Standardul

Internaional de
Contabilitate IAS 34

Raportarea
financiar
Interimar
Raportarea financiar interimar

Obiectiv
Obiectivul acestui Standard este de a stabili coninutul minim al unui raport
interimar i de a stabili principiile de recunoatere i evaluare pentru
situaiile financiare complete sau condensate ntocmite pentru o perioad
interimar. O raportare financiar interimar corect i oportun
mbuntete abilitatea investitorilor, creditorilor i a altor factori de a
cunoate capacitatea ntreprinderii de a genera venituri i fluxuri de
numerar, precum i condiia financiar i lichiditatea acesteia.

DOMENIU DE APLICARE

Prezentul standard nu stabilete care sunt entitile crora ar trebui s li se

impun s publice rapoarte financiare interimare, ct de frecvent sau la ce termen
dup ncheierea perioadei de raportare interimar. Cu toate acestea, guvernele,
organele de reglementare a valorilor mobiliare, bursele i organismele profesionale
contabile impun deseori entitilor ale cror aciuni sau titluri de creane sunt
tranzacionate public s publice rapoarte financiare interimare. Prezentul standard
se aplic n cazul n care o entitate este obligat sau decide voluntar s publice un
raport financiar interimar n concordan cu Standardele Internaionale de Raportare
Financiar. Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate [1]
ncurajeaz entitile cotate public s furnizeze rapoarte financiare interimare n
conformitate cu principiile de recunoatere, evaluare i prezentare prevzute n
prezentul standard. Entitile cotate public sunt ncurajate, n mod special:

(a) s furnizeze rapoarte financiare interimare cel puin la sfritul primei jumti a
exerciiului lor financiar; i

(b) s pun la dispoziie rapoartele financiare interimare ntr-un termen de

maximum 60 de zile de la ncheierea perioadei de raportare interimar.

Fiecare raport financiar, anual sau interimar, este evaluat individual din punctul
de vedere al conformitii cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.
Faptul c o entitate nu a furnizat rapoarte financiare interimare n cursul unui
anumit exerciiu financiar sau a furnizat rapoarte financiare interimare care nu
ndeplinesc dispoziiile prezentului standard nu constituie un impediment ca
situaiile financiare anuale ale entitii s fie n conformitate cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar, dac ndeplinesc toate cerinele acestora.

n cazul n care raportul financiar interimar al unei entiti este prezentat ca fiind
n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, acesta
trebuie s ndeplineasc toate dispoziiile prezentului standard

DEFINIII

n acest Standard urmtorii termeni sunt utilizai cu sensul specificat n

continuare:

Perioada interimar reprezint o perioad de raportare financiar mai scurt

dect un exerciiu
financiar ntreg.
Raportul financiar interimar reprezint raportul financiar care conine un set
complet de situaii
financiare (aa cum se arat n IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare), sau
un set condensat de
situaii financiare (aa cum se arat In acest Standard) pentru o perioad
interimar.

CONINUTUL UNUI RAPORT FINANCIAR INTERIMAR

un set complet de situaii Un raport financiar interimar

financiare include urmtoarele trebuie s includ cel puin
componente: urmtoarele componente
(IAS 1) ( IAS 34)
 bilan; bilan condensat;

cont de profit si cont de profit si pierdere

pierdere; condensat;

situaia ce arat fie (i) situaia condensat ce

toate modificrile
capitalurilor proprii, fie
(ii) modificrile
capitalurilor proprii,
altele dect cele
rezultate din tranzaciile
de capital cu proprietarii
i din distribuirile ctre
acetia;
situaia fluxurilor de
numerar:
arat fie (i) toate
modificrile capitalurilor
proprii, fie (ii) modificrile
capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din
tranzaciile de capital cu
proprietarii i din
distribuirile ctre acetia;
situaia condensat
afluxurilor de numerar; i
note explicative specifice

politici contabile i
notele explicative.

Forma i coninutul situaiilor financiare interimare

n cazul n care o ntreprindere public n cadrul raportului financiar

interimar un set complet de situaii financiare, forma i coninutul acestor
situaii trebuie s ndeplineasc cerinele prevzute de IAS 1 pentru un set
complet de situaii financiare.

n cazul n care o ntreprindere public n cadrul raportului financiar

interimar un set de situaii financiare condensate, aceste situaii condensate
trebuie s includ cel puin toate titlurile i subtotalurile care au fost incluse
n cele mai recente situaii financiare anuale i n notele explicative specifice,
aa cum prevede acest Standard. Trebuie incluse elemente-rnduri sau note
suplimentare n cazul n care omiterea acestora ar face ca situaiile
financiare condensate interimare s duc la concluzii eronate.

