ISA230

Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate

Training
DOCUMENTAREA
RAPOARTELOR
(MISIUNILOR) DE AUDIT
Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230 1

octombrie 2009
Training
Aspecte generale
Referintele de baza privind documentarea auditului financiar sunt date de
 ISA 210 – Convenirea asuprea termenilor misiunii de audit

 ISA 220 – Controlul calitatii pentru un audit al situatiilor financiare
 ISA 230 – Documentatia de audit
 ISA 240 – Responsabilitatile auditorului privind frauda in cadrul unui audit al
situatiilor financiare
 ISA 250 – Luarea in considerare a legii si reglementarilor intr-un audit
al situatiilor financiare
 ISA 260 – Comunicarea cu persoanele insarcinate cu guvernanta
 ISA 300 – Planificarea unui audit al situatiilor financiare
Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

octombrie 2009 2
Training
Aspecte generale
 ISA 315 – Identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativa prin intelegerea entitatii si a mediului sau
 ISA 320 – Pragul de semnificatie in planificarea si desfasurarea unui audit
 ISA 330 – Reactia auditorilor la riscurile evaluate
 ISA 450 – Evaluarea denaturarilor identificate pe parcursul auditului
 ISA 500 – Probele de audit
 ISA 501 – Probe de audit – considerente suplimentare pentru elemente
specifice
 ISA 505 – Confirmarile externe
 ISA 520 – Proceduri analitice

octombrie 2009 3
Training
Aspecte generale
 ISA 530 – Esantionarea in audit

 ISA 540 – Auditarea estimarilor contabile, inclusiv a
estimarilor contabile la valoarea justa, si
a prezentarilor aferente
 ISA 550 – Parti afiliate
 ISA 600 – Considerente speciale – auditurile situatiilor
financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor
componentelor)
 ISA 610 – Utilizarea activitatii auditorilor interni

octombrie 2009 4
Training
Aspecte generale
 Documentarea este reprezentata de date si informatii (documente de lucru) pregatite
de catre sau puse la dispozitia auditorului, pe diferite suporturi (hartie, electronice,
etc.)
 Termeni
 Documentatia de audit – inregistrarea procedurilor efectuate, a probelor
relevante si a concluziilor
 Dosar de audit – unul sau mai multe dosare (seturi de documente si informatii)
sau alte modalitati de stocare in format fizic sau electronic, ce contin
inregistrarile (documentatia) operatiunilor efectuate intr-o misiune de audit
 Auditor cu experienta – persoana fizica, care are experienta practica in audit
(proceduri, ISA-uri, mediul economic, raportari financiare).
 Calitatea auditului este direct determinata de intocmirea la timp a documentatiei

octombrie 2009 5
Training
Aspecte generale
 Documentatia trebuie sa permita oricarui auditor cu experienta, fara nicio
legatura anterioara cu auditul, sa inteleaga
 natura, cronologia, amploarea si rezultatele procedurilor aplicate
 aspectele semnificative , concluziile si rationamentele profesionale.
 Se vor documenta (inregistra)

 referintele de identificare a documentelor/ problemelor specifice testate
 persoanele care au efectuat si revizuit, respectiv data acestor operatiuni
 discutiile cu conducerea
 discordantele majore.
 Abaterile de la o cerinta relevanta a unui ISA se vor documenta cu rezultatele

procedurilor alternative.

octombrie 2009 6
Training
Aspecte generale
 Aspectele ce apar ulterior datei raportului se vor documenta cu circumstantele, procedurile,
probele si concluziile aferente, inclusiv efectul asupra raportului.
 Dosarele se finalizeaza la timp (maxim 60 zile de la data raportului), implicand selectarea,
colationarea (referentierea), semnarea, etc.
 Orice documentare, ulterioara acestui termen, trebuie justificata si identificata (persoana,
data).
 Pastrarea documentatiei minimum 5 ani.
 Forma, continutul si amploarea documentatiei depind de
 marimea/ complexitatea entitatii auditate
 natura procedurilor
 riscurile de denaturare
 relevanta probelor
 exceptii.

octombrie 2009 7
Training
Aspecte generale
 Suportul documentatiei
 programe
 analize/ descrieri/ rezumate
 scrisori de confirmare/ reprezentare
 liste de verificare
 corespondenta.
 Documentatia trebuie sa sustina conformitatea cu ISA.

