Sunteți pe pagina 1din 7

Mihaela Martac

Stagiu an II
Semestrul II 2014
EXERCIII PREGTIRE STAGIARI SISTEM COLECTIV ANUL II

CATEGORIA X Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii


(6 exerciii)

1. Care sunt particularitile inventarierii stocurilor de materiale?


Inventarierea acestor stocuri (materii prime, materiale consumabile, prefabricate i semifabricate,
obiecte de inventar, echipament de protecie i de lucru) se face pe locuri de depozitare i pe gestiuni. n
listele de inventariere ntocmite pe feluri de valori se vor nscrie nu numai denumirea i numrul de cod
(simbolurile categoriei, grupei sau sortimentului), dar i eventualii indici calitativi (concentraie, grad de
umiditate, trie alcoolic etc.). n cazul valorilor exprimate n dou uniti de msur (de exemplu, kg i
litri pentru sectorul produselor petroliere), acestea se vor consemna n liste, ca atare. Se impune i
precizarea c, la inventariere comisiile vor lua n considerare denumirile i unitile de msur cu care
bunurile respective figureaz n evidenele tehnico-operative ale gestiunii i nu pe cele din contabilitatea
de gestiune a stocurilor. Eventualele nepotriviri vor fi clarificate ulterior.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup caz.
Bunurile aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru urmnd a fi menionat
i n listele de inventariere respective.
La lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin transvazare i msurare, coninutul
vaselor - stabilit n funcie de volum, densitate, compoziie etc. - se verific prin scoaterea de probe
din aceste vase, inndu-se seama de densitate, compoziie i de alte caracteristici ale lichidelor, care
se constat fie organoleptic, fie prin msurare sau probe de laborator, dup caz.
Materialele de mas ca: ciment, oel beton, produse de carier i balastier, produse agricole i alte
materiale similare, ale cror cntrire i msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la
degradarea bunurilor respective, se pot inventaria pe baz de calcule tehnice. n listele de inventariere
se menioneaz modul n care s-a fcut inventarierea, precum i datele tehnice care au stat la baza
calculelor respective.
Cu aceast ocazie se vor ntocmi liste de inventariere separate nu numai pentru stocurile care au
suferit deprecieri fizice, dar i pentru cele fr micare, cu micare lent ori inutilizabile n unitate.
Pentru aceste stocuri, ndeosebi pentru cele degradate ori depreciate (dezasortate, desperecheate,
demodate) comisiile de inventariere au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la liste procese-verbale
de constatare din care s rezulte cauzele nefolosirii, caracterul i gradul degradrii (deteriorrii),
factorii care au determinat situaia bunurilor respective i eventualele persoane vinovate. Constatrile
din aceste procese-verbale vor folosi conducerii unitii pentru soluionarea fiecrui caz n parte, n
conformitate cu normele juridice n vigoare i innd cont de interesele respectivei uniti.
Pe de alt parte, bunurile aflate asupra salariailor, ca i materialele i obiectele de inventar date n
folosina unor laboratoare, ateliere coal, subuniti fr personalitate juridic i fr contabilitate
proprie, unor uniti de tip social etc., se inventariaz i se nscriu n liste de inventariere separate, n
care se menioneaz obligatoriu, nominal, persoanele care rspund de integritatea lor. n asemenea
cazuri, comisiile de inventariere au posibilitatea s confrunte bunurile inventariate cu datele din
documentele de eviden tehnic-operativ, precum i cu cele din evidena contabil.
Bunurile existente n entitate i aparinnd altor entiti (nchiriate, n leasing, n concesiune, n
administrare, n custodie, primite n vederea vnzrii n regim de consignaie, spre prelucrare etc.) se
inventariaz i se nscriu n liste de inventariere distincte. Listele de inventariere pentru aceste bunuri
trebuie s conin informaii cu privire la numrul i data actului de predare-primire i ale
documentului de livrare, precum i alte informaii utile.
Listele de inventariere cuprinznd bunurile aparinnd terilor se trimit i persoanei fizice sau
juridice, romne ori strine, dup caz, creia i 1aparin bunurile respective, n termen de cel mult 15
zile lucrtoare de la terminarea inventarierii, urmnd ca proprietarul bunurilor s comunice

