Masterand: mm

0
Introducere
1. IAS 12 Obiectiv, aria de aplicabilitate i noiuni teoretice
1.1 Obiectivul standardului IAS 12
1.2 Aria de aplicabilitate
1.3 Definiii

2. Recunoaterea datoriilor i a creanelor privind impozitul curent

3.Recunoaterea datoriilor i a creanelor privind impozitul amnat

3.1 Diferene temporare impozabile
3.2 Diferene temporare deductibile
3.3 Pierderi fiscale i credite fiscale neutilizate
3.4 Reevaluarea creanelor nerecunoscute privind impozitul amnat
3.5 Investiii n filiale, sucursale i entiti asociate i interese n asocierile n participaie
3.6 Evaluare
3.7 Recunoaterea impozitului curent i a impozitului amnat

4. Determinarea profitului impozabil i plata impozitului pe profit

4.1 Determinarea profitului impozabil
4.2 Calculul impozitului pe profit
4.3 Declararea i plata impozitului pe profit

5. Studii de caz
Anexe
Bibliografie

1
 Introducere

Evoluia procesului de internaionalizare a entitilor

economice i de globalizare a pieelor financiare a determinat
creterea necesitii de informaii din partea operatorilor din
aceste sectoare, care evideniaz din ce n ce mai mult nevoia de
reguli contabile uniforme i mprtite la nivel internaional.
Procesul de armonizare economico-financiar n Europa a
nregistrat n ultimii ani progrese semnificative, gsind aplicare
n practic n domenii economice prin intermediul adoptrii
standardelor internaionale IAS/IFRS, de ctre statele membre
ale UE.
Standardele internaionale de contabilitate (IAS International Accounting Standard)
denumite din anul 2001 Standarde internaionale de raportare financiar (IFRS International
Financial Reporting Standard) reprezint ultimul obiectiv atins de ctre Uniunea Europeana n
procesul de arominzare a legislaiilor contabile din toate statele membre.1
Necesitatea de a crea un sistem contabil care s fie la fel peste tot a luat natere n urma
considerrii faptului c pentru crearea unei piee comune ar trebui s fie sprijinit armonizarea
normelor contabile naionale, deoarece astfel vor fi posibile comparabilitatea i transparena
informaiilor economice pe care le vor furiza entitile, mbuntind astfel utilitatea i calitatea
informaiilor necesare utilizatorilor externi.2
Acest proces de armonizare a dus la nfiinarea standardelor internaionale de
contabilitate, dar i a celor de raportare financiar, dintre care voi prezenta n continuare IAS 12
Impozitul pe profit .
IAS 12 prescrie tratamentul contabil pentru impozitele pe profit. Acest standard opereaz
i cu recunoaterea creanelor privind impozitul amnat rezultate din pierderile fiscale sau
creditele fiscale nefolosite i cu prezentarea informaiilor referitoare la impozitul pe profit. IAS
12 se va aplica n contabilitatea impozitului pe profit care include totalitatea impozitelor
autohtone i strine care se stabilesc asupra profiturilor impozabile.

1
Veronica Grosu - Perspective i limite n procesul de armonizare financiar-contabil, Editura Tipo Moldova, Iai,
2010, p. 109
2
Azzalli S. - Il sistema delle informazioni di bilancio azienda di produzioni, Milano, 1996, p. 57

2
 IAS 12 - Impozitul pe profit
1. Obiectiv, aria de aplicabilitate i noiuni teoretice

1.1 Obiectivul standardului IAS 12

Obiectivul standardului IAS 12 este de a prescrie tratamentul contabil pentru impozitele
pe profit. Principala problem aprut n procesul de contabilizare al impozitelor pe profit o
constituie felul n care s se contabilizeze consecinele fiscale curente i viitoare ale:
- recuperrii (decontrii) viitoare a valorii contabile a activelor (datoriilor) ce sunt
recunoscute n bilanul unei ntreprinderi;
- tranzaciilor i a altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute n situaiile
finanziare ale unei ntreprinderi.3
n mod inerent, la recunoaterea unui activ sau a unei datorii, ntreprinderea raportoare se
ateapt s recupereze sau s deconteze valoarea contabil a activului sau a datoriei. Dac este
probabil ca recunoaterea sau decontarea acestei valori contabile s duc la efectuarea unor pli
viitoare mai mari ( sau mai mici), privind impozitele, dect ar fi valoarea acestora dac o
asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecine fiscale, acest Standard impune unei
ntreprinderi s recunoasc o datorie privind impozitul amnat (sau o crean privind impozitul
amnat), cu anumite excepii limitate.4
Standardul IAS 12 impune unei ntreprinderi s contabilizeze consecinele fiscale ale
tranzaciilor i altor evenimente n acelai fel n care nscrie n contabilitate tranzaciile i
celelalte evenimente n sine. Astfel, pentru tranzaciile i celelalte evenimente recunoscute n
contul de profit i pierdere, orice efecte fiscale aferente se vor recunoate i ele n contul de
profit i pierdere. Pentru tranzaciile i alte evenimente recunoscute direct n capitalul propriu,
orice efecte fiscale aferente vor fi, de asemenea, recunoscute direct n capitalul propriu.
n mod similar, recunoaterea creanelor i a datoriilor privind impozitul amnat ntr-o
combinare de ntreprinderi afecteaz valoarea fondului comercial i a fondului comercial negativ
aprute n acea combinare.
Standardul IAS 12 mai opereaz i cu recunoaterea creanelor privind impozitul amnat
rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite, cu prezentarea impozitelor pe
profit n situaiile finanziare i cu prezentarea informaiilor legate de impozitele pe profit.
n concluzie acest standard mai opereaz i cu recunoaterea creanelor privind impozitul
amnat rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite i cu prezentarea
informaiilor referitoare la impozitul pe profit. 5
Acest Standard se va aplica n contabilitatea impozitului pe profit care include totalitatea
impozitelor autohtone i strine care se stabilesc asupra profiturilor impozabile.

1.2. Aria de aplicabilitate

Standardul IAS 12 se va aplica n contabilitatea impozitului pe profit. n contextul acestui

standard, impozitul pe profit include totalitatea impozitelor autohtone i strine care se stabilesc
asupra profiturilor impozabile. Impozitul pe profit mai include, de asemenea, contribuii, cum ar
fi impozitele reinute, care sunt pltite de ctre o filial, ntreprindere asociat sau asociere n
participaie o dat cu repartizrile ctre ntreprinderea raportoare.

