Tema 12.

SITUAŢIILE FINANCIARE ALE ENTITĂȚII

1. Componenţa şi caracteristica generală a situaţiilor financiare

2. Lucrările premergătoare întocmirii situaţiilor financiare
3. Conţinutul şi modul de întocmire a bilanţului
4. Conţinutul şi modul de întocmire a situaţiei de profit şi pierdere
5. Conţinutul şi modul de întocmire a situaţiei modificărilor capitalului propriu
6. Conţinutul şi modul de întocmire a situaţiei fluxurilor de numerar
7. Conţinutul, caracteristica şi modul de întocmire a notelor la situaţiile financiare

Literatura:
 Legea contabilităţii şi raportării financiare nr. 287 din 15.12.2017.
 SNC „Prezentarea situaţiilor financiare”
 Nederiţa A. Noile formulare de situații financiare: conținutul de bază și interconexiunea cu conturile
contabile. În: Contabilitate şi audit. 2015, nr. 1-2.

1. Componenţa şi caracteristica generală a situaţiilor financiare

Componența și modul de întocmire a noilor formate de situații financiare sunt reglementate de Legea nr. 287 și SNC
„Prezentarea situațiilor financiare” (varianta revizuită integral conform p. 2 din anexa la Ordinul MF nr. 48/2019) .
Situaţiile financiare reprezintă un set de rapoarte care conțin informaţii privind poziţia financiară, performanţa
financiară și alte informații aferente activității entităţii pentru o perioadă de gestiune (pct. 3 SNC).
Întocmirea situaţiilor financiare constituie principala etapă de finalizare a procesului contabil. Situaţiile financiare cu
destinaţie generală reprezintă cel mai important procedeu de prezentare periodică către utilizatorii externi ai informaţiei colectate
şi prelucrate în contabilitatea financiară a entităţii.
În SNC noţiunile utilizate semnifică:
Fluxuri de numerar – intrări şi/sau ieşiri de mijloace şi documente băneşti.
Modificări de capital propriu – majorări şi diminuări ale elementelor de capital propriu.
Situaţii financiare – set de rapoarte care conţin informaţii privind poziţia financiară, performanţa financiară, modificările
capitalului propriu şi fluxurile de numerar ale entităţii pe o perioadă de gestiune.
Poziţie financiară – relaţia dintre activele, capitalul propriu şi datoriile entităţii prezentate în bilanţ.
Valoare contabilă – valoarea activului recunoscut în bilanţ după deducerea amortizării şi pierderilor din depreciere cumulate.

Situaţiile financiare au drept scop prezentarea informaţiilor utile în luarea deciziilor economice pentru o gamă largă
de utilizatori cum ar fi: proprietarii (acţionarii, asociaţii), creditorii, clienţii, salariaţii, autorităţile publice şi publicul.

Raportarea financiară a entităţilor conform Legii nr. 287 şi SNC „Prezentarea situaţiilor financiare” (în redacţie nouă)

Componenţa situaţiilor financiare individuale (art. 21 din Legea nr. 287 și pct. 7-10 din SNC „PSF”)
Situaţii financiare individuale:
1.Complete
bilanţul;
situaţia de profit şi pierdere;
situaţia modificărilor capitalului propriu;
situaţia fluxurilor de numerar;
nota explicativă.
2.Simplificate
bilanţul;
situaţia de profit şi pierdere;
nota explicativă.
3.Prescurtate
bilanţul prescurtat;
situaţia de profit şi pierdere prescurtată;
nota explicativă.

Caracteristicile calitative ale informaţiilor din situaţiile financiare (art. 20 alin. (3))
1.Caracteristicile calitative fundamentale
 Relevanţă
 Reprezentare fidelă:
- Descriere complete;

1
 - Neutralitate
2.Caracteristicile calitative amplificatoare
 Comparabilitate
 Verificabilitate
 Oportunitate
 Inteligibili

Suplimentar la situațiile financiare entitatea trebuie să întocmesc şi să prezinte anual, împreună cu situaţiile
financiare, raportul conducerii (art.23 Legea contabilității...) și raportul auditului (art.32 LC).
Entitatea prezintă, pe suport de hîrtie sau în formă electronică, situaţiile financiare individuale, raportul conducerii
şi raportul auditorului proprietarilor (asociaţilor, acţionarilor, fondatorilor, membrilor) şi Biroului Naţional de Statistică
(art.33 LC).
Entitatea are obligaţia să prezinte situaţiile financiare individuale, raportul conducerii şi raportul auditorului, după
caz, în termen de 120 de zile de la ultima zi a perioadei de gestiune (art.33 (3) LC).
Situaţiile financiare se întocmesc conform formularelor din anexele la SNC şi se prezintă anual.
Situaţiile financiare includ indicatorii activităţii tuturor filialelor, reprezentanţelor şi subdiviziunilor entităţii amplasate pe
teritoriul Republicii Moldova.
Situaţiile financiare se întocmesc în baza informaţiilor contabile după reflectarea rezultatelor inventarierii pentru
confirmarea existenţei şi stării activelor şi pasivelor. Se recalculează activele și pasivele în valutî la cursul BNM la 31 decembrie.
Entitatea trebuie să identifice în mod clar situaţiile financiare şi să evidenţieze informaţiile: denumirea entităţii şi alte
elemente de identificare; data raportării sau perioada acoperită de situaţiile financiare; activitatea de bază; forma de proprietate;
forma juridică de organizare; unitatea de măsură.
Perioada de gestiune pentru toate entităţile care întocmesc şi prezintă situaţii financiare este anul calendaristic, care cuprinde
perioada de la 1 ianuarie pînă la 31 decembrie, cu excepţia:
a) cazurilor de reorganizare şi de lichidare a entităţilor;
b) entităţilor care aplică altă perioadă de gestiune ce coincide cu perioada de raportare financiară a entităţii-mamă;
c) entităţilor pentru care Ministerul Finanţelor, în funcţie de particularităţile activităţii acestora, stabileşte o perioadă de gestiune
care nu coincide cu anul calendaristic;
d) entităţilor nou-create pentru care prima perioadă de gestiune cuprinde perioada de la data înregistrării de stat pînă la data de 31
decembrie a aceluiaşi an calendaristic sau ultima zi a perioadei de gestiune.
(2) Data întocmirii situaţiilor financiare este ultima zi calendaristică a perioadei de gestiune, cu excepţia cazurilor de reorganizare
şi de lichidare a entităţii.
Termenele de prezentare a situaţiilor financiare sunt stabilite în conformitate cu Legea contabilităţii pentru:
 situaţiile financiare semestriale - de la 15 până la data de 25 a lunii următoare după trimestrul de gestiune;
 situaţiile financiare anuale - de la 25 ianuarie până la 31 martie ale anului următor după anul raportat.
Situaţiile financiare se întocmesc în baza Cărţii mari, precum şi în baza datelor registrelor de evidenţă analitică şi
informaţii suplimentare cu caracter financiar şi nefinanciar. Informaţia conţinută în situaţiile financiare se obţine în urma
prelucrării datelor furnizate de contabilitatea sintetică şi analitică şi trebuie să corespundă integral cu aceasta.
Situaţiile financiare, cu excepţia Situaţiei fluxurilor de numerar se întocmeşte potrivit contabilității de angajamente,
potrivit căreia în contabilitate se determină activele, datoriile şi capitalul propriu.
Pentru toate entităţile anul de gestiune cuprinde perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie, inclusiv. Prima perioadă
de gestiune pentru entitatea nou creată se consideră perioada de la data dobândiri de către aceasta a drepturilor persoanei juridice
(ziua înregistrării de stat a acesteia) până la 31 decembrie, inclusiv. Entităţile lichidate (reorganizate) prezintă situaţii financiare
în cursul perioadei de la începutul anului până în momentul lichidării (reorganizării).
Datele din bilanţul iniţial trebuie să corespundă datelor din bilanţul de închidere, aprobat pe perioada precedentă perioadei
de gestiune. Dacă au fost operate modificări în bilanţul iniţial la 1 ianuarie al anului de gestiune, cauzele trebuie să fie expuse în
nota explicativă. Modificările operate în situaţiile financiare aferente atât perioadei curente, cât şi anului precedent (după aprobarea
acestora) sunt reflectate în situaţiile întocmite pentru perioada de gestiune de la începutul anului. Corectările erorilor în situaţiile
financiare trebuie să fie justificate şi confirmate de persoanele care au semnat situaţiile financiar, indicându-se data corectării.
Toate formularele situaţiilor le semnează conducătorul entităţii. Responsabilitatea pentru veridicitatea, plenitudinea şi
oportunitatea prezentării situaţiilor financiare o poartă conducătorul entităţii. Situaţiile financiare anuale privind rezultatele
activităţii economice, situaţia patrimonială şi financiară a entităţii pot fi date publicităţii pentru utilizatorii cointeresaţi (burse,
investitori, cumpărători, furnizori, etc.). În cazurile prevăzute de legislaţia în vigoare, entităţile publică situaţiile financiare în curs
de 6 luni după sfârşitul perioadei de gestiune.