eventualele nepotriviri n termen de 5 zile lucrtoare de la primirea listelor de inventariere. n caz de


nepotriviri, entitatea deintoare este obligat s clarifice situaia diferenelor respective i s
comunice constatrile sale persoanei fizice sau juridice creia i aparin bunurile respective, n termen
de 5 zile lucrtoare de la primirea sesizrii. Entitile deintoare ale bunurilor sunt obligate s
efectueze inventarierea i s trimit spre confirmare listele de inventariere, dup cum proprietarii
acelor bunuri sunt obligai s cear confirmarea privind bunurile existente la teri. Neprimirea
confirmrii privind bunurile existente la teri nu reprezint confirmare tacit.
n condiiile actualului sistem contabil, inventarierea stocurilor de valori materiale trebuie s
acorde o atenie distinct materiilor prime i materialelor, prefabricatelor, pieselor etc. ieite din
gestiuni i trecute n seciile de producie, dar care nu au fost supuse nc proceselor de prelucrare.
Acestea nu pot fi considerate producie n curs de execuie i, n consecin, ele trebuie inventariate
separat i trebuie repuse n conturile din care provin, concomitent cu diminuarea cheltuielilor de
exploatare, indiferent de metoda de inventar pe care o utilizeaz ntreprinderea n contabilitatea
stocurilor (inventarul permanent sau inventarul intermitent). Evident, dup nchiderea perioadei de
gestiune, respectivele valori vor fi trecute din nou asupra conturilor iniiale de cheltuieli. n mod
particular, la unitile de construcii montaj i la alte uniti care execut lucrri de construcii se vor
inventaria distinct i vor fi nregistrate n liste separate, lunar, materialele neconsumate la lucrrile de
construcii, precum i materialele recuperabile din cofraje, schele i eafodaje. Asemenea inventarieri
lunare se efectueaz pentru fiecare lucrare de construcii n parte i ele au rolul de a determina ct mai
exact cheltuielile i respectiv rezultatele din exploatare.
Bunurile aflate n expediie se inventariaz de ctre entitile furnizoare, iar bunurile achiziionate
aflate n curs de aprovizionare se inventariaz de entitatea cumprtoare i se nscriu n liste de
inventariere distincte.
n legtur cu inventarierea stocurilor de valori materiale exist posibilitatea real de simplificare a
operaiunilor tehnice. Atunci cnd evidena operativ a gestiunii este bine pus la punct i n
concordan cu contabilitatea analitic, cnd se utilizeaz echipamente electronice de calcul
performante care permit obinerea unor "situaii la zi" a stocurilor scriptice, aceste situaii pot ine
locul listelor de inventariere model simplificat, comisia verificnd numai concordana dintre listele de
stocuri, evidena operativ i situaia faptic. n cazul constatrii unor nepotriviri, comisia va ntocmi
direct liste de inventariere model centralizator numai pentru sortimentul n cauz, urmnd s
stabileasc apoi plusurile i minusurile de inventar. n cazul gestiunilor publice (regii autonome,
instituii, organisme administrativ-teritoriale etc.), inventarierea simplificat se va putea aplica numai
cu aprobarea organelor competente (ministere, departamente, alte organe centrale).
Evident, tehnica inventarierii simplificate nu este aplicabil n cazul ntreprinderilor care
utilizeaz n contabilitatea stocurilor metoda inventarului intermitent. De asemenea, tehnica
inventarierii simplificate nu este admis la inventarierile de predare-primire a gestiunii i nici n cazul
gestiunilor din reeaua comercial cu amnuntul sau altor gestiuni la care evidena analitic a
bunurilor se ine numai global-valoric.