Pentru o perioad interimar, rezultatul pe aciune, de baz sau diluat,

trebuie prezentat n contul de profit i pierdere complet sau condensat.

IAS 1 furnizeaz recomandri cu privire la structura situaiilor financiare i

cuprinde o anex,
Structura ilustrativ a situaiilor financiare, care furnizeaz informaii
suplimentare cu privire la principalele titluri i subtotaluri.

n timp ce, pentru situaia care evideniaz modificrile capitalurilor proprii,

IAS 1 cere
prezentarea acesteia ca o component separat a situaiilor financiare ale
unei ntreprinderi, pentru informaiile privind modificrile capitalurilor proprii
provenind din tranzaciile de capital cu proprietarii sau din distribuirile ctre
acetia permite prezentarea fie n interiorul situaiei, fie,
alternativ, n note. ntreprinderea folosete acelai format pentru situaia
financiar interimar privind modificrile capitalurilor proprii ca cel utilizat n
cea mai recent situaie anual.

Un raport anual interimar este ntocmit pe baze consolidate dac cele mai
recente situaii financiare anuale ale ntreprinderii au fost situaii consolidate.
Situaiile financiare separate ale societii-mam nu sunt consecvente sau
comparabile cu situaiile consolidate cuprinse n ultimul raport financiar
anual. n cazul n care raportul financiar anual al unei ntreprinderi a inclus
situaiile financiare separate ale societii-mam n plus fa de situaiile
financiare consolidate, acest Standard nici nu impune i nici nu interzice
includerea situaiilor separate ale societii-mam n raportul financiar
interimar al ntreprinderii.

Note explicative selectate

O ntreprindere trebuie s includ cel puin urmtoarele informaii n notele
la situaiile
financiare interimare, dac sunt semnificative i dac nu au fost evideniate
n alt parte n cadrul
raportului financiar interimar. Informaiile, de regul, trebuie raportate
cumulat pe perioad. Totui, o ntreprindere trebuie, de asemenea, s
prezinte evenimentele i tranzaciile semnificative pentru nelegerea
perioadei interimare curente:
declaraie conform creia n situaiile financiare interimare au fost
urmate aceleai politici
contabile i metode de calcul comparativ ca i n ultimele situaii financiare
anuale sau, n cazul n care aceste politici i metode au fost modificate, o
prezentare a naturii i efectului acestei modificri;
comentarii explicative cu privire la periodicitatea i ciclicitatea
operaiunilor interimare;
natura i valoarea acelor elemente care afecteaz activele, datoriile,
capitalurile proprii, venitul net sau fluxurile de numerar ce sunt
neobinuite prin natura, mrimea sau incidena lor.
natura i valoarea modificrilor n estimrile valorilor raportate n
perioadele interimare
precedente ale exerciiului financiar curent sau modificrile n estimrile
valorilor raportate n exerciiul financiar precedent dac aceste modificri au
avut un efect semnificativ pe parcursul perioadei interimare;
emisiuni, rscumprri i rambursri ale titlurilor de crean i de
capital;
dividendele pltite (agregat sau pe aciune), separat pe aciuni
ordinare i alte aciuni;
venitul pe segment i rezultatul pe segment pentru segmente de
activitate sau segmente geografice, oricare reprezint baza primar a
ntreprinderii pentru raportarea pe segment (prezentarea informaiilor
pe segment este necesar ntr-un raport financiar interimar al unei
ntreprinderi, numai dac IAS 14, Raportarea pe segmente, cere ca
acea ntreprindere s evidenieze informaii pe segment n situaiile
financiare anuale);
evenimente semnificative ulterioare sfritului perioadei interimare ce
nu au fost reflectate n situaiile financiare aferente perioadei
interimare;
efectul modificrilor n structura ntreprinderii n perioada interimar,
inclusiv combinri de ntreprinderi, achiziii sau cedri de filiale i
investiii pe termen lung, restructurri i activiti n curs de
ntrerupere; i
modificri ale datoriilor i activelor contingente, ce au avut loc de la
data ultimului bilan anual.
 .

