Audit financiar

Taciuc Andreea- Anamaria

Ungureanu Gabriela
Specializare: FB III, gr. 2b

Suceava 2021

Cuprins
1
Capitolul 1. Descrierea societății

1.1 Domeniul de activitate

1.2 Circumstanțele în care este supusă auditării
1.3 Principii, politici și metode contabile

Capitolul 2. Pragul de semnificație global și funcțional

2.1 Calculul pragului se semnificație global

2.2 Calculul pragului de semnificație funcțional

Capitolul 3. Prezentarea speței

Capitolul 4. Aserțiunile, obiectivele și procedurile programului de audit financiar

Capitolul 5. Ajustările propuse de auditor

Capitolul 6. Principiile contabile încălcate

Capitolul 7. Exprimarea opiniei
Anexe

2
Capitolul 1. Descrierea societății

1.1 Domeniul de activitate

BRAICONF SA este persoana juridică română, funcționează sub regimul juridic de societate
comercială pe acțiuni și își desfășoară activitatea în conformitate cu legislația română aplicabilă în
vigoare colaborat cu prevederile Actului Constitutiv.
Principala activitate a societății este reprezentată de fabricarea de articole de lenjerie de corp.
Prin punctele de lucru societatea mai desfășoară: comerț cu amănuntul al îmbrăcămintei , în
magazine specializate; comerț cu amănuntul al încălțămintei și articolelor din piele, în magazine
specializate; comerț cu amănuntul al ceasurilor și bijuteriilor, în magazine specializate și comerț cu
amănuntul al altor bunuri noi, în magazine specializate.
Evidențele contabile ale societății se țin in limba română și în monedă națională.
BRAICONF S.A face parte din categoria persoanelor juridice de interes public ale cărei valori
mobiliare sunt admise la tranzacționare pe piața B.V.B București – AeRO, cu simbolul BRCR,
Segment: ATS, Categorie: AERO Premium.
Cifra de afaceri netă în anul 2020 a fost de 33.068.442,00lei și s-a obținut în principal din
producția de bază a societății, respectiv fabricarea de cămăși și alte articole din textile livrate pe
piața externă europeană. Vânzările efectuate prin rețeaua de magazine au contribuit de asemenea la
creșterea cifrei de afaceri.
1.2 Circumstanțele în care este supusă audierii
Formatul și conținutul situațiilor financiare anuale, principiile contabile și regulile de evaluare,
precum și regulile de întocmire, aprobare, auditare și publicare a situațiilor financiare anuale sunt în
concordanță cu actele normative comunitare în domeniul contabilității transpuse în legislația
națională prin Reglementările contabile conforme cu directivele europene aprobate prin ORDINUL
nr.1802/2014 din 29 Decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile
financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
BRAICONF S.A conduce contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiară și de gestiune
adaptată la specificul activității sale. Prin activitatea sa, acest departament asigură înregistrarea
cronologică și sistemică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor cu privire la poziția
financiară, performanță financiară și fluxurile de trezorerie, atât pentru cerințele interne ale acestora,
cât și în relațiile cu investitorii prezenți și potențiali, creditori financiari și comerciali, clienții,
instituțiile publice și alți utilizatori.
BRAICONF S.A întocmește situații financiare anuale și raportări contabile periodice, potrivit
Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare.

3
Situațiile financiare anuale întocmite oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor , poziției
financiare, profitului sau pierderii entității. Ele sunt audiate potrivit legii de către societatea de audit
financiar BDO Audit SRL.
Bilanțul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii și
capital propriu ale entității la sfârșitul exercițiului financiar. Elementele de activ și de pasiv,
veniturile și cheltuielile au fost evidențiate în moneda națională, cât și în valută.
Din punct de vedere fiscal, societatea are sediu permanent în România și este persoana impozabilă
în sensul impozitului pe profit. În perioada analizată firma înregistrează pierdere în suma de
5.101.953,00lei.
1.3 Principii, politici și metode contabile
Reglementările contabile aplicate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.
Aceste situații financiare au fost întocmite în conformitate cu Reglementările contabile privind
situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările și completările ulterioare și
oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziției financiare, profitului sau pierderii entității.
BRAICONF S.A este o societate comercială ale cărei acțiuni se tranzacționează pe sistemul
alternativ de tranzacționare – segmentul AeRO din cadrul B.V.B, conf. Deciziei nr. 741/20.04.2015
a Autorității de Supraveghere Financiară și se întocmește situații financiare anuale cuprinzând cele
cinci componente:

 Bilanț
 Cont de profit și pierdere
 Situația modificărilor capitalului propriu
 Situația fluxurilor de numerar
 Note explicative la situațiile financiare anuale.
Situațiile financiar anuale sunt însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii
entității pentru întocmirea situațiilor financiare anuale, potrivit Reglementărilor contabile.
Principiile contabile care stau la baza înregistrării în contabilitate a operațiilor, tranzacțiilor , a
evaluării elementelor prezentate în situațiile financiare anuale precum și la întocmirea situațiilor
financiare anuale sunt următoarele:
 Principiul continuității activității
 Principiul permanenței metodelor
 Principiul prudenței
 Principiul independenței exercițiului
 Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii
 Principiul intangibilității
 Principiul necompensării
 Principiul prevalenței economicului asupra juridicului
Abaterile de la principiile și politicile contabile, metodele de evaluare și de la alte prevederi
din reglementările contabile.
Politicile contabile utilizate la întocmirea situațiilor financiare anuale sunt în conformitate cu
reglementările contabile aplicabile și răspund necesităților de informare ale destinatarilor.