3
International Accounting Standards 2000, Editura Tribuna Economic, Bucureti. 2000
4
xxx Standardele internaionale de contabilitate 2002, Editura Economic, Bucureti, 2002 p. 12-10
5
Hennie Van Greuning, Darrel Scott, Simonet Terblanche - International Financial Reporting Standards A
Practical Guide, Banca Mondiala Washington, DC, Traducere: Terral Cabsan, Editura Irecson

3
 Standardul IAS 12 Impozitul pe profit nu opereaz cu metodele de contabilitate folosite
pentru subveniile guvernamentale sau pentru creditele fiscale de investiii. n orice caz, acesta
opereaz cu contabilitatea diferenelor temporare ce pot aprea din astfel de subvenii sau credite
fiscale pentru investiii. 6

1.3. Definiii

n cadrul Standardului IAS 12 Impozitul pe profit sunt folosii urmtorii termeni cu

nelesuri specificate:
Profitul poate fi definit ca fiind rsplata efortului depus, a riscului asumat i a renunrilor.7
Profitul contabil este profitul sau pierderea pe o perioad, nainte de scderea cheltuielilor cu
impozitul.
Profitul impozabil (pierderea fiscal) este profitul (pierderea) pe perioada exerciiului,
determinat n concordan cu reguli stabilite de autoritatea fiscal, pe baza crora impozitul pe
profit este pltibil (recuperabil).
Cheltuiala cu impozitul (venitul din impozit) reprezint valoarea global inclus n determinarea
profitului net sau a pierderii nete pe perioada exerciiului n ceea ce privete impozitul curent i
pe cel amnat.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil (recuperabil) n raport cu profitul
impozabil (pierderea fiscal) pe o perioad.
Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, pltibile
n perioadele contabile viitoare, n ceea ce privete diferenele temporare impozabile.
Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit,
recuperabile n perioadele contabile viitoare, n ceea ce privete:
- diferenele temporare deductibile;
- reportarea pierderilor fiscale nefolosite;
- reportarea creditelor ficale nefolosite.
Diferenele temporare sunt diferenele dintre valoarea contabil a unui activ sau datorie din
bilan i baza fiscal a acestora.
Diferenele temporare pot mbrca fie forma unor:
- diferene temporare impozabile care sunt acele diferene temporare ce vor avea ca
rezultat valori impozabile n determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al
perioadelor viitoare, atunci cnd valoarea contabil a activului sau a datoriei este
recuperat sau decontat;
- diferene temporare deductibile care sunt acele diferene temporare ce vor avea ca
rezultat valori ce sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil (sau a
pierderii fiscale) al perioadelor viitoare, atunci cnd valoarea contabil a activului sau a
datoriei este recuperat sau decontat.
Baza fiscal8 a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acelui activ sau datorii n
scopuri fiscale.
Baza fiscal a unui activ reprezint valoarea ce va fi dedus n scopuri fiscale din orice
beneficiu economic impozabil care va fi generat ctre o ntreprindere atunci cnd aceasta
recupereaz valoarea contabil a activului. Dac aceste beneficii economice nu vor fi
impozabile, atunci baza fiscal a activului este egal cu valoarea sa contabil.

6
Wiley IFRS 2013 Interpretation and Application for International Accounting and Financial Reporting Standards
by Bruce Mackenzie March 2013, Software
7
Joseph E. Stiglitz, Carl E. Walsh Economie, Editura Economic, Bucureti, 2005, p.p. 137-138
8
Adriana Florina Popa, Ileana Cosmina Pitulice, Nirela Nichita, Iulia Jianu Studii practice privind aplicarea
Standardelor Internaionale de Raportare n Romnia, Editura ContaPlus 2007, p.277

4
 Baza fiscal a unei datorii este valoarea sa contabil, mai puin orice sum care va fi
dedus n scopuri fiscale n ceea ce privete respectiva datorie n perioadele contabile viitoare. n
cazul veniturilor care sunt ncasate n avans, baza fiscal a datoriei astfel rezultate este valoarea
sa contabil, mai puin valoarea veniturilor ce nu vor fi impozabile n perioadele viitoare.
Cheltuielile cu impozitul ( venitul din impozit) cuprind cheltuielile cu impozitul curent (venitul
din impozitul curent) i cheltuielile cu impozitul amnat (venitul din impozitul amnat).9

2. Recunoaterea datoriilor i a creanelor privind impozitul curent

Impozitul actual al perioadei actuale i al celei anterioare trebuie s fie recunoscut ca

datorie n limita sumei nepltite. Dac suma deja pltit, n ceea ce privete perioada actual i
cea precedent, depete suma datorat pentru acele perioade, surplusul trebuie s fie
recunoscut ca activ.
Beneficiul aferent unei pierderi fiscale care poate s fie transferat ntr-o perioad
anterioar pentru a se recupera impozitul curent al unei perioade anterioare trebuie recunoscut ca
activ.
Atunci cnd pierderea fiscal este folosit pentru a recupera impozitul curent al unei
perioade anterioare, o ntreprindere recunoate beneficiul drept activ n acea perioad n care
apare pierderea fiscal, deoarece exist probabilitatea ca beneficiul s fie generat ctre
ntreprindere i s poat fi evaluat n mod credibil10.

3. Recunoaterea datoriilor i a creanelor privind impozitul amnat

3.1.Diferene temporare impozabile11

O diferen temporar impozabil apare atunci cnd valoarea contabil a unui activ este
mai mare dect baza fiscal sau valoarea contabil a unei datorii este mai mic dect baza
fiscal.
O datorie privind impozitul amnat se recunoate pentru toate diferenele temporare
impozabile, cu excepia cazului n care datoria privind impozitul amnat rezult din:
a) recunoaterea de la bun nceput a fondului comercial;
b) recunoaterea iniial a unui activ sau a unei datorii ntr-o tranzacie care:
b1) nu este o combinare de ntreprinderi;
b2) n momentul realizrii tranzaciei, aceasta nu afecteaz nici profitul contabil,
nici profitul impozabil (pierderea fiscal).
Pentru diferenele temporare impozabile asociate investiiilor n filiale, sucursale sau
ntreprinderi asociate, precum i intereselor n asocierile n participaie trebuie recunoscut o
datorie privind impozitul amnat.
La recunoaterea unui activ, valoarea sa contabil va fi recuperat sub forma beneficiilor
economice care vor fi generate ctre ntreprindere n perioadele viitoare. Atunci cnd valoarea
contabil a activului depete baza sa fiscal, suma beneficiilor economice impozabile va
depi valoarea ce va fi permis sub forma deducerilor n scopuri fiscale. Aceast diferen
reprezint o diferen temporar impozabil, iar obligaia de a plti impozitele pe profitul
rezultat n perioadele viitoare reprezint o datorie privind impozitul amnat. Pe msur ce
ntreprinderea recupereaz valoarea contabil a activului, diferena temporar impozabil se va
relua, i ntreprinderea va avea profit impozabil. Acest lucru va face posibil generarea
beneficiilor economice de ctre ntreprindere sub forma impozitelor ce urmeaz a fi pltite.

