CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR PUBLICE – SUPORT CURS AN III CIG SERIA B

TITULAR CURS: CONF.UNIV.DR. COSMINA PITULICE

CAPITOLUL 3: Contabilitatea finanţării instituţiilor publice

Potrivit Legii nr.500/2002 privind finanţele publice, instituţiile publice sunt finanţate
din:
1. Bugetul de stat
2. Bugetele locale
3. Fonduri speciale
4. Donaţii şi sponsorizări (fonduri cu destinaţie specială)
5. Venituri proprii (mijloace extrabugetare).

Indiferent de sursa de finanţare, activitatea de finanţare a instituţiilor publice se

desfăşoară în 2 etape:
A. Deschiderea de finanţare
B. Finanţarea propriu – zisă

Deschiderea de finanţare reprezintă APROBAREA sumelor solicitate de instituţiile

publice şi aprobate prin bugete. Momentul deschiderii de finanţare afectează conturi în afara
bilanţului (clasa 8), deoarece deschiderea de finanţare se realizează la începutul exerciţiului
bugetar pentru întreaga sumă solicitată, iar acordarea efectivă se face lunar sau pe trimestre, în
funcţie de ritmul de încasare a veniturilor bugetare.
Finanţarea propriu-zisă înseamnă UTILIZAREA finanţării primite; utilizarea
presupune evidenţierea plăţilor nete de casă şi a cheltuielilor efective.
Plăţile nete de casă sunt fluxuri băneşti în numerar sau virament, efectuate pentru şi
în limita creditelor bugetare primite în baza solicitării ordonatorilor.
Cheltuielile efective înseamnă consumuri de resurse care exprimă gradul de utilizare
al mijloacelor băneşti puse la dispoziţia instituţiilor publice.
Contabilitatea publică are drept sarcină evidenţierea separată a celor două etape ale
finanţării: deschiderea de finanţare şi finanţarea propriu-zisă.

I. FINANŢAREA DIN SURSELE BUGETULUI DE STAT

1. Deschiderea de finanţare la instituţiile publice finanţate integral din bugetul de stat:

Pentru a deschide finanţarea, ordonatorii principali întocmesc Cerere de deschidere

de credite pentru întreg sistemul din subordine şi pentru necesităţi proprii. Acestei cereri îi
sunt anexate note de justificare şi dispoziţii bugetare pentru repartizarea de credite. Notele de
justificare argumentează necesitatea şi oportunitatea creditelor bugetare solicitate pentru
întreg sistemul bugetar din subordinea ordonatorului principal, iar dispoziţiile bugetare
servesc la repartizarea creditelor bugetare către instituţiile publice aflate în subordinea
ordonatorului principal şi ai căror conducători au calitatea de ordonatori secundari şi terţiari.
În Cererea pentru deschidere de credite se precizează natura şi destinaţia creditelor
solicitate, valoarea sa şi defalcarea pe structura clasificaţiei bugetare. Dispoziţia bugetară
cuprinde destinaţia creditului, contul de disponibil în care vor fi virate sumele, valoarea
finanţării şi momentul începând cu care finanţarea poate fi utilizată efectiv.

La ordonatorii principali, corespunzător drepturilor pe care le au în conformitate cu

Legea nr.500/2002 funcţionează pe linia deschiderii de finanţare, conturi pentru:
a) credite aprobate
b) credite pentru nevoi (cheltuieli) proprii
23
CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR PUBLICE – SUPORT CURS AN III CIG SERIA B
TITULAR CURS: CONF.UNIV.DR. COSMINA PITULICE

c) credite bugetare de repartizat.

La ordonatorii secundari funcţionează conturi pentru:
a) credite aprobate;
b) credite pentru nevoi (cheltuieli) proprii şi
c) credite de repartizat ordonatorilor terţiari din subordine.
La ordonatorii terţiari care conform legii nu au dreptul de a repartiza credite bugetare
funcţionează conturi pentru:
a) credite aprobate;
b) credite pentru nevoi (cheltuieli) proprii.
Cadrul contabil corespunzător planului de conturi general este reprezentat de
conturile 806.00.00 „Credite bugetare aprobate”, 806.10.00 „Credite deschise de repartizat”,
806.20.00 „Credite deschise pentru cheltuieli proprii”.