4
 În situațiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii se
reflectă și se evaluează la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanțului se efectuează la cost, mai puțin amortizarea și
ajustările cumulate din depreciere, sau la reevaluarea, acestea fiind valoarea justă la data reevaluării,
mai puțin orice amortizare ulterioară cumulată și orice pierderi din deprecieri ulterioare cumulate.
Activele de natura stocurilor se evaluează la valoarea contabilă, mai puțin ajustările pentru
depreciere constatate.
Valoarea produselor finite este dată de costul materiilor prime, de valoarea manoperei încorporate
și de cheltuielile indirecte repartizate pe produs. În cazul în care se constată stocuri deteriorate sau
cu mișcare lentă se constituie ajustări pentru depreciere.
Costul standard ia în considerare nivelurile normale ale materialelor și consumabilelor,
manoperei, eficienței și capacității de producție. Diferențele de preț față de costul de achiziție sau de
producție trebuie evidențiate distinct în contabilitate, fiind recunoscute în costul activului.
Evaluarea la inventar a creanțelor și a datoriilor se face la valoarea lor probabilă de încasare sau
de plată.
La fiecare dată a bilanțului, elementele monetare exprimate în valută trebuie raportate utilizând
cursul de închidere, principiu inclus în politicile contabile ale unității și aplicat în practică.
Tranzacțiile în valută sunt evaluate în monedă națională la cursul de schimb din ziua tranzacției.

Capitolul 2: Pragul de semnificație global și funcțional:

2.1. Calculul pragului de semnificație global:
5
 Pentru calculul pragului de semnificație global am ales indicatori financiari relevanți și
semnificativi pentru această analiză, și anume: activele totale, cifra de afaceri, și profitul brut, pe
anul 2020.

NR DENUMIRE INDICATORI VALOAREA

CRT INDICATORILOR (LEI)
1 Venituri totale 4267.1230
2 Cheltuieli totale 4616.1649
3 Cheltuieli privind impozitul pe profit -
4 Cheltuieli de exploatare 46.971.908
5 Profit impozabil 189.741
6 Total capitaluri proprii 19.694.983
7 Total datorii 20.107.561
8 Total active din care:
9 Active imobilizate corporale 21.353.148
Societatea BRAICONF SA a înregistrat la sfârșitul anului 2019 active totale în sumă de lei
24.463.330, o cifră de afaceri de 40.599.014 lei, și profitul brut 7.663.975de lei. La sfârșitul anului

6
2020,activele totale ale companiei au înregistrat o valoare 21.353.148 de lei, cifra de afaceri netă
38.697.363 lei, iar profitul brut 4.526.821.
În tabelul de mai jos este calculăm pragul de semnificație global ce include indicatori financiari și
valorile acestora pe anul 2020,precum și procedeele care sunt aplicate:
Tabel 2-Calculul indicatorilor necesari alegerii pragului de semnificație:

Indicatori 2020
Active totale 7.409.880
1% 74.098,8
2% 148.197,6
Cifra de afaceri 38.697.363
0,5% 193.486,815
1% 386.973,63
Profit brut 4.526.821
5% 226.341,05
10% 452.682,1
Riscul de audit a fost evaluat în mod preliminar ca fiind ,și astfel, societatea se încadrează în cea
de-a doua regulă și anume: risc de audit mic (RA)=> prag de semnificație mare ,unde trendul este
mare.
În situația dată nu se poate alege un prag de semnificație în intervalul sumelor 74.098,8 și
452.682,1,deoarece valoarea de 452.682,1 depășește de câteva ori procentul aplicat atât de cifra de
afaceri cât și pe cel aplicat activelor. Astfel vom alege un prag de semnificație global din intervalul
193.486,815 și 74.098,8 și anume 193.486,815 deoarece riscul este mai scăzut.
2.2.Calculul pragului de semnificație funcțional:

Riscul de denaturare a rezultatului reportat provenit din modificarea politicilor contabile evaluat
este mic ,deoarece suma cu care acesta ar fi afectat relativ mică, de 5.112 lei, iar în acest caz ,
pragul de semnificație funcțional va fi mic.
Consideram pragul de semnificație funcțional ca fiind 90% din pragul de semnificație global,
ținându-se cont și de faptul că este primul an de mandat.
Pragul de semnificație funcțional= Pragul de semnificație global x procentul de risc
Pragul de semnificație funcțional= 193.486,815 x 90%= 174.138,1335
Capitolul 3. Prezentarea speței:
Cu ocazia auditării soldurilor de deschidere pentru exercițiul anului 2020 se constată următoarele
omisiuni și erori semnificative făcute în exercițiul anului 2019:
a) Societatea S.C BRAINCONF S.A, care intră în aria de aplicare OMFP nr. 1.802/2014,
achiziționează la data de 30.11.2019 un echipament tehnologic în sumă de 850.000 lei , TVA
19%. Activul se amortizează liniar în 5 ani. La data de 31.12.2019, managementul entității
decide schimbarea politicii contabile în sensul că, începând cu anul următor, pentru
amortizarea echipamentului tehnologic se va utiliza metoda de amortizare degresivă
deoarece aceasta îi este mai favorabilă entității din punct de vedere fiscal.
Astfel, în cele ce urmează ne propunem să contabilizăm modificările politicii contabile în
conformitate cu OMFP nr. 1.802/2014.
7
 % = 404 1.011.500

2131 „furnizori de imobilizări” 850.000

„echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și instalații
de lucru)”
4426 161.500
„TVA deductibilă”

Se înreg. Achiziția echipamentului tehnologic.

404 = 5121 1.011.500 1.011.500

„furnizori de imobilizări” „conturi la bănci în lei”

Se înreg. Achitarea datoriei față de furnizor.

6811 = 2813 14.166,6 14.166,6

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalații-
privind amortizarea imob” -lor și mij. de transport”

Se înreg. Amortizarea aferentă lunii decembrie 2020

850.000 lei/5ani) = 21.250

6811 = 2813 21.250 21.250

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalații-
privind amortizarea imob” -lor și mij. de transport”

Se înreg. amortizarea aferentă lunii ianuarie 2021

850.000 lei x 20% x 1,5 (1lună/12 luni) = 21.250
b) Nu s-au înregistrat dobânzile și majorările de întârziere datorate furnizorilor în valoare de
16.000 lei.

Se înregistrează dobânzile sau penalizările datorate furnizorilor în sumă de 16.000 lei. Dobânzile
plătite sau datorate partenerilor de afaceri sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.

% = 401 16.000
174 „Furnizori” 13.440
„Rezultatul reportat privind
corectarea erorilor contabile”
4411 2.560
„Impozitul pe profit”

c) Nu s-a înregistrat o factură de vânzare a mărfurilor în valoare de 1.000 lei, costul mărfurilor
fiind de 900 lei, TVA 19%.