2. Care sunt particularitile inventarierii activelor imobilizate?


3. Care sunt particularitile inventarierii imobilizrilor corporale n curs de execuie?
RASPUNS INTREBARE NR.2 SI NR.3
n acest caz inventarierea presupune o constatare efectiv, la faa locului, pentru fiecare obiect n
parte. Dar, operaiunile sunt mult uurate prin modul de organizare a sistemelor de eviden, din cel puin
dou puncte de vedere. Mai nti, evidena operativ a imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe
(numite n continuare mijloace fixe) se ine pe locuri de folosin (cu ajutorul formularului tipizat "Fia
mijlocului fix"), iar fiecare obiect se identific prin numrul su de inventar. Se menioneaz i faptul c,
n cazul mijloacelor fixe complexe, fiecare obiect component are un numr de inventar distinct. n al
doilea rnd, pentru o nsemnat parte dintre activele imobilizate (ndeosebi pentru cldiri i construcii,
terenuri, brevete, licene, mrci de fabric sau de comer, creane imobilizate etc.), unitile patrimoniale
dein titluri de proprietate i alte documente care atest apartenena lor.
Utilizarea documentelor existente deja n unitate n sprijinul operaiunilor de inventariere este
2 se ntocmesc periodic de ctre compartimentul
practic obligatorie. Astfel, Fiele mijloacelor fixe

financiar-contabil, pe categorii de mijloace, dup care se predau responsabililor cu mijloacele fixe din
secii, ateliere, servicii, laboratoare etc. Acetia opereaz n cursul anului, pe baza documentelor de
micare, toate intrrile (n negru sau cu semnul plus) i toate ieirile (n rou sau cu semnul minus), astfel
nct la sfritul fiecrei luni s poat fi stabilit cu uurin soldul valoric scriptic al mijloacelor fixe
existente n gestiune.
La finele anului, sau la alte date fixate pentru inventar, fiele mijloacelor fixe se predau comisiei de
inventariere pentru consemnarea situaiei efective. ntr-un asemenea moment, comisia de inventariere are
posibilitatea s confrunte situaia faptic constatat cu situaia scriptic i s determine eventualele
diferene. Dac n urma acestei comparaii comisia constat existena unor nepotriviri, va consemna
plusurile sau minusurile de inventar n coloanele rezervate din formular, iar pe ultimul rnd va stabili
soldul valoric al mijloacelor fixe la data inventarului. Concomitent, plusurile i minusurile de mijloace
fixe se nscriu n liste obinuite de inventar, separat pe categorii de mijloace fixe, liste care vor fi
prelucrate apoi (prin intermediul listelor de inventariere centralizatoare) pentru stabilirea rezultatelor
finale ale inventarierii patrimoniului.
Inventarierea cldirilor presupune identificarea lor potrivit titlurilor de proprietate i a dosarelor
tehnice ale acestora, prin inspectarea imobilelor i compararea constatrilor cu datele coninute n
documentele respective. n ce privete terenurile, inventarierea acestora se efectueaz pe baza
documentelor care atest proprietatea lor i a schielor de amplasare.
Construciile i echipamentele speciale (cum sunt, de exemplu, reelele de energie electric,
termic, gaze, ap, canal, telecomunicaii, ci ferate i altele similare) se inventariaz potrivit regulilor