2. Lucrările premergătoare întocmirii situaţiilor financiare

Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare cuprind etapele:
1) efectuarea lucrărilor premergătoare întocmirii situaţiilor financiare: inventarierea generală a elementelor contabile,
decontarea cheltuielilor şi veniturilor anticipate aferente perioadei de gestiune, determinarea diferenţelor de curs valutar,
întocmirea înregistrărilor de corectare, determinarea cotei curente a activelor imobilizate şi datoriilor pe termen lung etc.;
2) completarea formularelor situaţiilor financiare;
2
 3) întocmirea notelor şi notelor explicative la situaţiile financiare;
4) aprobarea, semnarea şi prezentarea situaţiilor financiare;
5) reformarea bilanţului.
Lucrările premergătoare întocmirii situaţiilor financiare:
 inventarierea generală a elementelor contabile,
 decontarea cheltuielilor şi veniturilor anticipate aferente perioadei de gestiune,
 determinarea diferenţelor de curs valutar,
 întocmirea înregistrărilor de corectare,
 determinarea cotei curente a activelor imobilizate şi datoriilor pe termen lung etc.
În tabelul de mai jos sunt prezentate caracteristica şi modul de contabilizare a operaţiunilor privind lucrările premergătoare
întocmirii situaţiilor financiare.

3
Nr. Documentul primar Conţinutul Conturi corespondente
crt. sau de alt tip operaţiunii debit credit
1. Inventarierea generală a elementelor contabile
1.1 Procesul-verbal al comisiei de Reflectarea plusurilor de active 111, 112, 121, 123, 612
inventariere, registrul de verificare a imobilizate şi circulante (cu excepţia 131, 132, 141, 142,
rezultatelor inventarierii, procesele- creanţelor) 151, 211, 212, 213,
verbale de primire-predare a activelor 215, 216, 217, 251,
imobilizate, bonurile de intrări, notele 252, 241, 245, 246
contabile etc.
1.2 Procesul-verbal al comisiei de Reflectarea lipsurilor şi pierderilor din 714 111, 112, 121, 123,
inventariere, registrul de verificare a deteriorarea activelor imobilizate şi 131, 132, 141, 142,
rezultatelor inventarierii, procesele- circulante (cu excepţia creanţelor şi 151, 211, 212, 213,
verbale de casare a activelor lipsurilor de stocuri în limita normelor 215, 216, 217, 251,
imobilizate, notele contabile perisabilităţii naturale) 252, 241, 245, 246
etc.
1.3 Procesul-verbal al comisiei de Reflectarea lipsurilor şi pierderilor din 538, 712, 211, 215, 216, 217
inventariere, registrul de verificare a deteriorarea stocurilor în limita normelor 811, 812, 821 etc.
rezultatelor inventarierii, ordinul perisabilităţii naturale
(dispoziţia) conducătorului entităţii
privind aprobarea normelor
perisabilităţii naturale, notele contabile
1.4 Notele contabile, registrul de evidenţă a Reflectarea sumei TVA aferentă 713 534
procurărilor lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea
activelor imobilizate şi circulante
1.5 Acordul de recuperare, angajamentul Reflectarea sumei prejudiciului material 226, 234 612, 424, 535
de plată sau decizia instanţei cauzat ca urmare a lipsurilor şi
judecătoreşti, titlul executoriu al deteriorărilor activelor imobilizate şi
instanţei judecătoreşti circulante
1.6 Procesul-verbal al comisiei de Reflectarea sumelor creanţelor (fără 221, 223, 226, 231, 611, 612, 621, 622,
inventariere, lista de inventariere a TVA) recunoscute eronat (în mărime 233, 234 etc. 623
creanţelor şi datoriilor, registrul de diminuată) în perioada de gestiune
verificare a rezultatelor inventarierii, curentă
actul de verificare a decontărilor
reciproce, extrasul de cont
1.7 Procesul-verbal al comisiei de Stornarea sumelor creanţelor (fără TVA) 221, 223, 226, 231, 611, 612, 621, 622,
inventariere, lista de inventariere a recunoscute eronat (în mărime majorată) 233, 234 etc. 623
creanţelor şi datoriilor, registrul de în perioada de gestiune curentă
verificare a rezultatelor inventarierii,
actul de verificare a decontărilor
reciproce, extrasul de cont
1.8 Procesul-verbal al comisiei de Reflectarea sumelor creanţelor (fără
inventariere, lista de inventariere a TVA) recunoscute eronat în anii
creanţelor şi datoriilor, registrul de precedenţi: 221, 223, 226, 231, 331
verificare a rezultatelor inventarierii, a) în mărime diminuată; 233, 234 etc.
actul de verificare a decontărilor b) în mărime majorată 331 221, 223, 226, 231,
reciproce, extrasul de cont 233, 234 etc.
1.9 Notele contabile, registrul de evidenţă a Reflectarea TVA aferentă sumelor 221, 223, 226, 231, 534
livrărilor diminuării creanţelor 234 etc.
1.10 Notele contabile, registrul de evidenţă a Stornarea TVA aferentă sumelor 221, 223, 226, 231, 534
livrărilor majorării creanţelor 234 etc.

4
1.11 Procesul-verbal al comisiei de Reflectarea sumelor datoriilor (fără 111, 112, 121, 122, 521, 522, 523, 531,
inventariere, lista de inventariere a TVA) rezultate din diminuarea eronată a 123, 125, 131, 132, 532, 533, 534, 536,
creanţelor şi datoriilor, registrul de valorii activelor procurate şi/sau a 151, 211, 213, 217, 537, 538, 542, 544
verificare a rezultatelor inventarierii, mărimii cheltuielilor/ costurilor 231, 232, 246, 712, etc.
actul de verificare a decontărilor perioadei de gestiune curente 713, 714, 721, 722,
reciproce, extrasul de cont 723, 811, 812, 821
etc.
1.12 Procesul-verbal al comisiei de Stornarea sumelor datoriilor (fără TVA) 111, 112, 121, 122, 521, 522, 523, 531,
inventariere, lista de inventariere a rezultate din majorarea eronată a valorii 123, 125, 131, 132, 532, 533, 534, 536,
creanţelor şi datoriilor, registrul de activelor procurate şi/sau a mărimii 151, 211, 213, 217, 537, 538, 542, 544
verificare a rezultatelor inventarierii, cheltuielilor/ costurilor perioadei de 231, 232, 246, 712, etc.
actul de verificare a decontărilor gestiune curente 713, 714, 721, 722,
reciproce, extrasul de cont 723, 811, 812, 821
etc.
1.13 Procesul-verbal al comisiei de Reflectarea sumelor datoriilor (fără
inventariere, lista de inventariere a TVA) recunoscute eronat în anii
creanţelor şi datoriilor, registrul de precedenţi:
verificare a rezultatelor inventarierii, a) în mărime diminuată; 331 521, 522, 523, 531,
actul de verificare a decontărilor 532, 533, 534, 536,
reciproce, extrasul de cont 537, 538, 542, 544
etc.
b) în mărime majorată 521, 522, 523, 531, 331
532, 533, 534, 536,
537, 538, 542, 544
etc.
1.14 Notele contabile, registrul de evidenţă a Reflectarea TVA aferentă sumelor 534 521, 522, 544
procurărilor diminuării datoriilor
1.15 Notele contabile, registrul de evidenţă a Stornarea TVA aferentă sumelor 534 521, 522, 544
procurărilor majorării datoriilor
2. Decontarea cheltuielilor şi veniturilor anticipate aferente perioadei de gestiune
2.1 Notele contabile Reflectarea sumei cheltuielilor anticipate 111, 121, 711, 712, 261
aferente perioadei de gestiune 713, 714, 721, 722,
723, 821 etc.
2.2 Notele contabile Reflectarea sumei veniturilor anticipate 535 611, 612, 621, 622,
aferente perioadei de gestiune 623
3. Recalcularea elementelor monetare în valută străină şi reflectarea diferenţelor de curs valutar
3.1 Notele contabile, actele de confirmare a Reflectarea diferenţelor favorabile de 141, 142, 161, 162, 622
creanţelor şi datoriilor în valută străină curs valutar 221, 223, 226, 231,
aferente operaţiunilor economice între 232, 233, 234, 241,
rezidenţii Republicii Moldova, 243, 244, 251, 252,
extrasele de cont 313, 411, 412, 413,
421, 422, 423, 424,
425, 511, 512, 521,
522, 523, 535, 536,
537, 544 etc.
3.2. Notele contabile, actele de confirmare a Reflectarea diferenţelor nefavorabile de 722 141, 142, 161, 162,
creanţelor şi datoriilor în valută străină curs valutar 221, 223, 226, 231,
aferente operaţiunilor economice între 232, 233, 234, 241,
rezidenţii Republicii Moldova, 243, 244, 251, 252,
extrasele de cont 313, 411, 412, 413,
421, 422, 423, 424,
425, 511, 512, 521,
522, 523, 535, 536,
537, 544 etc.
4. Întocmirea înregistrărilor contabile de corectare