Perioade pentru care se cere prezentarea situaiilor financiare interimare

Rapoartele interimare trebuie s includ situaii financiare interimare

(condensate sau complete)
pe perioade dup cum urmeaz:
bilanul la sfritul perioadei interimare curente i un bilan
comparativ, aa cum se prezint la sfritul exerciiului financiar
imediat anterior;
conturile de profit i pierdere pentru perioada interimar curent i,
cumulativ, pentru exerciiul financiar curent pn la data ntocmirii, cu
conturile de profit i pierdere comparative pentru perioadele interimare
comparabile (curente i anuale la zi) exerciiului financiar imediat
anterior.
situaia care s prezinte modificrile capitalurilor proprii, cumulativ
pentru exerciiul financiar pn la zi, cu o situaie comparativ pentru
perioada comparabil a exerciiului financiar imediat anterior; i
situaia fluxului de numerar cumulativ pentru exerciiul financiar curent
pn la zi, cu o situaie comparativ pentru perioada comparabil a
exerciiului financiar imediat
anterior.

Recunoatere si evaluare

Politici contabile similare cu cele anuale

O ntreprindere trebuie s aplice n situaiile financiare interimare aceleai

politici contabile ca i
n cazul situaiilor financiare contabile finale ar excepia modificrilor fcute
n politicile contabile dup data celor mai recente situaii financiare anuale, i
care trebuie s se reflecte n urmtoarele situaii financiare anuale. Totui,
frecvena cu care o ntreprindere ntocmete rapoartele (anual, semestrial
sau trimestrial) nu trebuie s afecteze evaluarea rezultatelor sale anuale. n
scopul realizrii acestui obiectiv, evalurile efectuate pentru raportarea
interimar se fac pe baza informaiilor de la nceputul anului pn la data
ntocmirii rapoartelor.
De prezentat:
principiile de recunoatere i evaluare a pierderilor rezultate din
diminuri ale valorii stocurilor,restructurri sau deprecieri ntr-o
perioad interimar sunt aceleai cu cele pe care ntreprinderea le-ar
utiliza dac ar ntocmi numaisituaii financiare anuale. Totui,_dac
astfel de elemente sunt recunoscute i evaluate ntr-o perioad
interimar, iar estimarea se schimb ntr-o perioad interimar
ulterioar a exerciiului financiar, estimarea iniial se schimb n
perioada interimar ulterioar fie prin angajarea unei valori sau
pierderi suplimentare, fie prin reluarea valorii recunoscute anterior.
un cost care nu satisface definiia activului la sfritul unei perioade
interimare nu este amnat n bilan, pentru c, fie se ateapt
informaii viitoare referitoare la respectarea definiiei activului, fie se
regularizeaz veniturile pe durata perioadei interimare n exerciiului
financiar; i
cheltuiala cu impozitul pe profit se recunoate n fiecare perioad
interimar pe baza celei mai bune estimri a mediei ponderate a ratei
anuale de impozit pe profit ateptat pentru
ntregul exerciiu financiar. Sumele pentru cheltuiala cu impozitul pe
profit angajate ntr-o perioad interimar ar putea fi ajustate ntr-o
perioad interimar ulterioar, dac
estimarea ratei anuale a impozitului pe profit se modific.
Conform Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare (Cadrul general), recunoaterea reprezint procesul de
incorporare n bilan sau n contul de profit ipierdere a unui element care
satisface definiia unei structuri i criteriile pentru recunoatere.

Definirea activelor, datoriilor, a venitului i cheltuielilor sunt fundamentale

pentru recunoatere, att pentru termenele de raportare financiar anual,
ct i interimar.

Pentru active se aplic aceleai teste ale beneficiilor economice viitoare la

termenele interimare i la sfritul exerciiului financiar al unei ntreprinderi.
Costurile, care prin natura lor nu sunt
considerate active la sfritul exerciiului financiar, nu se vor considera
active nici la datele interimare.n mod similar, o datorie la o dat de
raportare interimar trebuie s reprezinte o obligaie existent la data
respectiv, exact cum trebuie s se prezinte la data raportrii anuale.

O caracteristic esenial a veniturilor (inclusiv a veniturilor din activitile

curente) i cheltuieliloreste aceea c intrrile i ieirile aferente de active i
datorii au avut deja loc.

Veniturile i cheltuielileaferente se recunosc n cazul n care aceste intrri i

ieiri au avut deja loc; altfel ele nu senregistreaz. Cadrul general arat:
Cheltuielile se recunosc n contul de profit i pierdere atunci cnd apare o
scdere a beneficiilor economice viitoare, aferent unei scderi n active sau
unei creteri a datoriilor, ce poate fi msurat n mod credibil. Cadrul general
nu permite recunoaterea n bilan a elementelor ce nu sunt conforme cu
definiia activelor sau datoriilor.