Explicitarea funcţiei contabile a celor trei conturi:

Contul 806.00.00 Credite bugetare aprobate ţine evidenţa creditelor bugetare aprobate
pentru efectuarea cheltuielilor.
In debitul contului se inregistreaza, la inceputul exercitiului bugetar creditele bugetare
aprobate, cu defalcarea pe trimestre, precum si suplimentarile efectuate in cursul exercitiului
bugetar care majoreaza creditele bugetare aprobate.
In creditul contului se inregistreaza diminuarile de credite efectuate in cursul exercitiului
bugetar, care micsoreaza creditele bugetare aprobate.
Soldul contului reprezinta totalul creditelor bugetare aprobate la un moment dat.

Contul 806.10.00 Credite deschise de repartizat evidentiaza creditele deschise cu scopul

de a fi repartizate institutiilor subordonate de către ordonatorii principali si secundari finantati
din buget.
In debitul contului ordonatorii principali de credite inregistreaza creditele deschise pentru a fi
repartizate ordonatorilor din subordine, precum si creditele retrase de la acestia.
In credit creditele repartizate precum si cele retrase acestora. La ordonatorii secundari, in
debit se inregistreaza creditele repartizate de ordonatorul principal pentru a fi repartizate
ordonatorilor tertiari, iar in credit creditele repartizate ordonatorilor tertiari precum si creditele
retrase de ordonatorul principal.
Soldul contului reprezinta totalul creditelor repartizate.

Contul 806.20.00 Credite deschise pentru cheltuieli proprii. Cu ajutorul acestui cont
ordonatorii credite tin evidenta creditelor deschise de la buget pentru cheltuieli proprii.
In debitul contului ordonatorii de credite inregistreaza creditele deschise pentru cheltuieli
proprii.
In credit, creditele retrase in cursului anului. Ordonatorii inregistreaza in debit creditele
primite prin repartizare de la ordonatorul superior pentru cheltuieli proprii, iar in credit,
creditele retrase.
Soldul contului reprezinta totalul creditelor deschise pentru cheltuieli proprii la un moment
dat.

CONCLUZIE:
- contul 806.00.00 funcţionează la toți ordonatorii de credite (principali, secundari şi terţiari);
- contul 806.10.00 funcţionează la ordonatorii principali şi cei secundari;
- contul 806.20.00 funcţionează la toţi ordonatorii de credite (principali, secundari şi terţiari).

24
CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR PUBLICE – SUPORT CURS AN III CIG SERIA B
TITULAR CURS: CONF.UNIV.DR. COSMINA PITULICE

Atenţie! Cele 3 conturi în afara bilanţului nu consemnează fluxuri băneşti propriu-zise care să
afecteze elementele bilanţiere sau de rezultat ale instituţiei publice. Ele consemnează
ANGAJAMENTE de repartizare a unor sume de bani sau RETRAGERI DE
ANGAJAMENTE.

 Pentru o înţelegere mai uşoară!

O analiză atentă a funcţiei celor 3 conturi ne conduce la similitudinea cu funcţia

contabilă a conturilor de activ! „Creşterile de credite bugetare” se înregistrează în debit,
iar „diminuările de credite bugetare” se înregistrează în credit.

ATENŢIE!!! Soldurile celor trei conturi nu fac obiectul preluării în exerciţiul bugetar
următor.