 Nu este necesar si nici posibil sa fie documentat fiecare aspect analizat sau rationament
profesional.
 Evaluarea semnificatiei unui aspect implica analiza obiectiva a faptelor si circumstantelor.

octombrie 2009 8
Training
Aspecte generale
 Documentarea rationamentelor profesionale justifica concluziile.
 Intocmirea si pastrarea unor rezumate (memorandum-uri) prvind aspectele

semnificative.
 Identificarea elementelor specifice sau a aspectelor testate, precum si a
persoanelor care au intocmit/ revizuit
 structura documentelor testate (probelor) dupa data si numere de ordine
 populatiile selectate (peste anumite valori)
 esantionari/ intervale
 data si persoanele intervievate.

octombrie 2009 9
Training
Aspecte generale
 Documentatia aferenta auditarii unor entitati mai mici este mai putin extinsa,
iar in cazul in care partenerul efectueaza intreaga misiune, documentarea
trebuie sa raspunda cerintei de a putea fi inteleasa de un auditor cu experienta.
 Documentele de lucru includ
 date si informatii privind structura organizatorica si juridica
 copii ale documentelor legale relevante privind tranzactiile
 documente de planificare, de evaluare a sistemului de control intern
 documente de analiza a soldurilor/rulajelor
 documente de comunicare/confirmare transmise catre sau primite de la terti
 referentieri/indexari/adnotari

octombrie 2009 10
Training
ASERTIUNI
Elemente ale Aparitia / existenta Exhaustivitatea / Drepturi si Evaluarea Prezentarea
situatiilor separarea obligatii (alocarea) / (clasificarea)
financiare exercitiilor acuratetea si descrierea
Numerar si Confirmarile bancare Reconcilierile cu Confirmarile Testarea Confirmarile

echivalente de si ale operatorilor din bancile si/sau bancare si/sau ale soldurilor de bancare asupra
pietele financiare operatorii din pietele operatorilor din deschidere soldurilor
numerar /titluri
(reglementate) financiare pietele financiare conturilor si
de valoare (reglementate) Cursul de schimb eventualelor
(reglementate)
Inventarul al valutelor restrictii de
numerarului din Programele de Contractele de straine comunicat utilizare a
casierie transferuri (plati) depozit / plasament de banci si/sau disponibilitatilor
interbancare / imprumuturi BNR
Inventarul
certificatelor de Revizuirea controalelor Certificate de Comunicarile Contractele
depozit si a altor efectuate privind proprietate si alte brokerilor si alte privind
titluri incasarile si platile de titluri documente disponibilitatile
tranzactionabile numerar privind curente,
achizitionarea depozitele
Analize ale (tranzactionarea) bancare, liniile de
inregistrarilor in titlurilor de credit, etc
registrul „cartea mare” valoare
(fisa de cont) a
conturilor de trezorerie

octombrie 2009 11
Training
ASERTIUNI
Numerar si Registrele contabile Rapoarte ale Confirmari privind Cotatiile valorii Hotararile /
echivalente de ale diverselor departamentelor garantiile primite / de piata a Deciziile
plasamente (situatia responsabile cu acordate titlurilor conducerii
numerar /titluri
portofoliilor) gestiunea portofoliilor comunicate de privind
de valoare operatorii din gestionarea
(continuare) Revizuiri ale pietele financiare portofoliilor
tranzactiilor ulterioare (reglementate)
(decembrie / ianuarie) Termenii
Valorile evaluate contractuali ai
Revizuiri ale ale titlurilor titlurilor de
controalelor efectuate stabilite de valoare
privind operatiunile de evaluatori tranzactionate
trezorerie specializati
Confirmarea
Foi de lucru titlurilor de
privind testarea valoare promise
calculelor si (acordate ca
corelatiilor garantii) in
sumelor (evidente conventiile de
sintetice / evidente imprumut
analitice)
octombrie 2009 12
Training
ASERTIUNI
Creante Confirmarile Teste ale vanzarilor de Confirmarile Testarea Confirmarile date