8
 4111 = % 1.190
„Clienți” 1174 840
„rezultatul reportat
privind corectarea
erorilor contabile”
4411 160
„impozitul pe profit”

4427 190
„TVA colectată”
Înregistrarea facturii pentru mărfurile vândute. Prețul de vânzare este de 1.000 lei, impozitul pe
profit (16%) este în sumă de 160 lei, TVA 19% este de 190 lei, rezultatul net reportat în
exercițiul curent este de 840 lei.

% = 371 900
1174 „Mărfuri” 756
„Rezultatul reportat privind
Corectarea erorilor contabile”
4411 144
„Impozitul pe profit”

Descărcarea gestiunii pentru mărfurile vândute. Costul mărfii este de 900 lei, impozitul pe
profit (16%) este în valoare de 144 lei.

În urma verificării situațiilor anuale, auditorul constată schimbarea politicilor contabile

privind amortizarea imobilizărilor și astfel verifică formularul F40 – Situația Activelor
Imobilizate. Acesta constată că în urma schimbării metodei de amortizare nu s-au făcut
modificările necesare și anume majorarea valorii amortizării cu 7.083,4 lei (21.250 - 14.166,6)
pe baza rezultatului reportat. (a)

Estimarea de timp și a onorariilor necesare

Bugetul de timp alocat acestei misiuni este de 250 ore după cum urmează:
 30 ore pentru planificarea și documentarea auditului
 60 ore pentru controlul intern și riscul legat de control
 130 ore pentru proceduri de fond
 30 ore pentru finalizarea lucrării de audit.
Onorariul perceput de către auditor este de 200 lei/oră cu un avans de 30%.
Capitolul 4. Aserțiunile, obiectivele și procedurile programului de audit financiar
Prima speță se încadrează în secțiunea E – Imobilizări corporale, căreia i-au fost identificate trei
aserțiuni și obiectivele specifice aferente fiecăreia, iar apoi auditorul a identificat câte două
proceduri de audit pentru fiecare obiectiv specific.

Nr.
crt. Aserțiuni Obiective specifice Programul de audit financiar
1. Regularitatea Să ne asigurăm că amortizarea 1.1Consultarea fișei mijlocului

9
 utilajului după modificarea
metodei de amortizare a fost
făcută în conformitate cu legile
și reglementările în vigoare.
Să ne asigurăm că au fost
2. Exhaustivitatea înregistrate toate operațiunile
necesare corectării valorii
amortizării în urma modificării
metodei.
Să ne asigurăm că utilajul și
3. Evaluarea amortizarea aferentă acestuia
au fost înregistrate la valoarea
corectă, conform cu politicile
contabile și că aceste politici
sunt consecvent aplicate
fix și a formularului F40
privind Situația Activelor
Imobilizate;
1.2 Calculul diferenței dintre
valoarea amortizării liniare și
cea degresivă.
2.1 Verificarea înregistrării
majorării amortizării pe baza
rezultatului reportat;
2.2 Desemnarea unei persoane
diferite de cea care a făcut
înregistrările în contabilitate
care să realizeze un controlul
al înregistrărilor efectuate de
subordonații săi.
3.1 Să se identifice eventualele
abateri de la principiul
permanenței metodelor,
consultându-se manualul de
politici contabile propriei
entități;
3.2 Să se verifice dacă
schimbarea politicilor
contabile aferente amortizării
imobilizărilor sunt corect
justificate.

A doua aserțiune se încadrează în secțiunea J- Creditori, căreia i-au fost identificate trei aserțiuni și
obiectivele specifice aferente fiecăreia, iar apoi auditorul a identificat câte două proceduri de audit
pentru fiecare obiectiv specific.

Nr.crt. Aserțiuni Obiective specifice Programul de audit financiar

1. Regularitatea Să ne asigurăm că impozitul pe 1.1.Efectuarea unor teste pentru a
profit (şi impozitul amânat - se asigura ca declarațiile de TVA
acolo unde este cazul) au fost sunt completate cu acuratețe și în
corect prezentate în situaţiile mod corect și sunt depuse la
financiare. termen.
1.2.Se analizează dacă există
dobânzi sau penalități scadente și
dacă acestea au fost corect
consemnate.
2. Exhaustivitatea Să ne asigurăm că prezentarea 2.1. Se verifică procedeele de
în situaţiile financiare este în conformitate și a TVA-ului și a
conformitate cu legislaţia impozitelor către stat.
adecvată şi cu standardele
contabile aplicabile.

10
3. Evaluarea Să ne asigurăm că impozitul pe
profit a fost înregistrat la
valoarea corectă, conform cu
politicile contabile și că aceste
politici sunt consecvent aplicate
3.1.Se verifică dacă există
dobânzi sau penalități scadente
către furnizori,și dacă acestea au
fost corect consemnate.
3.2 Se testează plăţile sau
încasările după data de închidere
a exerciţiului financiar

A treia aserțiune se încadrează în secțiunea H- Debitori, căreia i-au fost identificate doua aserțiuni și
obiectivele specifice aferente fiecăreia, iar apoi auditorul a identificat câte o procedură de audit
pentru fiecare obiectiv specific.

Nr.crt Aserțiuni Obiective specifice Programul de audit financiar

.
1. Regularitatea Să ne asigurăm că înregistrarea Se asigură că facturile sunt
facturilor după modificarea autorizate corespunzător, și sunt pe
metodei de contabile a fost numele companiei;
făcută în conformitate cu legile Verifica distribuţiile facturilor şi
și reglementările în vigoare distribuţiile încrucişate;
Corelează detaliile facturilor cu
avizele de recepţie a bunurilor;
Corelează plăţile cu registrul de
casă/registrul de bancă
2. Evaluarea Să ne asigurăm că facturile au 2.1 Se verifică prin testare facturile
fost înregistrate în contabilitate, din perioada imediată sau ulterioară
conform politici contabile. finalului exerciţiului:
-pentru a vă asigura că acestea au
fost înregistrate în perioada
contabilă corectă;
- pentru a vă asigura că mişcarea
stocurilor are loc în perioada
corectă.