5
4.1 Notele contabile Decontarea soldurilor creditoare ale
conturilor de activ şi soldurilor debitoare
ale conturilor de pasiv utilizate în cursul
anului de gestiune
pentru evidenţa decontărilor cu:
- cumpărătorii; 221, 223 523
- furnizorii; 224 521, 522
- bugetul privind impozitele, taxele şi 225 534
alte plăţi;
- titularii de avans şi personalul privind 226 532
alte operaţiuni;
- organele de asigurare socială şi 233 533
medicală;
- alţi debitori şi creditori 234 544
5. Determinarea cotei curente a activelor imobilizate şi a datoriilor pe termen lung
5.1 Contractele de credit (împrumut), Reflectarea cotei curente а activelor
leasing (arendă, locaţiune) etc., notele imobilizate sub formă de:
contabile - creanţe; 221, 234 161
- avansuri acordate; 224 162
- investiţii financiare; 251, 252 141, 142
- cheltuieli anticipate; 261 171
- alte active 262 172
5.2 Contractele de credit (împrumut), Reflectarea cotei curente а datoriilor pe
leasing (arendă, locaţiune) etc., notele termen lung privind:
contabile - creditele bancare; 411 511
- împrumuturile; 412 512
- leasingul financiar; 413 521, 522, 544
- veniturile anticipate; 424 535
- finanţările şi încasările cu destinaţie 425 537
specială;
- avansurile primite; 423 523
- provizioanele; 426 538
- bunurile primite în gestiune 427 543
economică;
- alte fapte economice 428 544
6. Reevaluarea activelor imobilizate
6.1 Procesul-verbal (actul) de reevaluare, Reflectarea surplusului de reevaluare a 111, 112, 121, 122, 343
nota contabilă activelor imobilizate 123, 125, 131, 132
etc.
6.2 Procesul-verbal (actul) de reevaluare, Reflectarea reducerii de reevaluare a 343 111, 112, 121, 122,
nota contabilă activelor imobilizate şi/sau 721 123, 125, 131, 132
etc.

6
7. Determinarea valorii juste a investiţiilor imobiliare şi reflectarea în contabilitate a diferenţelor din modificarea acesteia
7.1 Procesul-verbal (actul) de evaluare a Reflectarea diferenţei favorabile 151 621
investiţiilor imobiliare, nota contabilă rezultată din modificarea valorii juste a
investiţiilor imobiliare
7.2 Procesul-verbal (actul) de evaluare a Reflectarea diferenţei nefavorabile 721 151
investiţiilor imobiliare, nota contabilă rezultată din modificarea valorii juste a
investiţiilor imobiliare
8. Recunoaşterea (reluarea) pierderilor din deprecierea activelor imobilizate şi a valorilor mobiliare, cu excepţia celor
evaluate la valoarea justă
8.1 Notele contabile, ordinul (decizia) Recunoaşterea pierderilor din
conducătorului entităţii privind deprecierea activelor imobilizate în
deprecierea activelor cazul aplicării:
a) conturilor separate de evidenţă a 721 şi/sau 343 114, 126, 127, 128,
deprecierii; 129, 133, 152
b) conturilor de evidenţă a activelor 721 şi/sau 343 111, 112, 121, 122,
depreciate 123, 125, 131, 132,
151
8.2 Notele contabile, ordinul (decizia) Reluarea pierderilor din deprecierea
conducătorului entităţii privind activelor imobilizate în cazul aplicării:
deprecierea activelor a) conturilor separate de evidenţă a
deprecierii; 114, 126, 127, 128, 621, 343
b) conturilor de evidenţă a activelor 129, 133, 152
depreciate 111, 112, 121, 122, 621, 343
123, 125, 131, 132,
151
8.3 Procesele-verbale (actul) de evaluare a Reflectarea pierderilor din deprecierea
valorilor mobiliare, notele contabile valorilor mobiliare:
a) pe termen lung; 721 141, 142
b) curente 714 251, 252
8.4 Procesele-verbale (actul) de evaluare a Reluarea pierderilor din deprecierea
valorilor mobiliare, notele contabile valorilor mobiliare:
a) pe termen lung; 141, 142 621
b) curente 251, 252 612
9. Precizarea valorii stocurilor
9.1 Procesul-verbal al comisei de Reflectarea diferenţei dintre valoarea 714 211, 213, 215, 216,
inventariere, actul de diminuare a contabilă şi valoarea realizabilă netă a 217
valorii stocurilor stocurilor
9.2 Procesul-verbal al comisei de Reflectarea diferenţei dintre valoarea 211, 213, 215, 216, 612
inventariere, actul de reevaluare a realizabilă netă a stocurilor şi valoarea 217
stocurilor realizabilă netă conform evaluării
precedente (în limita costului de intrare a
stocurilor)
10. Determinarea valorii juste a valorilor mobiliare cotate pe piaţa financiară
10.1 Notele contabile, buletinele bursiere Reflectarea diferenţei dintre costul de
etc. intrare (sau valoarea contabilă la
începutul perioadei de gestiune) şi
valoarea justă a valorilor mobiliare:
a) în cazul micşorării valorii contabile; 721, 714 141, 142
251, 252
b) în cazul majorării valorii contabile 141, 142 621, 612
251, 252
11. Revizuirea (ajustarea) provizioanelor
11.1 Notele contabile Reflectarea sumei majorării 121, 151, 712, 713, 426, 538
provizioanelor (cu excepţia 714, 811, 812, 821
provizioanelor privind creanţele etc.
compromise)