conturilor de catre sfarsit de an soldurilor de catre soldurilor de de catre clienti
clienti si/sau alti (decembrie / ianuarie) clienti si/sau alti deschidere si/sau alti debitori
debitori debitori privind natura si
Teste ale sistemului de Conditii anumite restrictii
Situatia livrarilor facturare si ale Revizuirea contractuale sau referitoare la
(onorarii comenzilor) utilizarii formularelor operatiunilor alte decontarea
si a ajustarilor impuse specifice (documentelor) de conventii/regleme (incasarea)
de diferentele facturare ntari privind acestor creante
cantitative / calitative Revizuirea controalelor acordarea
sau pierderilor din asupra facturilor / Contractele creditarilor Raportarile
transport documentelor de comerciale departamentului
livrare si respectiv ale Conditiile de vanzari si a
incasarilor bancare si Documente ce contractuale de compartimentului
in numerar atesta alte creditari acordare
(avansuri acordate) financiar privind
discounturi situatia creantelor
(comerciale /
financiare)

octombrie 2009 13
Training
ASERTIUNI
Creante Corespondenta cu Reconcilierea rulajelor Corespondenta cu Foi de lucru Fluxul

clientii sau alti si soldurilor din clientii sau alti privind testarea informational ce
(continuare) debitori privind balantele de verificare debitori privind calculelor si sta la baza
cuantumul sumelor lu jurnalele de vanzari cuantumul sumelor corelatiilor dintre inregistrarii in
recunoscute in recunoscute in sume (evidente contabilitate a
contabilitate contabilitate sintetice / creantelor
analitice)
Documente de Documente de Situatia litigiilor
facturare / decontare facturare / Discutii cu in curs sau
ce sustin rulajele de decontare ce sustin personalul de iminente privind
conturi rulajele de conturi specialitate creantele
(vanzari) neincasate
Discutii cu
personalul de
specialitate
(vanzari)
Situatia litigiilor in
curs sau iminente
privind creantele
neincasate
octombrie 2009 14
Training
Relatia dintre situatiile financiare si raportul de audit
Situaţiile
Situaţiile Raportul de audit
financiare
financiare Raportul de audit
Asertiunile managementului
Asertiunile managementului
referitoare la componentele
referitoare la componentele
situatiilor
situatiilorfinanciare
financiare
Probele referitoare la
Procedurile de Probele referitoare la
Procedurile de corectitudinea,obiectivitatea
audit corectitudinea,obiectivitatea
audit (impartialitatea)
(impartialitatea)
situatiilor
situatiilorfinanciare
financiare

octombrie 2009 15
Training

octombrie 2009 16
Training
Probele de audit
 Proba de audit reprezinta intreaga informatie utilizata de catre auditor pentru a

ajunge la concluziile pe care se bazeaza opinia sa, continand atat informatii
preluate din contabilitate si care au stat la baza intocmirii situatiilor financiare
cat si alte informatii relevante in legatura cu acestea.
 Probele de audit si procedurile de culegere a acestora sunt reglementate de

 ISA 500 – Probele de audit
 ISA 501 – Probe de audit – considerente suplimentare pentru elemente specifice
 ISA 505 – Confirmarile externe
 ISA 520 – Proceduri analitice
 ISA 530 – Esantionarea in audit si alte proceduri de testare selective

octombrie 2009 17
Training
Caracteristicile probelor de audit

Natura
 Probele de audit pot fi obtinute
 pe baza documentelor contabile;
 din alte surse.
Gradul de adecvare
 Gradul de adecvare al probelor de audit este de dat de
 relevanta probelor de audit – masura in care acestea sunt in concordanta cu
regulile contabile aplicate de management la intocmirea situatiilor financiare ;

 credibilitatea probelor de audit – masura in care auditorul se poate baza pe un
anumit tip de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a unei asertiuni.

octombrie 2009 18
Training
Caracteristicile probelor de audit (continuare)