Exemplu: Ordonatorul principal A emite cerere de deschidere de credite pentru 10.000.000

lei, din care 2.000.000 lei reprezintă credite pentru cheltuieli proprii, iar 8.000.000 lei credite
de repartizat. Cererea este aprobată integral şi conţine şi o suplimentare cu 1.000.000 lei
pentru modernizarea clădirii în care funcţionează ordonatorul principal A. Din creditele
deschise pentru a fi repartizate, A repartizează ordonatorului secundar B 5.000.000 lei, din
care 500.000 lei sunt credite pentru cheltuieli proprii ale lui B. Ordonatorul secundar B
repartizează ordonatorului terţiar C 1.500.000 lei.
La sfârşitul perioadei, ordonatorul principal A retrage 1.000.000 lei din finanţarea de
repartizat acordată lui B şi, de asemenea, tot la sfârşitul perioadei, i se retrag lui A 100.000 lei
din finanţarea pentru cheltuieli proprii şi 3.000.000 lei din finanţarea de repartizat. Înregistraţi
deschiderea de finanţare la toţi ordonatorii implicaţi.

25
CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR PUBLICE – SUPORT CURS AN III CIG SERIA B
TITULAR CURS: CONF.UNIV.DR. COSMINA PITULICE

2. Finanţarea propriu-zisă efectuată pe baza sumelor din bugetul de stat:

Sistemul de conturi specific finanţării propriu-zise e reprezentat de contul 770.00.00

Finanţarea de la buget; conturile de cheltuieli – cls 6; contul 121.00.00 Rezultatul
patrimonial.
Întrucât finanţarea propriu – zisă se desfăşoară în limita şi destinaţia indicată de
creditele bugetare deschise, este necesară evidenţa analitică ce se realizează pe structura
clasificaţiei bugetare.
Contul 770 este cont de pasiv, utilizat la toţi ordonatorii de credite în vederea
evidenţierii plăţilor nete de casă efectuate din creditele bugetare deschise pentru realizarea
sarcinilor prevăzute în buget.
Contul înregistrează în credit sume plătite în cursul anului, iar în debit sume
recuperate din finanţarea anului curent, reconstituiri de plăţi eronat efectuate, sume recuperate
din imputaţii, etc. La sfârşitul exerciţiului bugetar, contul înregistrează în debit totalitatea
plăţilor efectuate, tranzacţie în urma căreia contul se închide prin creditul contului 520.02.00
Rezultatul execuției bugetului de stat din anul curent.
Înainte ca operaţia de închidere să aibă loc, soldul creditor al contului 770.00.00
reprezintă totalul plăţilor efectuate din sursele bugetului de stat. Acesta nu poate să
depăşească valoarea creditelor bugetare deschise. Evidenţa cheltuielilor efective finanţate din
bugetul de stat se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 6, mai puțin grupa 68 Cheltuieli
cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierderile de valoare.
Toate conturile acestor grupe sunt conturi de activ care se debitează cu totalitatea
cheltuielilor efectuate pe seama surselor bugetului de stat şi se creditează la sfârşitul
exerciţiului bugetar pentru închidere prin debitul contului 121.00.00.
În cadrul instituţiilor publice, contabilitatea cheltuielilor se realizează cu ajutorul
analiticelor create pe structura clasificaţiei bugetare.
Contul 121 se închide la începutul exercițiului bugetar următor prin intermediul
contului 117.00.00 Rezultatul reportat.
La sfârșitul exercițiului bugetar, contul 520.02.00 Rezultatul execuției bugetului de
stat din anul curent își transferă soldul asupra contului 489 Decontări privind încheierea
execuției bugetului de stat în anul curent. La rândul său, contul 489 Decontări privind
încheierea execuției bugetului de stat în anul curent se închide, transferându-și soldul
asupra rezultatului reportat.
MONOGRAFIA SINTETICĂ A FINANȚĂRII PROPRIU – ZISE ȘI A ÎNCHIDERII
ACESTEIA LA INSTITUȚIILE PUBLICE FINANȚATE DIN BUGETUL DE STAT

În cursul exercițiului financiar se înregistrează finanțarea propriu – zisă:

1. Inregistrare cheltuieli 6xx = 401 01 00
2. Plata furnizorilor 401 01 00 = 770 00 00
3. Inchiderea conturilor de cheltuieli 121 00 00 = 6xx

La sfârșitul exercițiului financiar (31.12.201X)

4. Inchiderea contului 770 cu soldul platilor nete 770 00 00 = 520 02 00
de casa efectuate din bugetul de stat in anul
curent
         