Capitolul 5. Ajustările propuse de auditor

a) Valoarea amortizării calculată după metoda degresivă este următoarea:

Amortizarea degresivă = Valoarea amortizabilă x Cota de amortizare x Coeficientul de amortizare.

Amortizarea degresivă = 850.000lei x 20% x 1,5 x (1lună/ 12 luni) = 21.250lei.

Articolul contabil propus de auditor aferent înregistrării amortizării este următorul:

6811 = 2813 21.250 21.250

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea
instalațiilor
Privind amortizarea și mijloacelor de transp”
Imobilizărilor”
11
Se înreg. amortizarea aferentă lunii ianuarie 2021
= 850.000 x 20% x1,5(1 lună/ 12 luni)

Trecerea de la metoda de amortizare liniară la cea degresivă reprezintă o modificare de politică

contabilă. Ca urmare, amortizarea trebuie majorată cu 7.083,4 lei. În acest sens auditorul propune
societății să înregistreze majorarea amortizării pe baza rezultatului reportat și totodată prezentarea în
notele explicative la situațiile financiare a următoarei informații narative: „În exercițiul financiar
2020, entitatea a procedat la schimbarea politicii contabile în ceea ce privește metoda de
amortizare a activelor corporale. În exercițiul financiar anterior, echipamentul tehnologic a fost
amortizat prin metoda liniară. Începând cu exercițiul financiar 2020, activele corporale sunt
amortizate degresiv. Efectele modificărilor politicilor contabile aferente exercițiului financiar
precedat s-au înregistrat pe seama rezultatului reportat (cont 1173), întrucât acestea au putut fi
cuantificate.”

1173 = 2813 7.083,4 7.083,4

„Rezultatul reportat „Amortizarea
instalațiilor
Provenit din modificările și mijloacelor de transport”
Politicilor contabile”

Înregistrarea amortizării aferente anului 2020 în anul

2021 folosind metoda de amortizare degresivă.
În urma audierii la cunoștință a erorii constante, societatea acceptă recomandările auditorului și
înregistrează ajustările necesare. În plus, acestea a înțeles importanța respectării principiului
permanenței metodelor ca urmare a discuțiilor purtate cu auditorul.
În cazul în care recomandările de ajustare ale auditorului cu privire la amortizarea
imobilizărilor nu ar fi fost acceptate de către entitate, situațiile financiare anuale pentru anul 2019 ar
fi fost denaturate prin supraevaluarea elementelor de active imobilizate, și anume echipamentele
tehnologice, cu suma de 7.083,4 lei.
Denaturările produse, pentru care sunt propuse ajustări, ar fi fost nesemnificative în
comparație cu pragul de semnificație calculat.
b) Articolul contabil propus de auditor în vederea înregistrării dobânzile sau penalizările
datorate furnizorilor:

% = 401 16.000
1174 „Furnizori” 13.440
„Rezultatul reportat privind
corectarea erorilor contabile”
4411 2.560
„Impozitul pe profit”

Auditorul a propus scocietății să înregistreze datoria față de furnizori pe baza rezultatului reportat și
totodată prezentarea în notele explicative la situațiile financiare a următoarei informații narative:

12
„În exercițiul financiar 2020, entitatea și-a achitat datoria față de furnizori, reprezentată prin
dobânzi sau penalizări. În exercițiul financiar anterior s-a observat neînregistrarea dobânzilor sau
penalizărilor față de furnizori. Efectele modificărilor politicilor contabile aferente exercițiului
financiar precedat s-au înregistrat pe seama rezultatului reportat (cont 1174- „Rezultatul reportat
privind corectarea erorilor contabile”), întrucât acestea au putut fi cuantificate.”

În urma audierii la cunoștință a erorii constante, societatea acceptă recomandările

auditorului și înregistrează ajustările necesare. În plus, acestea a înțeles importanța respectării
principiului prudenței și al intangibilității.

c) Articolul contabil propus de auditor în vederea înregistrării facturii de vânzare a mărfurilor

în valoare de 1.000 lei, costul mărfurilor fiind de 900 lei, TVA 19%.

4111 = % 1.190
„Clienți” 1174 840
„rezultatul reportat
privind corectarea
erorilor contabile”
4411 160
„impozitul pe profit”

4427 190
„TVA colectată”
Înregistrarea facturii pentru mărfurile vândute. Prețul de vânzare este de 1.000 lei, impozitul pe
profit (16%) este în sumă de 160 lei, TVA 19% este de 190 lei, rezultatul net reportat în exercițiul
curent este de 840 lei.

Auditorul a propus societății să înregistreze factura privind mărfurile vândute pe baza

rezultatului reportat și totodată prezentarea în notele explicative la situațiile financiare a următoarei
informații narative: „În exercițiul financiar 2020, entitatea a înregistrat factura reprezentând
vânzarea mărfurilor. În exercițiul financiar anterior s-a observat neînregistrarea facturii privind
vânzarea mărfurilor. Efectele modificărilor politicilor contabile aferente exercițiului financiar
precedat s-au înregistrat pe seama rezultatului reportat (cont 1174- „Rezultatul reportat privind
corectarea erorilor contabile”), întrucât acestea au putut fi cuantificate.”

În urma audierii la cunoștință a erorii constante, societatea acceptă recomandările auditorului și

înregistrează ajustările necesare. În plus, acestea a înțeles importanța respectării principiului
intangibilității ca urmare a discuțiilor purtate cu auditorul.