7
11.2 Notele contabile Stornarea provizioanelor constituite în 121, 151, 712, 713, 426, 538
mărime majorată (cu excepţia corecţiilor 714, 811, 812, 821
privind creanţele compromise) etc.
11.3 Notele contabile Reflectarea sumei majorării corecţiilor 712 222
(provizioanelor) privind creanţele
compromise
11.4 Notele contabile Stornarea corecţiilor (provizioanelor) 712 222
privind creanţele compromise constituite
în mărime majorată
12. Închiderea conturilor de gestiune
12.1 Notele contabile Decontarea costurilor indirecte de 714, 811, 812 821
producţie
12.2 Notele contabile Reflectarea costului efectiv al:
a) produselor fabricate; 216 811, 812
b) serviciilor prestate terţilor; 711 811, 812
c) serviciilor secţiilor auxiliare prestate 111, 121, 712, 713, 812
subdiviziunilor entităţii; 811, 812, 821 etc.
d) producţiei şi serviciilor în curs de
execuţie 215 811, 812
12.3 Notele contabile Stornarea adaosului comercial aferent 217 831
soldului mărfurilor nevîndute
12.4 Notele contabile Decontarea pierderilor din returnarea şi 538, 712 833
reducerea preţurilor bunurilor vîndute
13. Calcularea sumei cheltuielilor privind impozitul pe venit
13.1 Notele contabile Reflectarea cheltuielilor privind 731 534
impozitul pe venit
14. Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli şi determinarea profitului net (pierderii nete) al (a) perioadei de gestiune
14.1 Notele contabile Decontarea veniturilor acumulate la 611, 612, 621, 622, 351
rezultatul financiar total 623
14.2 Notele contabile Decontarea cheltuielilor acumulate la 351 711, 712, 713, 714,
rezultatul financiar total 721, 722, 723, 731
14.3 Notele contabile Reflectarea profitului net al perioadei de 351 333
gestiune curente
14.4 Notele contabile Reflectarea pierderii nete a perioadei de 333 351
gestiune curente

Modul de întocmire a noilor formate de situaţii financiare individuale complete

Aspecte generale

situaţiile financiare complete se întocmesc conform formatelor tipizate anexate la SNC „Prezentarea situaţiilor
financiare” (în continuare – SNC „PSF”);
întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare complete cuprind următoarele etape:
- efectuarea lucrărilor premergătoare întocmirii situaţiilor financiare cum ar fi: inventarierea generală a activelor, capitalului
propriu şi datoriilor, decontarea cheltuielilor şi veniturilor anticipate aferente perioadei de gestiune, determinarea şi reflectarea
diferenţelor de curs valutar, întocmirea înregistrărilor de corectare, determinarea cotei curente a activelor imobilizate şi
datoriilor pe termen lung, închiderea conturilor de gestiune etc.;
- completarea formatelor situaţiilor financiare;
- întocmirea notei explicative la situaţiile financiare;
- aprobarea, semnarea şi rezentarea situaţiilor financiare;
- reformarea bilanţului.
Bilanţul
Generalităţi
Bilanţul prezintă poziţia financiară a entităţii şi include informaţii aferente soldurilor existente la data raportării privind:
activele – resurse economice identificabile şi controlabile de către entitate ce provin din fapte economice trecute din a căror
utilizare se aşteaptă obţinerea unor beneficii economice;
capitalul propriu – mărimea rămasă în activele entităţii după scăderea datoriilor;
8
datoriile – obligaţii actuale ale entităţii provenite din fapte economice trecute a căror stingere contribuie la o reducere a
resurselor, purtătoare de beneficii economice.
În bilanţ totalul activelor este echivalent cu suma totalurilor capitalului propriu şi datoriilor.
Ciclul normal de activitate al unei entităţi reprezintă perioada de timp dintre momentul achiziţionării activelor care sînt
destinate procesării şi momentul transformării lor în numerar (12 luni). Stocurile care sînt vîndute, consumate, procesate şi
creanţele care sînt achitate ca parte a ciclului normal de activitate într-o perioadă ce depăşeşte 12 luni din data raportării, se
consideră active circulante (de exemplu, materia primă, materialele, producţia în curs de execuţie care necesită maturare şi păstrare
la entitatea de vinificaţie, fructele şi sucurile sulfitate sau congelate la entitatea de conserve).
Reguli de bază:
nu se admite compensarea reciprocă între elementele de activ şi pasiv;
la data raportării entitatea determină cota curentă a activelor imobilizate şi a datoriilor pe termen lung care se reflectă în
bilanţ, respectiv, în componenţa activelor circulante şi/sau datoriilor curente;
creanţele, numerarul şi datoriile în valută străină se recalculează şi se reflectă în bilanţ conform cursului oficial al leului
moldovenesc la data raportării;
activele sînt prezentate în bilanţ în ordinea creşterii lichidităţii acestora, iar datoriile în baza creşterii exigibilităţii;
prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de destinaţia acestora (de exemplu, avansurile
acordate pentru procurarea activelor imobilizate se reflectă în componenţa acestor active indiferent de termenul de acordare a
avansurilor);
dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din structura bilanţului, relaţia sa cu alte elemente se
prezintă în nota explicativă la situaţiile financiare (de exemplu, o imobilizare corporală procurată parţial din subvenţii şi
parţial din surse proprii, un împrumut sub formă de obligaţiuni pentru care s-a prevăzut o primă de rambursare, o majorare de
capital la o valoare mai mare decât valoarea nominală a acţiunilor corespunzătoare etc.).
Anexa 1 la SNC „PSF”
BILANŢUL
la_______________20____

Nr. Cod. Explicaţii (aspecte noi)

Activ
crt. rd.
1 2 3 4
A. ACTIVE IMOBILIZATE Costul de intrare sau costul corectat diminuat
I. Imobilizări necorporale cu amortizarea şi pierderile din depreciere
acumulate
1. Imobilizări necorporale în curs de execuţie 010
2. Imobilizări necorporale în exploatare, total 020
din care:
2.1. concesiuni, licenţe şi mărci 021
2.2. drepturi de autor şi titluri de protecţie 022
2.3. programe informatice 023
2.4. alte imobilizări necorporale 024
3. Fond comercial 030
4. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale 040 Suma avansurilor pe termen lung şi curente
acordate pentru achiziţiile de imobilizări
necorporale
Total imobilizări necorporale (rd.010 + rd.020 + 050
rd.030 + rd.040)
II. Imobilizări corporale
1. Imobilizări corporale în curs de execuţie 060 Costul de intrare sau valoarea reevaluată a
imobilizărilor corporale intrate sau aflate în
procesul de creare şi de pregătire pentru a fi
utilizate în calitate de mijloace fixe
2. Terenuri 070 Costul de intrare sau valoarea reevaluată a
terenurilor proprii, primite în leasing financiar
şi/sau în gestiune economică aflate în
procesul de pregătire pentru utilizare după
destinaţie şi în exploatare, precum şi valoarea
drepturilor de utilizare a terenurilor
3. Mijloace fixe, total 080

9
 din care: Valoarea contabilă a mijloacelor fixe proprii,
3.1. clădiri 081 primite în leasing financiar şi/sau în gestiune
3.2. construcţii speciale 082 economică aflate în exploatare, inclusiv
valoarea drepturilor de utilizare a
3.2. maşini, utilaje şi instalaţii tehnice 083
clădirilor
3.3. mijloace de transport 084
3.4. inventar şi mobilier 085
3.5. alte mijloace fixe 086
4. Resurse minerale 090
5. Active biologice imobilizate 100
6. Investiţii imobiliare 110
7. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale 120 Suma avansurilor pe termen lung şi curente
acordate pentru achiziţiile (procurarea,
crearea/construcţia etc.) imobilizărilor
corporale
Total imobilizări corporale (rd.060 + rd.070 + 130
rd.080 + rd.090 + rd.100 + rd.110 + rd.120)
III. Investiţii financiare pe termen lung
1. Investiţii financiare pe termen lung în părţi 140
neafiliate
2. Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate, 150
total
din care:
2.1. acţiuni şi cote de participaţie deţinute în părţile 151
afiliate
2.2. împrumuturi acordate părţilor afiliate 152
2.3. împrumuturi acordate aferente intereselor de 153
participare
2.4. alte investiţii financiare 154
Total investiţii financiare pe termen lung (rd.140 + 160
rd.150)
IV. Creanţe pe termen lung şi alte active
imobilizate
1. Creanţe comerciale pe termen lung 170
2. Creanţe ale părţilor afiliate pe termen lung 180
inclusiv: creanţe aferente intereselor de participare 181
3. Alte creanţe pe termen lung 190
4. Cheltuieli anticipate pe termen lung 200
5. Alte active imobilizate 210
Total creanţe pe termen lung şi alte active 220
imobilizate (rd.170 + rd.180 + rd.190 + rd.200 + rd.
210)
TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE (rd.050 + rd.130 230
+ rd.160 + rd.220)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri Suma cea mai mică dintre valoarea contabilă
1. Materiale şi obiecte de mică valoare şi scurtă durată 240 a stocurilor determinată în baza metodei de
evaluarea curentă şi valoarea realizabilă netă
2. Active biologice circulante 250
2. Producţia în curs de execuţie 260
3. Produse şi mărfuri 270
4. Avansuri acordate pentru stocuri 280 Suma avansurilor pe termen lung şi curente
acordate pentru procurarea/fabricarea