Factorii care influenteaza credibilitatea probelor documentare
Cele mai credibile
Exemple
Documente generate din exteriorul Confirmari primate de la banci

entitatii, trimise direct auditorului
Documente generate din exteriorul Facturi de la furnizori

entitatii si detinute de client
Documente generate din interiorul Ordine de plata

entitatii si care circula in exterior
Documente generate in interiorul Copii ale unor documente de gestiune

entitatii si care nu circula in exterior (fise de magazii etc.)
Cele mai putin credibile

octombrie 2009 19
Training

Suficienta probelor de audit
 Gradul de suficienta reprezinta masura cantitatii probelor de audit,
respectiv cantitatea de materiale doveditoare necesare pentru a oferi o baza
rezonabila exprimarii unei opinii asupra situatiilor financiare, stabilirea
acestor “cantitati” depinzand in mare masura de exercitarea
rationamentelor profesionale in acest sens.
 Cantitatea probelor de audit este influentata de o serie de factori

 Materialitatea
 Riscul de denaturare
 Marimea populatiei
 Omogenitatea populatiei
 Calitatea probelor de audit culese

octombrie 2009 20
Training

Factori care influentaeza suficienta probelor de audit
Mare / Ridicata
Mica / Scazuta
Materialitate
MAI MAI
MULTE Risc de denaturare PUTINE
PROBE PROBE
Dimensiunea populatiei

octombrie 2009 21
Training

Evaluarea probelor de audit
 Auditorul trebuie sa aiba cunostinte temeinice cu privire la natura probelor
de audit, tipul si cantiteatea acestora, astfel incat sa fie suficiente pentru a-i
documenta si sustine opinia cu privire la situatiile financiare auditate.
 In evaluarea probelor colectate, rationamentul auditorului trebuie sa

ramana obiectiv si sa nu fie influentat de factori de alta natura, respectand
cerintele Codului de Conduita Etica a profesiei.

octombrie 2009 22
Training
Proceduri de colectare a probelor de audit

Tehnicile de baza privind procedurile de audit
1 Inspectia (verificarea) documentelor/inregistrarilor
2 Inspectia imobilizarilor corporale si a altor active
3 Observarea
4 Investigarea
5 Confirmarea
6 Recalcularea
7 Reefectuarea
8 Revizuirea (verificarea)
9 Proceduri analitice

octombrie 2009 23
Training
Proceduri de colectare a probelor de audit (continuare)

Inspectia (verificarea) inregistrarilor / documentelor
 Inspectia inregistrarilor/documentelor consta in examinarea evidentelor
contabile privind tranzactiile si operatiunile efectuate precum si a
documentelor ce le sustin, avand ca finalitate colectarea unor probe de
audit cu grade variate de credibilitate
Inspectia imobilizarilor corporale si a altor active

 Inspectia imobilizarilor corporale si a altor active consta in examinarea
fizica a acestora, furnizand probe de audit credibile mai ales in ceea ce
priveste existenţa lor.

octombrie 2009 24
Training

Observarea
 Observarea consta in urmarirea unui proces / proceduri ce se efectueaza de catre altii, cum
ar fi (de exemplu) observarea inventarierii stocurilor de catre personalul entitatii.
 Observarea furnizeaza probe de audit cu privire la modul de desfasurare a unui proces, insa
aceste probe sunt limitate doar la momentul (perioada) in care a fost aplicata aceasta
procedura precum si de faptul ca actul de observare poate afecta chiar modul in care se
desfasoara procesul respectiv.
Investigarea
 Investigarea consta in culegerea de informatii (financiare, nefinanciare) de
la persoane cu experienta (competenta), fie din interiorul, fie din afara
entitatii, putand varia de la investigatii scrise (oficiale), pana la chestionari
orale (neoficiale).

octombrie 2009 25
Training

Confirmarea
 Confirmarea este un tip specific de investigare si reprezinta procesul de
obtinere a unei declaratii directe de la o terta parte, cu privire la o
informatie sau la o situatie existenta.
 Sume si informatii confirmate frecvent in misiunile de audit