Capitolul 6. Principiile contabile încălcate

Prin schimbarea metodei de amortizare pe parcursul exercițiului financiar, societatea încalcă
prevederile OMFP 1802/2014, mai exact principiul permanenței metodelor care presupune ca

13
politicile contabile și metodele de evaluare să fie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu
financiar la altul.
De asemenea, societatea a încălcat și principiul prudenței conform căruia activele și
veniturile nu trebuie să fie supraevaluate, iar datoriile și cheltuielile subevaluate. Știm că, în bilanț,
imobilizările sunt prezentate la valori substractive, după deducerea mărimii deprecierii ireversibile și
reversibile din valoarea de înregistrare în contabilitate a acestora. În situația prezentată, societatea nu
a înregistrat majorarea amortizării cu suma de 7.083,4 lei pe baza rezultatului reportat, ceea ce
conduce la o supraevaluare a contului de imobilizare și în final la prezentarea unei imagini mai puțin
fidele.
În următoarele spețe au fost încălacate și principiul intangibilității, ce presupune ca bilanțul
de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu cel de închidere al
exercițiului financiar precedent. Situațiile întâlnite de către auditor în cele două spețe sunt:
neînregistrarea facturii privind vânzarea mărfurilor și plata datoriilor către furnizori reprezentate
prin dobânzi și penalizări.
Capitolul 7. Exprimarea opiniei:
Întrucât auditorul a avut acces la probe de audit adecvate și suficiente, iar în urma aplicării
procedurilor de audit a descoperit anumite nereguli, dar pe care societatea a fost de acord să le
corecteze, opinia exprimată va fi fără rezerve.
Raport cu privire la auditul situațiilor financiare individuale:
Opinie fără rezerve:
Au fost auditate situațiile financiare ale companiei ,care cuprind situația poziției financiare la data
de 31 decembrie 2020 și situația rezultatului global, situația modificărilor capitalurilor proprii și
situația fluxurilor de trezorerie aferente exercițiului încheiat la data respectivă și note la situațiile
financiare consolidate ,inclusiv un sumar al politicilor contabile semnificative.
În opinia auditorului, datorită faptului că entitatea a acceptat să efectueze recomandările propuse,
situațiile financiare anexate prezintă fidel, sub toate aspectele semnificative poziția financiară a
societății la data de 31 decembrie 2020, performanța sa financiară și fluxurile sale de trezorerie
aferente exercițiului încheiat la data respectivă, în conformitate cu OMFP 1802/2014.
Bază pentru opinia fără rezerve:
Pentru anul 2020, societatea nu a respectat principiul permanenței metodelor și a schimbat după
prima lună metoda de amortizare a utilajului. Totuși, subiectul a fost abordat de către auditor în
discuțiile purtate cu conducerea entității, aceasta înțelegând importanța aplicării politicii contabile și
a metodelor de evaluare în mod consecvent și de la un exercițiu financiar la altul.
De asemenea, societatea nu înregistrează majorarea amortizării cu suma de 5.112 lei pe seama
rezultatului exercițiului, încălcând principiul prudenței și supraevaluând elementul de imobilizare.
Dar, ulterior ajustărilor propuse, aceasta a înregistrat în contabilitate modificările necesare.
Auditul s-a desfășurat în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit(ISA-
uri).Responsabilitățile în bază acestor standarde sunt descrise detaliat în secțiunea Responsabilitățile
auditorului într-un audit al situațiilor financiare consolidate din raport. Auditorul este independent
față de societate în conformitate cu cerințele etice relevante pentru auditul situațiilor financiare și a
îndeplinit celelalte responsabilități etice, conform acestor cerințe. În concluzie, implementarea

14
recomandărilor făcute de către auditor constituie o bază pertinentă pentru formularea unei opinii fără
rezerve.

Anexe:

CERERE DE INFORMAȚII

15
 Data 15.04.2021

Stimate doamna director,

În vederea începerii auditului pentru perioada încheiată la 31 decembrie 2020 vă trimitem

următoarea cerere de informații:
1. Balanța de verificare la 31 decembrie 2020 (și în format electronic).
2. Registrul mijloacelor fixe la data de 31 decembrie 2020 pe grupe de mijloace fixe în format
Excel. Acest registru trebuie sa conțină cel puțin următoarele informații:

 Nr. de inventar al mijlocului fix;

 Denumirea;
 Valoarea de achiziție;
 Data achiziționării.
3. Lista intrărilor de mijloace fixe în perioada 1 ianuarie 2020 - 31 decembrie 2020 pe grupe de
mijloace fixe în format Excel (număr de inventar al mijlocului fix, denumirea mijlocului fix, data
cumpărării, valoarea de cumpărare și durata de viața).

4. Lista ieșirilor de mijloace fixe în perioada 1 ianuarie 2020- 31 decembrie 2020 pe grupe de
mijloace fixe în format Excel (vezi datele de mai sus plus data ieșiri, tipul ieșiri și daca au fost
vândute, prețul față TVA obținut);

5. Lista intrărilor și ieșirilor de terenuri în perioada 1 ianuarie 2020- 31 decembrie 2020;

6. Lista intrărilor și ieșirilor de imobilizări necorporale în perioada 1 ianuarie 2020 - 31
decembrie 2020; lista trebuie făcuta pe fiecare tip de imobilizare în parte (după cont).

7. Lista intrărilor și ieșirilor de imobilizări în curs în perioada 1 ianuarie 2020 - 31 decembrie

2020 (denumire, data cumpărării, valoarea de cumpărare, tipul ieșiri, data ieșiri/transferului, dacă
au fost transferate în ce număr de inventar de mijloc fix se regăsesc și din ce se compune suma
transferată – valoare și data intrării);
8. Lista imobilizărilor în curs la 31 decembrie 2020 (denumire, data de achiziție și valoare).

9. Lista imobilizarilor financiare ramase în sold la 31 decembrie 2020 pe tip de imobilizare

financiară, precum și a miscarilor în timpul anului. De asemenea – informatii privitoare la
eventualele dividende obținute sau preturile de vânzare în 2020.

10. Lista de stocuri la 31 decembrie 2020 pe categorii de stocuri în format Excel (contul,
gestiunea, codul materialului, denumirea, cantitatea, prețul unitar, valoarea, data achiziției);
11.Situația privind stocurile primite sau date în custodie la 31 decembrie 2020 (daca exista).

