuta compania n activitile sale de audit intern n patru modaliti principale: poate conduce singur departamentul de Audit Intern, ceea ce nseamn c firma i va poate contribui la nfiinarea unui departament de Auditului Intern, aceasta externaliza integral activitile de audit intern ctre consultantul extern; nsemnnd c poate angaja personal, poate ajuta la stabilirea obiectivelor i definirea principiilor de baza conform crora va funciona departamentul; poate ajuta la restructurarea departamentului de Audit Intern, de exemplu fcnd poate efectua o evaluare a departamentului de Audit Intern din punctul de vedere al recomandri pentru recrutarea sau reorientarea profesional a personalului. asigurrii calitii. Evaluarea poate implica efectuarea unei comparaii ntre departamentul de audit intern i departamentele altor companii Externalizarea auditului poate fi realizat fr a fi denaturat funcia acestuia, deoarece nsi fora acestei funcii const n faptul c cei care o exercit sunt impregnai de cultura mediului lor. 4.2. Auditul intern i guvernarea organizaiilor. Conceptul de valoare adugat Guvernarea organizaiilor reprezint un concept foarte larg, care influeneaz ntr-o mare msur i auditul intern.
24

M. Ghi , Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2009, p. 53

72

n consecin, numai dup studierea domeniului guvernanei corporative, al managementului riscurilor i al sistemului de control intern putem aborda la adevrata valoare auditul intern i rolul acestuia n organizaie.25 Conducerea corporatist s-a impus n urma eecurilor rsuntoare ale unor mari companii naionale i multinaionale. Conceptul de guvernare a organizaiilor nglobeaz ansamblul funciilor i activitilor manageriale desfurate indiferent de nivel, prin care se asigur transparena tuturor operaiunilor efectuate, monitorizarea i adaptarea continu a sistemului de control intern n vederea gestionrii legale i eficiente a riscurilor poteniale i care s confere managementului i organizaiei un plus de siguran n aplicarea strategiilor, tacticilor i politicilor stabilite. Domeniile vizate de conceptul conducerii corporatiste sunt: cultura organizaiei, managementul riscului, evaluri ale afacerii, rolul managerilor, rapoarte externe, auditul extern i auditul intern. Cu toate c exist nc destui manageri deranjai de perspectivele modernizrii auditului intern i ale dezvoltrii unui sistem de control intern care s previn frauda, inevitabil auditul intern se impune sub presiunea realitilor impuse de integrarea Romniei n Uniunea European, ale intensificrii luptei mpotriva corupiei, fiind funcia care poate aduce un plus de transparen ntr-o societate att de controversat i viciat. ntr-un asemenea context, auditul public intern rspunde att exigenelor aplicrii principiului guvernanei corporatiste de prevenire a fraudelor prin asigurarea transparenei afacerilor i operaiunilor, ct i a aspiraiilor managementului de a obine un plus de asigurare c organizaia pe care o conduce este pe drumul cel bun i c strategiile, tacticile i politicile utilizate sunt cele mai eficiente. Standardele IIA utilizeaz termenul de valoare adugat n dezvoltarea conceptelor privind auditul intern, ns exist multe discuii despre modalitile de evaluare a acesteia. Analiznd procesele de producie, este mai uor de stabilit valoarea adugat, deoarece aceast situaie de cele mai multe ori este evident. n cazul auditului intern este dificil munca de cuantificare a valorii adugate aduse entitii auditate. Desigur, poate fi considerat ca valoare adugat schimbarea mentalitii celor auditai, recomandrile privind evaluarea riscurilor i reorganizarea sistemului de control managerial, dar acestea sunt greu, dac nu imposibil de cuantificat.