Sume si/sau informatii confirmate Sursa confirmarii (tertii)
Soldurile de numerar (trezorerie) si imprumuturi Bancile
Actiuni si alte titluri de valoare Operatori din piata financiara, entitati terte.
Creante/Alti debitori Clientii individuali si alti terti
Stocuri in consignatie Consignatari
Obligatii curente Furnizori individuali si alti creditori
Acoperire a riscurilor Companii de asigurari
Cautiuni, garantii Creditorii imprumutatori

octombrie 2009 26
Training

Reefectuarea
 Reefectuarea reprezinta executarea de catre auditor, in mod independent, a
procedurilor sau controalelor pe care entitatea le-a efectuat initial prin
sistemul sau de control intern, fie manual, fie utilizand tehnici de audit
asistate de calculator (CAAT).
Recalcularea
 Recalcularea consta in verificarea acuratetei (matematice) a informatiilor
din documente sau din inregistrarile contabile, putand fi efectuata si prin
utilizarea tehnologiei informatice.
Revizuirea (verificarea)
 Revizuirea reprezinta procesul prin care se analizeaza si verifica datele din
contabilitate pentru a identifica situatii (sume / rulaje / solduri / operatiuni)
importante sau neobisnuite.

octombrie 2009 27
Training

Proceduri analitice
 Procedurile analitice constau in evaluari ale informatiilor din situatiile
financiare, bazate pe analiza unor indicatori (evolutii, comparatii) si a unor
corelatii intre aceste informatii si/sau intre acestea si alte date / informatii
nefinanciare.
Gradele de siguranta a diferitelor tipuri de proceduri de audit
Gradul de siguranţă Tipul procedurii (probei)
(nivelul de asigurare)
Inalt Inspectia activelor corporale
Reefectuarea
Recalcularea
Mediu Inspectia (verificarea) inregistrarilor / documentelor
Revizuirea (verificarea)
Confirmarea
Procedurile analitice
Scazut Observarea
Investigarea

octombrie 2009 28
Training
Documentatia de audit
Obiectivele documentatiei de audit
 Documentatia de audit are in principal urmatoarele scopuri si obiective
 Sa serveasca la planificarea, efectuarea, supravegherea si revizuirea activitatii (misiunii) de audit;
 Sa clasifice probele de audit colectate pe parcursul misiunii potrivit cerintelor standardelor profesionale, inclusiv a celor de calitate;
 Sa sustina si sa argumenteze raportul (opinia) de audit.

octombrie 2009 29
Training
Documentatia de audit (continuare)

Factori care influenteaza continutul si forma documentelor de lucru
 Continutul dar si forma documentelor de lucru sunt influentate de urmatorii factori
 Natura angajamentului;
 Forma raportului si felul misiunii de audit;
 Natura si complexitatea afacerii (activitatilor) clientului;
 Natura si complexitatea sistemului de control intern al entitatii auditate
 Necesitatile de monitorizare, supraveghere si revizuire a lucrarilor efectuate de echipa de audit;
 Metodologiile si tehnicile de audit specifice auditorului, utilizate pe parcursul misiunii.

octombrie 2009 30
Training

Planul si programele de audit
 Planul de audit contine strategia ce trebuie urmata in desfasurarea misiunii, bazandu-se in primul rand pe intelegerea de catre auditor a caracteristicilor
activitatilor clientului si a riscurilor potentiale de audit decurgand din acestea.
Planul de audit reprezinta de asemenea cadrul pe baza caruia resursele echipei (misiunii) de audit (orele om) sunt alocate diferitelor etape (parti) ale
angajamentului.
 Programele de audit stabilesc procedurile ce vor fi aplicate de catre membrii echipei precum si timpii alocati acestora si altor operatiuni specifice.
In cadrul programelor de audit vor fi stabilite/ detaliate in mod rezonabil procedurile ce vor fi aplicate, testele/ analizele/ revizuirile (verificarile) ce se
vor efectua.

octombrie 2009 31
Training

Dosarele de audit
 Majoritatea auditorilor (societatilor de audit) pastreaza documentatia in doua tipuri

de dosare
 Dosarul permanent;
 Dosarul curent.
 Dosarul permanent contine date (informatii) istorice ce au continuitate in

ce priveste activitatile clientului, si care sunt relevante pentru mai multe
exercitii financiare, fiind actualizat, de cate ori este cazul, cu noi informatii
de aceeasi natura.
 Dosarul curent include date si informatii aferente exercitiului financiar

auditat conform angajamentului.