9
2013-International Financial Reporting Standards IFRS (Red Book) Parts A.
10
A.Morariu, I. Jianu - Ghid pentru inelegerea i aplicarea IAS 12 : Impozitul pe profit , Ed. CECCAR 2004,
p. 56, 67, 68
11
xxx Standardele internaionale de contabilitate 2002, Editura Economic, Bucureti, 2002, p.12-17

5
 3.1.1 Combinri de ntreprinderi 12
ntr-o combinare de ntreprinderi concretizat ntr-o achiziie, costul achiziiei este alocat
activelor i datoriilor identificabile dobndite prin raportare la valoarea lor just de la data
efecturii tranzaciei. Diferenele temporare apar cnd bazele fiscale ale activelor i datoriilor
identificabile rezultate nu sunt afectate de combinrile de ntreprinderi sau sunt afectate n mod
diferit. De exemplu, cnd valoarea contabil a unui activ este majorat la valoarea just, dar baza
fiscal a activului rmne la costul proprietarului anterior, apare o diferen temporar
impozabil care are ca efect o datorie privind impozitul amnat. Aceast datorie privind
impozitul amnat afecteaz fondul comercial .

3.1.2 Active contabilizate la valoarea just13

Standardele Internaionale de Contabilitate permit anumitor active s fie nregistrate la
valoarea just sau s fie reevaluate. Sub unele jurisdicii, reevaluarea sau alte retratri ale unui
activ la nivelul valorii juste afecteaz profitul impozabil (pierderea fiscal) din perioada curent.
Drept efect, baza fiscal a activului este ajustat i nu apare nici o diferen temporar.
Sub alte jurisdicii, reevaluarea sau retratarea unui activ nu afecteaz profitul impozabil al
perioadei n care are loc reevaluarea sau retratarea i, n consecin, baza fiscal a activului nu se
ajusteaz. Totui, recuperarea viitoare a valorii contabile va avea ca rezultat generarea unui flux
de beneficii economice impozabile pentru ntreprindere, iar suma ce va fi deductibil n scopuri
fiscale va diferi de valoarea acelor beneficii economice. Diferena dintre valoarea contabil a
activului reevaluat i baza sa fiscal reprezint o diferen temporar i d natere unui activ sau
unei datorii privind impozitul amnat.

3.1.3.Fond comercial 14
Fondul comercial reprezint excedentul costului unei achiziii peste participaia
dobnditorului la valoarea just a activelor i datoriilor identificabile dobndite. O serie de
autoriti fiscale nu permit amortizarea fondului comercial ca o cheltuial deductibil n
determinarea profitului impozabil.
Pe deasupra, sub astfel de jurisdicii costul fondului comercial este deseori nedeductibil
atunci cnd o filial este cedat. n astfel de jurisdicii, fondul comercial are o baz fiscal nul.
Orice diferen dintre valoarea contabil a fondului comercial i baza sa fiscal egal cu zero
reprezint o diferen temporar impozabil.
Totui, acest Standard nu permite recunoaterea datoriei rezultate privind impozitul
amnat deoarece fondul comercial reprezint o valoare rezidual i recunoaterea respectivei
datorii privind impozitul amnat ar duce la creterea valorii contabile a fondului comercial.

3.1.4.Recunoaterea iniial a unui activ sau a unei datorii

O diferen temporar poate aprea ca urmare a recunoaterii iniiale a unui activ sau a
unei datorii.
Modul n care contabilizm astfel de diferene temporare este n funcie de natura
tranzaciei care a condus la recunoaterea iniial a activului sau datoriei.

12
Idem p.p. 12-19 - 12-20
13
xxx Standardele internaionale de contabilitate 2002, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 12-20
14
2013-International Financial Reporting Standards IFRS (Red Book) Parts A.

6
 3.2.Diferene temporare deductibile15
O diferen temporar deductibil apare atunci cnd valoarea contabil a unui activ este
mai mic dect baza fiscal sau valoarea contabil a unei datorii este mai mare dect baza
fiscal.
O crean privind impozitul amnat trebuie s fie recunoscut pentru toate diferenele
temporare deductibile n limita n care este probabil c profitul impozabil va fi disponibil i fa
de care diferena temporar deductibil s poat fi utilizat, cu excepia cazurilor n care creana
privind impozitul amnat apare n urma:
- fondului comercial negativ care este tratat drept venit nregistrat n avans n conformitate cu
IAS 22, Combinri de ntreprinderi;
- recunoaterii iniiale a unui activ sau a unei datorii n cadrul unei tranzacii care nu reprezint o
combinare de ntreprinderi i la momentul realizrii tranzaciei nu afecteaz nici profitul
contabil, nici profitul impozabil (pierderea fiscal).

3.2.1.Fond comercial negativ 16

Acest Standard nu permite recunoaterea unei creane privind impozitul amnat aprut
din diferene temporare deductibile asociate cu fondul comercial negativ care este tratat drept
venit amnat n conformitate cu IAS 22, Combinri de ntreprinderi, deoarece fondul comercial
negativ este o valoare rezidual i recunoaterea creanei privind impozitul amnat va duce la
creterea valorii contabile a fondului comercial negativ.

3.2.2. Recunoaterea iniial a unui activ sau a unei datorii

O situaie n care o crean privind impozitul amnat apare la recunoaterea iniial a
unui activ este atunci cnd o subvenie guvernamental neimpozabil aferent unui activ este
dedus pentru a se determina valoarea contabil a activului, dar, n scop fiscal, nu este dedus
din valoarea amortizabil a activului (cu alte cuvinte, baza sa fiscal); valoarea contabil a
activului este mai mic dect baza sa fiscal i acest lucru duce la apariia unei diferene
temporare deductibile. Subveniile guvernamentale pot fi reflectate de asemenea ca venit
nregistrat n avans, caz n care diferena dintre venitul nregistrat n avans i baza sa fiscal
egal cu zero reprezint o diferen temporar deductibil.