stabilite de deintorii acestora.
Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i apartenenei
acestora la entitile deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric i al altor
imobilizri necorporale este necesar dovedirea existenei acestora pe baza titlurilor de proprietate sau a
altor documente juridice de atestare a unor drepturi legale.
Imobilizrile corporale care n perioada inventarierii se afl n afara entitii (vapoare, locomotive,
vagoane, avioane, autovehicule etc.), plecate n curs de lung durat, mainile de for i utilajele
energetice, mainile, utilajele i instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i reglare
i mijloacele de transport date pentru reparaii n afara entitii se inventariaz naintea ieirii lor
temporare din gestiunea entitii sau prin confirmare scris primit de la entitatea unde acestea se gsesc,
potrivit procedurilor proprii aprobate. Evident, este vorba de acele inventarieri prevzute, ale cror date
de efectuare sunt stabilite cu precizie anticipat. Concomitent, se inventariaz i valorile materiale aflate n
dotarea unora dintre aceste mijloace fixe.
Probleme deosebite ridic inventarierea imobilizrilor corporale i necorporale aflate n curs de
execuie. n listele de inventariere a imobilizrilor necorporale i corporale, aflate n curs de execuie, se
menioneaz pentru fiecare obiect n parte, pe baza constatrii la faa locului: denumirea obiectului i
valoarea determinat potrivit stadiului de execuie, pe baza valorii din documentaia existent (devize),
precum i n funcie de volumul lucrrilor realizate la data inventarierii. Materialele i utilajele primite de
la beneficiari pentru montaj i nencorporate n lucrri se inventariaz separat. n mod similar, la unitile
patrimoniale care execut investiii n regie proprie, listele de inventariere a lucrrilor neterminate vor
cuprinde cheltuielile aferente articolelor de deviz la care nu s-a efectuat ntregul complex de lucrri
prevzute n indicatoarele normelor de deviz.
Pentru investiiile puse n funciune, total sau parial, dar pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizri corporale, se deschid liste de inventariere separate. De asemenea, se ntocmesc
liste de inventariere separate pentru lucrrile de investiii sistate sau abandonate, menionndu-se
obligatoriu cauzele sistrii sau abandonrii, aprobrile care stau la baza unor asemenea decizii i msurile
care se propun n legtur cu aceste lucrri.
Societile de leasing trebuie s solicite utilizatorilor furnizarea listelor de inventariere cu bunurile
care fac obiectul contractelor de leasing. n baza datelor cuprinse n aceste liste, societatea de leasing
poate calcula i nregistra ajustri pentru deprecierea imobilizrilor sau a creanelor imobilizate, dup caz.
n cazul n care listele de inventariere nu sunt furnizate de ctre locatar, societatea de leasing va putea
constitui ajustri pentru deprecierea bunurilor respective, pe baza preurilor de pia disponibile la data
inventarierii, innd seama de caracteristicile bunului ce face obiectul leasingului (an de fabricaie, durata
de via).
3