10
 stocurilor şi pentru serviciile aferente intrării
stocurilor
Total stocuri (rd.240 + rd.250 + rd.260 + rd.270 + 290
rd.280)
II. Creanţe curente şi alte active circulante
1. Creanţe comerciale curente 300
2. Creanţe ale părţilor afiliate curente 310
inclusiv: creanţe aferente intereselor de participare 311
3. Creanţe ale bugetului 320
4. Creanţele ale personalului 330
5. Alte creanţe curente 340
6. Cheltuieli anticipate curente 350
7. Alte active circulante 360
Total creanţe curente şi alte active circulante 370
(rd.300 + rd.310 + rd.320 + rd.330 + rd.340 + rd.350
+ rd.360)
III. Investiţii financiare curente
1. Investiţii financiare curente în părţi neafiliate 380
2. Investiţii financiare curente în părţi afiliate, total 390
din care:
2.1. acţiuni şi cote de participaţie deţinute în părţile 391
afiliate
2.2. împrumuturi acordate părţilor afiliate 392
2.3. împrumuturi acordate aferente intereselor de 393
participare
2.4. alte investiţii financiare în părţi afiliate 394
Total investiţii financiare curente (rd.380 + rd. 390) 400
IV. Numerar şi documente băneşti 410
TOTAL ACTIVE CIRCULANTE (rd.290 + rd.370 420
+ rd.400 + rd.410)
TOTAL ACTIVE (rd.230 + rd.420) 430

Sold la
Nr. Cod. sd
Pasiv
cpt. rd.

1 2 3
C. CAPITAL PROPRIU
I. Capital social şi neînregistrat
1. Capital social 440
2. Capital nevărsat 450
3. Capital neînregistrat 460
4. Capital retras 470
5. Patrimoniul primit de la stat cu drept de proprietate 480 Valoarea patrimoniului primit de la stat
conform actelor de constituire şi/sau alte
documente prevăzute de legislaţie, cu
excepţia patrimoniului înregistrat în
componenţa capitalului social
Total capital social şi neînregistrat (rd.440 + rd.450 490
+ rd.460 + rd.470+ rd.480)
II. Prime de capital 500 Excedentul dintre valoarea efectivă a
aporturilor proprietarilor în capitalul social şi
valoarea nominală a părţilor sociale, precum
11
 şi excedentul dintre valoarea de retragere şi
valoarea nominală sau de înstrăinare a părţilor
sociale proprii retrase şi ulterior anulate sau
înstrăinate
III. Rezerve
1. Capital de rezervă 510
2. Rezerve statutare 520
3. Alte rezerve 530
Total rezerve (rd.510 + rd.520 + rd.530) 540
IV. Profit (pierdere)
1. Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi 550
2. Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor 560
precedenţi
3. Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune 570 Acest indicator trebuie să fie identic cu
indicatorul din rd. 180 al situaţiei de profit şi
pierdere
4. Profit utilizat al perioadei de gestiune 580
Total profit (pierdere) (rd.550 + rd.560 + rd.570 + 590
rd.580)
V. Rezerve din reevaluare 600 Suma surplusului de reevaluare a
imobilizărilor corporale
VI. Alte elemente de capital propriu 610 Valoarea subvenţiilor aferente activelor
primite de către entităţile cu proprietate
publică de la Guvern şi alte autorităţi ale
administraţiei publice, decontate (după
îndeplinirea condiţiilor contractuale) şi suma
altor elemente de capital propriu
TOTAL CAPITAL PROPRIU (rd.490 + rd.500 + 620
rd.540 + rd.590 + rd.600 + rd.610)
D. DATORII PE TERMEN LUNG
1. Credite bancare pe termen lung 630
2. Împrumuturi pe termen lung 640
din care:
2.1. împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 641
inclusiv: împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 642
convertibile
2.2. alte împrumuturi pe termen lung 643
3. Datorii comerciale pe termen lung 650
4. Datorii faţă de părţile afiliate pe termen lung 660
inclusiv: datorii aferente intereselor de participare 661
5. Avansuri primite pe termen lung 670
6. Venituri anticipate pe termen lung 680
7. Alte datorii pe termen lung 690
TOTAL DATORII PE TERMEN LUNG (rd.630 + 700
rd.640 + rd.650 + rd.660 + rd.670 + rd.680 + rd.690)
E. DATORII CURENTE
1. Credite bancare pe termen scurt 710
2. Împrumuturi pe termen scurt, total 720
din care:
2.1. împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 721
inclusiv: împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 722
convertibile

12
 2.2. alte împrumuturi pe termen scurt 723
3. Datorii comerciale curente 730
4. Datorii faţă de părţile afiliate curente 740
inclusiv: datorii aferente intereselor de participare 741
5. Avansuri primite curente 750
6. Datorii faţă de personal 760
7. Datorii privind asigurările sociale şi medicale 770
8. Datorii faţă de buget 780
9. Datorii faţă de proprietari 790
10. Venituri anticipate curente 800
11. Alte datorii curente 810
TOTAL DATORII CURENTE (rd.710 + rd.720 + 820
rd.730 + rd.740 + rd.750 + rd.760 + rd.770 + rd.780 +
rd.790 + rd.800 + rd.810)
F. PROVIZIOANE Suma categoriilor respective de provizioane
1. Provizioane pentru beneficiile angajaţilor 830
2. Provizioane pentru garanţii acordate 840
cumpărătorilor/clienţilor
3. Provizioane pentru impozite 850
4. Alte provizioane 860
TOTAL PROVIZIOANE (rd.830 + rd.840 + rd.850 870
+ rd.860)
TOTAL PASIVE (rd.620+rd.700+ rd.820 + rd.870) 880

Situaţia de profit şi pierdere

Generalităţi
Situaţia de profit şi pierdere caracterizează performanţa financiară a entităţii pentru perioada de gestiune şi conţine informaţii
privind:
veniturile – creşteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul perioadei de gestiune, sub forma intrărilor de active sau
majorării valorii acestora sau a diminuării datoriilor care au drept rezultat creşteri ale capitalului propriu, cu excepţia celor legate
de contribuţiile proprietarilor;
 cheltuielile – diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă de ieşiri sau reduceri ale
valorii activelor sau de creşteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu, altele decît cele rezultate din
distribuirea acestuia proprietarilor;
rezultatele financiare – profitul (pierderea) calculat ca diferenţă dintre veniturile şi cheltuielile perioadei de gestiune.

Reguli de bază
situaţia de profit şi pierdere se întocmeşte în baza clasificării cheltuielilor după destinaţie (funcţii);
indicatorii se determină în baza rulajelor conturilor de evidenţă a veniturilor şi cheltuielilor;
toţi indicatorii se reflectă cu total cumulativ de la începutul perioadei de gestiune;
veniturile şi cheltuielile aferente aceloraşi operaţiuni economice se recunosc în aceeaşi perioadă de gestiune în baza
contabilităţii de angajamente;
în cazul în care în perioada de gestiune nu au fost înregistrate venituri, dar au fost suportate cheltuieli, care trebuie
recunoscute în conformitate cu SNC „Cheltuieli”, acestea se prezintă în situaţia de profit şi pierdere în perioada de gestiune
în care au fost suportate. Dacă în perioada de gestiune au fost înregistrate doar venituri care trebuie recunoscute în
conformitate cu SNC „Venituri” şi nu au fost suportate cheltuieli, acestea trebuie prezentate în situaţia de profit şi pierdere în
perioada de gestiune în care au fost cîştigate;
veniturile, cheltuielile şi rezultatele financiare sînt prezentate în situaţia de profit şi pierdere în cadrul următoarelor
categorii:
- venituri şi cheltuieli ale activităţii operaţionale,
- venituri şi cheltuieli financiare,
- venituri şi cheltuieli din operaţiuni cu active imobilizate şi excepţionale.