3.3 Pierderi fiscale neutilizate i credite fiscale neutilizate

O crean privind impozitul amnat trebuie recunoscut pentru reportarea pierderilor
fiscale i a creditelor fiscale neutilizate n limita probabilitii c va exista profit impozabil viitor
fa de care pot fi utilizate pierderile i creditele fiscale neutilizate. Existena pierderilor fiscale
neutilizate este o dovada a faptului ca s-ar putea sa nu existe profit impozabil viitor 17. n msura
n care nu este probabil s existe profit impozabil fa de care pierderile fiscale sau creditele
fiscale nefolosite s poat fi utilizate, activul privind impozitul amnat nu este recunoscut.

3.4. Reevaluarea creanelor nerecunoscute privind impozitul amnat18

La fiecare dat a bilanului, o entitate reevalueaz creanele nerecunoscute privind
impozitul amnat. Entitatea recunoate o crean privind impozitul amnat nerecunoscut
anterior n msura n care a devenit probabil faptul c profitul impozabil viitor va permite
recuperarea creanei privind impozitul amnat.
De exemplu, o mbuntire a condiiilor comerciale poate mri probabilitatea ca
entitatea s fie capabil s genereze n viitor suficient profit impozabil pentru a putea permite
15
Maria Mdlina Grbin, tefan Bunea Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite)
IFRS, Vol. II, Editura CECCAR, Bucureti 2005, p.p. 178 - 183
16
xxx Standardele internaionale de contabilitate 2002, Editura Economic, Bucureti 2002, p. 12-27
17
Ghid practic de aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate, Ed Economica,2001,p.139
18
xxx Standardele internaionale de contabilitate 2002, Editura Economic, Bucureti 2002, p. 12-29

7
creanei privind impozitul amnat s ndeplineasc toate criteriile de recunoatere evideniate la
punctul 24 sau la punctul 34. Un alt exemplu este dat de situaia n care o entitate reevalueaz
creanele privind impozitul amnat la data unei combinri de ntreprinderi sau ulterior.

3.5. Investiii n filiale, sucursale i entiti asociate i interese n asocierile n

participaie19
Diferenele temporare apar atunci cnd valoarea contabil a investiiilor n filiale,
sucursale i entiti asociate sau a intereselor n asocierile n participaie (adic ponderea
societii-mam sau a investitorului n activele nete ale filialei, sucursalei, entitii asociate sau
entitii n care s-a investit, inclusiv valoarea contabil a fondului comercial) difer de baza
fiscal (care este deseori cost) a investiiei sau a interesului. Astfel de diferene pot aprea n
diverse circumstane, ca de exemplu:
a) existena unor profituri nedistribuite ale filialelor, sucursalelor, entitilor asociate i
asocierilor n participaie;
b) variaiile cursurilor de schimb valutar cnd o societate-mam i filiala sa au sediul n ri
diferite; i
c) o reducere a valorii contabile a unei investiii ntr-o entitate asociat pn la valoarea sa
recuperabil.

3.6. Evaluare20

Datoriile (respectiv creanele) privind impozitul curent pentru perioada curent i pentru
cele anterioare trebuie evaluate la valoarea ce se ateapt a fi pltit ctre (recuperat de la)
autoritile fiscale, folosind ratele de impozitare (i legile de impozitare) care au fost
reglementate sau aproape reglementate pn la data bilanului.
Creanele i datoriile privind impozitul amnat trebuie evaluate la ratele de impozitare ce
se ateapt a se aplica pentru perioada n care activul este realizat sau datoria decontat, pe baza
ratelor de impozitare (i pe legile fiscale) care au fost reglementate sau aproape reglementate
pn la data bilanului.
Evaluarea datoriilor privind impozitul amnat i a creanelor privind impozitul amnat
trebuie s reflecte consecinele fiscale ce ar decurge din modul n care ntreprinderea anticipeaz,
la data bilanului, s recupereze sau s sting valoarea contabil a activelor i a datoriilor sale.
Valoarea contabil a unei creane privind impozitul amnat trebuie revizuit la fiecare
dat a bilanului. O ntreprindere trebuie s reduc valoarea contabil a unei creane privind
impozitul amnat n msura n care nu mai este probabil ca suficient profit impozabil s fie
disponibil pentru a permite utilizarea beneficiului unei pri a creanei privind impozitul amnat
sau a totalitii acesteia. Orice astfel de reducere se impune a fi reluat dac se dovedete c
exist posibilitatea s fie disponibil suficient profit impozabil.

3.7. Recunoaterea impozitului curent i a impozitului amnat 21

Contabilizarea efectelor impozitului curent i a celui amnat ale unei tranzacii sau altor
evenimente este consecvent cu contabilizarea tranzaciei sau a evenimentului n sine.

3.7.1. Cont de profit i pierdere

19
xxx Standardele internaionale de contabilitate 2002, Editura Economic, Bucureti 2002, p.p. 12-29 12-31
20
Idem p.p. 12-31 12-37
21
Idem p.p. 12-37 12-39

8
 Impozitul curent i cel amnat trebuie s fie recunoscute ca venit sau ca i cheltuial n
profitul net sau pierderea net aferent perioadei, cu excepia cazului n care acel impozit apare
din:
a) o tranzacie sau un eveniment care s fie recunoscute direct n capitalul propriu, n aceeai
perioad sau n una diferit sau
b) combinri de ntreprinderi care sunt reprezentate de o achiziie.

3.7.2. Elemente creditate sau debitate direct n capitalurile proprii

Impozitul curent i impozitul amnat trebuie s fie debitate sau creditate sau direct n
capitalurile proprii dac aceste impozite sunt aferente elementelor care au fost debitate sau
creditate direct n capitalurile proprii, n aceeai perioad sau ntr-o perioad diferit.

3.7.3. Impozit amnat rezultat din combinrile de ntreprinderi 22

Diferenele temporare pot aprea n combinrile de ntreprinderi reprezentate de o
achiziie. n conformitate cu IAS 22, Combinri de ntreprinderi, o ntreprindere recunoate orice
creane rezultate privind impozitul amnat sau orice datorii privind impozitul amnat ca active i
datorii identificabile la data achiziiei. n consecin, respectivele creane i datorii privind
impozitul amnat afecteaz fondul comercial sau fondul comercial negativ. Totui, o
ntreprindere nu recunoate datoriile privind impozitul amnat rezultate din nsui fondul
comercial (dac amortizarea fondului comercial nu este deductibil n scopuri fiscale) i activele
privind impozitul amnat rezultate din fondul comercial negativ neimpozabil care este tratat ca
un venit constatat n avans.