La evaluarea activelor, datoriilor, a veniturilor, cheltuielilor i fluxurilor de

numerar raportate n situaiile financiare, o ntreprindere care raporteaz
doar anual are posibilitatea de a lua n considerare informaii ce devin
disponibile pe parcursul exerciiului financiar. Evalurile sale sunt, de fapt
efectuate pe o baz actualizat.

Venituri ncasate sezonier, ciclic sau ocazional

.
Veniturile ncasate sezonier, ciclic sau ocazional pe parcursul unui exerciiu
financiar nu trebuie
anticipate sau amnate la data unei perioade interimare dac anticiparea
sau amnarea nu sunt
oportune la sfritul exerciiului financiar al ntreprinderii.

Costuri generate inegal pe durata exerciiului financiar

Costurile generate inegal n timpul exerciiului financiar al unei ntreprinderi

vor fi anticipate sau
amnate n scopul raportrii interimare dac, i numai dac, este, de
asemenea, oportun anticiparea sau amnarea acelui tip de costuri la
sfritul exerciiului financiar.

Aplicarea principiilor de recunoatere i evaluare

Anexa B ofer exemple de aplicare a principiilor generale de recunoatere i

evaluare

Utilizarea estimrilor

Procedurile de evaluare ce trebuie respectate n elaborarea unui raport

financiar interimar
trebuie concepute astfel nct s asigure corectitudinea tuturor informaiilor
pe care le ofer i c
toate informaiile financiare semnificative relevante pentru aprecierea
poziiei financiare ori a
rezultatelor ntreprinderii s fie prezentate n mod corespunztor. Dac
evalurile pentru rapoartele financiare interimare l anuale au deseori la
baz estimri rezonabile, ntocmirea rapoartelor financiare interimare va
necesita n general utilizarea ntr-o mai mare msur a metodelor de
estimare dect n cazul rapoartelor financiare anuale

Retratarea situaiilor pentru perioadele interimare raportate anterior

O modificare a politicii contabile, alta dect cea pentru care tranziia este
specificat de un nou
Standard Internaional de Contabilitate trebuie reflectat prin:
retratarea situaiilor financiare pentru perioadele interimare
precedente ale exerciiului financiar curent i perioadelor interimare
comparabile ale exerciiului financiar anterior , n cazul n care
ntreprinderea respect tratamentul contabil de baz din IAS 8; sau
retratarea situaiilor financiare pentru perioadele interimare
precedente ale exerciiului financiar curent, dac ntreprinderea
respect tratamentul contabil alternativ permis din IAS 8. n acest caz,
perioadele interimare comparabile ale exerciiului financiar anterior nu
sunt retratate.

Unul din obiectivele principiului precedent este de a asigura c fiecare

politic contabil este
aplicat unei anumite categorii de tranzacii pe toata durata exerciiului
financiar. Conform IAS 8, o modificare n politica contabil se reflect prin
aplicarea retroactiv, cu retratarea informaiilor financiare ale perioadei
anterioare, dac se poate. Oricum, dac valoarea ajustrii asociate
exerciiilor financiare anterioare nu este determinabil n mod rezonabil,
atunci, sub incidena IAS 8, noua politic este aplicat prospectiv. O
alternativ permis este aceea care permite includerea ajustrii
retrospective cumulate totale n determinarea profitului net sau pierderii
nete a exerciiului pe perioada n care s-a schimbat politica contabil. Efectul
principiului din paragraful 43 este de a cere ca pe durata exerciiului
financiar curent fiecare modificare n politica contabil s se aplice
retroactive nceputului exerciiului financiar.

A permite ca modificrile contabile s fie reflectate la un termen interimar

pe durata exerciiului
financiar nseamn a permite aplicarea a dou politici contabile diferite unei
anumite categorii de
tranzacii pe durata unui singur exerciiu financiar. Rezultatul va consta n
dificulti n alocarea
interimar, rezultate din exploatare necunoscute i complicaii n analiza i
gradul de nelegere a
informaiilor din perioada interimar.
Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile
financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999. Se
ncurajeaz aplicarea acestui Standard anterior acestei date

Bibliogafie

Standarde internationale de raportare financiara ghid ed VI Henni Vag

Greuning, Darrel Scott.Simonet Terblanche
Editura IRECSON

www. Scritube.ro
www.raportarea interimara.ro

Standarde Internationale de Raportare Financiar , Editura CECCAR,

Bucureti, 2011

www.Mecanica Ceahlau.ro