12. Reconcilierea conturilor de cheltuieli cu creditul conturilor de stocuri.

13.Analiza cheltuielilor înregistrate în avans și a avansurilor plătite furnizorilor la data de 31
decembrie 2020;
14.Calculația provizioanelor înregistrate la 31 decembrie 2020;
16
15.Lista conturilor bancare în valuta la 31 decembrie 2020 (banca, valuta, suma în valută);
adresele (care sa cuprindă și un număr de fax) băncilor respective, și o persoană de contact
pentru trimiterea de confirmări.
16.Lista scrisorilor de garanție emise de bănci în următorul format:
Nr. Crt. Banca emitenta Perioada de Suma Obiectul garanției

valabilitate

.Lista livrărilor de produse finite si/sau serviciilor prestate de alți sau de companie altora până la
31 decembrie 2019 dar facturate după această dată.
18.Lista împrumuturilor obținute și aflate în sold la 31 decembrie 2020 (banca sau societatea de la
care s-a obtinut imprumutul, suma în lei sau valuta obtinuta initial, rambursarile facute si/sau
*incasarile primite în perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2020, suma ramasă de plată la 31
decembrie 2020, valuta acolo unde este cazul, dobânzile plătite în perioada menționată mai sus,
dobânzi rămase de plată la 31 decembrie 2020.
19.Situația patrimoniului ipotecat/gajat la 31decembrie 2020 pentru creditele obținute (inclusiv
numerele de inventar pentru mijloacele fixe).
20. Copii după toate extrasele de cont al tuturor băncilor care sa evidențieze soldul din balanța la
31 decembrie 2020;
21.Copii după registrul de casa care sa evidențieze soldul din balanța la 31 decembrie 2020;
22.Copii dupa deconturile de TVA și declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul de stat
pentru Decembrie 2020;
23.Copii după ordinele de plata din 2020 ce evidențiază achitarea tuturor obligațiilor către stat
rămase în sold la finele anului 2020;
24.Componența soldurilor pentru toate conturile de clienți și furnizori la 31 decembrie 2020 în
format Excel (inclusiv diverși sau plătiți/încasați în avans);
25. În cazul în care există confirmării trimise la clienți pentru efectuarea inventarierii patrimoniului
la 31 decembrie 2020, și pentru care s-au primit răspunsuri, am dori copii și după acestea (primii
……..clienți dupa soldul la 31 decembrie 2020);
26. În cazul în care există confirmări primite de la furnizori pentru efectuarea inventarierii
patrimoniului la 31 decembrie 2020, am dorii copii și dupa acestea (primii …….de furnizori atât
din punct de vedere al soldului cat și al rulajelor);
27.O listă a soldului clienților și a tuturor debitorilor (pe cont) la data de 31 decembrie 2020,
precum și vechimea lor după următoarea structură, în format Excel:

 30 de zile;
 între 30 și 90 de zile;
 între 90 și 180 de zile;
 între 180 și 365 de zile;
 peste 365 de zile.

28. Lista cu toate litigiile societății la data de 31 decembrie 2020. Daca avocatul ce gestionează
aceste procese este extern, numele și adresa (telefon, număr de fax) pentru a putea confirma aceste
procese.

29. Eventuale datorii care nu sunt cuprinse în bilanț la data de 31 decembrie 2020 (impozite sau
penalități datorate la bugetul statului etc.).
17
30. Lista oricaror angajamente asumate de catre societate la data de 31 decembrie 2020 care nu
sunt reflectate în conturile bilanțiere (investiții în mijloace fixe impuse de obținerea unor avize de
mediu, sume contractate ferm etc.). Evoluţia conturilor de rezerve și fonduri (clasa 1) de la
constituirea companiei pana la 31 decembrie 2020 în următorul format:

31. Modificările capitalul social în cursul anului financiar curent, în formatul de mai jos, și copie
după înregistrările de menţiuni la Registrul Comerţului corespunzătoare modificărilor respective:
Sold inițial Data Creșteri de Ieșiri de Sursa Sold final Sursa
modificării capital capital

(suma) (suma)

Structura acționariatului la 31 decembrie 2020.

Mișcările conturilor de rezerve și fonduri (clasa 1) de la 1 ianuarie pana la 31 decembrie 2020, în

următorul format:

Sold inițial Data Creșteri de Ieșiri de Sursa Sold final Sursa

modificării rezerve rezerve

(suma) (suma)

32.Copii după procesele AGA și ale consiliului de administrație din anul 2020 până în prezent.
33.Confirmare de la Registrul Acționarilor referitoare la structura acționariatului (structura
sintetică consolidată a actionariatului la 31 decembrie 2020, topul acționarilor la 31 decembrie
2020, lista acționarilor persoane juridice la 31 decembrie 2020, topul acționarilor persoane juridice
la 31 decembrie 2020).
34.Copii după actele constitutive ale societății și modificărilor ulterioare pana în prezent.
35.O baza de date aferenta vânzărilor pentru perioada 1 ianuarie 2020 – 31 decembrie 2020
(situaţie obținuta de la un departament independent de departamentul financiar/contabilitate).

36. Lista de tranzacții efectuate cu companii din cadrul grupului care să fie în prealabil reconciliate
cu celelalte companii (indicând și contul unde au fost înregistrate aceste tranzacții) :

18
  cumpărări de mijloace fixe;
 vânzări de mijloace fixe;
 cumpărări și vânzări de stocuri;

 credite primite;
 credite acordate;
 soldurile conturilor de clienți și debitori diverși;
 soldurile conturilor de furnizori și creditori diverși;
 toate facturile emise de companie către societăți din cadrul grupului;
 toate facturile primite de companie de la societăți din cadrul grupului.

37.Copii după confirmările de solduri și rulaje cu companiile din cadrul Grupului – cu semnătura
ambelor părți.
38.Copii dupa procesele verbale intocmite în urma verificarilor desfășurate în 2020 (de la data
ultimului audit) și 2019.
Această listă nu este definitivă. Pe măsura ce prelucrăm aceste date este posibil să avem
nevoie și de alte informații.
Am rugămintea să trimiteți toate acele situaţii care pot fii transpuse în format electronic
prin e-mail la adresa gabriela1@gmail.com
Mulțumesc,

Auditor financiar, Ungureanu Gabriela.

