Academia de Studii Economice

Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND STOCURILE

Bucureti
2015

Cuprins

1. Prezentarea Cadrului legislativ privind stocurile

2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar contabil privind stocurile
3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational
4. Monografia contabila
5. Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit
6. Prezentarea probelor de audit financiar contabil
7. Riscul de audit
8. Importanta relativa a riscului de erori si pragul lor de semnificatie
9. Prezentarea opiniei de audit
10. Prezentarea raportului de audit statutar
11. Bibliografie

1. Prezentarea cadrului legislativ privind stocurile

Conf. OUG 75/1999, auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea

exprimrii de ctre auditorii financiari a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate
cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit financiar ale Federaiei
Internaionale a Contabililor (IFAC), adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
Principalele texte normative legislative privind misiunea de audit fiannciar privind
stocurile sunt:
- OMFP 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Directivele
Europene
- Legea contabilitatii, legea nr. 82/1991, republicata in in Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din
18/06/2008
- Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal
- H.G. nr. 97 din 19.03.1994 pentru modificarea H.G. nr. 58/1994 privind reglementarea
diferentelor favorabile din reevaluarea stocurilor de valori materiale la unele produse ale caror
preturi se stabilesc sub supravegherea Ministerului Finantelor, precum si a diferentelor favorabile
de curs valutar rezultate ca urmare a deprecierii cursurilor in lei ale valutelor la unele banci
comerciale cu capital majoritar de stat, publicata in M.Of. nr. 80 din 29.03.1994
- IAS 2: Stocuri

2. Obiectivele misiunii de audit financiar contabil privind stocurile

1. Verificarea evaluarii la intrarea in patrimoniu a stocurilor la:
-cost de achizitie
-cost de productie
-valoarea realizabila neta

2. Verificarea tranzactiilor privind intrarile in patrimoniu:

-achizitie
-productie proprie
-donatie
-plusuri la inventar
3. Verificarea evaluarii la iesirea din patrimoniu prin metodele:
-FIFO
-LIFO
-CMP
4. Verificarea tranzactiilor privind iesirile din patrimoniu
-vanzare
-consum propriu
- donatie
- consum
- calamitati
5. Verificarea calculului deprecierii stocurilor
6. Verificarea listelor de inventar partiale, atat din punct de vedere fizic, cat si valoric
7. Verificarea tranzactiilor privind marfurile in unitatile cu amanuntul
8. Verificarea tranzactiilor privind obtinerea stocurilor din productie proprie
- costul prestabilit
- costul efectiv

- diferente de pret
9. Verificarea tranzactiilor de reduceri
Reduceri:

- comerciale (rabat, remiza, risturn)

- financiare (scount, discount)

10. Verificarea tranzactiilor intra si extra comunitare

Principii n auditarea stocurilor

n auditarea stocurilor trebuiesc respectate toate principiile care stau la baza auditului
finaciar:
a) exhaustivitatea (integralitatea)
- toate operaiunile care privesc stocurile sunt nregistrate n contabilitate pe baza documenntelor
justificative
- politicile de evaluare a stocurilor sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare
- principiul independenei exerciiilor este respectat
b) realitatea toate elementele din evidenele contabile s corespund cu cele identificate fizic
c) corecta nregistrare n contabilitate i corecta prezentare n conturile anuale a
operaiunilor, adic ele trebuie s fie: contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se
respectarea ndependenei exerciiului financiar, s fie corect evaluate, urmrindu-se respectarea
regulilor i principiilor contabile i a metodelor de evaluaare a stocurilor, s fie corect totalizate,
astfel nct s li se asigure o prezentare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare.

3. Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional

a) Factura de vanzare

b) Factura de cumparare
c) Jurnal de vanzari
d) Jurnal de cumparari
e) Decont de TVA
f) Nota intrare receptive
g) Bon de transfer
h) Registru jurnal
i) Bon de consum
j) Bon de predare

Factura
cumparare

NIR

Jurnal
Cumparari

Decont TVA

Registrul
jurnal
Balanta de verificare

Bon de primire

Jurnal vanzari
Factura de vanzare

Bon de predare
Bon de transfer

Bon de consum

Bon de predare materiale /semifabricate

4. Prezentarea monografiei contabile

1. Societatea comercial AnaPan achiziioneaz mrfuri pe baza facturii la data de 1.01.2012
cunoscndu-se urmtoarelor date: pre de cumprare 20000 lei (exlusiv TVA = 24%), rabat 1 %,
scont de decontare 2%, TVA 24%
a. Cost de achiziie:
20.000-1%*20.000=19.800 lei
b. Scont de decontare:
2%*19.800=396 lei
c. Net financiar: 19.800-396=19.404 lei
% = 401 24.456,96 lei
371

19.800 lei

4426

4.656,9 lei (24%*19.404)

d. nregistrarea scontului de decontare:

401=767 396 lei

2. Societatea X are in stoc la inceputul lunii iulie 2014 materii prime in valoare de 2000 lei. In
cursul lunii iulie 2014 au loc urmatoarele operatii: achizitie materii prime in valoare de 1000 lei
TVA 24%; consum de materii prime in valoare de 1500 lei. La sfarsitul lunii are loc
inventarierea in urma careia se stabileste stocul final faptic de materii prime in valoare de 1700
lei. Inventarierea se face prin metoda inventarului permanent.
a)Achizitie materii prime % = 401

1240 lei

301

1000

4426

240

b)Consum materii prime 601 = 301 1500 lei

c)La sfarsitul perioadei se inregistreaza diferenta constatata la inventar
Sf scriptic = 2000 + 1000 1500 = 1500 lei
Sf faptic = 1700 lei
d)Plus la inventar in valoare de 200 lei
601 = 301 200 lei
3. O societate comercial achiziioneaz materii prime 2000 lei + TVA. n cursul lunii se livreaz
produse finite 1500 lei +TVA. Preul de nregistrare a produselor finite vndute este 1000 lei.
a

Achiziia de materii prime:

%
=
401

2480

301

2000

4426

480

b) Livrarea de produse finite :

411= %

1960

701

1500

4427
c
4.

360

Se scad din gestiune produsele finite:

711 = 345
1960

Societatea X cumpara 500 de imprimante in cursul anului 2010, cu scopul de a le

revinde.Costul unitar de achizitie este de 300 lei, iar pretul general de vanzare de pe piata de 450
lei.Societatea a incheiat un contract pentru vanzarea in anul urmator a 300 compresoare la un
prt de360 lei. Costurile necesare oricarei vanzari pe piata sunt de 120 lei/ compresor.
Cost unitar = 500* 300 = 150000 lei
VRN

300

buc

(360

-120

)+

200

buc

450-120)

138000 lei

Deprecierea stocurilor cu 12000

607 = 371 2000 lei
5. Societatea X obtine produse finite. In cursul lunii octombrie se cunosc urmatoarele:
la inceputul lunii, costul productiei neterminate este de 1257 lei. In cursul lunii s-au angajat

urmatoarelecheltuieli de productie: cheltuieli directe 1824 lei; cheltuieli indirecte 677 lei din care
257 sunt fixe, cheltuieli administrative 120. Gradul de utilizare a capacitatii de productie a fost
de 80%. La sfarsitul lunii, costul productiei neterminate a fost de 713 lei.
Costul productiei neterminate la inceput perioada = 1257 lei+ cheltuieli directe =
1824 lei+ cheltuieli indirect variabile = 3501 lei+ cheltuieli indirect fixe = 3758 * 80 % = 2860
lei=> Costul productiei finite = 3006 lei
345 = 711