In luna Ianuarie exercitiul 201X+1
5. Inchiderea contului 121 "Rezultatul 117 00 00 = 121 00 00
patrimonial"
26
CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR PUBLICE – SUPORT CURS AN III CIG SERIA B
TITULAR CURS: CONF.UNIV.DR. COSMINA PITULICE

Aplicaţie practică privind finanţarea instituţiilor publice din bugetul de stat

Un ordonator secundar de subordonare centrală (cod sector 01, sursa de finantare A,

clasificație funcțională 66.00.10) primeşte pentru trimestrul IV o finanţare de 950.000 lei. În
baza acestei finanţări, ordonatorul secundar efectuează următoarele tranzacţii:
a) achiziţionează materiale consumabile, conform facturii, în valoare de 540.000 lei şi ulterior
achită furnizorul prin virament din contul de la trezorerie;
b) dă în consum materiale consumabile în valoare de 265.000 lei, conform bonurilor de
consum;
c) înregistrează şi achită prin virament factura către Electrica SA în valoare de 100.000 lei;
d) ridică numerar de la trezorerie, în baza cecului de numerar, în vederea acordării unor
avansuri de trezorerie, în valoare de 2.500 lei.
Înregistraţi în contabilitatea ordonatorului secundar de credite:
I) deschiderea de finanţare;
II) finanţarea propriu-zisă;
III) închiderea conturilor;
IV) dacă este cazul, retragerea finanţării neutilizate.

27
CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR PUBLICE – SUPORT CURS AN III CIG SERIA B
TITULAR CURS: CONF.UNIV.DR. COSMINA PITULICE

II. FINANŢAREA DIN SURSELE BUGETELOR LOCALE

Ca şi în cazul finanţării din sursele bugetului de stat, finanţarea din sursele bugetelor
locale parcurge cele două etape: deschiderea de finanţare şi finanţarea propriu-zisă.

1. Deschiderea de finanţare la ordonatorii finanţaţi din bugetele locale

La ordonatorii principali, corespunzător drepturilor pe care le au în conformitate cu

Legea nr.500/2002 funcţionează pe linia deschiderii de finanţare, conturi pentru:
28
CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR PUBLICE – SUPORT CURS AN III CIG SERIA B
TITULAR CURS: CONF.UNIV.DR. COSMINA PITULICE

a) credite aprobate
b) credite pentru nevoi (cheltuieli) proprii
c) credite bugetare de repartizat.
La ordonatorii secundari funcţionează conturi pentru:
a) credite aprobate;
b) credite pentru nevoi (cheltuieli) proprii şi
c) credite de repartizat ordonatorilor terţiari din subordine.
La ordonatorii terţiari care conform legii nu au dreptul de a repartiza credite bugetare
funcţionează conturi pentru:
a) credite aprobate;
b) credite pentru nevoi (cheltuieli) proprii.
Cadrul contabil corespunzător planului de conturi general este reprezentat de
conturile 806.00.00 „Credite bugetare aprobate”, 806.10.00 „Credite deschise de repartizat”,
806.20.00 „Credite deschise pentru cheltuieli proprii”.

2. Finanţarea propriu-zisă din sursele bugetelor locale

Sistemul de conturi specific finanţării propriu-zise e reprezentat de contul 770.00.00