4. Determinarea profitului impozabil i plata impozitului pe profit

4.1 Determinarea profitului impozabil

O persoan juridic este supus plii a numeroase impozite, taxe i contribuii.
Impozitele sunt cele reglementate de Codul fiscal, cunoaterea acestora fiind mai uor de
realizat. Un astfel de impozit este i impozitul pe profit. Impactul asupra contribuabilului
persoan juridic fiind urmtorul:

22
xxx Standardele internaionale de contabilitate 2002, Editura Economic, Bucureti, 2002, p.p 12-41 12-43

9
- o parte din profitul realizat de persoana juridic se va transmite statului
- impozitul pe profit este un cost al contribuabilului i este efectiv pltit la buget de ctre
contribuabil.

Contribuabilii impozitului pe profit sunt persoanele juridice romne, persoanele juridice

strine, persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene,
precum i asocierile care nu dau natere unei persoane juridice ntre aceste persoane i persoane
fizice rezidente i / sau nerezidente.23
n categoria persoanelor juridice romne intr companiile naionale, societile naionale,
regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic
de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu
capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate
juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile,
asociaiile, organizaiile, precum i alt entitate care are statutul legal de persoan juridic
constituit potrivit legislaiei romne.
n categoria persoanelor juridice strine intr companiile, fundaiile, asociaiile,
organizaiile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei
alte ri.
Conform codului fiscal24 profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal,
din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La
stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor
potrivit normelor de aplicare.
n vederea determinrii profitului impozabil, veniturile i cheltuielile luate n calcul sunt
cele aferente perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. De asemenea, veniturile sau
cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al
perioadei fiscale creia ii aparin i depunerea unei declaraii rectificative. 25

23
ART. 13 din Codul fiscal al Romniei actualizat la data de 4.08.2010 , Ed. Meteor Press, p.25
24
Codul fiscal actualizare la data de 4.august.2010, Art. 19 alin. (1), Editura Meteor Press, Bucureti, 2010, p.30
25
C.E.C.C.A.R. Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate
prin OMFP nr. 3.055/2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2010, p. 1085

10
 Un rol important n determinarea profitului impozabil l au veniturile neimpozabile,
acestea reprezentnd acea parte a veniturilor totale care nu sunt supuse impozitului pe profit.
Ca regul general, toate veniturile unui contribuabil sunt impozabile, cu excepia celor
precizate expres n lege ca fiind neimpozabile.
Conform Art. 20 din Codul fiscal26 sunt neimpozabile urmtoarele venituri:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn.
b) Diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se dein titluri de participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate
din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor emise pe termen lung.
c) Venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, venituri din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea
unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere.
d) Venituri neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin
acte normative.
Voi da cteva exemple de elemente similare veniturilor:
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n
valut
- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe
- ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii
dobndite/rscumprate.

Analiza cheltuielilor27 are i ea o importan deosebit n determinarea profitului impozabil.

n vederea determinrii profitului impozabil trebuie stabilit dac o cheltuial este sau nu
deductibil. Conform art. 21 din Codul fiscal 28, pentru determinarea profitului impozabil sunt
considerate cheluieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile. Plecnd de la aceast prevedere a Codului fiscal rezult c putem mpri cheltuielile
n:
- cheltuieli aferente realizrii de venituri impozabile
- cheltuieli care nu sunt aferente realizrii de venituri impozabile ( cheltuieli nedeductibile)
Pentru ca o cheltuial s fie deductibil trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
- s existe o legtur de cauzalitate ntre cheltuial i veniturile impozabile
- s aib la baz documente justificative ( o condiie esenial este dovedirea faptului c a
fost realizat cheltuiala)
- s nu fie nedeductibil expres prin lege
- s nu fie deductibil limitat expres prin lege.
Cheltuieli cu deductibilitate limitat la calculul profitului impozabil:
- cheltuieli de protocol: trebuie s se ncadreze n limita unei cote de 2% aplicate asupra
diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente
veniturilor impozabile, mai puin cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe
profit.
- Cheltuielile cu indemnizaia de deplasare (diurna) acordat salariailor pentru deplasri n
Romnia i n strintate, care trebuie s se ncadreze n limita a de 2,5 ori nivelul legal
stabilit pentru instituiile publice
Pentru anul fiscal 2010 cheltuiala cu indemnizaia de deplasare pentru instituiile publice era
de 13 lei pe zi pe plan intern, iar pe plan extern era de 35 euro/zi, pentru statele UE.

26
Codul fiscal actualizare la data de 4.august.2010, Art.20, Editura Meteor Press, Bucureti, 2010, p.32
27
C.E.C.C.A.R. Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate
prin OMFP nr. 3.055/2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2010, p.p. 1089 - 1112
28
Codul fiscal actualizare la data de 4.august.2010, Art.21, Editura Meteor Press, Bucureti, 2010, p.36

11
 - Cheltuieli sociale: n limita unei cote de pn la 2% aplicate asupra valorii cheltuielilor
cu salariile personalului, determinat conform codului muncii.
- Perisabilitile : n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice. 29
Acestea reprezint sczmintele care se produc n timpul transportului, manipulrii,
depozoitrii i desfacerii mrfurilor, determinate de procese naturale, cum sunt uscarea,
evaporarea, volatilizarea, rcirea, nghearea, spargerea, etc. Nu sunt considerate
perisabiliti pierderile incluse n normele de consum tehnologic, precum i cele produse
prin neglijen, sustrageri i cele produse din alte cauze imputabile persoanelor vinovate.
- Cheltuielile efectuate n numele unui angajat la fondurile de pensii facultative, n limita
unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare
participant.30
- Etc.
Cheltuieli nedeductibiele la calculul profitului impozabil
- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat.
- Dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne/strine.
- Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile
- Cheltuieli de sponsorizare i/sau de mecenat i cheltuieli privind bursele private efectuate
potrivit legii.
- Cheltuieli reprezentnd amortizarea contabil.
- Etc. 31
Voi da i cteva exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor
n valut
- cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a
mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul
reportat
- diferenele nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i
valoarea lor de dobndire/rscumprare, nregistrate la data vnzrii titlurilor respective.

4.2 Calculul impozitului pe profit

Ca regul general, valoarea impozitului pe profit se determin aplicnd cota de
impozitare stabilit de lege la profitul impozabil.

Impozit = 16 % x Profit impozabil

Profitul impozabil se determin astfel:

Profit impozabil = Rezultat contabil brut + Elemente similare veniturilor

Elemente similare cheltuielilor Total deduceri Total venituri neimpozabile + Total
cheltuieli nedeductibile Pierderea de recuperat

29
Nivelul perisabilitilor este stabilit prin HG. 831/2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de
perisabilitate la mrfuri n procesul de comercializare.
30
Conform pct. 77 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, Titlul III Impozitul pe venit, nu sunt
considerate avantaje salariale contribuiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaii
proprii, n limita a 400 euro anual pe participant. Dac se depete suma de 400 euro, diferena se va considera
venit salarial i va fi supus impozitrii ca orice venit salarial.
31
C.E.C.C.A.R. Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate
prin OMFP nr. 3.055/2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2010, p.p. 1085-1112

12
 Rezultatul contabil = Venituri Cheltuieli32

Rezultatul contabil este profitul sau pierderea net aferent unei perioade, naintea
deducerii cheltuielilor cu impozitul.