Merit a fi subliniat aici i faptul c, n cazul particular al bibliotecilor, inventarierea se realizeaz


n primul rnd prin confruntarea crilor din raft i a celor nscrise n fiele de cititori (pe de o parte) cu
registrul de inventar (pe de alt parte), comisia putnd ntocmi liste de inventariere numai pentru poziiile
care prezint diferene.
4. Care sunt particularitile inventarierii stocurilor de produse i producie n curs de execuie?
Potrivit normelor i uzanelor, produsele finite, cele reziduale i semifabricatele din producie
proprie aflate n depozitele unitilor productoare se inventariaz n aceleai condiii i dup aceleai
reguli ca i stocurile de valori materiale.
n schimb, prezint particulariti semnificative inventarierea produciei n curs de execuie,
respectiv a produselor care nu au trecut prin toate fazele (stadiile) prelucrrii impuse de procesul
tehnologic de producie, ct i produsele care, dei au fost terminate, nu au trecut toate probele de
recepionare tehnic sau nu au fost completate cu toate piesele i accesoriile lor. Ca particularitate, n
condiiile actualului sistem contabil al agenilor economici din Romnia, producia n curs cuprinde i
toate lucrrile i serviciile neterminate sau aflate n curs de executare la sfritul perioadelor de calcul
contabil (ndeosebi la nchiderea exerciiului financiar, dar i la finele altor etape care implic
determinarea costurilor sau delimitarea exact a cheltuielilor i veniturilor aferente perioadei).
Ca regul general, inventarierea produciei n curs de execuie trebuie precedat de alte operaiuni,
care cad n sarcina seciilor de producie, dar pe care comisia de inventariere trebuie s le supravegheze
direct. n aceast categorie se cuprind:
predarea la magazii i la depozite, pe baza documentelor, a tuturor produselor i semifabricatelor
a cror prelucrare a fost terminat;
colectarea din secii sau ateliere a tuturor produselor reziduale i deeurilor, ntocmindu-se
documentele de constatare;
ntocmirea documentelor de constatare i clarificarea situaiei semifabricatelor a cror utilizare
este ndoielnic.
Materiile prime, materialele, piesele de schimb, semifabricatele etc., aflate n seciile de producie
i nesupuse prelucrrii, nu se consider produse n curs de execuie. Acestea se inventariaz separat i se
repun n conturile din care provin, diminundu-se cheltuielile, iar dup terminarea inventarierii acestora
se evideniaz n conturile iniiale de cheltuieli.
Inventarierea produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie din cadrul seciilor auxiliare se
face prin stabilirea stadiului de executare a acestora.
La entitile care au activitate de construcii-montaj, pe baza constatrii la faa locului, se includ n
liste de inventariere distincte, pe categorii de lucrri i pri de elemente de construcii la care n-a fost
executat ntregul volum de lucrri prevzute n devize, respectiv lucrri executate (terminate), dar
nerecepionate de ctre beneficiar, denumirea obiectului i valoarea determinat potrivit stadiului de
execuie, potrivit valorii din documentaia existent (devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor
realizate la data inventarierii.
Operaiunea propriu-zis de inventariere a produciei n curs const n determinarea efectiv a
stocurilor faptice i evaluarea lor. Acest lucru se realizeaz prin metode i procedee specifice, adecvate
condiiilor concrete din fiecare ramur sau sector de activitate i din fiecare unitate patrimonial.
Important este ca metodele de inventariere a produciei n curs s nu produc denaturri n masa
patrimoniului i mai ales n volumul i structura cheltuielilor i veniturilor din exploatare, respectiv n
cuantumul i natura rezultatelor perioadei calendaristice de referin.
Oricum, n documentele de inventariere, comisia are obligaia s precizeze modul de determinare a
cantitilor inventariate, calculele efectuate (mai ales atunci cnd sunt necesare transformri dintr-o
unitate de msur n alta) i detalii despre evaluarea respectivelor cantiti.
Una dintre sarcinile de baz ale comisiei de inventariere a produciei n curs este aceea de a proceda
n aa fel nct s se evite omisiunile, dar i nregistrarea repetat a acelorai valori.
n cazul seciilor sau activitilor auxiliare, inventarierea produciei nefinite sau n curs de execuie
se face prin stabilirea gradului de executare a diferitelor lucrri (comenzi de reparaii, alte comenzi
interne, lucrri pentru teri). Inventarierea lucrrilor de modernizare nefinalizate sau de reparaii ale
cldirilor, instalaiilor, mainilor, utilajelor, mijloacelor de transport i ale altor bunuri se face prin
verificarea la faa locului a stadiului fizic al lucrrilor. Astfel de lucrri se consemneaz ntr-o list de
4
inventariere distinct, n care se indic denumirea obiectului
supus modernizrii sau reparaiei i valoarea

determinat potrivit costului de deviz i celui efectiv al lucrrilor executate. Oricum, n cazul lucrrilor
auxiliare (ndeosebi a celor de reparaii capitale) comisiile de inventariere trebuie s acorde o mare
atenie ncadrrii acestora n cele dou mari categorii:

lucrri ce in de producia curent a ntreprinderii, care urmeaz a fi nregistrate la finele perioadei


(cu ocazia inventarierii) ca producie n curs de execuie i respectiv ca venituri din producia stocat;