13
 Anexa 3 la SNC „PSF”
SITUAŢIA DE PROFIT ŞI PIERDERE
de la_______________pînă la_______________20___
Cod Perioada de gestiune
Indicatori
rd. precedentă curentă
1 2 3 4
Venituri din vînzări, total 010
din care:
venituri din vînzarea produselor şi mărfurilor 011
venituri din prestarea serviciilor şi executarea 012
lucrărilor
venituri din contracte de construcţie 013
venituri din contracte de leasing 014
venituri din contracte de microfinanţare 015
alte venituri din vînzări 016
Costul vînzărilor, total 020
din care:
valoarea contabilă a produselor şi mărfurilor vîndute 021
costul serviciilor prestate şi lucrărilor executate 022
terţilor
costuri aferente contractelor de construcţie 023
costuri aferente contractelor de leasing 024
costuri aferente contractelor de microfinanţare 025
alte costuri aferente vînzărilor 026
Profit brut (pierdere brută) (rd.010 – rd.020) 030
Alte venituri din activitatea operaţională 040
Cheltuieli de distribuire 050
Cheltuieli administrative 060
Alte cheltuieli din activitatea operaţională 070
Rezultatul din activitatea operaţională: profit 080
(pierdere) (rd.030 + rd.040 – rd.050 – rd.060 –
rd.070)
Venituri financiare, total 090
din care: venituri din interese de participare 091 Venituri (de exemplu, dividende) care rezultă
inclusiv: veniturile obţinute de la părţile afiliate 092 din drepturile în entităţile în care cota
investitorului depăşeşte 20% din capitalul
social
venituri din dobînzi: 093 Veniturile din dobânzi (cu excepţia veniturilor
inclusiv: veniturile obţinute de la părţile afiliate 094 aferente dobânzilor din contracte de leasing şi
contracte de microfinanţare)
venituri din alte investiţii financiare pe termen lung 095
inclusiv: veniturile obţinute de la părţile afiliate 096
venituri aferente ajustărilor de valoare privind 097 Veniturile aferente:
investiţiile financiare pe termen lung şi curente - decontării diferenţei favorabile dintre costul
de intrare (sau valoarea contabilă la începutul
perioadei de gestiune) şi valoarea justă a
valorilor mobiliare admise la tranzacţionare pe
o piaţă reglementată;
- decontării diferenţei dintre costul de intrare şi
valoarea nominală a obligaţiunilor şi altor
titluri de datorii cu scont (procurate la un preţ
mai mic decît valoarea nominală);

14
 - reluării pierderilor din deprecierea valorilor
mobiliare.
venituri din ieşirea investiţiilor financiare 098
venituri aferente diferenţelor de curs valutar şi de 099
sumă
Cheltuieli financiare, total 100
din care: cheltuieli privind dobînzile 101 Suma cheltuielilor din dobânzi (cu excepţia
inclusiv: cheltuielile aferente părţilor afiliate 102 cheltuielilor aferente dobânzilor din contracte
de leasing şi contracte de microfinanţare)
cheltuieli aferente ajustărilor de valoare privind 103 cheltuielile aferente:
investiţiile financiare pe termen lung şi curente - decontării diferenţei nefavorabile dintre costul
de intrare (sau valoarea contabilă la începutul
perioadei de gestiune) şi valoarea justă a
valorilor mobiliare admise la tranzacţionare pe
o piaţă reglementată;
- decontării diferenţei dintre costul de intrare şi
valoarea nominală a obligaţiunilor şi altor titluri
de datorii cu primă (procurate la un preţ mai
mare decît valoarea nominală);
- recunoaşterii pierderilor din deprecierea
valorilor mobiliare.
cheltuieli aferente ieşirii investiţiilor financiare 104
cheltuieli aferente diferenţelor de curs valutar şi de 105
sumă
Rezultatul: profit (pierdere) financiar(ă) (rd.090 – 110
rd.100)
Venituri cu active imobilizate şi excepţionale 120
Cheltuieli cu active imobilizate şi excepţionale 130
Rezultatul din operaţiuni cu active imobilizate şi 140
excepţionale: profit (pierdere) (rd.120 -rd.130)
Rezultatul din alte activităţi: profit (pierdere) 150
(rd.110 +rd.140)
Profit (pierdere) pînă la impozitare (rd.080 + 160
rd.150)
Cheltuieli privind impozitul pe venit 170
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune 180 Acest indicator trebuie să
(rd.160 – rd.170) coincidă cu indicatorul
din rd. 570 al bilanţului

Situaţia modificărilor capitalului propriu

Generalităţi
Situaţia modificărilor capitalului propriu caracterizează existenţa şi modificarea elementelor capitalului propriu în cursul
perioadei de gestiune şi conţine informaţii privind:
capitalul social şi neînregistrat; 
primele de capital; 
rezervele; 
profitul (pierderea); 
rezervele din reevaluare; 
alte elemente de capital propriu care nu se includ în celelalte categorii ale acestuia.

Reguli de bază
 soldul fiecărui element de capital propriu la sfîrşitul perioadei de gestiune se determină prin relaţia:

15
Sold la = Sold la + Majorările – Diminuările
sfîrşitul începutul
perioadei de perioadei
gestiune de gestiune

soldurile la începutul perioadei de gestiune aferente corecţiilor rezultatelor anilor precedenţi, profitului net (pierderii nete)
al perioadei de gestiune şi profitului utilizat al perioadei de gestiune întotdeauna sînt egale cu zero, ca urmare a reformării
bilanţului pentru perioada de gestiune precedentă;
soldurile elementelor capitalului propriu la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune prezentate în situaţia modificărilor
capitalului propriu trebuie să fie identice soldurilor elementelor respective din bilanţ;
mărimea elementelor care majorează capitalul propriu, cum ar fi capitalul social, capitalul neînregistrat, valoarea
patrimoniului primit de la stat cu drept de proprietate, primele de capital, rezervele, profitul net al perioadei de gestiune,
rezervele din reevaluare se reflectă în situaţia modificărilor capitalului propriu în mod obişnuit (fără paranteze);
mărimea elementelor care diminuează capitalul propriu, cum ar fi capitalul nevărsat, capitalul retras, profitul utilizat al
perioadei de gestiune, pierderea netă a perioadei de gestiune se reflectă în situaţia modificărilor capitalului propriu cu semnul
minus (între paranteze).
Anexa 5 la SNC „PSF”

SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

de la _________________pînă la _______________20___

Nr. Indicatori Cod Sold la Majorări Diminuări Sold la

cpt. rd. începutul sfîrşitul
perioadei perioadei
de gestiune de gestiune
1 2 3 4 5 6 7
I. Capital social şi neînregistrat
1. Capital social 010
2. Capital nevărsat 020
3. Capital neînregistrat 030
4. Capital retras 040
5. Patrimoniul primit de la stat cu drept de proprietate 050 Soldurile şi modificările patrimoniului primit de
la stat cu drept de proprietate la valoarea indicată
în actele de constituire şi/sau alte documente
prevăzute de legislaţie, cu excepţia patrimoniului
înregistrat în componenta capitalului social
Total capital social şi neînregistrat 060
(rd.010 + rd.020 + rd.030 + rd.040+ rd.050)
II. Prime de capital 070 Soldurile şi modificările aferente excedentului
dintre:
1) valoarea efectivă a aporturilor proprietarilor în
capitalul social al entităţii şi valoarea nominală a
părţilor sociale (acţiunilor, altor instrumente de
capital propriu);
2) valoarea de retragere şi valoarea nominală sau
de înstrăinare a părţilor sociale (acţiunilor)
proprii retrase şi ulterior anulate sau înstrăinate.
III. Rezerve
1. Capital de rezervă 080
2. Rezerve statutare 090
3. Alte rezerve 100
Total rezerve (rd.080 + rd.090 + rd.100) 110
IV. Profit (pierdere)
1. Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi 120
2. Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor 130
precedenţi