4.3 Declararea i plata impozitului pe profit

Contribuabilii au obligaia de a declara i a plti impozitul pe profit trimestrial, astfel:

Termen Obligaie Declaraie/Document

25 a lunii urmtoare Declaraia plii anticipate de Declaraia 10033
trimestrului ncheiat impozit pe profit
Plata sumei reprezentnd OP sau FV34
impozit pe profit aferent
trimestrului
25 februarie a anului urmtor Declaraia impozitului pe Declaraia 10135
profit anual dac pentru
trimestrul IV nu s-a declarat
nimic
Plata sumei reprezentnd Ordin de plat
eventuala diferen de impozit Sau
pe profit Foaie de vrsmnt ( numerar)
25 martie a anului urmtor Declararea impozitului pe Declaraia 101
profit anual dac pentru
trimestrul IV s-a declarat o
sum egal cu cea din
trimestrul III
Plata sumei reprezentnd OP sau FV
eventuala diferen de impozit
pe profit

Contribuabilii vor plti pentru ultimul trimestru o sum egal cu impozitul calculat i
evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe
profit pentru anul fiscal s se fac pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul
pe profit, adic pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor. n acest caz se regsesc
societile mari care nu reuesc s definitiveze nchiderea exerciiului financiar pn la data de
25 februarie a anului urmtor.
De la aceast regul fac excepie contribuabilii care definitiveaz pn la data de 25
februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, care depun declaraia anual de impozit pe
profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 25 februarie
inclusiv a anului urmtor.
Persoanele juridice care nceteaz s existe n cursul anului fiscal au obligaia s depun
declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la data depunerii situaiilor
financiare la registrul comerului.

32
C.E.C.C.A.R. Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate
prin OMFP nr. 3.055/2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2010, p.p. 1135
33
ANEXA 1 Declaraia 100
34
ANEXA 2 Ordin de plat i Foaie de vrsmnt
35
ANEXA 3 Declaraia 101

13
Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.36

5. Studii de caz

Studiu de caz 137:

Pentru exerciiul financiar 2012, societatea ALFA raporteaz urmtoarele venituri i cheltuieli
(cumulate):
Trimestru Venituri totale Venituri Cheltuieli totale Cheltuieli
neimpozabile nedeductibile
I 50.000 10.000 30.000 0
II 56.000 10.000 52.000 1000
III 90.000 12.000 67.500 1500
IV 120.000 13.000 89.000 2.000
Varianta 1:

Contribuabilul nu definitiveaz situaiile financiare pn la 25.02.2013

Trimestru I : 50.000 30.000 10.000 = 10.000

Trimestru II: 56.000 10.000 52.000 + 1.000 = - 5.000
Trimestru III: 90.000 12.000 67.500 + 1.500 = 12.000
Trimestru IV: 120.000 13.000 89.000 + 2.000 = 20.000

Trimestru Rezultat fiscal Impozit pe profit Impozit pe profit Impozit pe profit

cumulat cumulat de la declarat prin aferent
nceputul anului declaraiile 100 trimestrului
anterioare
I 10.000 1.600 0 1.600
II -5.000 0 1.600 0
III 12.000 1.920 1.600 320
IV 320

10.000 x 16 % = 1.600
36
C.E.C.C.A.R. Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate
prin OMFP nr. 3.055/2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2010, p.p. 1146 - 1147
37
C.E.C.C.A.R. Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate
prin OMFP nr. 3.055/2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2010, p.p.1147 - 1149

14
12.000 x 16 % = 1.920
1.920 1.600 = 320

La sfritul anului se face regularizarea impozitului pe profit pn la 25.03.2013 astfel:

Indicator Valoare
Profit impozabil 20.000
Impozit pe profit datorat 3.200
Impozit declarat prin declaraiile 100 2.240
Impozit de plat 960

20.000 x 16 % = 3.200
1.600 + 320 + 320 = 2.240
3.200 2.240 = 960

Varianta 2:

Contribuabilul definitiveaz situaiile financiare pn la 25.02.2013

Trimestru Rezultat fiscal Impozit pe profit Impozit pe profit Impozit pe profit

cumulat cumulat de la declarat prin aferent
nceputul anului declaraiile 100 trimestrului
anterioare
I 10.000 1.600 0 1.600
II -5.000 0 1.600 0
III 12.000 1.920 1.600 320
IV

La sfritul anului se face regularizarea impozitului pe profit pn la 25.02.2013 astfel:

Indicator Valoare
Profit impozabil 20.000
Impozit pe profit datorat 3.200
Impozit declarat prin declaraiile 100 1.920
Impozit de plat 1.280

1.600 + 320 = 1.920

3.200 1.920 = 1.280

Preluarea pierderilor

Trebuie s facem o distincie ntre rezultatul contabil ( determinat ca diferen ntre

veniturile i cheltuielile nregistrate) i rezultatul fiscal ( determinat innd cont de regulile care
au fost expuse mai sus).
n privina pierderilor se impune distincia ntre pierderile contabile ( reglementate prin
legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i prin OMFP nr. 3.055/2009 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene) i pierderile fiscale ( reglementate

15
prin Legea nr. 572/2003 privind Codul fiscal i prin Normele metodologice de aplicare a
Codului fiscal).38
Din punct de vedere fiscal, recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea
nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, din profiturile impozabile
obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. ncepnd cu anul 2009, pierderea fiscal anual realizat,
stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n
urmtorii 7 ani consecutivi.
Pierderea fiscal net (diferena dintre pierderile fiscale totale i profitul impozabil total n
aceeai perioad) care apare n perioada n care contribuabilul a fost scutit de impozit pe profit
poate fi recuperat din profiturile impozabile viitoare. (ceccar pag 1135)

Studiu de caz 2: 39

La nceputul exerciiului N, s-a dat n funciune un utilaj n valoare de 40.000 u.m. n

anul N, amortizarea contabil a fost de 4000 u.m., iar amortizarea fiscal de 5600 u.m. Cota de
impozit pe profit n vigoare n anul N este de 16%.
S se calculeze impozitul amnat la nchiderea exerciiului N n conformitate cu IAS 12.
Rezolvare:

La 31.12.N.:
Valoarea contabil a utilajului = 40.000 u.m. 4.000 u.m. = 36.000 u.m.
Baza de impozitare a utilajului = 40.000 u.m. 5.600 u.m = 34.400 u.m.
Diferen temporar impozabil = 36.000 u.m. 34.400 u.m. = 1.600 u.m.
Datoria de impozit amnat = 1.600 u.m. x 16% = 256 u.m.