octombrie 2009 32
Training

Continutul documentelor de lucru
 Activitatea echipei de audit se concretizeaza in cea mai mare parte din documente de lucru, ce se compun din
 Balantele de lucru;
 Analiza conturilor;
 Memorandumul de audit;
 Ajustarile;
 Reclasificarile;

octombrie 2009 33
Training

 Balantele de lucru - fac legatura dintre sumele existente în situatiile financiare, balantele de verificare contabile si foile de lucru aferente.
 Analiza conturilor - include (in general) toate miscarile (rulajele) inregistrate intr-un cont, intr-o anumita perioada de timp, inclusiv unele documente
justificative legale precum si referinte privitoare la politicile contabile aplicate, informatii ce sunt preluate (prelucrate) conform procedurilor si programelor
de audit stabilite.

octombrie 2009 34
Training

 Memorandumul de audit - cea mai mare parte a activitatii auditorului este consemnata in memorandumuri scrise privitoare (de exemplu) la discutiile purtate cu personalul de specialitate si conducere, privind sistemul de control intern,
observarea (analiza) situatiei unor active, erorile identificate precum si alte probleme aparute pe parcursul misiunii de audit.
 Ajustarile - includ (in general) toate miscarile (rulajele) inregistrate intr-un cont, intr-o anumita perioada de timp, inclusiv unele documente justificative legale precum si referinte privitoare la politicile contabile
aplicate, informatii ce sunt preluate (prelucrate) conform procedurilor si programelor de audit stabilite.
 Reclasificarile - sunt efectuate cu scopul de a prezenta cat mai corect conform cerintelor cadrului de reglementare contabila clasele / categoriile de informatii din situatiile financiare.

octombrie 2009 35
Training

Forma documentelor de lucru
 Documentele de lucru trebuie sa cuprinda in mod obligatoriu urmatoarele elemente
 Antetul (capul de tabel);
 Indexarea si referentierea;
 Adnotarile (insemnarile).

octombrie 2009 36
Training

Forma documentelor de lucru
 Antetul (capul de tabel) - include numele clientului, denumirea documentului de lucru, data de sfarsit de an sau o alta data de referinta a exercitiului
financiar auditat, denumirile (explicatiile) din capul de tabel cand este cazul.
 Indexarea si referentierea - reprezinta procesul (operatiunile) prin care se stabileste o legatura intre situatiile financiare si documentele de audit precum si
intre datele si informatiile din documentatia de audit.
 Adnotarile (insemnarile) - constituie notatii simple facute de catre membrii echipei de audit, manageri si parteneri alaturi de un articol (o informatie) sau o
suma dintr-un document de audit.

octombrie 2009 37
Training

Arhivarea documentelor de audit
 Standardele ISA cer auditorilor sa pastreze documentele de audit un anumit numar de ani dupa ce raportul de audit a fost finalizat.
 In acest sens de exemplu, standardele americane (Legea Sarbanes-Oxley, Standardul PCAOB – AS3) cer ca documentatia de audit sa fie pastrata pentru o
perioada de sapte ani de la data finalizarii angajamentului (data raportului sau data la care activitatea practică s-a încheiat), daca legislatia speciala nu cere o
perioada mai mare de timp (asteptarea sentintei finale in cazul unor procese).
 In Romania nu exista prevederi legale speciale in acest sens, dar se poate considera ca fiind rezonabila o perioada de pastrare a documentatiei de audit de
minim 5-6 ani daca prin termenii angajamentului nu se stabileste altfel si/sau n-ar putea fi aplicabile unele prevederi legale speciale.

octombrie 2009 38
Training

Alte aspecte
 Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului, acestea incluzand nu numai pe cele intocmite de
catre auditor, ci si cele puse la dispozitia sa de către client.
 Desi auditorul detine dreptul de proprietate asupra documentelor de audit, acestea nu pot fi prezentate,
decat cu unele exceptii impuse de lege, nici unei alte persoane fara consimtamantul clientului.