3006 lei

5. Aplicarea procedeelor i tehnicilor de audit

5.1. Studiul general prealabil
Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice
aferente firmei ce urmeaza a fi auditata. Auditorul trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in
special acele elemente (tranzactii, evenimente, actiuni, etc.) ce pot avea un impact semnificativ
asupra indicatorilor firmei.
In cadrul acestui procedeu, auditorul informeaza auditatul (firma auditata) asupra
obiectivelor particulare ale misiunii de audit, utilizand scrisoarea de angajament, dupa modelul
urmator:
Scrisoare de angajamente
Ctre Consiliul de Administraie:
Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii AnaPan la data
31.12.2014, precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar pentru
exerciiul financiare care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea
acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca
obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare.
Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale
de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi
s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c

situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de

teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De
asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative
efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de
control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.
Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o
scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern
care ne atrage atenia.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd
prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea
nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i
supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea
conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul.
Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c
aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi
necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm
activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus
cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal
variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare.
Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va
fi ncheiat, schimbat sau nlocuit.
V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c
scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea
noastr n auditul situaiilor financiare.
AUDITOR FINANCIAR,
S-a luat la cunotin n

numele societii beneficiare AnaPan

Liviu Ionescu

de ctre Petre Ctin

5.2. Control documentar-contabil

Acest tip de control cuprinde:
o

Controlul cronologic, ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordinea

calendaristica a emiterii lor;

o

Controlul invers cronologic, urmarind verificarea facturilor de cumparare in ordinea

inversa a emiterii lor;

o

Controlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele

prevazute in notele de intrare receptie;

o

Controlul sistematic, prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre

informatiile aferente Registrului Jurnal si cele aparute in fisele sintetice ale conturilor;
o

Controlul incrucisat, conform Declaratiei 394, care presupune confruntarea exemplarului

1 al facturii aflat la cumparator cu exemplarul 2 aflat la vanzator si verificarea acestora;

o

Controlul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care

apar in documentele financiar-contabile;

o

Analiza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor

utilizate in cadrul inregistrarilor contabile.

5.3. Control total i control prin sondaj

Avand in vedere numarul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate,
auditorul poate opta pentru verificarea intregului volum de documente existente in cadrul firmei

sau sa selecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care sa genereze un rezultat
final corect in ceea ce priveste evaluarea situatiei firmei auditate.
Intreprinderea auditata in cazul de fata inregistreaza, in medie, un volum de 9.000 facturi
in decursul unui exercitiu financiar. Aceasta inseamna inregistrarea, in medie, a unui numar de
750 de facturi lunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea
controlului prin sondaj.
Tehnica aplicarii controlului prin sondaj presupune urmatoarele etape:
1. Se determina populatia statistica omogena, volumul de facturi care fac obiectul misiunii
de audit.
In cazul de fata, numarul de facturi este de 750, determinat anterior (9.000 facturi / 12 luni =
750 facturi/luna).
2. Se realizeaza ordonarea descrescator valorica a facturilor.
3. Se determina marimea esantionului statistic utilizand un procent semnificativ.
In cazul de fata, se alege aplicarea unui procent de 30%. Esantionul statistic va avea valoarea
de 750 x 30% = 225 facturi.
4. Pe baza esantionului statistic, se determina topul acestuia prin aplicarea procentului de
80% din valoarea esantionului.
In cazul de fata, topul esantionului statistic inregistreaza valoarea de 80% x 225 = 180
facturi.
5. Se determina partea aleatoare din randul celor ce nu au fost luate in considerare in topul
esantionului.
In cazul de fata se va alege aleator: 225 180 = 45 facturi.

5.4. Control faptic

Controlul faptic cuprinde:

Inventarierea : fizica si valorica, in functie de natura elementelor avute in vedere in

procesul de auditare;
o

Analiza de laborator, care, in cazul necesitatii se apeleaza la specialisti pentru efectuarea

analizei.
o

Observarea directa, care presupune urmarirea unui proces sau a unei proceduri efectuata

de altcineva (de exemplu, urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalul

intreprinderii auditate);

5.5. Confirmrile externe

Acestea presupun confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori si cele de
clienti, respectiv conturile de datorii si cele de creante.