16
 3. Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune
4. Profit utilizat al perioadei de gestiune
Total profit (pierdere)
(rd.120 + rd.130 + rd.140 + rd.150)
V. Rezerve din reevaluare
VI. Alte elemente de capital propriu
Total capital propriu
(rd.060 + rd.070 + rd.110 + rd.160 + rd.170 + rd.180)
140
150
160
170 Soldurile şi modificările surplusului de reevaluare
a imobilizărilor corporale
180 Soldurile şi modificările subvenţiilor aferente
activelor primite de entităţile cu proprietate
publică de la Guvern şi alte autorităţi ale
administraţiei publice, decontate la capitalul
propriu (după îndeplinirea condiţiilor
contractuale) şi a altor elemente de capital
propriu
190

Situaţia fluxurilor de numerar

Generalităţi
Situaţia fluxurilor de numerar caracterizează soldurile şi fluxurile de numerar pentru perioada de gestiune şi conţine
informaţii privind:
numerarul;
numerarul în expediţie;
documentele băneşti.
în situaţia fluxurilor de numerar se reflectă soldurile şi fluxurile:
- numerarului în monedă naţională şi valută străină (inclusiv numerarul legat) în casierie, în conturi curente şi alte conturi
bancare (de exemplu, acreditive, carduri bancare),
- numerarului în expediţie care include numerarul depus în casieriile băncilor, oficiilor poştale sau transmise încasatorilor
pentru înregistrarea ulterioară a acestora în conturile curente ale entităţii sau pentru transmiterea către beneficiari,
- documentelor băneşti care includ timbrele taxei de stat, mărcile poştale, biletele de călătorie achitate, biletele de tratament şi
odihnă achitate etc.;
în situaţia fluxurilor de numerar nu se reflectă:
- mişcarea internă a numerarului (de exemplu, ridicările în numerar de la conturile curente, deschiderea acreditivului,
alimentarea cardurilor bancare ale entităţii, transferarea numerarului de la un cont curent la altul, procurarea/vînzarea valutei
străine),
- tranzacţiile care nu generează fluxuri de numerar (de exemplu, operaţiunile pe bază de barter, convertirea datoriilor în
capitalul social, calcularea şi decontarea amortizării şi pierderilor din deprecierea activelor imobilizate etc.);
situaţia fluxurilor de numerar se întocmeşte în baza contabilităţii de casă, conform căreia numerarul este înregistrat la
sumele efectiv încasate/achitate în/din casierie şi conturi bancare, iar documentele băneşti – la valoarea documentelor băneşti
efectiv intrate/ieşite;
situaţia fluxurilor de numerar se întocmeşte conform metodei directe, potrivit căreia intrările şi ieşirile de numerar se
determină în baza datelor din conturile de evidenţă a numerarului;
în scopul verificării corectitudinii calculului fluxului net de numerar din activitatea operaţională entitatea poate utiliza
metoda indirectă prin care profitul sau pierderea este ajustat(ă) cu efectele tranzacţiilor care nu au natura monetară, amînările
ori angajamentele de plăţi sau încasări în numerar din activitatea operaţională trecute sau viitoare şi cu elementele de venituri
şi cheltuieli asociate fluxurilor de numerar din activităţile de investiţii sau financiară;
elementele situaţiei fluxurilor de numerar sînt prezentate separat pe tipuri de activităţi ale entităţii care cuprind:
activitatea operaţională, activitatea de investiţii şi activitatea financiară;
diferenţele de curs valutar se înregistrează distinct în situaţia fluxurilor de numerar.

17
 Anexa 6 la SNC „PSF”

SITUAŢIA FLUXURILOR DE NUMERAR

de la _____________ pînă la _______________20__

Perioada de
Cod. gestiune
Indicatori
rd.
precedentă curentă
1 2 3 4
Fluxuri de numerar din activitatea operaţională
Încasări din vînzări 010
Plăţi pentru stocuri şi servicii procurate 020
Plăţi către angajaţi şi organe de asigurare socială şi medicală 030
Dobînzi plătite 040
Plata impozitului pe venit 050
Alte încasări 060
Alte plăţi 070
Fluxul net de numerar din activitatea operaţională 080
(rd.010 – rd.020 – rd.030 – rd.040 – rd.050 + rd.060 – rd.070 )
Fluxuri de numerar din activitatea de investiţii
Încasări din vînzarea activelor imobilizate 090
Plăţi aferente intrărilor de active imobilizate 100
Dobînzi încasate 110
Dividende încasate 120
inclusiv: dividende încasate din străinătate 121
Alte încasări (plăţi) 130
Fluxul net de numerar din activitatea de investiţii (rd.090 – rd.100 + 140
rd.110 + rd.120 ± rd.130)
Fluxuri de numerar din activitatea financiară
Încasări sub formă de credite şi împrumuturi 150
Plăţi aferente rambursării creditelor şi împrumuturilor 160
Dividende plătite 170
inclusiv: dividende plătite nerezidenţilor 171
Încasări din operaţiuni de capital 180
Alte încasări (plăţi) 190
Fluxul net de numerar din activitatea financiară (rd.150 – rd.160 – 200
rd.170 + rd.180 ± rd.190)
Fluxul net de numerar total (± rd.080 ± rd.140 ± rd.200) 210
Diferenţe de curs valutar favorabile (nefavorabile) 220
Sold de numerar la începutul perioadei de gestiune 230
Sold de numerar la sfîrşitul perioadei de gestiune (± rd.210 ± rd.220 240
+ rd.230)

Particularităţile întocmirii formatelor situaţiilor financiare prescurtate

Situaţiile financiare prescurtate pot fi întocmite de către entităţile micro şi persoanele fizice care desfăşoară activitate de
întreprinzător, după înregistrarea acestora ca plătitori ai taxei pe valoare adăugată, cu excepţia societăţilor de investiţii,
societăţilor financiare holding, societăţilor financiare holding mixte, societăţilor financiare nonbancare şi societăţilor
holding cu activitate mixtă, care, conform art. 5 alin. (1) din Legea nr. 287, întocmesc situaţii financiare simplificate sau
complete.
Componenţa situaţiilor financiare prescurtate
bilanţul prescurtat;
situaţia de profit şi pierdere prescurtată;
notă explicativă.
18
 Bilanţul prescurtat

Bilanţul prescurtat cuprinde informaţii generalizate privind activele, capitalului propriu şi datoriile. Formatul acestui
bilanţ este elaborat în baza bilanţului complet la nivel de compartimente. Spre deosebire de bilanţul complet, în bilanţul prescurtat
nu se conţin informaţii privind interesele de participare, părţile afiliate etc.
Pentru entităţile care întocmesc bilanţul prescurtat sunt stabilite restricţii privind evaluarea valorilor mobiliare la
valoarea justă (pct. 62 subpct. 3) din SNC „Creanţe şi investiţii financiare”.
Bilanţul prescurtat se întocmeşte conform formatului prezentat în anexa 2 la SNC „PSF”.
Anexa 2 la SNC „PSF”
BILANŢUL PRESCURTAT
la_______________20____

Sold la
Nr. Cod.
crt.
Activ
rd. începutul perioadei sfîrşitul perioadei
de gestiune de gestiune
1 2 3 4 5
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizări necorporale 010
II. Imobilizări corporale 020
III. Investiţii financiare pe termen lung 030
IV. Creanţe pe termen lung şi alte active 040
imobilizate
TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE (rd.010 050
+ rd.020 + rd.030 + rd.040)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri 060
II. Creanţe curente şi alte active circulante 070
III. Investiţii financiare curente 080
IV. Numerar şi documente băneşti 090
TOTAL ACTIVE CIRCULANTE (rd.060 100
+ rd.070 + rd.080 + rd.090)
TOTAL ACTIVE (rd.050 + rd.100) 110

Sold la
Nr. Cod.
rd. începutul perioadei sfîrşitul perioadei
Pasiv
cpt.
de gestiune de gestiune
1 2 3 4 5
C. CAPITAL PROPRIU
I. Capital social şi neînregistrat 120
II. Prime de capital 130
III. Rezerve 140
IV. Profit (pierdere) 150
V. Rezerve din reevaluare 160
VI. Alte elemente de capital propriu 170
TOTAL CAPITAL PROPRIU 180
(rd.120 + rd.130 + rd.140 + rd.150 + rd.160 +
rd.170)
D. DATORII PE TERMEN LUNG 190
E. DATORII CURENTE 200
TOTAL DATORII (rd.190 + rd.200) 210
F. PROVIZIOANE 220
TOTAL PASIVE (rd.180 + rd.210 + rd.220) 230