25

M. Ghi , Guvernana corporativ, Ed. Economic, Bucureti, 2008, p. 16

73

Managerii, n cea mai mare parte, ateapt sprijin n cazul decizional, prin concluziile i recomandrile oferite de auditul intern, respectiv un ajutor efectiv, care oblig serviciul de audit s devin un serviciu tot mai valoros pentru management. Serviciile oferite de structura de audit intern se refer fie la consilierea managementului pentru a face lucrurile mai bine, fie la asigurarea funcionalitii sistemului de control intern, dar managerul rmne n final responsabil pentru deciziile luate. n general, auditul intern este implementat prin aplicarea standardelor de audit intern recunoscute internaional. n Romnia exist lege i avem cadru normativ i procedural, n continu dezvoltare, iar standardele de audit intern devin o practic n marea majoritate a entitilor. Auditul intern nu mai este un lux, ci a devenit o necesitate pentru managerii contieni c sunt rspunztori pentru protecia organizaiilor pe care le conduc mpotriva apariiei i manifestrii riscurilor i ameninrilor care le pot pune n pericol obiectivele. Plusvaloarea muncii de audit intern nu este numai raportul su i nici chiar recomandrile i concluziile,care de fapt constituie un mijloc de comunicare cu managementul entitii auditate.26 Valoarea auditului intern este reprezentat de capacitatea sa de a mbunti sistemul de control intern al entitii. Valoarea lui const n capacitatea acestuia de a face organizaia s prospere. Auditorul intern este deci creator de valoare prin intermediul economiilor pe care le genereaz, al oportunitilor pe care le creeaz i al pierderilor evitate ca urmare a activitii sale.

Bibliografie
1. M. Ghi, Guvernana corporativ, Ed. Economic, Bucureti, 2008 2. M. Ghi, Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2009 3. M. Ghi, E. Ghi, A. G. Manta, D. Voinea,Guvernana corporativ i auditul Intern,

Ed. Universitaria, Craiova, 2009

4. M. Ghi, M. Sprncean, Auditul intern al instituiilor publice, Bucureti, Editura

Tribuna Economic, 2004

5. A. Munteanu,

Auditul sistemelor informaionale contabile-cadru general, Ed.

Polirom, 2001
26

M. Ghi , Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2009, p. 75

74

6. M. Popescu, P.D. Gruia, C.M. Podolan, Controlul financiar extern & auditul

performanei, Ed.Bren, Bucureti, 2011

7. Jacques Renard Theorie et practique de laudit interne, Editions dOrganisation,

Paris, France, 2002, tradus n Romnia printr-un proiect finanat de PHARE, sub coordonarea Ministerului Finanelor Publice, Bucureti, 2003
8. A. Rusovici, F. Cojoc, Gh. Rusu, Audit financiar la societile comerciale, Ed. Regia

Autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 2003

9. M. Toma, Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Ed. CECCAR,

Bucureti, 2005
10. Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, Monitorul Oficial nr. 953/2002 11. Hotrrea nr. 88/2007 pentru aprobarea Normelor de audit intern, elaborate de

CAFR, Monitorul Oficial nr. 416/2007

12. Hotrrea de Guvern nr. 675 din 28.06.2007 privind reorganizarea prin divizare

parial a societilor de distribuie i furnizare a energiei electrice

13. Ordonana Guvernului nr. 37/2004 pentru modificarea i completarea reglementrilor

privind auditul intern, Monitorul Oficial nr. 91/2004

14. OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii

de audit public intern, Monitorul Oficial nr. 130 bis/2003

15. OMFP nr. 252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului

intern, Monitorul Oficial nr. 128/2004

16. OMFP nr. 769/2003 pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii sau destituirii

efilor compartimentelor de audit public intern in entitile publice

17. OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd

standardele de management i control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, Monitorul Oficial nr. 675/2005
18. OMFP nr. 1389/2006 privind modificarea si completarea Ordinului ministrului

finanelor publice nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice si pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, Monitorul Oficial nr. 771/2006
19. OMFP nr. 1649/2011 privind modificarea si completarea Ordinului ministrului

finanelor publice nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice si pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, Monitorul Oficial nr. 140/2011
20. Decret 209/1976 pentru aprobarea Regulamentului operaiilor de cas 21. OMFP 1850/2001 privind registrele i forularele financiar-contabile 22. Legea 82/1991 a contabilitii, actualizat

75

23. Controlul economic financiar, Numrul 1, ianuarie 2010 24. Controlul economic financiar, Numrul 5, mai 2010 25. www.mfinante.ro . UCAAPI Ghiduri practice 26. www.electrica.ro

76