DECLARATIA CONDUCERII

Catre,

19
 Auditorul financiar Ungureanu Gabriela

Am întocmit această scrisoare de reprezentare în legătură cu auditul situaţiilor financiare ale

S.C.BRAICONF S.A pentru exerciţiul financiar încheiat la 31.decembrie.2020, în scopul exprimării
unei opinii asupra situaţiilor financiare în care să se specifice dacă acestea prezintă în mod corect, în
toate aspectele semnificative, poziţia financiară, rezultatele operaţiunilor şi fluxurile
de numerar ale Societăţii în conformitate cu Ordinul Ministrului Finanţelor Publice din România nr.
1802/2014 cu modificările ulterioare.
Noi ne asumăm responsabilitatea pentru prezentarea corectă a situaţiilor financiare în
conformitate cu Ordinul Ministrului Finanţelor Publice din România nr. 1802/2014 cu modificările
ulterioare. („OMFP 1802”). De asemenea, ne asumăm responsabilitatea pentru implementarea şi
funcţionarea sistemelor contabile şi de control intern, proiectate pentru a preveni şi detecta fraudele
şi erorile.
Pe baza informaţiilor pe care le deţinem, confirmăm următoarele:
1. Situaţiile financiare la care se face referire mai sus nu conţin erori sau omisiuni semnificative.
Situaţiile financiare, inclusiv notele aferente, cuprind toate informaţiile necesare pentru o prezentare
corectă a poziţiei financiare, rezultatelor operaţiunilor şi fluxurilor de numerar ale Societăţii în
conformitate cu OMFP 1802/2014.
2. Efectele erorilor necorectate din situaţiile financiare sunt nesemnificative, atât individual cât şi
per total, pentru situaţiile financiare considerate ca întreg.
3. V-am furnizat următoarele:
3.1 procese verbale ale tuturor adunărilor acţionarilor Societăţii
3.2 toate documentele contabile şi alte informaţii referitoare la activitatea financiară şi
operaţională a Societăţii. Nu avem cunoştinţă de tranzacţii sau acorduri semnificative care să nu fi
fost prezentate corect şi reflectate adecvat în înregistrările contabile pe care se bazează aceste
situaţii financiare.
4. Nu există deficienţe semnificative, inclusiv puncte slabe, ale modului de proiectare sau
funcţionare a sistemului de control intern care să afecteze negativ capacitatea Societăţii de a
înregistra, procesa, rezuma şi raporta datele financiare sau de a preveni şi detecta fraudele.
5. V-am prezentat rezultatele evaluării de către noi a riscului ca prezentarea situaţiilor financiare să
conţină erori semnificative ca urmare a fraudelor. Nu avem cunoştinţă de existenţa unor fraude reale
sau potenţiale. (Standardul Internaţional de Audit nr. 240).
6. Toate activele Societăţii de care avem cunoştinţă sunt incluse în situaţiile financiare. Societatea
are titluri de proprietate corespunzătoare pentru toate activele pe care le deţine. Societatea detine/nu
deţine gajuri, ipoteci sau alte garanţiile asupra activelor Societăţii. Societatea detine/nu deţine la
data de 31 Decembrie 2020 acorduri încheiate cu bănci, instituţii financiare şi alte instituţii care
implică restricţii ale soldurilor de numerar sau alte aranjamente similare.
7. Valoarea brută a soldului de creanţe înregistrat în situaţiile financiare reprezintă pretenţii bona
fide asupra debitorilor Societăţii pentru vânzări de bunuri (prestări de lucrări, servicii), plăţi în avans
şi alte astfel de cheltuieli la data respectivă. Aceste creanţe nu includ a) reducerile / sconturile, cu
excepţia reducerilor normale în numerar, şi b) sume care pot fi recuperate după un an. Nu
considerăm necesară înregistrarea unui provizion pentru clienţi îndoielnici la data de 31 Decembrie
2019.
8. Toate stocurile înregistrate în situaţiile financiare sunt prezentate la cea mai mică valoare dintre
cost şi valoarea realizabilă netă. Costul este calculat pe baza metodei costului mediu ponderat
20
consecvent cu anul anterior. Toate stocurile, al căror preţ de vânzare net a scăzut sub cost sau care
au devenit degradate moral sau şi-au pierdut o parte din calităţile iniţiale, au fost identificate şi
reduse la valoarea realizabilă netă în situaţiile financiare. Nu avem planuri sau intenţii care să aibă
ca rezultat un excedent de stocuri sau stocuri degradate moral.
9. Toate cantităţile de stocuri al căror titlu de proprietate a fost transferat către clienţi la data
bilanţului contabil sunt excluse din situaţiile financiare.
10.Societatea nu a utilizat alte instrumente financiare (inclusiv derivative) în afara celor înregistrate
în situaţiile financiare sau prezentate în notele la acestea. Instrumentele financiare sunt evaluate la
valoarea justă, la cost amortizat sau la cost, după caz. Clasificarea instrumentelor financiare în
situaţiile financiare reflectă intenţia şi capacitatea conducerii de a utiliza aceste instrumente
financiare.
11. Duratele de viaţă utilă şi consumurile estimate de beneficii economice stabilite de Societate
pentru toate activele amortizabile reprezintă o bază adecvată pentru alocarea sistematică a valorii
amortizabile a activelor. Valorile reziduale folosite în calculul amortizării reprezintă valoarea justă
la care activele ar putea fi valorificate dacă ar fi deplin amortizate.
12. Am revizuit active imobilizate precum imobilizări corporale, participaţii în filiale şi întreprinderi
asociate, în scopul stabilirii dacă este necesar un provizion pentru depreciere, atunci când
evenimentele sau schimbările de conjunctură indicau faptul că valoarea contabilă a activelor nu mai
poate fi recuperată. Consideram/Nu considerăm că aceste active imobilizate sunt depreciate la data
de 31 Decembrie 2019, drept urmare nu considerăm necesară înregistrarea unei ajustări în această
privinţă în conformitate cu OMF 1802/2014.
13. Toate datoriile Societăţii, atât existente cât şi potenţiale, de care avem cunoştinţă, au fost
reflectate în situaţiile financiare. Nu există alte datorii semnificative sau câştiguri sau pierderi
contingente care trebuie să fie înregistrate sau prezentate. Nu au existat încălcări reale sau potenţiale
ale unor legi sau acte normative ale căror efecte să fie luate în considerare în prezentarea situaţiilor
financiare sau ca bază de înregistrare a unui provizion în situaţiile financiare. În plus, nu avem
cunoştinţă de alte revendicări, care au fost formulate sau este posibil să fie formulate de părţi terţe,
inclusiv acţiuni în instanţă, cazuri de arbitraj sau acţiuni la Curtea de Arbitraj care pot rezulta în
pierderi semnificative pentru Societate. Societatea şi-a îndeplinit toate obligaţiile contractuale a
căror nerespectare ar fi putut avea efecte semnificative asupra situaţiilor financiare. În situaţiile
financiare au fost create suficiente provizioane pentru pierderile rezultate din îndeplinirea sau care
urmare a incapacităţii de a îndeplini angajamentele de vânzări şi pentru pierderile rezultate din
angajamentele de achiziţii care depăşesc cerinţele anticipate.
14. Nu există obligaţii legale sau constructive ale Societăţii de a oferi beneficii privind pensii
precum şi alte beneficii post angajare angajaţilor. În plus, Societatea nu are planuri de beneficii sau
alte planuri de compensaţii care să îi impună să efectueze plăţi în funcţie de vechimea în muncă, din
care unele servicii au fost deja furnizate.
15. Nu au existat informări din partea unor instituţii de reglementare referitoare la neconformitatea
cu legi sau reglementări care ar putea afecta semnificativ situaţiile financiare. Nu avem cunoştinţă
de existenţa unor anchete guvernamentale care ar putea cere constituirea de provizioane sau alte
obligaţii semnificative la data acestei scrisori. Nu avem cunoştinţă de alte obligaţii suplimentare
semnificative în ce priveşte obligaţiile şi penalităţile fiscale care să nu fi fost prezentate adecvat în
situaţiile financiare.
16. Cu excepţia aspectelor menţionate în situaţiile financiare, nu există:
16.1 garanţii scrise sau orale oferite de Societate în numele sau în favoarea unui acţionar, asociat,
director, angajat sau altă parte terţă;
16.2 acorduri şi opţiuni de răscumpărare a unor active vândute anterior;