Studiu de caz 3 :40

Recuperarea pierderilor fiscale

Societatea ALFA nregistreaz pe parcursul a 3 ani consecutivi urmtoarele valori:

Anul Total venituri Total cheltuieli Venituri Cheltuieli

neimpozabile nedeductibile
2007 200.000 400.000 10.000 40.000
2008 250.000 150.000 0 50.000
2009 250.000 280.000 10.000 0
2007:

Rezultatul contabil = venituri cheltuieli = 200.000 400.000 = - 200.000 lei (pierderea

contabil brut)

38
Pierderea contabil reportat se acorper din profitul exerciiului finanzia i din profitul reportat, din rezerve,
prime de capital i capital social, potrivit adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n cazul corectrii de erori
care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de
profit.
39
CECCAR ntrebri i studii de caz privind accesul la stagiu pentru obinerea calitii de expert contabil i de
contabil autorizat (cadrul general), Editura CECCAR, Bucureti 2008, p.p 631 - 632
40
C.E.C.C.A.R. Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate
prin OMFP nr. 3.055/2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2010, p. 1136

16
Rezultatul fiscal = rezultat contabil brut venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = -
200.000 10.000 + 40.000 = - 170.000 lei (pierderea fiscal care se va putea recupera din
profiturile impozabile obinute pe parcursul urmtorilor 5 ani consecutivi)

2008:

Rezultatul contabil = venituri cheltuieli = 250.000 150.000 = 100.000 lei ( profit contabil
brut)
Rezultatul fiscal = rezultat contabil brut venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = -
100.000 + 50.000 = 150.000 lei (profit impozabil)
Deoarece pierderea fiscal anterioar a fost de 170.000 lei, rezultatul impozabil este 0, i va mai
rmne o pierdere fiscal de 20.000 lei ( 150.000 170.000) care se va putea recupera n
urmtorii 4 ani consecutivi.

2009:

Rezultatul contabil = venituri cheltuieli = 250.000 280.000 = - 30.000 lei (pierderea

contabil brut)
Rezultatul fiscal = rezultat contabil brut venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = -
30.000 10.000 = - 40.000 lei ( pierderea fiscal care se va putea recupera din profiturile
impozabile obinute pe parcursul urmtorilor 7 ani consecutivi)

Dac presupunem c n anul 2010 societatea va avea ca rezultat fiscal un profit impozabil de
100.000 lei, se vor putea recupera mai nti pierderile fiscale mai vechi de 20.000 lei, apoi
pierderea de 40.000 lei, valoarea rmas de 40.000 urmnd a fi impozitat.

Studiu de caz 4:
Impozite amnate generate de amortizarea fiscal

SC ALFA achiziioneaz pe 22 dec. N-1 un utilaj n valoare de 30.000 lei. Activul are o durat de
via de 4 ani i o valoare rezidual nul. Societatea utilizeaz metoda amortizrii liniare pentru
determinarea rezultatului contabil i metoda amortizrii accelerate pentru determinarea
rezultatului fiscal.
Voi presupune c societatea va obine un rezultat contabil de 20.000 lei pentru fiecare din
urmtorii 4 ani.
Cum se nregistreaz n contabilitate impozitele curente i amnate ca urmare a utilizrii
de metode diferite de amortizare din punct de vedere contabil i fiscal?

Situaia n contabilitate pe parcursul celor 4 ani:

An Valoarea Amortizarea Amortizarea Valoarea Baza de

brut contabil fiscal net impozitare
contabil contabil
31.12.N 30.000 7.500 15.000 22.500 15.000
31.12.N+1 30.000 7.500 5.000 15.000 10.000
31.12.N+2 30.000 7.500 5.000 7.500 5.000
31.12.N+3 30.000 7.500 5.000 - -

30.000 : 4 = 7.500 30.000 15.000 = 15.000

17
30.000 : 2 = 15.000 15.000 5.000 = 10.000
15.000: 3 = 5.000 10.000 5.000 = 5.000
5.000 5.000 = 0
30.000 7.500 = 22.500
22.500 7.500 = 15.000
15.000 7.500 = 7.500
7.500 7.500 = 0

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Amortizarea contabil Amortizarea fiscal

Calculul rezultatului fiscal pe cei 4 ani:

An Rezultat Amortizarea Amortizarea Rezultatul Impozit pe

contabil contabil fiscal impozabil profit
N 20.000 7.500 15.000 12.500 2.000
N+1 20.000 7.500 5.000 22.500 3.600
N+2 20.000 7.500 5.000 22.500 3.600
N+3 20.000 7.500 5.000 22.500 3.600

20.000 + 7.500 15.000 = 12.500

20.000 + 7.500 5.000 = 22.500

12.500 x 16% = 2000

22.500 x 16% = 3.600

nregistrarea contabil la 31.dec. N:

691 = 441 2000

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozit pe profit
Calculul impozitelor amnate:
Valoarea contabil a activului = 22.500 lei
Baza de impozitare a activului = 15.000 lei
.

Rezult o diferen temporar impozabil, conform IAS 12

Valoarea contabil Baza de impozitare
22.500 15.000 = 7.500
7.500 x 16 % = 1.200
- n concluzie avem o datorie privind impozitul amnat de 1.200 lei

Dac societatea nu ar fi aplicat metoda de amortizare accelerat n scopuri fiscale aceasta ar fi

pltit un impozit de 3.200 lei ( 20.000 x 16 %). n situaia de fa societatea pltete n anul N un
impozit mai mic cu 1.200 lei, sum ce va fi recuperat n anii urmtori cnd societatea va plti
un impozit mai mare.

nregistrarea impozitului amnat n contabilitate:

691.01 = 441.01 1.200
Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat Datorii privind impozitul pe profit amnat

n bilanul anuli N apar datorii privind impozitul amnat de 1.200 lei. Cheltuielile cu impozitul
pe profit sunt recunoscute la o valoare de 3.200 lei ( n contul de profit i pierdere).

18
Rezultatul net = Rezultatul contabil Cheltuielile cu impozitul pe profit
20.000 3.200 = 16.800 lei

31.12. N+1:

nregistrarea impozitului curent:

691 = 441 3.600
Cheltuieli cu impozitul pe profit = Impozitul pe profit
Calculul impozitului amnat:
Valoarea contabil a activului = 15.000 lei
Baza de impozitare a activului = 10.000 lei
.