lucrri cu caracter de investiii sau asimilate acestora, care urmeaz a se nregistra ca imobilizri
n curs de execuie i respectiv ca venituri din producia de imobilizri.
O alt problem deosebit de important este aceea a evalurii produciei nefinite inventariate. n
lipsa altor criterii (specifice anumitor ramuri sau categorii de lucrri) se vor lua n calcul costurile
efective sau cheltuielile efectuate ori angajate pn la data inventarului.
5. Care sunt particularitile inventarierii stocurilor de mrfuri i de ambalaje din gestiunile
comerciale?
Pentru a surprinde i alte particulariti ale inventarierii gestiunilor comerciale, trebuie s reamintim
faptul c unele elemente patrimoniale (imobilizri corporale, accesorii i instrumentar de mic valoare
sau de scurt durat) se inventariaz i n comer dup regula general a inventarierilor anuale, n timp ce
mrfurile pot fi inventariate la perioade mai mici, respectiv de dou sau de trei ori pe an. Drept urmare,
pentru comer (dar i pentru alte sectoare) se stabilete regula potrivit creia "bunurile pstrate n acelai
loc sau n locuri distincte, dar care sunt gestionate de aceeai persoan constituie o singur gestiune chiar
dac sunt de categorii diferite i sunt evideniate separat n contabilitate" . In consecin, mijloacele fixe
i obiectele de inventar aflate n dotarea depozitelor sau a unitilor de desfacere, precum i ambalajele de
transport sau de circulaie (contabilizate ca atare n contul 381 "Ambalaje") se inventariaz odat cu
mrfurile, la una din inventarierile efectuate asupra acestora. n mod particular la unitile de alimentaie
public, odat cu inventarierea mrfurilor i ambalajelor se inventariaz obligatoriu vesela i tacmurile.
Merit a fi subliniat i faptul c, la gestiunile din reeaua comercial, n perioadele dintre dou
inventarieri, se fac de regul i alte controale inopinate asupra numerarului existent n casieriile unitilor
de desfacere i asupra vnztorilor ce ncaseaz numerar prin nregistrarea sau marcarea lui n aparatele
de cas. Asemenea verificri sunt cu att mai necesare atunci cnd titularul gestiunii lipsete temporar din
unitate, cunoscut fiind faptul c la plecarea n concediu (de odihn sau medical) a gestionarului, potrivit
legislaiei romne, nu este obligatorie predarea-primirea gestiunii dect n cazurile n care aceasta
corespunde cu schimbarea lui din funcie.
Alte particulariti intervin n legtur cu modul concret de inventariere a unor mrfuri i ndeosebi
a celor de natura produselor alimentare i agricole. De exemplu, n cazul lichidelor trebuie avut n
vedere situaia unor produse cu densitatea diferit de 1,00 (unu), n cazul bunurilor influenate de mediu
inventarierea trebuie fcut pe loturi, iar n alte cazuri inventarierea poate fi influenat de mrimea
stocurilor sau de natura ambalajelor. Evident, nu ne propunem s prezentm aici n mod exhaustiv toate
cazurile particulare generate de practic. Cele ce urmeaz trebuie considerate doar cteva exemple din
multitudinea de situaii cu care se confrunt o comisie de inventariere.
Astfel, uleiurile comestibile aflate n stoc la unitile productoare i care sunt pstrate n vase
necalibrate (cisterne, rezervoare etc.) se inventariaz de regul prin transvazarea n butoaie i cntrirea
acestora. Dac rezervoarele sau cisternele sunt calibrate, determinarea cantitilor se face prin calcul
volumetric, caz n care rezultatul va fi exprimat direct n litri. Dac vasele nu sunt calibrate sau nu sunt
pline i se recurge la transvazare-cntrire, devine obligatorie transformarea cantitilor din kg n litri.
Pentru aceasta se vor utiliza coeficieni de transformare, care pot fi diferii, n funcie de sezon sau de
anotimp. n cazul nostru, pentru uleiurile comestibile, este general admis faptul c 1Kg = 1,111 litri n
perioada de var (1 aprilie - 31 noiembrie) i 1Kg = 1,099 litri n perioada de iarn (1 noiembrie - 31
martie).
La inventarierea uleiurilor, produselor petroliere sau altor lichide cu densitate subunitar trebuie
avut n vedere i un alt aspect. Comisia de inventariere are obligaia s verifice dac coninutul vaselor
(ndeosebi al celor litrate ori calibrate, care nu necesit transvazare) este acelai pn la fund, lucru care
se realizeaz prin scoaterea de probe cu ajutorul sondelor.
ntr-o manier asemntoare se procedeaz i n cazul altor lichide, cum sunt vinurile, uica i
rachiurile naturale vrsate, aflate n depozite sau n uniti de alimentaie public i pentru care nu se
pune problema diferenelor de densitate. Cnd acestea se gsesc n vase litrate, atestate de ctre organele
5
de metrologie, comisia de inventariere va lua n calcul
cantitatea nscris pe fiecare vas. Dac vasele nu

