13.

Regimul fiscal al cheltuielilor cu combustibilul

Baza legala Prin H.G. nr. 670/2012 ( 04.07.2012 ) s-au elaborate norme metodologice de aplicare a prevederilor articolelor din Codul fiscal modificate prin OUG nr. 24/2012 Art. 21 alin. (4) lit. t); pct. 492 din Titlul II al HG. 44/2004, modificat prin HG. Nr. 670/2012, stipuleaza : 492. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul activitii economice sunt cele prevzute la pct. 45^1 din normele metodologice date n aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal din titlul VI <<Taxa pe valoarea adugat>>. Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul profitului impozabil, se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs. n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar etc. Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respective aceasta se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. Potrivit prevederilor Legii 571, art. 21 alin. (4) lit. t) : Sant nedeductibile la calculul impozitului pe profit , 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
1

13.Regimul fiscal al cheltuielilor cu combustibilul

3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; 5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme ; Rezulta foarte clar faptul ca limitarea deducerii la 50% trebuie aplicata in cazul autoturismelor care nu sant utilizate exclusiv pentru activitati economice. Prevederile se aplica atat la PFA si CMI cat si la SRL, atat la masinile proprietate cat si la cele detinute in comodat, precum si la masinile aflate in perioada de leasing. 1.In situatia in care se acorda deductibilitate de 50% : - nu este obligatorie intocmirea foilor de parcurs, dupa cum dispun prevederile normelor metodologice de aplicare a art 145^1 din Codul fiscal : Persoana impozabila care aplica deducerea limitata de 50% nu trebuie sa faca dovada utilizarii vehiculului in scopul activitatii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevazute la alin. (2); - la pct. 49^2, din HG 670/2012 se prevede: ...Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente taxei pe valoarea adaugata, respectiv aceasta se aplica si asupra taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata

Studiu de caz 1 ( achizitie combustibil in 2012 ) O societate achizitioneaza la data de 01.02.2012 combustibil in valoare de 620 lei din care TVA 120 lei. Se impune deducerea limitata la calcul profitului impozabil a cheltuielilor cu combustibilul, intrucat vehiculele rutiere sunt folosite pentru activitati ce nu se incadreaza in exceptiile prevazut de lege.

13.Regimul fiscal al cheltuielilor cu combustibilul

Achizitie combustibil: %= 401 620 lei Furnizori 6022 560 lei Cheltuieli cu materialele consumabile 4426 60 lei TVA deductibila Determinare valoare nedeductibila TVA = 120 lei x 50% = 60 lei Diferenta de 50% este deductibila si se include in cheltuiala cu combustibilul. Determinarea valoare nedeductibila cheltuiala cu combustibilul = (500 lei + 60 lei) x 50% = 280 lei ; Diferenta de 280 lei reprezinta cheltuiala nedeductibila la determinarea profitului impozabil. Studiu de caz 2 Achizitie combustibil 2011 O societate comerciala efectueaza in 2011, urmatoarele activitati: Vinde marfuri in suma de 50.000 lei; Vinde produse proprii in suma de 40.000 lei; Costul de cumparare al marfurilor este de 40.000 lei; Costul de productie al bunurilor productie proprie este de 35.000 lei; Societatea achizitioneaza combustibil pentru un autoturism de persoane, utilizat in activitatea administrativa , in valoare de 20.000 lei; Total Venituri suma de 90.000 lei Total Cheltuieli 95.000 lei. Pierdere contabila suma de 5.000 lei Analiza incidenta fiscala : Pana la 31.12.2011, cheltuiala cu combustibilii pentru autoturismele de persoane este nedeductibila fiscal. Baza de calcul impozit pe profit= 90.000 lei 95.000 lei + 15.000 lei (combustibil nedeductibil ) = 10.000 lei Impozit pe profit 10.000 lei x 16% = 1600 lei Retinem in acest caz ca societatea inregistreaza o pierdere contabila si un profit fiscal. 2.Daca vehiculul este utilizat integral in scopul activitatii economice, cheltuielile cu combustibilul sunt deductibile fiscal 100%, iar TVA -ul de asemenea. Intr-un astfel de caz, justificarea cheltuielilor cu combustibilul se realizeaza cu ajutorul foilor de parcurs. Foaia de parcurs trebuie sa contina cel putin: categoria de auto, scopul si durata
3

13.Regimul fiscal al cheltuielilor cu combustibilul

deplasarii, numarul de km parcursi, norma de consum. Trebuie, deci, ca toti km care apar ca si parcursi, sa fie utilizati in folosul firmei (ex. deplasarea de la sediul unitatii la punctele de lucru, deplasarea la banca a casierilor etc). Documentele contabile care vor sta la baza inregistrari cheltuielilor depind de tipul de activitate si de organizarea interna (facturi ,bonuri fiscal, Note de receptie, bon consum , foi de parcurs, etc.). 3.Daca vehiculele fac parte din categoriile de vehicule exceptate, cheltuielie si TVA-ul sunt deductibile 100%, doar daca : -Utilizarea lor in situatiile exceptate se poate demonstra avandu-se in vedere obiectul de activitate al persoanei impozabile si in functie de fiecare situatie in parte, din documente cum sunt: dovada ca persoana impozabila are personal angajat calificat in domeniile prevazute de exceptii, foile de parcurs care trebuie sa contina cel putin elementele minime obligatorii enumerate anterior, precum si orice alte dovezi suplimentare care pot fi furnizate. Intr-un astfel de caz, justificarea cheltuielilor cu combustibilul se realizeaza cu ajutorul foilor de parcurs. Foaia de parcurs trebuie sa aiba inregistrate cel putin: categoria de auto, scopul si durata deplasarii, numarul de km parcursi si norma de consum. Documentele contabile care vor sta la baza inregistrarii cheltuielilor depind de tipul de activitate si de organizarea interna (facturi, bonuri fiscale, Note de receptie, bon de consum, foi de parcurs etc.). 4.Daca vehiculele fac parte din categoria celor cu o masa totala maxima autorizata care depaseste 3.500 kg si au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, cheltuielile si TV-ul sunt deductibile fiscal 100% . De regula, intr-un astfel de caz, justificarea cheltuielilor cu combustibilul se realizeaza cu ajutorul foilor de parcurs.