Rezult o diferen temporar impozabil, conform IAS 12

Valoarea contabil Baza de impozitare
15.000 10.000 = 5.000
5.000 x 16% = 800
- n concluzie avem o datorie privind impozitul amnat de 800 lei
- datoria privind impozitul pe profit amnat aferent anuli N este de 1200 lei
Vom nregistra reluarea datoriei privind impozitul pe profit amnat astfel:
1200 800 = 400 lei
441.01 = 791 400
Datorii privind impozitul pe profit amnat venituri privind impozitul pe profit amnat

n bilanul anului N+1 apare o datorie privind impozitul amnat de 800 lei, iar n contul de profit
i pierdere apare o cheltuial cu impozitul pe profit de 3.200 lei (3.600 400)

31.12.N+2:

nregistrarea impozitului curent:

691 = 441 3.600
Cheltuieli cu impozitul pe profit = Impozitul pe profit

Calculul impozitului amnat:

Valoarea contabil a activului = 7.500 lei
Baza de impozitare a activului = 5.000 lei
.

Rezult o diferen temporar impozabil, conform IAS 12

Valoarea contabil Baza de impozitare
7.500 5.000 = 2.500
2.500 x 16% = 400
- n concluzie avem o datorie privind impozitul amnat de 400 lei
- datoria privind impozitul pe profit amnat aferent anuli N+1 este de 800 lei

Vom nregistra reluarea datoriei privind impozitul pe profit amnat astfel:

800 400 = 400 lei

441.01 = 791 400

Datorii privind impozitul pe profit amnat venituri privind impozitul pe profit amnat

19
n bilanul anului N+2 apare o datorie privind impozitul amnat de 400 lei, iar n contul de profit
i pierdere apare o cheltuial cu impozitul pe profit de 3.200 lei (3.600 400)

31.12.N+3:

nregistrarea impozitului curent:

691 = 441 3.600
Cheltuieli cu impozitul pe profit = Impozitul pe profit

Calculul impozitului amnat:

Valoarea contabil a activului = 0
Baza de impozitare a activului = 0
.

Datoria privind impozitul amnat aferent anului N+3 = 0

- datoria privind impozitul pe profit amnat aferent anuli N+2 este de 400 lei

Vom nregistra reluarea datoriei privind impozitul pe profit amnat de 400 lei

441.01 = 791 400

Datorii privind impozitul pe profit amnat venituri privind impozitul pe profit amnat

n bilanul anului N+3 apare o datorie privind impozitul amnat de 0 lei, iar n contul de profit i
pierdere apare o cheltuial cu impozitul pe profit de 3.200 lei (3.600 400)

Studiu de caz 5: 41

Se dau urmtoarele date:

- venituri totale: 4.000 lei
Din care: dividende primite de la o persoan juridic romn: 200 lei
- Cheltuieli totale: 1.600 lei
Din care: majorri de ntrziere: 100 lei

S se determine baza de calcul a impozitului pe profit.

S se nregistreze n contabilitate constituirea i virarea obligaiei de plat.

Rezolvare:

Profit contabil = venituri toale cheltuieli totale = 4.000 1.600 = 2.400 lei
Profit impozabil = profit contabil + Cheltuieli nedeductibile Venituri neimpozabile = 2.400 +
100 200 = 2.300 lei
Impozit pe profit = Profit impozabil x 16 % = 2.300 x 16 % = 368 lei

nregistrarea impozitului pe profit:

691 = 4411 368
41
Ioan Moroan Contabilitate financiar i de gestiune Studii de caz i sinteze de reglementri, Editura
CECCAR, Bucureti, 2010, p.p. 485-487

20
Cheltuieli cu impozitul pe profit = Impozitul pe profit

Virarea impozitului pe profit:

4411 = 5121 368
Impozitul pe profit = Conturi la banc n lei

nchiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit:

121 = 691 368
Profit sau pieredere = Cheltuieli cu impozitul pe profit

1. Adriana Florina Popa, Ileana Cosmina Pitulice, Nirela Nichita, Iulia Jianu Studii practice
privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare n Romnia, Editura ContaPlus 2007
2. Azzalli S. - Il sistema delle informazioni di bilancio azienda di produzioni, Milano, 1996
3. A.Morariu, I. Jianu - Ghid pentru inelegerea i aplicarea IAS 12 : Impozitul pe profit , Ed.
CECCAR 2004
4. Codul fiscal actualizare la data de 4.august.2010, Art. 19 alin. (1), Editura Meteor Press,
Bucureti, 2010
5. Contabilitate financiara armonizata cu directivele contabile europene si Standardele
Internationale de Contabilitate (O. M. F. P Nr. 306/2002), Editura Didactica si pedagogica, R.
A., Bucuresti, 2002
6. C.E.C.C.A.R. Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2010

21
7. Elena Hlaciuc, Camelia Catalina Mihalciuc, Organizarea contabilitatii financiare a
entitatilor economice: Abordari teoretice si aplicative conforme cu prevederile OMFP
2374/2007 si standardele international de contabilitate, Editura Didactica si Pedagogica RA,
Bucuresti, 2008
8. Ghid practic de aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate, Ed Economica,2001
9. Hennie Van Greuning, Darrel Scott, Simonet Terblanche - International Financial Reporting
Standards A Practical Guide, Banca Mondiala Washington, DC, Traducere: Terral Cabsan,
Editura Irecson
10. 2013-International Financial Reporting Standards IFRS (Red Book) Parts A.
11. International Accounting Standards 2000, Editura Tribuna Economic, Bucureti. 2000
12. Joseph E. Stiglitz, Carl E. Walsh Economie, Editura Economic, Bucureti, 2005
13. Maria Mdlina Grbin, tefan Bunea Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea
IAS (revizuite) IFRS, Vol. II, Editura CECCAR, Bucureti 2005
14. Veronica Grosu - Perspective i limite n procesul de armonizare financiar-contabil,
Editura Tipo Moldova, Iai, 2010
15. Wiley IFRS 2013 Interpretation and Application for International Accounting and Financial
Reporting Standards by Bruce Mackenzie March 2013, Software
16. xxx Standardele internaionale de contabilitate 2002, Editura Economic, Bucureti, 2002

22
 ANEXA 1 Declaraia 100

23
Recipisa:

ANEXA. 2 Foaie de vrsmnt i Ordin de plat

24
 ANEXA 3 Declaraia 101

25
26
Recipisa:

27