sunt pline (sau nu sunt litrate) se procedeaz la cntrirea "bruto per neto" i stabilirea tarei acestora. n
cazuri excepionale (cnd cntrirea nu este posibil i numai pentru cantiti relativ mici) se poate
recurge la msurarea efectiv a stocurilor cu ajutorul msurilor litrate i (evident) marcate, de 5, 10, 15
sau 20 litri. Se precizeaz i faptul c pentru buturile inventariate comisia are obligaia s stabileasc sau
s verifice tria alcoolic, lucru care se realizeaz prin analize de laborator i prin confruntarea
rezultatelor cu documentele de livrare primite de la furnizori.
Probele de laborator sunt necesare i pentru alte mrfuri alimentare, ndeosebi pentru cele care
prezint indicii de alterare sau cele care pot fi uor denaturate ori diluate. n asemenea situaii se aplic
regula general potrivit creia ori de cte ori comisiile de inventariere ridic probe pentru analize de
laborator, acestea se preleveaz n dublu exemplar, lsndu-se la gestiunea verificat (n pstrarea
gestionarului) o contraprob sigilat, operaiune care se consemneaz ntr-un proces- verbal distinct.
O mare atenie trebuie acordat mrfurilor care au termene de garanie, iar n ultimul timp
asemenea situaii sunt tot mai frecvente i rigorile sunt n continu cretere. Pentru acestea, comisiile de
inventariere au obligaia s menioneze n liste produsele al cror termen de garanie a expirat, precum i
cele aflate la limita acestui termen.
Tehnici specifice de inventariere se utilizeaz i n cazul altor mrfuri din gestiunile comerciale sau
chiar de alt natur. Avem n vedere, de pild, necesitatea inventarierii pe loturi. Astfel, este cunoscut
faptul c brnzeturile n saramur nregistreaz o cretere n greutate atunci cnd sunt pstrate n instalaii
frigorifice. De aceea ele se inventariaz separat de cele pstrate la temperatura mediului ambiant pentru a
se putea aplica coeficienii de corecie. De asemenea, inventarierea pe loturi este obligatorie atunci cnd
cotele de pierderi naturale (de perisabiliti) sunt stabilite n funcie de termenele ori duratele de pstrare
sau depozitare. Este, de exemplu, cazul citricelor i altor produse exotice.
Am anticipat mai sus c n alte cazuri tehnicile de inventariere pot fi influenate de mrimea
stocurilor. Astfel, la depozitele de combustibili solizi, dac stocurile sunt mai mici de 50 tone ele se
inventariaz prin cntrire, iar atunci cnd stocurile scriptice depesc aceast limit, determinarea
cantitilor se poate face prin msurare-cubare. Stabilirea stocurilor prin cubare se poate face i n cazul
unor produse sau mrfuri de mas, cum sunt cimentul, ipsosul, varul etc., aflate n vrac.
La rndul lor, mrfurile ambalate n saci egalizai (fin, zahr, ciment) pot fi inventariate prin
numrarea sacilor, cu condiia ca acetia s nu prezinte urme de deteriorare sau violare. n aceste cazuri,
n listele de inventariere se va nscrie numrul sacilor i greutatea egalizat pe sac, iar apoi cantitatea n
kg. Dac sacii sunt confecionai din materiale textile, devine obligatorie verificarea coninutului prin
sondaj. De asemenea, este obligatorie verificarea (mcar prin sondaj) a coninutului real i dac
ambalajele sunt intacte, atunci cnd mrfurile sau produsele sunt depozitate n stive, formate din saci,
lzi, cutii, navete. Oricum, n toate cazurile stivele trebuie desfcute pentru stabilirea exact a cantitilor
efective n gestiune.
6. Care sunt particularitile inventarierii mijlocelor bneti i a celorlalte valori gestionate
n casierie?
O prim particularitate care opereaz n acest caz este dat de periodicitatea operaiunilor. Potrivit
normelor n vigoare, gestiunea casei se verific inopinat, cel puin o dat pe lun, de ctre conductorul
compartimentului financiar-contabil, de nlocuitorul legal sau de drept al acestuia sau de o alt persoan
desemnat n scris de conducerea unitii. Gestiunea casei mai poate fi verificat de organele proprii de
control gestionar, de organele de inspecie ale Ministerului Finanelor Publice, cu precizarea c acestea
urmresc cu prioritate respectarea disciplinei de cas (respectiv a normelor de efectuare a ncasrilor i
plilor n numerar), a condiiilor i termenelor de depunere a numerarului la bnci.
O alt particularitate este aceea c verificarea casei nu se poate limita la stabilirea integritii
numerarului i a celorlalte valori, aceasta trebuind s fie extins i asupra respectrii disciplinei de cas.
Ca tehnic de realizare, controlul inopinat al casieriei se va concretiza ntr-un proces-verbal i prin
semnarea registrului de cas pe fila cu nregistrrile din ziua controlului. Rezultatele inventarierii se vor
stabili pe baza datelor nscrise n monetarul casei i n listele de inventariere care consemneaz celelalte
valori din casierie. Valorile efectiv inventariate se compar cu soldurile scriptice din evidena operativ a
casierului (respectiv, registrul de cas) i cu cele de contabilitate (fiele conturilor). Se impune i
precizarea c, potrivit normelor n vigoare, n cazul inventarierilor prilejuite de nchiderea exerciiului
6
financiar, disponibilitile n lei i n valut din casieria
entitii se inventariaz n ultima zi lucrtoare a

exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul
respectiv, confruntndu-se soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu cele din contabilitate.
n cazul unor neconcordane ntre valorile efectiv inventariate i cele nregistrate n evidena
operativ a casierului sau n contabilitate, se trece obligatoriu la verificarea analitic a documentelor de
ncasri i pli pentru a se identifica eventualele erori de nregistrare. n final, plusurile sau lipsurile
efective de inventar se menioneaz n procesul-verbal cu indicarea cauzelor care le-au generat i a
eventualilor vinovai. Pentru abaterile de la disciplina de cas vor fi propuse sau aplicate sanciuni
disciplinare ori administrative, iar pentru lipsurile de numerar sau alte valori se vor adopta msurile
legale de recuperare, putndu-se sesiza concomitent (atunci cnd este cazul) i organele de cercetare sau
de urmrire penal.
Controlul integritii mijloacelor bneti dintr-o unitate patrimonial nu poate fi limitat la
inventarierea gestiunii casei. El trebuie s vizeze i sumele ncredinate n diverse scopuri unei persoane
mputernicite sau titularilor de avansuri. Cu alte cuvinte, organul de control nsrcinat cu aceast misiune
are obligaia s verifice existena faptic a numerarului aflat asupra mandatarilor, achizitorilor,
ncasatorilor, casierilor pltitori etc. Evident, existena acestui numerar se verific numai n concordan
cu valorile efectiv achiziionate, pltite sau acontate, precum i cu datele din documentele ce reflect
asemenea operaiuni de ncasri, pli, mandat, achiziii, avansuri etc. Ca principiu, se vor avea n vedere
legalitatea respectivelor documente i respectarea termenelor de decontare a sumelor ncasate de la teri
ori preluate din casierie pentru diverse pli.
Inventarierea titlurilor pe termen scurt i lung se efectueaz pe baza documentelor care atest
deinerea acestora (registrul acionarilor, documente care au stat la baza achiziiei sau primirii cu titlu
gratuit).
Pe de alt parte, atunci cnd casierul sau alte persoane din unitate ndeplinesc sarcini
complementare (cum ar fi, de pild, efectuarea unor reineri n afara statelor de salarii, ncasarea
cotizaiilor pentru diverse organizaii etc.) comisiile de inventariere (sau alte organe de control gestionar)
vor verifica existena i integritatea sumelor reinute sau ncasate i concordana acestora cu reinerile i
ncasrile efective, precum i vrsarea lor integral i la timp ctre persoanele, unitile sau organismele
ndreptite a le ncasa. Nu va fi omis problema legalitii unor asemenea operaiuni.
Din cele de mai sus desprindem concluzia c, la nivelul unitilor patrimoniale, controlul integritii
mijloacelor bneti i a celorlalte valori gestionate n casierie este n primul rnd un control faptic, bazat
pe inventariere. Acest lucru nu exclude, ba chiar presupune, mbinarea lui cu verificarea documentar, n
scopul stabilirii corespondenei soldurilor i a legalitii operaiunilor de trezorerie