Finanţarea de la buget; conturile de cheltuieli – cls 6; contul 121.00.00 Rezultatul
patrimonial.
770.00.00 Finanţarea de la buget înregistrează în credit sume plătite în cursul anului,
iar în debit sume recuperate din finanţarea anului curent, reconstituiri de plăţi eronat efectuate,
sume recuperate din imputaţii, etc. La sfârşitul exerciţiului bugetar, contul înregistrează în
debit totalitatea plăţilor efectuate, tranzacţie în urma căreia contul se închide prin creditul
contului 521.02.00 Rezultatul execuției bugetare din anul curent.
Înainte ca operaţia de închidere să aibă loc, soldul creditor al contului 770.00.00
reprezintă totalul plăţilor efectuate din sursele bugetului local. Acesta nu poate să depăşească
valoarea creditelor bugetare deschise. Evidenţa cheltuielilor efective finanţate din bugetul
local se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 6. Toate conturile acestor grupe sunt conturi
de activ care se debitează cu totalitatea cheltuielilor efectuate pe seama surselor bugetului de
stat şi se creditează la sfârşitul exerciţiului bugetar pentru închidere prin debitul contului
121.00.00. Contul 121 se închide la începutul exercițiului bugetar următor prin intermediul
contului 117.00.00 Rezultatul reportat.
La sfârșitul exercițiului bugetar, contul 521.02.00 Rezultatul execuției bugetare din
anul curent își transferă soldul asupra contului 481.09.00 Alte decontări. La rândul său,
contul 481.09.00 Alte decontări se închide, transferându-și soldul asupra rezultatului
reportat.

MONOGRAFIA SINTETICĂ A INCHIDERII FINANȚĂRII LA INSTITUȚIILE

PUBLICE SUBORDONATE FINANȚATE DIN BUGETUL LOCAL

În cursul exercițiului financiar se înregistrează finanțarea propriu – zisă:

1. Inregistrare cheltuieli 6xx = 401 01 00
2. Plata furnizorilor 401 01 00 = 770 00 00
3. Inchiderea conturilor de cheltuieli 121 00 00 = 6xx

La sfârșitul exercițiului financiar (31.12.201X)

4. Inchiderea contului 770 cu soldul platilor nete 770 00 00 = 521 02 00

de casa efectuate din bugetul local in anul
curent
29
CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR PUBLICE – SUPORT CURS AN III CIG SERIA B
TITULAR CURS: CONF.UNIV.DR. COSMINA PITULICE

In luna ianuarie exercitiul 201X+1

5. Inchiderea contului 121 "Rezultatul 117 00 00 = 121 00 00

patrimonial"

Exemplu:
Un ordonator terţiar primeşte din bugetul local (cod sector 02, sursa de finanțare A,
clasificație funcțională 65.02.03.01) pentru trimestrul IV o finanţare de 215.000 lei. În baza
acestei finanţări, ordonatorul efectuează următoarele tranzacţii:
a) achiziţionează materiale consumabile, conform facturii, în valoare de 140.000 lei şi ulterior
achită furnizorul prin virament;
b) dă în consum materiale consumabile în valoare de 65.000 lei, conform bonurilor de
consum;
c) înregistrează şi achită prin virament factura către Electrica SA în valoare de 10.000 lei.
Înregistraţi în contabilitatea ordonatorului secundar de credite:
I) deschiderea de finanţare;
II) finanţarea propriu-zisă;
III) închiderea conturilor;
IV) dacă este cazul, retragerea finanţării neutilizate.

30
CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR PUBLICE – SUPORT CURS AN III CIG SERIA B
TITULAR CURS: CONF.UNIV.DR. COSMINA PITULICE

III. Finanțarea din fondurile speciale

Fondurile speciale se elaborează separat de bugetul de stat şi sunt dictate de priorităţile

statului în perioada pentru care se elaborează bugetul. Fondurile speciale funcţionează după
legi proprii care reglementează modul de elaborare al bugetului pentru fiecare fond în parte,
stabileşte gestionarul şi respectiv răspunderile pe linia execuţiei fiecărui buget de fond special
în parte.
Fondurile speciale care funcţionează în prezent în economia românească sunt: Fondul
naţional unic de asigurări sociale de sănătate şi Fondul asigurărilor de şomaj.
Aceste fonduri speciale sunt utilizate pentru finanţarea complementară a unor instituţii
publice. Şi la aceste instituţii se evidenţiază atât etapa deschiderii de finanţare, cu ajutorul
31
CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR PUBLICE – SUPORT CURS AN III CIG SERIA B
TITULAR CURS: CONF.UNIV.DR. COSMINA PITULICE

conturilor 806.00.00, 806.10.00 și 806.20.00, precum şi etapa finanţării propriu-zise, care

implică efectuarea plăţilor nete cu ajutorul contului 770 cu dezvoltarea pe sintetice de gradul
II în funcţie de tipul fondului special.