21
16.3 opţiuni sau acorduri de răscumpărare a capitalului social sau capital social reţinut pentru
opţiuni, certificate, convertibilităţi, sau alte cerinţe; 16.4 alte conturi extra-bilanţiere;
16.5 alte acorduri semnificative în afara cursului normal al activităţii.
17. Nu au existat alte evenimente între data bilanţului contabil şi data acestei scrisori care să
necesite ajustări sau prezentarea în situaţiile financiare.
18. Înregistrările contabile ale Societăţii pentru perioadele ulterioare exerciţiului financiar încheiat şi
până la data acestei scrisori nu includ înregistrări semnificative de care nu aveţi cunoştinţă,
referitoare la tranzacţii care ar fi trebuit incluse în situaţiile financiare pentru perioadele anterioare.

19. Societatea nu are planuri sau intenţii care să afecteze semnificativ valoarea contabilă sau
clasificarea activelor şi pasivelor Societatea a respectat toate aspectele prevăzute de OMF
1802/2014 referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate/ legate, în special: nu există solduri şi
tranzacţii cu părţi afiliate care să nu fie înregistrate corespunzător sau prezentate în mod adecvat în
situaţiile financiare.

20. Considerăm că tranzacţiile cu părţile afiliate au fost încheiate la preţuri care corespund preţurilor
pieţei şi nu vor determina riscuri fiscale semnificative, rezultate din reevaluarea din perspectiva
preţului de transfer a tranzacţiilor respective de către autorităţile fiscale.

21. Societatea îşi desfăşoară activitatea în conformitate cu actele constitutive şi cu deciziile

relevante ale organelor care o guvernează. Societatea deţine toate licenţele şi permisele necesare
pentru desfăşurarea activităţilor sale şi îşi desfăşoară activitatea în conformitate cu acestea.

22. Situaţiile financiare prezintă toate aspectele despre care avem cunoştinţă şi considerăm că sunt
relevante privind capacitatea Societăţii de a-şi continua activitatea, inclusiv toate condiţiile şi
evenimentele semnificative, factorii de diminuare a riscurilor, precum şi planurile Societăţii. De
asemenea, Societatea are intenţia şi capacitatea de a lua măsurile necesare pentru a-şi continua
activitatea. V-am furnizat toate informaţiile relevante referitoare la capacitatea Societăţii de a-şi
continua activitatea care ar putea afecta situaţiile financiare, inclusiv recuperabilitatea sau
clasificarea activelor şi datoriilor înregistrate. În consecinţă, situaţiile financiare ale Societăţii au fost
întocmite adecvat pe baza principiului continuităţii activităţii.

23 Alte aspecte: nu avem cunostinţă.

Data:16.10.2020

Administrator, Ivan Corina

DECLARATIE DE INDEPENDENTA

22
 Subsemnata David Elena în calitate de membru al echipei de audit/ responsabil de
misiune/partener al societatii de audit/PF care efectuează auditarea situaţiilor financiare ale SC
COBI IMPEX S.A. pentru anul 2019 declar următoarele :

 cunosc și voi respecta principiile fundamentale ale Codului Etic al profesioniştilor contabili si anume
:
 integritate și obiectivitate ;
 competența profesională ;
 confidenţialitate ;
 conduita profesională și
 îmi voi desfăşura activitatea in conformitate su standardele de audit relevante.

 cunosc ameninţările la adresa independenței prevăzute de Codul Etic al profesioniştilor contabili și

anume :

 ameninţarea de interes propriu ;

 ameninţarea de auto-revizuire ;
 ameninţarea de reprezentare legală ;

 ameninţarea familiaritate ;
 ameninţarea de intimidare.
și declar că nu mă aflu în vreuna din situaţiile de incompatibilitate.

În situaţia în care, pe parcursul derulării misiunii de audit vor interveni schimbări față de cele
declarate mai sus, mă angajez sa anunţ societatea de audit.

Semnătura Data 15.04.2021

Ungureanu

23
24