16.

Regimul fiscal al minusurilor de inventar

Baza legala Potrivit art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal sunt considerate cheltuieli nedeductibile fiscal, cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i TVA aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme. Din punct de vedere al TVA, potrivit art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia celor la care se face referire la alin. (8) lit . a) - c) sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat. Bunurile la care se face referire la alin. (8) lit. b) al acestui articol sunt: bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major, precum i bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevzute prin norme; bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activele corporale fixe casate, n condiiile stabilite prin norme; perisabilitile, n limitele prevzute prin lege. Punctul 6 alin. (11) din Titlul VI al Normelor Metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabilete ca, n sensul art. 128 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, nu se consider livrare de bunuri cu plata, bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, dac sunt ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele condiii: bunurile nu sunt imputabile; degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea competent a emis decizie de aprobare a distrugerii n cadrul antrepozitului fiscal, se face dovada c bunurile au fost distruse.

Studiu de caz : 1. S se nregistreze n contabilitate diferenele constatate la inventarierea mrfurilor efectuat la sfritul exerciiului financiar 201N, dac situaia faptic este redat de lista de inventariere, iar situaia scriptic este urmtoarea: Marf = 11 buci Cota medie de rabat calculat la sfritul perioadei este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul de vnzare cu amnuntul. Valoarea de inventar a mrfurilor este: Marf = 1 400 lei

16.Regimul fiscal al minusurilor de inventar

Dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, n listele de inventariere se nscrie valoarea contabil. a) nregistrarea minusului de inventar la articolul,,Marf,, -Minus de inventar = (cantiti faptice cantitati scriptice) x preul de nregistrare n contabilitate = (1 buc x.1.500 = 1500 lei ); -Tva neexigibila aferent mrfurilor lips: 1 500 * 24% = 290,33 lei; -Adaosul comercial aferent mrfurilor lips: (1 500 - 290,33) x 20% = 241,93 lei -Costul de achiziie al mrfurilor lips la inventor : 1 500 - 290,33 - 241,93 = 967,74 lei;

Inregistrari contabile : 607 = 371 Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri 378 = Diferene de pre la mrfuri 4428 = TVA neexigibila 371 Mrfuri 371 Mrfuri 967,74 l

241,93 lei

290,33 lei

b) Imputarea ctre vnztor a minusului de inventar: 4282 = 7581 Alte creane n legtur Venituri din despgubiri, cu personalul amenzi i penaliti 4282 = Alte creane n legtur cu personalul 4427 TVA colectat

1209,67 lei

290,33 lei

c) Reinerea debitului pe statul de salarii : 421 = 4282 1.500 lei Personal salarii datorate Alte creane n legtur cu personalul

16.Regimul fiscal al minusurilor de inventar

n cazul n care minusul de inventar este neimputabil i nu s-au ncheiat contracte de asigurare, se calculeaz TVA aferent costului de achiziie al mrfurilor n minus, care se include n cheltuieli nedeductibile fiscal : 967,74x24% =232 lei . 635 = Cheltuieli privind impozite, taxe i vrsminte asimilate Autofactura Minusurile la inventariere neimputabile reprezint din punct de vedere al TVA operaiuni asimilate unei livrri de bunuri. n acest caz, conform art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare a TVA o constituie preul de cumprare al mrfurilor sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii. Pentru aceast livrare de bunuri ctre sine societatea va emite o autofactur n conformitate cu prevederile art. 155 alin. (2) din Codul fiscal i pct. 70 din normele metodologice date n aplicarea acestuia. Auto-factura trebuie emis numai n scopul TVA, fiind obligatorie menionarea numrului facturii, data emiterii, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile, la rubrica cumprtor se nscriu informaiile menionate la lit. c), denumirea i descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa, cota de tax aplicabil i valoarea taxei colectate. n concluzie, nu sunt deductibile la determinarea profitului impozabil cheltuielile nregistrate la scoaterea din eviden a mrfurilor lips la inventar neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i TVA aferent. 4427 TVA colectat 232 lei