IV. Finanţarea din fonduri cu destinaţie specială

Fondurile cu destinaţie specială sunt reprezentate de donaţii, sponsorizări şi granturi;

în toate cele trei cazuri, sumele venite din partea unor terţe persoane române sau străine,
persoane fizice sau juridice, au la bază convenţii sau contracte în care persoanele care acordă
finanţarea stabilesc limita şi destinaţia. Potrivit prevederilor art. 63 alin. (1) şi (2) din Legea
nr. 500/2002 privind finanţele publice, cu modificările ulterioare, fondurile băneşti primite
sub formă de donaţii şi sponsorizări de către instituţiile publice, indiferent de modalitatea de
finanţare, se varsă direct la bugetul din care acestea se finanţează. Astfel, pentru utilizarea
donațiilor și sponsorizărilor se va urma aceeași procedură contabilă aplicată finanțării propriu-
zise pentru sursele bugetului de stat și bugetului local.

V. Finanţarea pe baza veniturilor proprii

Conform Legii nr.500/2002 privind finanţele publice, instituţiile publice pot să

funcţioneze pe baza veniturilor încasate din desfăşurarea activităţilor specifice domeniului.
Veniturile proprii sunt generate de activităţi care, de cele mai multe ori, îmbracă forma
prestărilor de servicii, producţiei proprii, manifestărilor culturale, sportive, congrese
documentare, etc.
Veniturile proprii pot să reprezinte unica formă de finanţare sau pot să fie
complementare finanţării din bani publici (finanțare din venituri proprii și subvenții). Aici se
înscriu marea majoritate a instituţiilor publice.
În categoria veniturilor proprii se regăsesc: taxe de spitalizare, consultaţii, analize,
tratamente, taxe şcolare, de eliberare a diplomelor, taxe percepute pentru vizitarea muzeelor, a
colecţiilor de artă, contravaloarea biletelor de spectacole, manifestări sportive, culturale, etc.
Veniturile proprii se mai numesc mijloace extrabugetare şi sunt înscrise în planul
financiar propriu al instituţiei publice care poartă denumirea de buget de venituri şi cheltuieli.
În situaţia în care instituţiile publice funcţionează numai pe baza veniturilor proprii,
disponibilităile rămase neutilizate la sfârşitul anului rămân la dispoziţia acesteia şi se vor
folosi în exerciţiul bugetar următor pentru cheltuielile perioadei în cauză. Dacă veniturile
proprii funcţionează ca formă de finanţare în paralel cu una dintre formele de finanţare pe
bază de bani publici, atunci instituţia are obligaţia să verse la stat o parte din veniturile proprii
realizate.
Întrucât finanţarea pe baza veniturilor proprii rezultă din activităţi desfăşurate de
instituţiile publice, sunt angrenate în contabilitatea acestora: conturi de venituri, de cheltuieli
şi contul de disponibil specific autofinanţării. Astfel, pentru evidenţa activităţilor care
generează venituri proprii se vor folosi conturile grupelor 71”Alte venituri operaţionale”, 75
„Venituri nefiscale”, 76 ”Venituri financiare”.
Toate aceste conturi sunt de pasiv, se creditează cu ocazia constituirii veniturilor în
urma desfăşurării activităţii care le-a generat şi se debitează la sfârşitul perioadei, prin virarea
soldurilor asupra rezultatului patrimonial evidenţiat în contul 121.00.00 Rezultatul
patrimonial.
Pe seama veniturilor proprii se constituie un cont de disponibil care se păstrează
distinct la trezorerie şi care se alimentează pe parcursul exerciţiului, ori de câte ori au loc
încasări din venituri proprii. Conturile 560.01.01 Disponibil al instituţiilor publice finanţate
32
CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR PUBLICE – SUPORT CURS AN III CIG SERIA B
TITULAR CURS: CONF.UNIV.DR. COSMINA PITULICE

integral din venituri proprii - Disponibil curent la trezorerie și 561.01.01 Disponibil în

lei al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii și subvenții – Disponibil curent la
trezorerie sunt de activ.