octombrie 2009 39
Training
Cateva concluzii
 Intr-un audit propriuzis, cea mai mare parte a muncii auditorului este afectata obtinerii si evaluarii probelor, prin utilizarea diverselor proceduri
(inspectia, observarea, investigarea, confirmarea, recalcularea, reefectuarea, revizuirea / verificarea, etc.).
 Pentru a-si efectua misiunea corect si eficient, auditorul trebuie sa inteleaga foarte bine caracteristicile cele mai importante ale probelor de audit (natura,
gradul de adecvare si suficienta) si sa aiba competenta si experienta necesara pentru a le evalua corespunzator.
 Natura, durata si intinderea procedurilor de audit necesar a fi aplicate, se determina in esenta prin rationament profesional, procedurile stabilite
(selectate) trebuind sa satisfaca obiectivele auditului si sa reduca suficient de mult riscul de nedetectare a unor erori din situatiile financiare.

octombrie 2009 40
Training
Cateva concluzii
 Documentatia de audit (documentarea auditului)
 reprezinta principalele dovezi (inregistrari) ale muncii depuse de auditor precum si baza de date si informatii necesare concluziilor, raportului si opiniei de audit;
 priveste direct planificarea si executarea angajamentului (misiunii de audit) reprezentand materialul de baza pentru revizuirile (supervizarile) necesare, inclusiv pentru
controlul calitatii muncii echipei de audit;
 reprezinta principalele „piese” (consemnari) in dosarele de audit (permanent, curent), privind procedurile aplicate si probele obtinute.

octombrie 2009 41
Training
VĂ MULTUMESC
PENTRU ATENTIE !

octombrie 2009 42

ISA230

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ISA230

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Camera Auditorilor Audit financiar

Financiari din Romania Contabilitate

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230 1

 ISA 210 – Convenirea asuprea termenilor misiunii de audit

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

 ISA 530 – Esantionarea in audit

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

 aspectele semnificative , concluziile si rationamentele profesionale.

 Se vor documenta (inregistra)

 persoanele care au efectuat si revizuit, respectiv data acestor operatiuni

 Abaterile de la o cerinta relevanta a unui ISA se vor documenta cu rezultatele

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

 analize/ descrieri/ rezumate

 scrisori de confirmare/ reprezentare

 Documentatia trebuie sa sustina conformitatea cu ISA.

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

 Intocmirea si pastrarea unor rezumate (memorandum-uri) prvind aspectele

 populatiile selectate (peste anumite valori)

 data si persoanele intervievate.

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

 copii ale documentelor legale relevante privind tranzactiile

 documente de planificare, de evaluare a sistemului de control intern

 documente de analiza a soldurilor/rulajelor

 documente de comunicare/confirmare transmise catre sau primite de la terti

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Numerar si Confirmarile bancare Reconcilierile cu Confirmarile Testarea Confirmarile

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Creante Confirmarile Teste ale vanzarilor de Confirmarile Testarea Confirmarile date

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Creante Corespondenta cu Reconcilierea rulajelor Corespondenta cu Foi de lucru Fluxul

Relatia dintre situatiile financiare si raportul de audit

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

 Proba de audit reprezinta intreaga informatie utilizata de catre auditor pentru a

 Probele de audit si procedurile de culegere a acestora sunt reglementate de

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Caracteristicile probelor de audit

regulile contabile aplicate de management la intocmirea situatiilor financiare ;

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Caracteristicile probelor de audit (continuare)

Documente generate din exteriorul Confirmari primate de la banci

Documente generate din exteriorul Facturi de la furnizori

Documente generate din interiorul Ordine de plata

Documente generate in interiorul Copii ale unor documente de gestiune

Cele mai putin credibile

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Caracteristicile probelor de audit (continuare)

 Cantitatea probelor de audit este influentata de o serie de factori

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Caracteristicile probelor de audit (continuare)

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Caracteristicile probelor de audit (continuare)

 In evaluarea probelor colectate, rationamentul auditorului trebuie sa

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Proceduri de colectare a probelor de audit

2 Inspectia imobilizarilor corporale si a altor active

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Proceduri de colectare a probelor de audit (continuare)

Inspectia imobilizarilor corporale si a altor active

Cursuri de pregatire profesionala continua ISA 230

Proceduri de colectare a probelor de audit (continuare)