19
 Situaţia de profit şi pierdere prescurtată
Situaţia de profit şi pierdere prescurtată cuprinde informaţii generalizate privind veniturile, cheltuielie, (clasificate după
destinaţie/funcţii) şi rezultatele financiare. Spre deosebire de situaţia de profit şi pierdere completă, în situaţia prescurtată
se reflectă doar rezultatul financiar şi rezultatul din operaţiuni cu active imobilizate şi excepţionale.
Situaţia de profit şi pierdere prescurtată se întocmeşte conform formatului prezentat în anexa 4 la SNC „PSF”.
Anexa 4 la SNC „PSF”

SITUAŢIA DE PROFIT ŞI PIERDERE PRESCURTATĂ

de la_______________pînă la_______________20___

Perioada de
Cod gestiune
Indicatori
rd.
precedentă curentă
1 2 3 4
Venituri din vînzări 010
Costul vînzărilor 020
Profit brut (pierdere brută) (rd.010 – rd.020) 030
Alte venituri din activitatea operaţională 040
Cheltuieli de distribuire 050
Cheltuieli administrative 060
Alte cheltuieli din activitatea operaţională 070
Rezultatul din activitatea operaţională: profit (pierdere) (rd.030 + 080
rd.040 – rd.050 – rd.060 – rd.070)
Rezultatul: profit (pierdere) financiar(ă) 090
Rezultatul din operaţiuni cu active imobilizate şi excepţionale: profit 100
(pierdere)
Rezultatul din alte activităţi: profit (pierdere) (rd.090 + rd.100) 110
Profit (pierdere) pînă la impozitare (rd.080 + rd.110) 120
Cheltuieli privind impozitul pe venit 130
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune (rd.120 – rd.130) 140

Notă explicativă la situaţiile financiare

(art. 22 din Legea nr. 287 şi compartimentele „Prezentarea informaţiilor” din SNC)

Notele la situaţiile financiare cuprind anexele care conţin informaţii ce detaliază elementele situaţiilor financiare şi includ:
date generale (anexa 6); informaţiile cerute de SNC (anexa 7); nota informativă privind veniturile şi cheltuielile clasificate după
natură (anexa 8); nota informativă privind relaţiile cu nerezidenţii (anexa 9).

Reguli de bază
 la întocmirea Notei explicative la situaţiile financiare individuale se respectă ordinea în care sînt prezentate elementele
contabile în bilanţ şi în situaţia de profit şi pierdere (alin. (1));
 nota explicativă conţine informaţii suplimentare care nu sînt incluse în situaţiile financiare;
 volumul, structura şi forma de prezentare a notei explicative se stabilesc de entitate de sine stătător, în funcţie de categoria
acesteia, de dimensiunea, forma juridică de organizare, domeniul/profilul de activitate al acesteia, de necesităţile
informaţionale proprii şi de cerinţele Legii nr. 287 (alin. (2));
 Legea nr. 287 stabileşte cerinţe distincte de prezentare a informaţiilor în Notă explicativă la situaţiile financiare pentru
diferite categorii de entităţi;
 cerinţele de prezentare în Notă explicativă a informaţiilor prevăzute în SNC sunt obligatorii pentru entităţile care întocmesc
situaţii financiare complete.

Cerinţe de prezentare a informaţiilor pentru toate categoriile de entităţi

(art. 22 alin. (3) din Legea nr. 287)
 politicile contabile adoptate;
 în cazul evaluării ulterioare a activelor imobilizate conform modelului reevaluării:
– valoarea reevaluată pe fiecare categorie de imobilizări la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune;
20
 – modificarea diferenţelor din reevaluare pe parcursul perioadei de gestiune, cu explicarea tratamentului fiscal al
acestora; şi
– valoarea contabilă, în cazul în care imobilizările nu ar fi fost reevaluate;
 în cazul evaluării ulterioare la valoarea justă a instrumentelor financiare şi altor categorii de active:
– metodele folosite la determinarea valorii juste şi informaţiile care au stat la baza aplicării acestora;
– valoarea justă pe fiecare categorie la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune şi modificările diferenţelor de valoare
provenite din ajustările valorii juste decontate la cheltuielile sau veniturile perioadei de gestiune;
– tipul şi natura instrumentelor financiare derivate, inclusiv termenele şi condiţiile semnificative care afectează valoarea,
calendarul şi certitudinea fluxurilor de numerar viitoare;
– mişcarea rezervelor de valoare justă pe parcursul perioadei de gestiune;
 valoarea totală a angajamentelor financiare, a garanţiilor sau activelor şi datoriilor contingente neincluse în bilanţ,
indicîndu-se natura şi forma oricărei garanţii care a fost acordată; angajamentele privind pensiile şi cele către
entităţile afiliate sau asociate sînt prezentate separat;
 sumele avansurilor şi împrumuturilor acordate membrilor consiliului, ai organului executiv şi ai celui de
supraveghere, cu indicarea ratelor dobînzii, condiţiilor principale de acordare a acestora, sumelor rambursate,
precum şi a angajamentelor asumate în numele lor sub garanţii de orice fel;
 cuantumul şi natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mărime sau o incidenţă
neordinară;
 sumele datoriilor cu un termen de achitare mai mare de 5 ani şi valoarea totală a datoriilor acoperite cu garanţii, cu
indicarea naturii şi formei garanţiilor;
 răscumpărarea părţilor sociale şi a acţiunilor proprii, în cazul în care entitatea nu întocmeşte raportul conducerii;
 elementele individuale de active sau datorii care au legătură cu mai mult de un element din structura bilanţului, dacă
nu sînt prezentate distinct în bilanţ;
 numărul mediu al salariaţilor în perioada de gestiune.

Prezentarea şi publicarea situaţiilor financiare (art. 33 din Legea nr. 287)

 Entitatea prezintă, pe suport de hîrtie sau în formă electronică, situaţiile financiare individuale, raportul conducerii şi
raportul auditorului proprietarilor (asociaţilor, acţionarilor, fondatorilor, membrilor) şi Biroului Naţional de Statistică.
 Entitatea prezintă situaţiile financiare individuale şi altor autorităţi publice, instituţii financiare şi utilizatori interesaţi
conform legislaţiei în vigoare sau în baza acordului cu entitatea.
 Entitatea are obligaţia să prezinte situaţiile financiare individuale, raportul conducerii şi raportul auditorului, dupa caz,
în termen de 120 de zile de la ultima zi a perioadei de gestiune.
 Situaţiile financiare supuse auditului obligatoriu, raportul conducerii entităţilor respective şi raportul auditorului se
plasează pe pagina web a entităţii.
 Membrii consiliului, ai organului executiv şi ai celui de supraveghere, în limita competenţelor prevăzute de legislaţie şi de
actele de constituire, sînt obligaţi să se asigure că situaţiile financiare individuale şi raportul conducerii, situaţiile
financiare consolidate şi raportul consolidat al conducerii sînt întocmite, prezentate şi publicate în conformitate cu
prezenta lege şi standardele de contabilitate.

După aprobarea şi prezentarea situaţiilor financiare entitatea reformează bilanţul prin decontarea:
- profitului utilizat al perioadei de gestiune la profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune curente;
- corecţiilor rezultatelor anilor precedenţi, constatate în perioada de gestiune, la profitul nerepartizat al anilor precedenţi;
- profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune la profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenţi.
În bilanţul perioadei următoare indicatorii din rîndurile 550,570,580 nu prezintă sold (contul 331, 333, 334).

Structura şi modul de elaborare a raportului conducerii (art. 23 din Legea nr. 287)

Raportul conducerii este obligatoriu pentru entităţile mijlocii, entităţile mari şi entităţile de interes public şi se prezintă anual,
împreună cu situaţiile financiare ale acestora (alin. (2)).
Raportul conducerii conţine o prezentare fidelă a poziţiei entităţii, a dezvoltării şi a performanţei activităţilor acesteia şi
prezintă o analiză corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor desfăşurate.

21