6. Determinarea riscului n misiunea de audit

Riscul de control (consta in riscul ca o denaturare ce poate aparea intr-o asertiune si care
poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari, sa nu fie
prevenita, detectata si corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii. Riscul de control
se manifesta ca o functie a eficacitatii proiectarii, implementarii si mentinerii controlului intern,
care cunoaste limite.)
Riscul de nedetectare (riscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare existenta intr-o
asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte
denaturari. Riscul de nedetectare este strans legat de natura, momentul si intinderea procedurilor
pe care auditorul le stabileste pentru a reduce riscul de audit la un nivel scazut, acceptabil,
reprezentand, deci, o functie a eficacitatii unei proceduri de audit si a aplicarii de catre auditor a
respectivei proceduri.)

Riscul inerent (posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce poate fi

semnificativa, fie individual, fie cumulata cu alte denaturari, presupunand ca nu exista controale
aferente. Riscul inerent exista in permanenta, fiind independent de auditul sistemului financiar.)
S-au stabilit urmtoarele niveluri ale riscurilor, n urma procedurilor de audit:
Risc inerent 14%
Risc de control 17%
Risc de nedetectare 25%
Riscul de audit = 14% x 17% x 25% = 0.59%

7. Prezentarea probelor de audit

1. n urma verificrii nregistrrii 1, se acord opinie fr rezerve, ntruc t societatea a
nregistrat corect n contabilitate operaia de achiziie a mrfurilor pe baza facturii.
2. In urma verificarii inregistrarii 2 s-a constatat ca societatea a inregistrat plusul la
inventar in valoare de 200 de lei astfel :601 = 301 200 lei
Varianta corecta este: 301 = 601 200 lei
3.

In urma verificarii inregistrarii nr. 3 am constatat ca societatea a inregistrat cu o suma

eronata scoaterea din gestiune:

711 = 345

1960

Varianta corecta: 711 = 345 1000

4. In urma verificarii inregistrarii nr. 4 am constatat ca societatea a inregistrat o depreciere
de stocuri cu o suma eronata, astfel:607 = 371 2000 lei
Varianta corecta este : 607 = 371 12000 lei
5. In urma verificarii inregistrarii nr. 5 am constatat ca societatea a inregistrat
costul productiei finite astfel: 345 = 711 3006 lei
Varianta corecta este: trebuia sa se scade costul productiei neterminate la sfarsitul
perioadei.

6. Determinarea pragului de semnificaie. Raportul dintre riscul de audit

i pragul de semnificaie
Pe baza indicatorilor de calitate (cifra de afaceri, totalul activelor, rezultatul exercitiului) se
apreciaza pragul de semnificatie.
In urma raportarii valorii probei cuantificabile la valoarea unui indicator de calitate se poate
determina daca proba respectiva este sau nu semnificativa. Astfel, daca valoarea raportului
depaseste pragul de 5% aceasta este considerata semnificativa.
1. Prezentarea indicatorilor de performan:
CA= 80.000 lei
Profit=30.000 lei
Total Active= 20.000 lei
2. ncadrarea probelor de audit n categoria probelor de audit semnificative/nesemnificative
Proba1: (0/20000)*100 = 0% < 5% => proba nesemnificativa
Proba2: (800/20000)*100 = 5 % < 5% => proba nesemnificativa
Proba3: (2000/20000)*100 = 10% > 5% => proba semnificativa
Proba4: (1960/20000)*100 = 9,8 % > 5% => proba semnificativa
Proba5: (3006/20000)*100 = 15,08 % >5% => Proba semnificativa

7. Prezentarea opiniei de audit

Prin probele de audit obinute, auditorul trebuie s furnizeze un nivel moderat de asigurare,
potrivit creia informaiile financiar-contabile nu conin denaturri semnificative.
n ceea ce privete stocurile, n urma auditului efectuat, vom exprima o opinie cu rezerve, cu
evidenierea unor aspecte ntr-un paragraf explicativ. Considerm c probele de audit pe care leam obinut sunt suficiente i adecvate pentru a forma o baz pentru opinia noastr de audit strict
n legatur cu stocurile. Analizand probele de audit colectate am constatat urmatoarele:

- Proba 3, Proba 4 si Proba 5 au cauzat erori considerate semnificative in determinarea valorii

stocurilor.
Prin urmare, se va acorda opinia cu rezerve, aceasta fiind sustinuta de probele semnificative.