MONOGRAFIA SINTETICĂ A FINANȚĂRII PROPRIU-ZISE ȘI A ÎNCHIDERII

ACESTEIA LA INSTITUȚIILE PUBLICE FINANȚATE INTEGRAL DIN VENITURI
PROPRII

În cursul exercițiului financiar se înregistrează finanțarea propriu-zisă:

1. Emitere factura venituri din prestari 411.01.01 = 751.01.00
servicii
2. Incasare factura 560.01.01 = 411.01.01
3. Inregistrare cheltuieli 6xx = 401.01.00

4. Plata furnizorilor 401.01.00 = 770.00.00

5. Inchiderea veniturilor 751.01.00 = 121.00.00

6. Inchiderea cheltuielilor 121.00.00 = 6xx

La sfârșitul exercitiului bugetar (31.12.201X)

7. Inchiderea contului 770.00.00 cu soldul 770.00.00 = 560.02.00
platilor nete de casa
8. Inchiderea contului 560.01.01 cu soldul 560.02.00 = 560.01.01
conturilor de venituri (cu incasarile din
perioada 01.01 - 31.12.201X)

MONOGRAFIA SINTETICĂ A FINANȚĂRII PROPRIU-ZISE ȘI A ÎNCHIDERII

ACESTEIA LA INSTITUȚIILE PUBLICE FINANȚATE DIN VENITURI PROPRII ȘI
SUBVENȚII

În cursul exercițiului bugetar se înregistrează finanțarea propriu-zisă:

1. Emitere factura venituri din 411.01.01 = 751.01.00
prestari servicii
2. Incasare factura 561.01.01 = 411.01.01
3. Inregistrare cheltuieli 6xx = 401.01.00

4. Plata furnizorilor 401.01.00 = 770.00.00

5. Inchiderea veniturilor 751.01.00 = 121.00.00

6. Inchiderea cheltuielilor 121.00.00 = 6xx

La sfârșitul exercitiului bugetar (31.12.201X)

7. Inchiderea contului 770.00.00 cu 770.00.00 = 561.02.00
soldul platilor nete de casa
8. Inchiderea contului 561.01.00 cu 561.02.00 = 561.01.01
soldul conturilor de venituri (cu
incasarile din perioada 01.01 -
31.12.201X)
33
CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR PUBLICE – SUPORT CURS AN III CIG SERIA B
TITULAR CURS: CONF.UNIV.DR. COSMINA PITULICE

Exemplu: O policlinică cu plată (cod sector 02, finanțată din venituri proprii și subvenții,
clasificație funcțională 66.10.50.02) încasează din taxe pentru analize suma de 100.000 lei.
Din aceste fonduri, policlinica realizează următoarele tranzacţii:
- achiziţionează materiale sanitare în valoare 25.000 lei şi achită furnizorul prin virament
bancar;
- înregistrează şi achită prin virament factura Vodafone în valoare de 1.500 lei;
- consumă materiale sanitare în valoare de 12.300 lei.
Înregistraţi tranzacţiile de mai sus şi stabiliţi rezultatul patrimonial.

34
 CONTABILITATEA FINANŢĂRII INSTITUŢIILOR PUBLICE – pe surse de finanțare

Etapa Finanţare Finanţare din Bugetele fondurilor Venituri proprii

din buget buget local speciale (mijloace
stat (inclusiv extrabugetare)
BAS)
a) deschiderea 806.00.00 806.00.00 806.00.00 Grupele 71, 75,
finanţării: 806.10.00 806.10.00 806.10.00 76
806.20.00 806.20.00 806.20.00
b) finanţare propriu-
zisă:
- plăţi nete 770 770 770 770
-cheltuieli efective Clasa 6 Clasa 6 Clasa 6 Clasa 6
- indicativ sursa de 01, 03 02 04 (fond şomaj) 01,02,03,04,05
finanţare (pentru 05 (asigurări sociale
conturile de cheltuieli) de sănătate)
Rezultat patrimonial 121 121 121 121

35
47