10. Raportul de audit

S.C. AUDIT SERV S.R.L
RAPORT DE AUDIT
IN ATENTIA
ADUNARII GENERALE A ACTIONARILOR
Auditul statutar al situaiilor financiare anuale simplificate ale S.C. ALFA S.A., la data de 31
decembrie 2014 formate din bilan F10, cont de profit i pierdere F20, date informative F-30,
situaia activelor imobilizate F40, si notele explicative 1-10, s-a efectuat in baza contractului de
audit financiar nr. X/1.12.2014, de catre S.C. AUDIT SERV S.R.L, membru activ al Camerei
Auditorilor Financiari din Romania, cu autorizatia nr. Y/2008.
S.C. ALFA S.A. intra sub incidenta Ordinului ministerului finantelor publice nr.1752/2005
pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si
completarile ulterioare, art.3 alin.2.
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
Responsabilitatea pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare ale anului
2014 revine d-lui Ionescu Ion in calitate de administrator.
Aceast responsabilitate include:
- conceperea, implementarea i meninerea unui control intern relevant pentru ntocmirea i
prezentarea fidel a acestor situaii financiare ce nu conin denaturri semnificative datorate fie
fraudei, fie erorii;

- selectarea i aplicarea politicilor contabile adecvate;

- realizarea unor estimri contabile rezonabile pentru circumstanele date.
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este s exprimm o opinie asupra acestor situaii financiare anuale,
pe baza auditului efectuat. Am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de
Audit (ISA) elaborate de International Federation of Accountants (IFAC) i adoptate de Camera
Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR). Aceste Standarde cer ca noi s ne conformm
cerinelor etice i s planificm i s realizm auditul n vederea obinerii unei asigurri
rezonabile c situaiile financiare nu conin erori semnificative.
Descrierea unui audit:
Un audit implic realizarea procedurilor necesare pentru obinerea probelor de audit
referitoare la sume i alte informaii publicate n situaiile financiare.
Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca
situaiile financiare s prezinte denaturri semnificative datorate fie fraudei, fie erorii. n
respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizeaz sistemul de control intern relevant pentru
ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare ale entitii cu scopul de a planifica
proceduri de audit adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu
privire la eficacitatea sistemului de control intern al Societii. n cadrul unui audit se evalueaz,
de asemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite i msura n care estimrile
contabile elaborate de conducere sunt rezonabile, precum i prezentarea global a situaiilor
financiare. Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate
pentru a forma o baz pentru opinia noastr de audit.
Opinie
n opinia noastr, situaiile financiare anuale simplificate ale Societatii Comerciale ALFA
S.A. la data 31.12.2014 ofera sub toate aspectele semnificative o imagine fidela n conformitate
cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 i ale Ordinului ministrului finanelor nr.

1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu

modificrile i completrile ulterioare.
Exprimandu-ne o opinie cu rezerve, atragem atenia asupra faptului c am constat
urmatoarele nereguli : intocmirea si inregistrarea eronata a decontului de TVA; societatea nu a
aplicat in mod consecvent metodele contabile ; societatea nu a determinat si inregistrat in mod
corect costul productiei finite.
Alte aspecte
Atragem atenia asupra faptului c n exerciiul financiar ncheiat la 31 decembrie 2008
Societatea nu avea organizat activitatea audit intern care s se fi materializat prin rapoarte
adecvate adresate managementului Societii, fapt care antreneaz existena unor posibile riscuri
asupra activitii desfurate.
Acest raport este ntocmit exclusiv pentru uzul intern al Societii i al acionarilor i pentru
depunerea la Direcia General a Finanelor Publice, i nu poate fi folosit n nici un alt scop fr
acordul auditorului.
AUDITOR FINANCIAR, S.C. AUDIT SERV S.R.L
12.01.2015, Bucureti